Valente Andreia

A Determinao da Matria Colectvel A Determinao da Matria Colectvel A Determinao da Matria Colectvel A Determinao da Matria Colectvel
Por Por Por Por

Andreia Valente Andreia Valente Andreia Valente Andreia Valente

Tese de Ps Tese de Ps Tese de Ps Tese de Ps- -- -graduao em Direito Fiscal graduao em Direito Fiscal graduao em Direito Fiscal graduao em Direito Fiscal

Faculdade de Direito Faculdade de Direito Faculdade de Direito Faculdade de Direito
Universidade do Porto Universidade do Porto Universidade do Porto Universidade do Porto


1

ndice ndice ndice ndice

Introduo Introduo Introduo Introduo................................ ................................ ................................ ................................................................ ................................ ................................ ................................................................ ................................ ................................ ................................................ ................ ................ ................ Pag. 2 a 5 Pag. 2 a 5 Pag. 2 a 5 Pag. 2 a 5

Enquadramento Contextual Enquadramento Contextual Enquadramento Contextual Enquadramento Contextual ................................ ................................ ................................ ................................................................ ................................ ................................ ...................................................... ...................... ...................... ...................... Pag.6 Pag.6 Pag.6 Pag.6

A Anlise do Artigo 15 CRC A Anlise do Artigo 15 CRC A Anlise do Artigo 15 CRC A Anlise do Artigo 15 CRC................................ ................................ ................................ ................................................................ ................................ ................................ .................................................... .................... .................... .................... Pag.7 a 21 Pag.7 a 21 Pag.7 a 21 Pag.7 a 21

Concluso Concluso Concluso Concluso ................................ ................................ ................................ ................................................................ ................................ ................................ ................................................................ ................................ ................................ ................................................. ................. ................. ................. Pag. 22 a Pag. 22 a Pag. 22 a Pag. 22 a 2 22 24 44 4

Bibliografia Bibliografia Bibliografia Bibliografia ................................ ................................ ................................ ................................................................ ................................ ................................ ................................................................ ................................ ................................ .............................................. .............. .............. .............. Pag. Pag. Pag. Pag.25 a 26 25 a 26 25 a 26 25 a 26


2
1.Introduo:

Analisando o conceito de matria colectvel verificamos que se pode decompor nas
seguintes definies:Matria refere-se a qualquer dado fsico ou mental que uma
actividade recebe e elabora ulteriormente
1
;Colectvel de colecta significa impor
tributao ou quota a tributar
2
.
De acordo, com o sistema econmico e poltico vigente ocorre a clara satisfao de
mltiplas necessidades em vrios domnios institucionais. Conforme citado por Manuel
Almeida: Para se fazerem consumos os gastos Pblicos que so estabelecidos os
impostos
3
.
O Estado possui uma responsabilidade perante os seus cidados Promover o bem-estar e
a qualidade de vida do povo e a igualdade real entre os portugueses bem como a
efectivao de direitos econmicos e sociais
4
.
Com a finalidade de assegurar a manuteno dos seus pilares basilares enquanto primordial
funo, o Estado recorre ao direito fiscal para obter cada vez mais receitas
5
.
Com o artigo n 103 da CRP -nos demonstrado a funcionalidade do sistema fiscal que
satisfao das necessidades financeiras do Estado; os impostos so criados por lei
consagrando assim o princpio da legalidade combinando com o artigo 5 da LGT A
tributao respeita os princpios da generalidade, da igualdade e da justia material
6
.
Porm, enquanto contribuintes temos a garantia da segurana no Direito
7
, pois o
princpio da segurana jurdica verdadeiramente encontrado em determinadas regras que
consubstanciam o guia espiritual do nosso sistema jurdico-fiscal.

1
Dicionrio da Lngua Portuguesa, 7 Edio.
2
Dicionrio da Lngua Portuguesa, 7 Edio.
3
Para uma Teoria Poltica do Tributo, Cadernos de Cincia Fiscal, CIJE, Joo Ricardo Catarino; Pag.169 e
seguintes.
4
Constituio Repblica Portuguesa, CD da CTOC
5
Direito Tributrio, Almedina, Leite de Campos, Mnica Horta Neves de Leite de Campos
6
Cdigo Fiscal, Porto Editora
7
Direito Tributrio, Almedina, Leite de Campos, Mnica Horta Neves de Leite de Campos


3
Por um lado, a segurana jurdica absorve a confiana que os cidados tm no sistema
jurdico e por outro lado o princpio da justia tributria com os corolrios da igualdade
e generalidade da tributao
8
.
Conforme deriva da lei, o artigo 9 da LGT estipula que: garantido o acesso justia
tributria para a tutela de todos .
A justia fiscal ao servio do Estado demonstra realmente oprincpio da eficincia
funcional do sistema fiscal
8
, ou seja, os objectivos do bom funcionamento fiscal
assentam na pura observncia do acesso justia por todos os cidados
9
.
O Direito fiscal visto como um aglomerado de normas disciplinadoras que visam regular
os variados impostos.
Diz o artigo 103 n2 da CRP que Os impostos so criados por lei, que determina a
incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes.
Resulta desta norma constitucional que ningum pode ser obrigado a pagar impostos que
no tenham sido criados por lei consagrando o princpio da legalidade ou seja, por
observncia de reserva absoluta de lei.
Fora definido com uma aplaudvel excelsitude por variadssimos autores a noo de
impostos.
A meu ver, o imposto resulta da aplicao de uma taxa
10
determinada por lei, bem como a
respectiva incidncia traduzindo-se num valor monetrio constituindo a efectiva dvida
tributria.
Como sucede do artigo 31 da LGT:constitui obrigao principal do sujeito passivo
efectuar pagamento da dvida tributria
11
. Depreende-se que o sujeito passivo enquanto
contribuinte encontra-se dotado da sua capacidade contributiva resultando numa anlise
tcita do exerccio de direito.

