Consultor Agropecuario

DIRECTORA ACADMICO:
CLAUDIA A. CHIARADA
ERREPAR
CONSULTOR DE LEGISLACIN, JURISPRUDENCIA
Y DOCTRINA
DIRECTOR:
RICARDO A. PARADA
SUBDIRECTOR:
JOS D. ERRECABORDE
SISTEMA ERREPAR
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FRANCISCO R. CAADA
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CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIN:
ARMANDO M. CASAL
IMPUESTOS:
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LABORAL Y PREVISIONAL:
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SOCIEDADES Y CONCURSOS:
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Se termin de imprimir en los talleres grficos Sevagraf SA,
Buenos Aires, Repblica Argentina en febrero de 2013
CONSULTOR AGROPECUARIO
FEBRERO 2013 - AO I
EDICIN LANZAMIENTO
EQUIPO AGROPECUARIO
Direccin
CHIARADA, Claudia A.
Temas clsicos destacados
BAVERA, Josefina
BRUNOTTI, Nstor
CASTIGLIONI, Vernica
DELRO, Ana A.
LAZZARETTI, Nstor
DOMNGUEZ, Marcelo
GIOVANNONI, Lidia
MAROEVICH, Marcelo
MONTERO, Mara Lujn
STAFFORTE, Teresa A.
ZABALA Sergio
Gestin empresarial
SIDERO, Daniel
Panorama agropecuario
Periodistas y/o economistas invitados
Consultorio Agropecuario
BAVERA, Josefina
MONETTO, Cristian
ZABALA, Sergio
Di rec cin Na cio nal del De re cho de Au tor. He cho el de p si to que mar ca la ley 11723.
ISBN 978-987-01-1494-9
Sistema patentado, modelos y marcas registrados. Prohibida la reproduccin total o parcial por
medios electrnicos o mecnicos, incluyendo fotocopia, grabacin magnetofnica y cualquier sis-
tema de almacenamiento de informacin, sin autorizacin escrita del editor.
Los datos, con cep tos y o pi nio nes ver ti dos por au to res y consultores no son ne ce sa ria men te com -
par ti dos por la E di to rial ni comprometen a los entes u organismos en los que stos se desempeen.
La renovacin de las Obras no se entiende realizada en forma automtica.
La Editorial se reserva el derecho de modificar en todo o en parte la estructura y el contenido del
sistema con el objeto de profundizar la eficiencia del mismo. ERREPAR no se responsabiliza por
aquellos elementos que (aun haciendo a la eficacia del sistema) no quedan bajo su gestin directa.
La actividad agropecuaria es de suma importancia en el sistema econmico de la
Argentina. Conscientes de ello y de la necesidad de cubrir los requerimientos legales y
de gestin del sector, para el cual no abundan publicaciones especializadas, nos hemos
propuesto editar ERREPAR CONSULTOR AGROPECUARIO.
En la constante bsqueda de acciones que ayuden a la tarea de los graduados en
ciencias econmicas, ofrecemos esta herramienta que aporta valor agregado a todo lo ya
conocido, en la que encontrar novedades, colaboraciones de destacados profesionales y
anlisis online.
Esta nueva publicacin se editar de manera bimestral en soporte papel, y se integra
a la extensa familia de productos de legislacin, jurisprudencia y doctrina de la
Editorial.
Por una cuestin didctica, la obra ha sido organizada en reas temticas:
impositivo, laboral y previsional, contractual, contable, registros, facturacin, controles,
empresarial y gestin y un panorama econmico del sector.
Con ERREPAR CONSULTOR AGROPECUARIO no solo pretendemos cubrir los
aspectos genricos, sino tambin poner la atencin en todas aquellas particularidades de
las diversas economas regionales de nuestro pas (citricultura, avicultura,
vitivinicultura, pesca, etc.).
La doctora Claudia A. Chiarada, directora de ERREPAR CONSULTOR
AGROPECUARIO, jerarquiza y otorga amplio crdito a esta propuesta editorial, en
virtud de lo que significa su figura profesional para el sector, por su vasta experiencia
profesional y docente.
Con estas lneas presentamos ERREPAR CONSULTOR AGROPECUARIO a
toda la comunidad profesional y empresaria, y a nuestros suscriptores en particular,
augurando el mayor de los xitos a la doctora Chiarada y a sus colaboradores, y
pretendiendo que esta herramienta moderna, dinmica y gil aporte los elementos
necesarios para mejorar y fortalecer uno de los pilares de la economa nacional.
LA DIRECCIN
Presentacin
LO LTIMO
Las ltimas novedades del sector. Comentarios breves y descriptivos de lo
acontecido, que merecen resaltarse.
ANA A. DELRO - TERESA A. STAFFORTE
Novedades fiscales
TEMAS CLSICOS DESTACADOS
Colaboraciones de actualidad y novedosas sobre temas clsicos, de repaso,
tcnicos y prcticos en las siguientes reas temticas.
Impuestos
ANA A. DELRO - NSTOR H. LAZZARETTI
Alcuotas diferenciales de IVA en el agro. Tratamiento de los servicios
accesorios. Fletes, intereses y otros
TERESA A. STAFFORTE - ALFREDO J. BRUNOTTI
Valuacin impositiva de las sementeras
CARLOS GARCA PASTRANA
Algunas consideraciones sobre el cultivo y el grano de algodn
VERNICA CASTIGLIONI
Valuacin de inventarios ganaderos en ganancias
Laboral y previsional
LIDIA GIOVANNONI
Ley 26727. Contrataciones y subcontrataciones. Solidaridad laboral
en el agro
Societario / Contractual
El contrato de maquila
Registros, facturacin y controles

ARIEL G. PERISSET
Qu informan los acopios del productor agropecuario?
MARCELO MAROEVICH - GUILLERMO PAZ - GABRIEL DAZ
Los registros RUOCA y ROSA
Contable
SERGIO ZABALA
Los estados contables agropecuarios y el efecto de las normas
internacionales en Argentina
SUMARIO
5
15
29
43
53
65
75
81
91
21
GESTIN EMPRESARIAL
Se abordan temas empresarios y de gestin vinculados con la actividad.
Costos y gestin de empresas agropecuarias; comercializacin; planeamiento
y finanzas en el sector.
DANIEL E. SIDERO
Los problemas familiares en las empresas de familia pueden resolverse sin ayuda
externa?
PANORAMA AGROPECUARIO
Panorama de la actividad desde la ptica empresaria y econmica, y el
comportamiento presente y futuro de los mercados.
PABLO ADREANI
La Argentina agropecuaria enfrenta un futuro difcil
CONSULTORIO AGROPECUARIO
Se da respuesta a todos aquellos interrogantes frecuentes que se presentan
en el mundillo de la actividad. Se dividen en temas tributario, y laboral
y previsonal.
Tributario
JOSEFINA BAVERA
Laboral y previsional
CRISTIAN MONETTO
ANEXO
JOSEFINA BAVERA
Calendario orientativo de los regmenes de informacin de granos para el ao 2013
115
118
123
101
109
1. EMISIN ELECTRNICA DE LIQUIDACIONES PRIMARIAS DE GRANOS NO DESTINADOS
A LA SIEMBRA
Resolucin general (AFIP) 3419/2012 - Rgimen especial para la emisin
electrnica de liquidaciones primarias de granos no destinados a la siembra
Se establece un rgimen especial obligatorio para la emisin electrnica de la Liquidacin
Primaria de Granos que se utilizar como respaldo de las operaciones de compra-venta y, en su
caso la consignacin de granos, no destinados a la siembra - cereales y oleaginosas- y legumbres
secas - porotos, arvejas y lentejas-.
Se encuentran alcanzados los adquirientes, exportadores, acopiadores, cooperativas, consigna-
tarios, acopiadores - consignatarios, dems intermediarios y los mercados de cereales a trmino,
por las operaciones que realicen siempre y cuando la otra parte sea un productor agrcola. Asi-
mismo quedan alcanzados quienes emitan liquidaciones y se encuentran incluidos y habilitados
en el registro nico de operadores de la cadena agroalimentaria.
La emisin se efectuar ingresando en el sitio web al servicio Liquidacin Primaria de Gra-
nos con Clave Fiscal nivel 2, como mnimo.
Una vez confirmada la liquidacin se contar con un Cdigo de Operacin Electrnica que
otorga al documento validez fiscal.
La impresin de las Liquidaciones Primarias de Granos ser obligatoria, a partir del 13 de
marzo exclusivamente, reemplazando los formularios C1116B y/o C1116C.
Cabe aclarar que los formularios autorizados o que se autoricen hasta el 13 de marzo mantendrn
su validez y podrn ser utilizados nicamente hasta el da anterior inclusive de la fecha indicada.
En caso de inoperatividad de los sistemas los procedimientos que no pudieron ser efectuados,
tendrn que realizarse dentro de las veinticuatro horas (24 hs) inmediatas siguientes al restableci-
miento de los mismos.
2. INSPECCIN ELECTRNICA
Mediante la resolucin general 3416/2012, se instituye, a partir del 21/12/2012, un control de
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes y/o responsables de los tributos a
cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos denominado Fiscalizacin electrnica.
Concretada la notificacin, se tendr por iniciado el procedimiento de Fiscalizacin electrnica,
el cual se identificar con un nmero especial.
El procedimiento se inicia con una notificacin al contribuyente, el que tendr un plazo de 10
das hbiles, contados a partir del da siguiente de recibida la notificacin para responderlo y
deber hacerlo a travs del servicio AFIP-Fiscalizacin electrnica, opcin Cumplimiento de
requerimiento fiscal electrnico.
5
Ana A. Delro
Teresa A. Stafforte
NOVEDADES
FISCALES
LO LTIMO
6
En caso de ser necesario, se podrn adjuntar pruebas documentales en formato PDF y, una vez
realizada la transferencia de datos, el sistema emitir un comprobante que acredite el cumpli-
miento del requerimiento electrnico.
Sealamos que se encuentra prevista la posibilidad de solicitar prrroga por nica vez en el caso
de no poder cumplir con la informacin en los plazos previstos y por un plazo igual al original.
Si el contribuyente y/o responsable no diera cumplimiento a la obligacin establecida respecto
del domicilio fiscal o no se hubiere podido efectuar la notificacin de inicio del procedimiento, se
dispondr en forma inmediata la fiscalizacin presencial.
Por su parte, el incumplimiento del Requerimiento Fiscal Electrnico, har pasible al contri-
buyente o responsable -entre otras- de las siguientes acciones:
1. Aplicacin de las multas previstas en el artculo 39 de la ley 11683, texto ordenado en 1998 y
sus modificaciones y, en caso de corresponder, el rgimen sancionatorio agravado previsto en
los puntos 3 y 4 del citado artculo.
2. Encuadramiento en una categora distinta a la que posee en el sistema de perfil de riesgo
(SIPER) y que refleje un grado creciente de riesgo de ser fiscalizado, segn lo previsto en la
resolucin general 1974 y su modificacin.
3. Exclusin o suspensin de los registros especiales tributarios o registros fiscales a cargo de esta Admi-
nistracin Federal en los cuales estuviere inscripto.
4. Consideracin del incumplimiento como una inconsistencia asociada a su comportamiento fiscal.
Las sanciones y dems medidas previstas en este artculo podrn aplicarse en forma conjunta o
indistinta.
El suministro de la informacin, datos y documentacin que se efecte por transferencia
electrnica, a travs de los Servicios AFIP - Fiscalizacin electrnica disponibles en el sitio web
institucional tendr el carcter de declaracin jurada.
3. RESOLUCIN 3421/2012 - OPERACIONES CON INSTRUMENTOS Y/O CONTRATOS
DERIVADOS
Si bien el texto de la norma es ms amplio nos interesa abordar como novedad aquello que
tenga relacin con aspectos agropecuarios.
La AFIP dispuso por medio de la resolucin 3421/2012 publicada el 26 de diciembre en el Bole-
tn Oficial, un sistema de informacin correspondiente a la actividad financiera, y en el anexo VII
de la norma instruye sobre las operaciones que se realicen con instrumentos y/o contratos deriva-
dos, donde el contribuyente deber informar el detalle de los mismos, en un lapso de 10 das
hbiles administrativos de realizada la operacin.
Adems, dependiendo del monto de ingresos anuales del contribuyente, se deber presentar
un informe especial detallado, firmado por contador pblico, donde se informarn los resultados
provenientes de estas operaciones y una opinin sobre el tratamiento otorgado en el impuesto a
las ganancias. El mencionado informe deber ser presentado al mes siguiente del vencimiento de
la declaracin jurada.
Los sujetos obligados son: los contribuyentes del impuesto a las ganancias, excluidas las enti-
dades financieras regidas por la ley 21526 y sus modificaciones, respecto de las operaciones que
realicen con instrumentos y/o contratos derivados. Tal como se mencionara la registracin deber
efectuarse dentro de los diez (10) das hbiles administrativos contados a partir de la fecha en
que se produzcan los siguientes hechos:
1. Concertacin inicial de la operacin.
2. Modificacin del contrato original o de la operacin concertada.
3. Liquidacin parcial y total.
4. Rescisin anticipada.
LO LTIMO
Los datos en lneas generales a informar son: 1. Fecha de concertacin. 2. Tipo de instrumento
y/o contrato derivado. Futuro, Forward, Opciones, swaps, entre otros. 3. Intencin de la operacin,
4. Monto de la transaccin concertada -en moneda original y en pesos-, incluyendo prima -en caso
de opciones. 5. Identificacin de la contraparte: Apellido y nombres, razn social o denominacin,
Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT), Cdigo nico de Identificacin Laboral (CUIL)
o Clave de Identificacin (CDI), 6. Identificacin del broker o intermediario, 7. Monto de los hono-
rarios pactados por los servicios de intermediacin (en moneda original y en pesos).
Adems deber informarse: las modificaciones de los contratos, las liquidaciones totales o
parciales y la rescisin anticipada de corresponder.
Dada la complejidad de esta norma en cuento a los datos a suministrar, aguardamos precisiones
sobre ciertos temas que en la actividad agropecuaria son muy importantes, como por ejemplo, los
contratos de forward, que ya se encuentran informados por la resolucin general 2596 - Registracin
de Operaciones.
4. INFORMACIN SOBRE EL TRIGO
Se public en la pgina web de la Unidad de Coordinacin y Evaluacin de Subsidios al Con-
sumo Interno (UCESCI) un comunicado informando que a partir del 1 y hasta el 15/1/2013, los
productores, acopiadores y exportadores de trigo debern completar y presentar la declaracin
jurada de tenencia fsica, con todo el grano que tengan en stock al 31/1/2013.
El instructivo y formulario se podr consultar en www.ucesci.gob.ar.
Destacamos que no es una norma publicada en el Boletn Oficial sino un comunicado divulga-
do en la pgina web de la UCESCI.
5. TRANSPORTE
Recordamos lo normado en el artculo 56 inciso b) de la ley nacional de trnsito 24449 sancio-
nada el 23/12/1994 que establece textualmente:
Art. 56 - Transporte de carga. Los propietarios de los vehculos de carga dedicados
al servicio de transporte, sean particulares o empresa, conductores o no, deben:
b) Inscribir en sus vehculos la identificacin y domicilio, la tara, peso mximo de
arrastre (PMA) y el tipo de los mismos, con las excepciones reglamentarias: la tara
y el peso mximo surgen de la verificacin tcnica.
6. NOVEDADES PROVINCIALES
6.1. Provincia de Buenos Aires
Se ha publicado en el Boletn Oficial de la Provincia de Buenos Aires la ley 14394 con fecha 15
de noviembre, estableciendo los impuestos y tasas aplicables al perodo fiscal 2013.
Entre las principales modificaciones que afectan a la actividad agropecuaria, destacamos:
6.1.1. Impuesto inmobiliario
Se mantiene el coeficiente del 0,50 a aplicar a la valuacin fiscal de la tierra libre de mejoras
para establecer la base imponible para la determinacin del impuesto inmobiliario rural.
Se establece que el impuesto inmobiliario estar conformado por el impuesto bsico y adems,
en caso que corresponda, un complementario.
El inmobiliario complementario para cada conjunto de inmuebles, resultar de la diferencia en
exceso entre:
7
NOVEDADES FISCALES
LO LTIMO
8
a) El valor que, para cada conjunto de inmuebles, surja de aplicar a la base imponible las escalas
y alcuotas vigentes; y
b) La sumatoria de los Inmobiliarios bsicos determinados para cada uno de los inmuebles del
mismo conjunto correspondientes a un mismo contribuyente.
Se otorga un crdito fiscal anual materializado en forma de descuento en el monto del impuesto inmobi-
liario rural del 70% para los inmuebles rurales destinados exclusivamente a la produccin agropecuaria de
los partidos de Adolfo Alsina, Saavedra, Pun, Tornquist, Coronel Rosales, Coronel Dorrego,
Baha Blanca, Villarino, Patagones, las Circunscripciones II, III, X, V, VI de Guamin, las Circuns-
cripciones XI, V, XV, VI, XIII, VII, VIII, XIV, XII, de Coronel Surez, y las Circunscripciones X, XI,
XII, VIII, IX, VII, IV, V, de Coronel Pringles y sin necesidad de tramite alguno por parte del con-
tribuyentes alcanzados por el beneficio.
6.1.2. Ingresos brutos
A continuacin se exponen cuadros con las alcuotas que rigen a partir del 1 de enero del 2013
para las actividades vinculadas con el agro.
I - Produccin primaria y servicios agrcolas y pecuarios
Establecimientos ubicados en:
Pcia. de Bs. As. Otras
Actividades Con ingresos Con ingresos provincias
superiores a inferiores a
$ 60.000.000 $ 60.000.000
Art. 21, C
Produccin primaria 1,75% 0,50% 4,00%
112 Cultivos de hortalizas, legumbres, flores y
113 Cultivos de frutas, excepto vid para vinificar
114 Cultivos industriales, de especias y de plantas
115 Produccin de semillas y de otras formas de p
121 Cra de ganado y produccin de leche, lanas y pelos:
80 Produccin de lanas y pelo de ganado
122 Prod. de granja y cra de animales, exc. ganado:
10 Cra de aves de corral
20 Produccin de huevos
30 Apicultura
40 Cra de animales pelferos, pilferos y plum.
90 Cra de animales y obtencin de prod. NCP
Servicios agrcolas y pecuarios
141 Servicios agrcolas:
10 Serv. maquinaria agrcola
20 Serv. cosecha mecnica
30 Serv. de contratista de MO agrcola
90 Serv. agrcolas NCP
142 Servicios pecuarios:
10 Serv. de inseminacin artificial y serv. NCP
20 Serv. de contratista de MO pecuaria
90 Serv. pecuarios NCP
Excepciones:(*) 1,75% 1,00% 4,00%
111 Cultivos de cereales, oleaginosas y forrajeras:
10 Cultivo de cereales excepto los forrajeros
LO LTIMO
Establecimientos ubicados en:
Pcia. de Bs. As. Otras
Actividades Con ingresos Con ingresos provincias
superiores a inferiores a
$ 60.000.000 $ 60.000.000
20 Cultivo de cereales forrajeros
30 Cultivo de oleaginosas excepto semillas
40 Cultivo de pastos forrajeros
121 Cra de ganado y produccin de leche:
10 Cra de ganado bovino excepto en cabaas
20 Cra de ganado ovino excepto en cabaas y
30 Cra de ganado porcino excepto en cabaas
40 Cra de ganado equino excepto en haras
50 Cra de ganado caprino excepto en cabaas
60 Cra de ganado en cabaas y haras
90 Cra de ganado NCP
Arrendamientos (art. 22, )
701030 Serv. Inmobil. para uso agropecuario por: 6,00% 6,00% --------
Cuenta propia, con bienes propios o arrend.
701090 Serv. Inmobiliarios realizados por cuenta propia: 6,00% 6,00% --------
Con bienes propios o arrendados
(*) Nota: Se aclara que las siguientes actividades, estarn alcanzadas por la alcuota del 2% cuando se realicen en
establecimientos ubicados en la Provincia de Buenos Aires, en campos arrendados y cuando los ingresos bru-
tos gravados, no gravados y exentos correspondiente al perodo fiscal anterior superen $ 10.000.000:
111 Cultivos de cereales, oleaginosas y forrajeras:
10 Cultivo de cereales excepto los forrajeros
20 Cultivo de cereales forrajeros
30 Cultivo de oleaginosas excepto semillas
40 Cultivo de pastos forrajeros
121 Cra de ganado y produccin de leche:
10 Cra de ganado bovino excepto en cabaas
20 Cra de ganado ovino excepto en cabaas y
30 Cra de ganado porcino excepto en cabaas
40 Cra de ganado equino excepto en haras
50 Cra de ganado caprino excepto en cabaas
60 Cra de ganado en cabaas y haras
90 Cra de ganado NCP
Se incorpora el cdigo de actividad 701030 servicios inmobiliarios para uso agropecuario por
cuenta propia, con inmuebles propios o arrendados.
II - Comercializacin mayorista y minorista de materias primas, semillas, fertilizantes,
agroqumicos, abonos y productos agropecuarios: (alcuotas especial)
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS
L. 14394
Cdigo Descripcin
512111 Venta al por mayor de materias primas agrcolas y de la silvicultura 2,50%
512114 Venta al por mayor de semillas 2,50%
514934 Venta al por mayor de abonos, fertilizantes y productos agroqumicos 2,50%
523912 Venta al por menor de semillas 2,50%
9
NOVEDADES FISCALES
LO LTIMO
10
523913 Venta al por menor de abonos y fertilizantes 2,50%
523914 Venta al por menor de agroqumicos 2,50%
6.1.3. Rgimen de recaudacin ingresos brutos - Resolucin (ARBA) 42/2012
Teniendo en cuenta, las ltimas modificaciones de la ley tarifaria de la Provincia de Buenos Ai-
res, cuya aplicacin comienza en el ao 2013, se les recuerda la vigencia de la resolucin normativa
42/2012 en relacin a las alcuotas a aplicar en los regmenes especiales de recaudacin, entre los
que se encuentran la actividad agropecuaria.
La mencionada normativa establece que el importe a percibir o retener e ingresar ser el que
resulte de aplicar la alcuota correspondiente al ingreso gravado, sobre el monto imponible.
A los fines de determinar la alcuota de recaudacin aplicable, en aquellas actividades en que las
mismas varen en funcin del monto de ingresos obtenidos por el contribuyente, ARBA public a
travs de su sitio de internet, un padrn informando a qu grupo de recaudacin pertenece cada
uno de estos.
El mencionado padrn contiene la siguiente informacin:
1. CUIT del contribuyente.
2. Grupo al que pertenece (La alcuota vara en funcin de la actividad y los montos de ingresos
del contribuyente).
3. Razn social.
Debemos mencionar que la aplicacin de las alcuotas para el 2013, en el agro como se mencio-
n en el apartado anterior depende no solo del monto de ingresos sino tambin se debe tener en
cuenta si se trata de un campo arrendado o no.
Los agentes de retencin deberan pedir informacin en cada caso a los sujetos pasibles, siendo
esto de muy difcil aplicacin. Por lo que se espera una adecuacin de esta norma para los agentes
de recaudacin.
6.1.4. Impuesto a los sellos
Se establece que las alcuotas previstas se incrementaran en un 20% cuando el valor imponible
del acto, contrato u operacin gravado, se exprese total o parcialmente en moneda extranjera.
6.2. Provincia de Santa Fe
6.2.1. Resolucin 27/2012 - API
Los contribuyentes que desarrollen actividades agropecuarias en el mbito de la Provincia de
Santa Fe debern presentar, en todos los trmites vinculados con el Impuesto sobre los Ingresos
Brutos, la Constancia de Empadronamiento en el Registro Provincial de Producciones Primarias,
emitida por la Agencia Sanitaria de Seguridad Alimentaria (ASSAL) dependiente del Ministerio
de Salud de la Provincia de Santa Fe.
6.2.2. Ley 13286 - Impuesto inmobiliario rural
- Se incrementa en un 120% la base imponible.
- Se incrementa 100% la alcuota.
- Se autoriza al Poder Ejecutivo a presentar un proyecto de ley que contenga un nuevo avalo
de inmuebles para la Provincia de Santa Fe.
- En ningn caso podrn superarse los rangos de incremento previstos en el artculo 23 de la
mencionada ley: rangos de 2 a 3 (100%), de 4 a 5 (150%), de 6 a 7 (200%), de 8 a 9 (250%) y de
10 a 11 inclusive (300%) respecto del impuesto liquidado sobre base 2011.
- Se incorpora al impuesto inmobiliario un adicional a grandes propietarios rurales (GPR), que
sern aquellas personas fsicas o jurdicas que acumulen en la suma de sus partidas un valor
LO LTIMO
fiscal determinado que ser: a) titulares cuyas valuaciones superen $ 836.000,01 se liquidar
un incremento del 80%, b) titulares cuyas valuaciones superen $ 1.870.000,01 se liquidar un
incremento del 120%. Dicho adicional se liquidar en la boleta como GPR.
6.2.3. Resolucin 11/2012 API - Anlisis de la conducta fiscal del contribuyente
La calificacin de riesgo se realizar por lo menos dos veces al ao y est previsto que se realice
en funcin de la conducta y cumplimiento demostrado en los ltimos 3 aos corridos anteriores.
Los diferentes niveles de riesgo tendrn como contrapartida distintos niveles de alcuota de
retencin en el Rgimen de Recaudacin y Control de Acreditaciones Bancarias y denegatoria de
otorgamiento de ciertas constancias expedidas por API.
Los distintos niveles de riesgo son los siguientes:
0. Sin riesgo fiscal.
1. Bajo riesgo fiscal.
2. Medio riesgo fiscal.
3. Alto riesgo fiscal.
6.2.4. Rgimen de regularizacin tributaria - Ley 13319
La Administracin Provincial de Impuestos, reglament mediante la resolucin general
30/2012, el rgimen de regularizacin tributaria establecido en la ley provincial 13319.
En dicho rgimen, se podrn incluir deudas tributarias provenientes del impuesto sobre los in-
gresos brutos, inmobiliario urbano, rural, sellos, aportes sociales -L. 5510-, contribucin de mejoras,
impuesto a las actividades hpicas, patente nica sobre los vehculos, tasa retributiva de servicios y
aportes al Instituto Becario, cuya titularidad corresponda a un mismo contribuyente, siempre que
hayan sido devengadas hasta el 6/12/2012 y hasta un monto mximo de $ 5.000.000.
Si la deuda tributaria excediera el monto mximo mencionado, los contribuyentes igualmente
podrn beneficiarse con este rgimen, siempre que regularicen el excedente, ya sea por pago
contado o a travs de uno de los convenios de pagos en condiciones generales que plantea la
Administracin Provincial de Impuestos.
El rgimen entr en vigencia el 1/1/2013 y el plazo para acogerse es de 90 das corridos.
Resolucin 29/2012 -retencin del impuesto a los ingresos brutos- formulario 1276
Los productores agropecuarios debern acreditar en la Provincia de Santa Fe su condicin de
sujetos exentos en el impuesto sobre los ingresos brutos, a travs de un formulario especial 1276,
que a tales fines pone a disposicin la Administracin Provincial de Impuestos.
Este formulario, junto con la constancia de inscripcin, debern ser presentado por los contri-
buyentes ante los agentes de recaudacin para acreditar su condicin de sujeto no pasible de re-
tenciones. El mismo tendr una validez de 90 das, por lo cual deber renovarse peridicamente.
De no enviar alguno de estos comprobantes, F. 1276 y constancia de inscripcin, se les practica-
ra la retencin, que ser del 3,5% o del 5,25% en caso de no encontrarse inscriptos en el impuesto.
6.3. Provincia de Entre Ros
a) Decreto (Entre Ros) 4660/2012
Recordemos que el artculo 189, inciso v), del Cdigo Fiscal de Entre Ros determina que se en-
cuentran exentos para el caso de inmuebles rurales los ingresos provenientes de la locacin,
siempre que la suma de las valuaciones fiscales del ao anterior, de los inmuebles locados en el
ejercicio actual, no supere el importe que establezca la ley impositiva. No estn alcanzadas por
esta exencin las sociedades o empresas inscriptas en el Registro Pblico de Comercio.
11
NOVEDADES FISCALES
LO LTIMO
12
Debido a cruzamientos de informacin se han detectado falta de cumplimiento del pago del
mencionado gravamen es por ello que mediante el decreto 4660/2012 se estableci un rgimen
especial de inscripcin y regularizacin voluntaria del impuesto sobre los ingresos brutos para
todos aquellos sujetos, ya sean personas fsicas o jurdicas, que realicen la actividad de arrendamien-
to de inmuebles rurales y/o locacin de inmuebles urbanos situados en la Provincia de Entre Ros.
Se podr adherir a este plan de pagos exclusivamente por deudas tributarias generadas por
esta actividad que hayan sido devengadas hasta el 31/12/2012.
Como resumen de las particularidades de este rgimen, se puede enunciar los siguientes puntos:
- Condonacin en un 100% de las multas a los deberes formales y por omisin o defraudacin
por falta de ingreso del tributo.
- La deuda podr ser cancelada en hasta 15 cuotas con un inters de financiacin del 1%.
- El plazo para adherir al rgimen se extiende por 60 das corridos contados a partir del 14/1/2013.
- Quienes no adhieran al presente rgimen durante su vigencia, sern pasibles de una multa de
$ 5.000, adems de las dems sanciones que le corresponden segn el Cdigo Fiscal.
Recordemos que el artculo 189 v) del Cdigo Fiscal de Entre Ros determina que se encuen-
tran exentos para el caso de inmuebles rurales los ingresos provenientes de la locacin, siempre
que la suma de las valuaciones fiscales del ao anterior, de los inmuebles locados en el ejercicio
corriente, no supere el importe que establezca la ley impositiva. No estn alcanzadas por esta
exencin las sociedades o empresas inscriptas en el Registro Pblico de Comercio.
6.4. Provincia de Crdoba
a) Crdoba. Modificaciones al cdigo tributario. Creacin del fondo de infraestructura
para municipios y/o comunas
Se establecen modificaciones al Cdigo Tributario provincial y se crea el fondo de infraestruc-
tura entre otras novedades:
Cdigo Tributario: Entre las principales modificaciones aplicables a la actividad destacamos sellos:
- Se dispone que en el caso de instrumentos de valor indeterminado en los que no se pueda
estimar su valor al momento de su realizacin pero s se pueda realizar con posterioridad,
el importe fijo establecido en la ley impositiva anual vigente ser computado como pago a
cuenta del impuesto que en definitiva resultare abonar.
Fondo de Infraestructura para Municipios y/o Comunas:
- Se crea el Fondo de Infraestructura para Municipios y/o Comunas, el que estar destinado
a obras que contribuyan a la mejora de la infraestructura de agua y saneamiento, educativa, de
la salud, de vivienda o vial, y el cual estar integrado, entre otros, por un aporte obligatorio
que debern realizar los contribuyentes del impuesto inmobiliario rural, equivalente al 2,10%
de la base imponible del mencionado impuesto, no pudiendo sufrir descuentos especiales.
6.5. Provincia de Chaco
a) Ley impositiva. Modificaciones
Se establecen modificaciones al Cdigo Tributario.
Entre ellas destacamos:
- Ingresos brutos. Se incorpora como base imponible especial a la diferencia entre el precio de
compra y de venta de la actividad de acopio de productos agropecuarios.
- Se suspende la exencin del pago del impuesto sobre los ingresos brutos prevista para los in-
gresos obtenidos por productores primarios de la Provincia por la primera comercializacin
de su produccin.
LO LTIMO
IMPUESTOS
LABORAL Y PREVISIONAL
SOCIETARIO/CONTRACTUAL
REGISTROS, FACTURACIN Y CONTROLES
CONTABLE
I - ALCUOTAS APLICABLES A LOS PRODUCTOS Y SERVICIOS QUE ADQUIERE EL
PRODUCTOR AGROPECUARIO
Existen algunos insumos y servicios que al aplicarse la alcuota diferencial (10,50%) a la venta
de productos agrarios, fueron objeto de modificacin, pasando a estar gravados a una alcuota
equivalente, tericamente en salvaguarda de una neutralidad en el impuesto que permitiera no
acumular saldos a favor no recuperables, habida cuenta de su afectacin al saldo tcnico del
artculo 24, primer prrafo, de la ley de IVA.
Los insumos y servicios detentan distintos tratamientos. As, consideramos los siguientes:
1. Fertilizantes: Se encuentran gravados, en la factura indicada, al 10,5%. Este tratamiento,
resulta aplicable por imperio de lo establecido por el inciso l) del artculo 28 de la ley de IVA,
incorporado mediante la ley 26050, el 1/9/2005, y por estar el producto objeto de la operacin
incluido en el listado con los productos definidos como fertilizantes y clasificados como qumicos
por su naturaleza de la resolucin SAGPA 12/2005. Los fertilizantes definidos como orgnicos
se encuentran gravados al 21%.
2. Semillas y agroqumicos: Se encuentran gravados a la alcuota general (21%)
3. Locaciones de obras y servicios vinculados a la produccin agraria: El artculo 28, inciso b),
establece expresamente:
b) Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencin de
bienes comprendidos en los puntos 1, 3 y 5 del inciso a):
1. Labores culturales -preparacin, roturacin, etc., del suelo-.
2. Siembra y/o plantacin.
3. Aplicaciones de agroqumicos.
4. Fertilizantes, su aplicacin.
5. Cosecha.
15
Ana A. Delro
Nstor H. Lazzaretti
ALCUOTAS
DIFERENCIALES DE
IVA EN EL AGRO
TRATAMIENTO DE LOS SERVICIOS ACCESORIOS.
FLETES, INTERESES Y OTROS
IMPUESTOS
16
Observemos que en el punto 1, la expresin aclaratoria, respecto de las labores culturales,
manifiesta una caracterstica enunciativa -incluye la expresin etctera- que denota inexactitud
e inconvenientes a los efectos de su interpretacin.
4. Servicios destinados a la alimentacin de hacienda: Los servicios de enfardado, enrollado,
ensilaje y otros destinados a la provisin de forrajes para la alimentacin de ganado han dado
lugar a divergentes opiniones, tanto doctrinarias como del fisco. En el dictamen 13/1999
(1)
-servicios destinados a obtener recursos alimentarios para el ganado en un campo para
capitalizacin de invernada- el Fisco opina que se hallan alcanzados a alcuota reducida y por otra
parte, el dictamen 14/1999
(2)
donde se analiza que Otro tipo de prestaciones, como el enfardado,
enrollado, silaje, etc., indica que no estn comprendidos en el beneficio, expresando no
resultarn incididas por la alcuota diferencial las prestaciones relacionadas con el enfardado o el
almacenaje de pasturas o granos, aun cuando se destinen a la alimentacin del ganado que se
trata, por ser actividades posteriores a la cosecha, que es la ltima etapa prevista en la norma,
estableciendo una divisin en una supuesta etapa de cosecha, cuando se trata de un proceso
continuo que se inicia con el corte de pasto y finaliza con la disposicin en un determinado sector
de los fardos, los rollos o el silo de forraje. Esta interpretacin del Fisco no deja demasiado claro
dicho tratamiento. Al respecto, coincidimos con la conclusin de Brunotti, Stafforte y Selva, en su
artculo Servicios de enfardado, enrollado y silaje. Una visin diferente de la del Fisco
(3)
, que
concluye conceptualmente en el siguiente, expresando: Reiteramos que el enfardado, el enrollado
y el silaje son inescindibles, y resultan un proceso integrante de la cosecha, dado que, de no ser
as, no se obtendra el producto final. Por lo tanto, las locaciones y prestaciones de servicios de
estas actividades deben gravarse a la tasa diferencial en el IVA.
II - ALCUOTAS APLICABLES A LOS SERVICIOS, GRAVADOS A ALCUOTA GENERAL,
QUE SON ACCESORIOS A UNA OPERACIN GRAVADA A ALCUOTA DIFERENCIAL
1. Fletes
Los fletes encuadran indudablemente como servicios prestados conjuntamente con la
operacin gravada o como consecuencia de la misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje,
seguro, garanta, colocacin, mantenimiento y similares que textualmente establece el inciso 1)
del quinto prrafo del artculo 10 de la ley de IVA
Va de suyo que, por ser indispensable el transporte de los bienes adquiridos para ser utilizados
en los sembrados, y por ser realizados directamente por la empresa configuran una prestacin
accesoria de un servicio, que prestado en forma independiente estara gravado al 21%, pero que
por ser prestado conjuntamente con la operacin gravada, en forma accesoria a esta, conforman la
base imponible del impuesto, quedando gravada en consecuencia a la misma tasa que la
operacin principal.
IMPUESTOS
1) Dict. DAT (DGI-AFIP) 13/1999
2) Dict. DAT (DGI-AFIP) 14/1999
3) Brunotti Alfredo, Selva Anala, Stafforte Teresa: Servicios de enfardado, enrollado y silaje. Una visin diferente
de la del Fisco. A propsito de la alcuota diferencial en el IVA ERREPAR - PAT agosto/2006
No obstante, es de destacar que no es condicin excluyente que sea indispensable, ya que el
mismo Tribunal Fiscal de la Nacin ha sealado y se considera especialmente en el fallo judicial
Hctor Isnardi SACIyF
(4)
, que respecto del trmino similares que denota el carcter
meramente enunciativo del prrafo, no es condicin necesaria para que proceda la inclusin de los
servicios en el precio gravado que ellos sean indispensables a la operacin a la que acceden sino
que basta que se presten conjuntamente con la misma.
