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Aplicación Práctica

Modificaciones efectuadas a las NIIF (Versión 2014)

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autora: C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Modificaciones efectuadas a las NIIF (Versión 2014)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 309 - Segunda Quincena de Agosto 2014

1. Introducción

Es necesario recordar que en Perú, el órgano rector del sistema nacional de contabilidad 1 es la Dirección General de Contabilidad Pública, la cual atribuye al Consejo Normativo de Contabilidad la labor de emisión, estudio, evaluación, difusión y aprobación de las normas de contabilidad aplicables para las entida- des del sector privado; siendo estas las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el IASB (Resolu- ción N° 013-98-EF).

Las novedades referidas a las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por IASB, oficializadas en Perú por el Consejo Normativo de Contabili- dad comprenden lo siguiente:

• El 17.07.14 se oficializa la NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Activi- dades Reguladas y modificaciones a la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, mediante Resolución N° 054-2014-

EF/30.

• El 26.07.14 oficializa la versión 2014 de las NIIF, mediante la Re- solución Nº 055-2014-EF/30; esta oficialización incluye la modificación efectuada a la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y NIC 38 Activos Intangibles, además de la versión completa de las Normas Interna- cionales de Información Financiera 2014, en el cual se incluye el Marco Conceptual para la Información Fi- nanciera (modificado en setiembre del 2010 por el IASB). Las mencionadas normas se encuentran disponibles en la web: www.mef.gob.pe.

El presente informe tiene como finalidad mostrar las modificaciones efectuadas a las Normas Internacionales de Infor- mación Financiera (NIIF) en la revisión efectuada por el IASB hasta mayo 2014. Las modificaciones se identifican de la si- guiente manera: el nuevo texto incluido se encuentra subrayado; el texto eliminado, se muestra tachado.

1 Ley N°28708 Ley General del sistema Nacional de Contabilidad.

2. Modificaciones efectuadas a la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

Las modificaciones efectuadas a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas en mayo del 2014 corres- ponden a las siguientes:

NIC 16 – Modificación del párrafo 56 referido al importe depreciable y periodo de depreciación

Importe depreciable y periodo de depreciación

56 Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la entidad, principalmente a través de su utilización. No obs- tante, otros factores, tales como la obsolescencia técnica o comercial y el deterioro natural produ- cido por la falta de utilización del bien, producen a menudo una disminución en la cuantía de los beneficios económicos que podrían haber sido obtenidos de la utilización del activo. Consecuen- temente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:

(a)

… …

(b)

(c)

la obsolescencia técnica o comercial procedente

de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. Las reducciones futuras esperadas en el precio de venta de un elemento que se elabore utilizando un activo podría indicar la expectativa de obsoles- cencia técnica o comercial del activo, lo cual, a su vez, podría reflejar una reducción de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.

La determinación de la vida útil en las entidades continua siendo tema bajo observación, ello debido a que en la ma- yoría de empresas, la depreciación de los activos se determina aplicando las tasas porcentuales máximas tributarias estable- cidas en el artículo 22° del Reglamento del Impuesto a la Renta; sin embargo el parámetro de la norma contable en torno a la estimación de la vida útil de un activo, es que esta represente el tiempo que debe estar disponible para su uso, independientemente de la frecuencia de su uso o si está ocioso el activo.

A efectos de determinar la estimación de

la vida útil, el párrafo 56 de la NIC 16 señala que la entidad deberá de tener en consideración ciertos factores tales como:

la capacidad de uso del activo, desgaste

físico esperado, obsolescencia técnica o comercial, límites y restricciones legales. En este punto, se ha efectuado la aclara-

ción respecto a la evaluación del factor de la obsolescencia técnica o comercial del activo inmovilizado, la cual podría evidenciarse a través de la reducción de los ingresos por la venta de un producto elaborado mediante la utilización de un activo (propiedad, planta o equipo).

NIC 16 inclusión del párrafo 62A referido a método de depreciación

62A No es apropiado un método de deprecia- ción que se base en los ingresos de actividades ordinarias que se generan por una actividad que incluye el uso de un activo. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un activo, gene- ralmente, reflejan factores distintos del consumo de los beneficios económicos de dicho activo. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por otra información y procesos, actividades de venta y cambios en los volúmenes de ventas y precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse afectado por la inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo.

La NIC 16 establece la utilización de di- versos métodos de depreciación para la distribución del importe depreciable de un activo en forma sistemática a lo largo de su vida útil; dentro de los cuales tenemos:

- Método lineal

- Método decreciente

- Método de las unidades de producción

Debiendo la entidad, elegir el método que refleje fielmente el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.

