1

Contabilidad de Costes 1
Clases de costes. Modelos de asignacin y
mtodos de clculo.
Tema 2
Contabilidad de Costes 2
CAPACIDAD PRODUCCIN
FACTORES LIMITATIVOS
Instalaciones (Inmovilizado)
M.O. especializada
Materiales escasos
CAPACIDAD POTENCIAL DE PRODUCCIN (CPP)
CAPACIDAD o ACTIVIDAD REAL DE PRODUCCIN (CRP)
EXCESO DE CAPACIDAD
2
Contabilidad de Costes 3
COSTES DE SUBACTIVIDAD
COSTE
DEL
PERIODO
COSTE
DE
ACTIVIDAD
COSTE
DE
SUBACTIVIDAD
COSTE
DE LOS
PRODUCTOS
R
E
S
U
L
T
A
D
O
Contabilidad de Costes 4
CLASES DE COSTES (1)
SEGN SU NATURALEZA:
Materiales:Materias primas o elementos incorporables
Materias auxiliares
Materiales para consumo y reposicin
Suministros : Elementos no almacenados, recibidos a travs de
una red de distribucin (agua, gas, electricidad,)
Trabajo del personal: Mano de obra (op. produccin)
Servicios exteriores: contratados con otras un. econmicas
(arrendamiento, mantenimiento, seguros, asesoramientos)
Amortizacin del Inmovilizado
Impuestos y tasas
Otros costes (financieros, oportunidad,)
3
Contabilidad de Costes 5
CLASES DE COSTES (2)
SEGN SU FUNCIN EN LA EMPRESA:
1. Compras o aprovisionamiento.
2. Fabricacin o transformacin.
3. Distribucin o comercializacin.
4. Administracin (Direccin Gral., Dir. Financiera, RR.HH,
Contabilidad, etc.)
5. Investigacin y Desarrollo.
Proyectos con xito: Inversiones a amortizar en periodos futuros.
Proyectos fracasados: gastos del periodo.
Contabilidad de Costes 6
Coste de produccin y Coste del periodo
Coste
Aprovisionamiento
Coste
Transformacin
Coste
Produccin
Periodo
Coste
Produccin
Terminada
Coste
Productos
Vendidos
R
e
s
u
l
t
a
d
o

d
e
l

p
e
r
i
o
d
o
Coste
Comercial
Coste
Administracin
Existencias PC Existencias PT
4
Contabilidad de Costes 7
CLASES DE COSTES (3)
SEGN SU COMPORTAMIENTO:
VARIABLES
FIJOS O DE ESTRUCTURA
Objetivo: prever costes futuros (Presupuestos de centros / productos)
La cantidad consumida, y por tanto su coste, se modifica
automticamente con la actividad realizada (unidades de
producto o tiempo trabajado)
No se modifican automticamente como consecuencia de
cambios en la actividad realizada.
Contabilidad de Costes 8
Costes variables: proporcionales,
progresivos y regresivos
Actividad
Actividad
Coste
Coste

actividad la de Variacin
coste del Variacin
(g.r.) costes de reaccin Grado
Actividad: Uds. producidas
Coste total
del Factor
CV. Progresivo (g.r. >1)
CV. Proporcional (g.r. =1)
CV. Degresivo (g.r.<1)
0
5
Contabilidad de Costes 9
Actividad
Costes fijos y semifijos
Decimos que un factor es fijo, cuando su coste es independiente de la
cantidad producida. Las condiciones de su contratacin / adquisicin
normalmente estn ligadas a un periodo de tiempo.
Costes de inactividad o estado de parado.
0
X
1
X
2
CF
1
CF
2
CF
3
X
3
Costes semivariables (Componente fijo +componente variable)
Coste
Costes fijos de factores estructurales. (Comportamiento
escalonado) [ Costes semifijos]
Contabilidad de Costes 10
Comportamiento del Coste unitario
CT = CF + cv X
Coste total
Coste fijo Coste variable unitario
Unidades producidas
220.000 80
2.000
380.000
Coste unitario (c.u.)
CF + cv X
X
= =
CF
X
+ cv = cf + cv
Coste fijo unitario
220.000 / 2.000 =110
110
+80
190
6
Contabilidad de Costes 11
IMPUTACIN RACIONAL CF (1)
Procedimiento para imputar a las unidades producidas una cuanta
constante de los costes fijos, calculada segn la actividad normal.
Volumen de produccin y
ventas a medio plazo.
CF: 220.000
3.000 1.000
Coste
Actividad
2.000
CF
X
N
=
220.000
2.000
=
110 cf
N =
Contabilidad de Costes 12
IMPUTACIN RACIONAL CF (2)
Si la produccin es inferior a la Actividad Normal existe una
subaplicacin o infra-aplicacinde los costes fijos.
Ejemplo : Produccin 1.800 uds.
Coste imputado a los productos: (110+80) 1.800 =342.000
Coste real incurrido:
Costes fijos ... 220.000
Costes variables 80 1.800 = 144.000 364.000
DESVIACIN (Subaplicacin) - 22.000
Formulacin general de la desviacin:
X
R