El principio de lo accesorio sigue a lo principal consagrado por la ley de IVA, se aplicaba
originalmente, a las operaciones gravadas, respecto de estos servicios accesorios, cuando los
mismos estaban exentos si se prestaban en forma independiente, pero, en el caso que eran parte
de una operacin alcanzada por el impuesto, pasaban a estar gravados, en razn del principio de
unicidad que conlleva a que estos queden sujetos al mismo tratamiento tributario que el hecho
principal. A partir de la generalizacin del IVA en febrero de 1990, los fletes pasaron a estar
gravados y el principio consagrado opera ya no aumentando el gravamen sino reducindolo en el
caso especfico de los fertilizantes y los productos primarios.
La doctrina se ha expresado en coincidencia, y citamos a Fenochietto Ricardo
(5)
, que seala en
relacin con el mencionado quinto prrafo del artculo 10 de la ley que ...cuando se presten
servicios accesorios a una operacin gravada y dichos servicios fueran alcanzados por una tasa de
impuesto distinta a la que est alcanzada la operacin principal, esta ltima arrastrar a los
servicios, los que pasarn a estar alcanzados por la misma alcuota de la operacin principal, tal
como si se tratara de un hecho nico.
En el mismo sentido, el dictamen de AFIP (DAL) 59/2002 referido a la comercializacin de
ganado (alcanzada a alcuota reducida como el caso de los fertilizantes que nos ocupan) concluye
expresando los conceptos tales como comisiones, fletes, financiacin, certificado, guas, etc.
facturados en ocasin de la comercializacin de ganado en pie resultan alcanzados por la alcuota
reducida del 50% de la tasa del gravamen.
Atento a lo anteriormente referido, respecto de los fletes facturados bajo anlisis, concluimos en
que su tratamiento debe ser el siguiente:
a) Estarn sujetos a la alcuota reducida aplicable a la operacin que los origina.
b) Si se optara por la opcin de canje, el hecho imponible se configurar en el mismo momento
en que se entregan los productos primarios en cumplimiento del canje.
Adems, en el caso que el vendedor facture los fletes con la alcuota el 21%, por imperio de lo
establecido en el artculo 12, inciso a), primer prrafo, de la ley de IVA, no debiramos computar
como crdito fiscal sino el 50% de dicha alcuota, constituyendo la diferencia un costo no
recuperable incrementando en consecuencia el valor real del producto adquirido.
2. Intereses
Aqu tenemos una situacin diferenciada de la analizada para los fletes, aunque en principio el
inciso 2) del quinto prrafo del artculo 10 de la ley de IVA considera como integrando la base
imponible a Los intereses, actualizaciones, comisiones, recupero de gastos y similares percibidos o
devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de trmino.
17
ALCUOTAS DIFERENCIALES DE IVA EN EL AGRO
IMPUESTOS
4) Fallo Hector Isnardi SACIF s/recurso de apelacin IVA 29/2/1980
5) Fenochietto Ricardo: Impuesto al valor agregado. Anlisis econmico, tcnico y jurdico LL 2001 -
pg. 405
18
No obstante lo expuesto, convalidando lo concluido en el dictamen (DAL) 59/2002 ya referido,
para los servicios prestados en forma conjunta con la operacin gravada y tambin los intereses
percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de trmino, debamos considerar
muy especialmente el dictamen 52/2003
(6)
, que aunque referido a la venta de bienes de capital, se
circunscribe a aquellos que se gravan a tasa reducida por lo dispuesto por el decreto (PEN)
493/2001. Este constitua una opinin del Fisco sobre cul es la alcuota a aplicar en el impuesto al
valor agregado a los servicios de fletes y de financiacin. Respecto de los intereses derivados de
la financiacin otorgada con motivo de la venta de un bien gravado a la tasa diferencial la opinin
de AFIP, pasaba por la conclusin que se encontraban alcanzados por la alcuota general de
impuesto.
La doctrina ha debatido fuertemente el sentido de ...acordar a los intereses devengados por
pagos diferidos o fuera de trmino, el carcter de hechos imponibles autnomos y, por ende,
sometidos a la alcuota general, con independencia del tratamiento que pudiera merecer la
operacin a la cual acceden. La conclusin del dictamen de marras que estableca: los intereses
deben considerarse en forma independiente del hecho imponible al cual se le ha aplicado la alcuota
diferencial y en consecuencia resultan alcanzados a la tasa general del tributo, resultaba una cabal
expresin del debate instalado sobre el tratamiento de los intereses vinculados a operaciones
sujetos a tasas diferenciales, como las que gravan la compra de la mayor parte de los bienes de uso
que adquieren las empresas agropecuarias, as como las operaciones de compra de fertilizantes y
hacienda, y de venta de productos primarios.
Lo resuelto por este dictamen tambin fue considerado en la causa Chryse SA c/AFIP s/DGI
CNACAF - Sala III - 15/10/2002, que fall a favor de la restitucin de los importes
correspondientes a la determinacin de oficio practicada por el Fisco. Este fallo fue puesto a
consideracin de la CSJN, respecto de la validez constitucional del artculo 10 del DR de la ley de
IVA, habida cuenta de que la independencia del hecho imponible, el Organismo Recaudador la
fundaba en lo dispuesto por el decreto 2633/1992. El tribunal fall declarando desierto el recurso
ordinario interpuesto (art. 280, apartado 2, CPCC).
No obstante lo expuesto que constituye un anlisis de la evolucin del tratamiento que el Fisco
ha pretendido de este rubro, existe un antes y un despus en esta temtica, con el fallo de la CSJN,
sentencia dictada con fecha 28/9/2010, en la causa Angulo, Jos Pedro y otros c/DGI
(7)
, ya que
dicha expresin jurisprudencial vino a poner razonabilidad y certeza en una interpretacin, a
nuestro criterio a todas luces contraria a derecho, aunque sostenida por el Fisco, basada en una
supuesta colisin normativa, originada en el artculo 10 de DR (incorporado por el art. 1, D.
2633/1992) y el principio de unicidad (unidad del hecho imponible), inserto en el artculo 10 de
la ley, que vincula al tratamiento fiscal, con el origen de la operacin al decir: Son integrantes del
precio neto gravado -aunque se facturen o convengan por separado- y aun cuando considerados
independientemente no se encuentren sometidos al gravamen 2) Los intereses, actualizaciones, comisiones,
recuperos de gastos y similares percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de trmino.
Es as que el principio defendido por el Fisco, basado en su teora de la autonoma del hecho
imponible para las prestaciones financieras, por oposicin a la teora de la unicidad en la
interpretacin de la norma, inserta en el quinto prrafo del artculo 10 de la ley de IVA, ha tenido
una resolucin de corte jurdico, que refrenda lo consagrado expresamente en el texto de la ley.
IMPUESTOS
6) Dict. DAT (DGI AFIP) 52/2003 28/7/2003
7) Fallo Angulo, Jos Pedro y otros c/DGI CSJN - 28/9/2010
Al respecto consideramos como muy atinada la expresin de los doctores Lorenzo A. y Cavalli
C.
(8)
cuando dicen: consideramos imperativo el dictado de una norma del rango de decreto
reglamentario, que adems de derogar el inconducente artculo 10, aclare los alcances de la
unicidad del hecho imponible respecto de las prestaciones financieras accesorias de una operacin
sujeta a tasa diferencial (no tanto porque tcnicamente ello fuera necesario, sino en virtud de la
confusin que al respecto creara la Administracin Fiscal) y dispusiera, al igual que se efectuara
en el pasado con motivo de aclaraciones sobre hechos gravados que tenan efecto retroactivo, que
no sern exigibles las diferencias de impuesto no ingresadas por aplicacin de una alcuota
inferior a la que hubiera correspondido, en tanto respecto de tales diferencias se verificara que no
habindose incluido el impuesto en las transacciones, no resulte posible su traslacin
extempornea, en razn de encontrarse ya finalizadas y facturadas las operaciones.
Es entonces, que la norma ha prevalecido por sobre los criterios interpretativos del Organismo
Fiscal, respetando el espritu del legislador.
III - ALCUOTAS APLICABLES A LOS SERVICIOS VINCULADOS A OPERACIONES DE
ENTREGA Y VENTA DE GRANOS
Existen dos tipos de gastos vinculados a las entregas y ventas de granos:
a) Los vinculados a las operaciones gravadas (ventas de granos) que por su naturaleza deben ser
considerados como hechos independientes.
b) Aquellos gastos inherentes a la operacin gravada que deben ser considerados conjuntamente
con la misma.
En a) encontramos los gastos de acondicionamiento del cereal entregado (secado, zarandeo,
etc.), de acarreo desde el campo al acopio o planta de acondicionamiento, el almacenaje de los
granos en las plantas de terceros, los gastos generales (denominados tambin paritaria), entre
otros.
Estos gastos tienen como caracterstica que el productor es el destinatario final del servicio.
Aqu nos referimos al dictamen (DAT) 62/2005
(9)
, que expresa: Al respecto, cabe sealar que esta
Asesora en la Act. se expidi entendiendo que los conceptos que se liquidan en el citado
formulario C 1116 A relativos al secado de los granos realizado a efectos de facilitar su
conservacin, el zarandeo que permite separar el grano de cuerpos extraos que posea y el flete
corto que comprende el traslado de la mercadera del lugar de cosecha hasta las instalaciones del
intermediario-; aun cuando tengan por objeto poner la mercadera en condiciones adecuadas
para su posterior comercializacin, son servicios cuyo destinatario final es el productor, quien
resulta ser el propietario de los bienes objeto de tales prestaciones.
Va de suyo, por lo sealado precedentemente, que tales servicios, en razn de ser el productor
el destinatario de los mismos, como titular de los granos, resultan sujetos a la alcuota general.
Distinto es el caso en el punto b) antes referenciado, donde los servicios, en lo atinente a su
costo, tales como la comisin o el flete, se vinculan directamente al valor de la operacin, tanto
detrayndose del valor negociado, expuesto dentro de las liquidaciones de venta o conformando
un menor precio de operacin, detrayndose del precio de referencia, para valorizar la
enajenacin de los productos primario por parte del agricultor.
19
ALCUOTAS DIFERENCIALES DE IVA EN EL AGRO
IMPUESTOS
8) Lorenzo Armando Cavalli, Csar M.: IVA: unicidad del hecho imponible en las prestaciones financieras ac-
cesorias. Consecuencias prcticas inmediatas de un fallo ejemplar - ERREPAR - Consultor Tributario mar-
zo/2011 pg. 19
9) Dict. DAT (DGI AFIP) 62/2005 - 13/10/2005
20
Resulta sumamente grfico el caso del flete, que representa el costo de trasladar los bienes desde
el lugar donde se encuentran disponibles en el momento de la operacin hasta el destinatario final
(puerto o fbrica normalmente). Referido a los mismos, J. C. Nicolini
(10)
expresa: puede existir
un flete real que asume el adquirente (por ejemplo desde la explotacin hasta el acopio). Este flete
asumido por el adquirente, econmicamente disminuy el precio de compra, y por lo tanto se
discrimine o no en la liquidacin, le corresponde la alcuota de IVA de la operacin principal, o
sea la del grano. Hay otro flete terico entre el lugar de entrega y el mercado que sirvi de
referencia para la fijacin del precio. En esta parte no hay un servicio prestado, es un mecanismo
de fijacin de precio.
No obstante, en los casos en que el flete sea contratado a un tercero por el productor, indepen-
dientemente de que sea simultneo a la operacin, estar alcanzado a la alcuota diferencial.
CONCLUSIN
Podemos inferir por lo expuesto en este trabajo:
Los servicios vinculados a operaciones gravadas de compra y venta de bienes propios de la
actividad agropecuaria, gravados a la alcuota diferencial, el IVA, deben gravarse a la misma
alcuota que la operacin principal por la aplicacin inequvoca del principio de unicidad
consagrado en el artculo 10 de la ley.
Luego del fallo Angulo, Jos Pedro y otros c/DGI, resulta indudable que dicho principio se
aplica tambin a los intereses, siempre que el vendedor de los productos sea el sujeto que
financie los mismos.
IMPUESTOS
10) Nicolini, Juan C.: El IVA en la comercializacin de granos Trabajo presentado como panelista en el IX Sim-
posio Tributario CPCECABA
1. INTRODUCCIN
La AFIP, durante aos, pretendi calificar a la sementera como bienes de cambio en proceso de
desarrollo y lo logra con la reforma de 1986.
Tal como dice Hugo S. Arce al conjuro de la opinin de cierta parte de la doctrina contable, que
considera que debe incluirse en el activo de los balances.
El informe (FACPCE) 19 as lo considera, y la resolucin tcnica 22 reconoce como antecedente
dicho informe. En esta ltima se trata el concepto de activo biolgico que est compuesto por
vegetales y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria, diferencindose de los
dems productos agropecuarios dada la existencia de vida. Entre ellos se encuentra la sementera.
Muchos autores asemejan a la sementera a un producto en proceso de la actividad industrial.
Pero en la actividad industrial se puede cuantificar el grado de avance con una determinada
certeza, no as en la actividad agropecuaria, dado que podemos contar con un lote de soja en
floracin con muy buenas perspectivas pero por sequas o enfermedades de fin de ciclo, u otras
inclemencias hacen que los resultados no sean los esperados y se estara determinando una
utilidad que no es real, siendo una mera ilusin.
Dadas las particularidades a las que hemos arribado, creemos importante analizar en
profundidad la sementera y su aplicacin en la prctica impositiva
2. DEFINICIN
Cmo podemos definir a la sementera?
Tierra labrada y sembrada en proceso de crecimiento o evolucin de un determinado cereal,
grano o semilla.
Cmo se determina su valor?
Segn el artculo 52, inciso F), de la LIG:
- Al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que
fueron efectuadas hasta la fecha de cierre de ejercicio.
- Al probable valor de realizacin a esta ltima fecha cuando se d cumplimiento a los
requisitos previstos en el artculo 56.
Segn el artculo 80, DR: Se entiende por inversin en sementeras todos los gastos relativos a
semillas, mano de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos
que, a la fecha de cierre del ejercicio, no se encuentren cosechados o recolectados. Estas inversiones se
consideran realizadas en la fecha de su efectiva utilizacin en la sementera.
21
Teresa A. Stafforte
Alfredo J. Brunotti
VALUACIN
IMPOSITIVA DE
LAS SEMENTERAS
IMPUESTOS
22
El dictamen (DAT) 58/1981 del 15/11/1981 dice que lo invertido en la sementera no se puede
tomar como gasto hasta que estos desaparezcan (hecho fortuito, granizo, inundacin o cosecha).
Qu se entiende por gastos directos o labores culturales?
Preparacin de la tierra o labranza.
Siembra.
Control de maleza.
Fertilizacin.
Se vala teniendo en cuenta cada una de las inversiones efectuadas en ellas. Es decir, los gastos que
ha efectuado el contribuyente, que se hayan afectado directamente a la explotacin, encontrndose a
la fecha de cierre del ejercicio sin cosechar.
Si bien se dispone que corresponde la actualizacin desde la fecha de afectacin hasta la del cierre
del ejercicio, en estos momentos se encuentra suspendida la aplicacin del ajuste por inflacin.
Aspectos a considerar, en su valuacin
Gastos directos: Una forma de clasificar los costos es asignndolos en forma directa, o no, a un
producto o a un centro de costos. Este criterio discrimina entre aquellos factores que se
emplean en forma directa para producir un bien, de aquellos que solo participan en forma
indirecta del proceso productivo.
Semillas: Debemos distinguir:
- Si se trata de semillas adquiridas. Si la semilla es adquirida, debe considerarse el valor de
compra de la misma, el artculo 80 del DR indica que la inversin se considera realizada en
la fecha de su efectiva utilizacin o sea la fecha de implantacin.
- Si se trata de semillas de propia produccin, existen distintos criterios:
- Costo de produccin (gastos efectivamente incurridos)
- Precio que tendra que abonar si la adquiere en el mercado.
- Valor de cotizacin como cereal en el mercado en donde acostumbra a operar el
productor, ms gastos de zarandeos, embolsado, clasificacin y poder germinativo.
Quien suele elegir al primer criterio debe considerar el costo de produccin, que incluye lo invertido
en sementeras en el ciclo agrcola anterior, los respectivos gastos de aquella cosecha, y los necesarios
para preparar la semilla tales como zarandeo, embolsado, gastos de paritarias y otros. Este caso es
aplicable a los semilleros donde prcticamente la totalidad de los granos se vendern como semilla.
Los que opten por el segundo criterio no tendrn dificultad para realizar la valuacin,
considerando su valor de mercado a la fecha de implantacin.
Parte de la doctrina opina que el valor del grano ser el de cotizacin del cereal en el mercado
en el momento de la implantacin sin incluir los gastos de ventas y fletes, agregndoles los gastos
de bolsas, regalas extendida, manipuleo, paritarias y anlisis del poder germinativo.
Quienes opinan de esta manera sealan que, en el caso en que el productor reserva semillas
para resiembra, las selecciona y las embolsa, pero luego el anlisis del poder germinativo
determina que no es apta para la siembra, esta se desembolsa y se vende como grano comn en el
mercado. Ocurre lo mismo cuando se reserv de ms y no se utiliz.
Mano de obra directa: Se entiende por inversin en sementeras todos los gastos relativos a
semillas, mano de obra directa y gastos directos que conforman.
IMPUESTOS
Comentamos que se debe considerar el monto de los jornales abonados al personal del
establecimiento que ha participado en el cultivo.
En el caso de que los productores realicen directamente las labores culturales sin intervencin
de personal, no se debe considerar ningn monto con relacin a la mano de obra de la sementera
y se activarn las facturas de los contratistas.
Amortizaciones: En lo respectivo a la amortizacin de los bienes muebles, Koss opina que
es un gasto fijo de produccin, si la amortizacin corresponde a un bien de uso
directamente utilizado en el proceso productivo (arado, sembradora, etc.) dicha amortizacin
debe incorporarse al valor de la sementera. En la medida de la utilizacin del factor, en forma
directa, el mismo debe ser considerado para valuar la sementera.
La mayor parte de la doctrina coincide, siempre previas reservas en cuanto a conceptualizarla
o no como gastos directos y a la complejidad de su asignacin a cada sembrado, en incluir la
amortizacin entre los gastos directos que conforman los trabajos culturales.
Compartimos estas ltimas opiniones, en cuanto a que no siempre resulta factible encuadrar a
la amortizacin como gastos directos.
3. SUGERENCIAS PARA LA VALUACIN DE LAS SEMENTERAS EN LOS CIERRES DE
EJERCICIO DE DICIEMBRE/2012
Por razones climatolgicas (excesos de lluvia en el mes de noviembre y diciembre), ocurri en
algunas zonas de nuestro pas que los sembrados de soja por el anegamiento de los campos
quedaron inutilizados y por consiguiente hubo que resembrar, perdindose lo invertido en la
primera siembra. Ante estos acontecimientos, entendemos que el productor deber resguardarse
con pruebas para poder demostrar cules han sido las hectreas de campo afectadas, pudiendo
recurrir a: fotografas, constataciones con escribano pblico, denuncia ante las autoridades
comunales, registros de lluvia de la zona, etc.
En consecuencia y en nuestra opinin, segn los montos invertidos en sementera en la primera
siembra y considerando las hectreas afectadas, los importes correspondientes a esas hectreas no
deben computarse como bienes de cambio al cierre del ejercicio, aplicndose al respecto lo
establecido en el artculo 82, inciso c), de la ley de ganancias, la que permite la deduccin de las
prdidas extraordinarias, sufridas por casos fortuitos o de fuerza mayor.
Si estuviesen cubiertas por seguros, el monto reintegrado por la empresa aseguradora debe
imputarse a ganancias y lo invertido en sementeras que no generar el producto final deber
considerarse como prdida.
Por lo expuesto, solamente los montos invertidos en la resiembra debern considerarse en la
determinacin del valor de las sementeras al cierre del ejercicio, en la medida en que de lo que se
invirti en la primera no se pueda recuperar nada.
23
VALUACIN IMPOSITIVA DE LAS SEMENTERAS
IMPUESTOS
24
4. CASOS PRCTICOS
4.1. Caso I: Inmueble propio
Planteo
La Tierra SH, de Juan y Jos Gonzlez, nos entrega la siguiente documentacin a los efectos
de que procedamos a determinar el valor de la sementera con el fin de liquidar el impuesto a las
ganancias del perodo fiscal cerrado al 31/12/2012.
a) Inmueble rural propio de 50 hectreas.
b) El productor utiliza el mtodo de siembra directa. Posee un fumigador y los dems servicios
lo contrata a terceros.
c) Tiene un nico empleado que es el que realiza las actividades no contratadas a terceros.
Siembra soja de primera
Gastos devengados netos de IVA:
1. Sueldos y jornales:
(01 a 12 +SAC prop)($ 3383,80 mens x 13)=$ 11.997,12
11
2. Segn factura Monsanto: 4.000 kg Semilla = $ 15.066,00.
3. Segn factura Monsanto: 3 l Glifosato a 3,99 U$S x l (barbecho) = $ 2.908,71.
4. Siembra contratada a terceros segn factura = $10.000,00.-
5. Cura semilla pack para 4.000 kg = $ 1.555,20.
6. Combustibles (gasoil) 300 l = $ 1.936,50.
7. Segn factura fosfato diamnico o simple (fertilizante) = $ 10.400,40.
8. Segn factura 100 l Glifosato (herbicida) = $ 3.878,28.
9. Segn factura duett-amistar (fungicidas) [No considerado en este caso. Ver aclaraciones]
10. Amortizacin fumigador = $ 10.000,00.
11. Seguro = $ 15.500,00.
12. Impuesto inmobiliario = $ 1.870,00.
13. Telfono = $ 2.500,00.
14. Cipermetrina y clortirifos 25 l = $ 1.516,32.
Aclaraciones
1. El precio de compra de la semilla es de 31 dlares la bolsa de 40 kg. Se utiliza por hectrea 80
kg, o sea 2 bolsas.
2. Barbecho: se usa 3 litros por hectreas, el precio es de 3,99 dlares por litro (glifosato).
3. Cura de semilla: el pack para 4.000 kg de semilla, valor 320 dlares.
4. Frtil o arrancador: se usa 100 kg por hectreas y la bolsa contiene 50 kg, o sea se usan 2 bolsas.
El precio es de 21,40 dlares por bolsa (fosfato simple).
5. Herbicida: se utiliza 4 litros por hectrea y cuesta 3,99 dlares el litro (glifosato).
6. Fungicidas: no es utilizado hasta que est florecida la soja; no se tendrn en cuenta.
7. Cipermetrina y clortirifos: el primero tiene un valor de 7,1 dlares, el litro y se usa 300 cm
3
por
hectrea: se utilizan 15 litros en total en 50 hectreas. El segundo cuesta 6,85 dlares el litro y
se utiliza 600 cm
3
por hectrea, o sea se usa un total de 30 litros en las 50 hectreas.
8. El tipo de cambio que se us es el tipo comprador de $ 4,86 cada dlar.
IMPUESTOS
Solucin
Pasaremos a analizar los gastos incurridos a fin de poder valuar la sementera de La Tierra SH:
1. Sueldos y jornales: La categora mecnico tractorista es la que le corresponde, dado que
maneja un implemento agrcola. Como la soja se siembra en octubre computamos por sueldo
3 meses (octubre, noviembre y diciembre).
2. Semillas: Segn factura N 0003-00041567 Monsanto: Se utilizan en su totalidad. La compra
est alcanzada por el IVA (21%).
3. Barbecho: 3 l glifosato (aplicaciones presiembra para matar malezas).
4. Siembra: la contrata a terceros: $ 200,00 por hectrea. Alcanzado por el IVA (10,50%).
5. Cura semillas: Depende del tipo de cereal y semilla. Para el caso bajo anlisis, supondremos
utilizar todo lo remarcado en el enunciado.
6. Combustibles: Se toma lo efectivamente usado en las labores culturales, en este caso por la
fumigacin dado que la siembra la realizan terceros.
Se aplican tres fumigaciones, se insume 1 litro de gasoil por hectrea por cada aplicacin.
Precio por litro = $ 4,30.
IVA = $ 0,90.
Conceptos no gravados. = $ 1,25.
Neto por litro = $ 6,45.
Valor por litro de gasoil $ 4,30 + 0,67 = 4,97
6 litros x $ 4,97 = $ 29,82
Por lo tanto, se toma del valor de la factura de la compra de gasoil el precio por litro ms los
impuestos internos. No se considera el IVA ni el ITC.
Cmo se determina el valor del ITC que es considerado un pago a cuenta en IVA o en
Ganancias y, por lo tanto, no es un monto imputable a las sementeras al cierre?
En ocasiones resulta complejo determinar el valor del ITC por lo que:
Si se menciona la base imponible, esta deber ser la que se utilizar, que es el precio de venta
en la plata de despacho.
A dicha base se la multiplicar por el 19% (o 0,15 centavos por litro el mayor de ambos). Este
valor (con corte a cuatro decimales) se aplicar sobre la totalidad de litros consumidos segn
lo consignado en el tique o factura.
Si no se identifica la base imponible, como mnimo, deber ser mayor a 0,15 $/litro.
Cuando los gravmenes especficos impuestos internos y tasa, no se han separado, ni se
indicara la base imponible (BI) se podr aplicar la siguiente frmula sobre ese importe
global. Este importe suele denominarse en el tique o factura: conceptos no gravados,
otros impuestos, ITC, entre otras calificaciones genricas:
I - Conceptos no gravados/(0,41)]/Cantidad de litros = BI estimada.
II - BI estimada x 19% o 0,15 por litro (el mayor) x cantidad de litros = ICL como pago a cuen-
ta.
Nota: Se divide por 0,41 porque es la sumatoria de alcuotas del ICL: 19% ms el IGO: 22%, (art. 13, L. 26028).
En el caso que estamos desarrollando:
Conceptos no gravados: 1,25
Se compone de: ITC 0,58295 + IMP. INT. 0,67505
25
IMPUESTOS
26
7. Fertilizantes: Su utilizacin depende del criterio de cada productor y segn el tipo de suelo.
En este caso, se considera aplicada la totalidad adquirida.
8. Herbicida: Segn factura de compra, se lo considera aplicado en su totalidad.
9. Fungicida: (se utiliza en la ltima etapa de crecimiento).
10. Amortizaciones: Existen distintas opiniones en cuanto a la incorporacin de las amortizaciones
en el costo de la sementera:
Isaac A. Senderovich y Regina Berenstein: Tratado de empresas agropecuarias - T. V:
Impuesto a las ganancias - pg. 135, no la incluye.
M. Josefina Bavera, Gustavo F. Frankel y Carlos F. Vanney: Agricultura y ganadera
- pg. 58, la incluye pero opina que no todos los autores coinciden en que es un gasto
directo que conforma una tarea cultural.
11. Seguros: No es gasto directo imputable a la sementera, ya que no se trata de un trabajo
cultural. Se imputa al Estado de Resultados.
12. Impuesto inmobiliario: No es gasto directo, por lo tanto tampoco se incorpora a la sementera.
Se imputa directamente al estado de resultados.
13. Telfono: Del mismo modo, no corresponde imputarlo a la sementera, sino al cuadro de
resultados.
14. Cipermetrina y clortirifos: Se los considera aplicados en su totalidad; o sea, los 25 litros.
De acuerdo con las aclaraciones realizadas previamente, se ha procedido a practicar la
valuacin respectiva:
Valuacin sementera por hectrea
Sueldos y jornales 239,94
Semillas (80 kg x ha) 301,32
Barbecho (3 l x ha Glifosato a U$S 3,99 x l) 58,17
Siembra ($ 200,00 x ha) 200,00
Cura semillas 31,10
Combustible (6 l x ha) 29.82
Fertilizantes 208,01
Herbicida (50 l a $ 19,39 el l) 77,57
Fungicida (ver aclaraciones) ---
Cipermetrina y clortirifos 30,33
Total imputable a sementera total x hectrea 1.176,26
Total imputable en las 50 hectreas sembradas 58.813
Conceptos no imputables a sementeras
Amortizacin.
Seguros.
Impuesto inmobiliario.
Telfono.
IMPUESTOS
4.2. Caso II: Arrendamiento
Planteo
Los mismos productores pero bajo el supuesto de que no tienen campo propio, arriendan 50
hectreas pagando $ 4.000 por hectrea.
Solucin
El valor a computar como sementera es el mismo que en el Caso I.
El arrendamiento no es computable en el valor de la sementera. Si el alquiler se pag vencido,
es un gasto del ejercicio por lo devengado.
En cambio, si se pag por adelantado, al cierre del ejercicio deber imputarse al activo el monto
abonado, porque corresponde al prximo ejercicio siendo un gasto para el perodo siguiente.
5. BIBLIOGRAFA
- Arce, Hugo S.: La actividad agraria y sus impuestos - Ed. CEIA.
- Baln, Osvaldo: Jornadas de actualizacin tributaria - Asociacin de Empleados de la DGI -
Seccional Capital y Agencias - 27/4/2004.
- Baln, O.; Chiarada, C.; Senz Valiente, S.; Olego P. y Labroca, J.: La actividad agropecuaria
- LL.
- Bavera, J.; Frankel, G. y Vanney, C.: Agricultura y ganadera - Ed. Errepar.
- Campastro, Miriam: Valuacin de sementeras. Caso prctico - ERREPAR - DTE - N 211
- octubre1997 - T. XVIII. pg. 551.
- Chiarada, Claudia A.: Valuacin de existencias en establecimientos agropecuarios - LL
- Primera Parte - Prctica Profesional - 2006 - 17,12.
- Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal: Lineamientos para la
Elaboracin de Informacin sobre Costos en la Empresa Agropecuaria - julio/2000.
- Dict. 58/1981 - Boletn (DGI) 346 - octubre/1982 - pg. 520.
- Fowler Newton, E: Tratado de Contabilidad - Libro 1 - Cap. IV.
- Koss, Ricardo: Valuacin impositiva de inventarios de establecimientos agropecuarios
- ERREPAR - DTE - T. VII - pg. 204.
- Lazzatti, Santiago: Ensayos sobre temas contables - pg. 97.
- Villegas, Hctor B.: La gravabilidad de las tierras sembradas - Derecho Fiscal - T. XXXVI
- pg. 298.
- Visconti, Rubn: Manual de Teora Bsica de la Tcnica de Costos - Ctedra de costos.
Facultad de Ciencias Econmicas de la UNR - 1a. ed. - 1998.
27
IMPUESTOS
I - INTRODUCCIN
El tratamiento tributario del algodn nos permite preguntarnos ms all de las ciencias
econmicas, qu conocemos sobre dicho cultivo y los aspectos conexos. Un anlisis apresurado
nos puede llevar a un criterio ambiguo o defectuoso y arribar a una conclusin errtica respecto
de su verdadero alcance, limitando as su tratamiento objetivo.
Resulta por ello que la interpretacin en el derecho tributario es de vital importancia para
alcanzar el sentido de una norma legal. Por ende, el uso de conceptos que encuentran explicacin
en otras ciencias distintas a la jurdica, lleva implcito su estudio dentro del mbito al que
pertenecen.
Las normas tributarias en general como las especficas de la actividad agropecuaria, suelen
presentar conceptos normativos
(1)
, los que deben diferenciarse de los conceptos indeterminados o
los inconvenientes propios de una inapropiada tcnica legislativa.
Un concepto normativo nunca carece de significado. El dilema sera si ese significado es el que
efectivamente se le quiere otorgar, ya sea desde la Autoridad de Aplicacin o por el propio
contribuyente.
(2)
29
Carlos Garca Pastrana
ALGUNAS
CONSIDERACIONES
SOBRE EL CULTIVO
Y EL GRANO
DE ALGODN
1) Segn Prez de Ayala y Gonzlez, Eusebio: los conceptos normativos ...son conceptos cuyo contenido no viene
explicitado en el precepto legal y a definirse con arreglo a un criterio objetivo de valoracin que puede proceder
de: a) otra norma de ordenamiento positivo; b) la moral o c) algn otro campo de la cultura (bsicamente la
economa financiera), y los indeterminados, son aquellos conceptos legales cuyo contenido y alcance son, en
gran medida, inciertos, por cuanto si bien para su valoracin o apreciacin se encuentra algn ncleo
conceptual, presentan dudas en cuanto a su alcance integral. Estos conceptos indeterminados podran
considerarse como de libre interpretacin, o sea aquellos en los que su sentido y significado, deben integrarse a
travs de una valoracin del intrprete o del sujeto encargado de administrar el precepto, para la cual los
faltantes criterios objetivos probablemente sean suplidos con criterios de tipo personal. Curso de derecho
tributario - Madrid - 1975 - T. 1 - pg. 31
2) Va de suyo que no resultara apropiado atribuir al legislador falta de previsin normativa, dado que es la
herramienta interpretativa, va el espritu de la norma o la exgesis de la misma, la que nos brinda su respuesta
(campo al que hacemos referencia o tratamos de brindar una adecuada interpretacin al respecto desde el
mbito disciplinario y doctrinario)
IMPUESTOS
30
Evidentemente sobre este aspecto debemos trabajar al analizar la interpretacin en el derecho
tributario, de manera tal que se debe procurar el uso de mtodos combinados de interpretacin
cuyo resultado sea otorgar el adecuado significado de cada concepto normativo y erradicar o -
cuando menos- atenuar conceptos indeterminados.
La rama del derecho que nos ocupa adquiere especial inters cuando debemos evaluar el
tratamiento de los bienes obtenidos en la agricultura, al ser otras ciencias u otro mbito u rgano
de aplicacin el que se encarga de regular la produccin, industria o comercio de tales bienes,
como los responsables que actan en dicho medio.
II - ALCANCE
As como otros cultivos, el algodn presenta etapas que identifican los eslabones que
involucran su obtencin, procesamiento y destino final. En consecuencia, conocer los aspectos
centrales de estos eslabones nos permitir ubicar adecuadamente la obtencin del algodn en
bruto y el momento en el cual estamos en presencia del grano
(3)
de algodn.
Cuando se procesa el algodn -etapa de desmote o lo que se conoce como procesamiento o
industria primaria- se obtiene la fibra (fibras de hilo, filamentos) como producto principal
separndola del desperdicio (semilla de algodn y restantes componentes). Dado que el producto
principal es la fibra, nos introducimos en la produccin de textiles (vgr. telas) -industria
secundaria-, con la intervencin de las hilanderas y confecciones, cuyo insumo es la fibra del
algodn aqu considerada.
De la industria primaria surgen distintos subproductos a partir del desperdicio obtenido:
Semilla
(4)
de algodn, con destino a la produccin de aceite. Se debe considerar que es el
ncleo lo que se destina a dicha produccin. Los restantes componentes asociados a la semilla
presentan otro destino, como se indican en los puntos siguientes. Suele separarse la semilla con
destino a industria o forraje de la que se destina a la siembra, para marcar la relevancia de la
primera.
Linters (filamentos ms cortos o borra) cuyo procesamiento lleva a la obtencin de fibras y
dems productos de celulosa, cuerdas gruesas y material de relleno, y su utilizacin en la
fabricacin de papel.
Cscara de la semilla la cual suele aprovecharse como forraje y como cama para el ganado,
incluso como combustible.
Fibrilla es parte de las fibras de baja calidad cuyo uso se relaciona con la produccin del
algodn hidrfilo o productos de limpieza.
Por ello, la actividad algodonera parte de obtener fibras naturales hasta llegar a elaboracin de
prendas de vestir y su comercializacin, pasando por la fabricacin de hilados y tejidos. Mientras
que el desperdicio genera otras actividades asociadas a los distintos fines que presenta cada parte
componente.
IMPUESTOS
3) Art. 105, DL 6698/1963 -ratificado por la L. 16478, y modif. por la L. 22470 (BO: 3/7/1981)- dispone que A los
efectos del presente decreto y de sus reglamentaciones, entindase por grano todo fruto seco, no destinado a
la siembra, de cereales, oleaginosas y legumbres. En estas ltimas quedan comprendidos los porotos, la arveja
y la lenteja y toda otra que determine el Poder Ejecutivo Nacional
4) Habitualmente se llama semilla de algodn a la parte del desperdicio que ser utilizada como grano, sea o no
destinada a la siembra. Se mantiene dicha connotacin, aunque debe diferenciarse terminolgicamente.
Corresponde indicar que la semilla de algodn es el grano obtenido como desperdicio cuya finalidad ltima es
la de ser utilizado en la siembra. Al abordar el tratamiento normativo, se realizar su diferenciacin cuando el
grano no es destinado a la siembra
III - PRODUCCIN
De acuerdo con los estudios efectuados por el Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas
(5)
,
las caractersticas relevantes del cultivo son las siguientes:
Periodicidad: el algodn es un cultivo anual.
Siembra: se realiza entre los meses de agosto, setiembre y octubre.
Cosecha: tiene lugar entre los meses de febrero y julio del ao siguiente.
Zona productora en la Repblica Argentina:
- Es un cultivo que se desarrolla principalmente en las Provincias de Chaco y Santiago del
Estero, mayormente en condiciones de secano (sin riego).
- En menor volumen se produce en Santa Fe, Salta y Formosa.
Importancia de la actividad: se debe tanto por el valor que genera como por la ocupacin de
mano de obra y su impacto social, ya que histricamente se caracteriz por la presencia de
minifundistas y pequeos productores.
Desmote: tal como se cosecha (algodn en bruto), el algodn con la semilla no puede recorrer
grandes distancias. El desmote constituye la primera etapa del proceso industrial, proceso en
el cual se limpia la fibra de las semillas y linters (principales componentes del desperdicio del
proceso). El principal producto del desmote es la fibra de algodn.
