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LA CONTABILIDAD DE GESTION EN LAS EMPRESAS DE SEGUROS: LOGROS Y RET

OS

Adolfo Milln Aguilar
Director de Contabilidad y Tributacin de La Estrella S.A.


1. INTRODUCCIN.

El objetivo del presente trabajo es desarrollar en un breve espacio una exposicin sobre la
problemtica de la aplicacin de la Contabilidad de Gestin en las entidades aseguradoras. Por lo tanto el
enfoque que se debe efectuar a la misma es de carcter prctico, centrndose en dos objetivos:

- Utilidades alcanzadas o nivel de desarrollo actual de la contabilidad de gestin, en este tipo de
negocios.
- Desafos pendientes o reas de la contabilidad de gestin insuficientemente desarrolladas en la
actualidad.

Para centrar estos objetivos del trabajo, es preciso comentar algunas caractersticas diferenciadoras del
sector con respecto al resto, as como marcar algunas necesidades de informacin que la Contabilidad de
Gestin debe satisfacer en estas entidades.

No se debe olvidar en la aplicacin prctica de la Contabilidad de Gestin, que la capacidad
administrativo-informtica de la sociedad condiciona de manera muy importante su desarrollo, de tal forma
que muchos diseos de carcter terico, no se pueden poner en funcionamiento en un momento dado debido a
estas limitaciones. Por lo tanto los avances en el desarrollo de la Contabilidad de Gestin estn ntimamente
unidos a las mejoras e incrementos de la estructura administrativo-informtica de la entidad.

Por problemas de espacio y por el escaso bagaje de conocimientos del sector seguros que poseen las
personas a las que se dirige esta ponencia, no se profundiza en algunos aspectos que presentan una cierta
complejidad, pero si se pretende ofrecer un documento suficientemente adaptado a la terminologa contable
convencional, para que dichas personas, entendidas por otra parte en Contabilidad de Gestin, puedan
acercarse sin dificultad a la problemtica del desarrollo de la misma en esta actividad.

2. ELEMENTOS DIFERENCIADORES DEL SECTOR.

Las entidades aseguradoras realizan una actividad definida consistente en la prestacin de un servicio
de cobertura y asuncin de las consecuencias derivadas de hechos de naturaleza aleatoria que, en algunos
casos, ciertos en el fenmeno pero indeterminados en el tiempo, con una contraprestacin efectiva que es la
prima.

Esta actividad se encuadra genricamente dentro del sector de servicios, puesto que no hay ningn
proceso de transformacin en la misma.

Dentro de la actividad aseguradora conviene distinguir algunas caractersticas propias de significativa
importancia que marcan situaciones muy diferencias con otros sectores econmicos y que van a influir en la
configuracin de cualquier sistema de Contabilidad de Gestin que se implante. Estas idiosincrasias son las
siguientes:

- Una unidad de producto claramente definida como es la pliza. Si bien las compaas, sobre todo las
grandes, ofrecen simultneamente un amplio abanico de seguros que cubren mltiples riesgos o garantas,
tanto a particulares como a empresas o seguros industriales. En los ltimos aos se esta ofreciendo una
diversificacin cada vez mas amplia, con el objetivo de adaptarse mejor a las necesidades especficas de cada
pequeo segmento de clientes (por ejemplo dentro del multirriesgo de comercios, se ofertan productos
especficos para bares, farmacias, etc.), de tal forma que la tendencia futura es ofertar, no plizas cerradas,
sino mltiples garantas y que sea el mismo cliente el que determine a cuales se suscribe, preparndose a tal
efecto, una pliza a su estricta medida. (Amplia gama de productos)

- La problemtica de la indeterminacin de los costes reales en el momento de fijar el precio del
producto o pliza. Dado que ste se debe fijar en el momento inicial de cobertura de los riesgos, y stos como
se ha indicado se originan aleatoriamente. Por lo tanto se recurre a la experiencia histrica para dicha
determinacin utilizando clculos estadstico-actuariales. (Determinacin del coste real a posteriori).

- Importancia de las estimaciones, especialmente siniestros, para el clculo de los resultados, con la
consiguiente aumento de la relatividad y la necesidad de una mayor prudencia en la determinacin de los
mismos (Potenciales desviaciones significativas, que pueden condicionar los resultados presentes y futuros).

- Es negocio fuertemente descentralizado puesto que se distribuye a travs de agentes, bien
independientes, bien afectos a las entidades, que a su vez se relacionan con la sociedad por medio de
sucursales que presentan un nivel importante de autonoma en su gestin, lo que supone disponer de redes
comerciales dispersas, distribuidas a lo largo del rea geogrfica de actividad (nacin, regin, provincia o
localidad). A su vez las entidades, disponen de unas oficinas centrales tambin importantes, en las cuales
pueden centralizar diversos servicios, limitando algunas funciones de la autonoma de gestin de las redes
comerciales. (Muchos centros de trabajo)

- Un importante porcentaje de los costes del producto son directos bsicamente los siniestros y las
comisiones, que suponen aproximadamente el 70% del total de gasto.

