Chers clients, Nous venons par la prsente vous informer que lannexe fiscale lordonnance portant gestion budgtaire 2011 a t adopt par le gouvernement et fait lobjet dune publication au journal officiel de la rpublique de cte divoire le lundi 27 juin 2011 qui est paru effectivement le jeudi 14 juillet 2011. Une loi tant excutoire trois jours aprs la publication sur lensemble du territoire, il suit que les dispositions qui ressortent de lannexe fiscale lordonnance portant gestion budgtaire 2011 sont applicables partir du lundi 18 juillet 2011. Dans le souci, de vous informer sur ces nouvelles mesures nous avons rdig votre intention un rsum des principales modifications apportes au dispositif fiscal ivoirien lannexe fiscale prcite. Les modifications qui y figurent sont au nombre de trois ordres : Des mesures de soutien aux entreprises Des mesures de rationalisation et de modernisation du dispositif fiscal Des mesures dordre technique
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I-MESURES EN FAVEUR DES ENTREPRISES
Durant la crise post lectorale qua vcu notre pays, nombreuses sont les entreprises qui ont subi des dommages importants. Certaines personnes physiques ont galement enregistr la dtrioration totale ou partielle de leurs biens meubles et immeubles. Cest pourquoi, lEtat a pris en leur faveur des mesures fiscale travers la prsente annexe fiscale la loi de finances. Certaines des mesures proposes ont un caractre gnral, les autres tant spcifiques aux entreprises et personnes physiques sinistres lors de la crise postlectorale.
1.1-MESURES EN FAVEUR DES ENTREPRISES ET PERSONNES PHYSIQUES SINISTREES LORS DE LA CRISE POSTELECTORALE (Article premier)
A- LES MESURES A CARACTERE GENERAL
Les mesures caractre gnral ont pour but daider les contribuables dans leur ensemble.
A cet effet, il est propos :
- de suspendre au titre de lanne 2011, le paiement dela taxe sur les vhicules moteur et la taxe sur les bateaux de plaisance;
- de suspendre la patente des vhicules de transport au titre de lanne 2011 ;
- de rduire de moiti, le montant de la patente commerciale au titre de lanne 2011 ;
- de rduire hauteur de 25% au moment du rglement, le montant de limpt sur le revenu foncier et/ou de limpt sur le patrimoine foncier dus au titre de lanne 2011 ;
- de consentir une exonration hauteur de 25 % de la cotisation dimpt synthtique au titre de lanne 2011 ;
- dannuler les arrirs dimpt gnral sur le revenu mis en recouvrement avant le 1 er
janvier 2010.
B- MESURES SPECIFIQUES DE SOUTIEN AUX ENTREPRISES ET AUX PERSONNES PHYSIQUES SINISTREES
1-Notion dentreprises et de personnes physiques sinistres
Plusieurs contribuables ayant subi des dommages et autres pertes importants pendant la priode de crise postlectorale c'est--dire, la priode du 28 novembre 2010 au 30 avril 2011, 3
il apparat ncessaire de dfinir la notion dentreprises et de personnes physiques sinistres, afin de mieux les soutenir par des mesures fiscales appropries.
a-Entreprises sinistres
Sont considres comme entreprises sinistres de la priode de crise postlectorale, celles entrant dans lune des trois catgories suivantes : Catgorie 1 : les entreprises entirement dtruites du fait de la crise postlectorale, c'est-- dire celles qui ont perdu tous leurs actifs de production et dont la reprise des activits ne peut se faire sans leur entire reconstitution;
Catgorie 2 : les entreprises dont 20 % au moins du stock de marchandises ou de lactif immobilis, exclusion faite des immobilisations financires et incorporelles, ont t dtruits ou vols ;
Catgorie 3 : les entreprises ayant subi une baisse dau moins 25 % de leur chiffre daffaires au titre de la priode allant du 1 er janvier au 30 avril 2011 par rapport au chiffre daffaires de la mme priode de lanne 2010.
Lapprciation des lments de preuve fournis par les entreprises sera effectue par un comit constitu de reprsentants de la Direction gnrale des Impts et du secteur priv, cr cet effet.
b-Personnes physiques sinistres
Sont considres comme personnes physiques sinistres, celles dont la valeur des biens immeubles endommags est au moins gale 500 000 francs. La preuve du dommage doit tre rgulirement tablie par un officier ministriel.
Chaque Direction rgionale des Impts sera charge de lapprciation des lments de preuve fournis relativement aux immeubles de son ressort territorial. Le Directeur rgional est assist par un reprsentant du Ministre de la Construction et un reprsentant du Prfet ou du Sous- Prfet.
C- Mesures
1/ Les entreprises entirement dtruites et celles ayant subi des pillages, vols, destructions de stocks de marchandises ou dlments de lactif immobilis, exclusion faite des immobilisations financires et incorporelles bnficient des mesures suivantes :
En ce qui concerne le traitement des arrirs dimpts
Annulation de tous les arrirs dimpts des entreprises entirement dtruites.
En matire dimpt sur les bnfices industriels et commerciaux
Dfiscalisation des prts bancaires et abandons de crances
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- Exclusion de la base de limpt sur les bnfices, des intrts des prts consentis par les banques ivoiriennes aux entreprises sinistres, en vue du renouvellement des biens dtruits.
- Exonration au titre de lexercice 2011, de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux sur les abandons de crances inscrites en compte courant pour ledit exercice. Lexonration est accorde sous la condition que le compte courant soit certifi par un commissaire aux comptes.
Amortissement des biens et dductibilit des dons et libralits
- Autorisation pour les entreprises sinistres de passer directement en charge, le montant des investissements acquis en 2011, en renouvellement de ceux dtruits au cours des vnements davril 2011.
Ces entreprises peuvent renoncer la passation en charge et appliquer les dispositions relatives lamortissement acclr (application dun taux damortissement de 50 % pour les biens concerns). Sagissant des constructions de btiments, les entreprises sont autorises passer en charge la moiti du cot des investissements ; lautre moiti tant amortie dans les conditions normales.
- Dductibilit des dons et libralits consentis aux populations sinistres sur la priode allant du 1 er avril au 31 dcembre 2011. Ces dons peuvent avoir t faits directement aux populations par les entreprises elles-mmes ou par lintermdiaire dorganismes de bienfaisance.
En matire de taxe sur la valeur ajoute (TVA) et taxe sur les oprations bancaires (TOB)
- Exonration de TVA et de TOB sur les intrts des prts accords du 1 er avril 2011 au 31 dcembre 2011 aux entreprises ligibles, par les banques et tablissements financiers ainsi que par les entreprises commerciales nayant pas la qualit dtablissement financier.
- Non-reversement par les entreprises sinistres de la taxe sur la valeur ajoute pralablement dduite sur les stocks de matires premires et de marchandises, les biens et autres immobilisations vols, dtruits ou endommags.
- Exonration de la TVA sur les acquisitions de biens effectues jusquau 31 dcembre 2011, lorsque ces biens sont destins lquipement et la construction, en remplacement de ceux vols ou dtruits. Cette exonration est mise en uvre par voie dattestation.
Lexonration sapplique galement lorsque les biens concerns sont acquis par les intermdiaires dans le cadre des oprations de crdit-bail, pour le compte des entreprises sinistres.
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- Exonration de TVA des dons consentis aux populations sinistres sur la priode allant du 1 er avril au 31 dcembre 2011. Ces dons peuvent avoir t faits directement aux populations par les entreprises elles-mmes ou par lintermdiaire dorganismes de bienfaisance.