Evolucin: en los ltimos veinte aos los altos precios internacionales impulsaron la
incorporacin de grandes productores con tecnologa de punta, provocando una importante
expansin del sector algodonero, que lleg incluso a alcanzar rcords histricos de siembra,
produccin y exportaciones.
Pirmide de produccin en el complejo algodonero: presenta en su base la produccin
primaria integrada por productores (aproximadamente 30.000), con mayor concentracin en la
etapa de industria primaria (desmote, con 120 plantas desmotadoras) hasta llegar a la etapa de
industria secundaria (248 hilanderas, donde tiene lugar la mayor produccin a escala con uso
intensivo de capital). Ello permite apreciar la estructura piramidal, donde se produce una
notable atomizacin en productores de baja escala o minifundistas ya que el 83% representan
el 20% de la produccin y el 17% restante (medianos y grandes productores) concentran casi
la totalidad de la produccin.
31
ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE EL CULTIVO Y
IMPUESTOS
5) Secretara de Poltica Econmica - Subsecretara de Programacin Econmica - Direccin Nacional de
Programacin Econmica Regional - Direcciones de Informacin y Anlisis Regional y Sectorial - Complejo
AlgodoneroTextil Fibra de Algodn - Serie Produccin Regional por Complejos Productivos -
diciembre/2011
32
Evolucin del precio internacional e interno: otra de las caractersticas ha sido la evolucin del
precio del kilogramo de algodn, tanto en el mercado local como internacional, exhibiendo
valores que superan los u$s 2,50 por kilogramo de algodn.
Fuente: Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas - Das-DIAR en base a NCCA y Cmara Algodonera
Argentina.
Nota: Los precios internacionales se miden por el ndice A del Cotton Outlook, que es un promedio que se
elabora en base a precios diarios de distintos orgenes de los dos tipos de fibra ms comunes.
IV - ESQUEMA PRODUCTIVO-COMERCIAL
A los fines de analizar los actores que intervienen en la cadena productiva, el producto obtenido
y las principales aplicaciones, se ha elaborado el siguiente esquema efectuando algunas
adecuaciones que resultan aclaratorias y valederas a la hora de considerar el tratamiento de la
fibra y la semilla de algodn, como los restantes componentes conexos.
IMPUESTOS
V - OPERADORES COMERCIALES
A partir del esquema elaborado en el punto precedente, podemos analizar con mayor detalle los
aspectos comerciales para luego abordar el rgimen aplicable a cada actor en la cadena productiva-
comercial.
En primer lugar, surge la figura del productor de algodn. En sentido general, distintas normas
tributarias plantean una definicin de la actividad agropecuaria
(6)
y, por ende, quien la desarrolle
revestir la condicin de productor agropecuario. No obstante, en el mbito comercial, este no es
considerado operador de acuerdo con lo indicado en la resolucin (MAGyP) 302/2012.
(7)
En segundo lugar, se plantean las figuras de los acopiadores y desmotadores. Al respecto la
resolucin (MAGyP) 302/2012 hace una definicin para estas actividades.
El punto 1.9.2.3 define al acopiador de legumbres, entendiendo por tal a quien acopie y/o seleccione y
comercialice legumbres, en instalaciones propias y/o explotando instalaciones de terceros.
Aqu hablamos de legumbres y no especficamente de granos, teniendo en cuenta lo indicado
oportunamente por la Autoridad de Aplicacin.
En los considerandos de la disposicin (ONCCA) 2256/2004, se indica que el informe tcnico sobre
semilla de algodn elaborado por la Secretara de Agricultura, Ganadera, Pesca y Alimentos
concluye que existe una semejanza entre el algodn y las legumbres consideradas grano. Razn por
la cual, nada obsta para que las semillas de algodn sean consideradas grano por analoga y recibir
el mismo tratamiento que indica la ley 22470
(8)
para los otros casos (gramneas y legumbres).
Como bien seala el considerando de referencia, no puede utilizar otro mtodo ms que la
analoga, dado que el algodn tal como se lo obtiene no es grano, hasta producido el desmote, de
all su indicacin como algodn en bruto. Ahora bien, con un fin integrador de dicho cultivo al
circuito comercial se lo ha ubicado en el mbito de aplicacin de la norma mencionada.
Cuando tiene lugar el desmote, recin podremos considerar la aparicin de la semilla de algodn
con autonoma respecto de la fibra de algodn y su integracin en la definicin de grano. Al
respecto, el punto 1.9.2.10 de la resolucin (MAGyP) 302/2012 define como desmotadora de algodn
a quien, mediante un proceso continuo que comienza con la recepcin del algodn en bruto, separa la fibra
del grano
(9)
, en instalaciones propias y/o explotando instalaciones de terceros.
33
IMPUESTOS
6) En distintas normas o referencias tcnicas nos encontramos con la definicin de actividad agropecuaria. No
obstante, se considera apropiado adoptar la indicada en la RG (DGI) 3852/1994. En la citada norma se considera
actividad agropecuaria a las que tengan por finalidad el cultivo y obtencin de productos de la tierra, la crianza y
explotacin de ganado y animales de granja y el desarrollo de actividades tales como fruticultura, horticultura, avicultura,
apicultura y silvicultura. la cual comprende al productor agrcola como ganadero, en sentido general y sin dudas
incluye al productor algodonero. Dejamos al lector, investigar similitudes y diferencias con otras definiciones
adoptadas en las normas tributarias
7) Por medio de la R. (MAGyP) 302/2012 se crea el registro nico de operadores de la cadena agroalimentaria
indicando all el detalle de operadores segn cada mercado, en este caso el mercado de granos, al que abocamos
el estudio
8) La L. 22470, (BO: 3/7/1981) dispone que A los efectos del presente decreto y de sus reglamentaciones,
entindase por "grano" todo fruto seco, no destinado a la siembra, de cereales, oleaginosas y legumbres. En estas
ltimas quedan comprendidos los porotos, la arveja y la lenteja y toda otra que determine el Poder Ejecutivo
Nacional
9) El resaltado es nuestro
34
En tercer lugar, no surge un tratamiento especfico en el mbito comercial, cuando la desmotadora
brinda su servicio de desmote a terceros. Este concepto indeterminado en la resolucin (MAGyP)
302/12 como en las normas antecesoras, puede llevar a una interpretacin en la que el productor de
algodn en bruto produce granos de algodn, cuando en rigor del anlisis efectuado, estamos en
presencia de un operador comercial usuario de la desmotadora o con produccin a fasn, sin tener a
su cargo la explotacin de instalaciones propias o de terceros para el desmote.
VI - ALGUNAS CONSIDERACIONES TRIBUTARIAS
Se ha considerado pertinente analizar aquellos aspectos vinculados al impuesto al valor agregado,
en particular los regmenes retentivos, como los aspectos vinculados a determinados regmenes de
informacin.
Al respecto se observan dos regmenes de retencin que se complementan estrechamente en la
actividad algodonera y un rgimen de percepcin que excepta determinado componente.
Resolucin general (AFIP) 2394/2008: aplicable a la compraventa de algodn en bruto, fibra,
fibrilla y linter de algodn. El rgimen de retencin originalmente no alcanzaba los ltimos dos
elementos, hasta que la resolucin general (AFIP) 2470/2008 los incorpora por el alcance
otorgado por el Servicio Nacional de Sanidad y Calidad Agroalimentaria.
(10)
Resolucin general (AFIP) 2300/2007: aplicable a la compraventa de granos no destinados a la
siembra -cereales y oleaginosos- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-, alcanzando as al
grano de algodn no destinados a la siembra, siguiendo la analoga de la Autoridad de Aplicacin
comercial.
Resolucin general (AFIP) 2408/2008: el cual prev que los agentes de percepcin indicados en la
citada resolucin no debern actuar como tales, entre otras excepciones previstas, cuando realicen
ventas de semillas
(11)
destinadas a la siembra y/o plantacin de granos -de cereales y oleaginosas-.
Siendo aplicable la excepcin al grano de algodn destinado a la siembra (semilla).
a) Agentes de retencin
Han sido definidos como sujetos obligados a aplicar la retencin de los dos regmenes sealados,
los responsables inscriptos en el IVA que sean adquirentes, mientras no resulten comprendidos como
exportadores o como acopiadores, cooperativas, consignatarios, acopiadores-consignatarios que, en
las operaciones mencionadas en el artculo 1 de la resolucin general (AFIP) 2394/1998 o de la
resolucin general (AFIP) 2300/2007, acten como intermediarios o de conformidad con lo previsto
en el artculo 19 y el primer prrafo del artculo 20 de la ley de impuesto al valor agregado, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones.
Como se ha mencionado, la normativa hace una distincin para el agente de retencin que sea
adquirente y no resulte comprendido en las otras dos situaciones. En este caso, se adopta una solucin
normativa de similar redaccin a la resolucin general (AFIP) 2300/2007, a los fines de identificar al
agente de retencin y en consecuencia los vencimientos correspondientes segn el carcter en el cual
haya actuado el responsable (suministro de informacin de la retencin practicada y el ingreso de la
misma, segn se indica en el punto VI - d).
IMPUESTOS
10) En los considerandos de la norma modificatoria se indica que dicho Organismo considera a la fibrilla y linters
como productos diferentes de la fibra de algodn a los fines de su indicacin en el DTAL (Documento de
Trnsito de Algodn)
11) El trmino semilla comprende a toda estructura vegetal destinada a siembra o propagacin, con el alcance
otorgado por la L. 20247 de semillas y creaciones fitogenticas y por el D. 2183 que la reglamenta, de fecha
21/10/1991
b) Alcuotas
El impuesto al valor agregado presenta una alcuota general del 21%
(12)
y alcuotas mayores o
menores, para determinados bienes o servicios. Cuando se comercializa el grano de algodn no
destinado a la siembra resulta de aplicacin la alcuota del 10,50%.
(13)
Veamos a continuacin, en el mbito de los regmenes de retencin considerados, las alcuotas
que resultan aplicables.
Algodn en bruto, fibra, fibrilla y linter -RG 2394-
Granos no destinados a la siembra -cereales y oleaginosas- y legumbres secas -porotos,
arvejas y lentejas. RG 2300
Vale sealar que el rgimen aplicable en el comercio de granos no destinados a la siembra y
legumbres secas presenta otra connotacin dada por el Registro Fiscal de Operadores de Granos y las
acciones de suspensin y exclusin del citado Registro, lo cual excede al anlisis efectuado en este
trabajo.
c) Sujetos pasibles versus agentes de retencin
La norma hace una diferenciacin segn la condicin del vendedor frente al gravamen cuando se
trata de algodn en bruto, fibra, fibrilla o linter -RG 2394- mientras que efecta una concepcin amplia
de los sujetos pasibles al tratar la compraventa de granos no destinados a la siembra -cereales y
oleaginosas- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-.
i - Etapa primaria
En la etapa productiva, resultarn alcanzados por el rgimen los productores agrcolas que
desarrollen el cultivo de algodn y cuyo bien obtenido y comercializado en su etapa primaria es
el algodn en bruto (RG 2394/2008).
35
IMPUESTOS
12) Art. 28, LIVA (t.o. 1997)
13) Art. 28, LIVA (t.o. 1997) - cuarto prrafo, inc. a), pto. 5, Granos -cereales y oleaginosos, excluido arroz- y
legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-. Punto incorporado por art. 1, inc. b), L. 25717 (BO: 10/1/2003).
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el BO
36
ii - Etapa secundaria - desmote
Intervienen en esta etapa principalmente acopiadores, cooperativas, entre otros intermediarios.
Pero particularmente lo que la caracteriza es la actividad de desmote.
En este segmento comercial quienes adquieran el algodn en bruto resultarn agentes de
retencin en la compra de dicho bien, y sern pasibles de retencin por la venta de los bienes
obtenidos (fibra, fibrilla, granos y linter). En el caso de fibra, fibrilla y linter mediante el rgimen
de la resolucin general (AFIP) 2394/2008 y en el caso del grano
(14)
mediante el rgimen de la
resolucin general (AFIP) 2300/2007, cuando su destino no sea la siembra. Vale poner de relieve
que la venta de granos no destinados a la siembra y legumbres secas que se realiza es a partir de
un operador comercial o de quien opere en sus instalaciones.
En este anlisis fueron surgiendo distintas dudas, algunas de las cuales han sido tratadas:
- Un primer planteo surgi sobre si la semilla de algodn poda ser considerada grano, el cual
finaliz luego de la evaluacin realizada por la Autoridad de Aplicacin.
- Un segundo planteo, a partir de haber sido resuelto el primero, es si el grano obtenido en este
proceso industrial es de carcter primario o no. Este aspecto que parecera involucrar una
cuestin terminolgica no es tal si analizamos los alcances de la normativa vigente, al cual nos
referimos en el punto VII.
- Un tercer planteo surge cuando el contribuyente rene ms de una actividad en el complejo
algodonero, adems de la produccin primaria. En orden a la magnitud operada, cuando el
productor adems interviene en el proceso de la industria primaria con la obtencin de la fibra,
debemos distinguir que lo hace como operador
(15)
en su faz comercial en la actividad
algodonera, distinta a la de produccin primaria propiamente dicha.
iii - Etapa terciaria - industria
En esta etapa la fibra de algodn sigue su paso a la produccin industrial (mercado interno) o
exportacin (mercado externo).
En ambos casos, se produce el destino final de la fibra de algodn en el mbito territorial de la
Repblica Argentina, ya sea porque se transforma en un bien distinto (productos textiles,
confecciones) o porque finaliza con la exportacin.
A su vez, los subproductos obtenidos adoptan caminos comerciales diferentes y el que nos
interesa (grano de algodn) tendr su mayor utilidad para la industria aceitera o como forraje y
en menor medida como destino a la siembra como semilla.
(16)
d) Ingreso de las retenciones
Los agentes de retencin presentan un rgimen de informacin e ingreso de la retencin segn
el carcter del sujeto, lo cual se encuentra estrechamente vinculado a lo indicado sintticamente
en cada etapa.
IMPUESTOS
14) Disp. (ONCCA) 1174/2004, modif. por la Disp. (ONCCA) 2256/2004
15) No se encuentra contemplada la figura en la R. (MAGyP) 302/2012
16) En los trminos de la L. 20247 de semillas y creaciones fitogenticas
Adquirente: efecta el ingreso de las retenciones practicadas del 1 al 15 de cada mes, de acuerdo
con el vencimiento fijado segn la terminacin de la Clave nica de Identificacin Tributaria y en
el mes siguiente efecta una declaracin jurada nominativa de las retenciones practicadas e
ingresan la diferencia resultante, originada por las restantes retenciones practicadas hasta la
finalizacin del mes correspondiente (un ejemplo de esta figura es el industrial aceitero que
adquiere el grano de algodn a la desmotadora para su industrializacin y obtencin de aceite).
Los exportadores, los acopiadores, cooperativas, consignatarios, acopiadores-consignatarios,
con las caractersticas que indica la norma y las cooperativas algodoneras que realizan el proceso industrial
de desmote de algodn en bruto para su posterior comercializacin: ingresan las retenciones del perodo
en el segundo mes siguiente al que practic la retencin, de acuerdo con el da fijado para el
vencimiento correspondiente. Asimismo se encuentran obligados a efectuar la declaracin jurada
nominativa de las retenciones practicadas mensualmente.
Un ejemplo de esta figura es el acopiador de algodn en bruto que practica y se encuentra sujeto
a la retencin prevista en la RG 2394, como las cooperativas algodoneras que adquieren
(17)
el
algodn en bruto y venden la fibra, granos y dems componentes, alcanzados por el rgimen de
la RG 2394 -excepto el grano, alcanzado por la RG 2300
(18)
-, es decir que es sujeto pasivo de ambos
regmenes cuando vende los distintos bienes.
Los citados contribuyentes pueden compensar las sumas de las retenciones a ingresar con los
saldos a favor de libre disponibilidad en el impuesto al valor agregado, cualquiera sea su origen
(pagos a cuenta, retenciones y/o percepciones sufridas por aplicacin de cualquiera de los regmenes
vigentes). Los importes que excedan la compensacin efectuada, o los montos retenidos cuando la
compensacin no se pueda realizar, deben ingresarse mediante depsito bancario.
De esta forma, se genera un ingreso quincenal para los adquirentes y mensual para los restantes
agentes de retencin, con un diferimiento temporal para estos ltimos, mientras que el rgimen de
declaracin nominativo de las retenciones practicadas es mensual, en ambos casos.
Otra caracterstica que comparten los regmenes sealados es que no se pueden oponer los
certificados de exclusin de los regmenes de retencin, percepcin y/o de pagos a cuenta del
impuesto al valor agregado tramitados en orden a la resolucin general (AFIP) 2226/2007.
VII - GRANO DE ALGODN. ALGUNAS CONSIDERACIONES
La descripcin que hemos realizado en el presente trabajo nos lleva a efectuar algunas aclaraciones
sobre los siguientes aspectos:
- productor -sin intervencin en etapas posteriores- que comercializa directamente el algodn
en bruto a una desmotadora;
- productor agrcola sin desmotadora cuyo objeto es comercializar la fibra;
- productor con desmotadora de algodn.
37
IMPUESTOS
17) Ficcin jurdica que utiliza la LIVA en las operaciones de consignacin, donde la cooperativa liquida como tal,
aunque igualmente en la consignacin es tenido como comprador y vendedor de la mercadera
18) Cuando la desmotadora adquiere los granos obtenidos en su planta por la intervencin de un tercero haciendo
uso de sus servicios, actuar como agente de retencin por la venta que dicho operador le realice
38
Productor -sin intervencin en etapas posteriores- que comercializa directamente el
algodn en bruto a una desmotadora
Productor
En este caso el algodn es trasladado desde el predio productivo a la planta mediante el remito
previsto en la resolucin general (AFIP) 1415/2003, y la liquidacin
(19)
es efectuada a la alcuota
del 21%.
(20)
Desmotadora de algodn
La desmotadora adquiere el algodn en bruto y luego realiza el proceso de separacin de la
fibra. El traslado de la fibra, fibrilla y linters se realiza desde la planta mediante el documento para
el trnsito de algodn (DTAL)
(21)
y la venta estar documentada de acuerdo con las previsiones
de la citada resolucin general (AFIP) 1415/2003 y sus normas complementarias y concordantes.
El traslado del grano
(22)
obtenido en el proceso estar amparado por la carta de porte
(23)
y su venta
estar documentada de acuerdo con las previsiones de la norma de facturacin sealada.
Debe observarse que quien explote la planta de desmote al comercializar el grano de algodn,
resultar alcanzada por las obligaciones de inscripcin como Desmotadora de algodn en el
Registro nico de Operadores de la Cadena Agroalimentaria, de la Secretara de Agricultura,
Ganadera y Pesca y en la categora Desmotador de algodn en el Registro Fiscal de Operadores en
la Compraventa de Granos no destinados a la siembra -cereales y oleaginosas- y legumbres secas -
porotos, arvejas y lentejas-, de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Adems de las
obligaciones que en materia de trazabilidad vegetal ha dispuesto el Servicio Nacional de Sanidad y
Calidad Agroalimentaria, mediante la intervencin de la Direccin Nacional de Proteccin
Vegetal.
(24)
IMPUESTOS
19) Art. 5, RG (AFIP) 1415/2003 -parte pertinente- Los sujetos que se detallan en el Anexo I, apartado A -y, en su
caso, nicamente por las operaciones que se indican expresamente en dicho apartado-, estn exceptuados de emitir
comprobantes que renan los requisitos establecidos por la presente y/o por la RG 100, sus modificatorias y
complementarias -Registro Fiscal de Imprentas, Autoimpresores e Importadores-
Las liquidaciones emitidas por los corredores y cooperativas de segundo grado a los compradores y a los comitentes
o cooperativas de primer grado, sern consideradas documentos equivalentes a la factura del vendedor, en la
medida en que cumplan con los requisitos a que se refiere el prrafo anterior
La excepcin dispuesta precedentemente no impide el cumplimiento que en materia de emisin de comprobantes
y con relacin a otros aspectos de naturaleza tributaria, civil, comercial, contable, etc., establezcan otras
disposiciones legales, reglamentarias y complementarias para la actividad, operacin o sujeto de que se trate
f) Los productores, cooperativas de productores y acopiadores por las ventas de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, caza, silvicultura y pesca, efectuada directa o indirectamente por los sujetos mencionados,
nicamente cuando, de conformidad con las prcticas y costumbres comerciales relativas a la actividad u operacin de que
se trate, el comprador o, en su caso, la cooperativa o el intermediario, est obligado a remitir -como modalidad operativa- al
vendedor o comitente, un comprobante que cumpla los requisitos que se establecen en el Ttulo II, Captulos D, E y F,
de esta resolucin general
20) El algodn en bruto no se encuentra alcanzado por la reduccin del 50% sobre la alcuota general, previsto para
otros bienes, como sucede por ejemplo con los granos no destinados a la siembra
21) R. (SENASA) 228/2001. Alcanza tambin a algodn en bruto cuando su destino es la exportacin. No obstante,
se aclara que este documento debe reunir los requisitos previstos para el remito en la RG (AFIP) 1415/2003. Caso
contrario se debera utilizar adems el remito previsto en la citada norma
22) Hasta tanto no se encuentre identificado y clasificado como semilla, cuando ese fuere su destino
23) RCG (AFIP - ONCCA), 2595 y 3253/2009 y Disp. (SSTA) 6/2009
24) R. (SENASA) 228/2001
Productor agrcola sin desmotadora cuyo objeto es comercializar la fibra
Productor-usuario del servicio de desmote
(25)
En este caso el algodn es trasladado desde el predio productivo a la planta mediante el remito
previsto en la resolucin general (AFIP) 1415/2003 para obtener la fibra a comercializar.
El usuario del servicio efectuar la venta de la fibra, actuando as como operador de tales
bienes, excepto sobre el grano que habitualmente entrega a la desmotadora como retribucin del
servicio realizado.
En este caso, como se produce la transferencia de los granos de algodn en pago del servicio
deber facturarlos al 10,5% -transferencia de dominio de una cosa mueble-, aunque entendemos
que no se encuentra alcanzados por los C 1116 B o C, o en su caso la Liquidacin Primaria de
Granos a implementarse el 13/3/2013, dado que no conforma una venta de la etapa primaria.
La resolucin (SAGPyA) 302/2012 no prev su inscripcin y dado el objetivo planteado se
deber evaluar su inscripcin en Registro Fiscal de Operadores de Granos.
Al respecto en materia de trazabilidad vegetal se han establecido las obligaciones aplicables en
el mbito del Registro Oficial de Desmotadoras Hilanderas y Operadores Intermediarios, segn
el artculo 3 de la resolucin (SENASA) 228/2001.
Las personas fsicas o jurdicas, propietarias de las hilanderas y/o desmotadoras,
o bien aquellas que sin serlo resulten responsables de la explotacin de las mismas,
as como los operadores intermediarios, debern solicitar con carcter obligatorio,
la inscripcin en el registro establecido en el artculo 1 de la presente resolucin, y
su posterior habilitacin, entre el 1 de octubre y el 31 de diciembre de cada ao.
Desmotadora de algodn
Procesa el algodn en bruto y cobra su servicio de desmote, entregando al usuario la fibra obtenida
en el proceso.
En este caso, la desmotadora factura su servicio de desmote a la alcuota del 21% y el usuario del
servicio deber facturar la entrega de los granos en parte de pago, como se ha indicado, a la alcuota
del 10,50%.
Dado que el servicio de desmote es pagado con la entrega de granos de algodn, surge la aplicacin
de la resolucin general (AFIP) 2459/2008 y deber adicionarse a los conceptos facturados la
percepcin prevista en la citada resolucin, teniendo en cuenta la situacin del prestatario en el
Registro Fiscal de Operadores de Granos.
Valen las aclaraciones efectuadas en el punto precedente en materia de traslado sobre la fibra,
fibrilla, linters y grano de algodn.
En la situacin expuesta la planta de desmote al comercializar el grano de algodn obtenido a
partir de su servicio de desmote resultar alcanzada con las obligaciones de inscripcin como
desmotadora de algodn, como se expuso en el punto precedente.
39
IMPUESTOS
25) Se lo identifica como iniciador del proceso productivo, aunque con la caracterstica de usuario del servicio de
desmote
40
Productor con desmotadora de algodn
En este ejemplo, se produce la integracin de la produccin con el proceso de desmote. A partir de
all, se pueden dar dos situaciones, esto es que se comercialice el algodn en bruto sin incorporarse a
la planta o incorporndose a la misma y comercializando todos los bienes que se obtienen en el
proceso.
En el primer caso, en materia de traslado resultar alcanzado por el Documento para el Trnsito
de Algodn (DTAL)
(26)
, con las aclaraciones efectuadas sobre la norma pertinente, sin dejar de
considerar que en aquellos casos donde se utiliza el DTAL, este debe reunir los requisitos
previstos para el remito
(27)
en la resolucin general (AFIP) 1415/2003, caso contrario entendemos
que se debera utilizar adems, el remito R, o en su caso el remito X si el traslado es efectuado
dentro del mismo predio.
Al efectuar la venta de la fibra, fibrilla y linters aplicar la alcuota del 21% y ser pasible de las
retenciones previstas en la resolucin general (AFIP) 2394/2008. Mientas que al efectuar la venta
de granos de algodn, aplicar la alcuota del 10,50% y ser pasible de las retenciones previstas en
la resolucin general (AFIP) 2300/2007, segn sea su situacin en el Registro Fiscal de Operadores
de Granos.
En el ejemplo tratado, no debemos perder de vista que la actividad es la comercializacin de los
bienes que se obtienen en el desmote, entre ellos el grano de algodn obtenido. En consecuencia,
la planta de desmote debe estar inscripta como desmotadora de algodn en el Registro nico
de Operadores de la Cadena Agroalimentaria, de la Secretara de Agricultura, Ganadera y Pesca
y en la categora Desmotador de algodn en el Registro Fiscal de Operadores en la
Compraventa de Granos no destinados a la siembra -cereales y oleagionosas- y legumbres secas -
porotos, arvejas y lentejas-, de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
De igual forma, deber cumplir con las obligaciones que, en materia de trazabilidad vegetal, ha
dispuesto el Servicio Nacional de Sanidad y Calidad Agroalimentaria, mediante la intervencin
de la Direccin Nacional de Proteccin Vegetal.
(28)
VIII - CONCLUSIONES
El tratamiento fiscal del cultivo del algodn presenta interrelacin con otros campos del
derecho y ramas del saber, lo que ha llevado a las distintas autoridades de aplicacin (sectorial,
comercial y tributaria) a compatibilizar las distintas dimensiones de regulacin.
Dado que se trata de una actividad dinmica como otras que se observan en la economa
nacional, la evolucin de la actividad algodonera, los bienes obtenidos en cada etapa
(productiva, industrial y comercial) y quienes desarrollan e integran cada segmento, nos ha
llevado a evaluar el tratamiento actual en los regmenes de informacin, de retencin en el IVA
y de liquidacin de las operaciones primarias.
IMPUESTOS
26) Dado que alcanza al algodn en bruto cuando la desmotadora presenta produccin integrada y el destino del
algodn en bruto es la exportacin
27) La aclaracin se realiza teniendo en cuenta que no se ha indicado en las normas fiscales que el DTAL constituya
un documento equivalente al remito, razn por la cual este ltimo no sera sustituible, en principio, por el DTAL
-excepto que rena todos los requisitos que exige la RG (AFIP) 1415/2003
28) R. (SENASA) 228/2001
El presente trabajo ha expuesto los principales eslabones de la cadena productiva y
particularmente los bienes que se obtienen en cada etapa, con el objeto de indicar el producto
principal obtenido en cada segmento del complejo algodonero y los subproductos que se
originan a partir del proceso industrial primario.
El anlisis en los regmenes de retencin en el IVA nos permite observar que se aplica una
estructura normativa que contempla los distintos bienes que surgen de cada etapa productiva,
industrial y comercial, considerando el rol que presenta cada operador en el circuito
econmico sealado. Permitiendo la compensacin de retenciones practicadas con las sufridas
por los intermediarios, como mecanismo de excepcin a la forma de ingreso habitual para las
retenciones efectuadas.
Debe observarse que a partir de la duda que oportunamente se produjo en el tratamiento del
grano de algodn, fue la Autoridad de Aplicacin la que con fines comerciales le otorg un
tratamiento por analoga
(29)
con relacin a los granos de las leguminosas.
Ha sido dicho tratamiento, el que ha permitido uniformar el significado otorgado a la semilla
de algodn como grano -sea o no destinado a la siembra-, en particular en el derecho
tributario.
(30)
De acuerdo con la modalidad que se utilice en la comercializacin del algodn en bruto, como
los bienes que se obtienen en el desmote, surgen distintas situaciones analizadas en el presente
trabajo. Es por ello que, siguiendo el proceso desde una menor a una mayor integracin, las
obligaciones relevantes se verifican en el desmote de algodn y es el segmento que resulta
alcanzado en mayor medida por la inscripcin en el Registro de Operadores Comerciales de la
Cadena Agroalimentaria, en el Registro Fiscal de Operadores de Granos y el Registro Oficial
de Desmotadoras, Hilanderas y Operadores Intermediarios.
Finalmente, lo expuesto precedentemente ha sido teniendo en cuenta aquellas plantas en las
que la actividad superlativa es el procesamiento del algodn en bruto. No obstante, en aquellos
casos donde tiene lugar una diversidad o multiplicidad de actividades, lleva implcito un
anlisis especfico sobre el caso concreto, lo cual excede al aporte aqu desarrollado. En efecto,
los planteos o ejemplos utilizados proponen brindar una ilustracin sobre las situaciones
planteadas y su tratamiento, aunque con ello no se pretenden agotar los aspectos que integran
la actividad algodonera.
IX - BIBLIOGRAFA Y NORMAS DE REFERENCIA
- Prez de Ayala y Gonzlez, Eusebio: Curso de derecho tributario Madrid 1975 T. 1 - pg. 31.
- Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas -Secretara de Poltica Econmica - Subsecretara
de Programacin Econmica - Direccin Nacional de Programacin Econmica Regional -
Direcciones de Informacin y Anlisis Regional y Sectorial - Complejo Algodonero-Textil Fibra
de Algodn - Serie Produccin Regional por Complejos Productivos diciembre/2011.
- Estudio de la Cadena Nacional Agroindustrial Algodn de la Repblica Argentina. INTA-
Estacin Experimental Agropecuaria Senz Pea. Chaco. Argentina. Ing. Graciela M. Elena,
Ing. Eugenio Imfeld, Ing. Luis Pasich, Ing. Aldo A. Ricciardi (coord.) e Ing. Jos L. Russo
(responsable metodolgico) - Ed. INTA octubre/2000.
41
IMPUESTOS
29) Debe observarse que en el derecho tributario no se concibe la interpretacin por analoga, lo cual nos lleva a un
anlisis prudente para evitar trasladar aspectos no deseados al mbito tributario
30) Lo expuesto no implica el traslado per se a cada norma tributaria
42
- INTA (Instituto Nacional de Tecnologa Agropecuaria) Cultivo de Algodn - Manejo del Fin
de Floracin - Ed. INTA - 2008.
- INTA (Instituto Nacional de Tecnologa Agropecuaria) Estacin Experimental Agropecuaria
Las Breas, Chaco. Informe tcnico sobre monitoreo del Algodn - Ed. INTA - 2012.
- INTA (Instituto Nacional de Tecnologa Agropecuaria) Calendario de siembra y cosecha de
diversos cultivos, en las principales regiones de produccin - Ed. INTA - s/d.
- Ing. Agr. Piedra, Diana: Situacin Nacional e Internacional del Algodn - Campaa 2011/2012
- Coord. Proyecto Nacional Algodn - Ed. INTA CR - Chaco-Formosa.
- DL 6698/1963.
- L. 16478.
- L. 22470.
- RG (DGI) 3852/1994.
- RG (AFIP) 1032/2001.
- R. (MAGyP) 302/2012.
- L. 20247.
- DR 2183 de la L. 20247.
- LIVA (t.o. 1997).
- Disp. (ONCCA) 1174/2004 modificada por la Disp. (ONCCA) 2256/2004.
- RG (AFIP) 2750/2010.
- RG (AFIP) 2394/2008.
- RG (AFIP) 2300/2007.
- RG (AFIP) 2324/2008 R. (ONCCA) 4956.
- RG (AFIP) 2459/2008.
- RG (AFIP) 3419/2012.
- R. (SENASA) 228/2001.
IMPUESTOS
Como principal clasificacin, en su artculo 54, la ley de impuesto a las ganancias define como
mercadera a toda la hacienda -cualquiera sea su categora- de un establecimiento agropecuario.
Sin embargo, establece que se otorgar el tratamiento de activo fijo a las adquisiciones de repro-
ductores, incluidas las hembras, cuando fuesen de pedigr o puros por cruza.
VALUACIN DE LA HACIENDA CONSIDERADA MERCADERA
La metodologa de valuacin estar determinada por el tipo de actividad realizada en el
establecimiento:
Cra Costo estimativo por revaluacin anual.
Al precio de plaza, a la fecha de cierre del ejercicio, en el mercado
Invernada donde acostumbre operar, menos gastos de venta, determinado
por cada categora de hacienda.
Establecimiento de cra: su objetivo es la produccin de terneros.
Establecimiento de invernada: adquisicin de animales a terceros, para su engorde y posterior
venta, en condiciones de ser faenados para satisfacer las demandas de consumo interno y ex-
portacin.
Establecimiento mixto: abarca aquellos establecimientos donde coexisten la cra y la invernada.
Establecimientos de cra
Costo estimativo por revaluacin anual
El mtodo de valuacin prescripto para los criadores se halla legislado en el artculo 53 de la ley,
el cual define la forma de aplicacin del mismo, segn los distintos tipos de hacienda. En el mismo
se establece el siguiente procedimiento.
Haciendas bovina, ovina y porcina
El valor base ser el que resulte de aplicar el 60% del precio promedio ponderado de las ventas
de los ltimos tres meses del ejercicio de la categora ms vendida.
Si en el citado trmino no se hubieran efectuado ventas de animales de propia produccin, o las
mismas no fueran representativas, el valor ser el de la categora de hacienda adquirida en mayor
cantidad durante su transcurso, el que estar dado por el 60% del precio promedio ponderado
abonado por las compras de los ltimos tres meses del ejercicio.
43
Vernica Castiglioni
VALUACIN DE
INVENTARIOS
GANADEROS
EN GANANCIAS
IMPUESTOS
44
De no resultar aplicable lo expuesto, se tomar el 60% del precio promedio ponderado que en el
mencionado lapso se hubiera registrado para la categora de hacienda ms vendida en el mercado en
el que se acostumbra a operar.
En todos los casos, el valor de las restantes categoras se establecer aplicando al valor base
determinado, los ndices de relacin contenidos en las tablas anexas a la ley 23079.
Segn el artculo 81 del decreto reglamentario, se considerarn:
- ventas de animales representativas: a aquellas que en los ltimos 3 (tres) meses del ejercicio
superen el 10% (diez por ciento) del total de la venta de la categora que deba ser considerada
como base al cierre del ejercicio;
- categora de hacienda adquirida: a la de hembras destinadas a reponer o incrementar los
planteles del establecimiento.
Otras haciendas
Para cada una de las categoras (sin distincin), deber calcularse el 60% del precio promedio
ponderado que, en los ltimos tres meses, surja de sus ventas o compras o, a falta de ambas, de
las operaciones registradas para la especie en el mercado en que se acostumbre a operar.
Vientres
Son aquellos bienes destinados a cumplir dicha finalidad.
El valor de avalo ser el que resulte de aplicar al valor que al inicio del ejercicio tuviera la
categora a la que el vientre pertenece a su finalizacin.
Este sistema de avalo podr ser empleado por los criadores para la totalidad de la hacienda de
propia produccin, cuando la totalidad del ciclo productivo se realice en establecimientos
ubicados fuera de la zona central ganadera, definida por las resoluciones J-476/62 y J-315/68 de la
ex Junta Nacional de Carnes.
Establecimientos de invernada
En su artculo 52, inciso d), punto 2), la ley establece que los establecimientos de invernada
debern valuar sus inventarios al precio de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre del
ejercicio en el mercado donde acostumbre operar, menos los gastos de venta, determinado para
cada categora de hacienda.
Se entender por precio de plaza [DR, art. 75, inc. h)] para el contribuyente al precio neto,
excluidos gastos de venta, que obtendra el ganadero en la fecha de cierre del ejercicio, por la venta
de su hacienda en el mercado que acostumbra realizar sus operaciones.
VALUACIN DE LA HACIENDA REPRODUCTORA
Como ya se adelant, el artculo 54 de la ley da la calidad de bienes de uso a los reproductores
machos o hembras de pedigr o puros por cruza, debindose amortizar los mismos segn lo
establecido en el artculo 84 de la misma ley.
Asimismo, el decreto reglamentario establece que la hacienda reproductora, siempre que se
destine a la funcin de reproduccin, tendr el tratamiento que se detalla a continuacin:
Animales adquiridos
Se podr optar por:
- practicar las amortizaciones anuales sobre el valor de adquisicin (precio de compra ms
gastos de traslado y otros); o
VERNICA CASTIGLIONI
IMPUESTOS
- asignarles en los inventarios el costo estimativo para igual clase de hacienda de su propia
produccin. En este caso, la diferencia entre el precio de adquisicin y el costo estimativo, se
amortizar en funcin de los aos de vida til que restan al reproductor, salvo que la AFIP
autorice que la diferencia incida ntegramente en el ao de la compra.
Animales de propia produccin
Se aplicar un precio que representar el costo probable del semoviente que se actualizar
anualmente en la forma dispuesta por el artculo 53, inciso c), de la ley, para el caso de vientres.
