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AUDITORIA TRIBUTARIA

TEMA

DOCENTE

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

C.P.C. VICTOR VALLEJO CUTTI

INTEGRANTE

Donairez Cuya, Jos Lus


Chvez Espinoza, Freddy
Carmen Prieto, Jaimes.
Navarro Carreo, Janet.
Paz Romero, Felipe.

CICLO

Convalidantes VI

AULA Y TURNO

201 - NOCHE

- 2010

La voluntad de nuestras perseverancias, nos hace vivir un tiempo de retos en un


constante competir, razn por la cual dedicamos en nombre de nuestros padres.
La vida es una sucesin de hechos, lo importante es formar parte
de ellos con conocimientos por ello, agradezco a la Universidad Alas Peruanas.
INTRODUCCIN
Una poltica de precios de transferencia en una empresa o un grupo de empresas
asociadas en general, es til si permite evitar distorsiones en la generacin de valor de
cada una de las empresas del grupo. Sin embargo, debido a las diferencias de tasas del
impuesto a la renta entre pases, o las diferencias de regmenes tributarios dentro de un
mismo pas, muchas empresas orientan sus objetivos a maximizar su utilidad como
grupo y no de forma individual, de tal forma que buscan evitar las mayores cargas
tributarias de algunos pases o regmenes tributarios dentro de un mismo pas.
En el Per a partir del 2001 se establece las normas de precios de transferencia. El
principio bsico de dichas normas se basa en la determinacin del valor de mercado en
funcin a la comparabilidad de transacciones similares o iguales con terceros, lo cual ha
creado problemas en las empresas por los aspectos econmicos complejos de las
transacciones que no permiten la aplicacin de la comparabilidad de precios.
Elaborado por Freddy Chvez Espinoza
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|INDICE
|
|
|INTRODUCCION

|
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|Pag. |
|
|
|4

|1. |
|QUE ES PRECIO DE TRANSFERENCIA
..
|6 |
|2. |
|RESEA HISTORICA.

|6 |
|3. |
|LA EVOLUCION Y SITUACION DE LA LEGISLACION DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
|
|
| |
|EN EL AMBITO INTERNACION Y NACIONAL
.
|7 |
| |3.1 |EN EL AMBITO INTERNACIONAL

|7 |
| |3.2 |EN EL AMBITO NACIONAL
.
|8 |
|4. |
|ALCANCE DEL PRECIO DE TRANSFERENCIA

|9 |
|5. |
|PARTES RELACIONADAS

|9 |
|6. |
|OPERACIONES COMPARABLES
.
|10 |
|7. |
|SUJETOS DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
.
|10 |
|8. |
|OPERACIONES INCLUIDAS
.
|10 |
|9. |
|METODOS DE VALORACION MS APROPIADO

|11 |
|10. | | DOCUMENTOS PARA ANALISIS DE LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA .
|13 |
|11. |
|PAISES CON LA LEGISLACION DE LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
|14 |
| |11.1 |QUIENES ESTAN OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACION
JURADA
|
|
| |
|INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA
LEGISLACION PERUANA? .
|17 |
| |11.2 |QUINES ESTN OBLIGADOS A CONTAR CON ESTUDIO TCNICO
DE PRECIOS
|
|
| |
|DE TRANSFERENCIA?
.
|18 |
| |11.3 |PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL PER
...
|18 |
|12. | |LA TRANSFERENCIA DE PRECIO COMO TECNICA DE EVASION DE
IMPUESTOS
|19 |

| |12.1 | PROPUESTAS DE SOLUCIN


.
|20 |
|13. | |PREGUNTAS FRECUENTES SEGN LA SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRACION
|
|
| |
|TRIBUTARIA DEL PERU
...
|22 |
|14. | |CASUISTICA Y LA DECLARACION INFORMATIVA VIA PDT 3560
.
|25 |
|15. | |CONCLUSIONES
.
|33 |
|16. | | BIBLIOGRAFIA
..
|34 |
[1]
1.- QUE ES PRECIO DE TRANSFERENCIA.
Aporte: Jose Luis Donairez Cuya (UAP)
Precio de transferencia es como indica Todos aquellos lineamientos que va
orientados a evitar, que por actos de naturaleza comercial y contractual se provoquen
efectos fiscales nocivos en el pas donde se generan las utilidades o prdidas en una
actividad empresarial o de servicios.1
Precios de transferencia es la practica de fijar el precio de los bienes y servicios
que se transfieren entre varios pases para los efectos de trasladar (junto con el bien o
servicio) utilidades o perdidas entre dos o mas sociedades.2
En mi opinin propia sobre precios de transferencia son todo los que se cobran y
pagan originados de las operaciones de compra y venta de bienes o servicios, realizados
por empresas que pertenecen a un grupo multinacional y empresas divididas en mas dos
que tienen caracterstica como por ejemplo. Empresas con distintas actividades de un
solo empresario que hacen transacciones entre si, es decir son operaciones vinculadas a
un solo grupo econmico regulados a un precio razonable que se ajusta a aun mercado
determinado de cada pas.
2.- RESEA HISTORICA.
Durante la Primera Guerra Mundial, se comienza a regular el trmino de Precios de
transferencias. Entonces inicialmente Gran Bretaa en 1915 fue el primer pas que se
utiliz los precios de transferencia y le sigui Estados Unidos en el ao 1917. A de
1950 se inicia el proceso de globalizacin de la economia mundial por parte del GATT
para evitar que los comerciantes de todo los pases utilicen el comercio de mercanca
con utilidades fiscalmente caras o perdidas y transferirlas a territorios que les
proporcionen un mayor beneficio desde el punto de vista fiscal.3

Para los aos setenta, se vuelve a retomar el efecto de las finanzas por grupos
multinacionales con el problema que los rabes situaron en el mundo entero con el
embargo petrolero, fue difcil operar por los distintas tasa de impuestos que se obtenan
en las fronteras. A raz de esto las administraciones tributarias del Reino Unido y de la
Unin Americana hicieron mtodos para evitar una posible elusin fiscal.4
En la dcada de ochenta y noventa se toma mas formalmente y se desarrollan
estos mtodos. Al retomar estos problemas con mayor amplitud es necesario que se
incorporen como legislaciones en los pases. La globalizacin la podemos citar desde
las embarcaciones comerciales fenicias hasta la actualidad con el telemarketing, ya que
en nuestros pases la competitividad que existe es muy compleja y el sector empresarial
ha sufrido grandes transformaciones, por ejemplo una de los mas grandes formas de
comunicacin es el llamado Internet con la cual se publicaron mas de 30 millones de
empresas que cotizaban en mercado abiertos de todo el mundo.5
3.- LA EVOLUCION Y SITUACION DE LA LEGISLACION DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIAS EN EL AMBITO INTERNACION Y NACIONAL.
3.1.-EN EL AMBITO INTERNACIONAL.
Aporte: Jose Luis Donairez Cuya (UAP)
A nivel internacional existen negocios entre dos estados, donde existe la doble
imposicin que grava a un mismo contribuyente con similares impuestos por un mismo
objeto y en un mismo periodo. Frente a este problema la Organizacin para la
Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), ha regulado y ha dado modelos para
evitar la doble imposicin internacional.
La Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico tiene como
objetivo promover las polticas destinadas a lograr la ms fuerte expansin econmica
de los pases miembros y no miembros de dicha organizacin, buscando contribuir a la
creacin de empleo, aumentando condiciones de vida, expandiendo el comercio mundial
y manteniendo estabilidad financiera que contribuya al desarrollo de la economa
mundial.6
Por tanto la OCDE, busca contribuir a la situacin de dichos problema,
mediante la elaboracin de recomendaciones y Modelos de Convenios que ayuden en la
tarea de evitar la doble tributacin, buscado promover la suscripcin de convenios
bilaterales o medidas unilaterales que eviten tal injusto sobre costo. Desde la adopcin
de la Primera recomendacin relativa a la doble imposicin, del 25 de Febrero de 1955,
ya se haban conseguido determinados xitos en la tarea de evitar la doble imposicin
por medio de Convenios, con el paso del tiempo se reconoci entre los diversos Estados
cada vez con mayor claridad, la importancia de las medidas para evitar la doble
imposicin internacional, reconocindose la necesidad de extender la red de Convenios
a los pases no miembros de la Organizacin para contribuir en su desarrollo.7
Asi la OCDE elabora modelos de Convenios e invita a que realicen los otros
estos del universo, sobre toso para los estados que no son miembros de dicha
organizacin.