En matire de taxe sur les encours de crdits bancaires
Exonration de la taxe sur les encours de crdits bancaires pour les prts accords du 1 er avril 2011 au 31 dcembre 2011 aux entreprises ligibles.
En matire dimpt sur le revenu des crances (IRC)
- Exonration dIRC sur les intrts des prts consentis pendant la priode du 1 er avril au 31 dcembre 2011 par les banques ainsi que par les socits mres lorsque ces prts visent renouveler des biens dtruits.
- Exonration dIRC sur les intrts de prts consentis sur la priode 2011 2013 aux entreprises, par leurs associs.
En matire dimpts fonciers
Annulation de limpt foncier au titre de lanne 2011, pour les contribuables dont les immeubles ont subi des dommages ou destructions lors des vnements davril 2011, dun montant gal au moins 500 000 francs pour les habitations et 5 000 000 de francs pour les entreprises.
En ce qui concerne limpt synthtique
- Annulation des arrirs dimpt synthtique exigibles au 30 avril 2011.
- Dispense du paiement des cotisations dimpt synthtique au titre des mois de mai et juin 2011.
2/ Les entreprises ayant subi une baisse dau moins 25 % de leur chiffre daffaires au titre de la priode allant du 1 er janvier au 30 avril 2011 par rapport au chiffre daffaires de la mme priode de lanne 2010, bnficient des mesures suivantes :
En matire dimpt sur les bnfices industriels et commerciaux
Impt minimum forfaitaire (IMF)
- Rduction de 50 % du montant maximum de l'IMF de 30 millions, pour les entreprises relevant du rgime rel normal d'imposition au titre des exercices 2010 et 2011.
- Rduction du plancher de 2 000 000 1000 000 de francs de l'impt minimum forfaitaire concernant les exercices clos au 31 dcembre 2010 et 2011 pour les entreprises relevant du rgime rel normal d'imposition.
- Exonration de l'IMF au titre des exercices clos au 31 dcembre 2010 et 2011 pour les entreprises relevant du rgime rel simplifi d'imposition.
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- Rduction du taux de l'IMF de 5 % 2,5 % au titre de l'exercice clos au 31 dcembre 2010 et 2011 pour les entreprises assujetties l'impt sur les bnfices non commerciaux.
Abandon de crances Exclusion de la base de l'impt sur les bnfices, des abandons de crances inscrites en compte courant avant la clture de lexercice 2011.
1.2 - EXTENSION DU DROIT A DEDUCTION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A CERTAINS VEHICULES DE TOURISME ET VEHICULES A DEUX ROUES (Article 3)
En ltat actuel de la lgislation fiscale, le droit dduction de la TVA est limite aux vhicules utilitaires, quelle que soit leur charge utile lexclusion de toutes les autres catgories de vhicules nayant pas les caractristiques des vhicules utilitaires alors que ce type de vhicules est de plus en plus utiliss par les entreprises pour les besoins de leur exploitation.
Il est donc propos dtendre le droit dduction de la TVA aux vhicules de tourisme. Toutefois, ce droit est limit aux vhicules dont la puissance fiscale nexcde pas 12 chevaux.
Ce droit dduction est galement tendu aux vhicules deux roues dont le prix dacquisition nexcde pas trois millions de francs hors taxes
1.3-EXTENSION DU CHAMP DAPPLICATION DU TAUX REDUIT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A TOUTES LES CATEGORIES DE LAIT (Article 4)
Dans le cadre de la lutte contre la chert de la vie, il avait t institu un taux rduit de 9% de la TVA applicable certains produits de grande consommation, tels que le lait en poudre, le lait concentr non sucr, et les ptes alimentaires base de semoule de bl dur 100%.
Il est apparu que les catgories de lait auxquelles sapplique le taux rduit sont toutes importes, alors que celles produites par les entreprises locales restent assujetties au taux normal de 18 %.
Afin de rtablir les conditions dune concurrence quitable pour lensemble des acteurs du march laitier et dans le but de rendre conforme le dispositif national avec la rglementation communautaire en la matire, il est propos dtendre lapplication du taux rduit de la TVA toutes les catgories de lait. 1.4-SUPPRESSION DE LEXEMPTION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE SUR LES VENTES ET OPERATIONS DE COMMISSIONS ET DE COURTAGE PORTANT SUR DES BIENS DESTINES A LEXPORTATION (Article 5)
Larticle 356 du Code gnral des Impts ne prvoit que les oprations de vente, de commissions et de courtage portant sur des objets ou marchandises exports, ainsi que les exportations de biens et les services assimils des exportations, sont exemptes de la taxe sur la valeur ajoute. 7
Ces oprations effectues hors taxe occasionnent pour ces entreprises, dimportants crdits de TVA dans la mesure o seuls les exportateurs sont ligibles au remboursement desdits crdits, conformment aux dispositions de larticle 382-1 du Code gnral des Impts. En raison du prjudice que cette situation cause ces fournisseurs, il est propos de supprimer lexemption de la TVA sur les ventes et oprations de commissions et de courtage portant sur des biens destins lexportation.
1.5-AMENAGEMENT DU DISPOSITIF EXEMPTANT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE LES VENTES ET PRESTATIONS DE SERVICES FAITES A CERTAINES ENTREPRISES EXPORTATRICES (Article 6)
Aux termes de article 357-14 du Code gnral des Impts sont exonres de la TVA, les ventes et les prestations de services faites jusquau 31 dcembre 2011, pour les besoins de leurs activits, aux entreprises de transformation du caf, du cacao, de lhva, du palmier huile et de la banane dont le montant des exportations reprsente au moins 70 % de leur chiffre daffaires annuel toutes taxes comprises pour viter la constitution permanente de stocks de crdits de TVA. Par ailleurs, dautres secteurs dactivits qui gnrent dimportants crdits de TVA ne sont pas viss par la mesure. Il sagit notamment des secteurs du coton, de lananas, de lindustrie textile et de la production de certains emballages (emballages mtalliques, cartons). Afin dencourager les exportations et daider la comptitivit des entreprises dune part, et de lutter durablement contre laccroissement permanent des crdits de TVA dautre part, il est propos : - dtendre le bnfice de la mesure dachat en franchise de TVA aux secteurs du coton, de lananas, ainsi que de lindustrie du textile et des emballages mtalliques ou en carton; - de ramener de 70 % 30 %, le seuil dligibilit li au niveau du chiffre daffaires lexportation ; - de proroger la validit de la mesure jusquau 31 dcembre 2012.
1.6-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES AUX CONDITIONS DE DEDUCTION EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (Article 9)
Larticle 375 du code gnral des impts prvoit une rgularisation de la TVA, lorsque le bien nest plus affect la ralisation dune opration imposable.
Les hypothses vises concernent les biens dtruits ou perdus suit un sinistre ou un vol.
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Afin de remdier cette situation prjudiciable aux contribuables, il est propos damnager la disposition susvise en admettant en cas dincendie ou dinondation, la non-rgularisation de la TVA dduite
1.7-EXTENSION DE LEXONERATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE AUX MATERIELS AGRICOLES ET PIECES DETACHEES ACQUIS PAR CREDIT- BAIL (Article 11)
Les biens acquis par le mcanisme du crdit bail sont assujettis la taxe sur la valeur ajoute alors que ces mmes biens, lorsquils sont acquis directement sur financement propre, sont exonrs de cette taxe conformment aux dispositions de larticle 355-39 du Code gnral des Impts.