CASO PRCTICO
Contribuyente: Horacio Lpez (explotacin unipersonal)
Actividad: cra e invernada de ganado bovino.
Establecimientos
- Estancia Los Robles (adquirida en 2004), ubicada en General Villegas (Provincia de Buenos
Aires), destinada a la cra e invernada de raza Angus.
- Estancia Santa Julia (adquirida en 1982), ubicada en El Tunal (Provincia de Salta), dedicada a
la cra de hacienda Brangus.
Informacin correspondiente al 31/12/2012.
Recuento fsico
Estancia Propia produccin Invernada
(*)
Reproductores Importe
Adq.
Los Robles 563 135 0 698
Santa Julia 709 0 9 718
Total 1.272 135 9 1.416
(*) Fines impositivos
La planilla de movimientos de hacienda del ejercicio se expone en Anexo I. En ella quedan
registradas las existencias por categora, al inicio y al cierre del perodo, y se detallan los
movimientos de entradas (ya sean por compras o nacimientos) y de salidas (por ventas, consumo
o mortandad). Asimismo quedarn reflejados los traslados entre estancias y cambios de categora
producto del ciclo biolgico.
Datos aportados por el contribuyente, respecto a la existencia final
a) Del total de las hembras
Estancia Los Robles: 35 vacas son de rechazo y 15 vaquillonas +2 estn destinadas a la venta. El
resto son consideradas vientres.
Estancia Santa Julia: 70 vacas son de rechazo y 50 terneras estn destinadas a la venta.
El resto son consideradas vientres.
45
VALUACIN DE INVENTARIOS GANADEROS EN GANANCIAS
IMPUESTOS
46
b) Datos de las ventas del ltimo trimestre
Estancia Fecha de venta Categora Cabezas Importe
Los Robles 7/10/2012 Novillitos + 2 35 149.000,00
Los Robles 15/11/2012 Novillitos + 2 34 152.000,00
Los Robles 29/10/2012 Vacas 15 38.700,00
Santa Julia 13/10/2012 Vacas 34 87.720,00
* Los importes no incluyen IVA
** Solo se vendieron novillos de propia produccin
c) Los datos correspondientes a la hacienda de invernada son:
Gastos Precio de
Categora Kgs. Prom
(1)
Cant. Precio de venta plaza (-)
Gastos
Novillo1-2
(*)
320 35 9 9,70% 8,127
Terneros 200 100 11 9,70% 9,933
Total 135
(1) Segn pesada al 31/12/2012
* Corresponde a 35 terneros comprados durante el ejercicio anterior.
d) De la existencia final de reproductores:
Estancia Los Robles: 20 son de propia produccin.
Estancia Santa Julia: 114 son de propia produccin y 9 son adquiridos a terceros:
Categora Cabezas Fecha de compra Valor unitario
de compra
Toros 7 22/3/2008 $ 3.200,00
Toros 2 15/1/2012 $ 4.500,00
Valuacin impositiva al inicio (31/12/2011)
Estancia Los Robles Estancia Santa Julia
Categora Valuacin Categora Valuacin
s/art. 79 (LIG) ley 23079/1985
Terneras 266,05 Terneras 3,94
Vaquillonas 372,47 Vaquillonas 1-2 5,52
Vaquillonas 452,29 Vaquillonas +2 6,70
Vacas 478,89 Vacas 7,10
Terneros 3,94
Novillos 1 a 2 5,82
Novillos + 2 7,28
Toritos 3,94
Toros 7,89
VERNICA CASTIGLIONI
IMPUESTOS
PLANILLA ANUAL DE MOVIMIENTO DE HACIENDA BOVINA (ANEXO I) AL 31/12/2012
Los Robles Vaquillonas Vacas Novillos Toros
1-2 2-3 3-4 + de 4 1-2 + de 2 1-2 + de 2 Terneros Terneras Total
Existencia anterior 52 63 65 80 220 60 0 22 45 47 654
Entradas
Compras 0 0 0 0 0 0 0 0 100 0 100
Nacimientos 0 0 0 0 0 0 0 0 53 53 106
Cambio 46 52 45 65 86 218 0 0 0 0 512
de categoria
Traslados 0 0 0 0 0 0 0 0 105 0 105
entre eas
Dif. por recuentos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Total entradas 46 52 45 65 86 218 0 0 258 53 823
Salidas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Ventas 0 18 0 30 0 210 0 2 0 0 260
Muertes 0 0 0 2 0 0 0 0 3 2 7
Cambio 52 45 65 0 218 0 0 0 86 46 512
de categoria
Traslados 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
entre eas
Consumo 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Total salidas 52 63 65 32 218 210 0 2 89 48 779
Existencia actual 46 52 45 113 88 68 0 20 214 52 698
Santa Julia Vaquillonas Vacas Novillos Toros
1-2 2-3 3-4 + de 4 1-2 + de 2 1-2 + de 2 Terneros Terneras Total
Existencia anterior 112 84 79 229 0 0 35 60 49 106 754
Entradas
Compras 0 0 0 0 0 0 0 2 0 0 2
Nacimientos 0 0 0 0 0 0 0 0 105 105 210
Cambio 100 112 70 64 0 0 44 35 0 0 425
de categoria
Traslados 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
entre eas
Total entradas 100 112 70 64 0 0 44 37 105 105 637
Salidas
Ventas 0 12 12 78 0 0 0 18 0 0 120
Muertes 0 2 3 7 0 0 0 0 5 6 23
Cambio 112 70 64 0 0 0 35 0 44 100 425
de categoria
Traslados 0 0 0 0 0 0 0 0 105 0 105
entre eas
Consumo 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Total salidas 112 84 79 85 0 0 35 18 154 106 673
Existencia actual 100 112 70 208 0 0 44 79 0 105 718
47
IMPUESTOS
48
Total Vaquillonas Vacas Novillos Toros
1-2 2-3 3-4 + de 4 1-2 2-3 1-2 + de 2 Terneros Terneras Total
Existencia anterior 164 147 144 309 220 60 35 82 94 153 1.408
Entradas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Compras 0 0 0 0 0 0 0 2 100 0 102
Nacimientos 0 0 0 0 0 0 0 0 158 158 316
Cambio 146 164 115 129 86 218 44 35 0 0 937
de categoria
Traslados 0 0 0 0 0 0 0 0 105 0 105
entre eas
Total entradas 146 164 115 129 86 218 44 37 363 158 1.460
Salidas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Ventas 0 30 12 108 0 210 0 20 0 0 380
Muertes 0 2 3 9 0 0 0 0 8 8 30
Cambio 164 115 129 0 218 0 35 0 130 146 937
de categoria
Traslados 0 0 0 0 0 0 0 0 105 0 105
entre eas
Consumo 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Total salidas 164 147 144 117 218 210 35 20 243 154 1.452
Existencia actual 146 164 115 321 88 68 44 99 214 157 1.416
SOLUCIN PROPUESTA
En funcin de la planilla de hacienda y a la informacin brindada por el contribuyente,
podemos realizar la categorizacin impositiva de la hacienda al 31/12/2012 de la siguiente manera:
Los Robles
VERNICA CASTIGLIONI
IMPUESTOS
Santa Julia
LIG DR, artculo 83
Los procedimientos de valuacin establecidos en el artculo 53 de la ley sern de aplicacin en
forma independiente, para cada uno de los establecimientos pertenecientes a un mismo
contribuyente.
VALUACIN DE HACIENDA DE CRA
Vientres
Segn lo establecido en el artculo 53, inciso c), se valuarn como vientres a todas las hembras
destinadas a cumplir con dicha finalidad. Por lo tanto, aquellas que al cierre del ejercicio fueran
de rechazo o estuvieran destinadas a la venta, sern valuadas como resto de hacienda.
Los Robles
49
IMPUESTOS
50
Santa Julia
Resto de Hacienda del rodeo de cra (zona central ganadera)
Se aplica el mtodo de valuacin de costo estimativo por revaluacin anual
Determinacin del valor base:
- Categora ms vendida en el ltimo trimestre: Novillos +2:
La categora es representativa?
Como existieron ventas en el ltimo trimestre del ejercicio y la categora es representativa,
segn lo establecido por el artculo 81 de la DR, aplicamos el valor base obtenido, en funcin de
los ndices de relacin contenidos en las tablas anexas a la ley 23079, a las restantes categoras
para obtener su valuacin:
VERNICA CASTIGLIONI
IMPUESTOS
Valuacin
Estancia Los Robles - Resto de hacienda y Bs Uso propia produccin:
Resto de hacienda del rodeo de cra (zona marginal)
Debido a que la Estancia Santa Julia se encuentra ubicada fuera de la zona central ganadera de-
finida por las resoluciones J-478/1962 y J-315/1968 de la ex Junta Nacional de Carnes, podemos
emplear el sistema de avalo aplicado para los vientres a la totalidad de la hacienda de propia
produccin, en funcin de lo establecido en el artculo 53, inciso d).
VALUACIN DE HACIENDA DE INVERNADA
Se valan a valor neto de realizacin, artculo 52, inciso d), punto 2).
Estancia Los Robles
51
IMPUESTOS
52
VALUACIN DE REPRODUCTORES
LIG, artculo 54
Finalmente, estamos en condiciones de elaborar el cuadro resumen de la valuacin impositiva
de las existencias de hacienda bovina al cierre del ejercicio:
Valuacin impositiva de hacienda
Valuacin impositiva final al 31/12/2012
VERNICA CASTIGLIONI
IMPUESTOS
INTRODUCCIN. CMO SE PRODUCE EN LA ARGENTINA
Segn informa FACMA (Federacin Argentina de Contratistas de Mquinas Agrcolas):
Los contratistas son indudablemente motores de la economa: por un lado se encargan de la
recoleccin del 75% de los granos que se cultivan en el pas y del 60% de los trabajos de
siembra y pulverizacin; sin tener tierras propias siembran considerables extensiones en
diferentes regiones abriendo fronteras y como si fuera poco concentran ms del 50% de las
ventas de maquinaria agrcola en el pas.
Esto por s mismo habla de la magnitud de las contrataciones y subcontrataciones que se
conciertan en el sector agropecuario. No debemos perder de vista que refiero a actos jurdicos
lcitos entre empresas de acuerdo con sus necesidades productivas.
Aun aquellos productores que cuentan con maquinarias y equipos propios muchas veces deben
contratar servicios y labores con terceros. Ya sea por cuestiones circunstanciales como
desperfectos y roturas o por necesidades de realizarlas de otra forma, como por ejemplo, quien
dispone de equipos para fumigacin terrestre pero le es necesario realizar la aplicacin en forma
area, o bien por necesidades de adelantar o acelerar procesos, entre muchos otros fundamentos.
Muchas veces, la decisin es econmica y tiene que ver con no inmovilizar fondos en compras
de costosas maquinarias, pero otras veces quizs tengan que ver con poder llevar adelante,
ptimamente desde el punto de vista tecnolgico, el proceso productivo.
53
Lidia Giovannoni
LEY 26727.
CONTRATACIONES Y
SUBCONTRATACIONES.
SOLIDARIDAD
LABORAL
EN EL AGRO
La solidaridad en cabeza del titular del establecimiento agropecuario funciona
como una garanta de la deuda del contratista con su trabajador.
Rodolfo Npoli:
Comentario sobre el nuevo rgimen
de trabajo agrario, ley 26727
(*)
*) Npoli, Rodolfo: Comentario sobre el nuevo rgimen de trabajo agrario, ley 26727 - marzo/2012 - Revista del
Derecho del Trabajo
54
1) Trabajo de exposicin -Conferencistas Dra. CP Teresita Stafforte - Dr. Nstor Lazzaretti- Dra. Lidia Giovannoni:
Jornadas de Sur Santafesino- Venado Tuerto 2011
Cuando nos referimos a contratos celebrados con contratistas rurales, nos podemos referir a dos
tipos de empresarios:
- Los que brindan servicios a terceros de laboreo, siembra, proteccin de cultivos y cosecha,
recibiendo como pago por su prestacin dinero y/o especies (contratistas de mquinas).
- Los que toman a porcentaje campos de terceros, a travs de la celebracin en forma oral o
escrita de contratos por una o ms cosechas. Estos corren con todos los riesgos de la
actividad, por la cual abonan al propietario del predio, en concepto del usufructo del recurso
tierra, un porcentaje de la produccin, previamente estipulado (contratistas tanteros).
Poseen en comn que ambos son los propietarios de maquinarias e implementos agrcolas
necesarios para producir.
(1)
Ya sea que el productor rural se decida contratar de una u otra forma, en ambos casos existen
riesgos que debe conocer, principalmente para prevenirlos y acotarlos. Pero finalmente, y en caso
que se lo demande laboralmente quizs asumir deudas laborales, en caso que el decisorio judicial
as lo disponga.
Este especial distingo es porque, si bien el riesgo se encuentra nsito en toda la actividad
productiva y en todo contrato civil o comercial que se celebre, al contratar labores con terceros,
empresas contratistas, estas cumplen su trabajo con su personal propio y es ah donde radica el
factor de riesgo laboral que deberemos considerar.
Tambin analizaremos las estipulaciones que se incluyeron en la ley 26727, respecto de la
solidaridad cuando hay cesin total o parcial de establecimiento o explotacin.
SOLIDARIDAD
Cundo hablamos de solidaridad?
Una obligacin in solidum es cuando cada deudor debe el todo prescindiendo del vnculo que
lo una con los restantes deudores frente al reclamo del acreedor. Lo que es lo mismo, la
posibilidad de exigibilidad o derecho del acreedor al cobro total del crdito respecto de cualquiera
de los deudores.
La solidaridad laboral no existe regulada como tal en nuestro derecho, sino que debemos
remitirnos a lo dispuesto por el Cdigo Civil, ya que no existe una norma laboral distinta que
desplazara por su especificidad la norma de fondo y tampoco se encontrara incompatibilidad en
lo regulado en el Cdigo con los principios generales del derecho del trabajo.
Para poder analizarlo tcnicamente, veamos lo dispuesto en el Cdigo Civil, Libro II, Ttulo XIV
- De las obligaciones solidarias.
- Art. 690: ...que la obligacin, cuando tiene ms de un acreedor o ms de un deudor y cuyo
objetivo es una sola prestacin, es una obligacin mancomunada, que puede ser o no
solidaria.
- Art. 699: La obligacin mancomunada es solidaria, cuando la totalidad del objeto de ella
puede, en virtud del ttulo constitutivo o de una disposicin de la ley, ser demandada por
cualquiera de los acreedores o a cualquiera de los deudores.
- Art. 700: La solidaridad puede tambin ser constituida ... por decisin judicial, que tenga
fuerza de cosa juzgada, o puede resultar de la ley respecto de los deudores.
LIDIA GIOVANNONI
- Art. 701: Para que la obligacin sea solidaria, es necesario que en ella est expresa la
solidaridad por trminos inequvocos, ya obligndose in solidum, o cada uno por el todo, o el
uno por los otros, etctera, o que expresamente la ley la haya declarado solidaria.
- Art. 705: se desprende que el acreedor, o cada acreedor, o los acreedores juntos pueden exigir
el pago de la deuda por entero contra todos los deudores solidarios juntamente, o contra
cualquiera de ellos. En fallo plenario de la CNTrab.
(2)
se determin que resulta aplicable el
artculo 705 del Cdigo Civil a la responsabilidad del artculo 30 de la LCT L. 20744-.
(3)
A partir del plenario, la doctrina comenz a interrogarse si el Cdigo Civil sera aplicable a los
otros casos de solidaridad previsto en la LCT. En un artculo que analizaba el plenario
oportunamente la doctora Viridiana Daz Aloy se preguntaba: ...Proyeccin de la solucin del
plenario 309 a otros supuestos de solidaridad en la LCT. La doctrina judicial acotada a la solidaridad
impuesta en el artculo 30 de la LCT, genera el interrogante acerca de su posible aplicacin a las
solidaridades previstas en los artculos 29, 29 bis, 31, 225 y siguientes de la LCT.
Para la postura amplia plasmada en toda su extensin por la mayora del Plenario, todos los
otros supuestos de solidaridad pasiva laboral -sin excepcin- se encuentran alcanzados por la
normativa civil en los mismos trminos analizados, dado que la LCT tampoco regula los "efectos"
de la solidaridad impuesta. En definitiva, en la actual situacin de omisin legal en la normativa
laboral, la postura amplia no admite elaboracin alguna que, proveniente del derecho civil o
procesal, provoque la disminucin de las posibilidades de cobro del trabajador.
Esta cuestin ha quedado resuelta, al menos en trabajo agrario, a partir de la sancin de la ley
26727, ya que el artculo 12 recepciona lo resuelto en el plenario Ramrez y se establece que se
podr demandar a cualquier supuesto deudor solidario sin demandar al principal.
Ley 26727/2011
Art. 12 - Contratacin, subcontratacin y cesin. Solidaridad
Quienes contraten o subcontraten con terceros la realizacin de trabajos o servicios propios de
actividades agrarias, o cedan, total o parcialmente, a terceros el establecimiento o explotacin
que se encontrare a su nombre, para la realizacin de dichas actividades, que hagan a su
actividad principal o accesoria, debern exigir de aquellos el adecuado cumplimiento de las
normas relativas al trabajo y de las obligaciones derivadas de los sistemas de la seguridad social,
siendo en todos los casos solidariamente responsables de las obligaciones emergentes de la
relacin laboral y de su extincin, cualquiera sea el acto o estipulacin que al efecto hayan
concertado. Cuando se contraten o subcontraten, cualquiera sea el acto que le d origen, obras,
trabajo o servicios correspondientes a la actividad normal y especfica propia del establecimiento,
y dentro de su mbito, se considerar en todos los casos que la relacin de trabajo del personal
afectado a tal contratacin o subcontratacin est constituida con el principal.
La solidaridad establecida en el primer prrafo tendr efecto aun cuando el trabajador demande
directamente al principal sin accionar contra el contratista, subcontratista o cesionario.
No resultar de aplicacin el presente artculo a aquellos propietarios que den en
arrendamiento tierras de su titularidad que no constituyan establecimientos o explotaciones
productivas, en los trminos del artculo 5 de la presente ley.
55
LEY 26727. CONTRATACIONES Y SUBCONTRATACIONES
2) Fallo Plenario 309 - Acta 2448, Ramrez, Mara Isidora c/Russo Comunicaciones e Insumos SA y otro s/despido
- CNTrab. - 3/2/2006
3) Chiarada, Claudia (coord.) y coautores: Cap. Trabajo agrario, en Giovannoni, Lidia: Tratado agropecuario -
ERREPAR - 2010
56
La primera observacin a realizar es que en un solo artculo se han reunido dos casos de
solidaridad establecidos hasta el momento en la LCT.
(4)
Art. 29 - Interposicin y mediacin. Solidaridad
Art. 30 - Subcontratacin y delegacin. Solidaridad
Comencemos a analizar ms detalladamente que establece el artculo 12 de la ley 26727.
En principio cuando se referencia a contratistas deberamos considerar a aquellos quienes
acuerdan contratos directamente con la empresa productora tomando a su cargo un servicio, tarea
o una obra y como subcontratistas aquellos que son contratados por stos para ejecutar el contrato
principal, pero que la ley ha querido especialmente incorporarlos, pues muchas veces stas se
realizan para diluir la responsabilidad del contrato original
Vemos adems, que como la ley referencia en su primer prrafo respecto de la contratacin de
tareas propias de la actividad agraria. Para entender cabalmente el anlisis de la norma debemos
remitirnos en la misma ley a su artculo 5 que define a esta como toda aquella dirigida a la
obtencin de frutos o productos primarios a travs de la realizacin de tareas pecuarias, agrcolas,
forestales, hortcolas, avcolas, apcolas u otras semejantes, siempre que estos no hayan sido
sometidos a ningn tipo de proceso industrial, en tanto se desarrollen en mbitos rurales.
Pero adems de quienes trabajen directamente en la actividad agraria, incluye en las previsiones del
artculo 12 a quienes ceden total o parcialmente el establecimiento que se encontrare a su nombre para
la realizacin de dichas actividades (agrarias) que hagan a su actividad principal o accesoria.
Nos encontramos aqu con el caso de quienes dan en arrendamiento (art. 2, L. 13246), contratos
accidentales (art. 39, L. 13246), desde ya en aparcera y mediera rural (arts. 21 a 38, L. 13246),
contratos y asociaciones no contemplados en la ley 13246: arrendamientos con pago en especie,
pastoreo y otros. Siendo que la ley no define ni restringe las formas de cesiones, deberamos
4) Ley 20744, art. 29: Los trabajadores que habiendo sido contratados por terceros con vista a proporcionarlos a
las empresas, sern considerados empleados directos de quien utilice su prestacin.
En tal supuesto, y cualquiera que sea el acto o estipulacin que al efecto concierten, los terceros contratantes y
la empresa para la cual los trabajadores presten o hayan prestado servicios respondern solidariamente de to-
das las obligaciones emergentes de la relacin laboral y de las que se deriven del rgimen de la seguridad so-
cial. Los trabajadores contratados por empresas de servicios eventuales habilitadas por la autoridad competen-
te para desempearse en los trminos de los artculos 99 de la presente y 77 a 80 de la ley nacional de empleo,
sern considerados en relacin de dependencia, con carcter permanente continuo o discontinuo, con dichas
empresas (prrafo sustituido por art. 75, L. 24013 - BO: 17/12/1991).
Ley 20744, art. 30: Quienes cedan total o parcialmente a otros el establecimiento o explotacin habilitado a su
nombre, o contraten o subcontraten, cualquiera sea el acto que le d origen, trabajos o servicios correspondien-
tes a la actividad normal y especfica propia del establecimiento, dentro o fuera de su mbito, debern exigir a
sus contratistas o subcontratistas el adecuado cumplimiento de las normas relativas al trabajo y los organismos
de seguridad social.
Los cedentes, contratistas o subcontratistas debern exigir adems a sus cesionarios o subcontratistas el nme-
ro del Cdigo nico de Identificacin Laboral de cada uno de los trabajadores que presten servicios y la cons-
tancia de pago de las remuneraciones, copia firmada de los comprobantes de pago mensuales al sistema de la
seguridad social, una cuenta corriente bancaria de la cual sea titular y una cobertura por riesgos del trabajo. Es-
ta responsabilidad del principal de ejercer el control sobre el cumplimiento de las obligaciones que tienen los
cesionarios o subcontratistas respecto de cada uno de los trabajadores que presten servicios, no podr delegar-
se en terceros y deber ser exhibido cada uno de los comprobantes y constancias a pedido del trabajador y/o de
la autoridad administrativa. El incumplimiento de alguno de los requisitos har responsable solidariamente al
principal por las obligaciones de los cesionarios, contratistas o subcontratistas respecto del personal que ocu-
paren en la prestacin de dichos trabajos o servicios y que fueren emergentes de la relacin laboral incluyendo
su extincin y de las obligaciones de la seguridad social". Las disposiciones insertas en este artculo resultan
aplicables al rgimen de solidaridad especfico previsto en el art. 32, L. 22250 (prrafo incorporado por art. 17,
L. 25013 - BO: 24/9/1998)
LIDIA GIOVANNONI
incluir los casos de comodato? En todos estos casos, se produce efectivamente la cesin total o
parcial del establecimiento.
Respecto a la definicin de establecimiento, la misma no se encuentra en la ley 26727, por lo
cual debemos remitirnos entonces a lo establecido en el artculo 6 de la LCT.
Se entiende por establecimiento la unidad tcnica o de ejecucin destinada al logro de los fines de la
empresa, a travs de una o ms explotaciones. A su vez, debemos complementar con las definiciones
de empresa y explotacin.
El artculo 5 de la LCT define a la empresa como: la organizacin instrumental de medios
personales, materiales e inmateriales ordenados bajo una direccin para el logro de fines
econmicos o benficos.
Generalmente se da el caso de un productor (sea persona fsica o jurdica) que lleva adelante su
explotacin en un establecimiento. Pero, puede darse el caso de que se realicen distintas
explotaciones en distintos establecimientos o una misma explotacin en distintos establecimientos.
Esa unidad de ejecucin puede ser titular o no de las tierras y/o a travs de distintas formas de
tenencias de las mismas llevar adelante su actividad agraria productiva.
Una primera observacin es que, para la aplicacin de las previsiones de solidaridad en la LCT,
siempre se estableci respecto del establecimiento, que este fuera habilitado a nombre de quien
lo cedi y adems lo ha sido atenindose a actividades comerciales, industriales y de servicios, a
las cuales les son aplicables la LCT, como por ejemplo, cesiones de espacios dentro de sper o
hipermercados, playas de estacionamiento o aun dentro de sanatorios o centros de salud.
Pero la ley 26727 sale de la precisin de habilitacin a su nombre dada por la LCT y solo
establece que el establecimiento est a su nombre. Un primer razonamiento lleva a entender que
no existen habilitaciones en forma genrica que deban tramitarse frente a comunas o municipios
para ejercer la actividad agraria. Solo en algunas actividades s se debern realizar, ya sea porque
efectivamente se realizan en el ejido urbano y/o por cuestiones ambientales donde se requiera
algn permiso especial. Pero el legislador ha decidido en principio el cambio de esta precisin.
Como muchas veces resulta difcil para el trabajador saber si un establecimiento pertenece a la
empresa que lo contrat o no, es que a la hora de entablar una demanda laboral el asesor letrado
del trabajador realiza una suerte de litis consorcio pasivo que incluye a quien explota, al dueo
del campo o detente alguna tenencia del mismo, sociedades y sus socios.
En las producciones agropecuarias, es fcil encontrar varios productores y/o empresas
desarrollando actividades en un mismo establecimiento, por ejemplo podramos encontrar
registrados como ganaderos en SENASA a varios productores en un mismo campo.
Podr interpretarse que quien tiene el establecimiento a su nombre y desarrolla su actividad
como productor inscripto como tal frente a organismos de contralor impositivo, de seguridad
social, o administrativos diversos y decide arrendar parte de l, algunas hectreas, por una mera
cuestin de conveniencia econmica o tcnica ser pasible de ser condenado solidariamente por
este mero y objetivo hecho?
O simplemente ser por el hecho de ser el dueo de la propiedad, cuando no pueda
demostrarse por ningn medio quin es quien detenta el establecimiento o explotacin?
(5)
La ley parecera acordar una nica dispensa a sus disposiciones en cuanto a solidaridad y que
sera lo estipulado en el ltimo prrafo del artculo 12 de la ley 26727 que establece: No resultar
de aplicacin el presente artculo a aquellos propietarios que den en arrendamiento tierras de su
57
5) Giovannoni, Lidia: Contrataciones y subcontrataciones. Solidaridad laboral en el agro. A partir de la vigencia
de la nueva ley 26727 - X Jornadas Nac. Tributarias, Laborales Previsionales y Agropecuarias - Rosario 2012-
CPCESFe - Cm II- CGCER
58
6) Rodolfo Capn Filas: Rgimen de Trabajo Agrario - Librera Editora Platense
7) Luis A. Facciano (dir.) - Candela Powell (coord.): Nuevo Rgimen del Trabajo Agrario. Ley 26727 comentada
- Ed. Nova Tesis
titularidad que no constituyan establecimientos o explotaciones productivas, en los trminos del
artculo 5 de la presente ley.
Ms all de la confusa redaccin, en definitiva pareciera y as interpreto que los nicos propietarios
que quedarn indemnes de las acciones de solidaridad sern aquellos que den precisamente en
arrendamiento tierras o chacras que no sean explotaciones en s, sino simples parcelas de tierra.
Sin embargo y al no estar reglamentada la cuestin que quizs podra dar ms luz al texto,
existen otras interpretaciones a lo que ha querido expresar el legislador y algunos doctrinarios han
interpretado que lo que se ha hecho es dejar afuera de estas previsiones legales a quienes no
desarrollen actividades agrarias en los predios, por ejemplo, desarrollen explotaciones mineras o
den en arrendamiento un predio, por ejemplo, para una muestra comercial.
Yendo an mucho ms lejos distintos tratadistas han encontrado la posibilidad de que este
cortafuego pueda ser considerado inconstitucional, pero por distintos y contrapuestos motivos:
- Quien considera que esto esconde la posibilidad de que algunos propietarios se liberen de
responsabilidad. Todo terreno es apto para transformarse en un establecimiento rural, por lo que
esta va de escape carece de sentido. Siendo as, cabe valorar esta posibilidad como
inconstitucional por atentar contra el trabajo decente, ya que dificulta a los trabajadores cobrar sus
acreencias.
(6)
- Quienes desde otro lugar consideran que ...respecto de la figura del arrendatario y/o locador,
solo este sera responsable de todo lo atinente a la explotacin agraria, no el arrendador quien no
corre con ningn riesgo de la explotacin, no es socio ni est asociado al arrendatario, solo se
limita a ceder el uso y goce de predio y a percibir una renta. Agregando que hacerlo hoy
solidariamente responsable de las obligaciones laborales y previsionales que tiene el arrendatario
con sus trabajadores seria ir contra el amplio principio del derecho de propiedad emergente del
artculo 17 de nuestra Carta Magna con lo que tambin dejan expuesta su postura de la
inconstitucionalidad de la solidaridad pretendida en dicho prrafo.
(7)
Analizando tanto la norma como las distintas opiniones y anlisis doctrinarios, me permito hacer
cierta sugerencia, al menos hasta que quede ms clara la intencin que ha tenido el legislador a travs
de la reglamentacin y de las interpretaciones judiciales que se hagan del mismo.
Cuando se redacte un contrato de arrendamiento y se haya decidido que esta es a la figura
jurdica adecuada al negocio que se realiza, sea muy claro el articulado en el sentido de
encuadrarlo en lo que realmente es, una locacin de inmueble -arrendamiento rural- donde hay
ajenidad al riesgo empresario por parte del locador-arrendador.
Muchas veces vemos contratos donde se permite al arrendador indicar o hasta decidir
conjuntamente al arrendatario el tipo de cultivo, formas de rotacin o expresas instrucciones sobre
el cuidado de suelos mucho ms detalladas que lo que sera una mera sugerencia en el marco de
los cuidados que se pretenden de cualquier bien que se alquila o arrienda. Y lo que es peor an,
clusulas de cobro en especie y con precio que ser variable, aun con pisos, respecto al producido
de la explotacin (en kilos de carne, quintales de granos, kilos de fruta, etc.) acercndose ms a lo
que es el gnero de la aparcera aunque se lo denomine contrato de arrendamiento.
Tambin y en lo que respecta a las cesiones y/o transferencias de establecimientos. La doctora
Vior analizando el artculo 30 de la LCT y respecto de qu se entiende por habilitacin (cuestin
que no se menciona en la L. 26727) expresa: Si bien la norma solo hace una mencin tangencial o
secundaria de la habilitacin, ese dato formal se ha tomado en cuenta para establecer tanto la
existencia de una explotacin como tambin su titularidad o una eventual cesin de esta, por lo
LIDIA GIOVANNONI
que como lo advirti el Grupo de Anlisis de criterios liderado por el doctor Ricardo Guilbourg
debe considerarse especialmente en el anlisis de esta norma.
(8)
Remarco que si bien esto no sera aplicable en forma literal y directa, pues la ley 26727 no
menciona lo de habilitacin quizs sirva de referencia para observar la importancia que
tratadistas han acordado a esta situacin como mera herramienta para llegar a determinar la
titularidad de una explotacin. No sabemos por ejemplo cmo sern analizadas las inscripciones
ante distintos organismos administrativos, por ejemplo, SENASA.
Cuando hablamos de solidaridad por cesiones de establecimiento, la nueva norma no trae como
s dispona el anterior ordenamiento, estipulaciones relativas a Transferencias de establecimiento,
para lo cual deberemos entonces estar a las disposiciones de la LCT. Y esto es trado al trabajo
porque es necesario distinguir y para ello acuerdo plenamente entonces en el anlisis que realiza
el doctor Hierrezuelo que diferencia: lo contenido en la LCT (arts. 225, 226, 227, 229) con las
previsiones del artculo 30 de la LCT pues considera que no sera de buena tcnica que el
legislador haya regulado una misma situacin jurdica en dos normas diferentes. As mientras en
el artculo 30 de la LCT se refiere a la cesin total o parcial del establecimiento o de la explotacin
habilitada a nombre del cedente, los restantes artculos regulan la transferencia del
establecimiento y la cesin del personal. En el primer caso se trata de una cesin de derechos sin
personal, ya que los trabajadores son provistos por el propio cesionario, sin que el cedente haya
en ningn momento revestido el carcter de empleador de estos.
(9)
La situacin tambin es preocupante, ya que la ley 26727 no ha sido reglamentada an, y quizs
se ha reservado a este algunas cuestiones, pero lo cierto es que el artculo 12 no contiene las
mismas previsiones que la LCT en cuanto a los recaudos a exigir a contratistas en lo que se refiere
a documentacin laboral de sus empleados, lo cual adiciona ms dificultades a la hora de dar
cumplimiento a la norma, ya que queda librado a lo que cada asesor recomiende a su cliente.
Recordemos que en el ao 1998 se complement la LCT mediante el dictado de la ley 25013
incorporando al artculo 30 de la ley de contrato de trabajo los siguientes prrafos:
Los cedentes, contratistas o subcontratistas debern exigir adems a sus cesionarios o
subcontratista el nmero del cdigo nico de identificacin laboral de cada uno de los
trabajadores que presten servicios y la constancia del pago de las remuneraciones,
copia firmada de los comprobantes de pago mensuales al sistema de la seguridad
social, una cuenta corriente bancaria de la cual sea titular y una cobertura por riesgo
del trabajo.
Esta responsabilidad del principal de ejercer el control sobre el cumplimiento de las
obligaciones que tienen los cesionarios o subcontratistas respecto de cada uno de los
trabajadores que presten servicios, no podr delegarse en terceros y deber ser
exhibido cada uno de los comprobantes y constancias a pedido del trabajador y/o de
la Autoridad Administrativa.
El incumplimiento de alguno de los requisitos har responsable solidariamente al
principal por las obligaciones de los cesionarios, contratistas o subcontratistas respecto
del personal que ocuparen en la prestacin de dichos trabajos o servicios y que fueren
emergentes de la relacin laboral incluyendo su extincin y de las obligaciones, de la
seguridad social.
59
8) Grupo de investigacin formado por Cerdio, Hernn; Guilbourg; Maza; Rodrguez Fernndez; Silva; Solvs y
Zoppi: Anlisis de criterios de decisin judicial (art. 30, LCT)- GAC - Bs. As. - 2004, cit. en Garca Vior, Andrea:
Ley de contrato de trabajo comentada y concordada - Ed. Errepar - 2010 - T. 1 - pg. 213
9) Hierrezuelo, Ricardo D.: Supuestos atributivos de responsabilidad (art. 30, LCT) - Coleccin Temas de
Derecho Laboral - Solidaridad laboral en la contratacin y subcontratacin de servicios. Ed. Errepar -
noviembre/2008
60
A partir de esta incorporacin, se dio un debate doctrinario sobre si la obligacin de solicitar la
documentacin relativa a inscripciones y pagos de los trabajadores como la de pagos a organismos
de seguridad social y adecuada cobertura y pago de seguros de riesgo de trabajos era una
obligacin de medios o de resultados.
Luego de aos de trabajo jurisprudencial, se ha llegado a entender que, aun cumpliendo esta
obligacin dados los presupuestos restantes de la ley, se considerar la obligacin solidaria. Solo
colocar en mejor condicin a los empleadores, pues han acotado sus riesgos ante el ejercicio de
un control adecuado de la citada documentacin, lo cual debemos seguir implementando y
perfeccionando. Quizs considero que sea en este entendimiento, que se ha credo innecesario
incorporar estas cuestiones a la norma.
La ley ha sido muy rigurosa en determinar que no importar bajo qu forma se contrate a
terceros, ni bajo qu instrumento se ceda el establecimiento, solamente con que sea en aras del
cumplimiento de la actividad principal o accesoria agraria y sern quienes participen de este
contrato solidariamente responsables de las obligaciones emergentes de la relacin laboral, su
extincin y de los pagos debidos de la seguridad social de estos trabajadores.
Hasta el 6 de enero de 2012 que entr en vigencia la ley 26727, la ley 22248
(10)
respecto a
solidaridad laboral estipulaba que sera aplicable para aquellos trabajos o servicios que integraran
el proceso productivo normal y propio del establecimiento, pero adems exclua expresamente de
la responsabilidad solidaria respecto de las tareas que habitualmente se realizaban con personal
no permanente, cuando el contratista constitua una empresa de servicios y su principal aporte no
se limitaba a la organizacin del equipo de trabajo.
Si bien esto fue criticado y abandonado por doctrina y fallos haciendo uso de la solidaridad
hacia el principal, fundamentndose en principios generales del derecho y aun en normas y pactos
internacionales que nuestra Nacin incorpor a partir de la vigencia de la Constitucin del ao
1994 - bloque de constitucionalidad, lo cierto es que la solidaridad que impone la ley 26727 es
ya ms amplia que la que protege al trabajador de LCT.
El artculo 12 de la ley 26727, a travs del segundo prrafo, profundiz la responsabilidad al
disponer que en el caso de la contratacin o subcontratacin de obras, trabajo o servicios
correspondientes a la actividad normal y especfica propia del establecimiento y dentro de su
mbito, se considerar en todos los casos que la relacin de trabajo del personal afectado a tal
contratacin o subcontratacin est constituida con el principal.