8
Estudos sobre a Segurana Jurdica na Tributao e as Garantias dos Contribuintes, Prof. Nuno S Gomes,
CIJE.

9
As normas do direito fiscal visam os interesses da colectividadesVide. Noes fundamentais de direito
Fiscal. Enquanto contribuintes confiamos ao Estado a gesto de todos os recursos pblicos, porque
acreditamos o exerccio poltico garante da satisfao de todas as necessidades bsicas: sade, segurana,
educao, entre outros.
10
Sendo que taxa ser o trade-off da utilizao de um servio.
11
Cdigo Fiscal, Porto editora


4
Realmente, o Estado enquanto sujeito activo da relao tributria tm como atribuio
cobrar impostos se necessrio coercivamente, sendo que o contribuinte tem o dever de os
pagar mas para isso, tm de estar apto sujeio dos seus direitos e deveres, isto tudo pela
via da sua capacidade contributiva.
Como revelado pela Prof. Nina Aguiar o princpio da capacidade contributiva poder ser
uma derivao do princpio da igualdade na medida em que o direito fiscal visa tributar o
rendimento de acordo com a capacidade contributiva.
Nos termos do artigo 104 da CRP o imposto sobre o rendimento visa a diminuio das
desigualdades e tambm o artigo 13 Todos os cidados tm a mesma dignidade social e
so iguais perante a lei.
Decididamente a capacidade contributiva ser a condio para o Estado poder cobrar os
seus impostos.
Mas, ento quem est sujeito ao imposto sobre o rendimento?
O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares incide sobre o rendimento global
anual do contribuinte, enquanto que o imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas
incide sobre a matria colectvel.
O imposto sobre as pessoas colectivas incide de acordo com o artigo 1 CIRC sobre as
sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial.
So sociedades comerciais as sociedades que tenham por objecto a prtica de actos de
comrcio, adoptem o tipo de sociedades: em nome colectivo, sociedades por quotas,
annima, em comandita simples ou por aces.
12

Mas porqu tributar lucros de sociedades?
A existncia de uma sociedade caracteriza-se pela maximizao do lucro. Nenhuma
sociedade se constituiu com o objectivo de ter prejuzo sendo que, existe sempre um risco
inerente ao negcio que pode advir de alguns factores externos
13
que por vezes
condicionam as polticas das empresas obrigando muitas vezes algumas multinacionais a
deslocar-se para pases onde a carga fiscal um pouco mais baixa.

12
Cdigo Comercial, Porto Editora
13
Os factores externos podem ser a estabilidade poltica, as condies da economia, o tipo de mo-de-obra
existente se qualificada e considerada barata comparativamente a outros pases da U.E., acessibilidade a
matrias-primas, proximidade de clientes potenciais e reais, o clima tecnolgico, entre outros.


5
De facto, com a homogeneizao da legislao a nvel comunitrio e com o surgimento de
acordos de cooperao, convenes para eliminar a dupla tributao surge uma panplia de
possibilidades.
Pressupomos que existe eficcia econmica que possa gerir da forma mais eficaz os
recursos escassos, as condies de mercado externo, os factores produtivos conseguindo
pelas suas polticas de gesto obter efectivamente os resultados pretendidos da forma
mais competitiva fazendo valer a posio da empresa no mercado onde esta se insere.
Utilizando esta combinao eficaz e lanando mo das mais modernas tcnicas de gesto
que uma empresa conseguir fazer face s suas obrigaes legais. Para que seja, possvel o
pagamento do imposto necessrio existir resultado refiro-me a uma diferena positiva
entre os proveitos e os custos incorridos num determinado exerccio econmico, aplicando-
se a taxa de incidncia em vigor matria colectvel.
No entanto, conclumos que s as pessoas fsicas que sentem verdadeiramente o peso do
pagamento do imposto
14
.
Joo Ricardo considera que existe uma certa fatalidade pelo sacrifcio efectuado.
Se analisarmos numa perspectiva mais leve como beneficio por possuir acesso a algo, o
imposto seria no fundo o pagamento de uma taxa sem compensao imediata e directa pelo
usufruto de algumas garantias que esto intimamente ligadas a cada contribuinte.

14
Citado em A Fiscalidade e o Financiamento das Empresas, Antnio Martins, Vida Econmica.


6

2. A Anlise da Determinao da Matria Colectvel e seu enquadramento legal.

2.1 Enquadramento Contextual
O imposto sobre os rendimentos das pessoas colectivas teve origem pelo decreto-lei n.
442-B/88 de 30 de Novembro que aprovou o mencionado Cdigo, tendo entrado em vigor
a 01 de Janeiro de 1989,tendo sofrido alteraes nomeadamente pelo decreto-lei
n198/2001 de 3 de Julho, decreto-lei n. 287/2003, de 12 de Novembro e Lei n. 60-
A/2005, de 30 de Dezembro.
O IRC demonstra bem o seu mbito de incidncia pessoas colectivas e tributa os
rendimentos obtidos em territrio portugus.
Para conhecermos os bens patrimoniais de uma dada empresa bem como a sua situao
econmica temos de recorrer contabilidade, que o suporte mais fidedigno. Dizem que
distinta a separao entre a contabilidade e a fiscalidade mas a verdade que cada vez mais
se aproximam de forma a evidenciar a veracidade dos pressupostos legais exigveis.
Uma empresa pode escolher em sede de IRC entre o regime normal e o regime
simplificado
15a
sendo que, optando pelo regime simplificado o lucro tributvel apurado
com base em indicadores base tcnico-cientfica, definidos para os diferentes sectores da
actividade econmica. Como os indicadores ainda no existem, o lucro tributvel
apurado com a aplicao do coeficiente de 0,20 ao valor das vendas das mercadorias e de
produtos e do coeficiente 0,45 ao valor dos restantes proveitos, excluindo-se as variaes
da produo e os trabalhos para a prpria empresa. Resulta que a aplicao destes
coeficientes no pode resultar um valor inferior ao salrio mnimo nacional mais elevado.
Do regime normal de tributao em sede de IRC resulta que temos que o lucro tributvel
o resultado da diferena entre o resultado lquido somando-se as variaes patrimoniais
positivas retirando-se as variaes patrimoniais negativas mais as correces fiscais (que
podem ser valores a deduzir matria colectvel ou ento a acrescer).
15

15a
Artigo 53 do CIRC.
15
Teoria e Tcnica dos Impostos, 23 Edio de J.F. Lemos e A.M.Cardoso, Pag. 116 e seguintes.


