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Revista IDC Contabilidad Fiscal 2012

15 julio 2012
PROPORCIN DE I! !CREDI"!#$E
%o& un contado' ()blico inde(endiente & 'eciente*ente co*enc+ a elabo'a'
las decla'aciones de una (e'sona ,-sica .ue 'eali/a actividades 0'avadas &
e1entas de I!2 3ene'al*ente dete'*inado la ('o(o'ci4n de I! ac'editable
(o' 0astos e inve'siones no identi,icados (lena*ente con la 'eali/aci4n de
actos & actividades 'eali/ados en el eje'cicio in*ediato ante'io'2 %in
e*ba'0o5 el contado' ante'io' calculaba la ('o(o'ci4n con los actos del *es
al .ue co''es(ond-a el (a0o ('ocedi*iento del cual *e .uedan va'ias dudas
en su a(licaci4n2 Pod'-an e1(lica'*e co*o debe a(lica'se este c6lculo
conside'ando .ue la (e'sona ,-sica vende lib'os de auto'-a & ade*6s
co*e'ciali/a es(acios (ublicita'ios & .ue en ene'o de 2012 ad.ui'i4 e.ui(o &
*obilia'io de o,icina2
1.- Con el calor total de las operaciones del mes por el cual se comienza a realizar
el clculo, se obtendr una proporcin de gastos del IVA acreditable no
identificado.
2.-Al IVA de los gastos no identificados plenamente con la realizacin de actos
gravados o eentos, se le aplicar dic!a proporcin. "A diferencia entre el total del
IVA de gastos no identificados # el $ue result de aplicar la proporcin ser el IVA
no acreditable del I%& # del I'().
*.- Cuando en el mes se re$uieran inversiones $ue se utilizarn indistintamente en
la realizacin de actos gravados # eentos+ al igual $ue en el punto anterior se
obtendr un IVA acreditable # uno no acreditable por dic!as inversiones,
considerando la proporcin antes se,aladas.
-.- Con estos datos se calcula el total del IVA acreditable de enero.
..- 'n los meses siguientes, se calcular la proporcin del IVA acreditable con los
valores de los actos de cada uno de ellos, # la proporcin $ue se va#a obteniendo
se comparar con la calculada en el mes donde se realiz la inversin del
mobiliario # e$uipo de oficina /enero0 para ver la variacin $ue !a#.
1.-%i eiste una variacin de ms del *2 respecto a la proporcin de enero, para
este e3emplo en marzo, se a3ustar el IVA acreditado de la inversin realizada en
enero $ue se utiliza indistintamente en la realizacin de actos gravados # eentos.
15 de octub'e 2012
En *a&o de 201275 nuest'a e*('esa .ue es una %2!25 dist'ibu&o dividendos
no ('evenientes de la cuenta de utilidad ,iscal neta 8C9FIN: (o' ;75<50002005
sob'e las cuales se calculo & ente'o el I%R co''es(ondiente (o' ;1=>51?@2<?2
En estas ,ecAas esta*os ('o&ectando el cie''e de nuest'as ci,'as ,iscales5
(o' lo .ue desea*os conoce' la *ec6nica (a'a el ac'edita*iento cont'a
nuest'o i*(uesto co'(o'ativo anual2
Nuest'a ('inci(al in.uietud es5 BCu6l es la 'elaci4n (a'a el
ac'edita*iento de I%R (a0ado (o' dividendos dist'ibuidos5 antes o des(u+s
de a(lica' (a0os ('ovisionalesC
"as persona morales $ue distribu#an dividendos no provenientes de C)4I5,
tiene la obligacin de calcular # enterar el I%& $ue corresponda a los mismos, en
los t6rminos del art7culo 11 de la "I%&.
Conforme al citado art7culo 11 de la "I%&, la persona moral podr acreditar
el I%& pagado por dividendos por 81.*,-*1.1-, contra el impuesto anual $ue le
resulte en el mismo e3ercicio. %in embargo, dic!o ordenamiento no establece si el
acreditamiento se realizara antes o despu6s de los pagos provisionales, para lo
cual podr estar a lo previsto en el criterio normativo del %A( identificado con rubro
9::;2:12;I%& Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. <rden en el $ue
se efectuara su acreditamiento=. >ue en su resolutivo final se,ala?
@en consecuencia, para efectos del artculo 11, fraccin I, primer prrafo de
la ley del impuesto sobre la Renta, el impuesto sobre la renta del ejercicio que
resulte a cargo, contra el cual las persona morales pueden acreditar el impuesto
pagado por la distribucin de dividendos o utilidades, es aquel que resulta de
aplicar la mecnica prevista en el articulo 10 de la ley de la materia, antes de
acreditar los pagos provisionales mensuales correspondientes
Aa3o esta premisa, al determinarse el I%& anual, el acreditamiento
proceder en los siguientes t6rminos?
Concepto Importe
Ingresos acumulables 8*=.B:,:::.::
/-0 Ceducciones autorizadas 2=*1.,:::.::
/D0 &esultado fiscal 1=21.,:::.::
/E0 (asa I%& *:2
/D0 impuesto causado *1-,.::.::
/-0 I%& por dividendos distribuidos
no provenientes de C)4I5 1.*,-*1.1-
/D0 subtotal 211,:1B.*1
/-0 pagos provisionales 2B.,B2:.::
/D0 I%R ! C!R3O 8F!OR DE$ EDERCICIO 8;@=5@512?=:
Como se puede apreciar, el aplicar en primer lugar el acreditamiento del I%& por
dividendos permite generar un saldo a favor para el contribu#ente, lo cual sin duda
redunda favorablemente en el flu3o de efectivo.
Fara efectos del llenado de la declaracin anual en el programa electrnico C'G,
a informacin relativa a los dividendos distribuidos, el I%& pagado # el
acreditamiento.
Aun # cuando el campo 9pagos provisionales efectuados enterados a la federacin=
aparece primero, # despu6s esta el de 9impuesto acreditable por dividendos o
utilidades distribuidos=, el sistema si permite refle3ar el saldo a favor, por lo $ue si
es posible aplicar en la practica el contenido del nuevo criterio normativo del %A(.