- La existencia de un negocio complementario al del seguro que es el reaseguro cedido, centralizado
en las oficinas centrales, que segn su caractersticas puede ser directo al producto original, la pliza
(reaseguro proporcional), o bien de naturaleza ms estructural (reaseguro no proporcional), pero que se
negocia y suscribe por contratos de riesgo.

- La no existencia de elementos inventariables, como existencias o mano de obra aplicada, si bien
tienen mucha importancia las periodificaciones de los ingresos, por los mltiples vencimientos de los plizas
y los diversos periodos de cobertura.

3. ALGUNOS OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE GESTIN.

Una vez detallados algunos elementos diferenciadores de la actividad aseguradora, es preciso formular
algunas necesidades de informacin econmica para la gestin a las cuales la contabilidad de gestin debe dar
respuesta convirtindose por lo tanto, en objetivos de la misma

Estas demandas de informacin son las siguientes:

A. Determinacin de los resultados por unidades de gestin.

Como un primer objetivo la contabilidad de gestin debe permitir la determinacin de los resultados
de la entidad clasificados por unidades de gestin. Las ms importantes son:

- Centros.
- Productos.

Para ello las entidades aseguradoras pueden aprovechar la ventaja para su clculo que supone el
importante porcentaje de costes directos al producto, que limita la problemtica del reparto de los costes
indirectos.

A partir de la dcada de lo ochenta, y debido a la gran importancia de la comercializacin y
suscripcin se estn definiendo nuevas unidades de gestin que exigen la presentacin de informacin
contable relacionadas con llas. Estas unidades son:

- Cliente. Sobre todo se desarrolla el cliente como un concepto integrado e indivisible, a la hora de
aprobar, denegar o renovar las suscripciones.

- Agente. Al considerar al agente en muchos casos como el intermediario entre el cliente y la sociedad,
y a la vez ser el propietario de su cartera de plizas, se precisa de informacin sobre la evolucin global de sus
negocios a la hora de establecer o modificar sus relaciones con la sociedad.

B. Integracin del reaseguro cedido dentro de los modelos de presentacin de resultados de la
sociedad.

Los contratos de reaseguro cedido presentan algunas caractersticas peculiares que dificultan su
integracin en los modelos anteriores propuestos de cuentas de resultados productos/centros, como son las
siguientes:

- Contratos no proporcionales de reaseguro en bloque de un solo riesgo.
- Contratos por tipos de riesgo recogido en diversos productos de la sociedad.
- Reaseguros facultativos con contratos especficos de cesin por pliza que dificultan su integracin
en sistemas globales de informacin.

C. Determinacin de las provisiones y en su caso de las desviaciones correspondientes.

La Contabilidad de Gestin debe ofrecer informacin con la base de la experiencia acumulada de
la entidad para facilitar las estimaciones de las provisiones de siniestros. Adems, debe recoger
informacin complementaria referida a las desviaciones originadas entre dichas provisiones y los pagos
reales con los que finaliza los siniestros, separando las que corresponde a siniestros ocurridos en el
ejercicio en curso de los ocurridos en ejercicios anteriores, para diferenciar ambos efectos en la cuenta de
resultados del ejercicio contable en vigor.

D. Formacin del precio.

La Contabilidad de gestin debe ofrecer la suficiente informacin al actuario de la sociedad para que,
completada la misma con estadsticas correspondientes a la totalidad del sector, pueda determinar el precio de
la pliza de la forma ms ajustada posible a la evolucin de la siniestralidad en el futuro.

E. Herramientas para efectuar comparaciones con los objetivos econmicos de la sociedad.

La Contabilidad de Gestin debe disponer, y en su caso crear, herramientas para ofrecer informacin
sobre la evolucin de su actividad en comparacin con aquellos objetivos que la sociedad se haya fijado para
un periodo de tiempo, generalmente un ejercicio econmico. Estos objetivos se deben estructurar
principalmente alrededor de una cuenta de resultados, que deber disponer de la amplitud de desarrollo que la
entidad precise, o pueda establecer a la hora de determinar dichos objetivos.

F. Herramientas para el control de un trabajo de naturaleza no industrial como es el administrativo
y comercial.

Como se ha indicado previamente, las entidades aseguradoras no ejercen actividades de
transformacin, pero no por ello se debe obviar el control de la labor del personal de la sociedad, que en este
caso se divide bsicamente entre administrativos y comerciales. El desarrollo de herramientas de control de
este tipo de trabajos facilita como consecuencia la distribucin de los gastos de naturaleza indirecta
(comerciales y explotacin) al producto.