La inclusión del párrafo 62A en esta norma, tiene como finalidad aclarar la temática de los métodos de depreciación aceptados por la NIC 16, la misma que está vinculada a la estimación de la vida útil del activo; esto es el tiempo que se espera que el activo genere beneficios económicos futuros; resultando inapro- piado la utilización de un método de depreciación considerando como base de distribución los ingresos ordinarios obtenidos generados por la actividad económica que incluye el uso del activo.

La vigencia de esta modificación es de forma prospectiva a los periodos anuales que comiencen el 01.01.16. Permitién- dose su aplicación anticipada, debiendo revelar este hecho en las notas a sus estados financieros.

3. Modificaciones efectuadas a la NIC 38 Intangibles

La modificación en esa norma contable, corresponde al párrafo 92 referido a la vida útil:

Vida útil, modificación del párrafo 92

Vida útil, modificación del párrafo 92

Vida útil, modificación del párrafo 92 Dada la historia actual de cambios rápidos en la tec-
Dada la historia actual de cambios rápidos en la tec- nología, los programas informáticos así
Dada la historia actual de cambios rápidos en la tec- nología, los programas informáticos así

Dada la historia actual de cambios rápidos en la tec- nología, los programas informáticos así como otros activos intangibles estarán sometidos a una rápida obsolescencia tecnológica. Por tanto, es probable a menudo será el caso de que su vida útil sea corta.

a una rápida obsolescencia tecnológica. Por tanto, es probable a menudo será el caso de que
a una rápida obsolescencia tecnológica. Por tanto, es probable a menudo será el caso de que

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el caso de que su vida útil sea corta. I V - 1 2 Instituto Pacífico

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Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Vida útil, modificación del párrafo 92

Las reducciones futuras esperadas en el precio de venta de un elemento que se elabore utilizando un activo intangible podría indicar la expectativa de obsolescencia tecnológica o comercial del activo, lo cual, a su vez, podría reflejar una reducción de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.

Debemos tener en consideración que un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física; el cual es controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados y del que la entidad espera obtener beneficios económicos en el futuro.

La entidad que haya reconocido un activo intangible deberá de evaluar la vida útil del activo identificándola como finita o indefinida, teniendo en consideración para ello los factores relacionales a la duración o número de unidades productivas o simi- lares en que se controle el activo (periodo, límite legal sobre el uso del activo, etc.), utilización esperada, obsolescencia técnica, tecnológica, comercial u otra, estabilidad de la industria, comportamiento del mer- cado respecto de los activos que se fabri- quen con el activo intangible, entre otros.

La modificación efectuada en el párrafo 92 de esta norma contable, aclara que las expectativas de obsolescencia tecnológica de algunos activos intangibles, podría identificarse a través de la evidencia de la reducción del ingreso por venta de los elementos que se elaboren utilizando el activo intangible; evento que impacta en la reducción de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.

Se incluyen los párrafos 98A, 98B, 98C referi- dos al método de amortización

98A Existe una presunción refutable de que es ina- propiado un método de amortización que se base en los ingresos de actividades ordinarias generadas por una actividad que incluye el uso de un activo intangible. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un activo intangible, habitualmente, refleja factores que no están directamente vinculados con el consumo de los beneficios económicos incorporados en el activo intangible. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por otra información y procesos, actividades de venta y cambios en los volú- menes de ventas y precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse afectado por la inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo. Esta presunción puede evitarse solo en circunstancias limitadas:

(a)

en las que el activo intangible se expresa como una medida de los ingresos de actividades ordi- narias, tal como se describe en el párrafo 98C; o

(b)

cuando puede demostrarse que los ingresos de actividades ordinarias y el consumo de beneficios económicos del activo intangible están altamente correlacionados.

98B Al elegir un método de amortización apro- piado, de acuerdo con el párrafo 98, una entidad podría determinar el factor limitativo predominante que es inherente al activo intangible. Por ejemplo, el contrato que establece los derechos de la enti- dad sobre el uso de un activo intangible puede especificar el uso por la entidad de dicho activo intangible como por un número predeterminado de años (es decir, temporal), un número de unidades producidas o un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias generados.

Se incluyen los párrafos 98A, 98B, 98C referi- dos al método de amortización

La identificación de este factor limitativo predomi- nante sirve como punto de partida para la iden- tificación de la base apropiada de amortización, pero puede aplicarse otra base si refleja de forma más cercana el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos.