Cette situation a pour consquence dalourdir la charge financire des preneurs et de limiter la porte incitative de ce mode de financement.
Afin daider les professionnels du secteur agricole moderniser leurs moyens mcaniques dexploitation et tirer pleinement profit des avantages du systme de financement par crdit- bail, il est propos dtendre lexonration de la TVA aux matriels agricoles et leurs pices dtaches quel que soit leur mode dacquisition, ds lors que le bnficiaire de ces matriels est un professionnel agr par le Ministre de lAgriculture.
1.8-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DE LARTICLE 398 DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES AUX EXONERATIONS EN MATIERE DE TAXE SUR LES OPERATIONS BANCAIRES (Article 13)
Larticle 398 du Code gnral des Impts prvoit des exonrations en matire de taxe sur les oprations bancaires en faveur de certaines structures financires et bancaires. Ce dispositif savre restrictif dans la mesure o lexonration ne concerne que les agios des crdits et prts consentis par les banques trangres aux banques ivoiriennes, lexclusion des prts et crdits octroys aux autres types dtablissements de crdit. Lexonration concerne galement les prts consentis par les institutions financires caractre mutualiste ou coopratif, leurs adhrents, alors que les oprations de refinancement de ces structures auprs des banques locales supportent la taxe sur les oprations bancaires (TOB). Ces situations ont pour consquence de gnrer des cots supplmentaires pour ces institutions lorsquelles ont recours au crdit auprs des banques locales. Par ailleurs, le montant de 35 000 francs accord aux petits agriculteurs et exonr de TOB au titre des prts de soudure, savre aujourdhui inadapt la ralit conomique. Afin de remdier ces diffrentes situations, il est propos : 9
- dtendre tous les tablissements de crdit, lexonration de TOB sur les agios des prts et crdits consentis par les banques trangres aux banques ivoiriennes ; - de prvoir lexonration de TOB sur les prts consentis par les banques locales aux institutions financires caractre mutualiste ou coopratif ; - de relever 300 000 francs par bnficiaire, le montant des prts de soudure exonr, accord aux petits agriculteurs qui mettent directement leur exploitation en valeur et dtendre cette mesure aux petits commerants et prestataires de services.
1.9-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DE LARTICLE 4 DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES A LEXONERATION DE LIMPOT SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX DES REVENUS DES TITRES EMIS PAR LES ETATS MEMBRES DE LUNION MONETAIRE OUEST AFRICAINE (UMOA) (Article 16)
Larticle 4 du Code gnral des Impts dispose en son alina B3 que les produits, les plus- values et les transactions se rapportant aux titres mis par les Etats membres de lUnion montaire Ouest africaine (UMOA) en reprsentation des concours consolids de la Banque Centrale des Etats de lAfrique de lOuest (BCEAO) sont exonrs de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux.
Cette mesure savre restrictive car en pratique, les Etats peuvent solliciter directement le march financier sous la simple supervision de la Banque centrale des Etats de lAfrique de lOuest (BCEAO), sans que les titres concerns ne soient en reprsentation des concours consolids de la BCEAO.
Dans le but de soutenir lEtat dans sa politique de financement de son conomie, il est propos dtendre lexonration de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux tous les titres mis par les Etats membres de lUMOA.
1.10-SUSPENSION DU DROIT DENREGISTREMENT A LEXPORTATION SUR LES ACTES DE VENTE DE COTON, DANACARDE, DE KARITE ET DE COLA (Article 22)
Larticle 22 de lannexe fiscale lordonnance n 2009-382 du 26 novembre 2009 portant budget de lEtat pour la gestion 2010 a tendu le champ dapplication du droit denregistrement aux actes de vente lexportation du coton, de lanacarde, du karit et de la cola.
Toutefois, lapplication de la taxe avait t suspendue par le Gouvernement en raison de la crise que traverse notre pays.
Face aux difficults des oprateurs des filires de lanacarde, du coton, du karit et de la cola, il est donc propos de suspendre pour la campagne 2011, la perception du droit denregistrement lexportation, en ce qui concerne les actes de vente de coton, danacarde, de karit et de cola.
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1.11AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DE LARTICLE 111 DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES AU CREDIT DIMPOT POUR CREATION DEMPLOIS (Article 17)
Les personnes physiques ou morales en activit depuis au moins un an, passibles de limpt sur les bnfices, peuvent bnficier dun crdit dimpt annuel de 500 000 francs par emploi cr, suite la conclusion dun contrat dure indtermine avec une personne de nationalit ivoirienne.
Le nombre demplois crs sapprcie au 31 dcembre de chaque anne et ne doit pas tre infrieur cinq (5).
Le crdit dimpt est imputable sur les cotisations dimpt sur les bnfices exigibles au cours de lanne de son obtention.
En ce qui concerne les contribuables relevant de limpt synthtique, le crdit dimpt simpute sur les cotisations dimpts sur salaires exigibles au cours de lanne de son obtention.
Les crdits dimpt ne sont ni reportables, ni restituables.
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II- MESURES DE RATIONNALISATION ET DE MODERNISATION DU DISPOSITIF FISCAL.
2.1-EXONERATION DES JEUX DE MACHINES A SOUS EN MATIERE DE TAXESUR LA VALEUR AJOUTEE (Article 10)
Larticle 355-47 du Code gnral des Impts exonre de la taxe sur la valeur ajoute, les oprations de ventes, de commission et courtage portant sur les billets de loterie nationale et tous les autres jeux de hasard organiss par la Loterie nationale de Cte dIvoire (LONACI), ainsi que tout profit tir de ces oprations.
En outre, lalina 54 de larticle 355 du Code gnral des Impts exonre expressment de la taxe sur la valeur ajoute, les jeux de casino ainsi que tout profit tir de ces oprations qui sont soumis au prlvement sur le produit des jeux de casino, conformment aux dispositions lgislatives et rglementaires. Dans le souci de clarifier le dispositif et dharmoniser son application, il est propos dexonrer galement de la taxe sur la valeur ajoute, les jeux de machines sous.
2.2-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DE LARTICLE 398 DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES AUX EXONERATIONS EN MATIERE DE TAXE SUR LES OPERATIONS BANCAIRES (Article 13)
Larticle 398 du Code gnral des Impts prvoit des exonrations en matire de taxe sur les oprations bancaires en faveur de certaines structures financires et bancaires. Toutefois, les oprations de refinancement de ces structures auprs des banques locales supportent la taxe sur les oprations bancaires (TOB). Ces situations ont pour consquence de gnrer des cots supplmentaires pour ces institutions lorsquelles ont recours au crdit auprs des banques locales. Afin de remdier ces diffrentes situations, il est propos : - dtendre tous les tablissements de crdit, lexonration de TOB sur les agios des prts et crdits consentis par les banques trangres aux banques ivoiriennes ; - de prvoir lexonration de TOB sur les prts consentis par les banques locales aux institutions financires caractre mutualiste ou coopratif ; - de relever 300 000 francs par bnficiaire, le montant des prts de soudure exonr, accord aux petits agriculteurs qui mettent directement leur exploitation en valeur et dtendre cette mesure aux petits commerants et prestataires de services.