7
2.2 A Anlise do artigo 15 do Imposto sobre as Pessoas Colectivas.

O artigo 15 diz-nos ento:
1 -Para efeitos deste Cdigo:
a)Relativamente s pessoas colectivas e entidades referidas na alnea a) do n. 1 do artigo
3., a matria colectvel obtm-se pela deduo ao lucro tributvel, determinado nos
termos dos artigos 17. e seguintes, dos montantes correspondentes a:
1) Prejuzos fiscais, nos termos do artigo 47.;
2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele lucro;
16

Este diploma legal inicia-se Para efeitos deste Cdigocomo se a matria colectvel fosse
una e indissocivel do CIRC, o que realmente no acontece. Por exemplo, sem sede de IRC
esto elencadas as vrias categorias de rendimentos.Pelo artigo n. 22 do CIRS vemos
que: O rendimento colectvel em IRS o que resulta do englobamento dos rendimentos
das vrias categorias auferidos em cada ano, depois de feitas as dedues e os
abatimentos.
17
.No deixa de existir todavia uma grande proximidade nas designaes
utilizadas porque realmente os dois tributam o rendimento.
O IRC incide sobre todos os rendimentos obtidos em territrio portugus pelos sujeitos
passivos num determinado perodo de tributao. Tm de se verificar cumulativamente
estes trs critrios para se poder aplicar a norma de incidncia, sujeio e periodicidade.
O artigo 2 do CIRC mostra-nos quem so os sujeitos passivos de IRC marcando tambm a
obrigatoriedade de posse de sede ou direco efectiva no territrio portugus.
Para ser possvel a sujeio a tributao pelo mbito da lei portuguesa necessrio
verificar-se a norma do artigo 5 do respectivo Cdigo. As entidades tero de possuir
estabelecimento estvel traduzindo-se numa instalao fixa conforme ponto dois e
seguintes do respectivo artigo. O legislador entendeu tributar todos os rendimentos obtidos
no seu territrio ao abrigo da soberania portuguesa.
No Cdigo da Contribuio Industrial no aparecia a referncia ao termo estabelecimento
estvel mas apenas filiais, sucursais, delegaes e outras formas de representao, este

16
17


8
conceito s surgiu com o decreto-lei n 579/70 e assemelhava-se ao Modelo das
Convenes da OCDE.
O artigo 5 da Conveno
18
celebrada entre Portugal e a Alemanha em 1982 dizia o
seguinte: Para efeitos desta Conveno, a expresso estabelecimento estvel significa
uma instalao fixa, atravs da qual a empresa exera toda ou parte da sua actividade.
A tributao das sociedades no residentes quando as mesmas desenvolvem uma
actividade em Portugal resulta para as mesmas em trs alternativas nomeadamente: criando
uma subsidiria no pas, criando uma sucursal ou mantendo um estabelecimento estvel no
qual se destina a actividade desenvolvida deslocando apenas os factores produtivos
necessrios
19
.
No primeiro caso existe uma clara sujeio legislao vigente no pas, apresentando as
outras possibilidades menor grau de incidncia.
As sociedades no residentes com estabelecimento estvel apresentam caractersticas
semelhantes s dos residentes porque se encontram sujeitas s mesmas regras de
tributao.
Contudo, no caso das empresas residentes a tributao ilimitada estando sujeita a
impostos pela totalidade dos rendimentos, mesmo os obtidos fora do territrio nacional.
Na tributao dos no residentes podem verificar-se trs possibilidades: no tendo
estabelecimento estvel so tributados pelas diversas categorias elencadas para efeitos de
IRS e pelos incrementos patrimoniais, com estabelecimento estvel so tributados aos
rendimentos e incrementos patrimoniais que no dizem respeito ao estabelecimento estvel
e por fim so tributados pelo lucro tributvel referente ao estabelecimento estvel em
territrio nacional.
O termo pessoas colectivas est tambm bem explanando na Conveno celebrada entre
Portugal e Alemanha no artigo 3 ponto um alnea c) O termo pessoa compreende uma
pessoa singular e uma sociedade;.
Em suma, a primeira parte do presente artigo em anlise diz que as sociedades so
tributadas pelo seu lucro, conforme remetido para o artigo 3 do CIRC: O IRC incide
sobre: O lucro das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, das cooperativas

18
Conveno para evitar a Dupla tributao e Prevenir a Evaso dos Impostos.
19
Cfr. A determinao de Lucro tributvel dos estabelecimentos estveis, Pag. 13 e seguintes.


9
e das empresas pblicas e o das demais pessoas colectivas ou entidades referidas nas
alneas a) e b) do n. 1 do artigo anterior que exeram, a ttulo principal, uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola;que por sua vez remete para a norma de
incidncia sendo o artigo 3 a norma se sujeio: O imposto sobre o rendimento das
pessoas colectivas (IRC) incide sobre os rendimentos obtidos, mesmo quando provenientes
de actos ilcitos, no perodo de tributao, pelos respectivos sujeitos passivos.
A matria colectvel ser calculada pela deduo ao lucro tributvel que determinado
pela sujeio s normas dos artigos 17 e seguintes do presente cdigo, dos prejuzos
fiscais nos termos do artigo 47 e dos benefcios fiscais que possam resultar em dedues
desse lucro.
Em conformidade com o artigo 17 do CIRC, o lucro tributvel calculado pela soma
algbrica do resultado lquido do exerccio e das variaes patrimoniais positivas e
negativas verificadas no perodo que no so reflectidas no resultado. Este resultado
apurado com base na contabilidade.
O resultado lquido apura-se atravs da diferena entre o total dos proveitos e dos custos
num determinado ano.
De referir que o artigo 17 n 3 do CIRC obriga os sujeitos passivos a ter contabilidade
organizada, e esta dever respeitar as disposies legais em vigor bem como reflectir todas
as operaes realizadas estando a empresa obrigada a conservar durante dez anos toda a
documentao que a sustenta.
O presente diploma refere que os custos e os proveitos devem seguir o principio da
especializao dos exerccios
20
ou seja os custos ou proveitos devem ser reconhecidos
quando ocorrem independentemente do seu pagamento ou recebimento o caso dos
seguros. No final do ano, tambm existem custos que s dizem respeito ao ano a seguir e
por este motivo o plano oficial de contabilidade possui as contas de acrscimos e
diferimentos que permitem precisamente cumprir este objectivo. O artigo 18 chega
mesmo a escrutar que os Os proveitos relativos a vendas consideram-se em geral
realizados, e os correspondentes custos suportados, na data da entrega ou expedio dos
bens correspondentes ou, se anterior, na data em que se opera a transferncia de