98C En la circunstancia en la cual el factor limitativo predominante que es inherente a un activo intangi- ble sea el logro de un umbral de unos ingresos de actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias a generar puede ser una base de amorti- zación apropiada. Por ejemplo, una entidad podría adquirir una concesión para explorar y extraer oro de una mina de oro. El vencimiento del contrato puede basarse en un importe fijo de ingresos de actividades ordinarias totales a generar por la extracción (por ejemplo, un contrato puede permitir la extracción de oro de la mina hasta que los ingresos de actividades ordinarias acumulados totales por la venta de oro alcance los doscientos mil millones de u.m.) y no ba- sarse en el tiempo o en una cantidad de oro extraída. En otro ejemplo, el derecho a operar una autopista de peaje podría basarse en un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias a generar a partir de los peajes acumulados cargados (por ejemplo, un contrato podría permitir la operación de la autopista de peaje hasta que el importe acumulado de peajes generados alcance 100 millones de u.m.). En el caso de que los ingresos de actividades ordinarias hayan sido establecidos como el factor limitativo predominante en el contrato para el uso del activo intangible, los ingresos de actividades ordinarias que se tienen que generar puede ser una base apropiada para la amortización del activo intangible, siempre que el contrato especifique un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias a generar sobre el cual se vaya a determinar la amortización.

En el párrafo 98 se establece los diferen- tes métodos de distribución del importe depreciable de un activo intangible, llamados “métodos de amortización”; dicha distribución se efectúa de forma sistemática, a lo largo de su vida útil.

Estos métodos son:

-

Método lineal,

-

Método de depreciación decreciente y

-

Método de las unidades de producción.

El

método utilizado se seleccionará a par-

tir

del patrón esperado de consumo de los

beneficios económicos futuros esperados

incorporados en el activo, y se aplicará de forma congruente de periodo a periodo,

a menos que se produzca una variación

en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios económicos futuros.

La inclusión de los nuevos párrafos, preci-

san que resulta inapropiado la aplicación de un método de amortización calculado sobre la base de los ingresos de activida- des ordinarias generadas por la entidad; ello debido a que hay factores externos del mercado, ámbito económico u otros que no se vinculan directamente con el consumo de los beneficios económicos incorporados al activo intangible. Sin embargo, no se limita del todo la apli- cación de un método de amortización calculado sobre la base de los ingresos obtenidos por actividades ordinarias y desarrolla ejemplos de activos intangibles en los cuales si resultaría apropiada la utilización de dicho método.

Se precisa que en caso un activo intan- gible se exprese como medida de los

ingresos de actividades ordinarias o se demuestre que los ingresos de las activi- dades ordinarias y el consumo de los be- neficios económicos del activo intangible

se encuentran altamente correlacionados;

ello debido a que el contrato de uso es

inherente al logro de un umbral de ingre- sos de actividades ordinarias, este factor limitativo predominante de la utilización esperada del activo intangible, servirá como base apropiada de amortización,

a menos que aplicando otra base refleje

cercanamente el patrón de consumo esperado de los beneficios económicos.

Tomando el ejemplo del párrafo 98C, una entidad adquiere una concesión para explorar y extraer oro de una mina cuyo vencimiento se genera cuando alcance los 200,000,000 u.m., por la venta del oro extraído; en esta situación los ingresos de las actividades ordinarias que se tiene que generar, expresarán una base apropiada sobre la cual se determine el consumo de los beneficios económicos esperados del activo intangible (concesión).

La aclaración expuesta en estos nuevos párrafos entran en vigencia de manera prospectiva a partir de los periodos anua- les que inician el 01.01.16; permitiéndose su aplicación anticipada debiendo reve- larse dicho hecho.

4. Modificaciones efectuadas a la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

La modificación efectuada a esta norma está vinculada a establecer los lineamientos para la contabilización de adquisiciones de partici- paciones en operaciones conjuntas, teniendo en consideración que el párrafo 20 de esta norma señala que un operador conjunto reconocerá en relación con su participación en una operación conjunta lo siguiente:

(a)

sus activos, incluyendo su partici- pación en los activos mantenidos conjuntamente;

(b)

sus pasivos, incluyendo su participa- ción en los pasivos incurridos conjun- tamente;

(c)

sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de su parti- cipación en el producto que surge de la operación conjunta;

(d)

su participación en los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta del producto que realiza la operación conjunta; y

(e)

sus gastos, incluyendo su participación

en los gastos incurridos conjuntamente. Continuando el sentido de la norma, en su párrafo 21 se establece que un ope- rador conjunto contabilizará los activos,

pasivos, ingresos de actividades ordinarias

y gastos relativos a su participación en

una operación conjunta de acuerdo con las NIIF aplicables en particular a los activos, pasivos, ingresos de actividades ordinarias y gastos.