Vemos entonces que nace una responsabilidad objetiva del empresario, cuando para el
desarrollo de su actividad lcita se vale de otras personas o de celebrar contrataciones con otras
empresas. Es el tpico caso de quien contrata con un proveedor de servicios pero que este se
encuentra inmerso en la estructura del principal o coordinadamente con este, mxime aun cuando
utiliza para su desarrollo medios instrumentales de aquel. La ley supone que el empresario
contrata con un tercero lo que deba realizarse mediante medios (trabajadores) propios.
LIDIA GIOVANNONI
10) Art. 9, L. 22248: Quienes contrataren, subcontrataren o cedieren total o parcialmente trabajos o servicios que in-
tegraren el proceso productivo normal y propio del establecimiento sern solidariamente responsables con sus
contratistas, subcontratistas o cesionarios del cumplimiento de las normas relativas al trabajo y a la seguridad
social, por el plazo de duracin de los contratos respectivos. No existir la solidaridad prevista en el prrafo
anterior, respecto de las tareas que habitualmente se realizaren con personal no permanente, cuando el contra-
tista constituyese una empresa de servicios y su principal aporte no se limitare a la organizacin del equipo de
trabajo. Para que la solidaridad tenga efecto se deber demandar previa o conjuntamente a los contratistas,
subcontratistas o cesionarios.
Reglamentado art. 5, D. 563/1981: Los contratistas, subcontratistas o cesionarios estarn obligados a exhibir al
empleador principal los recibos de sueldos y comprobantes del cumplimiento de los aportes correspondientes
a la seguridad social referentes a los trabajadores que ocuparen: a) Cuando el empleador lo requiere; b) en
oportunidad de la finalizacin del contrato y previamente a la percepcin de la suma total convenida
Sern entonces aplicables sus disposiciones sin que tenga que demostrarse ninguna maniobra
fraudulenta por parte del empresario agropecuario. Lo grave es que lo coloca en situacin de
relacin directa con el personal que realizare tales trabajos.
En derecho esta salvaguarda para el trabajador siempre se entendi aplicable para brindarle
proteccin en los casos de interposicin de personas como intermediarios o cuando pudiera
demostrarse que se realiz fraudulentamente, pues el contratista no contaba con una organizacin
empresaria propia y se configuraba como contratacin de servicios lo que era un contrato de
trabajo.
Siendo que la ley no brinda objetivamente definicin al respecto veremos qu considera la
jurisprudencia como actividad normal y especfica del establecimiento. La justicia ha venido
contemplando el desarrollo de actividades principales sino tambin las secundarias, en tanto que
se encuentren integradas en forma habitual y permanente al establecimiento y sean llevadas a
cabo para el logro de sus fines empresariales, ms an si se desarrollan quien las desarrolla lo hace
dentro de su mbito o estructura, si recibe rdenes o es supervisada por el empresario principal.
En la doctrina, las posiciones son diversas respecto a qu significa actividad normal y
especfica del establecimiento.
Los doctores Grisola y Sudera resumen que existen dos posturas tanto jurisprudencial como
doctrinariamente:
- una amplia que entiende que no solamente abarca aquellas que hacen al cumplimiento del
objeto de la empresa sino tambin las complementarias o auxiliares de la principal sin las
cuales esta no se podra desarrollar;
- una restrictiva que entiende que se debe excluir todas aquellas actividades complementarias a
los fines esenciales de la empresa.
(11)
A su vez, el doctor Etala va ms all y analiza que la actividad normal y especfica es la que
es habitual y permanente dentro de un establecimiento y que est relacionada con la unidad
tcnica de ejecucin para lograr los fines de la empresa tal como reza el artculo 6 de la LCT. Es la
referida al proceso normal de produccin de bienes o servicios, debiendo en consecuencia,
descartarse la actividad accidental, accesoria o concurrente. Sigue analizando que aquello que es
especfico resulta a la vez normal en su desenvolvimiento. Inversamente, otras actividades
pueden ser normales en el establecimiento por su persistencia y reiteracin pero no hacen a su
actividad especfica. Finalmente seala que esta cuestin puede revertir importancia en algunas
tareas que parecen accesorias respecto del fin especfico, pero que se integran en la operacin
normal del establecimiento, como por ejemplo, las tareas de manutencin de maquinarias y
equipos.
(12)
GRUPO ECONMICO
Art. 13 - Empresas subordinadas o relacionadas. Solidaridad
Siempre que una o ms empresas, aunque tuviesen cada una de ellas personalidad
jurdica propia, estuviesen bajo la direccin, control o administracin de otras, o de
tal modo relacionadas que constituyan un grupo econmico de cualquier ndole, de
carcter permanente o transitorio, o para la realizacin de cualquiera de las
actividades previstas en los artculos 5 y 7 de la presente ley, sern, a los fines de las
obligaciones contradas por cada una de ellas con sus trabajadores y con los
organismos de seguridad social, solidariamente responsables.
61
11) Grisola, Julio A. y Sudera, Jos A.: Leyes de trabajo comentadas - Ed. David Grinberg - Libros Jurdicos
12) Etala, Carlos A.: Contrato de trabajo - Ed. Astrea
62
El anterior RNTA no dispona nada con relacin a empresas subordinadas o relacionadas o
grupo econmico como ya dispona la LCT.
(13)
Nuevamente destacamos que se ha legislado en forma ms amplia que la LCT, ya que agrava
la solidaridad a las empresas que conformen un grupo econmico, pero, sin requerir demostrar la
existencia de fraude o conduccin temeraria.
Si bien la misma ley describe una situacin de trabajo conjunto entre empresas relacionndose
o unas bajo la direccin o control de otra/s para la realizacin de actividades agrarias y que de esta
relacin constituyan un grupo econmico no define qu se entendera como grupo econmico. El
doctor Grisola interpreta que El conjunto econmico se presenta en los siguientes casos: a)
cuando existe una unidad, un uso comn de los medios personales, materiales e inmateriales, b)
cuando una empresa est subordinada a otra, de la que depende econmicamente directa o
indirectamente, c) cuando las decisiones de una empresa estn condicionadas a la voluntad de la
otra o del grupo a que pertenezca.
(14)
El doctor Amrico Pla Rodrguez brinda algunas de las caractersticas que presentan los
conjuntos econmicos:
- una unidad de domicilio patrimonial de la empresa;
- una similitud y analoga de los giros por concomitancia o sucesividad;
- la utilizacin en comn de implementos o medios;
- una identidad de organizacin administrativa o comercial;
- una utilizacin de locales comunes;
- identidad en la integracin de los directores o mandatarios de las empresas referidas a alguno
o algunos de sus miembros;
- la imposicin de una empresa a otra de condiciones o lugar de comercializacin de sus
productos o con referencia a sus servicios de manera de crear una situacin real.
(15)
Muchas de las explotaciones agropecuarias se realizan a travs de contratos de colaboracin o
explotacin conjunta, pooles de siembra y/o simplemente a travs de distintas empresas
pertenecientes a una misma familia. Creo que a ello ha apuntado el legislador intentando abarcar
aquellas situaciones donde es difcil saber quines son los reales empleadores o simplemente
permitir al trabajador la posibilidad de cobrar sus acreencias a alguna de las empresas que pueda
demostrarse conformen un grupo econmico.
LIDIA GIOVANNONI
13) Ley 20744, art. 31: Empresas subordinadas o relacionadas. Solidaridad.
Siempre que una o ms empresas, aunque tuviesen cada una de ellas personalidad jurdica propia, estuviesen
bajo la direccin, control o administracin de otras, o de tal modo relacionadas que constituyan un conjunto
econmico de carcter permanente, sern a los fines de las obligaciones contradas por cada una de ellas con
sus trabajadores y con los organismos de seguridad social, solidariamente responsables, cuando hayan media-
do maniobras fraudulentas o conduccin temeraria
14) Grisola, Julio A.: Derecho del trabajo y de la seguridad social - Ed. Abeledo Perrot
15) Cit. en Guadagnoli, Romina: Conjunto econmico. Artculo 31, LCT - Revista EFT - edicin 91- Seccin Notas
de ctedra Universitaria
LMITES
Resta analizar a qu trabajadores protege la ley con esta salvaguarda de
solidaridad
Tanto doctrina como jurisprudencia vienen siendo coincidentes en lo siguiente: Para que se
torne operativa la solidaridad prevista en el artculo 30 de la LCT debe tratarse de personal
especficamente afectado a los trabajos o servicios que hacen a la actividad normal y especfica y
propia de la principal. No basta con que integre el personal de la empresa contratada porque la
responsabilidad prevista en la norma se cie al personal ocupado, en esas labores y no a cualquier
otro (como puede ser personal administrativo o tcnico de la empresa contratada). As, la solidaridad del
artculo 30 de la LCT no se extiende a todos los empleados y obreros que ingresen a la empresa contratista,
sino solo respecto de aquellos cuya labor integre el objeto de la contratacin vinculada, es decir aquellos que
hayan sido afectados a tareas normales especficas y propias de la empresa principal.
(16)
Creo que las mismas conclusiones se llegarn dentro del rgimen de trabajo agrario y que tiene
una lgica irrefutable de vincular quien ha sido afectado a las actividades de un establecimiento,
y no por ejemplo quien hace tareas administrativas para el contratista en su empresa o ha sido
asignado para hacer quizs iguales actividades pero en otro predio de distinto propietario o
cedente.
Finalmente una cuestin que se consulta a menudo es cul es el lmite temporal que la ley
considera a esta garanta. En ese caso, coincido en lo que seala el doctor Fernndez Madrid: la
solidaridad abarca slo las obligaciones contradas durante el lapso de duracin de la obra y con
motivo de su realizacin; por lo tanto no se le podrn exigir al empresario principal obligaciones
que comprendan perodos ajenos de la contratacin respectiva".
(17)
A esta misma interpretacin se lleg en el siguiente fallo, pero remarcndose adems la
diferencia que se genera cuando se produce fraude: ...En el caso del artculo 30 de la ley de
contrato de trabajo existe una limitacin temporal: la responsabilidad del empresario principal
comprende las obligaciones contradas durante el plazo de duracin de los contratos o al tiempo
de su extincin, cualquiera que sea el acto o estipulacin que al efecto haya concertado. En cambio,
en los casos de fraude, esa limitacin no existe, porque el empresario es responsable directo como
empleador y responde por todas las obligaciones contradas en todo momento.
(18)
El artculo 12 nada menciona de esto y solo s lo hace diciendo que ser responsable de las
obligaciones emergentes de la relacin laboral y de su extincin cualquiera sea el acto o la
estipulacin que al efecto hayan concertado.
Aqu tambin veremos que disponen finalmente los jueces, porque tambin es cierto que se ha
resuelto algo muy preocupante por ejemplo para empresarios productores cuando mantienen
relaciones habituales con sus contratistas y que podran dar a casos de demandas con diversos
sujetos pasivos.
Del artculo 699 del Cdigo Civil surge que una obligacin es solidaria cuando la totalidad
del objeto de ella puede, en virtud del ttulo constitutivo o de una disposicin de la ley, ser
demandada a cualquiera de los deudores. En la especie, el acto constitutivo de la obligacin es la
disposicin legal mencionada -art. 30, LCT- solidaridad legal y uno de los caracteres de este tipo
de obligaciones es que cualquier acreedor puede demandar el pago total de la prestacin a
cualquiera de los deudores.
(19)
63
16) CNTrab. - Sala I - 22/4/2008 - expte. 3326/2005, Romero, Sergio c/Firme Seguridad SA y otros s/despido
17) Fernndez Madrid, Juan C.: Tratado prctico - LL - T. I
18) Autos Gonzlez, H. R. c/Ledesma SA y otros s/despido - CNTrab. - Sala VII - 16/3/2011
19) Belluscio, Csar A. (dir.): Cdigo Civil - T. 3 - pg. 306
64
Desde tal perspectiva, se considera que no podra en esta sede discutirse los lmites de su
responsabilidad sino que, en todo caso, la codemandada, en caso de tener que ser la que, en
definitiva, responda por el crdito de autos, podra exponer sus fundamentos vinculados al
alcance temporal de su obligacin a travs de una accin de regreso contra la empleadora del
actor.
En definitiva, las defensas expuestas por Dycasa -que resultan razonables en funcin de que
intervino como contratante de la empleadora en los ltimos ocho meses de la relacin laboral de
Scholles- no pueden ser dilucidadas en sede laboral, sino que deben ser expuestas en un proceso
posterior autnomo.
(20)
A MODO DE RECOMENDACIN
Finalmente creo necesario que todo empresario y/o sociedad productora debera como forma de
poder acotar riesgos laborales por contrataciones y/o subcontrataciones, entre muchas otras que
pudieran implementarse:
- Constatar datos tributarios, antecedentes de cumplimiento y solvencia econmica de
contratistas y/o cesionarios.
- Respecto de los trabajadores de estos afectados a la realizacin de las tareas o servicios en las
explotaciones exigir la nmina de los trabajadores actualizada en cada cambio con detalle de
CUIL. Sobre estos adems se proceda a controlar su encuadramiento y los datos que constan
en los recibos de sueldos y Libreta de trabajador rural de corresponder, los pagos de aportes y
contribuciones de la seguridad social, as como tambin a la ART contratada. Verificar esta
nmina a travs de la pgina web de AFIP.
- Actualizar esta informacin peridicamente durante los perodos de labores.
- Efectuar el control del cumplimiento de normas de prevencin de accidentes.
- En caso de incumplimientos realizar intimacin fehaciente al cumplimiento normativa y su
regularizacin.
- Se firmen contratos con clusula de rescisin por incumplimiento de la normativa laboral y de
riesgos del trabajo.
- Considerar atrasar voluntariamente el pago de la facturacin a los contratistas habituales, o
retener una parte de la facturacin por una reserva (a modo de garanta).
- Incluir dentro del contrato clusulas de indemnidad que permitan al productor
salvaguardarse frente a las posibles reclamaciones de los trabajadores de contratistas,
subcontratistas y cesionarios.
Estas clusulas convencionales suelen incluirse en contratos comerciales o civiles y funcionan
como verdaderas herramientas de acotacin de riesgo y resguardo patrimonial. Si bien suelen
funcionar como meras clusulas de reembolso entre los empresarios en los casos de demandas
laborales, ya que no podrn ser oponibles a los trabajadores por toda la normativa de orden
pblico laboral que lo protege, estas clusulas podrn incluir adems del resarcimiento de los
pagos que deban realizarse, los gastos ocasionados y alguna indemnizacin por daos.
LIDIA GIOVANNONI
20) Scholles, Nstor F. c/MEIS SRL y otros s/despido - CNTrab. - Sala IV - 31/8/2011
INTRODUCCIN
En este tiempo, dada la crisis en la actividad agropecuaria, originada por las malas cosechas ya
sea por efectos climticos del Nio o la Nia y por las enfermedades de fines de ciclo, se origina
una disminucin en la actividad econmica de las distintas zonas del interior de pas, que afecta
adems a los grandes centros industriales.
No debemos dejar de lado que en estos momentos al productor agropecuario -mediano y,
especialmente, pequeo- le resulta casi imposible acceder a crditos bancarios, y si lo logra, las
altas tasas de inters se devoran la escasa rentabilidad.
Por lo tanto, existen figuras aplicables a la actividad que, analizndolas en profundidad,
pueden ser un salvataje. Lo que ocurre es que, desde el punto de vista de nuestra profesin,
desconocemos en algunos casos y en otros nos resulta engorroso su encuadre impositivo.
En muchas regiones de nuestro pas -para mencionar alguna, hablamos de Entre Ros-, la pasada
cosecha por la sequa, muchos productores no pudieron levantar ni el sorgo ni el maz por el escaso
rendimiento, lo que haca que la recoleccin incrementara su prdida. Se pens en el picado para
animales, pero esto tambin generaba un costo que se deba pagar al contratista de forrajes.
Fjense -dijimos- un costo adicional, el cual consistiese en pagar al contratista forrajero. No
correspondera, en esos casos, asesorar para que sea confeccionado un contrato o un acuerdo de
tipo asociativo? El mismo no origina costo, dado que el que procesa recibe parte del producido en
donde ese reparto no da origen al hecho imponible, y luego, cada uno vende el producto
terminado a un precio con valor agregado. En nuestra zona, ocurri lo mismo con el maz
pisingallo Qu ocurre si se lo procesa y se obtiene poror?
En Crdoba, con el man. Por qu no tratamos de obtener manes envasados, ya sean pelados
o no, con o sin sal o pralin? Podramos mencionar un sinnmero de procesos que agregan valor.
Es necesario agregar valor aplicando avances tecnolgicos, y lograr as tambin combatir el flagelo
del hambre mediante el aumento de empleo. Es preciso tambin aplicar mtodos de explotacin,
dialogar y debatir ideas, proyectos aplicables a la realidad actual que contribuyan a paliar la crisis
del pequeo y mediano productor primario, pilares de las economas regionales, y profundizar en
el conocimiento no solo de los protagonistas, sino tambin de todos aquellos que, de una u otra
forma, nos encontramos comprometidos.
Por qu no pensar en un contrato de muy antigua data en nuestro pas, como es el contrato de
maquila (o contrato a maquila)?
65
Teresa A. Stafforte
Alfredo J. Brunotti
EL CONTRATO
DE MAQUILA
66
El Congreso Nacional sancion la ley 25113 (BO: 21/7/1999), cuyo texto establece el rgimen
legal para los contratos agro-industriales de maquila. De fundamental importancia reviste, a los
efectos del presente trabajo, la conceptualizacin de contratos agro-industriales. Veamos el artculo
primero, cmo concepta:
Concepto: Habr contrato de maquila o de depsito de maquila cuando el
productor agropecuario se obligue a suministrar al procesador o industrial materia
prima con el derecho de participar, en las proporciones que convengan, sobre el o
los productos finales resultantes, los que debern ser de idnticas calidades a los
que el industrial o procesador retengan para s.
Caractersticas
Es una figura contractual de colaboracin empresarial entre productor primario e industrializador,
sin estructura formal respetando la autonoma de la voluntad de las partes. Durante el proceso de
transformacin, el productor mantiene la propiedad de la materia prima y del posterior producto
terminado. Destacamos, como expresa el artculo 1 de la ley, que el productor tiene el derecho de
participar sobre el producto final en las proporciones acordadas dejando en claro que no se trata de
pago de precio por la transformacin sino de la distribucin sobre los productos resultantes.
En la celebracin de estos contratos, es esencial dejar aclarados los nombres y domicilios de las
partes, cantidad de materia prima contratada, lugar de procesamiento, lugar de depsito de lo
producido que corresponda al productor, facultades de control a favor del productor, fecha y
lugar de entrega del producto elaborado.
Es una modalidad habitual para productores de la caa de azcar, la vid, lana, algodn, aceitunas,
girasol o maz en aceite, trigo o soja en harinas, carnes vacunas, porcinas y caballares en conserva.
Es decir, el marco legal, en general, ha respetado racionalmente el principio de autonoma de la
voluntad contractual.
El estudio de los antecedentes de la figura conocidos hasta la sancin de la ley 25113 nos
permiti proponer como definicin que habr contrato de elaboracin por el sistema de maquila
cuando una de las partes, denominada empresario, se comprometa a elaborar, conservar y
mantener en depsito, el producto obtenido con la materia prima entregada por la otra parte,
denominada productor. Y esta se obligue a pagar, como contraprestacin, una porcin del
producto industrializado o su equivalente en dinero
(1)
. A nuestro criterio, no se trata de un
depsito, sino de un contrato de colaboracin mutua donde las partes intervinientes hacen, de la
existencia del contrato y sus partes, factores indispensables, atento a que el productor primario es
el obtentor de la materia prima, y el industrial posee la obligacin de industrializarla. El propsito
principal de las partes est direccionado a la industrializacin del fruto primario que entrega el
productor agropecuario, y no al depsito sobreviniente.
1) Alferillo, Pascual E.: Contrato de elaboracin por el sistema de maquila - Vino - Caa de azcar - Ediciones
Jurdicas Cuyo - Mendoza - 1994 - pg. 212; Contrato de Maquila - Determinacin e individualizacin del vino
depositado en los establecimientos del elaborador. Consecuencias Jurdicas, Derecho de San Juan - febrero-
marzo/1981 - Ao I - N 1 - pg. 19
Particularmente, cabra destacar que, cuando se establece que el productor agropecuario es quien
se obliga a suministrar al procesador o industrial la materia prima, tiene ...el derecho de participar,
en las proporciones que convengan, sobre el o los productos finales resultantes.... Es de fundamental
importancia mencionar que el productor primario agropecuario paga la transformacin del artculo
agropecuario no con dinero, sino con la entrega de parte del producto final obtenido. Manteniendo
en consecuencia el productor agropecuario durante todo el proceso de transformacin la propiedad
sobre la materia prima y luego sobre la porcin de producto final que le corresponde....
Los caracteres del contrato de maquila regulado por la ley 25113, son que el mismo es bilateral,
oneroso, mixto, consensual, tpico, formal y agropecuario.
ENCUADRE JURDICO
Despus de lo expresado en el punto precedente -que no es ms que un resumen del texto legal-,
deberamos aclarar ciertos conceptos.
Locacin
Habr locacin, cuando las partes se obliguen recprocamente, la una a conceder el uso y
goce de una cosa, o a ejecutar una obra, o prestar un servicio; y la otra a pagar por este uso,
goce, obra o servicio un precio determinado en dinero.
En este contrato bajo anlisis, falta uno de los requisitos fundamentales que es el precio
determinado o determinable en dinero.
Dacin en pago
Cuando las cosas se entregan en pago de lo que se debe, el acto tendr los mismos efectos
que la compra y venta, aunque la dacin en pago parece tener una completa analoga con la
venta, cuando la cosa se da en pago de una deuda de una suma de dinero; adeudada se
diferencia en el fin, pues el que da la cosa trata solo de su liberacin y no la entrega como
vendedor.
Consideramos que la entrega de los bienes que hace el productor por la transformacin de los
mismos por parte del industrial no es dacin en pago, porque la obligacin de entrega de los
bienes surge de una convencin de partes realizada por escrito, y no como consecuencia de que el
productor no haya podido cumplir con su obligacin y, a los efectos de extinguir la deuda,
entregue frutos.
Permuta
El contrato de trueque o permutacin tendr lugar, cuando uno de los contratantes se
obligue transferir a otro la propiedad de una cosa, con tal de que este le d la propiedad de la
otra cosa. Para la permutacin es necesaria la transmisin de la propiedad de un cuerpo
cierto. La convencin por la cual las partes se prometiesen el uso de una cosa por el uso de
otra, o servicios por otros servicios, no constituiran un cambio.
Segn el artculo 1485 del Cdigo Civil, el contrato de trueque o permutacin tendr lugar
cuando uno de los contratantes se obligue a transferir a otro la propiedad de una cosa, con tal que
este le d la propiedad de otra cosa. Autores como Zabalia dicen que para la permutacin es
necesaria la transmisin de la propiedad de un cuerpo cierto. La convencin por la cual las partes
se prometiesen el uso de una cosa por el uso de otra, o servicios por otros servicios, no constituirn
un cambio.
67
EL CONTRATO DE MAQUILA
68
Por lo tanto, consideramos que no es permuta, porque no entrega un bien en propiedad a
cambio de otro en propiedad.
Segn el artculo 1, segundo prrafo, establece que el productor agropecuario mantiene en todo
el proceso de transformacin la propiedad sobre la materia prima y luego sobre la porcin de
producto final que le corresponde.
Mutuo
Habr mutuo o emprstito de consumo cuando una parte entrega a otra una cantidad de
cosas y esta ltima est autorizada a consumir, devolvindole en el tiempo convenido igual
cantidad de cosas de la misma especie y calidad.
La cosa que se entrega por el mutuante al mutuario debe ser consumible, o fungible aunque
no sea consumible.
No se trata de mutuo, dado que lo que se devuelve no es igual cantidad de cosas de la misma
especie y calidad de la recibida con derecho a consumir, sino que lo que se recibe es una parte
del producto final obtenido.
Pago en especie
Ocurre cuando al contratarse se pacta cancelar la obligacin mediante la entrega de una cantidad
determinada de productos primarios al finalizarse la locacin.
En este caso, lo que se entrega es una determinada cantidad de productos elaborados segn lo
convenido entre las partes. Tambin se pueden distribuir los desechos provenientes de la
transformacin. Por consiguiente, no se trata de un pago en especie.
Canje
Procede cuando se pacta el pago de un servicio prestado durante el ciclo agrcola mediante la entrega de
una cantidad cierta de producto a cosecha.
No se trata de una operacin de canje. Entendemos que, para que se genere el hecho imponible,
debe perfeccionarse la compraventa, y en este sentido, el artculo 1323 del Cdigo Civil determina:
Habr compra y venta cuando una de las partes se obligue a transferir a la otra la propiedad de
una cosa, y esta se obligue a recibirla y a pagar por ella un precio cierto en dinero. En este caso,
no existe uno de los requisitos fundamentales que es el de pagar un precio cierto en dinero.
Contratos de agrupacin empresaria (ACE)
Se celebra cuando cooperativas, empresarios individuales y/o sociedades se unen con el fin de facilitar,
desarrollar, perfeccionar o incrementar determinadas fases de la actividad empresaria de sus miembros,
siendo los resultados aquellos generados por la agrupacin que deben atribuirse a cada miembro.
Consideramos que no encuadra en la figura de la ACE, dado que el contrato analizado no posee
una organizacin comn, con la finalidad de facilitar o desarrollar determinadas fases de la
actividad empresarial.
Unin transitoria de empresas (UTE)
Empresarios individuales y/o sociedades que tienen como objetivo la realizacin de un suministro
concreto para terceros, un servicio o una obra que no tienen un plazo determinado, sino la duracin que
demande la realizacin del objeto, no teniendo resultados propios, sino los generados por la unin.
En este caso, lo que hace el productor es convenir con el procesador o industrial la realizacin
de la transformacin, participando con un porcentaje del producido. No existe la intencin de
reunirse para el desarrollo ni ejecucin de una obra, ni la prestacin de un servicio en comn, ni
un suministro concreto. Por lo que interpretamos que el contrato analizado no encuadrara en la
tipologa de unin transitoria de empresas.
Compraventa
El artculo 1323 del Cdigo Civil seala: habr compra y venta cuando una de las partes se
obligue a transferir a la otra la propiedad de una cosa, y esta se obligue a recibirla y a pagar por
ella un precio cierto en dinero.
Consideramos que no, dado que se est realizando una particin de la produccin obtenida,
pudiendo considerarse que el industrializador y el productor agropecuario son, en definitiva,
coproductores.
OBJETO DEL CONTRATO DE MAQUILA
El objeto del contrato, de acuerdo con lo establecido en el artculo primero de la ley 25113:
- La transformacin, por parte del industrial o procesador, de la materia prima de origen
agrcola o pecuaria en un producto final que deber tener las mismas caractersticas y
calidades a las que el industrial o procesador retenga para s.
- Observamos que la ley no acota los procesos de industrializacin que se pueden acordar entre
las partes.
- Como caracterstica sobresaliente, hemos de dejar expresamente establecido que todo
producto del agro o ganadero susceptible de ser transformado puede ser objeto de una
contratacin de maquila.
- Ejemplos: se podr convenir la transformacin de: lanas, algodn o lino en telas; aceitunas,
girasol o maz en aceites; trigo o soja en harinas; soja en pellets, aceites, harinas para consumo
humano, aceites para consumo humano, etc. O, las carnes vacunas, porcinas o caballares en
conservas, hamburguesas, procesos para atencin de mercados internacionales, etc.
Partes intervinientes
El rgimen legal coloca en un extremo de la relacin jurdica al productor primario o
agropecuario. Es decir, al sujeto que obtiene, con sus labores, de la naturaleza y a travs del ciclo
biolgico, recursos vivos, animales y vegetales para la alimentacin o para su transformacin por
las industrias usuarias
(2)
. Consideramos a prima facie que se refiere a personas fsicas y jurdicas
que el objeto bsico sea la produccin primaria.
La obligacin de ese productor primario es suministrar al industrial la materia prima en
condiciones ptimas de ser procesada, en lugar y fecha pactado. Cuando se haya omitido su
determinacin, se efectuar en el lugar de pesada ms prximo al establecimiento del productor
primario.
(3)
69
2) Catalano, Edmundo F.; Brunella, Mara E.; Garca Daz (h), Carlos J.; Lucero, Luis E.: Lecciones de derecho
agrario y de los recursos naturales - Ed. Zavala - Buenos Aires - 1998 - pg. 8
3) Alferillo, Pascual E.: Contrato de elaboracin por el sistema de maquila - Vino - Caa de azcar - Ediciones
Jurdicas Cuyo - Mendoza - 1994 - pg. 213
70
El industrial con el producto primario proceder a la elaboracin de un producto final. La ley
25113 nada especifica en cuanto al modo como se debe entregar la materia prima. Pero
recordemos que, desde el punto de vista agropecuario, deber hacerse entrega con la respectiva
carta de porte, y CTG, en el caso de cereales, gua ganadera y DTA en el caso de produccin
pecuaria y cada uno de los productos deber respetar la legislacin impositiva vigente a los
efectos de transporte y entrega de produccin primaria.
Adems: ...los contratos establecern sistemas y procedimientos de control del procesamiento
del producto, que podr ejercer el productor agropecuario contratante, que le permitirn verificar
las calidades y cantidades de lo pactado y lo entregado al finalizar el contrato, y asimismo las
condiciones de procesamiento y rendimiento de la materia prima conforme pautas objetivas de
manufacturacin durante su realizacin....
El hecho de que el productor primario deber ejercer el control del proceso de industrializacin
constituye un requisito fundamental y esencial para que el contrato sea tipificado como de
maquila agropecuaria y tenga sus beneficios.
Pero es de fundamental importancia el espritu del legislador en la mencionada clusula: cual
es tender a mantener el equilibrio contractual de las partes durante el proceso de transformacin
del producto, ya que el industrial mantiene bajo su esfera de control el proceso de transformacin
de una cosa ajena que es el momento donde se puede tergiversar algn parmetro en la
elaboracin en perjuicio del agricultor o ganadero.
En el otro extremo de la relacin de maquila, se ubica el procesador o industrial; es decir, el
sujeto individual o empresa que tiene la capacidad tcnica suficiente y apta para transformar el
producto primario en un bien elaborado con valor agregado.
Recordemos que, desde la poca de Adam Smith, se sabe que todos los sectores de la economa
agregan valor, algunos ms y otros menos. Todos los sectores estn interrelacionados en mayor o
menor medida, y todos se necesitan mutuamente. Podramos agregar que ms an en el sector
agropecuario, el agregado de valor ha de convertirse en una rentabilidad adicional, y el contrato de
maquila viene a canalizar parte de esta inquietud sectorial.
La obligacin principal que asume el industrial es la de transformar la materia prima que le
suministra el productor agropecuario en un producto final de idntica calidad a los que retenga
para s. Las partes debern especificar al celebrar el contrato cul es el producto final que se
pretende, identificando adecuadamente sus caractersticas. Ello es as, por cuanto la parte in fine
del artculo 4 de la ley 25113 nicamente regula que ...los contratos establecern ... las
condiciones de procesamiento y rendimiento de la materia prima conforme pautas objetivas de
manufacturacin durante su realizacin... .
Tratamiento impositivo
En estos tipos de contratos, cada una de las partes mantiene su individualidad en los distintos
procesos de transformacin, control y distribucin del producido. En el ltimo prrafo del artculo
1 de la ley 25113, se establece que en ningn caso esta relacin constituir actividad o hecho
econmico imponible. Es entonces al momento de la venta de los productos asignados cuando se
configura el hecho imponible generador del IVA. Cada uno ser contribuyente en forma separada
y segn su condicin de inscripto como responsable o monotributista.
Con relacin al impuesto a las ganancias, tambin tributan en forma separada, debindose
tratar como renta de tercera categora.
La AFIP se expidi respecto a este tipo de contratos, en la nota externa 4/1998, concluyendo lo
siguiente:
a) Siendo el contrato llamado de depsito y maquila un contrato atpico de carcter asociativo en donde el
productor caero aporta materia prima y el ingenio la elaboracin del azcar y otros derivados, los que
luego son atribuidos en funcin de porcentajes preestablecidos, es al momento de la venta de la
mercadera que resulta de su propiedad, como consecuencia de la atribucin sealada, cuando se
configurar el hecho imponible previsto en el inciso a) del artculo 1 de la ley del impuesto al valor
agregado, texto ordenado en 1997.
b) Ello no empece a que -habida cuenta de la desregulacin del sector- los caeros e ingenios adopten otras
formas contractuales con efectos jurdicos y econmicos distintos, pactando la existencia de una
locacin de obra por un lado y una dacin en pago por otro, circunstancia esta que amerita un
tratamiento tributario en consonancia con el perfeccionamiento de ambos hechos imponibles.
En esta norma, el Organismo manifiesta expresamente que debemos considerar a dicha figura a pesar de
sus peculiares caractersticas, como un contrato asociativo de naturaleza parciaria.
71
72
En el mismo, cada parte mantiene:
1. su individualidad jurdica;
2. la propiedad de sus bienes;
3. no se confunden los patrimonios;
4. adquieren derechos y obligaciones en forma individual.
En definitiva, el tratamiento en el IVA aplicable a los contratos asociativos, como es el de
maquila, sera el siguiente:
- El hecho imponible solo se verificar para las partes intervinientes, cuando cada una de las
mismas enajene el producto obtenido a un tercero.
- El nacimiento del hecho imponible se producir tanto para el productor como para el
industrial con la entrega de los productos a los terceros compradores.
ANTECEDENTES JURISPRUDENCIALES
Dictamen (DAT) 20/1996
(4)
Al respecto, el dictamen expresa que la ley de IVA establece con claridad como requisito para
el cmputo del crdito que el impuesto se hubiere facturado y discriminado har presumir,
sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del impuesto, por lo que el comprador, locatario
o prestatario no tendr derecho al crdito a que hace mencin el artculo 11.
Finalmente, concluye que la existencia de operaciones no respaldadas por comprobantes en
dos etapas de circulacin econmica o ms, no constituye, aun cuando se verifique la neutralidad
indicada, una cuestin que pueda resolverse invocando la realidad econmica toda vez que al
actuar el ingenio y los caeros de la manera descripta, la consecuencia inmediata es que se facilita
la evasin del tributo que nos ocupa con incidencia en el que grava las ganancias.
Dictamen 70/2002
(5)
En este dictamen, el Fisco reconoce que en los contratos de maquila no existe incidencia del
IVA, receptando lo dispuesto por la ley 25113. Sin embargo, diferencia el tratamiento que cabra a
los contratos de locacin de obra, los que estn alcanzados por lo dispuesto por el inciso c) del
artculo 3 de la ley del gravamen.
El dictamen concluye lo siguiente:
De lo expuesto, se concluye que las prestaciones originadas en los contratos de
maquila comprendidos en el artculo 1 de la ley 25113 mediante el cual una parte se
obliga a suministrar la materia prima y la otra a elaborarla, participando ambas en
proporciones, del producto elaborado resultante, no constituyen hechos imponibles
en el IVA; siendo al momento de la venta que cada parte realice, de las proporciones
del producto elaborado que le fuere asignado de acuerdo con el contrato, cuando se
configurar el hecho imponible previsto en el inciso a) del artculo 1 de la ley del
impuesto al valor agregado.
4) Boletn de la Direccin General Impositiva 514 - pg. 1711
5) Boletn Impositivo N 67 - pg. 324
Sin embargo, si las partes acordaren en su lugar, la elaboracin de una cosa mueble
por encargo de un tercero con aporte de materia prima, pagadera con la entrega de
una parte del producto solicitado, tales prestaciones -la locacin de obra y la dacin
en pago- se encuentran alcanzadas por el impuesto, respectivamente, por el inciso
c) del artculo 3 y el inciso a) del artculo 1 de la ley del impuesto al valor agregado.
Fallos
En el fallo Consignaciones Rurales Santafesur SA
(6)
se trat el caso de un productor
agropecuario que entrega animales a un frigorfico. Este ltimo realiza la faena del animal y
obtiene la carne que entrega al productor, quedndose con las menudencias.
Como se aprecia, se trata de una operatoria que podra encuadrar como contrato de maquila.
Sin embargo, el Tribunal Fiscal llega a la conclusin de que el servicio prestado por el frigorfico
al productor agropecuario es un servicio a ttulo oneroso, y que existe dacin en pago para el
productor.
La dacin en pago est expresamente mencionada en el artculo 2, inciso a), de la ley del
gravamen. Recordamos que tal norma establece cules son las transferencias de cosas mueble que
se consideran ventas a los fines del gravamen.
Segn el pronunciamiento mencionado, en el momento en que el frigorfico entrega el producto
encargado y retiene la parte convenida, se perfeccionara para ambas partes el dbito fiscal. La
base imponible para ambas partes sera de igual cuanta.
Un caso parecido se trata en el fallo Quiles Hermanos SCC
(7)
, donde si bien el fallo es en el
mismo sentido, es destacable el voto en minora del doctor Castro, que sostiene que no existe
dacin en pago al sealar lo siguiente: no correspondiendo, por ello, tipificar como dacin en
pago a una operacin como la que se pretende gravar en autos, en la que la entrega de los bienes
(subproductos), aparece como convenida de antemano entre el que, en dicha operacin, resultar
acreedor de la relacin (prestador del servicio de faena) y el deudor (usuario del servicio), dado
que para que el instituto quede configurado, debera originariamente haberse comprometido la
cancelacin de la obligacin mediante dinero y luego concretarla a travs del cual algn bien en
sustitucin de aquel, no siendo dicho bien el que se deba inicialmente, apareciendo, por tanto,
como un medio anormal de cumplimiento de las obligaciones, tendiente simplemente a la
liberacin del deudor.