CF
X
N
- CF =CF (
X
R
X
N
- 1) =220.000 [(1800/2000) 1 =
=-22.000
7
Contabilidad de Costes 13
IMPUTACIN RACIONAL CF (3)
Si la produccin es superior a la Actividad Normal existe una
sobreaplicacinde los costes fijos.
Ejemplo : Produccin 2.500 uds.
Coste imputado a los productos: (110+80) 2.500 =475.000
Coste real incurrido:
Costes fijos ... 220.000
Costes variables 80 2.500 = 200.000 420.000
DESVIACIN (Sobreaplicacin) 55.000
Formulacin general de la desviacin:
X
R
CF
X
N
- CF =CF
(
X
R
X
N
- 1)
220.000 [(2.500/2000) 1) =
=+55.000
Contabilidad de Costes 14
CLASES DE COSTES (4)
SEGN LA POSIBILIDAD DE ATRIBUCIN AL OBJETO DE COSTE
Un factor, y su coste, son directos cuando es posible
medir de forma inequvoca las unidades fsicas de factor
aplicado en el proceso de produccin o comercializacin
de un producto (o departamento).
Costes indirectos son aquellos que no pueden ser
atribuidos a ningn producto (departamento)
aisladamente, sino que estn relacionados con un
grupo de productos (o departamentos) o con la
totalidad de la empresa.
COSTES
INDIRECTOS
COSTES
DIRECTOS
8
Contabilidad de Costes 15
TIPOS DE COSTES INDIRECTOS
Por qu el coste de un factor no puede ser atribuido a un producto o
departamento?
1. Es demasiado costoso medir las unidades consumidas
(materiales auxiliares, trabajos accesorios, .)
2. Se renuncia a la medida del coste incurrido en cada unidad,
para favorecer la homogeneidad del coste (horas
extraordinarias, tarifas discriminadas en suministros, )
Costes indirectos propios
Costes indirectos impropios
3. El factor es comn a un grupo de productos (departamentos)
o a todos ellos (Direccin Tcnica, Seguros,
Arrendamientos.)
Contabilidad de Costes 16
CLCULO DEL COSTE DE UN PRODUCTO
(PRODUCCIN DIFERENCIADA)
PROD. A
PROD. B
PROD. C
COSTES
DE
LOS
FACTORES
O
RECURSOS
9
Contabilidad de Costes 17
CLCULO DEL COSTE DE UN PRODUCTO
(PRODUCCIN DIFERENCIADA)
COSTES
DIRECTOS
COSTES
INDIRECTOS
PROD. A
PROD. B
PROD. C
Q(base) T (tasa)
CD =Q P
Contabilidad de Costes 18
CLCULO COSTE PRODUCCIN
Costes Indi rectos
Material auxi l i ar (Indi recto) 1.000,00
M.O. Indirecta 4.000,00
Sumi ni stros 3.000,00
Amorti zaci ones 5.000,00
Servici os Exteri ores 2.288,00
TOTAL 15.288,00
Costes Di rectos Pto. A Pto. B Pto. C
Mat.Pri mas (u.f.M.Di recto) 100 400 80 580 u.f.
Mano de Obra Di recta(Horas) 40 50 120 210 horas
TOTAL
Valor Consumo M.D. 580 u.f. x 12,00 6.960,00
Valor M.O.D. 210 horas x 28,00 5.880,00
COSTES TOTALES 6.960 5.880 15.288 28.128
10
Contabilidad de Costes 19
Clculo coste de los productos (1)
Costes Di rectos Uds. F. / u.f. Coste
Mat.Primas (u.f.M.Di recto) 100 12,00 1.200,00
Mano de Obra Di recta(Horas) 40 28,00 1.120,00
Total coste di recto 2.320,00
Producto A
Costes Di rectos Uds. F. / u.f. Coste
Mat.Primas (u.f.M.Di recto) 400 12,00 4.800,00
Mano de Obra Di recta(Horas) 50 28,00 1.400,00
Total coste di recto 6.200,00
Producto B
Costes Di rectos Uds. F. / u.f. Coste
Mat.Primas (u.f.M.Di recto) 80 12,00 960,00
Mano de Obra Di recta(Horas) 120 28,00 3.360,00
Total coste di recto 4.320,00
Producto C
Contabilidad de Costes 20
Clculo Tasas Costes Indirectos
15.288
6960
2,19655 Tasa C.I. s/ val or M.D.
15.288
5.880
2,6 Tasa C.I. s/ coste M.O.D.
15.288
210
Tasa s/ Hrs. M.O.D. 72,8
15.288
12.840
Tasa C.I. s/ val or M.D. + M.O.D. 1,19065
/ M.D. consumido
/ M.O.D. aplicada
/ Hr. M.O.D. aplicada
/ coste directo
11
Contabilidad de Costes 21
Clculo coste de los productos (2)
Total coste directo 2.320,00
Producto A
Costes Indi rectos Base Tasa Coste Total
S/ val or M.P. consumi das 1.200,00 2,19655 2.635,86 4.955,86
S/ Hrs. M.O.D 40 72,8 2.912,00 5.232,00
Total coste di recto 6.200,00
Producto B
Costes Indi rectos Base Tasa Coste Total
S/ val or M.P. consumi das 4.800,00 2,19655 10.543,45 16.743,45
S/ Hrs. M.O.D. 50 72,8 3.640,00 9.840,00
Total coste di recto 4.320,00
Producto C
Costes Indi rectos Base Tasa Coste Total
S/ val or M.P. consumi das 960,00 2,19655 2.108,69 6.428,69
S/ Hrs. M.O.D. 120 72,8 8.736,00 13.056,00
Contabilidad de Costes 22
Reparto de C. Indirectos a Centros
COSTES
DIRECTOS
COSTES
INDIRECTOS
B
P
r
e
p
a
r
a
c
i