20
Artigo 18 do CIRC.


10
propriedade; os custos fiscalmente relevantes so imputveis ao exerccio
21a
e seguem o
estipulado artigo 104 da CRP: A tributao das empresas incide fundamentalmente sobre
o seu rendimento real e no sobre o rendimento presumido. Por isso, os custos e
proveitos de exerccio devem ser includos nas demonstraes financeiras.
Nas obras de carcter plurianual o mtodo utilizado o de percentagem de acabamento.
Este obrigatrio conforme enunciado no artigo 19 n2 do CIRC nas obras pblicas ou
privadasquando se verifiquem facturaes parciais.
Em concordncia, com a directriz contabilstica n 3/91
21
existem dois mtodos que se
podem utilizar referentemente aos contratos de construo que so o mtodo de
percentagem de acabamento ou o mtodo do contrato completado.
Em relao ao primeiro, existe uma facturao faseada da obra, reconhece-se o proveito de
cada percentagem facturada bem como os respectivos custos que eram indispensveis para
a realizao da mesma.
Em relao ao segundo mtodo os proveitos so reconhecidos data da concluso da obra,
sendo-lhe deduzido todos os custos inerentes.
Penso que a obrigatoriedade da utilizao do primeiro mtodo foi bem escolhida porque
alm de se ter um maior controlo nos custos, permitindo para as empresas um planeamento
da produo mais eficaz vai de encontro ao mencionado no Cdigo do Iva
no artigo 35 A factura ou documento equivalentedevem ser emitidos o mais tardar at
ao quinto dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido nos termos do artigo
7. Este refere que o imposto devido no momento da sua realizao.
Assim, com o mtodo de percentagem de acabamento o imposto seria devido no momento
em que terminasse uma das fases do processo e onde nasceria a obrigatoriedade de emisso
de factura.
22

O legislador no artigo 20 definiu quais os proveitos e ganhos que podem ocorrer numa
actividade empresarial, nomeadamente os que resultarem de uma aco normal ou
ocasional, bsica ou meramente acessria. Os proveitos podem-se resumir s vendas e

21a
De referenciar o Acrdo do TCAS 4587/00, onde fora negado a impugnao empresa pelo facto de
reportar para anos seguintes o custo de exerccios anteriores, sendo que estes diziam respeito a anos
anteriores e no fora provado que a empresa os desconhecia ou que eram imprevisveis.
21
Plano Oficial de Contabilidade, Porto Editora pag.135 e seguintes.
22
Aqui temos de relevar o Decreto-Lei n. 21/2007 em que existe a inverso do sujeito passivo por ser
obrigatoriedade do adquirente a incluso do Iva.


11
prestaes de servios que resultam da actividade normal da empresa. Quando se diz
ocasional presume-se ainda pouco regular mas no um acto isolado.
Consideram-se ento proveitos ou ganhos as vendas e as prestaes de servios os
rendimentos de imveis, proveitos financeiros, rendimentos da propriedade industrial,
mais-valias, indemnizaes bem como os subsdios
23
atribudos.
Consideram-se custos ou perdas, aqueles que forem indispensveis para a realizao dos
proveitos: matrias-primas, mo-de-obra, energia (electricidade, gs), custos financeiros,
ajudas de custo, penses, economato, comunicaes, seguros, consultorias, encargos fiscais
e parafiscais, amortizaes, ajustamentos, menos-valias, indemnizaes
cujo risco no seja segurvel.
Sobre a indispensabilidade dos custos para manuteno da fonte produtora temos o
Acrdo 21515 de 23 de Setembro de 1998 em que no foram aceites custos referentes a
ajudas de custo pagos aos gerentes da empresa Trinortel. A concluso deste acrdo foi
negativa, em relao ao recurso apresentado pela empresa que me leva a pensar que a dita
margem de livre apreciao deveria ser mais flexvel.
Porm, no se aceitam como custo: as despesas ilcitas; nas rendas de locao a parte da
amortizao financeira, os prmios de seguros que no estejam de acordo o artigo 40 do
CIRC e que no sejam considerados como rendimentos de trabalho dependente de acordo
com o artigo 2 n3 alnea b) As importncias despendidas, obrigatria ou
facultativamente, pela entidade patronal com seguros e operaes do ramo Vida.
Todavia, so aceites como custos os seguros ou fundo de penses pagos pela entidade
patronal at ao montante de 15% do total das despesas com o pessoal sendo elevado para
25% se os trabalhadores no tiverem direito a penses da segurana social se verificarem
cumulativamente os seguintes critrios: os benefcios sejam para a generalidade dos
trabalhadores, tenham apenas critrios objectivos para todos, no excedam as percentagens
mencionadas acima, os contratos sejam celebrados com empresas de seguros com sede ou

23
No caso dos elementos amortizveis deve ser includo no lucro tributvel uma parte do subsdio na mesma
proporo de clculo da amortizao ou seja, que obedea aos mtodos de clculo de amortizaes. Se o
subsdio no for referente a elementos do activo imobilizado ento ter de ser includo no lucro tributvel em
fraces iguais durante 10 anos.