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de actividades ordinarias y gastos. N ° 3 0 9 Segunda Quincena - Agosto 2014 A

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Aplicación Práctica

A estas precisiones se añade el párrafo 21A:

Párrafo 21A – Contabilización de la adquisi- ción de una participación en una operación conjunta

21A Cuando una entidad adquiere una partici- pación en una operación conjunta cuya actividad constituye un negocio, tal como se define en la NIIF 3, aplicará, en la medida de su participación, de acuerdo con el párrafo 20, todos los princi- pios de contabilización de las combinaciones de negocios de la NIIF 3 y otras NIIF, que no entren en conflicto con las guías de esta NIIF y revelará la información que se requiera en dichas NIIF en relación con las combinaciones de negocios. Esto es aplicable a la adquisición de la participa- ción inicial y participaciones adicionales en una operación conjunta cuya actividad constituye un negocio. La contabilización de la adquisición de una participación en esta operación conjunta se especifica en los párrafos B33A a B33D.

La inclusión del párrafo 21A conllevó a la modificación del encabezado del pá- rrafo B33 del Apéndice B de esta norma incluyéndose también los párrafos B33A al B33D según texto:

 

Modificación del encabezado del párrafo B33 e inclusión de los párrafos B33A al B33D

Estados financieros de las partes de un acuerdo conjunto (párrafos 21A y 22) Contabilización de adquisiciones de participa- ciones en operaciones conjuntas B33A Cuando una entidad adquiere una partici- pación en una operación conjunta en la que la actividad de dicha operación conjunta constituye un negocio, tal como se define en la NIIF 3, ella aplicará, en la medida de su participación, de acuerdo con el párrafo 20, todos los principios de contabilización de las combinaciones de negocios de la NIIF 3 y otras NIIF, que no entren en conflicto con las guías de esta NIIF y revelará la información que se requiera en dichas NIIF en relación con las combinaciones de negocios. Los principios sobre la contabilización de las combinaciones de negocios que no entran en conflicto con las guías de esta NIIF incluyen pero no se limitan a:

(a)

la

medición de los activos y pasivos identifica-

bles a valor razonable, que no sean partidas

para las que se prevén excepciones en la NIIF

3

y otras NIIF;

(b)

el

reconocimiento de los costos relacionados con

la

adquisición como gastos en los periodos en los

que se incurre en dichos costos y se reciben los servicios, con la excepción de los costos de emi-

sión de deuda o de títulos de patrimonio que se reconocen de acuerdo con la NIC 32 instrumentos Financieros: Presentación y la NIIF 9 1 ;

(c)

el

reconocimiento de los activos por impuestos

diferidos y pasivos por impuestos diferidos que surgen del reconocimiento inicial de activos

o

pasivos, excepto los pasivos por impuestos

diferidos que surgen del reconocimiento inicial de la plusvalía, tal como se requiere por la NIIF

y por la NIC 12 impuestos a las Ganancias para combinaciones de negocios;

3

(d)

el

reconocimiento como plusvalía del exceso

de la contraprestación transferida sobre el neto de los importes en la fecha de adquisición

de los activos adquiridos y pasivos asumidos identificables, si los hubiera; y

(e)

la

comprobación, al menos anualmente, del

deterioro de valor de una unidad generadora

de efectivo a la que se le ha asignado plusvalía,

y

siempre que haya algún indicio de que el

valor de la unidad pudiera estar deteriorado, tal como requiere la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos para la plusvalía adquirida en una combinación de negocios.

1 Si una entidad aplica estas modificaciones pero no aplica todavía la NIIF 9, la referencia en estas modificaciones a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NiC 39 instrumentos Finan- cieros: Reconocimiento y Medición.

 

Modificación del encabezado del párrafo B33 e inclusión de los párrafos B33A al B33D

B33B Los párrafos 21A y B33A también se aplican

a

la formación de una operación conjunta si, y solo

si, en el momento de su formación se aporta a la operación conjunta un negocio existente, tal como se define en la NIIF 3, por una de las partes que participa en la operación conjunta. Sin embargo, dichos párrafos no se aplican a la formación de una operación conjunta si todas las partes que partici- pan en dicha operación conjunta solo aportan, en el momento de su formación, activos o grupos de activos que no constituyen negocios.