Nuestra opinin
Profundizar y aportar ideas desde el mbito acadmico a los efectos de lograr una modificacin
de la legislacin agraria dejando de lado las disposiciones legales anteriores y redactar una ley
abarcativa, profunda, con conocimiento, teniendo en cuenta la realidad de nuestros productores y
de nuestro interior.
Propuestas
El contrato de maquila es un instrumento que, de utilizarse, sera muy importante para
cualquier productor primario, en virtud de que no existe transferencia de la materia prima.
73
6) Consignaciones Rurales Santafesur SA - TFN - Sala B - 4/11/2003 - Lexco Fiscal
7) Quiles Hnos. SCC - TFN - Sala B - 6/11/2003 - Lexco Fiscal
74
Debemos considerar las consecuencias que ello implica, dado que no son aplicables las
retenciones establecidas en el impuesto al valor agregado e impuesto a las ganancias, cuando se
entrega la materia prima para su elaboracin y obtener el producto industrializado.
Habr que detenernos un momento, en analizar y profundizar los distintas figuras asociativas
a las que pueden acceder nuestros productores, con la finalidad de paliar la crisis y sobrevivir a
los inconvenientes que se les presentan por no contar con una poltica a largo plazo sustentable.
Tenemos que fomentar la capacitacin de los asesores y realizar intercambios profundos entre
los distintos protagonistas, contadores, abogados, ingenieros agrnomos, para logar un despegue
sustentable, no solo desde el punto de vista econmico social y ambiental, sino tambin jurdico y
especialmente impositivo.
Debemos lograr la intervencin de personas idneas no solo en conocimientos jurdicos e
impositivos tericos, sino especialmente en la vida real cotidiana.
BIBLIOGRAFA
- Brunotti; Delro; Selva y Stafforte: Maquila. Herramienta para el fomento de las economas
regionales - XIII Jornadas Nacionales de la Empresa Agropecuaria - Tandil - 2009.
En nuestra profesin, ya estamos acostumbrados a que todos los sectores de la economa de
nuestro pas se encuentren inmersos en una infinidad de regmenes de informacin dirigidos
hacia el Fisco con el objetivo de conocer la mayor cantidad de datos posible a los efectos de poder
controlar en forma cruzada a los contribuyentes.
En estos ltimos aos, el sector agropecuario pas de no informar prcticamente nada a informar
todo. El productor por su lado ha incrementado, en su contabilidad diaria, regmenes de informacin
de todo tipo, sumndose como agente de informacin al resto de los sectores de la cadena comercial.
Por tal motivo, el objetivo de este trabajo es dar a conocer la informacin que la AFIP recibe en
plazos prcticamente online por parte de uno de los integrantes de la cadena comercial (los
acopiadores), desde el momento que los granos entran a la planta y durante la generacin de los
formularios respectivos que obliga la normativa vigente desde el depsito hasta su comercializacin.
En sntesis, podemos resumir tres instancias principales en el acopio, donde fluyen hacia el
Fisco prcticamente toda la informacin sobre el productor y su produccin.
Las etapas son:
75
Ariel G. Perisset
QU INFORMAN
LOS ACOPIOS
DEL PRODUCTOR
AGROPECUARIO?
REGMENES DE INFORMACIN MS RELEVANTES
QUE SUMINISTRAN LOS ACOPIOS AL FISCO,
DESDE EL ARRIBO DEL CEREAL A LA PLANTA
HASTA SU POSTERIOR COMERCIALIZACIN
76
1. DECLARACIN JURADA INFORMATIVA DIARIA
Mediante la resolucin general 3339/2012, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(AFIP) publicada en el Boletn Oficial el 30/5/2012, con vigencia a partir del 1/6/2012, se aprueba
el programa aplicativo dentro del SIAP, la versin 4.0 del AFIP-DGI - Movimiento de granos
que genera el formulario de declaracin jurada 181.
Este aplicativo permite suministrar toda la informacin prevista en la norma conjunta
resolucin general (AFIP) 2324 y resolucin (ONCCA) 4956 y sus modificatorias, estableciendo en
su artculo 3, que los acopiadores y dems sujetos establecidos en dicho artculo se encuentran
obligados a informar los formularios C1116A, C1116B, C1116C y C1116RT, utilizados, anulados,
extraviados y/o vencidos, segn corresponda.
Desde el momento en que el cereal arriba a la planta, el acopio deber informar, de acuerdo con lo
que establece el artculo 10 de la RG 2324, en su inciso b), todos los formularios de Carta de Porte
recibidos diariamente dentro de los plazos que adems varan de acuerdo con la capacidad del acopio:
1. Operadores cuya capacidad total de almacenaje no supere las veinte mil (20.000) toneladas,
hasta la hora veinticuatro (24) del tercer da hbil administrativo inmediato siguiente.
2. Operadores cuya capacidad total de almacenaje supere las veinte mil (20.000) toneladas, hasta
la hora veinticuatro (24) del da hbil administrativo inmediato siguiente.
3. Restantes operadores: hasta la hora veinticuatro (24) del da hbil administrativo inmediato
siguiente.
Se deber presentar un archivo va web con clave fiscal por cada da calendario tanto respecto
de das hbiles como inhbiles.
La informacin que contiene el archivo que se le enva al Fisco en esta etapa inicial est
compuesta principalmente de:
- Nmero de Carta de Porte - Cdigo de especie
- Nmero de CEE - Tipo de grano
- Nmero de CTG - Peso neto de carga
- Fecha de carga - Km a recorrer
- CUIT del titular de la Carta de Porte - Patente del camin
- CUIT del destinatario - Patente del acoplado
- CUIT del establecimiento destino - Tarifa por tonelada
- CUIT del transportista - Fecha de descarga
- CUIL del chofer/conductor - Peso neto de descarga
- Cosecha - Flete Tarifa de referencia
2. DECLARACIN JURADA INFORMATIVA SEMANAL
En esta etapa, utilizando el aplicativo antes mencionado, semanalmente se deber informar
adems todos los formularios vinculados directamente con el origen del cereal que arrib a la
planta:
a) Formulario C1116A (Certificado de Depsito Intransferible)
b) Formulario C1116B o C1116C (Liquidaciones de Cereales)
c) Formulario C1116RT (utilizados para retiros y/o transferencias de cereales)
En todos los casos, los que fueron confeccionados, los anulados, los extraviados y/o vencidos,
durante el perodo comprendido entre el da sbado de la semana calendario y el da viernes de
la semana calendario inmediata posterior: desde la hora cero (0) del sbado inmediato siguiente
ARIEL G. PERISSET
hasta la hora veinticuatro (24) del da lunes inmediato siguiente o, cuando el mismo sea inhbil,
hasta la hora veinticuatro (24) del da hbil administrativo inmediato siguiente. La informacin
que contiene el archivo que se le enva al Fisco en esta etapa est compuesta principalmente de:
a) Formularios 1116 A: se informa principalmente lo siguiente:
- Nmero de certificado de depsito
- CUIT del productor
- Cdigo de especie
- Cosecha
- Almacenaje das libres
- Tarifa de almacenaje cada 100 kilos
- Gastos generales
- Tarifa de zarandeo
- Tarifa de secada
- Tarifa otros
- Partido de origen del cereal
- Partido de entrega del cereal
- Grado del cereal (calidad)
- Peso bruto en kilogramos
- Merma por voltil
- Merma por zarandeo
- Merma por secada
- Peso neto en kilogramos
- Fecha cierre
- Importe de IVA de los servicios
- Total de los servicios
- Nmero de Cartas de Porte incluidas
b) Formularios 1116C/B: se informa principalmente lo siguiente:
- Nmero de certificado 1116
- Cdigo de especie
- CUIT del productor
- Razn social del productor
- Importe retencin de IVA
- Peso neto en kilogramos
- Importe bruto
- Fecha de cierre
- Cdigo de localidad del productor
- Cdigo de Partido del productor
- CUIT del corredor interviniente
c) Formularios 1116RT: Se informa principalmente lo siguiente:
- Nmero de formulario 1116RT
- Nmero de formulario 1116A
- Fecha de la transferencia
- Cdigo de especie
- Cdigo de tipo de grano
- Kilogramos de transferencia
77
QU INFORMAN LOS ACOPIOS DEL PRODUCTOR AGROPECUARIO?
78
- CUIT del depositante
- CUIT del receptor
- Situacin ante el IVA del receptor
- Kilogramos de retiro
- Fecha de retiro
- Nmero de Carta de Porte del retiro
- Kilogramos del retiro
- Si el retiro genera un nuevo 1116A en otro planta: S o NO
- En caso de S: nmero de ONCCA y CUIT del receptor
3. REGISTRACIN DE LAS OPERACIONES DE GRANOS (1116C O 1116B)
Como ltima etapa, nos encontramos en la Registracin de las operaciones, reguladas a travs
de la resolucin general 2596, y sus modificatorias, estableciendo la obligatoriedad en su artculo
2, que la registracin de los contratos deber ser solicitada por alguno de los sujetos intervinientes
en la operacin. Pero a partir de la publicacin en el Boletn Oficial de la RG 3100, en la cual
modifica algunos artculos del RG 2300, la AFIP prcticamente oblig por necesidad, a que lo
acopiadores registren todas las operaciones, porque de lo contrario los condiciona con la
posibilidad de compensar con saldo de libre disponibilidad que poseen en sus respectivas DDJJ
de IVA, las retenciones efectuadas a los productores que no registren sus operaciones
(1116B/1116 C) sumados tambin a aquellos que no se encuentren inscriptos en el registro fiscal
de operadores de granos provocando el rechazo de dicha registracin, que para el caso de
operaciones primarias, la procedencia de la registracin (aprobadas o rechazadas) se basa conforme
a la capacidad de produccin del vendedor donde podr determinarse segn parmetros
objetivos, basados en las existencias stock y/o las superficies agrcolas declaradas (cumplir con todos
los anexos
de RG
2750).
ARIEL G. PERISSET
El plazo para efectuar la registracin de las operaciones es hasta la hora cero (0) del octavo da
inmediato siguiente a la fecha de emisin del documento a registrar. Dicho plazo no podr
exceder, en ningn caso, del da siete (7) del mes calendario inmediato siguiente al de la aludida
fecha de emisin, prrafo incorporado por el artculo 1 de la RG 3162/2011. Los acopiadores ante las
registraciones rechazadas pueden volver a presentar la registracin las veces que fueren necesarias
hasta tanto el productor solucione en agencia las inconsistencias detectadas. El plazo que posee el
productor como fecha lmite es hasta el momento que el acopio presente la DDJJ de SICORE. En esta
oportunidad, ante toda registracin rechazada, el acopiador deber ingresar dichas retenciones en
efectivo a travs del programa aplicativo SICORE, sin la posibilidad de compensar las mismas.
El procedimiento completo de registracin se realiza en dos etapas y se efectuar una presentacin
separada por cada vendedor a travs de los siguientes pasos:
1. A travs de transferencia electrnica de datos de acuerdo con lo dispuesto en la resolucin general
1345, sus modificatorias y complementarias, a travs del programa aplicativo denominado
Registracin operaciones de granos - F1116 - Versin 2.0 se informan dichas operaciones para
su registracin. En este paso, se genera la DDJJ Formulario 149.
2. Una vez realizada la presentacin del punto anterior, el acopio deber ingresar dentro del da
inmediato siguiente, la misma al servicio Registro Fiscal de Operadores de Granos - Registracin de
operaciones, opcin Registracin de operaciones 1116 del citado sitio web, a efectos de verificar el
ingreso de la informacin generada mediante el programa aplicativo sealado en el punto 1. De
comprobarse errores, inconsistencias, utilizacin de un programa distinto del provisto o archivos
defectuosos, la presentacin efectuada del servicio ser rechazada automticamente por el
sistema, generndose una constancia de tal situacin.
Como pudimos apreciar en el presente trabajo, el rgano fiscalizador cuenta con una inmensi-
dad de datos de los productores agropecuarios que le permiten detectar inconsistencias propias
del sector, como por ejemplo: produccin granaria, valores de ventas de los granos, existencias
de stock, ingresos de los productores monotributistas para ver su categorizacin y hasta su exclu-
sin del rgimen, controlar las transferencias entre productores si cumplen con toda la normativa
vigente al respecto, etc. Bajo este enfoque, a los que asesoramos a productores agropecuarios,
poder conocer la informacin que le llega al Fisco desde otro integrante de la cadena comercial,
nos ayudar a afianzar nuestra tarea de prevencin y saber cmo estamos siendo controlados.
79
QU INFORMAN LOS ACOPIOS DEL PRODUCTOR AGROPECUARIO?
En el presente artculo intentaremos repasar la evolucin de la normativa que regula las
formalidades del Comercio de Granos, en cuanto a matriculacin de actividades. Abordaremos
la inscripcin en los siguientes registros: RUOCA y ROSA.
1. HACIENDO HISTORIA
Para encontrar las primeras normas que reglamentaron el comercio de granos e instrumentaron la
creacin de un Registro de operadores, debemos remontarnos a la sancin del DL 6698 en el ao 1963
bajo la presidencia de Jos M. Guido. En el artculo 23 del Captulo VI dedicado al Control del
Comercio de Granos de la tambin conocida ley orgnica de la ex Junta Nacional de Granos se
estableci que toda persona, fsica o jurdica, para actuar en el comercio interno o externo de
granos del pas, deber inscribirse en un registro que llevar la Junta Nacional de Granos. Sin este
requisito, no podr realizar transacciones. Incluso en las bolsas y mercados, no podrn las
autoridades aduaneras expedir a los exportadores el permiso de embarque correspondiente.
Creacin de la ONCCA
Muchos aos despus, el 27/11/1996, con la publicacin del decreto (PEN) 1343/1996 se creaba la
Oficina Nacional de Control Comercial Agropecuario (ONCCA) como Organismo desconcentrado
de la Secretara de Agricultura, Pesca y Alimentacin del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos.
Posteriormente, la resolucin (SAGPyA) 554/1999 estableci que el registro de matriculados
creado por el decreto ley 6698/1963, depender de la ONCCA y en el mismo deban inscribirse todas
las personas fsicas y jurdicas que intervengan en la comercializacin, industrializacin, acondicio-
namiento, almacenamiento, fraccionamiento, procesamiento e intermediacin -interna y externa- de
cereales, oleaginosas, legumbres y subproductos, previo cumplimiento de una serie de condiciones y
requisitos que se describan, tanto para obtener la inscripcin como para mantenerla. La falta de
inscripcin impeda todo tipo de transaccin incluyendo bolsas y mercados, no pudiendo asimismo
las autoridades aduaneras expedir a los exportadores o importadores el permiso de embarque o
descarga pertinente.
En el ao 2001, con el decreto 1405/2001 se cre el Registro de Industrias y Operadores de la
Molienda de Trigo, este registro oblig a inscribirse a todas las plantas industriales y los operadores
industriales que utilizaran las mismas para la molienda de trigo propia o de terceros, bajo las figuras
de molino de harina de trigo, usuario de molienda de trigo y depsito y/o mayorista de harina.
81
Marcelo Maroevich
Guillermo Paz
Gabriel Daz
LOS REGISTROS
RUOCA Y ROSA
nete a RUOCA y ROSA para conectar con operadores amigos,
compartir estadsticas y crear tu matrcula
82
La resolucin (ONCCA) 7/2007 crea el Registro de Operadores del Comercio de Granos, en
ella se redefine qu actividades y tipos de establecimientos deban contar con dicha matriculacin,
describiendo los requisitos y condiciones necesarios a tal fin.
Un ao despus se publica la resolucin 7953/2008 que establece la creacin del Registro nico
de Operadores de la Cadena Comercial Agropecuaria Alimentaria, quedando obligados a
inscribirse todos los operadores de los mercados de lcteos, granos, ganados y carnes y aves. Esta
resolucin contemplaba informatizacin del trmite de inscripcin (ver Comienzo de las
inscripciones por medios informticos).
Con la disolucin de la ONCCA, tras el dictado del decreto 192/2011, se crea en el mbito del
Ministerio de Agricultura, Ganadera y Pesca, el Registro nico de Operadores de la Cadena
Comercial Agropecuaria, manteniendo vigencia la resolucin (ONCCA) 7953/2008. La
matriculacin de las personas fsicas y jurdicas que intervienen en el comercio y la
industrializacin de las distintas cadenas agroalimentarias estarn a cargo de la Secretara de
Agricultura, Ganadera y Pesca dependiente del Ministerio AGyP.
Mediante la resolucin (MAGyP) 302 en mayo de 2012, se derog la resolucin 7953/2008 de la
ex ONCCA y sus normas modificatorias y complementarias. Se crea el Registro nico de
Operadores de la Cadena Agroalimentaria (RUOCA), reemplazando al registro vigente hasta ese
momento. A su vez, se prorrog hasta el 30 de noviembre de 2012, el perodo de vigencia de las
matrculas otorgadas al amparo de la resolucin 7953/2008.
Posteriormente fueron publicadas dos resoluciones ms, para cerrar el tema inscripciones,
con la resolucin (MAGyP) 667/2012 se establecieron los plazos para que los operadores de la
cadena agroalimentaria presenten su solicitud de inscripcin y con la resolucin (MAGyP)
1052/2012 publicada el 29/10/2012 establece los Procedimientos de Fiscalizacin y Requisitos.
Comienzo de las inscripciones por medios informticos
La informatizacin de las inscripciones de los operadores de granos y carnes comenzara a
ser una realidad con la publicacin de la disposicin (ONCCA) 1618/2003 que dispona la
utilizacin de un software creado a tal efecto denominado Aplicaciones de Inscripcin de
Operadores ONCCA. Dicha aplicacin informtica permita la presentacin de informacin y
datos de los operadores en soporte magntico.
Con la entrada en vigencia del Registro nico de operadores de la Cadena Agropecuaria
Alimentaria, tras la publicacin de la resolucin (ONCCA) 7953/2008, es creada una nueva
modalidad electrnica de inscripcin. A travs, del Sistema llamado Jauke (campo en
lengua tehuelche) que permita realizar los trmites de inscripcin a los registros de la ONCCA a
travs del servicio disponible con clave fiscal en la pgina web de la AFIP.
La resolucin (ONCCA) 861/2011 publicada el 15/2/2012 prevea agilizar el otorgamiento de
matrculas, para ello se haba encargado a la UTN el desarrollo de un nuevo Sistema informtico SUR
(Sistema nico Registral). Un dato anecdtico es que a los diez das de publicada dicha resolucin
era disuelta la ONCCA. Con lo cual el SUR nunca lleg a estar disponible y tanto las renovaciones de
matrculas como las nuevas altas se siguieron realizando a travs del Sistema Jauke.
Con la publicacin de la resolucin (MAGyP) 667/2012 y en virtud de lo dispuesto en el artculo 3
de la resolucin (MAGyP) 302/2012, se estableci que las inscripciones debern tramitarse va web a
travs de la pgina www.rucca.minagri.gob.ar conforme al manual de usuario que fuere publicado.
2. RUOCA. SUJETOS Y CATEGORIZACIN DE ACTIVIDADES
La resolucin (MAGyP) 302/2012 estableci la creacin del RUOCA (Registro nico de
Operadores de la Cadena Agroalimentaria) e inst a inscribirse de manera obligatoria a todas las
personas fsicas y jurdicas que intervengan en el comercio y/o industrializacin de las cadenas
agroalimentarias de los mercados que se detallan a continuacin:
- Lcteos, sus productos, subproductos y/o derivados.
- Granos, sus productos, subproductos y/o derivados.
- Ganados y carnes, sus productos y subproductos de las especies bovina, ovina, porcina,
avcola, equina y caprina.
Antes de entrar en la enumeracin de las distintas categoras de actividades relacionadas con el
mercado de granos, recordaremos que, a los efectos de dicha resolucin, sern considerados
granos aquellos no destinados a la siembra cereales, oleaginosas y legumbres-.
Categoras de actividades relacionadas con el mercado de granos
Acopiador-Consignatario: Se entender por tal a quien comercialice granos por su cuenta y/o
en consignacin; reciba, acondicione y/o almacene en instalaciones propias y/o explote
instalaciones de terceros y realice canjes de bienes y/o servicios por granos. Asimismo, se
considerar incluido en esta categora, quien almacene y clasifique grano para su posterior
certificacin como semilla y/o descarte para consumo.
Acopiador de man: Se entender por tal a quien acopie y/o seleccione y comercialice man en
instalaciones propias y/o explotando instalaciones de terceros.
Acopiador de legumbres: Se entender por tal a quien acopie y/o seleccione y comercialice
legumbres, en instalaciones propias y/o explotando instalaciones de terceros.
Canjeador de bienes y/o servicios por granos: Se entender por tal a quien reciba granos en
pago, exclusivamente por las ventas de bienes o servicios brindados por estos operadores.
Asimismo, se considerar incluido en esta categora, quien entregue para su explotacin, bajo
cualquier ttulo, terrenos propios para produccin agrcola y perciba como contraprestacin parte
de lo producido.
Exportador de granos: Se entender por tal a quien realice la venta al exterior de granos y/o
subproductos.
Importador de granos: Se entender por tal a quien adquiera granos y/o subproductos en el
exterior destinndolos a la comercializacin interna, en el mismo estado en que fueron adquiridos
o luego de haber sufrido un proceso de transformacin.
Comprador de granos para consumo propio: Se entender por tal a quien compre granos,
previamente desnaturalizados o no, a productores y/o a otros operadores, para consumo animal.
Fraccionador de granos: Se entender por tal a quien compre, fraccione y/o envase granos para
su posterior venta, en envases de menor contenido al recibido y/o a granel, en instalaciones
propias y/o explotando instalaciones de terceros.
Mayorista y/o depsito de harina: Se entender por tal a quien realice compraventa de harina
de trigo y/o su correspondiente depsito, guarda y/o estiba en instalaciones propias y/o
explotando instalaciones de terceros.
Desmotadora de algodn: Se entender por tal a quien, mediante un proceso continuo que
comienza con la recepcin del algodn en bruto, separa la fibra del grano, en instalaciones propias
y/o explotando instalaciones de terceros.
83
LOS REGISTROS RUOCA Y ROSA
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Industrial aceitero: Se entender por tal a quien procese granos extrayendo la materia grasa y
subproductos, en instalaciones propias y/o explotando instalaciones de terceros.
Industrial biocombustibles: Se entender por tal a quien produzca biocombustibles a partir de
granos y/o subproductos, en instalaciones propias y/o explotando instalaciones de terceros.
Industrial balanceador: Se entender por tal a quien procese granos, con o sin la incorporacin
de otros insumos, logrando un nuevo producto o subproducto, en instalaciones propias y/o
Industrial cervecero: Se entender por tal a quien procese granos con el objetivo de lograr la
transformacin de los mismos para conseguir maltas y/o cervezas, en instalaciones propias y/o
Industrial destilera: Se entender por tal a quien procese granos con el objetivo de lograr la
transformacin de los mismos para obtener alcoholes, almidones y glucosas, en instalaciones
Industrial molinero: Se entender por tal a quien procese granos, excepto trigo y arroz, con el
objetivo de lograr la transformacin de los mismos para conseguir harinas y subproductos, en
instalaciones propias y/o explotando instalaciones de terceros.
Industrial arrocero: Se entender por tal a quien procese granos de arroz, en instalaciones
Industrial molino de harina de trigo: Se entender por tal a quien realice la molienda de trigo,
en instalaciones propias y/o explotando instalaciones de terceros.
Industrial seleccionador: Se entender por tal a quien industrialice, seleccione y comercialice
granos, en instalaciones propias y/o explotando instalaciones de terceros.
Usuario de industria: Se entender por tal a quien industrialice granos, excepto trigo, en
instalaciones industriales de terceros.
Usuario de molienda de trigo: Se entender por tal a quien contrate el servicio de molienda de
trigo con un molino de harina de trigo.
Usuario de molienda de trigo bajo la modalidad de maquila: Se entender por tal a quien
contrate el servicio de molienda de trigo con un molino de harina de trigo mediante la forma
jurdica del contrato de maquila.
Fraccionador y/o refinador de aceite: Se entender por tal a quien fraccione y/o refine aceites
crudos y/o comestibles elaborados a partir de cualquier tipo de oleaginosa, en instalaciones
propias o explotando instalaciones de terceros.
Acondicionador: Se entender por tal a quien preste el servicio de acondicionamiento de granos
a terceros, en instalaciones propias y/o explotando instalaciones de terceros. No estando
autorizado a la compra o consignacin de granos, pero s pudiendo realizar canjes de granos por
los servicios prestados.
Corredor: Se entender por tal a quien acte vinculando la oferta y la demanda de granos, para
su correspondiente comercializacin entre terceros.
Mercado de futuros y opciones o mercado a trmino: Se entender por tal a la institucin
aprobada por autoridad competente en la que se realicen arbitrajes y transacciones con futuros,
opciones y otros derivados, de acuerdo con las reglamentaciones que la misma dicte.
Explotador de depsito y/o elevador de granos: Se entender por tal a quien, contando con
servicio de aduana permanente, reciba y acopie granos y/o subproductos, tanto propios como de
terceros, como paso previo inmediato a la carga o descarga fluvial, martima o terrestre de los mismos
con destino de exportacin, en instalaciones propias y/o explotando instalaciones de terceros.
Complejo industrial: Se entender por tal a quien en un mismo predio desarrolle las actividades
de Acopiador - Consignatario, Industrial y Explotador de Depsito y/o Elevador de Granos.
Balanza pblica: Se entender por tal a quien preste a terceros el servicio de pesaje de camiones
que transporten granos y/o subproductos, utilizando balanza que no forme parte integrante de la
estructura funcional de ninguna planta.
Entregador y/o recibidor: Se entender por tal a quien represente en una transaccin comercial
y/o entrega o recepcin de granos a la parte vendedora o compradora que no se encuentra
presente en el momento en que se produce el cambio de titularidad de la mercadera.
Perito clasificador de cereales, oleaginoso y legumbres: Se entender por tal a la persona fsica
habilitada para llevar a cabo actividades relacionadas con la clasificacin de cereales, oleaginosas
y legumbres.
3. PROCEDIMIENTO DE INSCRIPCIN EN EL RUOCA
A los efectos de realizar la inscripcin, el solicitante, apoderado y/o representante legal, deber
presentar en carcter de declaracin jurada los Formularios establecidos en el Anexo I de la
resolucin 667/2012, que derogaron los que fueran incorporados en la resolucin 302/2012. En los
mismos se dejar constancia de la siguiente informacin:
Datos de operador.
Domicilio real.
Domicilio especial.
Establecimientos o plantas denominacin y domicilio.
Inscripciones solicitadas enumeracin de actividades.
Requisitos generales
- Estatuto societario vigente (personas jurdicas) o copia certificada del DNI (persona fsica).
- Constancia de inscripcin en AFIP vigente.
- Solicitud de inscripcin categora actividad.
- Copia certificada de la habilitacin de planta y/o establecimiento industrial.
- Certificado actualizado de habilitacin sanitaria vigente.
- Escritura de dominio o constancia de inicio de trmite de la misma (propietarios) o Copia
certificada del contrato de arrendamiento (arrendatarios).
- Estados contables certificados (personas jurdicas) o dictamen contable elaborado por
profesional independiente certificado (persona fsica).
- Acreditar la calidad de la representacin legal.
Procedimiento
Las solicitudes de inscripcin deben tramitarse a travs del servicio web RUCCA que
implement el Ministerio de Agricultura, Ganadera y Pesca.
El Sistema RUCCA ser accesible a travs del sitio de internet www.rucca.minagri.gob.ar. El
Sistema es de fcil navegacin y claro en sus contenidos. De todos modos, recomendamos tanto la
lectura del Manual del Usuario como la visualizacin del video tutorial, ambos disponibles en dicho
sitio web.
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Un dato no menor es que la generacin de la boleta de pago tambin se realizar a travs de
dicho Sistema y no a travs del Sistema SUR como es consignado en el punto 5) Pago de Aranceles
del Manual de Usuario.
A travs de dicha pgina web, los operadores podrn efectuar un seguimiento de los trmites
iniciados, hasta la emisin del pertinente certificado de inscripcin en el RUOCA. Por otro lado,
se podr realizar la consulta del padrn de operadores vigentes.
Lugar de presentacin
Los formularios establecidos en el Anexo I de la resolucin 667/2012 conjuntamente con la
documentacin que acredite el cumplimiento de los requisitos generales ms el comprobante
Original del pago de los aranceles correspondientes, debern ser presentadas ante la
Coordinacin de Mesa de Entradas y Notificaciones de la Direccin de Despacho y Mesa de
Entradas de la Subsecretara de Coordinacin Tcnica y Administrativa del Ministerio de
Agricultura, Ganadera y Pesca, sita en Av. Paseo Coln N 982, Planta Baja, Oficina 40 de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
4. VIGENCIA Y RENOVACIN DE LA INSCRIPCIN
La matrcula tendr una vigencia de un (1) ao, contado a partir de la resolucin aprobatoria,
que podr ser renovado por igual perodo de cumplirse con los siguientes requisitos:
- Presentacin del formulario 04 solicitud de renovacin.
- Presentacin sesenta (60) das antes del vencimiento.
- Pago del arancel correspondiente.
- No encontrarse suspendida como resultado de un proceso de fiscalizacin.
Adems de los puntos indicados anteriormente, como requisito previo para la renovacin, la
SAGyP podr ordenar la realizacin de una inspeccin in situ.
Es dable recordar que vencido el plazo de vigencia de la inscripcin sin que el interesado haya
iniciado el trmite de renovacin, se proceder a su baja en el registro.
Por otro lado, la SAGPyA podr denegar la inscripcin o renovacin, suspender o cancelar las
inscripciones ya otorgadas, si mediante la fiscalizacin, se constata el incumplimiento de los
requisitos exigidos para la actividad.
Modificacin de los datos de la matrcula
Las modificaciones que se produzcan tanto en los requisitos generales como en los datos
indicados los formularios que fueran presentados originalmente, debern ser informados dentro
de los diez (10) das de producidas, con carcter de declaracin jurada, mediante la utilizacin del
Formulario 05 - Solicitud de modificacin de datos (Anexo II, R. 302/2012).
Para el caso en que dichas modificaciones impliquen un cambio de categora de actividad, se
deber iniciar un nuevo trmite de inscripcin.
5. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN - RGIMEN DE INFORMACIN A CUMPLIMENTAR
POR EL MATRICULADO
La resolucin (MAGyP) 1052/2012 detalla cmo ser el Procedimiento de Fiscalizacin que deber
llevar a cabo la SAGyP, la informacin a cumplimentar durante la misma. Por otro lado en su Anexo
III, detalla los regmenes de informacin que debern observar los operadores de los distintos mercados.
Procedimiento
El equipo tcnico de la SAGPyA se constituir en el lugar comunicado para la realizacin de las
tareas de control, verificacin y/o fiscalizacin para lo cual exhibir a los presentes una Nota
autorizante emitida a tal efecto por la autoridad competente.
Tanto la informacin requerida, as como tambin las manifestaciones realizadas, debern ser
individualizadas y asentadas en las Actas que se confeccionen durante el procedimiento.
Culminadas las tareas de verificacin, los fiscalizadores debern elaborar el informe tcnico.
En el supuesto que los operadores efecten observaciones, se proceder a su evaluacin debiendo
ratificarse o rectificarse el Informe, el que ser elevado a la Secretara para la prosecucin del trmite
administrativo correspondiente.
Informacin requerida para las principales actividades del mercado de granos
Los operadores con plantas debern presentar los planos municipales aprobados o certificacin
tcnica emitida por autoridad competente.
El operador de la categora acopiador-consignatario deber:
- Acreditar una capacidad mnima de almacenaje, la que no podr ser inferior a un mil toneladas
(1.000 t), calculada en base a trigo de ochenta kilogramos (80 kg) de peso hectoltrico en
instalaciones de construccin fija y permanente.
- Acreditar que se cuenta con el equipamiento fijo necesario para la carga, descarga,
acondicionamiento y almacenaje de granos adecuado para el mantenimiento de su calidad
comercial, con bocas de inspeccin y acceso para la toma de muestras.
El operador de la categora industrial aceitero deber:
- Acreditar una capacidad mnima de almacenaje, la que no podr ser inferior a trescientas
toneladas (300 t), calculada en base a trigo de ochenta kilogramos (80 kg) de peso hectoltrico
en instalaciones de construccin fija y permanente.
- Contar con el equipamiento fijo necesario para la carga, descarga, acondicionamiento y
almacenaje de granos que resulte adecuado para el mantenimiento de su calidad comercial, as
como con bocas de inspeccin y acceso.
- Contar con la maquinaria necesaria para el desarrollo de su actividad instalada y en funcionamiento.
El operador de la categora industrial biocombustibles deber:
- Contar con el equipamiento fijo necesario para la carga, descarga, acondicionamiento y
almacenaje de aceites que resulte adecuado para el mantenimiento de su calidad comercial, as
como con bocas de inspeccin y acceso.
- Contar con la maquinaria necesaria para el desarrollo de su actividad instalada y en
funcionamiento.
Los operadores de las categoras industrial molinero e industrial molino de harina de trigo debern:
- Acreditar una capacidad mnima de almacenaje que no podr ser inferior a quinientas
toneladas (500 t), calculada en base a trigo de ochenta kilogramos (80 kg) de peso hectoltrico
- Detallar el equipamiento fijo necesario para la carga, descarga, acondicionamiento y
almacenaje de granos que resulte adecuado para el mantenimiento de su calidad comercial, y
la necesidad de contar con bocas de inspeccin y acceso.
- Contar con la maquinaria necesaria para el desarrollo de su actividad instalada y en funcionamiento.
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88
El operador de la categora explotador de depsito y/o elevador de granos deber:
- Acreditar una capacidad mnima de almacenaje, la que no podr ser inferior a cinco mil
toneladas (5.000 t), calculada en base a trigo de ochenta kilogramos (80 kg) de peso hectoltrico
- Detallar el equipamiento fijo necesario para la carga, descarga, acondicionamiento y
almacenaje de granos que resulte adecuado para el mantenimiento de su calidad comercial, y
la necesidad de contar con bocas de inspeccin con acceso para la toma de muestras.
- Contar con acceso directo a la carga de medios de transporte adecuados para su
comercializacin interna o exportacin directa o con un puerto seco fiscal.
El operador de la categora complejo industrial deber:
- Acreditar una capacidad mnima de almacenaje, la que no podr ser inferior a cinco mil
toneladas (5.000 t), calculada en base a trigo de ochenta kilogramos (80 kg) de peso hectoltrico
- Cumplir con las condiciones previstas para acopiador-consignatario, industrial y explotador
de depsito y/o elevador de granos.
Los operadores de las categoras usuarios de industria y/o usuarios de molienda debern
acreditar el contrato de vinculacin comercial.
El operador de la categora exportador/importador de granos deber acreditar la constancia de
inscripcin en el Registro de Exportadores/Importadores de la Administracin General de
Aduanas dependiente de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) organismo
autrquico en el mbito del Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas.
Depsito transitorio de granos: lugar de almacenaje de granos que no cuenta con equipamiento
fijo necesario para la carga, descarga, pesaje y acondicionamiento de los mismos y es utilizado por
un operador inscripto en el Registro nico de Operadores de la Cadena Agroalimentaria, con
matrcula vigente y titular de una planta inscripta en dicho registro, en forma discontinua o
eventual (perodo de cosecha o ante casos excepcionales) y que no se encuentra a una distancia
superior a los veinte kilmetros (20 km) del depsito principal.
Informacin a presentar durante la vigencia de la matrcula
Segn el Anexo III de la resolucin 1052/2012, los operadores debern presentar, en un
aplicativo informtico, una encuesta tcnica. En la misma se requerir informacin referida a:
actividad; geoubicacin del establecimiento; tipo de habilitacin del mismo, infraestructura
administrativa, tcnica, informtica y edilicia del establecimiento; capacidad segn el tipo de
proceso; tipo de producto; su destino comercial; sistemas de trazabilidad; sistemas de certificacin
de calidad y otro dato que se estime de utilidad.
Asimismo, los operadores debern remitir, determinada informacin de conformidad con la
normativa vigente, segn la actividad de que se trate.
A continuacin describiremos la informacin relativa al mercado de granos:
Detalle de movimientos y existencia fsica de granos por planta inscripta.
Detalle de movimientos y existencia fsica de granos en depsitos transitorios asociados a las
plantas.
Detalle de movimientos y existencia fsica de granos, productos y subproductos de la industria
por planta inscripta.
Detalle de las compras de granos con destino a la industria.
Detalle de las compras de granos, productos y subproductos con destino a la exportacin.
Detalle de ventas de productos y/o subproductos de granos realizadas tanto en el mercado
interno como externo.
Registro de contratos primarios.
Libro de movimientos y existencia de mercadera por planta y por especie.
Detalle de los certificados de depsito intransferibles.
Detalle de los certificados de compra/venta/liquidacin.
Detalle de los certificados de retiro o transferencia de granos depositados.
Detalle de las cartas de porte emitidas.
Detalle de las cartas de porte recibidas.
6. ROSA - UNIDAD EJECUTIVA INTERDISCIPLINARIA DE MONITOREO
Tras la publicacin de la resolucin conjunta 438/2012, 269/2012 y 1001/2012 de los Ministerios
de Economa, Industria y Planificacin, el gobierno dispuso la creacin de:
a) El Registro de Operadores de Soja Autorizados (ROSA)
Es creado bajo la rbita de la AFIP con el fin de fortalecer el control y fiscalizacin del Rgimen
de Importacin Temporaria de Soja.
b) La Unidad Ejecutiva Interdisciplinaria de Monitoreo
Integrada por los tres ministerios antes mencionados y la AFIP, tendr como objetivo la tarea
de proteger la dinmica virtuosa para todo el sector agroindustrial. Por otro lado, entre sus
responsabilidades estar la aprobacin o no de las empresas que soliciten la inscripcin en dicho
registro.