El Modelo de la OCDE utiliza como regla principal el criterio de residencia


(artculo 4), como criterio de conexin, es decir, se tributar en el Estado contratante de
residencia del contribuyente salvo que ste posea un establecimiento permanente
(artculo 5) en el otro Estado contratante en el cual se encuentra su inversin- criterio de
la fuente. La regla general es gravar en el Estado de residencia salvo que se posea un
Establecimiento Permanente en el otro estado donde se tributar en ste otro Estado,
esto es, en el Estado fuente de la renta12. Como se puede apreciar, el establecimiento
permanente ser el eje desde donde se mueve y apoya todo el sistema que determina
cul es el Estado con derecho a gravar las Rentas Empresariales obtenidas por la entidad
no residente que opera dicho establecimiento permanente.8
Precios de transferencia segn la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU),
mediante su Convenio Modelo sobre la doble tributacin entre pases desarrollados y
pases en desarrollo del ao 1980, intenta presentar una opcin que sea punto intermedio
entre los criterios de la residencia y fuente. Tal opcin se presenta por el debate
suscitado, entre pases desarrollados, que prefieren criterios de residencia absoluta y los
pases en vas de desarrollo que busca una preeminencia del criterio de la fuente que
beneficie sus economa con la imposicin de la inversin extranjera en sus territorios.9
La Comunidad Andina, establece tambin un Modelo de Convenio para evitar la
doble imposicin internacional; este Convenio tipo fue acordado en el seno de la
Comisin del Acuerdo de Cartagena en 1971 (Decisin 40) . Tiene como caracterstica
fundamental que la distribucin del poder tributario se realiza siguiendo principalmente
el criterio de imposicin en el pas de la fuente15. Por tanto tal modelo resulta
completamente contrario al modelo de la OCDE, que establece nicamente el criterio de
la fuente.10
Los Estados Unidos de Norteamrica mediante el Servicio de Recaudacin
Interna, como administradora Tributaria, tiene por exigencia la fijacin de los precios de
transferencia entre empresas vinculadas para evitar que dichas partes puedan manipular
los precios aplicados a los bienes y servicios, para transferir las utilidades a la entidad
vinculada que no se encuentre sujeta a tributacin de los EE.UU.11
En el mbito internacional, las autoridades fiscales presentan, en forma
generalizada, una gran preocupacin respecto a la correcta fijacin de los precios de los
bienes y servicios negociados entre empresas vinculadas. Dichas autoridades tienen
como objetivo evitar la disminucin anormal del impuesto a la renta que debe tributarse
en su pas, provocada por polticas inadecuadas en la determinacin de los precios de
transferencia en aquellas transacciones que involucren este tipo de empresas.
3.2.- EN EL AMBITO NACIONAL
Aporte: Jose Luis Donairez Cuya (UAP)
La experiencias de los precios de transferencia se recoge en la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) en el articulo 64-A, mismo que a su vez a sufrido desde el
inicio de su vigencia severas modificaciones hasta que prcticamente a quedado
estructurado en los trminos que a nivel internacional se contempla en otros pases que
igualmente recogen en su legislacin de los precios de transferencia. Estas regulaciones

incorporan los lineamientos que ha dado a conocer la organizacin para la Cooperacin


y el Desarrollo Econmico (OCDE).12
8
4.- ALCANCE DEL PRECIO DE TRANSFERENCIA.
Aporte: Jose Luis Donairez Cuya (UAP)
En nuestra legislacin, los precios de transferencia estn establecidas en la Ley
del Impuesto a la Renta Art. 32-A y su reglamento. Donde el alcance es para los
contribuyentes que.
1. Hayan generado un menor pago del Impuesto a la Renta a partir de sus
operaciones con vinculadas;
2. Cuando se tiene transacciones con vinculadas del exterior, se tiene regimenes
diferenciados de Impuesto a la Renta o se tiene perdidas tributarias en alguno de los
ltimos 6 ejercicio fiscales, entre otros. Establecidos en el numeral 1); 2); 3) del inciso
32-A.
3. En transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito, incluyendo las que
corresponden a la cesin gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h) del
Artculo 28 de la Ley.
La norma de los precios de transferencias poco a poco se ha regulado, incorporndose
en el capitulo XIX DEL Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta mediante el Art.
3 del Decreto Supremo N 190-2005-EF , publicado el 31 de Diciembre del 2005 y
vigente desde el 01 de Enero del 2006 hasta la fecha.
5.- PARTES RELACIONADAS.
Aporte: Jose Luis Donairez Cuya (UAP)
Partes relacionadas, son aquellas que son accionistas o quienes de forma indirecta
mantienen el control en la operacin y en el desarrollo de una empresa.
El criterio bsico para determinar el concepto de empresas asociadas es la
participacin que se tenga en la gerencia, el control o el capital de una empresa, por
parte de otra empresa o de otro ente econmico. Dicha participacin puede ser directa o
indirecta o a travs de unos o ms intermediarios.13
Pero, adems, existen otras situaciones mediante las cules podra considerarse
la existencia de vinculacin econmica o relacin de pares, para propsitos de
aplicacin del rgimen de Precios de Transferencia.14
En algunas inclusive existen empresas que dependencia de la otra, que tiene sus
derechos de sus activos, como por ejemplo en la empresa donde laboro existe una
empresa creados desde el ao 1987, posteriormente en el ao 2000, se cre otra empresa
con actividad inmobiliaria, que resulta alquilando a la empresa principal con valor
superior al mercado, para sustentar el gasto de alquiler. En ello existe la vinculacin por
la dependencia.
[2]

6.- OPERACIONES COMPARABLES.