12
direco efectiva em territrio portugus, no sejam considerados rendimentos do trabalho
dependente
24
.
No so aceites como custos a transmisso onerosa de partes de capital quando detidas por
perodo inferior a 3 anos ou existam relaes especiais
25
, quando adquiridas num, regime
de tributao mais favorvel
26
ou quando adquiridas a entidades com sede em territrio
nacional mas, sujeitas a um regime especial de tributao.
As variaes patrimoniais tambm concorrem para a formao do lucro tributvel desde
que no reflectidas no resultado e exceptuando-se as entradas de capital, as mais ou menos
valias potenciais ou latentes. No entanto, incluem-se as reservas de reavaliao, as
contribuies do associado ao associante, as sadas em dinheiro ou espcie em favor dos
titulares de capital.
Da mesma forma, considera-se uma variao patrimonial negativa concorrendo para a
formao do lucro tributvel as gratificaes e outras remuneraes do trabalho desde
postas disposio do beneficirio at ao final do exerccio seguinte.
Profere o artigo 26 do presente Cdigo que o valor das existncias que incorrem na
determinao dos proveitos e custos deve resultar da aplicao de um dos seguintes
critrios: Custos efectivos de aquisio ou de produo; Custos padres apurados de
acordo com princpios tcnicos e contabilsticos adequados; Preos de venda deduzidos
da margem normal de lucro; Valorimetrias especiais para as existncias tidas por bsicas
ou normais.
No obstante, a deduo da margem de lucro ao preo de venda s ser aceite nos sectores
de actividade em seja excessivamente oneroso o clculo do custo de aquisio ou de
produo. Em harmonia, com o princpio contabilstico do custo histrico, os lanamentos
contabilsticos devem efectuar-se com base no custo de aquisio ou de produo.
Entende-se que as empresas no devem mudar de um exerccio para o outro os seus
mtodos contabilsticos.

24
De acordo, com o artigo 40 CIRC.
25
Por fora, do artigo 58 n4 do CIRC, consideram-se relaes especiais as que resultam entre duas
entidades em uma exerce alguma influncia sobre a outra.
26
Paraso Fiscal um territrio onde existe iseno total de impostos, ausncia de trocas de informao e de
transparncia. Os regimes fiscais priveligiados tm iseno total de impostos ou ento aplicao de taxas
reduzidas, mas j existe alguma troca de informaes.


13
Concorrem tambm para o apuramento do lucro tributvel os elementos amortizveis que
so aqueles que pelo seu desgaste esto sujeitos a deperecimento.
Enuncia o artigo 29 do CIRC que o mtodo a utilizar em regra ser o mtodo para o
clculo das amortizaes dever ser o das quotas constantes, sendo possvel nalguns casos
adoptar-se o mtodo das quotas degressivas. O mais usual adoptar-se o mtodo das
quotas constantes utilizando o Decreto Regulamentar 2/90 que demonstra as vrias taxas
aplicveis segundo cada sector de actividade.
O objectivo do legislador ao permitir a deduo dos custos do desgaste intensivo dos
activos imobilizados deve-se ao facto de este ser uma forma eficaz de ajudar a repor o
custo do investimento efectuado ajudando assim modernizao tecnolgica, informtica,
infra-estruturas.
As amortizaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas na parte em que excedem o
valor de 29 927,87 no so aceites como custos.
27

De salientar, que os terrenos no so amortizveis por no sofrerem o desgaste resultante
da utilizao e por estarem sujeitos a valorizaes do mercado.Igualmente, no so aceites
amortizaes que forem para alm a sua vida til conforme resulta do Decreto
Regulamentar 2/90.
O princpio da prudncia que emana do artigo 34 do CIRC diz-nos que possvel fazer
uma estimativa como precauo em condies de incerteza, no se consubstanciando
portanto a criao de reservas ocultas ou provises excessivas.
So aceites como custos as provises de cobrana duvidosa, as provises para depreciao
de existncias e as provises para obrigaes e encargos que resultem de processos
judiciais.
Relativamente s provises para cobrana duvidosa temos de considerar o nmero dois do
artigo 35 do CIRC: 25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12 meses;
50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 meses; 75% para crditos em
mora h mais de 18 meses e at 24 meses; 100% para crditos em mora h mais de 24
meses.

27
Artigo 34 n1 e) do CIRC.


14
Sobre este assunto de analisar o acrdo n 23089
28a
do Supremo Tribunal Administrativo
de 02 de Junho de1999. A administrao fiscal no tinha aceite como crdito incobrvel a
100% no ano de 1989 pela empresa Pinhogal o qual estava em mora mais de 24 meses,
tinha sido reclamado judicialmente e tendo conhecimento de que o cliente Peter Schmitz
tinha instaurado um processo de falncia em 1982.
Desta forma, no foi aceite pela administrao fiscal no ano de 1989 a deduo ao lucro
tributvel do valor em considerado incobrvel luz do novo Cdigo, tendo sido inclusive
rectificado.
Muito embora tenha sido comunicado s em 1993 pelo Administrador da Falncia que as
verbas eram insuficientes para satisfazer as dvidas dos credores.
A deciso do STA foi efectivamente que estavam verificados os pressupostos das alneas
b) e e) do artigo 35 do CIRC
28
. De facto, o artigo 35 enumera taxativa e no
cumulativamente quais os critrios a seguir.
Nos termos do artigo 39 do presente Cdigo, s podem considerar-se directamente como
incobrveis os custos em que se verifique a existncia de processo especial de falncia.
Significa que, verificando-se um processo de falncia a empresa credora pode reflectir a
totalidade do valor nesse exerccio no sendo necessrio atentar no ponto dois do artigo
35.
J mencionado ulteriormente em relao aos seguros, o mesmo acontece com os gastos
suportados com creches, lactrios, jardins-de-infncia, cantina, bibliotecas, escolas, a
existir tm de ser para a generalidade dos trabalhadores e no podem ser assimilados como
rendimentos do trabalho dependente
29
.
Tambm concorre para a deduo ao lucro tributvel no valor de 150% as quotizaes
pagas pelos associados a favor das associaes empresariais.

