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Revista de Cincias da Administrao v. 11, n. 23, p. 11-37, jan/abr 2009

Anlise dos processos de gesto do conhecimento no departamento comercial de empresa do setor de telecomunicaes...
Sistemarizao de um mtodo de
custeio hbrido para o custeamento de
procedimentos mdicos: uma aplicao
conjunta das metodologias ABC e UEP
Mrcia Zanievicz da Silva
1
Altair Borgert
2
Charles Albino Schultz
3
Resumo
O estudo tem como objetivo a sistematizao de uma metodologia de custeio
hbrida, luz do Custeio Baseado em Atividades (ABC) e do Mtodo das Unidades
de Esforo de Produo (UEP), para a mensurao do custo de procedimentos
mdicos em organizaes hospitalares. Por meio de uma pesquisa terico-
conceitual apresentam-se as etapas para a aplicao do modelo, testado no
Hospital Universitrio da Universidade Federal de Santa Catarina, na determinao
dos custos relacionados ao evento parto, no setor de Tocoginecologia. Devido s
vari aes em seu fl uxo, o processo de execuo subdi vi de-se em sete
procedimentos distintos. Alm de apresentar o clculo dos custos desses
procedimentos, a pesquisa estabelece um valor numrico denominado Medida de
Esforo da Atividade, baseado no custo de execuo, para todas as atividades
envolvidas no processo. Os resultados demonstram que o mtodo pode ser aplicado
na mensurao dos custos, alm de servir como instrumento para o gerenciamento
das diversas atividades hospitalares.
Palavras-chave: Custos hospitalares. Mtodo de custeio hbrido. ABC. UEP.
1 Introduo
No processo de mensurao, controle e gerenciamento dos custos, a
contabilidade utiliza Sistemas de Custeio que, segundo Leone (2000), se
1
Mestre em Contabilidade pela UFSC. Professora do Centro Universitrio de Jaragu do Sul UNERJ Endereo: Rua dos Imigrantes, 500, Rau, CEP
89254-430, Jaragu do Sul - SC. E-mail: marciaza@gmail.com.
2
Doutor em Engenharia de Produo pela Universidade Federal de Santa Catarina. Professor do Departamento de Contabilidade da Universidade
Federal de Santa Catarina. Endereo: Campus Universitrio, Trindade, CEP 88040-900, Florianpolis - SC. E-mail: borgert@cse.ufsc.br.
3
Titulao: Mestre em Contabilidade pela Universidade Federal de Santa Catarina. Doutorando em Wirtschaftswissenschaften na Technische Universitt
Chemnitz e bolsista da CAPES. Endereo: Campus Universitrio, Trindade, CEP 88040-900, Florianpolis - SC. E-mail: Charles-
albino.schultz@s2008.tu-chemnitz.de. Artigo recebido em: 29/07/2008. Aceito em: 01/12/2008. Membro do Corpo Editorial Cientfico responsvel
pelo processo editorial: Emerson Antnio Maccari.
Sistemarizao de um mtodo de custeio hbrido para o custeamento de procedimentos mdicos: uma aplicao ...
218
Mrcia Zanievicz da Silva Altair Borgert Charles Albino Schultz
caracterizam como um conjunto de fluxo de dados, informaes, conceitos e
critrios destinados a servir de base para a gerao de informaes aos diver-
sos nveis gerenciais, conforme a necessidade da organizao.
Dessa forma, assume-se que um Sistema de Custeio desenvolvido a
partir da realidade encontrada, contempla as necessidades oriundas dos v-
rios nveis gerenciais e respeita as limitaes prprias da entidade a qual se
destina.
Para que um Sistema de Custeio atenda s necessidades de gerao de
informaes nas organizaes, faz-se necessria a utilizao de um Mtodo
de Custeio ou a combinao de mais de um deles. Esses mtodos tm a fun-
o operacional de estabelecer como os dados so processados para a ob-
teno das informaes e como os custos so absorvidos pelos produtos e
servios.
Admitindo-se que o Sistema de Custeio estabelece qual informao
relevante e o que deve ser contemplado (BORNIA, 2002), e que o Mtodo
de Custeio operacionaliza o processo, pressupe-se que o emprego de uma
metodologia no inviabiliza o de outra, bem como, possivelmente, a sua uti-
lizao concomitante resulte em ganho na qualidade da informao.
Desse modo, o objetivo do presente estudo consiste na sistematizao
de uma metodologia de custeio hibrida luz dos conceitos do Custeio Base-
ado em Atividades (Activity Based Costing ABC) e do Mtodo das Unida-
des de Esforo de Produo (UEP) para a mensurao do custo de procedi-
mentos mdicos em organizaes hospitalares.
A estruturao de uma metodologia hbrida, direcionada especificamen-
te para a mensurao do custo dos Procedimentos Mdicos, justifica-se pelo
aproveitamento dos benefcios de ambos os mtodos, bem como pela
minimizao de parte das suas desvantagens, identificadas na reviso da lite-
ratura, levando-se em conta as caractersticas prprias das organizaes hos-
pitalares.
219
2 Principais Pressupostos Relacionados Aplicao
Conjunta do ABC e UEP
Os mtodos de custeio geralmente aplicados para a mensurao dos
custos nas empresas so o Custeio por Absoro, o ABC e o Custeio Direto.
De modo geral, esses mtodos apresentam limitaes, em maior ou menor
grau, resultantes, principalmente, da dificuldade de distribuio dos custos
indiretos de forma objetiva aos produtos e servios produzidos ou executa-
dos durante um determinado perodo.
A dificuldade na atribuio dos custos indiretos aos produtos e servios
est relacionada a fatores como: complexidade dos vrios processos execu-
tados na elaborao de um produto ou prestao de um servio, grande di-
versificao simultnea de itens ofertados, aumento da proporo dos custos
indiretos em relao aos diretos, dentre outros.
O ABC um mtodo de custeio que se tornou conhecido na dcada de
1980. Anand (2004) atribui o incio do seu desenvolvimento a Cooper (1988)
e a Kaplan (1988), como uma forma de custeio mais moderna e que objetiva
a reduo dos problemas da atribuio dos custos indiretos aos produtos.
Como caracterstica principal do mtodo ABC pode-se citar o fato de
que os custos so consumidos pelas atividades, e que estas consomem os
recursos. Porm, em alguns casos, os direcionadores utilizados para a distri-
buio dos custos indiretos se tornam imprecisos e, no que se refere ao volu-
me de recursos despendidos para a implantao e manuteno desse mto-
do, em empresas prestadoras de servios, apresentam-se, frequentemente,
proibitivos (ARVEY, 1990).
Uma forma alternativa para a soluo do problema de alocao dos
custos, principalmente quando ocorre em funo da diversificao da pro-
duo, pode ser alcanada por meio do mtodo de custeio UEP.