Aporte: Jose Luis Donairez Cuya (UAP)
Hasta la actualidad se observa que hay en el mtodo de la comparabilidad del valor o el
monto de las contraprestaciones resulta en la mayora de los casos beneficindose los
contribuyentes. Para las autoridades fiscales este criterio les hace difcil para determinar
operaciones por comparabilidad.
En nuestra legislacin peruana en el Art. 110 del Reglamento de la Ley del impuesto a
la renta indica sobre anlisis de comparabilidad tomando en cuenta los puntos a
considerar para su anlisis. Lo cual se anexa al final del trabajo.
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se consideran transacciones
comparables, entre s, las realizadas por personas, empresas o entidades, conformantes
de agrupamientos o asociaciones, join venture, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial no consideradas como persona jurdica para efecto del
Impuesto a la Renta, derivadas de un contrato o acuerdo bajo el cual dichas partes
transfieren o prestan bienes o servicios por precios idnticos y que el adquirente o
contraparte sea la misma entidad o empresa.15
7.- SUJETOS DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
Aporte: Jose Luis Donairez Cuya (UAP)
Los contribuyentes son las partes de las relacionadas, estas pueden ser personas fsicas,
morales, tanto residentes en el pas como en el exterior, establecimiento permanente y
los fideicomisos.
8.- OPERACIONES INCLUIDAS.
Aporte: Felipe Paz Romero (UAP)
Las operaciones incluidas en la determinacin de los precios de transferencia se
consideran los siguientes:
1.- Financieras.- Elementos a considerar es monto del principal, plazo, garantas,
solvencia del deudor, y tasa de inters.
2.- Prestacin de servicios. Los elementos son como naturaleza del servicio.
3.- Bienes tangibles. Los elementos a tener en cuenta son, la caracterstica del bien,
calidad, disponibilidad del bien.
4.- Bienes intangibles. Los elementos a tener en cuenta son marca, patente, nombre
comercial o transferencia de la tecnologa, la duracin y el grado proteccin.
5.- Enajenacin de acciones.- elementos a considerar es capital contable actualizado,
de la emisora, el valor presente, de las utilidades, o flujo de efectivo proyectados, o la
cotizacin burstil del ultimo hecho del da de la enajenacin de la emisora.16
[3]
9.- METODOS DE VALORACION MS APROPIADO

Aporte: Carmen Prieto Jaimes (UAP)


De acuerdo al Art. 113 del LIR; para establecer el mtodo de valoracin ms
apropiado se considerar entre otros, el que:
1.- Grado de Comparabilidad.
2.- Compatibilidad.
3.- Menor nivel de ajustes.
4.- calidad de la informacin disponible.
..a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura empresarial o
comercial de la empresa o entidad. Entre los criterios relevantes que pueden
considerarse se encuentran, entre otros:17
Mtodo del precio comparable no controlado (CUP)
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes
vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran
pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Este mtodo puede ser aplicado tanto para los tangibles como intangibles
incluidos los servicios.
Num. 1 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 1 del inc a) del Art. 113 del Rgto.
de la LIR.
Mtodo del precio de reventa.
Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios
(comprador) de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte
independiente.
Precio de adquisicin = Precio de reventa x (1 - % utilidad bruta)
Utilidad bruta
Margen de utilidad bruta = ----------------------Ventas netas
Num. 2 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 2 del inc a) del Art. 113 del Rgto.
de la LIR
Mtodo del costo incrementado.
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un
proveedor transfiere a su parte vinculada.
[4]
Costo adicionado = Costo del bien x (1 + % utilidad bruta)
Utilidad bruta
Margen de costo adicionado = --------------------------Costo de ventas

Num. 3 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 3 del inc a) del Art. 113 del
Rgto. de la LIR
Mtodo de participacin de utilidades.
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la
distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales
obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas.
Suma de la utilidad obtenida por c/u de las partes vinculadas = Utilidad de
operacin global
Num. 4 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 4 del inc a) del Art. 113 del
Rgto. de la LIR
Mtodo residual de participacin de utilidades.
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo al
mtodo de particin de utilidades, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente
forma:
a) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada,
mediante la aplicacin de cualquier otro mtodo aprobado, sin tomar en cuenta la
utilizacin de intangibles significativos.
Num. 5 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 5 del inc a) del Art. 113 del
Rgto. de la LIR
Mtodo del margen neto transaccional.
Para contribuyentes con operaciones complejas en las que existen prestaciones o
funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente interesadas o
relacionados entre s; cuando no pueda identificarse los mrgenes brutos de las
operaciones o cuando sea difcil obtener informacin confiable de alguna de las partes
involucradas en la transaccin.
Para desarrollar los mtodos se ha tomado un extracto de las definiciones
encontradas en pgina WEB.
http://www.google.com.pe/search?hl=es&q=METODO+DE+VALORACI
%C3%93N+MAS+APROPIADO+EN+PERU+
+SOBRE+PRECIO+DE+TRANSFERENCIA&meta=&aq=f&aqi=&aql=&oq=&gs_rfa
i=
10.- DOCUMENTOS PARA ANALISIS DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
Aporte: Carmen Prieto Jaimes (UAP).

Segn el Articulo 116 del Capitulo XIX de la Ley del impuesto a la Renta indica
que la documentacin e informacin que podr respaldar el clculo de precios de
transferencia es aquella que se encuentra relacionada con los siguientes elementos:
a) Informacin de las partes vinculadas y la documentacin de la que surja el carcter
de la vinculacin aludida.
b) Informacin sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, fecha, su
cuanta, la moneda utilizada y contratos, acuerdos o convenios celebrados.
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen parte de un grupo econmico:
1. La descripcin general de las empresas o entidades que forman parte del grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con unos detalles del rol que desempea
cada una de las empresas o entidades que lo integran y las actividades que
especficamente desarrollan.
3. La articulacin de la propiedad al interior del grupo con la descripcin de:
(i) Los socios o integrantes de cada una de las empresas o entidades, con indicacin
del porcentaje que representa su participacin en el capital social o patrimonio de la
entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los socios e integrantes de la empresas o
entidades del grupo, con excepcin de aquellos socios o integrantes adquirentes de parte
del capital o patrimonio colocado mediante oferta pblica a travs de bolsas o
mecanismos centralizados de negociacin.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada una de las empresas o lugar de
constitucin de las entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas a cotizar en bolsa, con
indicacin de la denominacin de la entidad y el lugar donde fue otorgada dicha
autorizacin.
Para los fines de este artculo y del siguiente, el trmino grupo econmico designa
tanto a la empresa o entidad que conserva la documentacin e informacin que aqu se
indica en su interrelacin con todas sus partes vinculadas o las partes vinculadas de
stas, segn los criterios sealados en el Artculo 24, salvo en el caso del segundo
prrafo del citado artculo.
e) Factores que influyen en la fijacin de los precios:
1. Operaciones de compensacin entre los miembros del grupo.
2. Acuerdos de distribucin de gastos al interior del grupo.
3. Contratos de fijacin de precios o distribucin de utilidades.
f) Estados de costos de produccin y costos de las mercancas y/o servicios vendidos o
prestados, segn corresponda, distinguiendo los que corresponden a los vendidos o
prestados a partes vinculadas de los que no lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los clculos efectuados por el contribuyente
para ajustar las diferencias resultantes de los criterios de comparabilidad, conforme al
mtodo de valoracin ms apropiado.
h) Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determinacin del rango y el valor
resultante de la aplicacin de la metodologa de clculo.
i) Cualquier otra documentacin o informacin relevante que contribuya a acreditar
que los precios utilizados en las transacciones con partes vinculadas, son los que
hubieran utilizado partes independientes en condiciones iguales o similares.
La informacin a que se refieren los literales g) y h) slo ser exigible a los
contribuyentes obligados a contar con Estudio Tcnico de precio de transferencia.