4. HERRAMIENTAS UTILIZADAS Y LOGROS CONSEGUIDOS.

Las entidades aseguradoras han asumido a lo largo del tiempo la importancia de los objetivos
anteriormente expuestos, y a su vez, la utilidad de la contabilidad de gestin para alcanzarlos. Dentro de este
contexto, las compaas han encaminado sus esfuerzos en dos direcciones complementarias:

- Capturando un nivel de informacin cada vez mayor de su producto, la pliza, dado que esa
informacin es imprescindible para el desarrollo de los objetivos.

- Desarrollando y aplicando herramientas descritas por la contabilidad de gestin como instrumentos
de informacin y control de la actividad.

Como consecuencia los logros alcanzados ms importantes han sido los siguientes:

A. Identificar y capturar la mayor cantidad de atributos posibles relacionados con la pliza.

La identificacin de todos los atributos correspondientes a la pliza, permite la completa asignacin de
todos los costes directos al nivel producto/centro/agente/cliente para que, por sucesivas agregaciones, obtener
cuentas de resultados y mrgenes directos por productos y centros con sus respectivas agrupaciones hasta
llegar al total de la sociedad. El modelo de contabilidad de costes elegido en una primera fase sera un modelo
de coste directo, dada su inmediata aplicabilidad a un porcentaje importante de gastos.

B. Presupuestos completos de la cuenta de resultados de la sociedad y su posterior control
presupuestario.

En las entidades de seguros se ha introducido, desarrollado y familiarizado totalmente la
herramienta del presupuesto, hasta considerarla actualmente como un elemento para la gestin
imprescindible a cualquier nivel de la sociedad. Bsicamente se ha desarrollado a un nivel de detalle
producto/centro para todos los componentes directos de la cuenta de resultados.

C. Desarrollo de la siniestralidad.

Se han establecido distintas clasificaciones en los siniestros de la sociedad centrados principalmente en
los siguientes conceptos:

- Fecha de ocurrencia o momento en el que ocurre el siniestro.
- Fecha de declaracin o apertura, momento en que el siniestro se notifica a la sociedad.
- Fecha de cierre del siniestro, en la que se efecta el ltimo pago.

Como consecuencia de lo anterior se distinguen dos conceptos de siniestralidad:

- Siniestralidad tcnica establecida en funcin del ao de ocurrencia del siniestro con independencia de
su fecha de conclusin.

- Siniestralidad contable, que es la establecida en funcin de la incorporacin del gasto del siniestro a
la cuenta de resultados. Significa que recoge las desviaciones de las provisiones como consecuencia de
siniestros ocurridos en ejercicios anteriores.

Adems la distincin entre fecha de ocurrencia y declaracin permite la estimacin y control de los
siniestros ocurridos y no declarados al cierre de un ejercicio (IBNR).

D. Integracin del reaseguro en las cuentas de resultados.

La integracin y desarrollo del reaseguro cedido en los modelos de cuenta de resultados
productos/centros se esta consiguiendo con las siguientes medidas:

- Captura de datos en la pliza para negocios proporcionales, facilitando la imputacin directa de las
primas.

- Captura de datos directamente del siniestro para negocios proporcionales y algunos no
proporcionales, para la imputacin directa de los gastos.

- Desarrollo de criterios de reparto tanto en primas como en siniestros en contratos no directos a la
pliza.

Adems de la incorporacin del reaseguro cedido a los resultados centros/productos de la sociedad,
tambin debe sealarse su incorporacin al sistema presupuestario de la sociedad hasta conseguir ese idntico
desarrollo, cerrando dicho sistema.

E. Sistemas no cientficos de imputacin de costes indirectos y estructura.

Para completar la de cuenta de resultados, intentando dar los primeros pasos hacia un modelo de
costes completo, las sociedades han desarrollado sistemas de imputacin de costes indirectos basados en
criterios no cientficos tales como volumen de primas, de siniestros, combinados, etc, que si bien presentan
muchas carencias y limitaciones suponen avances hacia ese objetivo.

F. Sistemas de ratios.

Dentro de los sistemas de informacin de la sociedad, se han desarrollado procedimientos de anlisis e
interpretacin de los resultados, utilizando tcnicas de ratios, ndices y porcentajes relacionados entre s, de tal
forma que con una informacin extractada se puede establecer una primera, rpida y a la vez muy ajustada
evaluacin de las principales magnitudes de la sociedad, y su respectiva comparacin presupuestaria.