O Mtodo das UEPs se caracteriza pela utilizao gerencial (ALLORA;
ALLORA, 1995; BORNIA, 2002). Aparentemente, o mtodo brasileiro deri-
va do Mtodo GP (PERRIN, 1971), lanado pelo engenheiro francs George
Perrin em 1930 (ROCCHI, 2007). Esse mtodo foi introduzido no Brasil en-
tre 1959 e 1962 com as primeiras publicaes de Franz Allora sobre o assun-
to (ROCCHI, 2007). A caracterstica principal da UEP a definio de uma
unidade de medida comum no monetria, cuja quantidade fixa para cada
produto, porm o valor monetrio da unidade que varia.
220
O mtodo das UEPs busca, em sntese, a criao de uma unidade co-
mum de medida abstrata capaz de quantificar produtos de diferentes nature-
zas como se fossem iguais, no sentido de simplificar o processo de alocao
de custos e ampliar as possibilidades de gesto da produo.
Embora o ABC e a UEP sejam metodologias de custeio distintas, sua
utilizao conjunta tem sido foco de estudos, como os de Gantzel (1995),
Selig, Possamai e Kliemann Neto (1995) e Rucinski e Lima (1995). Tais pes-
quisas, de modo geral, apresentam a aplicao conjunta das metodologias
ABC e UEP no intuito de ampliar as possibilidades de gerao de informa-
es e de simplificar o seu processo de obteno.
Essa aplicao conjunta pode minimizar as dificuldades que as organi-
zaes hospitalares enfrentam na implementao e na manuteno de siste-
mas de mensurao e controle de custos que, conforme Gabram et al. (1997),
Young e Saltman (1983) e Rocha (2004) se constituem numa tarefa difcil,
em razo de fatores como a complexidade da sua estrutura organizacional, a
resistncia por parte do corpo clnico e a necessidade de investimentos em
recursos humanos, financeiros e organizacionais.
Para a realizao desse estudo, parte-se do pressuposto de que a utili-
zao conjunta do ABC e da UEP, na mensurao dos custos dos procedi-
mentos mdicos, favorecida pelos seguintes aspectos:
a) A utilizao do conceito de unificao da produo preconizado
pelo Mtodo das UEPs, na mensurao dos procedimentos mdi-
cos, permite a quantificao e, conseqente, a comparao de tais
procedimentos, independentemente do grau de esforo exigido para
a execuo de cada um dos servios. Ou seja, possibilita a atribuio
de um sentido fsico s atividades eminentemente intangveis;
b) A identificao dos procedimentos mdicos, como objeto de cus-
teio, facilita a comparao entre receitas e despesas oradas e reali-
zadas, alm de permitir melhor compreenso dos custos por parte
das pessoas ligadas rea mdica, uma vez que cria unidades de
medidas homogneas, baseadas em terminologias utilizadas por
esses profissionais (por exemplo: patologias e procedimentos m-
dicos); e
c) A complementaridade fornecida aos objetos de custeio (atividades
e/ou procedimentos) pela quantificao fsica (unidade de medida
221
comum) fornece subsdios que permitem a ampliao do sistema
para o que se convencionou chamar na literatura de Gesto Base-
ada em Atividades (Activity Based Management ABM).
Ainda, em relao a ABM, Martins (2003) entende que se trata de um
processo gerencial apoiado no planejamento, na execuo e na mensurao
do custo das atividades. A utilizao conjunta das metodologias ABC e UEP
favorece o ABM, na medida em que apresenta uma unidade comum para a
mensurao e o gerenciamento das atividades (denominada, neste artigo, de
Medida de Esforo da Atividade MEA).
Para Lawson (1994), a ABM aplicada em hospitais possibilita o conhe-
cimento das suas qualidades, o tempo e o custo de realizao das atividades
e os gargalos, bem como permite o gerenciamento das organizaes de for-
ma mais eficiente e efetiva.
3 Organizaes Hospitalares
Hospitais so organizaes complexas que, em geral, prestam servios
de diagnstico, preveno, tratamento, hospedagem, educao, pesquisa,
entre outros. Para que tais servios sejam prestados, exigem-se contnuos in-
vestimentos em ativos fixos e tecnolgicos, bem como o emprego intensivo
de profissionais das mais diversas reas do conhecimento. O nvel de exce-
lncia de uma organizao hospitalar , possivelmente, consequncia do n-
vel tecnolgico e do nvel de qualificao de seu pessoal.
Nesse sentido, para que um hospital atue com excelncia na prestao
de servios, torna-se necessrio o constante investimento em instalaes fsi-
cas, aquisio de materiais e equipamentos observando-se as novas
tecnologias, qualificao tcnica e humana de seu pessoal, inclusive da rea
de gesto.
No entanto, as fontes de obteno de receitas necessrias ao financia-
mento dos gastos nas organizaes hospitalares brasileiras esto, normalmente,
atreladas s tabelas de procedimentos mdicos, tanto do Sistema nico de
Sade (SUS) quanto de empresas operadoras de planos de sade. No caso
dos hospitais pblicos, h, ainda, o entrave poltico-burocrtico para a libe-
rao de verbas para investimentos.
222
Concomitantemente s dificuldades para a obteno de receitas, h
evidncias de que os hospitais brasileiros desconhecem o custo dos servios
que prestam (NEGRA; NEGRA, 2001; ABBAS, 2001). Isso ocorre por vrios
fatores: a falta de recursos para investimentos em sistemas, a resistncia
implantao de sistemas de custos, a pouca especificidade da gesto de cus-
tos, dentre outros. De acordo com Scarpi (2004), a gesto de custos pode
favorecer o controle, a tomada de deciso, as negociaes e a formao de
preos.
3.1 Hospitais e o Ambiente de Prestao de Servios
Para o desenvolvimento de uma metodologia de custeio aplicada s or-
ganizaes hospitalares necessrio que os aspectos tangveis e intangveis
que compem os servios prestados nessas organizaes sejam conhecidos.
Os hospitais, assim como as demais organizaes prestadoras de servi-
os, so afetados pela intangibilidade, inseparabilidade, heterogeneidade e
perecibilidade, que so atributos dos servios em geral (HANSEN; MOWEN,
2001).
No que se refere caracterstica de intangibilidade, pode-se inferir que:
a) Servios no podem ser estocados. Nas organizaes hospi-
talares, tratamentos prolongados podem ser considerados como ser-
vios em andamento, porm, possivelmente, a relao custo/bene-
fcio da sua determinao no justifica a sua aplicao;
b) Servios no so patenteados. Medicamentos e equipamen-
tos podem ter patentes requeridas, porm, tcnicas de tratamento
no;
c) No possvel antever com exatido o resultado de um
servio. Cada paciente, em cada patologia distinta, tende a reagir
diferentemente a cada tratamento ou medicamento, o que prejudi-
ca a padronizao dos tratamentos. No entanto, Rocha (2004) rela-
ta que as patologias podem ser tratadas com diferentes tipos de
procedimentos mdicos e que os mesmos podem ser padroniza-
dos; e
d) Dificuldade de se estabelecer, antecipadamente, o preo
do tratamento. A dificuldade de se preestabelecer um tratamen-
223
to eficaz existe em funo da idiossincrasia entre o paciente e o
tratamento prescrito e da possibilidade de aparecimento de fatos
complicadores, os quais podem, at mesmo, impossibilitar a ante-
cipao eficaz do preo de forma genrica.