Los contribuyentes debern conservar, durante el plazo de prescripcin, la


documentacin enumerada en los incisos anteriores18
11.- PAISES CON LA LEGISLACION DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Aporte: Freddy Chvez Espinoza (UAP)
Pases que han implementado regulaciones de Precios de Transferencia
Alemania
Argentina
Australia
Austria
Azerbaijn
Blgica
Brasil
Canad
Chile
China
[5]
Ecuador
Colombia
Dinamarca
Espaa
Estados Unidos
Filipinas
Finlandia
Francia
Holanda
Hungra
India
Indonesia
Irlanda
Italia
Japn
Kazajistn
Korea del Sur
Luxemburgo
Malasia
Malta
Mxico
Noruega
Nueva Zelandia
Per 19
Los pases o territorio de baja o nula imposicin son:
1.Alderney
2. Andorra
3. Anguila
4. Antigua y Barbuda

5. Antillas Neerlandesas
6. Aruba
7. Bahamas
8. Bahrain
9. Brbados
10. Blice
11. Bermuda
12. Chipre
13. Dominica
14. Guernsey
15. Gibraltar
16 Granada
17. Hong Kong
18. Isla de Man
19. Islas Caimn
20. Islas Cook
21. Islas Marshall
22. Islas Turcas y Cacos
23. Islas Vrgenes Britnicas
24. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica
25. Jersey
26. Labun
27. Liberia
28. Liechtnestein
29. Luxemburgo
30. Madeira
31. Maldivas
32. Mnaco
33. Monserrat
34. Nauru
35. Niue
36. Panam
37. Samoa Occidental
38. San Cristobal y Nevis
39. San Vicente y las Granadinas
40. Santa luca
41. Seychelles
42. Tonga
43. Vanuatu20
Sin perjuicio del listado anterior tambin se considera a aquel pas o territorio donde la
tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera sea la denominacin que se le d a ste
tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la
que correspondera en el Per de conformidad con el Rgimen General del Impuesto y
que adicionalmente cumpla con al menos una de las siguientes caractersticas:
a. Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con el
gravamen nulo o bajo.

b. Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes


que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente
a los residentes.
c. Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos,
explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o
territorio.
d. Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a s
mismo, como un pas o territorio a ser usado por no residentes para escapar del
gravamen en su pas de residencia.21
Base legal:
Art. 86 y Anexo del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
[6]
11.1.- QUIENES ESTAN OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACION
JURADA INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA
LEGISLACION PERUANA?
Se precisa que para efectos de la Declaracin Anual Informativa de Precios de
Transferencia correspondiente a las operaciones realizadas entre el 01 de enero al 31 de
diciembre del 2008, SUNAT acaba de emitir la Resolucin de Superintendencia N 1692009-SUNAT. Se precisa que la presentacin del PDT 3560 versin 1.2 se efectuara
conforme al calendario de obligaciones mensuales del mes de setiembre respecto a los
sujetos sealados en el artculo 3 de la R.S 167-2006-SUNAT y norma modificatoria.
Tratndose de sujetos obligados que sean Principales Contribuyentes, en las
dependendencias de la SUNAT en las que les corresponda efectuar la declaracin y el
pago de sus obligaciones tributarias.
Tratndose de los sujetos obligados que sean Medianos y Pequeos Contribuyentes,
en cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT a nivel nacional, correspondientes a la Intendencia regional u Oficina Zonal de
su jurisdiccin.
En caso de los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condicin de
domiciliados en el pas debern presentar una declaracin jurada anual informativa
cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin: El monto de
operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00); y/o, Hubieran
realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin. Las transacciones que sern objeto de la declaracin a que se refiere
el prrafo anterior, en el supuesto del inciso a), sern todas las realizadas con sus partes
vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b) sern todas las realizadas desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.21
Tratndose del supuesto del inciso a) no sern objeto de declaracin las
transacciones a que se refiere el inciso c) del artculo 108 del Reglamento de la Ley.22
Polonia
Portugal

Reino Unido de la Gran Bretaa e Irlanda del Norte


Repblica Checa
Repblica Eslovaca
Rusia
Singapur
Sudfrica
Suecia
Suiza
Tailandia
Taiwn

[7]
Ucrania
Uruguay
Venezuela
11.2. QUINES ESTN OBLIGADOS A CONTAR CON ESTUDIO TCNICO DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA?
Aporte: Freddy Chvez Espinoza (UAP)
Los contribuyentes domiciliados en el pas estn obligados a contar con estudio tcnico
de precios de transferencia cuando en el ejercicio:
a. Los ingresos devengados superen los seis millones de nuevos soles (S/. 6,000
000.00) y el monto de operaciones supere un milln de nuevos soles (S/. 1,000 000.00);
y/o,
b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Sern objeto del estudio tcnico, en el supuesto del inciso a), las transacciones
realizadas con sus partes vinculadas, mientras que en el supuesto del inciso b) sern
todas las realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Tratndose del supuesto del inciso a) no sern objeto del estudio tcnico de precios de
transferencia las transacciones relacionadas con las contraprestaciones de las personas
vinculadas con la empresa de acuerdo con lo sealado en el inciso n) del artculo 37 de
la Ley e inciso c) del artculo 108 del Reglamento.23
11.3. PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL PER
Aporte: Freddy Chvez Espinoza (UAP)
El tema de Precios de Transferencia en el Per fue introducido en la legislacin
nacional, con la publicacin de la Ley 27356, de fecha 18 de octubre del ao 2000, que
modific el artculo 32 de la Ley de Impuesto a la Renta. Este artculo y otros relativos a
parasos fiscales, regalas de sub- capitalizacin etc, representan el conjunto de medidas
anti- elusivas dadas por el Estado con el nimo de ver incrementados sus ingresos
fiscales.
Posteriormente con fecha 1 de enero del 2004 entr en vigencia, las modificaciones a
dicho artculo mediante la publicacin del Decreto Legislativo 945, se modific dicho