n
m
a
t
e
r
i
a
l
e
s
F
a
b
r
i
c
a
c
i

n
p
i
e
z
a
s
M
o
n
t
a
j
e

y

A
c
a
b
a
d
o
Centros de Coste
C
A
12
Contabilidad de Costes 23
Costes Indirectos
Material auxiliar (Indirecto) 1.000,00
M.O. Indirecta 4.000,00
Suministros 3.000,00
Amortizaciones 5.000,00
Servicios Exteri ores 2.288,00
15.288,00
Preparac. Fca.Piezas Acabado
- 1.000 -
750 3.000 1.250
400 2.000 1.600
214 2.143 643
229 1.373 686
1.593 9.516 4.179
Reparto de Costes Indirectos a Centros
En este ejemplo, consideraremos que el material auxiliar y las amortizaciones son
Indirectos a Productos, pero directos a los Centros.
BASE DE REPARTO COSTES INDIRECTOS A CENTROS
M.O. Indirecta 10% 50% 40% 100% Estimacin (%)
Suministros 250 2.500 750 3.500 Potencia (CV)
Servicios Exteriores 1.000 6.000 3.000 10.000 Superficie (m
2
)
Contabilidad de Costes 24
Bases de imputacin C.I. en Centros
Las bases de actividad para imputar costes deben ser elegidas
atendiendo a su relacin estrecha con el consumo de los factores.
En nuestro ejemplo, se podran proponer las siguientes:
PREPARACIN DE MATERIALES Consumo de Materiales Directos
FABRICACIN DE PIEZAS Horas-Mquina
MONTAJE Y ACABADO Horas-Operario
13
Contabilidad de Costes 25
Estadstica de actividad de los centros
CENTRO PREPARACIN MATERIALES
Mat. Directo consumido
Pto. A Pto. B Pto. C Total
1.200 4.800 960 6.960
CENTRO FABRICACIN PIEZAS
Horas operario
Pto. A Pto. B Pto. C Total
16 20 48 84 h-o
Horas maquina
70 30 40 140 h-m
CENTRO MONTAJE Y ACABADO
Horas operario
Pto. A Pto. B Pto. C Total
24 30 72 126 h-o
Contabilidad de Costes 26
Tasas de C.I. por Centros
/MP consumida
/ H-m aplicada
/ H-o aplicada
1.593
6.960
Tasa C.I. Preparacin Mat. 0,22889163
9.516
140
Tasa C.I. Fca. Piezas 67,9689796
4.179
126
Tasa C.I. Montaje y Acabado 33,1687075
14
Contabilidad de Costes 27
Clculo del Coste de Productos (3)
Total coste directo 2.320,00
Costes Indirectos Base Tasa
Centro Preparacin 1.200,00 0,2288793 274,66
Centro Fca. Piezas 70 67,96898 4.757,83 Coste Total
Centro Montaje y acabado 24 33,168707 796,05 8.148,53
Producto A
Total coste directo 6.200,00
Costes Indirectos Base Tasa
Centro Preparacin 4.800,00 0,2288793 1.098,62
Centro Fca. Piezas 30 67,96898 2.039,07 Coste Total
Centro Montaje y acabado 30 33,168707 995,06 10.332,75
Producto B
Total coste directo 4.320,00
Costes Indirectos Base Tasa
Centro Preparacin 960,00 0,2288793 219,72
Centro Fca. Piezas 40 67,96898 2.718,76 Coste Total
Centro Montaje y acabado 72 33,168707 2.388,15 9.646,63
Producto C
Contabilidad de Costes 28
CLASES DE COSTES (5)
Segn el momento de clculo:
Coste real, histrico o calculado ex post
Coste previsto, predeterminado o calculado ex ante
Coste estndar : previsto para unidad de pto.
Coste Presupuestado: Departamentos,
Formas mixtas: Coste normalizado.
Coste prospectivo.
15
Contabilidad de Costes 29
CLASES DE PRODUCCIN
Factores de produccin
Producto
Uds. homogneas
PRODUCCIN NICA O SIMPLE
PRODUCCIN COMPUESTA : PARALELA
Factores de produccin
P
o
c
o
s