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2.3-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DE LARTICLE 110 DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES A LA REDUCTION DIMPOTS CEDULAIRES EN CAS DINVESTISSEMENT DE BENEFICES EN COTE DIVOIRE (Article 15)
Larticle 12 de lannexe fiscale lordonnance n 2009-382 du 26 novembre 2009 portant budget de lEtat pour la gestion 2010 a tendu aux entreprises commerciales et aux prestataires de services, le bnfice de larticle 110 du Code gnral des Impts relatif la rduction de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux ou agricoles, en cas dinvestissement de bnfices en Cte dIvoire. Le deuxime paragraphe de lalina 2 de cet article subordonne le bnfice de la mesure de rduction dimpt la ralisation de programme dinvestissement dans le cadre de la cration dune activit nouvelle ou du dveloppement dune activit existante. Toutefois, la dfinition de la notion de dveloppement dactivit ainsi que les investissements concerns par la mesure, nont pas intgr cette extension du champ de larticle 110 du Code gnral des Impts aux entreprises commerciales et de prestations de services. Afin de remdier cette situation, il est propos de redfinir la notion de dveloppement dactivit et dadapter aux spcificits des entreprises commerciales et de prestations de services, la liste des biens exclus des investissements raliser pour bnficier de la mesure. Pour ce faire il est propos les modifications suivantes : 1/ Les trois tirets du troisime paragraphe de larticle 110-2 sont nouvellement rdigs comme suit : - lextension est laccroissement de la capacit de production, de vente et de ralisation de prestations de services ;
- la diversification est la fabrication dun produit nouveau ou la cration dune branche dactivit commerciale ou de prestations de services ;
- la modernisation est le renouvellement des quipements de production, de vente ou de prestations de services, en vue dadapter lentreprise lvolution de la demande ou au progrs technologique.
2/ Lalina 3 de larticle 110 du Code gnral des Impts est nouvellement rdig comme suit : 3 Sont exclus du bnfice de la rduction dimpt :
- les biens dquipement acquis doccasion ; - les vhicules de toute nature, lexception des engins de manutention et de travaux publics, des aronefs, des bateaux et des navires autres que de plaisance et des vhicules de transport public de personnes et de marchandises; 13
- le mobilier et le matriel de bureau, lexception du matriel informatique. Les biens meubles affects lexploitation des activits des entreprises commerciales et de prestations de services ne sont pas concerns par ces exclusions.
2.4-AMENAGEMENT DES MESURES FISCALES DE FAVEUR APPLICABLES AUX RESTRUCTURATIONS DENTREPRISES (Article 18)
Le Code gnral des Impts prvoit, en ses articles 27 et 27 bis, un rgime fiscal de faveur en cas de fusion-absorption ou de dissolution-confusion de socits de droit ivoirien. En effet, la socit absorbante, en cas de fusion-absorption, et la socit mre, en cas de dissolution-confusion, peuvent bnficier, sur leur demande, des dficits fiscaux reportables non prescrits, des amortissements rputs diffrs non encore dduits, des crdits dimpts ou taxes ainsi que des avantages fiscaux non prescrits de la socit absorbe ou de la socit dissoute. Le bnfice desdites mesures est subordonn lagrment pralable du Directeur gnral des Impts sur prsentation du dossier de restructuration. Afin de rduire limpact budgtaire de cette mesure, il est propos que lagrment du Directeur gnral des Impts puisse tre dlivr avec la possibilit dtaler les dductions accordes sur un dlai qui ne peut excder 5 ans.
2.5-AMENAGEMENT DU DISPOSITIF DE LARTICLE 239 DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIF AUX EXONERATIONS EN MATIERE DIMPOT GENERAL SUR LE REVENU (Article 20)
Larticle 239 du Code gnral des Impts exonre dimpt gnral sur le revenu, les personnes ges de plus de 70 ans au 1 er janvier de lanne dimposition. Cette exonration a t institue par lannexe fiscale la loi de Finances pour la gestion 2003, afin de soutenir les personnes ges de plus de 70 ans en priode dinactivit, qui nont que leurs pensions ou rentes comme moyen de subsistance. En pratique, il a t constat que la mesure qui visait des personnes de modeste condition, sapplique galement aux personnes qui disposent dautres revenus et qui ont ainsi une facult contributive leve. Afin de rtablir lquit dans le traitement fiscal de ces contribuables, il est propos de limiter lexonration de limpt gnral sur le revenu aux personnes qui nont que leurs seules pensions ou rentes comme revenus.
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2.6-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DE LARTICLE 153 DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES A LA DETERMINATION DE LA VALEUR VENALE (Article 21)
Aux termes de larticle 153 du Code gnral des Impts, lorsque la rfrence aux baux authentiques ou aux locations verbales passes dans les conditions normales, ou la mthode de la comparaison avec les locaux dont le loyer aura t rgulirement constat ou sera notoirement connu, ne permettent pas de dterminer la valeur locative, il est fait application du procd dapprciation par voie directe.
Par ce procd, la valeur locative est obtenue en appliquant la valeur vnale du bien, le taux moyen dintrt des placements immobiliers en vigueur dans la rgion considre.
Afin dassurer le contrle des dclarations souscrites par les contribuables et de dterminer la valeur vnale retenir pour le calcul de la valeur locative des biens imposables, il est propos dautoriser les services comptents de la Direction gnrale des Impts procder cette valuation par tous moyens ou avoir recours des experts immobiliers privs en cas de besoin.
2.7-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES AU LIEU DACCOMPLISSEMENT DE CERTAINES FORMALITES DE LENREGISTREMENT EFFECTUEES PAR LES NOTAIRES (Article 23)
Larticle 521-1 du Code gnral des Impts dispose que les notaires ne peuvent faire enregistrer leurs actes que dans les services de lEnregistrement de la commune o ils rsident.
Il est propos damnager le dispositif en mettant la charge des notaires, lobligation de faire enregistrer tous les actes portant transmission de proprit, dusufruit ou de jouissance dimmeuble ou de fonds de commerce, au lieu de la situation gographique du bien.
2.8-AMENAGEMENT DES DATES DE DECLARATION ET DE PAIEMENT DE CERTAINS IMPOTS (Article 29)
Dans le but de rationaliser la gestion des dpts des dclarations et des paiements de certains impts et taxes, larticle 24 de lannexe fiscale lordonnance n 2009-382 du 26 novembre 2009 portant budget de lEtat pour la gestion 2010, a amnag de nouvelles dates de dclaration et de paiement des impts sur les salaires, de la taxe sur la valeur ajoute et des retenues la source au titre des impts sur les bnfices. Ainsi : - les contribuables soumis au rgime du rel dimposition dclarent et acquittent leurs impts, au plus tard le 10 du mois ; - les contribuables relevant du rgime de limpt synthtique continuent dacquitter leur cotisation, au plus tard le 15 du mois ; - les contribuables relevant de la Direction des grandes Entreprises dclarent et acquittent leurs impts en fonction de la nature de lactivit exerce : les entreprises industrielles, ptrolires et minires, au plus tard le 10 du mois ; 15
les entreprises commerciales, au plus tard le 15 du mois ; les entreprises prestataires de services, au plus tard le 20 du mois. Dans le but de remdier cette situation, il est propos dharmoniser les dates de dpt des dclarations et des paiements des autres impts et taxes mensuels avec celles prvues par larticle 24 prcit.
2.9-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES A LA RETENUE A LA SOURCE SUR LES PAIEMENTS FAITS AUX PRESTATAIRES DE SERVICES DU SECTEUR INFORMEL (Article 36)
Lannexe fiscale lordonnance n 2009-382 du 26 novembre 2009 portant Budget de lEtat pour la gestion 2010 a institu, en son article 18, une retenue la source sur les paiements faits aux prestataires de services du secteur informel.