artculo y se creo uno nuevo el artculo 32-A, en el que se desarrolla con mayor
profundidad el tema de Precios de Trasferencia.
[8]
El tema de Precios de Transferencia, comprende a nivel mundial, el anlisis de los
precios fijados entre empresas vinculadas, verificando que dichos precios reflejen
el resultado de factores exclusivamente de mercado (de libre concurrencia - Arms
Length), eliminando la posibilidad de posibles manejos encubiertos de utilidades que
devengan en desmedro de la recaudacin tributaria del Estado en el cual guarda algn
elemento de conexin con dicha manifestacin de riqueza. Con ello se evita, que la
recaudacin se vea erosionada por causas ajenas al mercado.
La importancia del tema radica, en el hecho que las administraciones tributarias
tengan la facultad fiscalizadora sobre aquellas empresas vinculadas, que valindose de
las diferentes tasas impositivas a las que se ven sometidas por la naturaleza
internacional de su negocio, colocan sus utilidades o perdidas en diferentes
jurisdicciones con el objetivo de reducir su carga tributaria. Por tanto, si no existiese
tales facultades dadas a las administraciones tributarias existira un fuerte incentivo para
que libremente se traslade utilidades a pases con una menor carga tributaria, como por
ejemplo parasos fiscales.
Lasnormas de Precios de Transferencia en el Per no estn diseadas
especficamente para transacciones internacionales, como es el enfoque de la OCDE,
pues tambin comprende dentro de dicha regulacin, aquellas operaciones que tengan
como efecto un menor pago del impuesto a la renta que el que verdaderamente le
hubiera correspondido por aplicacin de las normas de valor de mercado.
Dicho valor de mercado, es el resultado de una operacin sometida al principio de
Libre Concurrencia o Arms Lenght, en la que la valoracin de los precios de
transferencia reflejen, un precio libre de manipuleos ajenos a factores de mercado.24
12.- LA TRANSFERENCIA DE PRECIO COMO TECNICA DE EVASION DE
IMPUESTOS
Aporte: Freddy Chvez Espinoza (UAP)
La Transferencia de Precios es una tcnica de evasin de impuestos consistente en la
venta de productos o servicios entre empresas vinculadas econmicamente y situadas en
pases con diferentes legislaciones en materia de impuestos. Normalmente una de ellas
suele estar ubicada en un paraso fiscal.
Consiste en la venta de productos o servicios muy por debajo del precio de mercado a
empresas situadas en jurisdicciones fiscalmente favorables que, luego, son revendidos
por estas empresas en mercados donde se gravan ms los beneficios empresariales. De
este modo, se logra obtener beneficios en jurisdicciones que gravan los beneficios
empresariales sin pagar impuestos.
[9]
12.1.- PROPUESTAS DE SOLUCIN

Aporte: Freddy Chvez Espinoza (UAP)


Las propuestas de solucin sobre la problemtica descrita se pueden dividir en funcin a
los agentes involucrados: la Administracin Tributaria y la empresa:
La Empresa
Para la(s) empresa(s) ser recomendable a fin de evitar incongruencias de sus polticas
de precios con las normas de precios de transferencia, lo siguiente:
A) Disear polticas de precios de transferencia objetivas. Se entiende como una
poltica de precios de transferencia objetiva, aquella que recoge de forma cuantificable
todas las variables objetivas y subjetivas que intervienen en la fijacin de precios de una
transaccin. Ello permitir reflejar la correlacin entre las diferencias de productos y/o
servicios y sus respectivos precios.
Al respecto, Baldenius y Reichelstein (2005), argumenta que los objetivos de
descuentos de precios entre empresas asociadas deben reflejar: (i) posibles diferencias
de costos
entre las transacciones internas y externas, (ii) diferencias en las
caractersticas de los productos o calidad, y (iii) otras imperfecciones del mercado.
Asimismo, Jeltje van der Meer-Kooistra (2004) propone un modelo para realizar
ajustes cualitativos a las transacciones:
Modelo para realizar ajustes cualitativos a las transacciones
|Caractersticas de
|Caractersticas de las
|Caractersticas
de las |
|La Transaccin
|Condiciones de la transaccin
|partes
|
|Grado y tipo de activos especficos |Posibilidad de futuras contingencias
|
Informacin asimetrica |
|Frecuencia y Volumen
|Grado de riesgo de mercado
|Poder de
Negociacin
|
|Extensin del perodo de la
|Ambiente institucional:
|
|
|transaccin Medicin de las
|leyes, regulacin, sistemas
|
|
|actividades
|
|
|
B) Solicitar la aprobacin de las propuestas de acuerdos anticipados ante la
Administracin Tributaria,14 esto como parte de una medida preventiva para el
cumplimiento de las normas de precios de transferencia.25
[10]
Administracin Tributaria
A)
La realidad econmica en la fijacin de precios dicta que las empresas toman
como referencia no solamente el precio de mercado, sino otros factores que la
Administracin Tributaria debera recoger de tal manera que no restringa el
cumplimiento de las normas de precios de transferencias al concepto de la
comparabilidad de los precios o mrgenes de las empresas.

En efecto, las guas de OECD refieren a la posibilidad de la aplicacin de otros


mtodos en la ausencia de un mtodo adecuado para analizar una transaccin, indicando
adems que cualquier mtodo podr ser permitido en la medida que su aplicacin haya
sido acordada entre las partes integrantes de la transaccin
y las Administraciones Tributarias involucradas.15
Por otro lado, empricamente las empresas a nivel internacional tienden a utilizar
mtodos basados en costos en la determinacin de los precios de sus transacciones en
los casos que los precios de mercado no sean disponibles.16 Al respecto, existen dos
aspectos en discusin a considerar en la aplicacin de los mtodos de fijacin de
precios basados en costos: (i) la determinacin de la estructura de costos, que puede ser
basados en los costos estndares estimados,17 o basados en costos actuales; (ii) el
margen de ganancia a
considerar en el precio de la transaccin. Pfeiffer, Thomas; Lengsfeld Stephan;
Schiller, Ulf; Wagner, Joachim (2007) argumentan a favor de la utilizacin de los costos
estndares estimados por sus ventajas al no estar afectada tanto de las ineficiencias de la
empresa como de la falta de informacin de costos entre las partes. Asimismo, los
autores refieren que el margen de ganancia ptimo en una transaccin ser aquel que
iguale el impacto comercial marginal esperado de la transaccin con el impacto
marginal esperado sobre las inversiones.
B)
Existe poca literatura y casustica local respecto de cmo afrontar un anlisis de
precios de las transacciones bajo problemas de comparabilidad de precios. Por lo tanto
resultar beneficioso desarrollar una poltica activa de acuerdos anticipados de precios
de transferencia que: (i) permitir aclarar posiciones y optimizar recursos tanto para la
empresa como para el Estado, mediante la estandarizacin de enfoques y/o criterios de
anlisis de comparacin y ajustes aceptados por parte de las empresas; (ii) generar
casustica respecto de resoluciones de casos por precios de transferencia. En efecto, los
pases que tienen un mayor desarrollo en precios de transferencia, son aquellos que han
generado una mayor casustica respecto de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.26
13.-PREGUNTAS FRECUENTES SEGN LA SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA DEL PERU
Aporte: Janet Navarro Carreo (UAP)
Las preguntas resueltos y publicados por SUNAT, complementa los puntos no
cubiertas por la explicacin en el desarrollo del tema. Dichas preguntas frecuentas se
encuentran en http://www.sunat.gob.pe/orientacion/preciosT/index.html...
1. Cmo debe registrarse en el PDT un informado que est involucrado en una
transaccin a travs de un pas o territorio considerado de baja o nula imposicin (En
adelante PTBNI)?
En la pantalla "Registro de Informados", el declarante, seleccionar la condicin
"No Domiciliado, PTBNI o Establecimiento Permanente en el extranjero del
Declarante". En adelante, todos los datos que corresponda consignar estarn referidos al
sujeto localizado en el PTBNI.
2. Cmo debe registrarse en el PDT un informado que es establecimiento permanente
del declarante en el extranjero?