Quanto s caractersticas relacionadas inseparabilidade, pode-se des-
tacar:
a) O envolvimento do consumidor na produo. No caso dos
hospitais existe a necessidade de interveno direta dos prestadores
de servios (mdicos, enfermeiros, tcnicos, dentre outros) com o
paciente (cliente). Assim, o atendimento ao paciente pode ser con-
siderado interativo, pois caractersticas pessoais dos envolvidos
podem influenciar o servio em si;
b) Outros consumidores esto envolvidos na produo. Na
maioria das vezes, o paciente no est s; junto dele esto familia-
res e/ou amigos que exigem ateno e, at mesmo, adequao nas
rotinas hospitalares para a permanncia destes durante o perodo
de atendimento ao paciente. Diante disso, os hospitais precisam
adequar suas instalaes para atender ao(s) acompanhante(s) do
paciente, o que resulta em custos com alimentao e utilizao da
estrutura disponvel. Em alguns casos, podem-se ter alojamentos
particulares, que disponibilizam ao(s) acompanhante(s) uma estru-
tura de hotelaria, com preos diferenciados; e
c) Dificuldade de massificao dos servios. Apesar da possi-
bilidade de padronizao de procedimentos mdicos, o que esti-
mulado por entidades como a Organizao Mundial das Naes
Unidas ONU, o atendimento normalmente individualizado. A
ociosidade tambm um fator presente e de difcil administrao,
pois, conforme Silva e Cunha (1996), fundamental observar os
picos de demanda e, infelizmente, projetar a capacidade baseada
na demanda mxima.
J, a heterogeneidade decorre da dificuldade na padronizao e no
controle de qualidade. Hospitais so instituies muito profissionalizadas,
onde, conforme Rocha (2004, p. 51) existe um conflito velado dentro da
instituio hospitalar, pois criou-se a imagem de que o grupo da sade
224
muito mais importante na organizao que os demais grupos e, ainda, a
autonomia exigida pela execuo das atividades de mdicos e enfermeiros
gera a ignorncia das necessidades da organizao.
Por fim, quanto perecibilidade, observa-se que os benefcios dos ser-
vios podem acabar rapidamente e necessitam ser repetidos frequentemente
para um cliente: algumas patologias so nicas e outras crnicas. A utiliza-
o de controles, como pronturios e fichas de internao, permite o
monitoramento e o acompanhamento da sade do paciente ao longo do
tempo. Apesar da ficha mdica por cliente ser comum nos consultrios mdi-
cos, a sua utilizao, nos hospitais, pode facilitar o atendimento dos pacien-
tes, principalmente em casos de urgncia e emergncia, pois disponibilizam
informaes sobre o histrico de atendimentos anteriormente realizados.
4 Metodologia
A presente pesquisa consiste num estudo terico-conceitual voltado
sistematizao de um mtodo de custeio hbrido, baseado nos conceitos das
metodologias ABC e UEP para o custeamento de procedimentos mdicos.
Num segundo momento o modelo terico conceitual testado por meio de
uma aplicao prtica.
A parte terica do estudo se constitui de pesquisa bibliogrfica sobre os
conceitos do ABC e da UEP, estudos anteriores que j abordam a utilizao
hbrida ou conjunta desses mtodos e as especificidades relacionadas a
gesto de custos em organizaes hospitalares. Nessa etapa, se estrutura um
modelo conceitual terico de aplicao conjunta das metodologias de cus-
teio ABC e UEP para aplicao em servios hospitalares.
A segunda parte do estudo, o teste (experimento) do modelo conceitual,
constitui-se de um estudo de caso em que o mtodo se aplica mensurao
do custo de procedimentos mdicos relacionados ao evento parto, no Hospi-
tal Universitrio da Universidade Federal de Santa Catarina (HU/UFSC), no
setor de Tocoginecologia. A coleta de dados, nessa fase do estudo, se deu
por meio de entrevistas no estruturadas, de observao e de pesquisa docu-
mental. Assim, como sugesto para a implementao do modelo, procura-se
organizar o desenvolvimento do estudo, bem como a estrutura deste artigo,
em uma sequncia lgica, fase por fase, etapa por etapa.
225
5 Estruturao do Mtodo de Custeio Hbrido
A utilizao conjunta do ABC e da UEP objetiva aproveitar os benefci-
os proporcionados pela identificao, rastreamento e gerenciamento das
atividades hospitalares, oportunizada pelo ABC com a possibilidade de
unificao das atividades em uma unidade comum de gesto denominada,
neste estudo, de Medida de Esforo da Atividade (MEA), em favor da viso
horizontal proposta pelo ABC e a simplificao da mensurao dos custos
dos procedimentos mdicos preconizada pela UEP atravs da Ponderao
por Procedimento (PP), que representa a viso vertical do ABC.
De forma genrica, o modelo conceitual proposto para organizaes
hospitalares se divide em doze etapas, conforme a Figura 1, desenvolvidas
em observncia aos aspectos relativos implementao do ABC sugeridos
por Ching (2001), e da UEP propostos por Bornia (2002).
Figura 1: Fases de implementao do mtodo hbrido e suas etapas.
Fonte: Dados primrios.
Assim, a aplicao conjunta aproveita as vantagens de ambos os mto-
dos, e se estrutura a partir da utilizao do ABC para a determinao das
atividades, os direcionadores de custos e o custo dos procedimentos realiza-
dos, ou seja, as fases iniciais de determinao dos custos. Na sequncia, com
base nos valores financeiros estabelecidos pelo ABC, aplica-se o mtodo das
226
UEPs para determinao da MEA e da PP de cada um dos procedimentos
realizados.
Na seqncia do estudo, apresentam-se as fases de implementao do
mtodo de custeio hbrido e demonstram-se as etapas que compem cada
uma das fases.
Nas Fases 2 e 3 (Reconhecimento e Clculo) faz-se a descrio terica
do modelo e, de forma simultnea, apresenta-se a sua aplicao por meio do
estudo de caso.
5.1 Fase de Identificao e Treinamento
Nesta fase, o modelo sugere trs etapas distintas: estabelecimento do
escopo do projeto; orientao para os gestores; e formao e treinamento da
equipe do projeto.