28a
Jurisprudncia Fiscal Anotada de J.L Saldanha Sanches, Glria Teixeira, Jaime Esteves, Joo Silva
Rodrigues.
28
Pode-se ler do artigo 35: so crditos de cobrana duvidosa aqueles em que o risco de incobrabilidade
se considere devidamente justificado, o que se verifica nos seguintes casos: Os crditos tenham sido
reclamados judicialmente; Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a data do respectivo
vencimento e existam provas de terem sido efectuadas diligncias para o seu recebimento.
29
Artigo 40 do CIRC.


15
O Estatuto do Mecenato aprovado pelo Decreto-Lei n. 74/99 consagra que so levados a
custos nas percentagens de 130% ou 140% os donativos efectuados pelas empresas que
revistam a natureza social, cultural, cientfica, desportiva.
O artigo 42 do CIRC afirma que, no so aceites como custos ou perdas e por
conseguinte, tm de acrescer matria colectvel os seguintes: o IRC e outros impostos, as
despesas em que exista um nmero fiscal invlido; os impostos que no devam ser
suportados pela empresa, as multas coimas; as indemnizaes cujo risco fosse segurvel;
as despesas com ajudas de custo quando no exista um mapa que seja possvel efectuarem
o controle; encargos no documentados; aluguer de viaturas ligeiras ou mistas; despesas
com combustveis que no faam parte do activo da empresa; os juros e outras formas de
remunerao de suprimentos.
Com efeito, so tributados autonomamente taxa de 50% as despesas confidenciais sendo
elevadas para 70% quando efectuadas por sujeitos passivos totalmente isentos ou que no
exeram a ttulo principal uma actividade; so tributados taxa de 5% as despesas de
representao; so tributados taxa de 15% os encargos com viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja superior a 40.000; so ainda tributados
autonomamente taxa de 5% as ajudas de custo.
Por fora do artigo n. 43 do CIRC consideram-se mais e menos valias a transmisso
onerosa de elementos do activo imobilizado, sinistros, afectao permanente dos elementos
a fins alheios actividade exercida.
As mais ou menos valias so obtidas pela diferena entre o valor de realizao ou seja o
valor que se vai vender o bem e o valor de aquisio deduzido das amortizaes.
Se ocorrer indemnizao por sinistros, haver excluso da tributao se o valor de
realizao for reinvestido at ao final do terceiro exerccio seguinte conforme resulta do
artigo 45 n1.
A eliminao da dupla tributao dos lucros distribudos,
30
obriga verificao dos
seguintes requisitos: a sociedade distribuidora tenha a sede ou direco efectiva no mesmo
territrio, sujeita e no isenta de IRC ou ento sujeita a imposto conforme o artigo 7
30
do

30
Declama o artigo 7 que No esto sujeitos a IRC os rendimentos directamente resultantes do exerccio
de actividade sujeita ao imposto especial de jogo.


16
CIRC; no pode estar abrangida pelo regime de transparncia fiscal nos termos do artigo 6
CIRC
31
, a entidade beneficiria detenha uma participao no capital no inferior a 10% ou
com um valor de aquisio superior a 20 000 000, e tenha permanecido na sua titularidade
durante o ano anterior data da colocao da disposio dos lucros.
O ponto nmero oito do presente artigo demonstra que de 50% a deduo dos
rendimentos includos na base tributvel e correspondente a lucros distribudos desde que
se verifique negativamente os requisitos das alneas b) e c)
32
. Nisto consiste o crdito de
imposto que permite atenuar a dupla tributao econmica.
Os prejuzos fiscais apurados em determinado ano podem ser deduzidos aos lucros
tributveis durante os seis exerccios seguintes.
33

Contudo se o apuramento do lucro tributvel tiver como base mtodos indirectos e no os
consubstanciados pelas disposies anteriores os prejuzos fiscais no tero lugar a
deduo.
Os contribuintes sujeitos ao regime simplificado
35a
no vem prejudicado o seu direito
deduo conforme ponto um do respectivo artigo
34
, a no ser que resulte um lucro
tributvel inferior ao limite mnimo: igual ao valor anual do salrio mnimo nacional
mais elevado
35
.
O ponto quatro do respectivo artigo refere que quando tiverem lugar correces aos
prejuzos fiscais devero ser alteradas as dedues efectuadas. Todavia se j tiver
decorrido mais de 6 anos relativamente aquele lucro tributvel ento poder haver lugar a
anulao ou liquidao adicional do IRC.

31
imputada aos scios, integrando-se, nos termos da legislao que for aplicvel, no seu rendimento
tributvel para efeitos de IRS ou IRC, consoante o caso, a matria colectvel, determinada nos termos deste
Cdigo, das sociedades a seguir indicadas, com sede ou direco efectiva em territrio portugus, ainda que
no tenha havido distribuio de lucros: Sociedades civis no constitudas sob forma comercial; Sociedades
de profissionais;
32
b)A entidade beneficiria no seja abrangida pelo regime da transparncia fiscal previsto no artigo 6;
c)A entidade beneficiria detenha directamente uma participao no capital da sociedade que distribui os
lucros no inferior a 10% ou com um valor de aquisio no inferior a 20000000 e esta tenha
permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da colocao
disposio dos lucros ou, se detida h menos tempo, desde que a participao seja mantida durante o tempo
necessrio para completar aquele perodo.
33
Ponto 1 do Artigo 47 CIRC.
35a
Artigo 47 n3 do CIRC.
34
1 -Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio, nos termos das disposies anteriores, so
deduzidos aos lucros tributveis, havendo-os, de um ou mais dos seis exerccios posteriores.
35
Artigo 53 n4 do CIRC.