B33C Un operador conjunto puede incrementar su participación en una operación conjunta cuya activi- dad constituye un negocio, tal como se define en la NIIF 3, mediante la adquisición de una participación

adicional en la mencionada operación conjunta. En estos casos, las participaciones anteriormente poseídas en la operación conjunta no se miden nuevamente si

el

operador conjunto conserva el control conjunto.

B33D Los párrafos 21A y B33A a B33C no se aplican en la adquisición de una participación en una operación conjunta cuando las partes que comparten el control conjunto, incluyendo la en-

tidad que adquiere la participación en la operación conjunta, se encuentran bajo el control común de

la

misma controladora última antes y después de la

adquisición, y ese control no es transitorio.

La vigencia de estas modificaciones efectua- das en la NIIF 11, se desarrollan en el Apén- dice C, en la que se precisa que se aplicarán de forma prospectiva a periodos anuales que inicien el 01.01.16, permitiéndose su aplicación anticipada debiendo de revelarse en las notas de los estados financieros.

Los lineamientos de medición y revela- ción establecidas en esta modificación son de aplicación a las adquisiciones de participaciones en operaciones conjuntas cuya actividad constituye un negocio, tal y como se define en la NIIF 3 debiendo ajustarse aquellas adquisiciones que tengan lugar desde el comienzo del

01.01.16; los importes reconocidos para adquisiciones de participaciones en ope-

raciones conjuntas que hayan tenido lugar en periodos anteriores no se ajustarán.

5. Nueva NIIF 14 - Cuentas de diferimientos de actividades reguladas

El objetivo de la NIIF 14 es señalar los requerimientos de información financiera respecto de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surgen cuando una entidad proporciona bienes o servicios a clientes a un precio o tarifa que está sujeto a regulación de tarifas.

Esta norma requiere efectuar cambios limitados en las políticas contables que se aplicaban anteriormente (PCGA anteriores) para los saldos de las cuentas de diferi- mientos de actividades reguladas, que se relacionan principalmente con la presen- tación de estas cuentas y la revelación de información que identifique y explique los importes reconocidos en los estados

financieros que surgen de la regulación de tarifas; y permita la comprensión del usuario de los estados financieros respecto del importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros proce- dentes de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que se reconocen.

La aplicación de esta norma implica a una entidad que adopta las NIIF, continúe la contabilización de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus estados financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores, con su- jeción a los cambios limitados de políticas contables y revelación de información.

Para su comprensión resulta necesario identificar la definición de los siguientes términos:

Actividades con

 

tarifas reguladas

Actividades de una entidad que están sujetas a regulación de tarifas.

Regulación de

Un marco para establecer los precios que pueden cargarse a los clientes por bienes o servicios y dicho marco está sujeto a la supervisión y/o aprobación por un regulador de tarifas.

tarifas

 

Un organismo autorizado que tiene poder por ley o regulación para establecer la tarifa

o

un rango de tarifas que vinculan a una entidad. El regulador de tarifas puede ser un

Regulador de

tarifas

organismo tercero o una parte relacionada de la entidad, incluyendo el órgano de dirección propio de la entidad, si se requiere por ley o regulación que ese organismo establezca tarifas en interés de los clientes y asegure la viabilidad financiera global de la entidad.

Saldo de cuentas

El

saldo de cualquier cuenta de gasto (o ingreso) que no se reconocería como un activo

de diferimientos de actividades reguladas

o

un pasivo de acuerdo con otras Normas, pero que cumple los requisitos para diferirse,

porque se incluye, o se espera incluir, por el regulador de tarifas al establecer la tarifa que puede cargarse a los clientes.

La información a revelar debe permitir la comprensión del usuario de la infor- mación financiera sobre la naturaleza y los riesgos asociados con la regulación

de tarifas que establece el precio que la entidad puede cargar a los clientes por

los bienes o servicios que proporciona y los efectos de dicha regulación de tarifas en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.

Con la finalidad de lograr dicha compren- sión se ello se requiere revelar una breve descripción de la naturaleza e importancia

de la actividad con tarifa regulada y la naturaleza del proceso de determinación de las tarifas reguladas; la identidad del regulador, o reguladores, de la tarifa (esta revelación se aplica incluso si el regulador es parte relacionada), la forma en que la recuperación futura de cada clase de saldo deudor de cuentas de diferimientos de actividades reguladas o reversión de cada clase de saldo acreedor de cuentas de diferimientos de actividades reguladas se ve afectada por riesgos e incertidumbres (riesgo de demanda, riesgo de regulación, otros riesgos).

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