f
a
c
t
o
r
e
s

c
o
m
u
n
e
s
Factores de produccin
Factores de produccin
Pto. A
Pto. B
Pto. C
PRODUCCIN HOMOGNEA, EN SERIE, UNIFORME O EN MASA
Contabilidad de Costes 30
CLASES DE PRODUCCIN (2)
Pto. A
Pto. B
Pto. C
Factores produccin comunes
16
Contabilidad de Costes 31
CLASES DE PRODUCCIN (2)
Pto. A
Pto. B
Pto. C
Factores produccin comunes
PRODUCCIN ALTERNATIVA O MULTIPLE
(heterognea)
(PRODUCCIN POR PEDIDOS U RDENES DE FABRICACIN):
Produccin singular
Produccin en lotes
Contabilidad de Costes 32
CLASES DE PRODUCCIN (3)
Pto. A
Pto. B
Pto. C
Factores produccin conjunta
Coproductos / Subproductos
PRODUCCIN CONJUNTA
17
Contabilidad de Costes 33
Procesos productivos (1)
P
PRODUCCIN HOMOGNEA
Proceso productivo bsico: conducen a un solo producto
S
0
S
1
S
2
S
3
S
4
S
5 P
Contabilidad de Costes 34
Procesos productivos (2)
Pto. A
Pto. B
Pto. C
S
1
S
2
S
3
S
4
S
5
S
6
S
7
S
8
Procesos de produccin mltiple
Proceso productivo bsico
18
Contabilidad de Costes 35
PRINCIPIOS DE CLCULO
DIFERENCIACIN
El coste de un producto debe ser calculado teniendo en cuenta
su desarrollo durante la fabricacin, de forma que sea posible
conocer el incremento de valor en cada fase (proceso bsico)
de produccin.
PROPORCIONALIDAD
Las unidades utilizadas para imputar el consumo de los
recursos deben ser elegidas considerando la relacin entre los
recursos consumidos y dichas unidades.
Contabilidad de Costes 36
MTODOS DE CLCULO DEL COSTE
Procesos de los que resulta
un solo producto
Procesos de los que se
obtienen varios productos
Produccin mltiple (heterognea) Produccin nica (homognea)
Mtodo de divisin
unidades N
total Coste
(medio) unitario Coste
Mtodo de tasas o suplementos



n m
i i
T Q P Q
CI CD i" " Coste
'
i i
19
Contabilidad de Costes 37
Mtodo de divisin por equivalencias (1)
Cuando la produccin no es estrictamente homognea, a veces, es
posible establecer relaciones de equivalencia entre unas unidades y
otras.
Ejemplo.
Se fabrican tres productos X,Y,Z establecindose las siguientes
equivalencias entre los mismos:
X
3
Y
1
Z
4,4
Cantidades producidas
X: 1.500 uds.
Y: 600 uds.
Z: 1.000 uds.
Costes Totales
256.500
Contabilidad de Costes 38
Mtodo de divisin por equivalencias (2)