17
Se o contribuinte beneficiar de um regime de iseno parcial ou reduo de IRC no
podero ser deduzidos aos lucros os prejuzos fiscais.
No se aplica o previsto no ponto um do artigo 47 do CIRC quando for modificado de
forma substancial o objecto social da empresa ou houver alterao da titularidade de pelo
menos 50% do capital social ou de 50+1 nos votos de acordo com ponto 8 do artigo 47 do
CIRC.
possvel requerer em casos especiais ao Ministrio das Finanas autorizao para se
aplicar o disposto no ponto um do artigo 47 relativamente ao ponto anterior.
Se a modificao do objecto social ou a alterao substancial da natureza da actividade
for uma consequncia de um processo de fuso, ciso ou entrada de activos o requerimento
ao Ministrio das Finanas ter de ser efectuado at ao fim do ms seguinte ao pedido do
registo na Conservatria do Registo Comercial.
Conforme o disposto paragrafo 2 do artigo 15 do CIRC, dedutvel matria colectvel
os benefcios fiscais.
Por fora do artigo 2 do EBF: So benefcios fiscais as isenes, as redues de taxas, as
dedues matria colectvel e colecta, as amortizaes e reintegraes aceleradas e
outras medidas fiscais.
Alm disso, pode-se considerar que o Estatuto do Mecenato
37a
contm benefcios fiscais na
medida em que permite deduzir numa percentagem superior a 100% do valor realmente
registado dos donativos a actividades de carcter desportivo e cultural.
A reserva legal ao investimento foi uma medida excepcional na medida em que, permitia
deduzir 20% da liquidao do IRC a pagar ao Estado desde que se utilizasse para
investimento em imobilizado corpreo.
36

De acordo, com o artigo 4 do EBF Os benefcios fiscais so automticos ou dependentes
de reconhecimento; os primeiros resultam directa e imediatamente da lei, os segundos
pressupem um ou mais actos posteriores de reconhecimento.
Nos casos acima mencionados os benefcios fiscais revestem carcter automtico sendo
que existem tambm alguns de natureza contratual como o caso do artigo 39 do EBF.

37a
Mecenas era um nobre romano que conquistou a imortalidade como protector dos poetas e artistas.
Revista dos TOC n 58 de Jan. 2005.
36
Decreto Lei 23/2004.


18
A alnea b) do ponto 1 do artigo 15 do CIRC diz o seguinte: Relativamente s pessoas
colectivas e entidades referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3., a matria colectvel
obtm-se pela deduo ao rendimento global, incluindo os incrementos patrimoniais
obtidos a ttulo gratuito, determinados nos termos do artigo 48., dos seguintes montantes:
1) Custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no isentos,
nos termos do artigo 49.;
2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele
rendimento;
Ora, conforme refere o artigo 48 n1 do CIRC o Rendimento global, corresponde ao
somatrio dos diversos rendimentos tal como so definidos para efeitos de IRS e referem-
se a entidades com sede em Portugal que no exeram a ttulo principal actividades
comerciais, industriais ou agrcolas.
Os prejuzos ficais e as menos valias que respeitem a actividades comerciais, industriais ou
agrcolas podem ser deduzidos aos rendimentos das respectivas categorias num ou mais
dos seis exerccios posteriores.
37

possvel deduzir at 50% dos rendimentos includos na base tributvel correspondentes a
lucros distribudos por entidades residentes sujeitas e no isentas.
38

Relativamente aos incrementos patrimoniais considera-se como valor de aquisio dos
incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito o seu valor de mercado, no podendo
ser inferior ao que resultar da aplicao das regras de determinao do valor tributvel
previstas no Cdigo do Imposto do Selo"
39
.Sendo que a regra ser de Acordo com a Tabela
Geral do Imposto de Selo de 10% sobre o valor tributvel.
Os custos comuns dedutveis ao rendimento global so aqueles que sejam
comprovadamente indispensveis obteno dos rendimentos nomeadamente se
estiverem apenas ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos; bem como
de rendimentos no sujeitos ou isentos, deduz-se ao rendimento global a parte dos custos
comuns que for imputvel aos rendimentos sujeitos e no isentos.

37
Artigo 48 n2 CIRC.
38
Artigo 48 n3 CIRC.
39
Artigo 21 n2 CIRC.


19
Portanto, a parte dos custos comuns a imputar seria de forma proporcional total dos
rendimentos brutos sujeitos e no isentos e dos rendimentos no sujeitos ou isentos.
De advertir que, no se sujeitam a IRC as quotas pagas pelos associados em conformidade
com os Estatutos, os subsdios e os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito desde
destinados a fins estatutrios.
A alnea c) do artigo 15 do CIRC diz que: Relativamente s entidades no residentes com
estabelecimento estvel em territrio portugus, a matria colectvel obtm-se pela
deduo ao lucro tributvel imputvel a esse estabelecimento, determinado nos termos do
artigo 50., dos montantes correspondentes a:
1) Prejuzos fiscais imputveis a esse estabelecimento estvel, nos termos do artigo 47.,
com as necessrias adaptaes, bem como os anteriores cessao de actividade por
virtude de deixarem de situar-se em territrio portugus a sede e a direco efectiva, na
medida em que correspondam aos elementos patrimoniais afectos e desde que seja obtida
a autorizao do director-geral dos Impostos mediante requerimento dos interessados
entregue at ao fim do ms seguinte ao da data da cessao de actividade, em que se
demonstre aquela correspondncia; 2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que
consistam em dedues naquele lucro;
Em conformidade com o artigo 50 do CIRC, o apuramento do lucro tributvel do
estabelecimento estvel acarreta a clara distino do lucro tributvel imputvel ao
estabelecimento estvel e a fixao do montante onde incidir o imposto. A complexidade
reside na diferenciao entre a empresa pertencente a uma unidade global que por sua vez,
detm outras partes.
necessrio distinguir a quota-parte da actividade que remete ao estabelecimento estvel.
O ponto trs do artigo 50 refere que no caso de no ser possvel imputar os encargos
gerais de administrao como custos de para a determinao do lucro tributvel sero
aceitveis como critrios de repartio o volume de negcios, os custos directos e o
imobilizado corpreo.