5. ASPECTOS PENDIENTES DE DESARROLLAR. OBJETIVOS FUTUROS.

A pesar de los logros alcanzados por el sector asegurador en el desarrollo de la Contabilidad de
Gestin, en ningn caso desdeables teniendo en cuenta el tradicional inmovilismo del sector frente a las
innovaciones, y que estos avances se han conseguido generalmente en un periodo de tiempo no superior a
diez aos, las entidades de seguros deben profundizar en diversos aspectos insuficientemente desarrollados
hasta la fecha:

A. Desarrollo de sistemas de imputacin de costes indirectos de naturaleza cientfica.

Las entidades de seguros deben profundizar en el diseo de sistemas de imputacin de costes
indirectos, dado que los actuales, como se ha comentado son claramente insuficientes.

Las exigencias de clculos ms precisos de la provisin de riesgos en curso, y la aplicacin de una tasa
de gastos mas acorde con la realidad en la determinacin del precio son motivos ms que suficiente para
avanzar en este empeo.

No se debe olvidar que cualquier desarrollo en esta rea debe ir parejo al desarrollo de sistemas de
control de la actividad bsicamente administrativa, dado que stos sern la base de aqullos.

B. Diseo de modelos de coste estndar para la actividad administrativa.

Este es uno de los grandes retos que tiene la Contabilidad de Gestin en las empresas de servicios de
naturaleza financiera como bancos o entidades aseguradoras.

Su utilidad debe desarrollarse en el control de los gastos, tanto de personal como indirectos de
naturaleza administrativa, dado que los gastos de personal de naturaleza comercial pueden controlarse por
otros procedimientos, directamente relacionados con sus objetivos de ventas.

El desarrollo del coste estndar debe ser una consecuencia del cumplimiento de otros objetivos
previos, algunos de ellos todava pendientes de cumplir por muchas sociedades, como el control del trabajo
administrativo y la imputacin de los costes indirectos.

Lgicamente el diseo de un coste estndar lleva incorporado el desarrollo de un modelo de
desviaciones adecuado a los objetivos que se pretenden controlar.

C. Distribucin de algunos contratos del reaseguro cedido a centros de trabajo.

Para completar el objetivo de tener una cuenta de resultados completa por centros de trabajo se debe
proceder al diseo de criterios de imputacin de aquellos contratos de reaseguro cedido de naturaleza no
proporcional, o lo que es lo mismo la distribucin a los centros del reaseguro estructural del conjunto de la
sociedad.

D. Integracin de la informacin en un sistema completo de contabilidad de gestin.

Uno de los problemas actuales en la contabilidad de gestin es la dispersin que existe en los sistemas
informativos. El rpido crecimiento de las demandas de informacin, para una gestin ms eficaz por parte de
los diversos usuarios, no ha ido acompaado de los adecuados procesos de integracin de la misma dentro de
un sistema global y, por lo tanto, se han originado duplicidades, diferencias de criterio en las interpretaciones
segn los diversos peticionarios y/o usuarios, etc. lo que genera una cierta confusin, diferencias en los
informes presentados, y en conclusin desconfianza en los sistemas informativos de contabilidad de gestin
en la sociedad.

Es preciso por tanto efectuar trabajos de integracin de toda la informacin necesario para la gestin,
no solo la propia de naturaleza estrictamente contable, con el objeto de sacar el mximo partido a la misma
con el menor coste.

6. CONCLUSIONES.

Las entidades aseguradoras, que siempre han sido inmovilistas a la hora de adaptarse a las nuevas
necesidades de informacin y en especial las de naturaleza contable, las han ido asumiendo paulatinamente, y
han empezando a plantearse el desarrollo de un sistema de Contabilidad de Gestin til y necesarios para
controlar la eficacia y eficiencia de su actividad.

Para ello ha sido necesario estructurar aquellas caractersticas propias del sector, que puedan de alguna
forma influir en el desarrollo de un sistema de Contabilidad de Gestin, distancindolo de los modelos
tericos convencionales y delimitar objetivos claros a dicho sistema en base a las oportunidades que dichos
sistemas ofrecen.

En estos ltimos aos se han alcanzado metas importantes a la hora de desarrollar estos sistemas,
como son la generalizacin del presupuesto como herramienta de gestin a travs de control presupuestario,
incorporacin al mismo de la mayora de los componentes de la cuenta de resultados de la sociedad, algunos
de ellos problemticos como el reaseguro cedido, facilitar informacin para el control de la siniestralidad, etc.

Estos importantes logros, deben ser completados con el desarrollo de herramientas que faciliten el
salto de un control presupuestario muy amplio a una autentica Contabilidad de Gestin como la distribucin
de los gastos generales indirectos por procedimientos cientficos o el desarrollo e incorporacin de costes
estndares y desviaciones.



Fuente: http://www.observatorio-
iberoamericano.org/paises/spain/art%C3%ADculos%20diversos%20sobre%20contabilidad%20
de%20gesti%C3%B3n/Empresas%20de%20Seguros%20-%20Mill%C3%A1n.htm