5.1.1 Etapa 1 Estabelecimento do escopo do projeto 5.1.1 Etapa 1 Estabelecimento do escopo do projeto 5.1.1 Etapa 1 Estabelecimento do escopo do projeto 5.1.1 Etapa 1 Estabelecimento do escopo do projeto 5.1.1 Etapa 1 Estabelecimento do escopo do projeto
Ao ser atendido no hospital, o paciente requer servios distintos, que
so desencadeados a partir da elaborao do Pronturio Mdico ou da Fi-
cha de Internao. Alguns desses servios so completamente independen-
tes e o departamento que os realiza pode ser percebido como outra empre-
sa, mas que est fisicamente constituda no mesmo local.
Sendo assim, uma deciso a ser tomada como caracterizar os servios
prestados de forma indireta aos pacientes, os chamados servios de base e os
auxiliares. Ou seja, preciso determinar se so prestadores de servios,
que vendem produtos ou servios para os centros de produo ou se so
atividades, subdivididas em setores, que devem compor o fluxo de ativida-
des do paciente.
Neste estudo, os servios de base e os auxiliares so considerados
prestadores de servios e tm seus custos incorporados ao servio final como
custo direto.
5.1.2 Etapa 2 Orientaes para os gestores 5.1.2 Etapa 2 Orientaes para os gestores 5.1.2 Etapa 2 Orientaes para os gestores 5.1.2 Etapa 2 Orientaes para os gestores 5.1.2 Etapa 2 Orientaes para os gestores
Chamada de sesso educacional, por Ching (2001), as orientaes
tm por objetivo esclarecer as dvidas dos gestores envolvidos em relao
ao mtodo, aos seus objetivos, s etapas de implantao, aos resultados es-
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perados, s limitaes, aos recursos necessrios e familiariz-los com os ter-
mos tcnicos empregados na metodologia proposta.
5.1.3 Etapa 3 F 5.1.3 Etapa 3 F 5.1.3 Etapa 3 F 5.1.3 Etapa 3 F 5.1.3 Etapa 3 Formao e treinamento da equipe do projeto ormao e treinamento da equipe do projeto ormao e treinamento da equipe do projeto ormao e treinamento da equipe do projeto ormao e treinamento da equipe do projeto
A terceira etapa se destina a formar os grupos de trabalho sob a orienta-
o de um lder e com o apoio de um relator, em cada grupo. A partir da
formao desses grupos, promovem-se encontros para orientaes e treina-
mentos relacionados aos conceitos de custos, ao mtodo aplicado, aos obje-
tivos pretendidos, s suas etapas e sua importncia para a gesto do hospi-
tal. Neste momento, deve-se gerar um clima positivo a fim de criar um impac-
to favorvel nos envolvidos.
Ressalta-se que as Etapas 2 e 3 no so integradas neste estudo de
caso, pois precisam da efetiva implantao da metodologia, j que objetivam
a formao e orientao dos grupos de trabalho designados para a
implementao do mtodo.
5.2 Fase de Reconhecimento
A fase de reconhecimento composta por quatro etapas: mapeamento
do processo atual; levantamento e descrio das atividades; levantamento
dos dados financeiros; e identificao dos direcionadores de recursos e dos
direcionadores de atividades.
A partir dessa fase, as etapas sero exemplificadas por meio do estudo
de caso cuja contextualizao se torna importante.
O estudo de caso desenvolvido no HU/UFSC que se constitui, juridi-
camente, como rgo suplementar da Universidade Federal de Santa Catarina,
e realiza procedimentos nas reas de ambulatrio, emergncia, cirurgia,
internao e obstetrcia.
Os atendimentos emergenciais, cirrgicos, de internao e obsttricos
esto apoiados em uma estrutura fsica que contm em torno de 260 leitos e
um quadro de colaboradores de, aproximadamente, 1.600 pessoas.
No que se refere aos recursos necessrios para manter a estrutura atual,
os do HU/UFSC possuem duas origens distintas: Ministrio da Educao
(MEC) e Sistema nico de Sade (SUS). O MEC se responsabiliza pelo paga-
mento das despesas com pessoal, luz, gua e telefone, enquanto que as re-
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ceitas do SUS se destinam ao pagamento dos demais custos e despesas do
hospital.
Na presente pesquisa aborda-se, especificamente, o caso das ativida-
des rel acionadas ao evento par to, que so real izadas no setor de
Tocoginecologia, concentrando-se nas reas de Triagem, Centro Obsttrico
e Alojamento Conjunto, sendo que cada rea tem sua prpria estrutura fsica
e tcnica. J, em relao estrutura de pessoal, em alguns casos, existe du-
pla funo, uma vez que alguns profissionais atendem simultaneamente a
duas ou mais reas.
5.2.1 Etapa 4 Mapeamento do processo atual 5.2.1 Etapa 4 Mapeamento do processo atual 5.2.1 Etapa 4 Mapeamento do processo atual 5.2.1 Etapa 4 Mapeamento do processo atual 5.2.1 Etapa 4 Mapeamento do processo atual
A partir da definio de como so tratados os setores auxiliares (Etapa
3), inicia-se o processo de mapeamento das atividades do processo atual.
Na Figura 2 apresenta-se a descrio e o mapeamento do fluxo do pro-
cesso parto no HU/UFSC.
Figura 2: Mapeamento geral do processo de execuo do evento parto.
229
Observa-se, na Figura 2, que o evento tem incio no setor de emergn-
cia e que existem seis processos distintos. Dessa forma, aps o mapeamento
do processo global, necessrio que sejam mapeados os diversos processos
desencadeados.
Para fins de ilustrao, na Figura 3, demonstra-se o mapeamento do
Processo 2, que realizado no Centro Obsttrico. Nesta fase a parturiente
fica em observao e monitorada pelos profissionais do setor at uma hora
aps o parto propriamente dito (Perodo Expulsivo), que pode ser de trs
formas distintas: Parto Normal, Parto Operatrio e Cesrea.
As consideraes descritas na Figura 3 so relacionadas aos partos em
que nem a me e nem o filho tm complicaes antes, durante ou aps as
fases Ativa e Expulsiva.
Figura 3: Processo 2 Fluxo das principais atividade desencadeadas no Centro Obsttrico.
230
Quadro 1: Processo 3 Levantamento e descrio das atividades.