Asimismo, determinar los precios para el Biodiesel para el mercado interno.
7. CONDICIONES Y REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIN
La AFIP intervendr en la aprobacin de los siguientes requisitos:
Estar inscripto y habilitado como importador/exportador.
Estar inscripto y habilitado en el Registro Fiscal de Operadores en la Compraventa de Granos
y Legumbres Secas.
No registrar deuda lquida y exigible por obligaciones impositivas, aduaneras o de los recursos
de la seguridad social.
Haber presentado la totalidad de las DDJJ de impuestos por las que resulte obligado por los
perodos no prescriptos.
La Unidad Ejecutiva Interdisciplinaria de Monitoreo evaluar lo siguiente:
- Poseer capacidad instalada propia para el procesamiento industrial.
- Tener una situacin de comprobada solvencia.
- Mantener o incrementar la planta de personal afectada al procesamiento de porotos de soja del
ao 2011.
89
90
8. BENEFICIOS
A los operadores inscriptos en el ROSA se les permitir acceder a los beneficios del Rgimen de
Importacin Temporaria para perfeccionamiento industrial, que fuera establecido por el decreto
(PEN) 1330/2004.
Para ello, el solicitante deber acreditar que, por cada tonelada de mercadera a importar
temporalmente ha adquirido cinco (5) toneladas para procesamiento en el mercado local, con la
obligacin de exportarlas para consumo a otros pases. La mercadera ingresada al amparo de este
rgimen no podr ser exportada sin ser procesada en el pas.
9. CONCLUSIONES
Como qued expuesto en el desarrollo del presente trabajo, la normativa que regula las
formalidades del comercio de granos, en lo respectivo a materia de matriculacin e inscripcin de
actividades sufri innumerables modificaciones, crendose distintos Registros que remplazaban
al anterior.
Nuestro deseo es que, con las ltimas resoluciones publicadas, se cumplan los objetivos
propuestos por el MAGyP al implementar el Sistema RUCCA, es decir, los de facilitar y agilizar
la presentacin y evaluacin de los solicitudes de inscripcin, reduciendo los pedidos de
informacin y documentacin innecesaria.
10. BIBLIOGRAFA
- DL 6698/1963 - 23/8/1963.
- D. (PEN) 1343/1996 - 2/12/1996.
- R. (SAGPyA) 554/1999 - 15/10/1999.
- D. (PEN) 1405/2001 - 5/11/2001.
- D. (PEN) 1330/2004 - 1/10/2004.
- R. (ONCCA) 7/2007 - 9/3/2007.
- R. (ONCCA) 7953/2008 - 4/12/2008.
- D. (PEN) 192/2011 - 25/2/2011.
- R. (ONCCA) 861/2011 - 15/2/2011.
- R. (MAGyP) 302/2012 - 18/05/2012.
- R. (SAGyP) 667/2012 - 1/10/2012.
- R. (MAGyP) 1052/2012 - 29/10/2012.
- RC (MEyFP - MIn. - MPFIPyS) 438-269-1001/2012 - 10/8/2012.
- RG (AFIP) 3394 - 11/10/2012.
- Manual de Usuario, www.rucca.minagri.gob.ar
La presentacin de estados contables de los entes dedicados a la actividad agropecuaria recibe,
desde hace algunos aos, modificaciones normativas y reglamentarias de su contenido desde la
aparicin de la resolucin tcnica (FACPCE) 22
(1)
, que adapta la vigencia de una norma
internacional NIC
(2)
41 del IASC
(3)
, hoy IASB
(4)
sumado a los distintos pronunciamientos y
adaptaciones de las mismas.
La profesin contable asiste a una verdadera acumulacin de criterios, que abarcan desde lo
formal hasta el contenido de las valuaciones, que confluyen como si adaptar la informacin
contable a una supuesta unificacin nos permitiera, de alguna manera, pretender que los estados
contables de un ente agropecuario puedan reflejar de la mejor forma una situacin que hoy, a la
luz de nuevas resoluciones de carcter fiscal, normas tcnicas y reglamentarias no llegan a ponerse
de acuerdo sobre el verdadero fin que buscan expresar al cierre de un ejercicio econmico.
La introduccin al tema lo nico que trata de revelar es que la situacin es ms simple, si
entendemos cul es el motor de la naturaleza de los elementos que componen un juego de estados
contables. Si se entiende que el problema debe ser lograr reflejar el hecho econmico revelado,
buscando un resultado de tipo patrimonial y no un resultado de gestin de activos, se sabe que
despus del proceso contable del sistema de un ente, podramos alcanzar un entendimiento ms
claro del verdadero valor de la exposicin de rubros y su presentacin ordenada (ver figura 1).
91
Sergio Zabala
LOS ESTADOS
CONTABLES
AGROPECUARIOS
Y EL EFECTO DE
LAS NORMAS
INTERNACIONALES
EN ARGENTINA
1) Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas
2) Norma internacional de contabilidad
3) International Accounting Standards Committee
4) International Accounting Standards Board
CONTABLE
92
(Figura 1: fuente propia)
Motivado en esta postura, el presente trabajo intenta plantear la realidad de la contabilidad en
un sector con caractersticas propias, distintivas, que lo hacen merecedor de una atencin por
parte del sistema de informacin contable diferenciada de cualquier otra actividad, donde sus
activos productivos poseen una caracterstica distinta llamada crecimiento vegetativo.
Es decir, poder entender que un juego de estados contables de la actividad agropecuaria no
puede verse como un estado normal comercial, sus bienes, su proceso productivo, las distintas
normas tcnicas, legales y reglamentarias, hacen que su preparacin y lectura requiera aspectos
por dems complejos, no habituales.
ASPECTOS NORMATIVOS DE LOS ESTADOS CONTABLES EN LA ACTIVIDAD
AGROPECUARIA
Desde las ltimas modificaciones en materia de normas tcnicas incorporadas en el mbito
nacional por la FACPCE, con la resolucin tcnica 22, del ao 2004, se planteaban varias
cuestiones respecto de aplicar recomendaciones de valuacin, basadas en VNR
(5)
o el caso de la
amortizacin del suelo destinado a produccin, el reconocimiento del valor de la produccin sin
discriminar en su origen, el reconocimiento de la existencia de activos biolgicos, el crecimiento
vegetativo, y como corolario nicamente conceptos aplicables a ciertos y determinados productos,
es decir aquellos con mercado transparente. Como si la realidad econmica de los hechos de un
ente agrcola nicamente tomara valor si proviniese de mercados conocidos, deja ciertos aspectos
de valor patrimonial a merced de decisiones no siempre acertadas. Es decir, no todo activo
agropecuario posee mercado activo. Pero entiendo que en realidad lo que se planteaba hasta ese
momento era mantener firmes las caractersticas de algn modelo contable orientativo que tal
como muestra la figura 2, debiera mantener ecuanimidad, a fin de obtener un concepto de utilidad
coherente, creble y por dems distribuible entre los aportantes del capital.
SERGIO ZABALA
CONTABLE
5) Valor Neto de Realizacin (precio de venta - gastos directos de venta)
Sin embargo, en marzo de 2009, la Junta de Gobierno de la FACPCE sancion la resolucin
tcnica 26 que adopta las NIIF
(6)
del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB),
con el alcance de incorporar las NIC, emitidas por el IASC hasta el ao 2000, siendo la ltima bajo
ese formato, la 41 que se comentara en este trabajo, y las interpretaciones CINIIF
(7)
y las SIC
(8)
. Por
otra parte, con fecha julio de 2009, el IASB procede a emitir las NIIF para PYMES, diseadas para
los entes que no tengan necesidad de negociacin pblica de sus acciones, o bien que no se traten
de instituciones financieras. De hecho, la definicin del IASB de PYMES permite adoptar las NIIF
en una extensin menor a las originales, se organizan por tema a considerar, aplica normas de
reconocimiento y medicin simplificadas y reduce las exigencias de exposicin.
Por lo tanto, en nuestro pas coexisten las normas contables de acuerdo con el siguiente cuadro:
Empresas agropecuarias que cotizan - Empresas agropecuarias que no cotizan
CNV
- RT (FACPCE) 17 para todo el EEFF - RT (FACPCE) 17 para todo el EEFF
excepto para sus activos biolgicos excepto para sus activos biolgicos
- RT (FACPCE) 26 NIC (IASB) 41 para - RT (FACPCE) 22 para sus activos
sus activos biolgicos biolgicos
- Bienes de uso RT (FACPCE) 17 - NIC (IASB) 41 optativa
- Normas IGJ - Bienes de uso RT (FACPCE) 17
- Normas CNV - Normas IGJ de corresponder
- RG (AFIP) - RG (AFIP)
93
LOS ESTADOS CONTABLES AGROPECUARIOS Y EL EFECTO DE LAS
CONTABLE
6) Normas internacionales de informacin financiera
7) Comit de Interpretacin de NIIF
8) Interpretaciones adicionales
94
EL CRITERIO DE VALOR RAZONABLE EN LA ACTIVIDAD (VR)
Las normas internacionales hacen referencia al valor razonable como un criterio de medicin
contable, en la medida en que no sea posible aplicar el modelo de valuacin al costo.
Las normas NIC lo definen como el importe por el cual podra ser intercambiado o cancelado
un activo o un pasivo, respectivamente entre partes independientes debidamente informadas, y el
precio que se debe considerar es el de contado.
Esta forma de definir este valor nos acerca, a pesar de no coincidir con su definicin en las
normas tcnicas, resolucin tcnica FACPCE, al de valor corriente puro, es decir el valor en plaza
para activos y pasivos de entrada o de salida.
Por lo tanto, en la NIC (IASC) 41, se define que para valuar activos biolgicos destinados a la
venta o activos destinados como factor de produccin, se presume que si el VR es posible de ser
determinado de manera fiable, ser entonces el considerado en el punto de venta menos los costos
estimados, para la obtencin del VNR con esta normativa.
El problema ms importante puede ocurrir, si la valuacin a VR, al reconocer al inicio un activo
-es decir el momento de inicio-, puede ser difcil o compleja de obtener para lograr la medicin
neta de depreciaciones o desvalorizaciones. Pero la norma prev que, de lograr un VR fiable,
deber ser el valor asignable al inicio, y al permitir que se utilice este criterio cualquiera sea el
destino del activo biolgico a medir, implica un criterio distinto al contenido en la resolucin
tcnica (FACPCE) 22.
LA MEDICIN A VALOR RAZONABLE Y EL MERCADO ACTIVO
Resulta interesante tener en cuenta el criterio de VR, debido justamente a la definicin en
general contenida en la NIC (IASB) 41, en informacin a revelar, punto 40, que expresa lo
siguiente: ...revelar la ganancia o prdida total surgida durante el perodo corriente por el reconocimiento
inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas as como por los cambios en el valor razonable
menos los costos de venta de los activos biolgicos. Es decir que el resultado de la actividad estar
ntimamente relacionado con los resultados de gestin obtenidos por el ente, ya que si
entendemos que la visin de la empresa y la visin del empresario pueden no estar alineadas,
seguramente nos vamos a encontrar con que la visin contable tambin tiene sustentos
individuales en la consideracin de los resultados.
SERGIO ZABALA
CONTABLE
Por lo tanto, es muy importante entender que cualquier razonamiento contable, aplicado en la
toma de decisiones de entes agropecuarios, que no tenga en cuenta las visiones de negocio y de
estructura del ente, as como tampoco la normativa a considerar, seguramente es aceptar una
condena al fracaso. Pero es quizs muy importante poder recurrir en la bsqueda de un resultado
patrimonial, a esfuerzos de valuacin que logren contener todas las variables de mercado para
todos los bienes sin discriminar, ya que el resultado contable que necesita la actividad debe
necesariamente estar alineado con la visin del negocio.
Volviendo al tema puntual del VR, nos encontramos con que la aplicacin de la NIC (IASB) 41
y la RT (FACPCE) 22 coincidir en caso de existencia de mercado activo para los bienes a valuar,
ya que ambos criterios coinciden en la aplicacin de valor directo de mercado. Pero para el caso
95
CONTABLE
96
de no existencia de ese origen de valor, es decir en caso de que el mercado activo no exista, la NIC
(IASB) 41 nos brinda una gua para la obtencin del valor razonable, en la que puede explicarse
su determinacin ya sea por transacciones ms recientes en el mercado, vinculadas con el activo
a valuar en tanto no existan condiciones econmicas muy distintas entre las fechas de medicin y
la de obtencin del valor; o bien utilizar precios de mercados similares, en tanto se puedan realizar
ajustes para reflejar la posible existencia de diferencias; o bien otras referencias obtenidas en el
sector de la actividad al que pertenece el ente emisor.
MODELOS DE NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES SOBRE VALUACIN DE ACTIVOS
BIOLGICOS BAJO LA VIGENCIA DE LA NIC (IASB) 41 SIN MERCADO A VALOR
RAZONABLE
A modo de ejemplo, a continuacin se transcriben las posibles notas necesarias a incorporar en
los estados financieros cuando la falta de un mercado activo en el activo biolgico a valuar impide
su aplicacin.
Tomemos el caso de aves de corral, cerdos y bosques.
En primer trmino, debemos determinar cul es el criterio general a aplicar en las existencias al
cierre del ejercicio en general y, fundamentalmente, cul ser el criterio a seguir para la determinacin
de la consideracin del plazo del activo.
1. Existencias
Las materias primas, productos en proceso, productos terminados y repuestos estn
valorizados al menor valor entre el costo o el valor neto de realizacin. El valor neto de realizacin
representa el valor estimado de venta del inventario, menos todos los costos de produccin
faltantes y los costos necesarios para realizar la venta.
Las existencias se valorizan segn los siguientes mtodos:
a) Productos terminados y productos en proceso corresponde al producto poscosecha (faena), el cual
corresponde a carne de ave, salmones y cerdos en sus distintos cortes y envases, los que estn
valorizados al costo promedio mensual de produccin. El costo promedio de los productos
terminados incluye el valor de las materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin.
b) Materias primas, materiales y repuestos son valorizados al costo promedio de adquisicin.
c) Existencias en trnsito estn valorizadas al costo de adquisicin.
Aquellos inventarios de materias primas, materiales y repuestos cuya utilizacin en el proceso
productivo se estima se realizar en un plazo superior a un ao, son presentados como activos no
corrientes.
1.2. Activos biolgicos
De acuerdo con las caractersticas de la actividad que desarrolla la sociedad la crianza,
incubacin, engorda y reproduccin de aves, cerdos, salmones, plantaciones y bosques en
formacin son clasificada como activos biolgicos. Los activos biolgicos destinados a la
comercializacin son clasificados como activos biolgicos corrientes y aquellos destinados a
generar nuevos activos biolgicos han sido clasificados como no corrientes.
1.2.a) Aves
La valorizacin del pollo, activo biolgico corriente, se hace bajo el mtodo de costeo por
absorcin total de produccin, lo anterior debido al corto plazo del proceso productivo (45 das de
crecimiento) ya que no es posible determinar un modelo que satisfaga el concepto de valor justo
de acuerdo con la NIC 41.
El activo biolgico no corriente se valoriza bajo el mtodo de costo de produccin menos
amortizacin acumulada.
SERGIO ZABALA
CONTABLE
1.2.b) Cerdos
En trminos de valoracin de estos activos, como norma general estos deben ser reconocidos
inicial y posteriormente a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
No obstante lo anterior, se ha definido que para estos activos, fundamentalmente en las distintas
etapas de crecimiento, no existe un valor razonable que pueda ser medido de forma fiable antes del
momento de su faena.
Para fundamentar la aplicacin del mtodo del costo para los activos frente a los cuales se ha
dispuesto su uso, se ha considerado lo establecido en el prrafo 31 de NIC 41, el que establece que
la presuncin de valuacin puede ser refutada en el momento de medicin inicial de un activo
biolgico, dadas las circunstancias de que el ente no ha podido determinar de manera fiable una
estimacin del valor justo. No obstante lo anterior, el ente se encuentra comprometido con el
establecimiento de un modelo que permita determinar el valor razonable como una poltica de
medicin de sus activos biolgicos, pero, en tanto no lo pueda hacer, incorporar el criterio del costo.
El activo biolgico no corriente se valoriza bajo el mtodo de costo de produccin menos
amortizacin acumulada.
1.2.c) Bosques
Los bosques en formacin son valorizados al valor razonable (fair value) de acuerdo con NIC 41
basados en el reconocimiento del crecimiento biolgico y los cambios en el valor razonable, se
reconocen en el estado de resultados. Toda plantacin nueva es valorada al costo, el cual equivale
al valor razonable a esa fecha, ya que ha existido poca transformacin biolgica y el impacto de
dicha transformacin biolgica en el precio no es significativo.
Estas alternativas de valuacin no se encuentran consideradas en la resolucin tcnica (FACPCE)
22, por lo cual, a nivel de normativa nacional, debera incorporarse algn sistema similar, atendiendo
a que no siempre el activo biolgico cuenta con un mercado con las caractersticas que debe reunir
para considerarse valor de mercado activo.
NIIF PARA PYMES
Un prrafo importante merece considerar la aparicin en julio de 2009, del pronunciamiento del
IASB sobre normas NIIF aplicables a PYMES o entes que no poseen contabilidad pblica, es decir
no comercializan en bolsas y mercados, o bien que no se trate de entidades financieras, la mesa
directiva de la FACPCE con fecha 3/12/2010 procede a emitir la resolucin tcnica 29, por la cual
se estable que las entidades que no estn obligadas a aplicar las NIIF pueden aplicarlas opcionalmente,
o bien aplicar las NIIF para PYMES o las normas contables profesionales emitidas por la FACPCE, las NIIF
para PYMES no pueden ser aplicadas por entidades que tienen la obligacin pblica de rendir cuentas a sus
grupos de inters y que los futuros cambios en las NIIF para PYMES sern aplicados por las compaas no
supervisadas por la CNV
(9)
. Un cambio importante introducido por la resolucin tcnica 29 es la
final conviccin que a partir de esa fecha los estados dejan de denominarse contables para
denominarse financieros, modificando los criterios de la resolucin tcnica 26 anterior, la nueva
resolucin tcnica 29 tendr vigencia a partir de los estados Financieros que comiencen a partir
del 1/1/2012, siendo optativo para los iniciados el 1/1/2011, se conoce tambin que dentro del IASB
se ha encarado una revisin completa del texto del NIIF para PYMES el cual se espera concluir
antes del 1/1/2015, pero si bien el mismo puede ampliarse, de los borradores consultados no se
encuentran grandes modificaciones referidas a la NIC (IASB) 41, objeto del presente trabajo.
Las diferencias ms importantes referidas a las NIIF completas estn dadas por su extensin, la
organizacin del texto -ya que se ubica por tema-, el reconocimiento y la medicin en forma
simplificada, y la exposicin reducida de la informacin contable.
97
CONTABLE
9) Actualicese.com. nota del 7/1/2011
98
Cuando nos referimos a NIIF, tenemos que plantear que lo ms importante es que, en el criterio de
contenido de la informacin, predomina la situacin financiera del ente y de quin es el proveedor de
los fondos de financiamiento del mismo. Es decir, un concepto principalmente ligado a pases
considerados exportadores de capital, y no a pases tomadores de inversiones donde en general y
antes de la aparicin de las normas internacionales predominaba el criterio patrimonial de un ente.
Por ello, la diferencia entre empresas que cotizan sus ttulos en mercados y bolsas pblicas o bien
consiguen fondos por medio de lanzamiento de ttulos, emprstitos o bonos con cotizacin pblica a
travs de entidades financieras son las que, en principio, marcan la aplicacin o no de las normas
internacionales.
En Argentina hasta el momento, la adopcin o adecuacin de la informacin contable a NIIF para
PYMES es opcional, aunque el mtodo de adopcin del cambio de normas nacionales a NIIF no
resulta en general complejo. Pero ya en la fecha de elaboracin del presente artculo, la AFIP
(Administracin Nacional de Ingresos Pblicos) public una resolucin general identificada como
resolucin general 3363/2012 (BO: 12/9/2012) la cual en general dice:
Art. 1 - Los contribuyentes de los tributos a cargo de esta Administracin Federal, que
confeccionen sus estados financieros -con carcter obligatorio u opcional- aplicando las normas
internacionales de informacin financiera (NIIF) de acuerdo con lo dispuesto por la resolucin
tcnica (FACPCE) 26 y su modificatoria (FACPCE) 29 (1.1), debern observar lo que se
establece por la presente.
Art. 2 - Los sujetos a que se refiere el artculo 1 debern presentar a esta Administracin
Federal, adems de los estados financieros confeccionados conforme a lo dispuesto por la
resolucin tcnica (FACPCE) 26 y su modificatoria (FACPCE) 29, los elementos que se
detallan a continuacin: a) estado de situacin patrimonial y estado de resultados,
confeccionados de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no
alcanzados por las disposiciones de la citada resolucin tcnica.
b) Informe Profesional en el cual se detallarn las diferencias que surjan de la aplicacin de
mtodos de medicin, valuacin y/o exposicin distintos a aquellos a los que deben ajustarse los
sujetos no alcanzados por las normas referidas en el inciso precedente, describiendo los motivos
que originan tales diferencias.
Los mencionados elementos debern estar suscriptos por el representante legal, por el rgano de
fiscalizacin de la entidad, en su caso, y por contador pblico independiente, con firma
autenticada por el Consejo Profesional o entidad en la que se encuentre matriculado.
La presentacin deber efectuarse en la forma y los plazos previstos en los artculos 4 y 6 de la
resolucin general 3077 y su complementaria.
(10)
Dems est abundar en que la opcin de aplicacin de las NIIF para cualquiera de los entes que
desee hacerlo le plantea adems la necesidad de cumplimiento de normas reglamentarias del
Organismo Fiscalizador, lo cual nada agrega de bueno a la consecucin de los objetivos que se
plantean en la implementacin de las normas.
BIBLIOGRAFA
- IASCF (International Accounting Standards Committee Foundation) - NIIF (Normas internacionales
de informacin financiera) pronunciamientos al 1/1/2012 - Londres - 2012.
- Senderovich, Pablo D.: Empresas agropecuarias. Medicin y exposicin contable Ed. Errepar
- Bs. As. - 2008.
- Torres, Carlos F.: Normas contables para la actividad agropecuaria - Ed. Osmar D. Buyatti -
Bs. As. - 2010.
SERGIO ZABALA
CONTABLE
10) Texto parcial RG (AFIP) 3363 - diciembre/2012 - Biblioteca AFIP.gov.ar
GESTIN EMPRESARIAL
I - INTRODUCCIN
Las empresas de familia agropecuarias tienen una gran importancia en la economa argentina y
poseen caractersticas y problemas comunes. Por lo tanto, son un fenmeno a analizar detenidamente,
dado que sus finales son predeterminados y, muchas veces, fatales.
Esta aseveracin inicial se respalda en las siguientes estadsticas:
a) El 95% de las empresas agropecuarias son empresas de familia.
b) El 99% son vulnerables a problemas familiares.
c) Solo el 7% puede superar la tercera generacin.
Las empresas de familia agropecuarias tienen las siguientes caractersticas particulares, que
son la causa inicial de su problemtica:
a) entienden sus integrantes que la familia y la empresa son lo mismo y que, en muchos casos, la
empresa debe resolver los problemas econmicos de la familia;
b) los afectos prevalecen sobre la razn al momento de tomar algunas decisiones vinculadas con
la familia;
c) la informalidad y la falta de planificacin financiera;
d) procesos decisorios confusos;
e) demasiados familiares participando en la gestin, etc.
Estas caractersticas generan dificultades en estas empresas que las van haciendo menos eficientes
a travs del tiempo, hasta que los problemas se hacen muy difciles de manejar y es entonces cuando
surgen los no deseados caminos de solucin forzada, tales como:
a) Separacin de los activos entre los familiares, tierras, cabezas, maquinarias, etc.
b) Venta de la compaa.
101
Daniel E. Sidero
LOS PROBLEMAS
FAMILIARES EN
LAS EMPRESAS
DE FAMILIA
PUEDEN
RESOLVERSE
SIN AYUDA
EXTERNA?
GESTIN EMPRESARIAL
102
c) Restructuracin acordada de su deuda o concurso de acreedores.
d) Liquidacin de la empresa.
e) Conflictos judiciales entre familiares.
Cuando la conflictividad familiar avanza y no se acta oportunamente para solucionarla, en la
mayora de los casos, los finales forzados antes comentados son los que suceden.
No obstante, existen alternativas de solucin que son las que se describen a continuacin y tienen
por objeto preservar a las empresas de familia agropecuarias.
II - LA CONFLICTIVIDAD FAMILIAR
Como se dijo anteriormente, la conflictividad familiar est presente en el 99% de las empresas
de familia agropecuarias.
Si bien son innumerables las causas de la conflictividad, podemos sintetizar en las siguientes
10, las causas ms comunes de la conflictividad en las empresas familiares agropecuarias:
1. Nivel de resultados no satisfactorios, lo cual afecta los retiros de los socios y las inversiones
para el crecimiento.
2. Falta de acuerdo con el destino de los resultados, dado que algunos pretenden la reinversin
en la empresa y otros pueden pretender la distribucin para financiar sus gastos personales.
3. Incorporacin de familiares a la gestin.
4. La informalidad como causa de desconfianza.
5. Dudas sobre la idoneidad de los familiares que gestionan.
6. Celos por el poder. Tener en cuenta que, en la mayora de los casos, los que conducen no fueron
elegidos por la familia, sino que accedieron a la conduccin por imperio de las circunstancias.
7. Esfuerzos desequilibrados entre los familiares, es decir que pueden existir familiares en situa-
ciones de mayor comodidad respectos de otros que pueden enfrentar situaciones de mayor
responsabilidad y estrs.
8. Falta de informacin de gestin y de comunicacin de las decisiones relevantes y procesos
decisorios confusos.
9. Privilegios asimtricos.
10. Demora en el retiro del actual conductor y/o disputa por la sucesin.
Algunos de estos puntos de conflictividad familiar sern tratados detalladamente en prximos
artculos.
Los puntos de conflictividad, mencionados anteriormente, se potencian por las caractersticas
propias de las empresas agropecuarias, que se ubican geogrficamente, en pueblos alejados de
los centros urbanos donde est la oferta de mano de obra y de formacin acadmica.
Esta lejana hace que la empresa sea casi la nica alternativa de desarrollo de las generaciones ms
jvenes, situacin esta que se agrava por las dificultades de adaptacin al desarraigo que deben
enfrentar los jvenes que intentan iniciar un camino propio lejos de la tierra de sus familiares.
III - LA TRAMPA TEMPORAL EN LA RESOLUCIN DE LOS CONFLICTOS
Cuando surgen los primeros indicios de estos conflictos familiares, solucionarlos oportunamente
es difcil, dado que siempre sus soluciones generan enfrentamiento, discusiones familiares que nadie
quiere enfrentar por el efecto expansivo que estos conflictos generan en el resto de la familia.
Existen dos caminos para encarar los casos de conflictividad:
DANIEL E. SIDERO
GESTIN EMPRESARIAL
a) Aceptar la situacin generadora del conflicto. Es decir no enfrentar la causa generadora, diferir su
tratamiento y por ende su solucin, aceptar lo no aceptable, haciendo prevalecer la armona
familiar por sobre el inters de la empresa, con lo cual el tema familiar queda resuelto. Al menos
por el momento reina la concordia familiar, y el conflicto, no deseado por nadie, se disipa, pero
no se soluciona.
b) Enfrentar las causas generadoras de los conflictos. En este camino aparecern las discusiones familiares
basadas en argumentos emocionales. Se harn comparaciones de casos similares, se apelar a la
sensibilidad, en algunos casos se apelar a la inmaterialidad del caso. Pueden surgir acusaciones
severas, etc.
Mantener la postura racional de defender los intereses de la empresa por sobre las exigencias
familiares se har muy difcil dentro del seno familiar, dado que el conflicto dio paso a los
enfrentamientos y la armona familiar se ver afectada.
Es aqu donde nace la trampa temporal, dado que ceder ante las presiones familiares o diferir el
enfrentamiento de los conflictos, significara obtener inmediatamente la paz y la armona familiar,
nada despreciable por cierto, pero sabiendo que no se est haciendo lo correcto para la empresa.
En otras palabras, la trampa temporal consiste en comprar paz y armona familiar a costa de los
intereses de la empresa.
Ante esta situacin, lo ms habitual es diferir la solucin del conflicto para evitar las cuestiones
rspidas familiares y, en muchos casos, no solo diferir su solucin sino directamente decidir a
favor de la armona familiar y no a favor de los intereses de la empresa.
Esta trampa temporal obedece a la incomodidad natural que se tiene cuando se debe enfrentar
un conflicto, cualquiera sea su ndole, que al ser familiar es doblemente incmodo, siendo una
condicin humana comn tratar de eludir el conflicto o tratar de postergarlo.
La resolucin de este tema especfico es de alta sensibilidad familiar y la posibilidad de que
derive en un conflicto es altamente probable, motivo por el cual su tratamiento racional se hace
mucho ms difcil, debido al factor afectivo.
En las empresas no familiares, este factor no tiene una incidencia tan protagnica y, por ende, es ms
fcil encarar racionalmente este tipo de problemas y es ms fcil su solucin. De ah que las empresas
familiares tienen caractersticas tan particulares que exigen un conocimiento y tratamiento especficos.
IV - LA AYUDA EXTERNA A LAS EMPRESAS DE FAMILIA AGROPECUARIAS
Por las caractersticas de los problemas que se acaban de describir, la familia sola no puede en-
carar la solucin de estos problemas, y es ah donde se hace necesaria la ayuda del asesor exter-
no, con criterio independiente y despojado de toda vinculacin afectiva, quien debe conducir el
proceso de solucin de los problemas familiares con mximo profesionalismo.
Cundo pedir la ayuda del asesor
Cuando se desea encarar la solucin de los problemas familiares, surge el interrogante sobre
cundo se debe solicitar este tipo de ayuda.
Haciendo un paragn con la medicina, podramos decir, a los mdicos se los consulta:
a) cuando no se tiene sntoma alguno;
b) cuando aparecen los primeros sntomas;
c) cuando son intensos los efectos de los sntomas.
Es evidente que lo mejor para la empresa y para la familia es hacer medicina preventiva es decir
consultar peridicamente a un asesor para ver en qu situacin se encuentra la familia y la empresa,
a los efectos de detectar tempranamente algn problema, en cuyo caso su solucin es mucho ms
fcil y menos traumtica.
103
LOS PROBLEMAS FAMILIARES EN LAS EMPRESAS DE FAMILIA PUEDEN?
GESTIN EMPRESARIAL
104
Es importante, por ende, el momento de la solicitud de la ayuda externa, dado que por lo
descripto precedentemente, cuanto ms se demore el inicio del proceso para encarar la solucin de
estos problemas, mayor dificultad tendr que enfrentar el consultor y la familia para solucionarlos.
Siguiendo con la relacin mdico-asesor, hay que tener en cuenta que actualmente si a la medicina
le damos tiempo, son pocos los problemas que no puede solucionar.
Perfil del asesor
Es importante detenernos en la definicin del perfil del asesor, quien deber abordar temas de
distinta ndole tales como:
a) la situacin de los negocios;
b) la conflictividad familiar;
c) la situacin jurdico-societaria y de herencia de la empresa, etc.
Como se puede apreciar, los perfiles requeridos para el asesor son variados y lo ideal es encon-
trar aquel que los pueda resumir en una sola persona, caso contrario se deber pensar en un
equipo interdisciplinario, no siendo esto lo ideal, por lo menos inicialmente.
Dada la caracterstica especial que tienen los negocios agropecuarios -y como uno de los temas
a evaluar es el referido a la marcha del negocio-, el perfil tcnico del asesor debe reunir la condi-
cin de poder interpretar rpidamente las variables relevantes del negocio.
Las caractersticas personales del asesor tambin son importantes, dado que transitar por
temas muy sensibles como son los referidos a la conflictividad familiar, para lo cual deber tener
condiciones especiales para saber escuchar e interpretar las distintas visiones de los involucrados
en los conflictos e ir generando la confianza necesaria para constituirse en un mediador absoluta-
mente independiente.
Aceptacin del asesor
Tener en cuenta que, si bien se dijo que la familia sola no puede resolver la conflictividad familiar
cuando la misma alcanza determinados niveles, tambin es cierto que tampoco el asesor puede
resolverlos sin la aceptacin y colaboracin de la familia.
Una vez definido el perfil del asesor, viene el proceso de la aceptacin del asesor por parte de
los integrantes de la familia.
A continuacin, se exponen las causas ms comunes de oposicin a esta alternativa de solucionar
los problemas familiares:
a) No todos los familiares involucrados pueden percibir de igual forma la gravedad de los pro-
blemas existentes y pueden no entender necesaria la incorporacin de un asesor externo.
b) Pueden existir familiares que se encuentran en situacin de comodidad y pueden percibir que
la entrada del asesor puede ser un factor de cambio que les haga perder dicha condicin.
c) Pueden existir familiares que no coincidan con las caractersticas y habilidades del asesor o no
estar de acuerdo con el familiar que est promoviendo su contratacin.
d) Pueden existir familiares que solo vean el efecto negativo del asesor externo, por ejemplo:
el costo de sus honorarios;
la intromisin de un externo en la problemtica interna de la familia;
y no logren visualizar los efectos positivos de su asesoramiento.
A los efectos de superar esta etapa comn de rechazo inicial de incorporar un asesor externo para
solucionar la conflictividad familiar, es muy importante el rol que deben jugar los familiares que
intentan conducir este proceso de cambio, aplicando estrategias negociadoras y mostrando los bene-
ficios a alcanzar. Este proceso de convencimiento previo puede realizarse con el asesoramiento del
DANIEL E. SIDERO
GESTIN EMPRESARIAL
asesor, dado que el profesional seguramente ya ha atravesado estos procesos de rechazo inicial tan
comn en las empresas de familia agropecuarias.
Diagnstico
Superada la etapa de la aceptacin del asesor externo por parte de la familia, este inicia su labor
con la elaboracin de un diagnstico que debe transitar como mnimo por los siguientes campos.
1. Situacin de los negocios
En trminos generales, podemos decir que el disparador comn de los conflictos familiares es
casi siempre la disminucin de los resultados positivos de los negocios.
Es importante destacar que los buenos resultados no solucionan los conflictos, sino que los
tapan muy bien, en otras palabras las causas de los conflictos siempre estuvieron presentes, solo
que se disparan, es decir que salen a la luz, cuando los resultados son insatisfactorios.
Como consecuencia de ello, es importante que el asesor analice y descubra la causa que dispar los
conflictos, es decir que debe analizar la salud de los negocios en forma integral y ver su perspectiva.
Esto define uno de los perfiles del asesor, es decir tendr que ser un consultor que posea
habilidades para diagnosticar la salud del negocio, transitando por:
a) Situacin de la explotacin y grado de adecuacin tecnolgica de la empresa.
b) Sistema de informacin y proceso de toma de decisiones.
c) Cantidad, idoneidad y remuneracin de los familiares involucrados.
d) Planificacin de las futuras incorporaciones de familiares a la gestin de la empresa.
e) Planificacin de la sucesin.
f) Necesidades de actualizacin tecnolgica y capacidad financiera para llevarla a cabo.
g) Planificacin y generacin de caja futura, etc.
2. Situacin de la conflictividad
El otro punto de ataque importante del asesor es conocer pormenorizadamente el mapa de los
conflictos, para lo cual deber entrevistarse con los familiares involucrados y tener la habilidad
de comunicarse, de escuchar y generar la necesaria confianza para que se le presenten las causas
de los conflictos desde la visin de cada involucrado.
Este proceso es sumamente importante porque, a partir del mismo, el asesor contar con toda
la informacin relativa a los conflictos y tendr la visin de cada uno de los integrantes de la
familia involucrado en el conflicto.
De esta forma, podr determinar con independencia de criterio y frialdad, la envergadura de
los mismos, los cuales muchas veces pudieron crecer por el simple hecho de no haber existido
oportunamente un adecuado dilogo o por el contrario ser realmente graves, en cuyo caso su
solucin demandar la implementacin de estrategias ms complejas.
Si bien son variadas las causas de la conflictividad, en las empresas agropecuarias la planifica-
cin de la sucesin y su implementacin es un tema sumamente difcil de definir y encarar.
La tradicin, el arraigo cultural son factores muy fuertes a tener en cuenta cuando se encara el
tema de la sucesin de este tipo de empresa. Esta problemtica es sumamente compleja y ser
motivo del desarrollo de un prximo artculo.
3. Situacin societaria y hereditaria
El otro punto de ataque deber ser conocer la situacin societaria legal y hereditaria de los involu-
crados, ms aun si algn punto de la conflictividad familiar estuviese dentro de estos rubros.
105
LOS PROBLEMAS FAMILIARES EN LAS EMPRESAS DE FAMILIA PUEDEN?
GESTIN EMPRESARIAL
106
Recomendaciones
Luego de realizado el adecuado relevamiento que dio lugar a la confeccin del diagnstico
integral de la situacin de la empresa, se discutir con la familia el resultado del diagnstico y los
planes de accin para solucionar los problemas detectados.
Esta etapa es crucial para que el proceso llegue a buen fin y es aqu donde se hace necesaria la
participacin activa de la familia y su predisposicin para aceptar las recomendaciones.