En la pantalla "Registro de Informados", el declarante, seleccionar la condicin


"No Domiciliado, PTNBI o Establecimiento Permanente en el extranjero del
Declarante". En adelante, todos los datos que corresponda consignar estarn referidos al
establecimiento permanente involucrado.
En la casilla "Razn Social", se consignar la razn social del declarante,
acompaada de la frase "establecimiento permanente de" (nombre del pas donde se
encuentra ubicado el establecimiento permanente).
3. En caso, se tenga un mismo tipo de transaccin de periodicidad mensual con una
parte vinculada durante el ao, se debe registrar una sola transaccin o doce
transacciones?
Si se trata de un mismo tipo de transaccin con una vinculada, se podr informar la
transaccin como una sola, de corresponder; con el monto acumulado anual, es decir,
sin importar el nmero de comprobantes de pago emitidos o el nmero de despachos
realizados a lo largo del ao, o el nmero de veces que tuvo que realizarse el servicio.
4. Las transacciones que califican como renta de fuente peruana para entidades no
domiciliadas (vinculadas y/o en PTBNI) y no generan gasto y/o costo para el declarante,
se deben informar en el PDT?
S se deben informar, para lo cual, se seleccionar el tipo de transaccin N 38
"Diversos pagos o acreditaciones que no son costos y/o gastos. Egresos".
5. En caso, un contribuyente goce de un contrato de estabilidad tributaria firmado
antes de la entrada en vigencia de las normas de Precios de Transferencia, se le exigir
el cumplimiento de las obligaciones formales previstas para este rgimen?
No. En este caso, no se le exigir que cumpla con las obligaciones formales
previstas para el rgimen de Precios de Transferencia, respecto de las actividades
empresariales comprendidas dentro del alcance de dicho contrato.
6. Los montos que se informan en el PDT de Precios de Transferencia; incluyen el
IGV?
No. Los montos que se consignan en el PDT de Precios de Transferencia, no
incluyen el Impuesto General a las ventas (IGV).
7. Cmo se declara en el PDT una transaccin cuyo tipo no est expresamente
indicado en la relacin de tipo de transacciones y que implica un ingreso o egreso?
Para estos casos, se ha previsto los tipos genricos: N 18 "Otros Ingresos Netos" y
N 37 "Otros costos y/o gastos. Egresos".
8. Qu tipo de cambio se debe utilizar para convertir cada transaccin a moneda de
registro?
Si marc la opcin de no llevar la contabilidad en dlares de Estados Unidos de
Amrica se aplicar el tipo de cambio previsto en las normas del Impuesto a la Renta.
9. Debe presentar el PDT la empresa absorbida en una fusin por absorcin, por las
transacciones que tuvieron lugar antes de la fusin?
S. El PDT debe ser presentado por cada empresa absorbida que en el ejercicio
materia de la declaracin, resulte obligada de acuerdo a la Resolucin de
Superintendencia N 167-2006/SUNAT; es decir, si el monto de sus operaciones con
vinculadas supera los S/. 200,000 Nuevos Soles y/o se hubiera realizado al menos una
transaccin desde, hacia o a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
En caso, resulte obligada la empresa absorbida, el absorbente deber presentar el
PDT, empleando el nmero de RUC de la absorbida.
10. La prdida por diferencia de cambio debe considerarse para el clculo del "monto
de operaciones" sealado en la R.S. N 167-2006/SUNAT?

No. Las diferencias de cambio no son propiamente una transaccin entre partes
vinculadas o realizada desde hacia o a travs de PTBNI, por lo que, no deben
considerarse para determinar el clculo del monto de operaciones.
11. En caso, un mismo tipo de transaccin involucre operaciones con ms de una
empresa vinculada, Se debe reportar el ajuste, en caso lo hubiere, por cada empresa
vinculada de forma independiente?
Cuando se trate del mismo tipo de transaccin con ms de un vinculado, por
ejemplo, la adquisicin de una materia prima a distintos proveedores vinculados al
adquirente, el anlisis que se realice con cada proveedor y los ajustes, en caso
correspondan, se registran en el PDT de manera independiente.
12. Es necesario seleccionar todos los criterios de vinculacin, en caso, el declarante
cumpla con ms de un criterio de vinculacin con su vinculada?
S. El declarante, deber seleccionar en el PDT todos los criterios de vinculacin
que cumpla con respecto a su informado vinculado.
13. En caso, dos o ms tipos de transaccin que por su naturaleza hayan sido evaluados
en forma conjunta y originen un ajuste, El ajuste se debe aplicar a una sola de las
transacciones o se debe prorratear entre cada tipo de transaccin evaluada en funcin a
algn criterio?
En caso, seleccione la opcin "Otros Mtodos", el PDT permite que el declarante
elija ms de un tipo de transaccin, con lo cual, el ajuste que corresponda, estar
referido al mtodo de valoracin elegido como el ms apropiado por el declarante.
Por otro lado, si el declarante selecciona la opcin "Mtodos Tradicionales", podr
elegir un solo un tipo de transaccin y el mtodo que finalmente eligi como el ms
apropiado para reflejar la realidad econmica de la transaccin.
Sin embargo, el PDT permite registrar ms de un mtodo de valoracin, en caso as
lo haya evaluado el declarante.
Si se da el caso de agrupacin de transacciones, cuya especificacin no aparece
expresa en la relacin de tipos de transaccin, se podrn elegir los tipos genricos: N
18 "Otros Ingresos Netos" o N 37 "Otros costos y/o gastos. Egresos".
14. Esta obligado a presentar el PDT un contribuyente que tenga como nica
operacin, un prstamo con vinculado (que no se realice desde, hacia o a travs de un
PTBNI) por un importe S/. 205,000 Nuevos Soles a una tasa de 10% anual?
No. El "monto de operaciones" para efectos del clculo, solo comprende la parte que
corresponde al servicio de financiamiento, es decir, "el inters"; el cual, en el presente
caso, est por debajo del umbral fijado por el inciso a) de artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 167-2006/SUNAT.
Por otro lado, si el prstamo se realiza desde, hacia o a travs de un pas o territorio
de baja o nula imposicin, s estar obligado a presentar el PDT de acuerdo a lo
dispuesto por el inciso b) del artculo 3 de la citada resolucin, independientemente del
monto.
15. Para estar obligado a presentar el PDT, Debe el contribuyente encontrarse en
alguno de los supuestos previstos por los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del artculo
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, en los que se presume la existencia de
perjuicio fiscal?
No. Para que el contribuyente domiciliado en el pas est en la obligacin de
presentar el PDT, bastar que se encuentren en uno de los supuestos del artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, es decir, cuando el monto de
operaciones con vinculadas supere los S/. 200,000 Nuevos Soles; y/o hubieran realizado
al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.