Comunicado da
alta do Centro
Obsttrico
Comunicado da
liberao do
binmio
Binmio internado
em observao
Binmio em
observao
Alta do binmio
Entrada
Entrada do binmio
Entrada do binmio
Final do perodo de
observao
Binmio sem apre-
sentar complicaes
durante o perodo de
observao
Leito limpo
Enfermeiro e tcnico
em enfermagem
Enfermeiro e tcnico
em enfermagem
Obstetra,
neonatalogista,
enfermeiro e tcnico
em enfermagem
Obstetra,
neonatalogista,
enfermeiro e tcnico
em enfermagem
Tcnico em enfermagem
Sada Executor
Preparar leito para
receber binmio
Buscar paciente no
Centro Obsttrico
Assistir ao binmio
durante o perodo
de internao
Providenciar alta do
binmio
Limpar leito
Atividades
Processo 3 Apoiar perodo ps-parto
5.2.2 Etapa 5 Levantamento e descrio das atividades 5.2.2 Etapa 5 Levantamento e descrio das atividades 5.2.2 Etapa 5 Levantamento e descrio das atividades 5.2.2 Etapa 5 Levantamento e descrio das atividades 5.2.2 Etapa 5 Levantamento e descrio das atividades
Nesta etapa, inicia-se a validao do processo mapeado. A partir das
atividades mapeadas na etapa anterior, faz-se uma descrio detalhada de
cada atividade e suas rotinas, conferem-se a entrada (o que dispara a ativida-
de), a sada, quais os profissionais envolvidos e determina-se o tempo gasto
para a sua realizao. Sugere-se que sejam realizadas entrevistas com os pro-
fissionais envolvidos nas rotinas de cada atividade e a anlise dos manuais
de procedimentos mdicos disponveis.
Como exemplo de aplicao, o Quadro 1 apresenta o levantamento e a
descrio da entrada, da sada e dos executores das atividades desencadeadas
no Processo 3.
Nesta etapa, identificam-se os tempos necessrios para a execuo das
atividades. Para tal, questionaram-se os profissionais envolvidos sobre o tem-
po gasto para a execuo de cada uma das atividades mapeadas, bem como
se acompanhou a evoluo de alguns partos, com o propsito de confirmar
os tempos informados pelos profissionais.
231
O evento parto, para fins de reembolso dos servios, subdividido pela
tabela do Sistema de Informaes Hospitalares do SUS (SIH/SUS): a) parto
com eclampsia; b) parto com manobras; c) parto normal; d) parto normal
exclusivo a hospital amigo da criana; e) parto normal em gestantes de alto
risco; f) cesariana; g) cesariana exclusivo a hospital amigo da criana; h)
cesariana para gestante de alto risco. Contudo, na Etapa 5 constatou-se que
na prtica existem outros fatores que diferenciam esses tipos de parto entre si
(BRASIL, 1997).
Estes fatores adicionais so, normalmente, decorrentes de maior ou
menor quantidade de atividades, do aumento da complexidade de execuo
de determinada atividade e, em consequncia disso, de maior tempo para
sua execuo ou pela necessidade de utilizao de materiais diferentes.
Desse modo, considerando-se a existncia de variaes comuns de tem-
po em um parto normal e em uma cesrea, procurou-se identific-las junto
aos profissionais, a fim de se estabelecer uma diferenciao mais especfica
entre os tipos de procedimentos. Assim, o atendimento ao evento parto no
HU/UFSC foi dividido em sete tipos distintos, conforme descrito no Quadro 2.
Tipo de Parto
Normal sem
episiotomia e
sem lacerao
Normal com
episiotomia
Normal com
lacerao de
1 grau
Normal com
lacerao de
2 grau
Normal com
lacerao de
3 grau
Descrio
No h necessidade de realizao de episiotomia e no ocorre
lacerao, dispensa a realizao de sutura e, como consequncia, apre-
senta baixo tempo de execuo e menor volume de materiais empre-
gados.
Caracteriza-se pela necessidade de realizar inciso na regio do perneo
para ampliar o canal do parto o que implica na realizao de sutura e
emprego de materiais especficos.
Lacerao representa o rasgamento irregular do perneo durante a
passagem do feto. Neste caso, o primeiro grau indica que a lacerao
de pequena extenso e profundidade, comparativamente s de 2 e 3
grau. Nesse tipo de parto h uma alterao no tempo de sua execuo
e emprego de material para sutura.
Representa um nvel intermedirio entre a lacerao de 1 e a de 3
grau e, consequentemente, modifica o tempo de realizao da sutura e
o tipo de material empregado, comparativamente ao de 1 grau.
Representa o nvel mais complexo de lacerao, exigindo maior tempo
para sutura comparativamente aos demais tipos de lacerao, bem como,
modifica o tipo de material empregado.
Cd.
P1
P2
P3
P4
P5
Quadro 2: Tipos de partos.
232
Tipo de Parto
Normal com
episiotomia e
analgesia
Cesrea
Descrio
A analgesia de parto normal, no HU/UFSC, realizada por indicao
mdica e exige para sua realizao os servios de um mdico anestesista,
emprega materiais e medicamentos prprios e apresenta variao no
tempo de realizao da fase expulsiva de parto. Em relao episiotomia,
os materiais e tempos so similares ao parto de cdigo P2.
A cesrea um procedimento cirrgico em que o feto retirado atravs
de um corte feito na parte inferior da barriga da parturiente. Para sua
realizao utiliza-se um maior nmero de profissionais comparado ao
parto normal e exige a presena do mdico anestesista.
Cd.
P6
P7
Quadro 2: Tipos de Partos.
Aps o entendimento das variaes apresentadas nos partos executa-
dos na maternidade do HU/UFSC, relatam-se, na Tabela 1, os tempos totais
empregados, por atividade necessria para execuo de cada tipo de Parto.
Tabela 1: Tempo total de execuo das atividades (em horas) do Processo 2 Atividade:
Apoiar fase expulsiva do parto.
-
4,083
1,250
2,833
7,900
2,333
5,000
48,000
P1
-
4,417
1,250
3,500
8,713
2,333
6,000
48,000
-
4,417
1,250
3,500
8,713
2,333
6,000
48,000
-
4,917
1,250
3,667
9,38
2,333
6,500
48,000
-
5,583
1,583
4,333
11,380
2,333
8,000
48,000
1,250
4,583
1,250
3,667
9,047
2,333
12,000
48,000
1,750
5,083
1,250
4,250
10,880
2,667
5,000
48,000
P2 P3 P4 P5 P6 P7
Anestesiar
Enfermagem
Neonatologia
Obstetrcia
Tcnicos
Apoiar fase ativa
do parto
Apoiar fase
expulsiva do
parto
Apoiar perodo
ps-parto
Atividade Cdigo do parto
233
Administrao
Almoxarifado
Central Trmica
Condomnio
Energia eltrica
Gasoterapia
Limpeza
Manuteno
Total
Despesa
490,76
17,25
48,51
148,11
55,24
24,89
97,05
209,61
1.091,43
7.082,75
808,50
970,25
6.997,25
1.104,75
586,75
4.581,50
4.286,25
26.418,00
5.553,75
305,75
970,25
6.997,25
1.104,75
2.191,75
4.581,50
10.242,50
31.947,50
13.127,26
1.131,50
1.989,01
14.142,61
2.264,74
2.803,39
9.260,05
14.738,36
59.456,93
Triagem Centro
Obsttrico
Alojamento
Conjunto
Total
Observa-se que o tempo de permanncia do binmio no hospital
diferente do tempo de interveno das atividades nos mesmos. Isso ocorre
porque o paciente permanece internado utilizando-se da estrutura fsica du-
rante todo o tempo, porm, as atividades executadas pelos profissionais so-
mente so requeridas em momentos preestabelecidos, ou quando solicita-
das pelo paciente ou, ainda, quando clinicamente necessrias.