Le paragraphe 5 dudit article, qui prvoit un tat rcapitulatif annuel des prlvements, renvoie larticle 127 du Code gnral des Impts relatif ltat annuel des salaires et aux sanctions prvues en matire dimpt sur les traitements et salaires.
Ce dispositif ntant pas appropri ce prlvement, il est propos dinstituer un tat et des sanctions qui lui sont spcifiques.
Ainsi, les personnes physiques ou morales vises au 2 sont tenues de produire auprs de la Direction gnrale des Impts, au plus tard le 30 avril de chaque anne, un tat annuel rcapitulant les prlvements effectus au cours de lanne prcdente et comportant les indications suivantes :
- nom, prnoms, numro de compte contribuable, adresse, dnomination commerciale, centre des Impts de rattachement et rgime dimposition de la personne bnficiaire des paiements ; - nature du service rendu ; - montant de la facture ; - montant de la retenue ; - date de la facture.
Le retard ou le dfaut de production de ltat annuel rcapitulant les prlvements effectus est sanctionn par une amende de 200 000 francs majore de 20 000 francs par mois ou fraction de mois de retard supplmentaire.
Toute omission ou inexactitude des mentions figurant sur ledit tat, entrane lapplication d'une amende fiscale de 10 000 francs, encourue autant de fois qu'il est relev d'omissions ou d'inexactitudes. Cette amende ne peut tre infrieure 100 000 francs.
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2.10-AMENAGEMENT DU TARIF DE LA TAXE FORFAITAIRE DES PETITS COMMERCANTS ET ARTISANS (Article 37)
Le Code gnral des Impts en son article 77 relatif au tarif de limpt synthtique exclut du rgime de limpt synthtique, les contribuables qui ralisent un chiffre daffaires annuel toutes taxes comprises nexcdant pas cinq millions de francs.
Dsormais cette catgorie de contribuables relve du rgime de la taxe forfaitaire des petits commerants et artisans. Toutefois, les tarifs de cette taxe ne prennent pas en compte les contribuables dont le chiffre daffaires est compris entre deux et cinq millions de francs. Par ailleurs, il nest fait aucune obligation ces contribuables de tenir un cahier de recettes et un cahier de dpenses. Dans le but de corriger cette situation, il est propos de : - prvoir des cotisations adaptes la capacit des contribuables soumis la taxe forfaitaire des petits commerants et artisans et ralisant un chiffre daffaires compris entre 2 millions et 5 millions de francs ; - mettre la charge de ces contribuables, lobligation de tenir chronologiquement un cahier de recettes et un cahier de dpenses.
2.11-AMENAGEMENT DES DROITS DE RECHERCHE RELATIFS AUX DOCUMENTS DELIVRES PAR LA DIRECTION GENERALE DU TRESOR ET DE LA COMPTABILITE PUBLIQUE ET PAR LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS (Article 38)
Larticle 20 de lannexe fiscale la loi n 98-742 du 23 dcembre 1998 portant loi de Finances pour la gestion 1999, a institu des droits de recherche pour la dlivrance de divers documents par la Direction gnrale des Impts et par la Direction gnrale du Trsor et de la Comptabilit publique. Toutefois, ce dispositif na pas expressment prvu la perception dun droit de recherche au profit de la Direction gnrale du Trsor et de la Comptabilit publique, en ce qui concerne les demandes de mainleve, dattestation de vignette et de certificats de crdits dimpts. Le traitement du nombre lev de demandes de ces documents occasionne des charges de gestion supplmentaires pour cette Administration. Par ailleurs, le dispositif prvoit la perception par la Direction gnrale des Impts, dun droit de recherche pour la dlivrance dattestation dexonration de TVA aux tarifs de 10 000 francs pour les socits et de 2 000 francs pour les particuliers. 17
A la pratique, de nombreuses demandes dexonration de TVA introduites par les socits ptrolires portent sur de faibles montants, parfois presququivalents au montant du tarif susindiqu. Cette situation engendre des difficults dapplication du dispositif lgard des socits ptrolires et donne lieu des traitements diversifis dans les services de lAdministration fiscale. Afin dadapter le dispositif ces ralits, Il est propos : - dtendre la perception du droit de recherche aux demandes de mainleve, dattestation de vignette et de certificat de crdits dimpts ; - damnager le tarif du droit de recherche exig lors de la dlivrance de lattestation dexonration de TVA.
Les nouveaux tarifs sont les suivants : 1 Attestation d'exonration :
socits . . . . . . . . . . . . . 10 000 francs
socits ou entreprises ptrolires.
montant de TVA infrieur 2 000 000 de francs : 2 000 francs ; montant de TVA compris entre 2 000 000 et 5 000 000 de francs : 5 000 francs ; montant de TVA suprieur 5 000 000 de francs : 10 000 francs
particuliers . . . . . . . . . . . . 2 000 francs. 2/ Les dispositions de larticle 20 de lannexe fiscale la loi n 98-742 du 23 dcembre 1998 portant loi de Finances pour la gestion 1999, relatives aux documents dlivrs par la Direction gnrale du Trsor et de la Comptabilit publique sont modifies et compltes comme suit : - Les 1, 2, 3 et 4: sans changement.
Les mesures techniques contenues dans lannexe fiscale 2011 visent apporter les prcisions et les clarifications ncessaires une meilleure application du dispositif fiscal. A cet effet, les mesures ci-aprs ont t mises en vigueur :
3.1-AMENAGEMENT DES MESURES DE FAVEUR ACCORDEES AUX ENTREPRISES CREEES, REIMPLANTEES OU DEMEUREES EN ACTIVITES PENDANT LA CRISE DANS LES ZONES CENTRE, NORD ET OUEST (Article 2) Lannexe fiscale lordonnance n 2009-382 du 26 novembre 2009 portant Budget de lEtat pour la gestion 2010 avait, en son article 2, accord des exonrations fiscales aux entreprises cres, rimplantes ou demeures en activit dans les zones centres, nord et ouest pendant la crise.
En effet, cette disposition tait diversement interprte en ce qui concerne la notion dentreprise rimplante, qui ne semblait pas prendre en compte le cas des entreprises rouvertes dans ces zones.
Dans le but donc de clarifier le dispositif, il est propos :
- de prciser que les entreprises rouvertes en zones CNO bnficient du mme rgime que les entreprises cres ou rimplantes dans lesdites zones avant le 31dcembre 2011.Ainsi, les entreprises cres, rouvertes ou rimplantes sont exonres du BIC, BNC, IRC, CN, des impts sur le patrimoine foncier des proprits bties et non bties. Il faut cependant prciser que cette exonration est ramene 75% au titre des exercices clos aux 31 dcembre 2016 et 2017 ;
- de limiter la mesure en faveur des entreprises demeures en activit, la seule exonration dimpt minimum forfaitaire pour les entreprises dficitaires dans ces zones, au titre des exercices clos aux 31 dcembre des annes 2011, 2012, 2013 et 2014.
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3.2-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DE LARTICLE 383 DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES A LA PROCEDURE DE REMBOURSEMENT DES CREDITS DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (Article 12)
Larticle 383 du Code gnral des Impts dispose que la demande de remboursement des crdits de TVA est instruite dans un dlai maximum de deux mois, pour les oprations lexportation et assimiles, et de trois mois pour les autres cas de remboursement.