Cabe sealar, que la norma establece como referente el "monto de operaciones" para
el cumplimiento de dicha obligacin, sin que se aluda a otros parmetros o supuestos
condicionantes.
16. En caso, haya realizado dos transacciones con partes vinculadas, la primera por
S/.50,000 Nuevos Soles con vinculada situada en PTBNI, y la segunda con una
vinculada en Mxico por S/.100,000 Nuevos Soles, Debo presentar el PDT? Qu
transacciones debo incluir en mi declaracin?
S debe presentar el PDT, de acuerdo a lo previsto en el literal b) del artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, toda vez, que cumple con el
supuesto de haber realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de un pas
o territorio de baja o nula imposicin (PTBNI).
En dicha declaracin solo debe registrarse la transaccin por 50,000 Nuevos Soles
realizada con vinculada situada en PTBNI.
La transaccin con la vinculada en Mxico no se registrara por no haber superado el
umbral de S/. 200,000 Nuevos Soles. Cabe indicar, que para establecer el clculo de
dicho umbral se tomar en consideracin el monto de la transaccin con vinculada en
PTBNI, el cual, asciende a S/. 150,000 Nuevos Soles.
17. Cmo deben considerarse las transacciones a ttulo gratuito para el cmputo del
"monto de operaciones" a que se refiere el numeral 3 del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 167-2006/SUNAT?
Para el cmputo del "monto de operaciones" se considerarn los montos numricos
pactados entre las partes, sin distinguir signo positivo o negativo.
Para el caso de transferencia de propiedad a ttulo gratuito, el transferente y el
adquirente debern considerar el importe del costo computable de bien.
14.

CASUISTICA Y LA DECLARACION INFORMATIVA VIA PDT 3560.


Aporte: Jose Luis Donairez Cuya (UAP).
Aporte: Freddy Chvez Espinoza (UAP).

Enunciado tomados por Fuente: www.caballerobustamante.com.pe, seguidos


paso a paso con el PDT 3560, considerando el ao 2009.
Ronaldinho S.A., identificado con nmero de RUC 20253523949, se encuentra
vinculada econmicamente con la empresa Petete S.A. con RUC 20107262394 al
mantener ms del 30% de las acciones de esta ltima, y al contar a su vez con un
director con poder de decisin en los acuerdos comerciales y financieros de ambas
empresas. De otra parte, sta ha realizado adquisiciones de materias primas a Petete
S.A., durante el ejercicio 2009, ascendente a S/. 350,000. Se nos consulta si la empresa
Ronaldinho S.A. se encontrar obligada a efectuar la presentacin de la declaracin
jurada anual informativa de precios de transferencia y cmo deber realizar el llenado
del PDT 3560, considerando que la empresa Petete S.A. tiene prdida tributaria
arrastrable desde el ejercicio 2005.
Cabe mencionar que la empresa no ha realizado otras operaciones con la empresa
Petete S.A., ni con otras empresas vinculadas o realizado al menos una transaccin
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
SOLUCION:
1. Anlisis respecto a la obligacin de presentar Declaracin Jurada Informativa.

a. Vinculacin Econmica
En primer lugar, como se puede apreciar la empresa Ronaldinho S.A. tiene
vinculacin econmica con la empresa Petete S.A., al mantener ms del 30% de sus
acciones (numeral 1 del artculo 24 del RLIR), y contar con un director comn en
ambas empresas con poder de decisin en los acuerdos financieros y comerciales
(numeral 5 del artculo 24 del RLIR).
b. Anlisis del mbito de aplicacin de Precios de Transferencia
Luego de dicho anlisis procede determinar si dichas empresas se encuentran
comprendidas en el mbito de aplicacin de Precios de Transferencia de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 32-A del TUO de la LIR. Al respecto, de acuerdo con el
enunciado planteado la empresa Petete S.A. ha obtenido prdida tributaria en el
ejercicio 2005, por lo cual en virtud al numeral 3) del inciso a) del artculo referido
dichas empresas se encuentran comprendidas en el mbito de aplicacin.
c. Obligacin de Presentar la Declaracin Jurada Informativa
Efectuada la verificacin referida en los prrafos anteriores, procede determinar el
monto de operaciones entre ambas empresas, que en el presente caso asciende a S/.
350,000 por lo cual se encontrarn en la obligacin de efectuar la presentacin de la
declaracin informativa.
2. Elaboracin del programa de declaracin telemtica PDT 3560
Para efecto de la elaboracin de la declaracin informativa podemos apreciar la
existencia de dos Pasos; el registro de informados y la elaboracin de la declaracin
informativa, propiamente dicha.
Previamente, la empresa deber ingresar al Programa de Declaracin Telemtica,
seleccionar la opcin declaraciones, luego declaraciones informativas y finalmente PDT
3560 Precios de Transferencia.
Paso. 1. En primer lugar se registra los datos del la empresa que se declara va PDT.
Paso. 2. Se selecciona donde indica declaraciones informativas en seguida en 3560
Precios de Transferencia.
Paso 3. Continuando con el procedimiento seleccionar Declaraciones y la opcin
Registros informados. Donde se tendr que llenar la informacin del declarante.
Paso 4. Seleccionar al Declarante, posteriormente a la opcin Nuevo.
Paso 5. Seleccionar la condicin del domicilio del informado, el pas o territorio en el
cual se encuentre domiciliado (de considerarse de nula o baja imposicin y el PDT no lo
seale, deber seleccionarse tal indicacin) su naturaleza jurdica, tipo de documento,
N de documento y Razn Social. Asimismo, deber indicarse si el informado es parte
vinculada al declarante. De existir vinculacin deber presionarse el botn Tipos de
Vinculacin y detallar el (los) que corresponde(n).

En el caso de no existir vinculacin resultando el territorio del informado de nula o


baja imposicin, deber seleccionarse la opcin NO a la pregunta es el informado parte
vinculada del declarante? y posterior a ello seleccionar la opcin aceptar.
Paso. 6. De existir vinculacin econmica, deber presionarse el botn Tipos de
Vinculacin, seguidamente se seleccionar el numeral o numerales correspondientes, de
acuerdo a los criterios de vinculacin sealados en el artculo 24 del Reglamento del
Impuesto a la Renta. Luego, se deber seleccionar el botn aceptar, se retorna a la
pantalla principal y se selecciona la opcin aceptar con lo cual se generar el registro de
un informado. Para el caso se marco opciones del Nivel 1 Nivel 5
Para registrar otros informados deber procederse nuevamente como ya se indic. Por
ltimo, una vez culminado el registro de informados deber seleccionarse la opcin
salir, con lo cual nos encontraremos en la pantalla inicial del PDT 3560 - Precios de
Transferencia.
Paso 7. Elaboracin de la Declaracin Informativa
Una vez cumplido el llenado del Registro de Informados, se iniciar el proceso de
elaboracin del llenado de la declaracin informativa, para lo cual se deber seleccionar
la opcin Nueva.
Paso. 8 Informacin del Declarante
Posterior al paso anterior, se deber seleccionar el N de RUC del declarante,
consignar el ejercicio al que corresponde la declaracin informativa (2009), y responder
las preguntas que se formulan as como proporcionar, la informacin requerida.
De la pantalla mostrada, resulta conveniente resaltar las preguntas 2 y 3 que
constituyen modificaciones frente al PDT de aos anteriores.
Respecto a la segunda pregunta, en los aos 2006 y 2007 se formulaba de la forma
siguiente: Est obligado a contar con Estudio Tcnico de Precios de Transferencia; por
las transacciones efectuadas con No Domiciliados cuyo pas o territorio no es
considerado de Baja o Nula Imposicin?
La eliminacin de la referencia a transacciones efectuados con No Domiciliadas
obedece al hecho que a partir del ejercicio 2008, tambin los contribuyentes que hayan
realizado transacciones con sus partes vinculadas domiciliadas comprendidas en el
mbito de aplicacin de la normativa de Precios de Transferencia, pueden resultar
obligados a contar con Estudio Tcnico, en la medida que se encuentran dentro de los
parmetros fijados: (i) Ingresos devengados en el ejercicio, superiores a S/. 6`000,000 y
(ii) Monto de operaciones con partes vinculadas, superiores a S/. 1000,000. En relacin
a la tercera pregunta advertimos dos aspectos de inters. El primero, referido a la
posibilidad que el ETPT sea elaborado por la propia empresa. Al respecto, entendemos
que dicha posibilidad resulta viable por cuanto la legislacin del IR no ha previsto
exigencia alguna en torno a que el ETPT sea elaborado por un sujeto independiente,
ajeno al declarante, situacin que difiere cuando, a guisa de ejemplo, de la elaboracin
de un Informe Tcnico sobre Mermas se trata.
(4). El segundo aspecto, referido a la "aparente imposibilidad" que el ETPT sea
elaborado por un sujeto no domiciliado. En efecto, ntese que la informacin requerida
en el PDT alude a la consignacin del RUC del sujeto que presta el servicio de
elaboracin del ETPT supuesto que involucra nicamente a los sujetos domiciliados,