5.2.3 Etapa 6 Levantamento dos dados financeiros 5.2.3 Etapa 6 Levantamento dos dados financeiros 5.2.3 Etapa 6 Levantamento dos dados financeiros 5.2.3 Etapa 6 Levantamento dos dados financeiros 5.2.3 Etapa 6 Levantamento dos dados financeiros
Trata-se de uma etapa complexa em que se faz necessrio conhecer os
gastos diretos, indiretos e com pessoal, bem como seus comportamentos. No
estudo de caso, por exemplo, os custos indiretos esto sintetizados na Tabela
2 e agrupados por processos.
Tabela 2: Relao dos custos indiretos por rea de atividade em R$.
5.2.4 Etapa 7 Identificao dos direcionadores de recursos e de 5.2.4 Etapa 7 Identificao dos direcionadores de recursos e de 5.2.4 Etapa 7 Identificao dos direcionadores de recursos e de 5.2.4 Etapa 7 Identificao dos direcionadores de recursos e de 5.2.4 Etapa 7 Identificao dos direcionadores de recursos e de
ati vi dades ati vi dades ati vi dades ati vi dades ati vi dades
De acordo com Ching (2001), em um hospital, a predominncia dos
custos relacionada a recursos humanos (75% aproximadamente). Dessa
forma, recomenda-se, para os Direcionadores de Primeiro Estgio, a utiliza-
o de critrios que sejam julgados pela equipe de trabalho como os mais
adequados sua funo, no se restringindo unicamente ao direcionador
tempo. J, para o Direcionador de Segundo Estgio, o tempo pode ser em-
234
pregado de forma genrica, uma vez que um dos fatores que determina a
complexidade entre os vrios tipos de atendimentos o tempo disponibilizado
pelos profissionais.
5.3 Fase de Clculo
A fase de clculo representada pelas etapas destinadas ao clculo do
custo dos Procedimentos Mdicos em um dado perodo de tempo, e deter-
minao da Medida de Esforo da Atividade MEA e da Ponderao por
Procedimento PP desses procedimentos.
5.3.1 Etapa 8 Alocao dos custos s atividades 5.3.1 Etapa 8 Alocao dos custos s atividades 5.3.1 Etapa 8 Alocao dos custos s atividades 5.3.1 Etapa 8 Alocao dos custos s atividades 5.3.1 Etapa 8 Alocao dos custos s atividades
Nesta etapa, faz-se uma compilao de dados a partir dos custos identi-
ficados, distribuindo-os s atividades (custos indiretos e de mo de obra) com
base nos direcionadores anteriormente estabelecidos.
A alocao dos recursos indiretos para as atividades, nesta fase, pode
ficar limitada queles julgados representativos, com possibilidade de
rastreamento objetivo s atividades que os consumiram. A no incluso de
recursos de difcil alocao, e com baixa representatividade nos custos totais,
nesta etapa, defendida por Allora e Allora (1995) e Perrin (1971), na medida
em que, para o mtodo das UEPs, o objetivo da determinao monetria dos
custos apresentar uma quantificao capaz de estabelecer uma relao propor-
cional entre as vrias atividades necessrias execuo de um servio.
Os custos indiretos e os custos com pessoal devem ser convertidos para
custos por hora, bem como necessrio a determinao do total de horas
disponveis. Em relao aos custos diretos, o evento parto, em todas as moda-
lidades, apresenta consumo nos seguintes itens: materiais diretos (seringas,
agulhas, dentre outros), medicamentos, roupas, dieta e exame de diagnstico,
que so adicionados ao custo dos servios conforme o volume utilizado.
Na Tabela 3 apresentam-se as informaes relacionadas ao clculo dos
custos indiretos e mo de obra de uma hora de execuo de cada uma das
atividades estabelecidas no estudo de caso.
235
Observa-se que as atividades identificadas nas trs ltimas colunas (fase
ativa do parto, fase expulsiva do parto e perodo ps-parto), da Tabela 3, re-
presentam a distribuio dos custos da estrutura. Elas so estabelecidas pela
diviso de cada custo total pela capacidade fsica de atendimento no perodo
de um ms. Como exemplo, pode-se citar o custo total para apoiar o perodo
ps-parto que, para o alojamento conjunto, igual a R$ 31.947,50 (Tabela 2).
O tempo disponvel para executar a atividade apoiar o perodo ps-
parto obtido multiplicando-se 730 horas/ms (365 dias no ano X 24 horas
por dia 12 meses) pela capacidade de leitos disponveis, que de 20.
Assim: , ou seja, 14.600 horas disponveis.
Logo, o custo/hora (Ch) igual ao custo total do perodo (CT) dividido pelo
total de horas disponveis (HT), conforme o Clculo 1.
(1)
5.3.2 Etapa 9 Determinao do P 5.3.2 Etapa 9 Determinao do P 5.3.2 Etapa 9 Determinao do P 5.3.2 Etapa 9 Determinao do P 5.3.2 Etapa 9 Determinao do Procedimento Base rocedimento Base rocedimento Base rocedimento Base rocedimento Base
O mtodo das UEPs necessita que um produto seja determinado como
parmetro para o clculo do valor em UEP dos demais produtos fabricados.
No mtodo hbrido, deste estudo, utiliza-se o mesmo conceito, de modo que
um dos procedimentos mdicos tomado por base.
Tabela 3: Custos indiretos e de mo de obra para uma hora de atividade em R$.
Energia eltrica
Adm. geral
Condomnio
Central trmica
Limpeza
Almoxarifado
Manuteno
Gasoterapia
Mo de obra
Total/h/atividade
22,12
22,12
Atos de
auxlio de
enferma-
gem
Tipo Atividade Executar Atividade Apoiar
Assistncia
obsttrica
Assistncia
anestsica
Assistncia
neonatal
Assistncia
de enferma-
gem
Fase
ativa do
parto
Fase
expulsiva do
parto
Perodo
ps-parto
37,2
37,2
34,4
34,4
34,73
34,73
30,1
30,1
0,04
0,34
0,10
0,03
0,07
0,01
0,01
0,09
0,69
0,3
1,94
1,92
0,27
1,26
0,22
0,09
0,85
6,84
0,08
0,38
0,48
0,07
0,31
0,02
0,05
0,79
2,18
236
1 Dados obtidos da tabela 1, Etapa 5: Levantamento e descrio das atividades
2 Dados obtidos da tabela 3, Etapa 8: Alocao dos custos s atividades
Esse procedimento que serve de base, conforme estabelecido
conceitualmente pela UEP, deve ser um procedimento que seja representati-
vo pelo nmero de vezes que ocorre, pela sua complexidade, pelo seu tem-
po de execuo ou por um conjunto de fatores.