Cet article prcise galement que le remboursement seffectue dans les quinze jours suivant la date de la dcision.
Or, larticle 7 de lannexe fiscale lordonnance n 2006-234 du 2 aot 2006 portant budget de lEtat pour la gestion 2006, a amnag la procdure de remboursement des crdits de TVA.
Ainsi, conformment larrt dapplication de cette disposition en date du 10 aot 2006, les demandes de remboursement sont instruites dans un dlai maximum de deux mois compter de leur date de rception, avec une procdure acclre de 15 jours pour certaines entreprises.
Quant au remboursement, il seffectue dans un dlai de huit (8) jours suivant la date de rception de lordre de paiement.
Il est donc propos de modifier les dispositions de larticle 383 du Code gnral des Impts afin de les harmoniser avec celles de lannexe fiscale lordonnance n 2006-234 du 2 aot 2006 portant budget de lEtat pour la gestion 2006.
Larticle 383 du Code gnral des Impts est ainsi modifi et nouvellement rdig comme suit :
Les demandes de remboursement rgulirement prsentes sont instruites dans un dlai maximum de deux mois compter de leur date de rception. Pour les entreprises ligibles la procdure acclre, linstruction des demandes est faite dans un dlai maximum de quinze jours. Le remboursement seffectue dans un dlai de huit jours suivant la date de rception de lordre de paiement.
3.3-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DE LARTICLE 3 DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES A LASSUJETTISSEMENT DES SOCIETES COMMERCIALES A LIMPOT SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX (Article 14)
Le premier alina de larticle 3 du Code gnral des Impts dispose que les socits par actions et les socits responsabilit limite sont soumises limpt sur les bnfices industriels et commerciaux, quel que soit leur objet et raison des bnfices commerciaux ou non commerciaux raliss en Cte dIvoire. 21
Cette disposition ne prend pas en compte les socits en nom collectif et les socits en commandite simple qui sont des socits commerciales par la forme, conformment aux dispositions de larticle 6 de lActe uniforme de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA) du 17 avril 1997, relatif au droit des socits commerciales et du groupement dintrt conomique. Afin dharmoniser les dispositions fiscales avec celles de lActe uniforme prcit, il est propos de modifier larticle 3 du Code gnral des Impts en prcisant que toutes les socits commerciales par la forme, sont soumises limpt sur les bnfices industriels et commerciaux, quel que soit leur objet. Il est galement propos de modifier larticle 86 du Code gnral des Impts relatif aux modalits dtablissement de limpt sur les bnfices non commerciaux en ce qui concerne les socits en non collectif et les socits en commandite simple.
3.4-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS DE LARTICLE 49 BIS DU CODE GENERAL DES IMPOTS RELATIVES AU DEPOT DES ETATS FINANCIERS DES CONTRIBUABLES RELEVANT DU REGIME REEL SIMPLIFIE DIMPOSITION (Article 19)
Larticle 49 bis du Code gnral des Impts dispose que les entreprises relevant du rgime du bnfice rel simplifi sont tenues de produire leurs tats financiers conformment au droit comptable OHADA, au droit comptable bancaire et au Code des Assurances de la Confrence Interafricaine des Marchs des Assurances (CIMA). A lanalyse, il apparat que les banques et les compagnies dassurances ne peuvent, en raison du niveau de leur chiffre daffaires, relever du rgime simplifi dimposition .Par consquent, elles sont tenus de produire auprs de leur service dassiette des Impts de rattachement, leurs tats financiers annuels tablis et prsents conformment au droit comptable OHADA, au plus tard le 30 mai suivant la date de clture de lexercice comptable.
3.5- INSTITUTION DE LOBLIGATION DINSCRIPTION DES NUMEROS DE COMPTE CONTRIBUABLE DES PARTIES SIGNATAIRES SUR LES ACTES SOUMIS AUX FORMALITES DE LENRIGISTREMENT (Article 24) Le dispositif fiscal en matire de droit denregistrement ne prvoit pas lobligation pour les contribuables, dinscrire leur numro de compte contribuable sur les actes quils prsentent la formalit de lenregistrement. A la pratique, labsence de numro de compte contribuable de la partie versante, pose des problmes dans la prise en charge par le systme informatique et comptable de la Direction gnrale des impts, des paiements des droits lis laccomplissement des formalits de lenregistrement. Dans le but de corriger cette situation, il est propos de rendre obligatoire, linscription des numros de compte contribuable des parties signataires sur tout acte soumis la formalit de lenregistrement. 22
3.5-INSTITUTION DUNE OBLIGATION DE PRESENTATION DES ACTES PORTANT RESILIATION DE CONTRAT DE BAIL A LA FORMALITE DE LENREGISTREMEN (Article 25)
Les conventions crites ou verbales de jouissance de biens immeubles sont soumises aux formalits de lenregistrement. Toutefois, il nen va pas de mme pour les actes mettant fin cette jouissance de droit, de sorte que des difficults apparaissent dans la gestion des droits de bail sur lesdits immeubles. En effet, cette situation limite laction en recouvrement des services de lEnregistrement, quelque fois amens poursuivre les redevables de ces droits, alors que les contrats de bail concerns ont pris fin sans que lAdministration nen soit informe. Afin de permettre aux services de lEnregistrement dassurer une bonne matrise du fichier des redevables des droits de bail et de favoriser une meilleure gestion du contentieux en la matire, il est propos de soumettre la formalit de lenregistrement titre gratuit, dans les trois mois compter de la date de rsiliation du contrat de bail, tout acte qui met fin la mutation de jouissance de biens immeubles.
3.6-INSTITUTION DE LOBLIGATION DE PRODUCTION DES ETATS FINANCIERS, DES ETATS DES SALAIRES ET DES HONORAIRES SUR SUPPORT DEMATERIALISE (Article 26)
La loi fait obligation aux contribuables de produire chaque anne, la Direction gnrale des Impts, leurs tats financiers, ainsi que leurs tats des salaires et des honoraires, des chances prcises.
Ces tats tant traditionnellement produits sur support papier, leur traitement par les services des Impts qui doivent en faire la saisie informatique pour une bonne exploitation, savre difficile.
Il apparat donc ncessaire den moderniser la gestion en les produisant galement sur support magntique ou par voie dinternet.
Cette obligation est la charge des contribuables qui ralisent un chiffre daffaires hors taxes suprieur un (1) milliard de francs.
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3.7-EXTENSION DE LOBLIGATION DE SECURISATION A CERTAINS DOCUMENTS UTILISES PAR LES ENTREPRISES (Article 27)
La loi de Finances pour la gestion 2005 a, en larticle 27 de son annexe fiscale institu la facture normalise. Aux termes de cette disposition, tout commerant, industriel ou prestataire de services, sous certaines conditions, a lobligation de dlivrer la clientle une facture normalise.
En pratique, nombre dentreprises approvisionnent leurs agences ou succursales par voie de bordereaux de transfert ou bons de livraison ou de rception, sans autre forme de scurisation.
Afin de garantir la fiabilit de ces documents, il est propos de leur tendre lobligation de scurisation, par lapposition de sticker ou dun hologramme marqu chaud prvu en matire de facture normalise.
Aussi, les entreprises exerant dans le secteur agricole sont tenues de dlivrer aux planteurs et coopratives ne possdant pas de numros de compte contribuable, des bordereaux de rception scuriss lappui de leurs achats.