ello nos llevara a concluir que sujetos no domiciliados no podran brindar el referido
servicio, sin embargo la legislacin del Impuesto a la Renta no ha impuesto dicha
limitante por lo cual el medio telemtico no podra generar dicha exigencia. En
concordancia con ello, si el ETPT ha sido elaborado por un sujeto no domiciliado,
entendemos no se consignara informacin en dicho rubro (RUC).
Paso. 9 Transacciones
El siguiente paso es seleccionar la pestaa Transacciones, a fin de declarar aquellas
realizadas con el Informado seleccionado. As, se ingresa en principio a la pestaa
Informacin General, en la cual se deber seleccionar al informado Petete S.A. y dar un
click en el tipo de transaccin a declarar. Posteriormente marcar opcin Nuevo.
Paso 10.- En seguida Seleccionar a la empresa Informado es decir PETHER S. A. En
seguida se selecciona el tipo de operacin en este caso seleccionamos. Compara de
materias Primas y/o Suministros diversos Egresos.
Paso 11. Acto seguido, al llenado de la pestaa Informacin General, se deber
ingresar a la pestaa Sin Estudio Tcnico de Precios (la pestaa en referencia se activar
por cuanto el informante ha declarado previamente no tener la obligacin de contar con
el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia) y consignar la informacin relativa a la
transaccin realizada:
Finalmente, seleccionar la opcin aceptar y luego la opcin NO ante la pregunta
Desea seguir registrando transacciones, para el mismo informado?. Posterior a ello, el
PDT volver a la pestaa transacciones para seleccionar la opcin grabar y finalmente la
opcin salir.
15.- CONCLUSIONES.
Aporte: Freddy Chvez Espinoza (UAP)
El trabajo realizado nos lleva a las siguientes conclusiones:
1. Las Normas de Precios de Transferencia vigentes en el Per reconoce los
elementos o circunstancias que afectan la comparacin de las transacciones, pero no
profundiza en el tratamiento metodolgico para la aplicacin de ajustes a las
transacciones con la finalidad de demostrar el valor de mercado.
2. En la fijacin de precios intervienen factores internos y externos a la empresa,
que no favorecen la aplicacin de las normas de precios de transferencia bajo el
principio de la comparabilidad, concepto que se ajusta a mercados perfectamente
competitivos.
3. En la confluencia de los aspectos econmicos y normativos de los precios de
transferencia se reconocen 3 problemas relativos a la comparabilidad: (i) polticas de
precios que no reflejan los precios de mercado, (ii) la falta de comparabilidad interna y
externa de las transacciones; y, (iii) la razonabilidad de los ajustes de precios a la
comparabilidad.

4. Las propuestas de solucin para atender los problemas que surgen en la


fijacin precios de las empresas y el cumplimiento de principio de libre
concurrencia, buscan: (i) apertura normativa peruana a la aplicacin de otros mtodos,
cuando los mtodos establecidos en las normas vigentes no son adecuados para analizar
un caso particular; (ii) mejoras en la aplicacin de la comparacin de precios a travs
de mejoras en las polticas de precios de las empresas que reflejen adecuadamente los
factores objetivos y subjetivos en una transaccin, (iii) generacin de casustica que
permita definir modelos sistemticos en la aplicacin de ajustes a los precios de las
transacciones.
16.- BIBLIOGRAFIA:
Revista Caballero Bustamante Ao 2009
http://www.bibliojuridica.com/libros/1/337/6.pdf
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/diez_r_r/capitulo2.pdf
Revista Peruana de Derecho Tributario, Universidad de San Martn de Porres. Tax
Law Review
http://www.strible.net/index.php?
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http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/index.
wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferencia
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/preciosT/estudio.html
http://es.wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferencia
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/preciosT/index.html
----------------------Elaborado por Freddy Chvez Espinoza
1; 2 http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/diez_r_r/capitulo2.pdf
3; 4 http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/diez_r_r/capitulo2.pdf
5; 6; 7. Revista Peruana de Derecho Tributario, Universidad de San Martn de Porres.
Tax Law Review
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Porres. Tax Law Review
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19http://es.wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferencia#Pa.C3.ADses_que_han_imple
mentado_regulaciones_de_Precios_de_Transf
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20 http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_10087_48421.pdf
21;22.http://es.wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferencia#Pa.C3.ADses_que_han_im
plementado_regulaciones_de_Precios_de_Transf

erencia
23. http://es.wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferencia
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/preciosT/estudio.html
24 Garca Schreck, Marcial. Precios de Transferencia en el Per. Estamos
verdaderamente preparados? En: Ius Et Veritas. 22
Pg.257.
[1]25 Jeltje van der Meer-Kooistra (2004), A Model for Making Qualitative
Transfer Pricing
Adjustments, International Bureau of Fiscal Documentation.
Baldenius Tim and Stefan Reichelstein (2005), External and Internal Pricing in
Multidivisional
Firms, Journal of Accounting Research.
26 Jeltje van der Meer-Kooistra (2004), A Model for Making Qualitative
Transfer Pricing
Adjustments, International Bureau of Fiscal Documentation.
Baldenius Tim and Stefan Reichelstein (2005), External and Internal Pricing in
Multidivisional
Firms, Journal of Accounting Research.
----------------------Facultad de Ciencias Contables, Econmicas y Financieras
Escuela Profesional de Ciencias Contables
AUDITORIA TRIBUTARIA
TEMA
DOCENTE

:
:

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

C.P.C. VICTOR VALLEJO CUTTI

INTEGRANTE

Donairez Cuya, Jos Lus


Chvez Espinoza, Freddy
Carmen Prieto, Jaimes.
Navarro Carreo, Janet.
Paz Romero, Felipe.

CICLO

Convalidantes VI

AULA Y TURNO
- 2010 -

201 - NOCHE