Assim, o Procedimento Base utilizado no presente estudo de caso o
Parto Cesrea. A escolha se deu em funo da sua complexidade e por utili-
zar, dentro de padres normais, boa parte dos recursos disponveis (ativida-
des e materiais).
5.3.3 Etapa 10 Clculo do custo do P 5.3.3 Etapa 10 Clculo do custo do P 5.3.3 Etapa 10 Clculo do custo do P 5.3.3 Etapa 10 Clculo do custo do P 5.3.3 Etapa 10 Clculo do custo do Procedimento Base rocedimento Base rocedimento Base rocedimento Base rocedimento Base
Nesta etapa so identificadas as atividades consumidas pelo Procedi-
mento Base e o tempo necessrio para a realizao deste procedimento.
O clculo do custo do Procedimento Base a soma dos resultados das
multiplicaes de cada um dos tempos de execuo de cada atividade pelo
respectivo custo da hora (Ch) da atividade, estabelecido na Tabela 3.
Assim, na Tabela 4, apresenta-se o clculo do custo do Procedimento Base.
10,880
4,250
1,750
1,250
5,083
2,667
5,000
48,000
Tempo de execu-
o (horas)1
22,12
37,20
34,40
34,73
30,10
0,69
6,84
2,18
240,62
158,09
60,19
43,42
153,02
1,83
34,19
104,62
Custo hora
(Ch) 2
Custo do
Procedimento
Executar atos de auxlio de enfermagem
Executar assistncia obsttrica
Executar assistncia anestsica
Executar assistncia neonatal
Executar assistncia de enfermagem
Apoiar fase ativa de parto
Apoiar fase expulsiva de parto
Apoiar perodo ps-parto
MACRO ATIVIDADE
Total do Custo do Procedimento Base em R$ 795,98
Tabela 4: Clculo do Custo do Procedimento Base (Parto Cesrea P7) em R$.
237
Conforme o valor obtido ao final da Tabela 4, o custo para executar o
Servio Base de R$ 795,98. A partir de agora, este valor serve de base para
o desenvolvimento das prximas etapas da metodologia.
5.3.4 Etapa 11 Clculo da Constante de Esforo da Atividade 5.3.4 Etapa 11 Clculo da Constante de Esforo da Atividade 5.3.4 Etapa 11 Clculo da Constante de Esforo da Atividade 5.3.4 Etapa 11 Clculo da Constante de Esforo da Atividade 5.3.4 Etapa 11 Clculo da Constante de Esforo da Atividade
( CEA) ( CEA) ( CEA) ( CEA) ( CEA)
A CEA determinada pela diviso do custo/hora (Ch) de cada ativida-
de estabelecida na Etapa 8 (Tabela 3) pelo valor do custo do Procedi-
mento Base (Etapa 10), exemplificado na Tabela 4. Desta forma, cada ativi-
dade passa a ter a sua prpria CEA.
A CEA estabelece uma relao entre o custo para a realizao do servi-
o utilizado como base para comparao (Parto Cesrea) e o custo de uma
hora de execuo de cada uma das atividades identificadas. Essa relao
permanece constante enquanto no h modificaes nas atividades em si ou
no tempo mdio de execuo. Na Tabela 5 apresenta-se a CEA estabelecida
para cada uma das atividades identificadas no estudo de caso.
Tabela 5: Clculo da CEA.
22,12
37,20
34,40
34,73
30,10
0,69
6,84
2,18
Custo hora Ch
(Tabela 3)
795,98
0,2778
0,4673
0,4321
0,4364
0,3782
0,0086
0,0859
0,0274
Custo do Procedimento
Base (Tabela 4)
CEA
Executar atos de auxlio de enfermagem
Executar assistncia obsttrica
Executar assistncia anestsica
Executar assistncia neonatal
Executar assistncia de enfermagem
Apoiar fase ativa do parto
Apoiar fase expulsiva do parto
Atividade
5.3.5 Etapa 12 Determinao da Medida de Esforo da Atividade 5.3.5 Etapa 12 Determinao da Medida de Esforo da Atividade 5.3.5 Etapa 12 Determinao da Medida de Esforo da Atividade 5.3.5 Etapa 12 Determinao da Medida de Esforo da Atividade 5.3.5 Etapa 12 Determinao da Medida de Esforo da Atividade
(MEA) e da P (MEA) e da P (MEA) e da P (MEA) e da P (MEA) e da Ponderao por P onderao por P onderao por P onderao por P onderao por Procedimento (PP) rocedimento (PP) rocedimento (PP) rocedimento (PP) rocedimento (PP)
A MEA uma unidade comum de medida que permanece fixa enquanto
no h alteraes nos tempos e nos processos de execuo das atividades.
Desta forma, para o seu gerenciamento, no necessrio index-la a valores
238
monetrios, de modo que serve como parmetro de comparao entre ativi-
dades distintas e como fonte de informao para a Gesto Baseada em Ativi-
dades (ABM).
O clculo para a determinao da MEA consiste na multiplicao do
Tempo de passagem de cada atividade (Tp) pela sua respectiva CEA (MEA
= Tp X CEA). Na Tabela 6, apresenta-se o clculo da MEA para o procedi-
mento Parto Cesrea P7.
Tabela 6: Clculo da MEA das atividades do procedimento P7.
10,8799
4,2500
1,7500
1,2500
5,0833
2,6666
5,0000
48,0000
Tempo de execu-
o (Tabela 4)
0,2778
0,4673
0,4321
0,4364
0,3782
0,0086
0,0859
0,0274
3,0224
1,9860
0,7562
0,5455
1,9225
0,0229
0,4295
1,3152
CEA
(Tabela 5)
MEA
Executar atos de auxlio de
enfermagem
Executar assistncia
obsttrica
Executar assistncia
anestsica
Executar assistncia
neonatal
Executar assistncia de
enfermagem
Apoiar fase ativa de parto
Apoiar fase expulsiva de
parto
Atividade
Soma total = Ponderao por Procedimento (PP) 10,0002
J, a PP (ltima linha da Tabela 6) obtida atravs da soma das MEAs
de cada atividade, convertida em unidades monetrias, em dado perodo de
tempo, adicionando-se ou no os custos diretos. Na Tabela 6 percebe-se que
o Procedimento Parto Cesrea P7 possui uma PP igual a 10,0002. Este
valor obtido com a utilizao da frmula 2:
(2)
239
Para a converso das PPs em unidades monetrias, em determinado
perodo de tempo, so seguidos quatro passos que consistem em:
1. Identificar o total dos custos indiretos e com mo de obra no perodo.
2. Determinar o total de PPs executados no perodo (soma das diferen-
tes PPs multiplicada pela quantidade de procedimentos realizados).