Alguna de estas recomendaciones puede ser de difcil aceptacin para lo cual es importante la
capacidad de la familia a flexibilizarse y saber negociar.
Se debe tener en cuenta que estos procesos de transformacin exigen muchas veces tener que
enfrentarse con soluciones incmodas que despiertan reacciones adversas y es ah donde se inicia
el proceso de dilogo en donde el asesor debe cumplir un rol importante como facilitador.
Si este proceso se lleva a cabo armoniosamente y con espritu de intentar solucionar los proble-
mas, la solucin es ms accesible y se empieza a transitar por el buen camino.
Caso contrario, el proceso remitir nuevamente a foja cero, con la nica ventaja de que, si bien
no se pudieron solucionar los problemas, al menos se detectaron las causas y se conocen los ca-
minos de solucin, los que tal vez algn da se podrn retomar si es que los tiempos de la evolu-
cin de los problemas no solucionados lo permiten.
Si como se dijo anteriormente:
a) Las empresas de familia agropecuarias tienen problemas comunes, de finales predeterminados
y fatales.
b) La familia sola no puede resolver sus problemas y debe recurrir a la ayuda de un asesor externo.
c) La intervencin de asesor externo no es de fcil aceptacin por la familia.
d) Sus recomendaciones no son siempre implementadas en tiempo y forma, entonces las familias
de las empresas agropecuarias enfrentan un problema serio cuya solucin es difcil de encarar.
Si las familias, con problemas de conflictividad familiar, no pueden superar los obstculos que le
permitan encarar la solucin de sus problemas a travs de la ayuda de un consultor externo,
podemos entender mejor la estadstica que nos dice que solo el 7% de las empresas de familia logra
superar la tercera generacin.
Para superar estas dificultades, se requieren habilidades especiales de los asesores externos y de los
familiares que lideren el proceso de transformacin para convencer a los familiares ms reticentes
sobre la necesidad de encarar en conjunto con el asesor externo el proceso de solucin de los
problemas antes mencionados.
En la medida en que este proceso no se pueda llevar a cabo, el problema familiar seguir cre-
ciendo y, si no se lo ataca a tiempo, el turno del asesor habr pasado y es entonces cuando puede
ser necesario que sea ms conveniente que aparezcan los abogados.
Cuando manifestamos simblicamente que aparecen los abogados, queremos demostrar que
existen dos etapas para resolver la conflictividad familiar:
a) la de la solucin dialogada, negociada, que busque el mantenimiento de la armona familiar y
la defensa de los intereses de la empresa; o
b) la de la solucin judicial, que implica abandonar la instancia anterior para iniciar la etapa de
la pelea judicial o pleito, que casi siempre finaliza con la divisin de los activos, los cuales
difcilmente alcancen unidades productivas adecuadas.
Encarar estos problemas a travs de la metodologa comentada precedentemente, brinda
muchas satisfacciones a la familia, la cual ve mejorada su relacin familiar y la empresa comienza
a desplegar todo su potencial, una vez que pudo retirar del camino las piedras que obstaculizaban
su paso.
DANIEL E. SIDERO
GESTIN EMPRESARIAL
Durante esta ltima dcada, la Argentina ha tenido la oportunidad de capturar situaciones de
mercado inmejorables para el desarrollo del sector agropecuario. En el anlisis de estos ltimos 10
aos, hay dos perodos bien definidos. En el primer quinquenio 2002-2007, el productor pudo tomar
la ventaja del mejor tipo de cambio a la salida de la convertibilidad y, a pesar de los menores precios
internacionales, el campo tena una cierta mejora en su rentabilidad. Este es un perodo donde
prevaleci la situacin microeconmica interna de la Argentina. La nueva relacin cambiaria produjo
un nuevo reacomodamiento de las variables de mercado, empezando por la relacin peso-dlar. En
ese perodo, bajaron los rindes de indiferencia (se trata del rendimiento en kilos por hectrea necesarios
para cubrir los costos de produccin y resulta en un margen de ganancia cero). El segundo perodo
2007-2012, se caracteriza por el fuerte aumento en los precios internacionales, cuyo disparador inicial
comienza con el surgimiento de la crisis financiera en los Estados Unidos. Sin embargo, en ese perodo,
tambin se va consolidando un proceso inflacionario en la Argentina que termina por impactar en los
costos de produccin medidos en dlares. El hecho de tener una tasa de inflacin del 20/25% anual y
un ritmo de devaluacin del dlar del 5/10%, termina por provocar una inflacin en dlares del
10/15% real. Como consecuencia de la tasa de inflacin en pesos antes mencionada, se produce un
aumento en los costos de bienes, servicios, fletes, que terminan por impactar en la estructura de costos
de produccin. El productor enfrenta entonces un dilema, para mejorar su rentabilidad debe haber una
sustancial mejora en los precios internacionales, una devaluacin del tipo de cambio o un fuerte
incremento en los rindes por hectrea. De las tres alternativas, el productor est capacitado para
intentar mejorar los rendimientos por hectrea. Y esto lo ha venido haciendo en estos ltimos aos.
Pero se produce un fuerte desfasaje econmico cuando los rindes no son los esperados. Esto sucedi
con las sequas ocurridas en nuestro pas durante las ltimas tres campaas: sequa en la campaa 2009
y en la de 2012, que en menor o mayor grado afectaron muy seriamente los rendimientos reales, lo que
provoc muchas situaciones de quebranto o rentabilidades negativas. La Argentina produca, hace 10
aos, un total de 71 millones de toneladas a partir de una superficie sembrada de 26,5 millones de
hectreas, y durante la segunda mitad de la dcada logr consolidar un volumen de produccin record
por arriba de los 101 millones de toneladas (campaas 2008 y 2011), con una superficie de siembra de
33 millones de hectreas. En trminos estadsticos, la produccin aument un 42,2%, resultado de un
aumento del 31% en la superficie de siembra y un 8,6% en la productividad por hectrea. Podemos
entonces concluir que el aumento registrado en la produccin argentina, durante la ltima dcada,
tuvo su origen en un 74% en el aumento de la superficie de siembra, mientras solo un 16% se debi a
un aumento de los rendimientos por hectrea.
109
Pablo Adreani
LA ARGENTINA
AGROPECUARIA
ENFRENTA UN
FUTURO DIFCIL
110
En el mismo perodo, el ingreso de divisas pas de u$s 10.500 millones en 2003 a u$s 36.072
millones proyectados para 2013, si el clima y los precios acompaan. Es notable ver el aporte que
ha realizado el campo en esta ltima dcada, superando los u$s 255.000 millones en ingreso de
divisas, y casi u$s 65.000 millones en concepto de retenciones a la exportacin.
Aportes del sector agropecuario
Ing. Divisas Ing. Retenciones
2003 10500 1881
2004 12768 2288
2005 14757 2631
2006 14984 2769
2007 22355 4845
2008 37887 10979
2009 18718 5097
2010 23278 6443
2011 34329 9668
2012 29966 8308
2013 36072 9915
255614 64824
Fuente: AgriPAC Consultores
La tendencia que consolid el negocio agrcola durante esta ltima dcada tiene lgica si
consideramos que la fuerte suba registrada en los precios internacionales, la mejora en el tipo de
cambio posconvertibilidad y la suba en los mrgenes de rentabilidad empujaron la frontera
agrcola a nuevas tierras del NOA y NEA. Y son estas tierras las que sern ms afectadas por la
dolar-inflation que est erosionando el margen del negocio, a punto tal que a los actuales precios
de mercado, diciembre/2012, muchos productores de trigo, soja y girasol tendrn resultados
negativos muy fuertes. Veamos un ejemplo de lo sucedido con el girasol, fiel reflejo de cmo la
inflacin-dlar est poniendo en serio riesgo el margen del negocio. Y lo mismo se debe
extrapolar al trigo, donde salvo en zonas trigueras de alto potencial de rendimiento, como el
sudeste de la Provincia de Buenos Aires, en el resto del pas con los rindes reales logrados el 70%
de los productores tiene mrgenes negativos. Y lo mismo va a suceder con la soja, si los rindes no
son lo suficientemente altos para compensar la inflacin-dlar, o el mercado no retoma la
tendencia alcista que tuvo durante 2012.
Veamos el caso del girasol, pues como les deca es un claro ejemplo de lo que puede ser la situacin
de soja y trigo durante 2013. Cuando se implementaron las retenciones a las exportaciones agrcolas,
incluyendo cereales, granos forrajeros y oleaginosos, se hizo de manera indiscriminada, sin evaluar
bien la competitividad de cada regin y de cada cultivo. En esos momentos, todava no se senta en
la Argentina la inflacin en dlares que estamos teniendo hoy en da, que multiplica por 15 la
inflacin que tiene hoy Estados Unidos, pas emisor de dlares billetes. Sucede que, a medida que van
pasando los aos con tasas de inflacin en pesos del 25% y devaluacin del dlar del 10%, se produce
una inflacin en dlares del 15% cada ao. Quiere decir que, en estos ltimos tres aos, la inflacin
dlar en Argentina fue del 45/50%, y esto afect en forma directa el costo de produccin en dlares.
Como consecuencia de ello, los gastos directos en girasol aumentaron en los ltimos tres aos en 97
u$s/ha, mientras que los gastos variables lo hicieron en 95 u$s/ton. Si analizamos lo sucedido con los
gastos de estructura donde la presin impositiva se lleva buena parte de estos gastos, los mismos han
sufrido un aumento de 35 u$s/hectrea, equivalente al 35% de incremento. A manera de sntesis, los
gastos para producir girasol aumentaron en 3 aos 227 u$s/ha. Para poder compensar este aumento
PABLO ADREANI
de costos el precio del girasol debera haber subido 130 u$s/tonelada, entre la campaa 2009/2010 y
la actual 2012/2013. En la realidad, el mercado ha subido en 107 u$s/ton, desde los 225 u$s/ton de la
campaa 2010 a los 332 u$s/ton de la campaa 2013. Esta suba no es suficiente para compensar la
inflacin dlar que tiene nuestro pas, y en consecuencia se produce un aumento de 190 kg/ha de los
rindes de indiferencia pasando de 1247 k/ha en la campaa anterior a 1436 kg/ha proyectados para la
nueva cosecha 2013. En trminos de margen bruto por hectrea, hoy el girasol arroja un valor de 336
u$s/ha (zona Sudeste de Bs. As., base 2.300 kg/ha) contra 371 u$s/ha del ao anterior y 538 u$s/ha de
la campaa 2010/2011. Si tomramos la zona centro y oeste de Crdoba el escenario es todava mucho
ms ajustado. Si bien se cuenta con la ventaja de tener una aceitera como AGD que, de alguna forma,
compensa el flete y mejora, en cierta manera, los ingresos del productor.
Hoy el rinde de indiferencia para producir girasol se encuentra en el segundo peor valor de
toda la dcada, meses previos a la salida de la convertibilidad el rinde de indiferencia llegaba a
1517 kg/ha, mientras que hoy se ubica en 1436 kg/ha, estamos apenas 81 kg/ha por debajo al peor
rinde de indiferencia de estos ltimos 10 aos.
Esta fotografa que estamos viendo hoy no hace ms que confirmar que el productor mantuvo
su competitividad, aun con el actual nivel de retenciones a las exportaciones, mientras no haba
inflacin en dlares, pues aun con los precios ms altos de nuestra historia, la competitividad de
la mayora de los cultivos hoy corre serio riesgo de entrar en prdidas a escala masiva. El girasol
es la punta del iceberg. Le siguen debajo, el trigo y la soja. En este ltimo punto, me refiero al
riesgo que tiene la Argentina y los productores en su conjunto si la soja 2013, por algn motivo,
llega a cotizar por debajo de los 300 u$s/ton. Con este nivel de precios, el 50% de las reas
agrcolas, en campo arrendado, dan resultados negativos, y esto de alguna manera lo estamos
viendo con el girasol, con un fuerte aumento en sus costos de produccin y sus rindes de
indiferencia. Solo en un escenario de excelentes rendimientos los productores de soja, trigo y
girasol, pueden tener alguna esperanza de tener ingresos razonables y no entrar en prdida o
cada libre.
Hoy estamos viendo que los rendimientos de trigo no son lo que muchos esperaban, en zona
centro y norte de Santa Fe no superan los 2.400 kg/ha como promedio general. Con estos rindes el
margen bruto es de 24 u$s/hectrea, si le descontamos la gastos de estructura, entramos en un
ingreso negativo, o de prdida en cada libre.
En soja, si los rindes no acompaan y entramos en un rango de precios por debajo de los 300
u$s, vamos a ver muchos productores con mrgenes negativos, a menos que los rindes se ubiquen
en la escalar superior de los histricos.
El maz es hoy la perla blanca del sector, con precios a futuro que ya superan cmodamente
los 210 u$s/ton para entrega abril/2013, el maz es uno de los pocos cultivos que tienen un
excelente margen bruto, siempre y cuando los rindes se ubiquen dentro del rango de lo normal.
Durante esta ltima dcada, el gobierno ha podido aumentar la presin sobre el sector
agropecuario, va las retenciones a la exportacin y va aumento de la presin impositiva, a nivel
nacional, provincial, gracias a los mejores precios en la historia en trminos nominales. Si hacemos
el anlisis ajustando los precios por la inflacin dlar interna de la Argentina, estamos en el peor
nivel de precios de la ltima dcada. Y esto se refleja muy bien en el fuerte aumento que se
registran en los rendimientos de indiferencia (rindes mnimos necesarios para cubrir los costos de
produccin y logran un resultado econmico cero) proyectados para la prxima campaa
2012/2013, donde el trigo y el girasol entran en terapia intensiva; la soja, por el momento, en
terapia intermedia, y el maz, en sala de recuperacin.
111
LA ARGENTINA AGROPECUARIA ENFRENTA UN FUTURO DIFCIL
112
El anlisis terico indica que, en 2013, el ingreso de divisas ser de u$s 36.000 millones, un
aumento de u$s 6.000 millones con respecto a la campaa 2012. Pero este ingreso que sera el
segundo record histrico, est basado en una cosecha de soja de 50 millones de toneladas y una
cosecha de maz de 27 millones. Entonces, lo que suceda con el clima durante el trimestre
diciembre-enero-febrero definir el tamao final de la cosecha y el ingreso de divisas realmente
obtenido. Lo que estamos viendo es que, aun con un ingreso de divisas mayor al ao anterior, el
productor enfrentar niveles de rentabilidad muy ajustados, y en aquellos casos de excelentes
rendimientos podr tener un muy buen nivel de rentabilidad. Ahora vemos que con la suba de
precios no alcanza para compensar el fuerte incremento de la estructura de costos en dlares, a
menos que tengamos otra suba extraordinaria durante 2013, tal como sucedi en 2012, luego de la
peor sequa sufrida por los Estados Unidos. Como vemos, dependemos de un fenmeno climtico
adverso en algn lugar del planeta, durante 2013, que afecte la produccin en algn pas clave en
el balance de oferta y demanda global, como puede ser Estados Unidos, China, Rusia, Brasil o la
Argentina, para que se pueda volver a tener buenos mrgenes brutos en la actividad.
Para concluir, el ao 2013 puede ser el ao bisagra o de quiebre entre el relativo buen momento
del sector de estos ltimos aos y los pronsticos de aos con niveles de rentabilidad cada vez ms
ajustados. Si los precios no suben para compensar la inflacin dlar, iremos indefectiblemente a
una quiebra generalizada del sector productor, donde solo sobrevivirn los productores de gran
escala y aquellos que han pagado alquileres razonables que les permitan sobrevivir a este nuevo
crack del negocio. Aquellos productores que han pagado hasta 20 qq/ha para arrendar campos
para soja, deben lograr por lo menos 40 qq/ha para tener cierto margen de ganancia. Con siembras
tardas, y por como viene el ao, necesitamos un milagro para lograr este nivel de rendimientos.
Habr un nuevo round de concentracin del negocio, donde los aventureros no tienen lugar en el
futuro por venir. Hasta el momento, los mercados en permanente suba desde el comienzo mismo de
la cosecha, han permitido la sobrevivencia de los improvisados. El mundo por venir no permite ni
aventureros ni improvisados, solo empresarios con sintona fina del negocio. Los dueos de campo
vern recortados sus ingresos, pues el prximo ajuste a partir de la prxima campaa 2013/2014 es
la fuerte reduccin en el costo de los alquileres.
PABLO ADREANI
TRIBUTARIO
P.: En qu se diferencian la RG (AFIP) 2750 denominada de Capacidad Productiva, con la RG
(AFIP) 3342 -Rgimen de Informacin de Produccin-?
R.: La RG (AFIP) 2750, Capacidad Productiva, incluye tres regmenes de informacin, a saber:
Existencias de granos al 31/8 de cada ao.
Hectreas sembradas en campos propios o de terceros de cultivos de invierno.
Hectreas sembradas en campos propios o de terceros de cultivos de verano.
Dicha informacin se debe cumplimentar respecto de todos los granos no destinados a la siembra,
mientras que, en la RG (AFIP) 3342, se debe informar la produccin de una determinada campaa
(por ejemplo 2012-2013) y solo respecto del trigo, maz, soja y girasol.
En conclusin, la RG (AFIP) 2750 incluye todas las existencias de granos (granos sin vender) al
31/8 de cada ao diferenciadas por campaa y la RG (AFIP) 3342 incluye toda la produccin de la
campaa con independencia, si al momento de informar se enajen o se mantienen en existencias
en el establecimiento o en un depsito de terceros.
P.: Rgimen de Informacin de Produccin [RG (AFIP) 3342]. Un productor de granos no
destinados a la siembra -que no cultiva trigo- no se encuentra dado de alta en la actividad de
cultivo de trigo ni ha informado hectreas afectadas al cultivo de trigo en los trminos de la RG
(AFIP) 2750. Igualmente debe cumplimentar con el rgimen de informacin de la RG (AFIP)
3342, indicando sin produccin?
R.: La RG (AFIP) 3342 indica:
Dicha obligacin deber cumplirse aun cuando el sujeto obligado no disponga, al momento
de suministrar la informacin, de existencias de tales granos y/o de superficie afectada a la
produccin agrcola y/o de produccin de trigo, maz, soja y/o girasol.
En consecuencia, el rgimen de informacin deber cumplirse aun cuando no se haya cultivado
para la compaa objeto de la informacin trigo, en este caso informando sin produccin.
P.: Cundo se debe cumplimentar con el Rgimen de Informacin de la RG (AFIP) 3342, por
ejemplo para el caso de los cultivos de soja, maz y girasol, campaa 2012-2013?
R.: El perodo de cumplimiento del Rgimen de Informacin es desde el 1/1/2013 y hasta el
31/8/2013.
115
Tributario
Josefina Bavera
TRIBUTARIO
116
La normativa indica que se debe cumplir con el Rgimen de Informacin con anterioridad al
traslado y comercializacin de los productos obtenidos.
Pero, y si traslado mientras cosecho y no conozco con certeza el total de la produccin al
momento del traslado y comercializacin de los granos?
El rgimen establece un lapso de informacin que est entre el 1/1 y el 31/8. El sistema permite
rectificar online todas las veces que el productor lo requiera -hasta el 31/8-. Despus de esa fecha, las
rectificativas se deben realizar en agencia. En consecuencia, en caso que se cosechen y trasladen
granos, se debe informar parcialmente la produccin hasta llegar al 31/8/2013 e informar la
produccin total.
Es importante indicar que cada rectificativa reemplaza totalmente la anterior presentacin,
situacin por la cual se debe informar la produccin informada anteriormente ms la actual.
P.: Es requisito para cumplir con el rgimen de informacin dispuesto en la RG (AFIP) 3342,
por ejemplo, respecto del trigo, haber cumplido con el rgimen de informacin de la RG (AFIP)
2750, Capacidad Productiva respecto de las hectreas sembradas de trigo?
R.: El Rgimen Informativo debe ser cumplido con posterioridad a la presentacin de la informacin
de la superficie productiva correspondiente a cada grano -de acuerdo con lo dispuesto por la RG
(AFIP) 2750-.
En consecuencia, a efectos de poder cumplimentar con la RG (AFIP) 3342 -informacin de
produccin de la campaa- es requisito indispensable haber informado las hectreas afectadas a
trigo- propia o de terceros-.
P.: Un productor monotributista de granos no destinados a la siembra debe cumplimentar con
el Rgimen de Informacin?
R.: Estn incluidos en el Rgimen de Informacin todos los productores cuya actividad -principal
o complementaria- sea la obtencin de los granos no destinados a la siembra de trigo, maz, soja
y girasol, mediante la explotacin de inmuebles rurales, propios o de terceros bajo alguna de las
formas establecidas por la ley 13246 -de arrendamientos y aparceras rurales- u otras modalidades.
En consecuencia, estn obligados a cumplimentar con el rgimen, tambin, los productores de
granos que revistan la condicin de monotributistas.
P.: Se debe informar, en el marco de la RG (AFIP) 2750 y en la RG (AFIP) 3342, el grano
cosechado para consumo del establecimiento, por ejemplo hacienda?
R.: El artculo 1, RG 2750, establece un Rgimen de Informacin respecto de las existencias de
granos no destinados a la siembra -cereales y oleaginosos- y legumbres secas -porotos, arvejas y
lentejas- de propia produccin y de la capacidad de produccin (hectreas afectadas) de los
contribuyentes que desarrollen la actividad agrcola. Por lo tanto, cuando la siembra se realiza
para consumo de su explotacin, siendo granos no destinados a la siembra, est obligado a
informarlos.
JOSEFINA BAVERA
TRIBUTARIO
En el mismo sentido, tambin debe cumplirse con el rgimen de informacin de la RG 3342.
As se expres la AFIP al indicar, respecto de la RG (AFIP) 2750:
El rgimen informativo se refiere a las existencias de granos no destinados a la siembra
-cereales y oleaginosos- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas- de propia produccin
(sin hacer ninguna alusin al destino posterior que tengan dichos granos) y a la capacidad
de produccin de los contribuyentes que desarrollen la actividad agrcola.
La RG solo exime de la obligacin de informar al productor de granos destinados a la
siembra -semillas-.
El contribuyente debe informar los granos en stock de propia produccin al 31/8, ya sea
que los mismos se encuentren en su establecimiento, o depositada en establecimientos de
terceros, y en la medida en que no se haya emitido -hasta el 31/8 inclusive- un C1116B o C
o un C1116RT y/o no hayan sido consumidos en la alimentacin del ganado, hasta el 31/8
inclusive.
(1)
117
CONSULTORIO IMPOSITIVO AGROPECUARIO
TRIBUTARIO
1) Consultas Frecuentes - www.afip.gov.ar
118
P.: En qu casos el contrato de trabajo temporario se convierte en permanente discontinuo?
R.: Para responder a esta pregunta, deberamos repasar primero los presupuestos que la ley 26727
establece para cada una de estas modalidades de contratacin.
Respecto del contrato de trabajo temporario, el artculo 17 del Rgimen fija el objeto de la
contratacin temporaria a travs de dos prrafos cuyo contenido es el siguiente.
Primer prrafo:
- Necesidades de la explotacin de carcter cclico o estacional
- Procesos temporales propios de las actividades agrarias comprendidas en la ley 26727
- Tareas que se realizan en ferias y remates de hacienda
Segundo prrafo
- Tareas ocasionales, accidentales o supletorias
Por su parte, respecto del contrato de trabajo permanente discontinuo, el artculo 18 del nuevo
Rgimen de Trabajo Agrario dispone que Cuando un trabajador temporario es contratado por un
mismo empleador en ms de una ocasin de manera consecutiva, para la realizacin de tareas de
carcter cclico o estacional o dems supuestos previstos en el primer prrafo del artculo 17, ser
considerado a todos sus efectos como un trabajador permanente discontinuo.
De ello se deduce que, para que un trabajador temporario se convierta en permanente
discontinuo, deben cumplirse cuatro condiciones:
- Que sea contratado por el mismo empleador.
- En ms de una ocasin, de manera consecutiva. La norma no define cuntas deben ser las
ocasiones. A nuestro criterio, sera suficiente una segunda contratacin con tal que sea
consecutiva.
- Que sea contratado para realizar tareas de los supuestos previstos en el primer prrafo del
artculo 17, o sea, que la contratacin responda a necesidades de carcter cclico o estacional,
procesos temporales propios de las actividades agrarias y tareas realizadas en ferias y remates
de hacienda.
Podra decirse que, cuando la contratacin consecutiva ocurre la ley presume que las tareas
objeto de la contratacin son propias de la actividad normal del empleador y por tanto crean en
el trabajador una razonable expectativa de continuar en el tiempo bajo las mismas condiciones que
se han dado en el pasado. La repeticin consecutiva evidenciara as que no existe
temporariedad del vnculo sino permanencia discontinua.
Laboral y Previsional
Cristian Monetto
Ahora bien, hemos dicho que las tareas que pueden convertir una contratacin temporaria en
una vinculacin permanente discontinua son las previstas en el primer prrafo del artculo 17 de
la ley 26727. Ello implica que cuando en la repeticin intervengan tareas ocasionales, accidentales
o supletorias previstas en el segundo prrafo del art. 17 del rgimen- no nacer de la misma un
contrato de trabajo permanente discontinuo.
P.: Cmo se aplica la LCT a las relaciones laborales del trabajo agrario a partir de la ley 26727?
R.: El Rgimen Nacional de Trabajo Agrario aprobado por la ley 22248 constituy un estatuto
profesional particular o especfico que, al excluir completamente las disposiciones de la LCT pudo
ser considerado autosuficiente. El nuevo rgimen de la ley 26727, al plantear la vinculacin entre
norma general (la LCT) y estatuto profesional, abandona el criterio de autosuficiencia para
adoptar una relacin de en palabras de Capn Filas
(1)
- coexistencia interpenetradora. En efecto,
la aplicacin de la LCT queda planteada en los siguientes trminos:
- Al establecer las fuentes de regulacin del contrato de trabajo agrario, el artculo 2 establece:
b) Por la ley 20744 de contrato de trabajo (t.o. 1976), sus modificatorias y/o complementarias, la que
ser de aplicacin en todo lo que resulte compatible y no se oponga al rgimen jurdico especfico
establecido en la presente ley.
- En la misma lnea pero con mayor precisin- resultan las modificaciones introducidas al
artculo 2 de la LCT para introducir a su mbito de aplicacin el trabajo agrario. En efecto, se
seala que las disposiciones del mencionado rgimen general sern de aplicacin supletoria en
todo lo que resulte compatible y no se oponga a la naturaleza y modalidades propias del Rgimen de
Trabajo Agrario.
- El artculo 100 de la ley 26727 se refiere expresamente a la aplicacin de la LCT indicando: Las
disposiciones de esta ley son de orden pblico y excluyen las contenidas en la ley 20744 de contrato de
trabajo (t.o. 1976) y sus modificatorias en cuanto se refieran a aspectos de la relacin laboral
contempladas en la presente ley, conforme lo establecido en el artculo 2.
Siguiendo las enseanzas de Martn Valverde
(2)
y de Goldn
(3)
las relaciones entre las normas
jurdicas laborales pueden ser de coexistencia vinculada o de desvinculacin. A su vez, la coexis-
tencia vinculada puede plantearse en cinco grandes categoras: supletoriedad, subsidiariedad,
articulacin o complementariedad, suplementariedad o concurrencia no conflictiva y colisin o
conflicto. Esta ltima a su vez puede manifestarse como contradiccin o antinomia por contra-
diccin- o como simple divergencia -o disimilitud de normas-.
En el caso que nos ocupa, la coexistencia vinculada entre la LCT y la ley 26727 es de
supletoriedad, conforme lo determina la LCT en lnea con las disposiciones especficas del propio
estatuto especial. En consecuencia:
- No se aplicar la LCT cuando se trate de un aspecto de la relacin laboral que se encuentra
regulado en el estatuto especial de la ley 26727.
119
CONSULTORIO LABORAL AGROPECUARIO
1) Capn Filas, Rodolfo en Capn Filas, Rodolfo y Candelero, Manuel: Rgimen Laboral Agrario - Librera
Editorial Platense - pg. 43
2) Martn Valverde, Antonio: Concurrencia y articulacin de normas laborales - Revista de Poltica Social -
N 119 - Madrid - julio - setiembre/1978 - pg. 5
3) Goldn, Adrin O.: La ley de contrato de trabajo y los estatutos especiales. Norma ms favorable, duda y
compatibilidad, en LT T. XXXI-B pg. 961
120
- Por tanto, la LCT ser aplicable cuando se trate de aspectos de la relacin laboral que carezca
de regulacin en la ley 26727. Ahora bien, esta aplicacin supletoria, es relativa ya que est
sujeta a un juicio previo de compatibilidad con la naturaleza y modalidades de la actividad
agraria. En los hechos, sin embargo -y en lnea con la inteligencia de los autores del proyecto
de la L. 26727-, podra decirse que no existen razones objetivas que puedan tornar
incompatible las disposiciones supletorias de la LCT con la actividad agraria, por lo que los
operadores jurdicos podran aplicarlas directamente.
En consecuencia, en el esquema de coexistencia planteado no queda lugar para la resolucin de
conflictos por aplicacin del criterio de la norma ms favorable, ya que la relacin de
supletoriedad excluye el conflicto normativo donde la aplicacin de este criterio tiene lugar.
Supletoriedad (la LCT es aplicable en
Relacin normativa con la LCT aquellos aspectos de la relacin laboral no
regulados por la L. 26727)
P.: La ley 26727 contiene importantes modificaciones respecto de la Ley 22248 respecto de los
trabajadores permanentes (porcentaje de antigedad, licencias, suspensiones, indemnizaciones,
etc.). Ahora bien, en qu medida las nuevas disposiciones afectan a los contratos de trabajo vigentes
a la poca de entrada en vigor de la ley?
R.: La cuestin planteada es un problema de vigencia de la ley. El Cdigo Civil argentino determina
que las leyes no son obligatorias sino despus de su publicacin y desde el da que determinen. Si no
designaran tiempo, sern obligatorios ocho das despus de su publicacin oficial.
En este sentido, la ley 26727, publicada el 28/12/2011 sin indicacin expresa de entrada en vi-
gencia, adquiri vigor a partir del 6/1/2012. A partir de aqu, el problema se sita en el modo en
el que la norma vigente se aplicar a las relaciones y situaciones jurdicas existentes. A tal efecto
podra decirse que el sistema de nuestro Cdigo Civil combina los principios de irretroactividad
de la ley con el de aplicacin inmediata de la ley, llamada por Lpez de Zavala retroactivi-
dad de primer grado. Ello significa que la ley aplicable es la vigente en el momento en que se
produce el hecho o se ejecuta el acto jurdico, aunque dichos hechos y actos sean consecuencia de
un contrato celebrado bajo una ley anterior. Es decir que la nueva ley, salvo disposicin expresa
en contrario, no tiene efecto retroactivo pero alcanza las consecuencias de las relaciones jurdicas
nacidas con anterioridad a la entrada en vigencia de la ley. Ahora bien, cules son las conse-
cuencias de las relaciones jurdicas nacidas con anterioridad a la ley que resultan alcanzadas por
ella? Nuevamente, acudimos a la autoridad de Lpez de Zavala, quien analiza cuatro respuestas
posibles: a) que la ley nueva no se aplique ni siquiera a los perodos futuros (caso de indudable
irretroactividad), b) que se aplique aun a los perodos corridos y abonados (caso tpico de retro-
actividad), c) que se aplique a los perodos no devengados al momento de entrada en vigencia, y
d) que se aplique no solo a los perodos no devengados, sino tambin a los devengados pero no
abonados. Es en estos dos ltimos supuestos es donde se presenta la dificultad de determinar
qu significara una aplicacin retroactiva de la ley. Estudiando el texto del artculo 3 del Cdigo
Civil, el autor llega a la conclusin de que la aplicacin inmediata de la ley -que, como anticipa-
mos, l llama retroactividad de primer grado- significa que solo han de regirse por la nueva
disposicin los perodos an no devengados, no justificndose que la ley abarque tambin los
devengados pero no abonados (retroactividad de segundo grado).
En consecuencia, con apoyatura en el citado jurista podramos decir que la ley 26727 entr en
vigencia el 6/1/2012, regulando las relaciones jurdicas nacidas a partir de dicho momento y los
CRISTIAN MONETTO
efectos no devengados de las relaciones jurdicas nacidas bajo el rgimen de la ley 22248. Lo
expuesto, podramos resumirlo de la siguiente manera:
Vigencia de la ley 26727 6/1/2012
Contratos de trabajo existentes desde
el 6/1/2012
Aplicacin temporal Efectos no devengados de contratos
de trabajo nacidos bajo el rgimen de
la ley 22248
P.: En el caso del contrato agrario permanente discontinuo, se debe publicar un aviso en el
diario o medio similar para avisar a los que ya trabajaron si quieren volver? El nuevo rgimen
(L. 26727) no dice nada al respecto.
R.: Al da de la fecha no existen precisiones al respecto.
En la ley de contrato de trabajo (LCT), dicha omisin tiene la consecuencia de la extincin de la
relacin, asimilable al despido sin justa causa. Ahora bien, en el caso de la ley 26727 dicha dispo-
sicin no resulta aplicable, ya que al estar la cuestin especficamente regulada, la LCT resulta
desplazada.
Se especula con que la cuestin del reinicio en el caso de las contrataciones permanentes dis-
continuas se regule en la futura reglamentacin, pero hasta la fecha tal procedimiento no resulta
obligatorio.
No obstante, si bien es cierto que el trabajador no puede considerarse despedido por la falta de
publicacin de tales avisos por parte del empleador, no lo es menos que si este ltimo aspira dar-
les certeza a las relaciones laborales, deber primero intimar al trabajador a que se presente a tra-
bajar si pretende luego extinguir el vnculo por abandono de trabajo (LCT, art. 246). De lo contra-
rio, el vnculo quedar sujeto a las vicisitudes propias de la extincin por mutuo acuerdo tcita
prevista en el segundo prrafo del artculo 241 de la LCT.
P.: Corresponde entregar el certificado de trabajo del artculo 80 de la LCT al trabajador agrario?
Cul es el contenido? La entrega del formulario de ANSES P.S. 6.2 Certificacin de servicios y
Remuneraciones reemplaza la entrega del certificado del artculo 80?
R.: S, corresponde. El certificado de trabajo del artculo 80 de la LCT debe ser entregado al trabajador
agrario, cualquiera sea la modalidad de contratacin. En efecto, se trata de una nueva obligacin que
rige desde la entrada en vigor de la ley 26727 con fundamento en las siguientes disposiciones:
- La propia ley 26727, cuyo artculo 75 dispone: Calificacin profesional. Certificacin. En el
certificado de trabajo previsto por el artculo 80 de la ley 20744 (t.o. 1976) y sus modificatorias,
que el empleador est obligado a entregar al momento de extinguirse la relacin laboral debe-
r constar la calificacin profesional obtenida en el o los puestos de trabajo desempeados,
hubiere o no realizado el trabajador actividades regulares de capacitacin. El requisito de de-
jar constancia de la calificacin profesional resulta exigido tambin por el artculo s/n sexto
del Captulo VIII del Ttulo II de la LCT.
- La propia LCT que resulta de aplicacin supletoria en el caso, motivo por el cual, la omisin
de la entrega por parte del empleador frente a la intimacin del trabajador, hace acreedor a
este de la indemnizacin prevista por dicha norma.
El contenido del certificado prescripto por el artculo 80 de la LCT es el siguiente:
a) La indicacin del tiempo de prestacin de servicios (fechas de ingreso y egreso).
121
CONSULTORIO LABORAL AGROPECUARIO
122
b) La naturaleza de los servicios (tareas, cargos y categora profesional, entre otros).
c) La constancia de los sueldos percibidos.
d) La constancia de los aportes y contribuciones efectuados por el empleador con destino a
los organismos de la seguridad social (constancia o descripcin que efecta el principal y
que no debe confundirse con la constancia documentada que el mismo artculo prev en
el primer prrafo como posibilidad de excepcin). Parte de la doctrina con la que coinci-
dimos- entiendo que esta obligacin podra reemplazarse con una leyenda inserta en el
certificado, en carcter de declaracin jurada, en la que se exprese que la empresa emplea-
dora ingres regularmente los aportes previsionales, encontrndose los originales a dispo-
sicin del empleado para su cotejo.
e) La calificacin profesional obtenida en el o los puestos de trabajo desempeados, hubiere
o no realizado el trabajador acciones regulares de capacitacin.
En cuanto al certificado de remuneraciones y servicios (Form. P.S. 6.2) exigido por la ley 24241
[art. 12, inc. g)] debe sealarse que la jurisprudencia mayoritaria diferencia el mismo del certifica-
do del artculo 80 de la LCT, atento a los diferentes contenidos y finalidades de cada instrumento,
por lo que con la entrega del primero no se da cumplimiento a la obligacin impuesta por el se-
alado artculo 80 del Rgimen de Contrato de Trabajo.
Finalmente, resta decir que el certificado del artculo 80 debe ser entregado dentro de los dos
das hbiles computados a partir del da siguiente al de la recepcin del requerimiento que a tal
efecto formule el trabajador de modo fehaciente. El plazo sealado que resulta extremadamen-
te exiguo- fue ampliado a 30 das por el decreto 146/2001, pero este ltimo sufri innumerables
planteos de inconstitucionalidad, ante el evidente exceso de la norma reglamentaria.
CRISTIAN MONETTO
123
ANEXO
CALENDARIO ORIENTATIVO DE LOS REGMENES
DE INFORMACIN DE GRANOS
PARA EL AO 2013
Josefina Bavera

Consultor Agropecuario

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