3.8-CREATION DUN GUICHET UNIQUE POUR LE DEPOT DES ETATS FINANCIERS (Article 28)
Aux termes des dispositions du Code gnral des Impts, les contribuables relevant dun rgime rel dimposition et ceux assujettis limpt sur les bnfices non commerciaux, sont tenus de dposer leurs tats financiers auprs des services des Impts du lieu de rattachement. Ces documents doivent tre galement dposs auprs de la Banque centrale des Etats de lAfrique de lOuest, de la Comptabilit nationale et de la Banque des Donnes financires. La pluralit des structures auprs desquelles ces tats doivent tre dposs constitue une contrainte particulire pour les entreprises. Dans le souci de garantir lunicit, lhomognit et la comparabilit des tats financiers annuels produits par les entreprises, les Etats membres de lUnion conomique et montaire ouest-africaine ont adopt le 27 mars 2009, la Directive n 04/2009/CM/UEMOA instituant un guichet unique de dpt des tats financiers dans les Etats membres de lUnion. En vue dadapter la lgislation ivoirienne en la matire aux dispositions de la Directive susvise, il est propos de crer auprs de la Direction gnrale des Impts, un guichet unique pour centraliser les tats financiers des entreprises.
3.9-PROROGATION DE LA DUREE DE VERIFICATION SUR PLACE ET DU DELAI DE PRESCRIPTION DASSIETTE EN CAS DE RECOURS A LASSISTANCE ADMINISTRATIVE (Article 30) 24
Dans lexercice de ses prrogatives de contrle, lAdministration fiscale a la possibilit de procder la vrification sur place de la sincrit des livres et documents comptables produits par les entreprises, conformment aux dispositions du Livre de Procdures fiscales. Ce droit sexerce dans des dlais lgaux dont le non-respect entrane la nullit du contrle. Ainsi, les contrles ne peuvent sexercer dans un dlai qui excderait douze mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur 500 millions de francs. Ce dlai est ramen six mois pour les autres entreprises. A la pratique, ces dlais savrent insuffisants lorsque lAdministration recourt lassistance administrative, notamment aux demandes de renseignements auprs dadministrations fiscales trangres. En effet, les demandes en la matire sont adresses des administrations fiscales trangres et les dlais de rponse constats ne permettent pas deffectuer le contrle dans les dlais prvus par le Livre de Procdures fiscales. Dans le but dviter que les rponses tardives aux requtes formules ne soient une cause de forclusion des contrles exercs par lAdministration fiscale, il est propos, en cas de recours lassistance administrative, de proroger de six (6) mois, la dure de la vrification sur place ainsi que le dlai de la prescription dassiette. 3.10-RENFORCEMENT DU DROIT DE COMMUNICATION EN MATIERE DIMPOT FONCIER (Article 31)
Dans loptique de llargissement de lassiette de limpt foncier, il sest avr imprieux de mettre la disposition des services du Cadastre, un ensemble dinformations et des donnes cadastrales appropries.
Ainsi, les entreprises concessionnaires des services publics de leau et de llectricit seront tenues trimestriellement de fournir aux services de la Direction gnrale des Impts, un tat dinformations pouvant aider une bonne identification des propritaires fonciers qui sollicitent un branchement ou un raccordement au rseau lectrique ou dadduction deau.
Cet tat doit indiquer le nom ou la raison sociale et la filiation de lintress, son numro de compte contribuable, ses adresses gographique, postale et tlphonique et les rfrences cadastrales (lot, lot, section, parcelle) de limmeuble.
Sont galement tenus cette obligation, les entreprises de promotion immobilire, les lotisseurs, les marchands de biens, les socits civiles immobilires, ainsi que les agences immobilires.
En outre, pour la constitution dune banque de donnes cadastrales compltes, il est propos de mettre la charge de certaines structures publiques et prives, lobligation de communiquer systmatiquement la Direction gnrale des Impts, toutes les informations quelles dtiennent.
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3.11-AMENAGEMENT DU REGIME DE SANCTION EN MATIERE DE DROIT DE COMMUNICATION (Article 32)
Larticle 64 du Livre de Procdures fiscales prvoit des sanctions pour le non-respect des obligations lies au droit de communication la charge de diverses entreprises. Ainsi, le dfaut de communication des renseignements suite une demande de lAdministration, est sanctionn par une amende fiscale dun million de francs ou de deux millions de francs. Toutefois, aucune sanction nest prvue pour le manquement au droit de communication la charge des oprateurs de tlphonie, institu par lannexe fiscale lordonnance n 2009-382 du 26 novembre 2009 portant budget de lEtat pour la gestion 2010. Il est donc propos dtendre les sanctions prvues larticle 64 susvis aux entreprises tenues cette obligation.
3.12-AMENAGEMENT DU DELAI DE RECEVABILITEDES DEMANDES DE TRANSACTIONS FISCALES (Article 33)
Le Livre de Procdures fiscales prvoit en son article 203 que le contribuable a la facult de prsenter une demande de transaction, dans les quinze jours de la rception de la notification dfinitive de redressements, ou en cas de recours hirarchique, dans les quinze jours suivant la date de la rponse du Directeur gnral des Impts ou du Ministre en charge des Finances. A la pratique, le dlai de quinze jours prvu par le Livre de Procdures fiscales savre insuffisant pour engager la procdure de transaction. En effet cest dans ce dlai que les entreprises oprent le choix de la procdure engager, runissent les pices et documents justificatifs produire lappui de leurs ventuelles requtes de transaction, consultent leurs conseils, et pour certaines dentre elles, leurs maisons mres gnralement situes hors du territoire ivoirien. Afin de lever ces contraintes, il est propos de porter le dlai de recevabilit des demandes de transactions fiscales, de quinze quarante cinq jours compter de la rception de la notification dfinitive de redressements, ou de la rponse du Directeur gnral des Impts ou du Ministre en charge des Finances.
3.13-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES AUX OBLIGATIONS DECLARATIVES A LA CHARGE DE LA PETROCI ET DES ENTREPRISES TITULAIRES DE CONTRATS DE PARTAGE DE PRODUCTION DHYDROCARBURES (Article 34)
Lannexe fiscale lordonnance n 2008-381 du 18 dcembre 2008 portant Budget de lEtat pour la gestion 2009, a institu des obligations dclaratives la charge des entreprises titulaires de contrats de partage de production dhydrocarbures.
Les sanctions applicables en cas de non-respect de ces obligations sont, aux termes de larticle 1066 quinquies du Code gnral des Impts, celles prvues par les dispositions du Livre de Procdures fiscales. 26
A lanalyse, lamende applicable en la matire ne vise pas expressment le dfaut ou le retard de production des dclarations de partage et de vente de ptrole brut et de gaz naturel.
Par ailleurs, le dlai de quatre vingt dix (90) jours francs, accord la PETROCI par larticle 1066 du Code gnral des Impts, pour sacquitter de sa dette fiscale suite lenlvement de la part de production lui revenant, savre excessivement long et ne se justifie pas.
En effet, au regard des pratiques du secteur ptrolier, cette socit peroit le rglement des ventes de produits ralises lors de lenlvement au plus tard dans les trente (30) jours suivant celui-ci.
Ainsi, afin de permettre lAdministration de recouvrer ses crances fiscales dans les meilleurs dlais et de procder au contrle des transactions ptrolires dans de bonnes conditions, il est propos : - linstitution dune amende sanctionnant le dfaut ou le retard de production des dclarations de partage et de vente de ptrole brut et de gaz naturel ;
- la rduction de 90 jours 45 jours francs compter de la date dmission de lordre de recettes par lAdministration fiscale ou de lenlvement de la part de production revenant lEtat, du dlai accord la PETROCI pour sacquitter de sa dette fiscale.