n
1
i
U clculo de Unidades
clculo de Unidades
produccin Coste
base unidad * Coste
b
i
E
Unidades de clculo
Uds. Equiv. U.C.
X 1.500 3 4.500
Y 600 1 600
Z 1.000 4,4 4.400
Total 9.500
/u.b. 27
u.b. 500 . 9
256.500
ud.base * Coste
Coste unitario Coste total
X: 27 3 = 81 81 1.500 =121.500
Y: 27 1 = 27 27 600 = 16.200
Z : 27 4,4 = 118,8 118,8 1.000 =118.800
256.500
20
Contabilidad de Costes 39
FASES DE ANLISIS Y CLCULO
CLASES LUGARES PORTADORES
FACTORES
/
RECURSOS
CENTROS
PRODUCTOS
OTROS
CENTROS
Clasificacin
Localizacin
Imputacin
Contabilidad de Costes 40
MODELOS DE COSTES
Sistemas diseados para captar y representar el coste de los productos
o centros de la empresa.
Se localiza el coste en centros
MOD. ORGNICOS
Nose localizan costes en centros
MOD. INORGNICOS
Se imputan todos los costes
M. COSTES COMPLETOS
Nose imputan todos los costes
M. COSTES PARCIALES
Se aplican costes incurridos
M. C. HISTRICOS O REALES
Opera con previsiones de costes
M. C. Previstos (Estndares)
Captan la produccin mltiple
M. C. RDENES DE FABRICACIN
Captan la produccin simple
M. COSTES POR PROCESOS
21
Contabilidad de Costes 41
MODELOS INORGNICOS
COSTES
DIRECTOS
COSTES
INDIRECTOS
Clasificacin
B
A
C
Imputacin
Imputacin de C. Directos
segn uds. fsicas aplicadas.
Imputacin de C. Indirectos
a travs de una tasa global
Contabilidad de Costes 42
MODELOS ORGNICOS
COSTES
DIRECTOS
COSTES
INDIRECTOS
Clasificacin
B
A
C
Imputacin
Imputacin de C. Directos
R
e
p
a
r
t
o
C
e
n
t
r
o

1
C
e
n
t
r
o

2
C
e
n
t
r
o

3
I
m
p
u
t
a
c
i

n
Localizacin
22
Contabilidad de Costes 43
MOD. COSTES COMPLETOS
Coste completo = Coste absorcin = Full cost
Los productos absorben todos los costes del proceso de produccin,
trasladndose a la cuenta de resultados los costes comerciales y de administracin.
Costes Comerciales
Costes Administracin
Directos
Indirectos
Variables
Fijos
COSTES
DE LOS
PRODUCTOS
R
E
S
U
L
T
A
D
O
S
COSTE PRODUCCIN
Contabilidad de Costes 44
MOD. COSTES PARCIALES
Costes Comerciales
Costes Administracin
Directos
Indirectos
Variables
Fijos
COSTE
DE LOS
PRODUCTOS
R
E
S
U
L
T
A
D
O
S
Se imputa a los productos slo una parte (Variable/Directa) del coste de los
factores aplicados , para obtener magnitudes ms relevantes y eliminar la
subjetividad en la imputacin.
COSTES PRODUCCIN
Costes parciales = Costes Variables = Direct-Cost
23
Contabilidad de Costes 45
Full Cost vs. Direct Cost (1)
Costes directos: 6.150
Costes indirectos:7.000
Pto. A (80 uds.) : 5.200
Pto. B (150 uds.) : 7.950
Total 13.150 Total 13.150
C.unitario
65
53
Costes directos: 6.150
Costes indirectos:7.000
Pto. A (80 uds.) : 2.400
Pto. B (150 uds.) : 3.750
Total 6.150
30
25
A resultados
FULL COST
DIRECT COST
Contabilidad de Costes 46
Full Cost vs. Direct Cost (2)
Ingresos: 60 100 = 6.000 120 75 = 9.000 15.000
Coste P.V.: 60 65 = 3.900 120 53 = 6.360 - 10.260
Margen 2.100 2.640 4.740
Ventas: 60 uds. Pto. A por 100 /ud. y 120 uds. Pto. B por 75 /ud.
PTO. A PTO. B TOTAL
Ingresos: 60 100 = 6.000 120 75 = 9.000 15.000
Coste P.V.: 60 30 = 1.800 120 25 = 3.000 - 4.800
Margen 4.200 6.000 10.200
PTO. A PTO. B TOTAL
F
U
L
L

C
O
S
T
Existencias: 20 65 = 1.300 30 53 = 1.590 2.890
Costes Indirectos - 7.000
Margen desp. C.I. 3.200
Existencias: 20 30 = 600 30 25 = 750 1.350
D
I
R
E
C
T

C
O
S
T