3. Dividir o total dos custos pelo total de PPs. Obtm-se, deste modo,
o custo unitrio de cada PP.
4. Multiplicar o custo unitrio da PP pela quantidade de PPs de cada
procedimento, obtendo-se, assim, o custo em unidades monetrias
do procedimento.
De forma hipottica, faz-se uma simulao da converso dos valores
para dados monetrios. Para a simulao, o primeiro passo constitudo pe-
los seguintes dados fictcios para um determinado perodo de tempo:
z Custos Indiretos (CI) + Mo de obra no perodo = R$ 392.690,00;
z Nmero de Partos Cesrea (P7) realizados no perodo = 85;
z Nmero de Partos Normais com Episiotomia (P2) no perodo =
45; e
z Nmero de Partos Normais com episiotomia e analgesia (P6) = 08.
Aplicando-se esta frmula a cada um dos sete tipos de partos identifica-
dos na presente pesquisa (Quadro 2), obtm-se, ento, o valor da PP dos
respectivos partos, conforme apresentado na Tabela 7.
Tabela 7: Valor da PP por tipo de parto.
Normal sem episiotomia e sem lacerao
Normal com episiotomia
Normal com lacerao de 1 grau
Normal com episiotomia e analgesia
Cesrea
Tipo de Parto
7,37
8,12
8,12
8,62
10,01
9,41
10,00
PP
P1
P2
P3
P4
P5
P6
P7
Cdigo
240
Determina-se, ento, o total de PPs realizadas no perodo atravs da
multiplicao da quantidade de partos realizados (Q) pela sua respectiva PP,
com a utilizao da frmula 3:
Assim, para o clculo da simulao procede-se da seguinte forma:
Desta forma, o volume total de servios prestados no perodo em uni-
dade Ponderao por Procedimento de 1.290,68 PPs.
Na sequncia, determina-se o valor unitrio (em unidades monetrias
R$) de cada PP (VPP) realizada no perodo, dividindo-se o total de Custos
Indiretos e Mo de Obra do perodo pelo volume total de servios prestados
em PP, como demonstrado na frmula 4 (terceiro passo):
Por fim, multiplica-se o VPP pela quantidade de PPs que compem
cada um dos procedimentos. Assim, se cada PP vale R$ 304,2505, pode-se
estabelecer, de acordo com a metodologia aplicada, que o valor do custo
indireto e de mo de obra despendidos na realizao de cada tipo de parto
determinado pelo clculo da frmula 5:
Os valores acima descritos, acrescidos dos custos diretos de execuo,
fornecem o custo total dos servios prestados. Portanto, aps a obteno de
dados financeiros relacionados aos custos indiretos e mo de obra
despendida para a realizao das atividades (ou procedimentos mdicos),
podem-se definir tanto o valor unitrio da unidade de medida comum deno-
241
minada MEA (ou PP) quanto o custo de cada servio (no caso, diferentes
tipos de parto).
Assim, a utilizao das PPs favorece a viso vertical do ABC, pois se
enfatizam as informaes relacionadas ao preo de custo dos objetos de cus-
teio, que podem ser: procedimentos mdicos, pacientes, especialidades cl-
nicas, reas, entre outros.
6 Concluso
O presente estudo sistematizou uma metodologia de custeio hbrida,
baseada nos conceitos do ABC e da UEP, direcionada para organizaes
hospitalares. Inicialmente, construiu-se uma referncia conceitual terica com
base na reviso literria. Na tentativa de melhorar a compreenso do mto-
do hbrido sugerido, optou-se em detalh-lo em doze fases distintas, julgadas
necessrias aplicao do modelo de forma genrica. No entanto, na prti-
ca, conforme a necessidade, as etapas podem ser unificadas, eliminadas ou
ampliadas. Alm disso, existe a possibilidade de que algumas dessas etapas
se estendam durante todo o processo de implementao, como no caso das
trs etapas iniciais.
Assim como ocorre com o ABC e a UEP, tambm, o mtodo hbrido
necessita de revises peridicas para a identificao de alteraes significati-
vas em processos ou tempos de execuo de atividades que podem afetar o
valor das Medidas de Esforos das Atividades MEA e, consequentemente,
da Ponderao por Procedimento PP (como no caso estudado). Esses acom-
panhamentos devem ser realizados esporadicamente, em carter coletivo ou
sistematizados de forma peridica, atravs de um cronograma de reviso que
priorize os procedimentos complexos ou que, sabidamente, tenham sofrido
modificaes no seu processo de execuo.
No que se refere gerao de informaes, o mtodo de custeio hbri-
do atende a dois aspectos distintos: um relacionado ao objetivo econmico,
e o outro, gesto das atividades. O primeiro similar viso vertical do
ABC, pois enfatiza as informaes relacionadas com a determinao do pre-
o de custo para objetos de custeio, que podem ser: procedimentos mdicos,
pacientes, especialidades clnicas, entre tantos. Na metodologia proposta, as
informaes relacionadas ao primeiro aspecto so disponibilizadas a partir
das Ponderaes por Procedimentos PP, convertidas em unidades monet-
242
rias em dado perodo de tempo, adicionando-se ou no os custos diretos
relacionados ao objeto de custeio pr-estabelecido.
J, o segundo aspecto similar viso horizontal do modelo ABC,
pois o seu foco a gesto das atividades que, ao serem convertidas em Me-
didas de Esforo de Atividade MEA possibilitam a eliminao da noo
abstrata, caracterstica da execuo dos servios, o que facilita o gerenciamento
da complexidade dos processos hospitalares.
Por fim, a MEA uma unidade de medida que permanece fixa enquan-
to no h alterao nos tempos de execuo das atividades e, para sua utili-
zao, no necessita de indexao peridica a valores monetrios, o que pro-
picia uma fonte de informaes para a Gesto Baseada em Atividades.
Systematization of a hybrid costing method for
medical procedures: a concomitant apllication of
the ABC and UEP methodologies
Abstract
The purpose of this study consists in systematization Hybrid Costing Methodology
supported by the concepts of Activity Based Costing (ABC) and the Production
Effort Unit (UEP) to quantify the cost of medical procedures in hospitals. By means
of theory-concept research, the hybrid method application stages were organized
and then tested at the University Hospital of the University of the State of Santa
Catarina with the purpose of determining the cost of medical procedures, more
specifically childbirth. The execution process flow of childbirth is divided into seven
distinct procedures because of its variations. Besides presenting the cost
calculations of this process, the research establishes a numerical value called
Activity Effort Measure which is based on the execution cost for all the activities
necessary to achieve it. The results demonstrate that the proposed method can be
applied to quantify the costs, as well as support the management of the several
hospital activities.
Key-words: Hospital Costs. Hybrid Costing. ABC. UEP.
243
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Revista de Cincias da Administrao v. 11, n. 23, p. 11-37, jan/abr 2009

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