3.14-AMENAGEMENT DES DISPOSITIONS RELATIVES A LADMISSION AU REGIME SIMPLIFIE DES PRESTATAIRES DE SERVICES PETROLIERS (Article 35)
Aux termes des dispositions de larticle 1069 du Code gnral des Impts, le bnfice du rgime fiscal simplifi accord aux entreprises prestataires de services ptroliers, est subordonn aux conditions cumulatives suivantes : - tre de nationalit trangre ; - avoir sign avec une socit ptrolire ou avec un contractant direct dune socit ptrolire, un contrat de louage de services ; - mettre en uvre, pour remplir leurs obligations contractuelles, un quipement ncessitant dimportants investissements ou des matriels spcifiques lactivit ou la recherche ptrolire ; - tre inscrit au Registre du Commerce et du Crdit mobilier sous forme dagence ou de succursale. A la pratique, lapplication stricte de ces conditions est source de difficults, lorsque la mission de ces entreprises prestataires de services ptroliers est de courte dure, c'est--dire de moins de six mois. En effet, le temps dexcution des formalits administratives est souvent plus long que la dure de la mission elle-mme ; de sorte quil est souvent difficile aux entreprises concernes de runir temps les pices ncessaires pour lobtention de lagrment du Directeur gnral des Impts, avant le dbut de leurs activits. En outre, cette situation entrane pour lAdministration, les consquences suivantes : - certains prestataires de services ptroliers se drobent leurs obligations fiscales et excutent leur mission, sans se faire connatre de la Direction gnrale des Impts ; 27
- la fin de leurs activits, des entreprises admises au rgime suscit, quittent le pays sans dclarer la cessation de leurs activits et demeurent ainsi inscrites au fichier de la Direction gnrale des Impts ;
- lAdministration na pas dinterlocuteur direct en raison du fait que ces entreprises ne disposent pas de personnel fixe. Ces pratiques ne permettent pas lAdministration fiscale dassurer un suivi efficient de certains prestataires de services ptroliers et font perdre ainsi lEtat, dimportantes ressources fiscales. Par ailleurs, la communication lAdministration de certaines informations ncessaires au suivi des oprations ralises par les prestataires de services ptroliers, et des rmunrations qui leur sont verses, na pas t expressment exige aux entreprises ptrolires. Il apparat donc ncessaire dadopter des mesures appropries pour une meilleure gestion des contribuables prestataires de services ptroliers et pour faciliter les transactions dans ce secteur stratgique de lconomie nationale. Il est par consquent propos dautoriser les entreprises qui font la demande de lagrment au rgime simplifi des prestataires de services ptroliers, produire le rcpiss de la demande dimmatriculation au Registre du Commerce et du Crdit mobilier en lieu et place de lattestation dinscription audit Registre, lorsque la dure de leur mission en Cte dIvoire nexcde pas six mois. Il est galement propos de mettre la charge :
- des personnes reprsentant les entreprises prestataires de services ptroliers, lobligation dimmatriculer lesdites entreprises auprs de la Direction gnrale des Impts et de souscrire une dclaration de cessation dactivit la fin de leurs missions; - des socits ptrolires titulaires de contrats de partage de production et bnficiaires des prestations fournies en Cte dIvoire, lobligation dtablir les dclarations fiscales et deffectuer les paiements des impositions dues par leurs cocontractants soumis au rgime fiscal simplifi, au nom et pour le compte de ceux-ci ; - des entreprises ptrolires titulaires de contrat de partage de production, lobligation de fournir un tat trimestriel des montants qui leur sont facturs par les entreprises prestataires de services ptroliers, un tat des paiements effectus en retour, ainsi quune copie de chaque contrat de prestations. Par ailleurs, le prestataire et le bnficiaire de la prestation sont solidaires du paiement des impositions dues.
3.15-AMENAGEMENT DU TAUX DES RISTOURNES SUR LES VENTES DES VALEURS INACTIVES (Article 39)
Le dispositif lgal actuel prvoit pour la gestion des valeurs inactives notamment, les vignettes, les timbres fiscaux et les papiers timbrs, deux volets qui sont dune part, la garde et la conservation desdites valeurs et dautre part, leur vente et la tenue de la comptabilit y affrente. 28
Ainsi, le premier volet est assur par des comptables matires, le second volet par des comptables deniers qui peroivent une ristourne au taux de 1 % assise sur le montant des ventes. En revanche, les comptables matires qui assument pourtant les mmes responsabilits personnelles et pcuniaires que les comptables deniers, ne reoivent aucune rtribution ce titre. Afin de garantir une galit de traitement des comptables deniers et des comptables matires, deux catgories dagents au demeurant comptables publics, il est propos de relever de 1 % 2 %, le taux de la ristourne sur les ventes demeur longtemps inchang. Le taux de 2 % sera rparti de la faon suivante : - 1% pour les comptables deniers ; - 1% pour les comptables matires.
3.16-LEGALISATION DES DISPOSITIONS FISCALES DE LA CONVENTION DE CONCESSION CONCLUE ENTRE LETAT DE COTE DIVOIRE ET LA SOCIETE SECURIPORT LLC (Article 40)
Dans le cadre de sa politique de renforcement des mesures de scurit aroportuaire, le Gouvernement ivoirien a conclu le 17 mars 2009, une convention de concession avec la socit SECURIPORT LLC, relative la conception, la fourniture et linstallation dun systme intgr de scurit aroportuaire(SISA) dans les aroports ivoiriens. Lavenant n 3 cette convention de concession en date du 12 novembre 2009, qui amnage un rgime fiscal et douanier particulier, prvoit la ratification de ce rgime par la loi de Finances. Il est par consquent propos de lgaliser les dispositions fiscales et douanires de la convention de concession. Lannexe fiscale 2011 vient en somme, lgaliser les dites dispositions.
3.17-LEGALISATION DE LAVENANT N 2 A LA CONVENTION DE CONCESSION POUR LA CONCEPTION, LE FINANCEMENT, LA CONSTRUCTION, LEXPLOITATION ET LENTRETIEN DU PONT RIVIERA-MARCORY CONCLUE ENTRE LETAT DE COTE DIVOIRE ET LA SOCIETE SOCOPRIM SA (Article 41)
Les dispositions fiscales et douanires contenues dans la convention de concession pour la conception, le financement, la construction, lexploitation et lentretien du pont Riviera- Marcory conclue le 14 novembre 1997 entre lEtat de Cte dIvoire et la socit SOCOPRIM 29
S.A, ont t lgalises par larticle 22 de lannexe fiscale la loi n 98-742 du 23 dcembre 1998 portant loi de Finances pour la gestion 1999. En raison de la crise sociopolitique que traverse la Cte dIvoire, cette convention na pu tre convenablement excute, de sorte quelle a fait lobjet dun avenant qui contient des dispositions fiscales et douanires quil y a lieu de lgaliser pour quelles soient pleinement applicables.
Oswald Dominique DOUHOT
Conseil Fiscal EICI Epsilon International Consulting Cote dIvoire
Acquisition, financement et cessions d'entreprises: Instruments financiers, structures d'acquisition et mécanismes de contrôle sous l'angle fiscal, comptable et financier