20
Tm vindo a ser defendidos dois mtodos de determinao do lucro imputvel
40
ao
estabelecimento estvel que so o do fraccionamento do lucro e o baseado no princpio da
empresa distinta e separada. O primeiro caso o adoptado pelo artigo 50 do CIRC e o
segundo seria necessrio ficcionar autonomia como uma empresa distinta e separada.
Relativamente s entidades no residentes que obtenham em territrio portugus
rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel a situado, a matria colectvel
constituda pelos rendimentos das vrias categorias e, bem assim, pelos incrementos
patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, determinados nos termos do artigo 51.
Aqui, aplica-se o mesmo regime do rendimento global j evidentemente explicado na
alnea b) do presente artigo em anlise.
De acordo com o ponto dois do artigo 15 do CIRC a aplicao de mtodos indirectos na
determinao da matria colectvel deve observar as regras constantes do artigo 88 da
LGT que dizem que a avaliao indirecta s se efectua nos casos de; regime simplificado;
impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta;
A matria tributvel do sujeito passivo se afastar, sem razo justificada, mais de 30%
para menos ou, durante trs anos seguidos, mais de 15% para menos, da que resultaria da
aplicao dos indicadores objectivos da actividade de base tcnico-cientfica referidos na
presente lei.; Os rendimentos declarados em sede de IRS se afastarem significativamente
para menos, sem razo justificada, dos padres de rendimento que razoavelmente possam
permitir as manifestaes de fortuna evidenciadas pelo sujeito passivo nos termos do
artigo 89.-A; resultados tributveis nulos ou prejuzos fiscais durante trs anos
consecutivos, salvo nos casos de incio de actividade; Existncia de uma divergncia
no justificada de, pelo menos, um tero entre os rendimentos declarados e o acrscimo de
patrimnio ou o consumo evidenciados pelo sujeito passivo no mesmo perodo de
tributao.
O artigo 89 da LGT expem que a anlise directa pode no ser possvel por esta carecer de
elementos suficientes de contabilidade ou declarao, havendo recusa de colaborao em
exibir os documentos exigidos, ocorra ocultao, destruio, falsificao ou viciao,
parea existir simulao da realidade pela evidncia de erros ou inexactides na

40
A determinao do Lucro Tributvel dos Estabelecimentos Estveis No Residentes, Manuela Duro
Teixeira Almedina


21
contabilidade, haja manifestamente um diferencial entre o valor declarado e o valor de
mercado de bens ou servios.
O ponto dois do artigo 52 do CIRC exprime nos casos de atraso da execuo dos livros e
registos contabilsticos bem como a no exibio imediata resulta na aplicao de mtodos
indicirios. O prazo fixado para a sua apresentao e regularizao de no inferior a 5
dias e no superior a 30.
O artigo 15 n3 do CIRC profere o seguinte: O disposto nos artigos 58. e seguintes
aplicvel, quando for caso disso, na determinao da matria colectvel das pessoas
colectivas e outras entidades referidas nas alneas a), b) e c) do n. 1.
Os preos de transferncia
41a
so os preos que uma empresa pratica em relao a outra
com quem detm relaes especiais, normalmente traduzem se em acordos para dividir
os custos e planear como estes devem ser repartidos mediante as actividades
desenvolvidas.
Daqui se infere que quando existam relaes especiais
41
os preos praticados devem ser
idnticos aos normalmente contratados. Se assim no fosse, estaramos a violar as regras
de mercado e poder-se-ia atribuir resultados diferentes de forma a iludir o lucro real. O
artigo 58 n 3 diz que os mtodos a utilizar para evitar a prtica de preos falseadores da
concorrncia devem ser o do preo comparvel de mercado ou o do fraccionamento do
lucro.
Pelo artigo 59 do CIRC no so dedutveis para efeitos de determinao do lucro
tributvel as importncias pagas ou devidasa pessoas singulares ou colectivas
residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal claramente mais
favorvel
42
.

41a
Vida Acrdo 25744 de 14 de Maro de 2001,Jurispudncia Fiscal Anotada, J.L Saldanha Sanches, Glria
Teixeira, Jaime Esteves, Joo Silva Rodrigues
41
Considera-se a existncia de relaes especiais quando uma entidade detenha 10% do capital ou dos
direitos de voto; entidades em que os titulares de capital detenham uma participao no inferior a 10% do
capital ou dos direitos de voto; entidades que exeram direco, gerncia, fiscalizao no caso de cnjuges,
unio de facto, empresas em relao de domnio, sociedades nas quais exista situao de dependncia,
quando o exerccio de uma actividade carecer de cedncia de direitos de propriedade ou Know-how, o acesso
a canais ou matrias-primas depender substancialmente de outra; quando o direito de fixao de preos ou
equivalente for por imposio da outra.
42
Considera-se regime fiscal mais favorvel quando: o montante de imposto pago for igual ou inferior a
60% do imposto que seria devido se a referida entidade fosse considerada residente em territrio
portugus.Artigo 59 n2 CIRC.


22
Quando uma empresa situada em Portugal se encontrar endividada para com outra entidade
no residente a qual esteja subsista uma relao especial conforme artigo 58
43
do CIRC, e
este endividamento se revelar excessivo
44
o juros suportados no so dedutveis para
efeitos de determinao do lucro tributvel.
O regime de imputao constante do artigo 60 do CIRC enuncia que so imputados aos
scios residentes em territrio nacional os rendimentos de sociedades localizadas em
pases com regime fiscal privilegiado.

43
Os artigos 58, 58-A,59 e 60 contm regimes especficos anti-abuso.
44
Existe endividamento excessivo quando o valor das dvidas for o dobro do valor da correspondente
participao no capital do sujeito passivo.


23
Concluso:
A matria colectvel corresponde diferena entre o lucro tributvel os prejuzos fiscais e
os benefcios fiscais, sendo que o lucro tributvel igual soma de lucro lquido
contabilstico, dos custos no aceites fiscalmente, crdito de imposto a deduzir colecta,
variaes patrimoniais positivas retirando-se as mais valias a reinvestir nos prximos dois
anos, os lucros distribudos nos termos do artigo 48 n 1 do CIRC e as variaes
patrimoniais negativas. A colecta corresponde aplicao da taxa matria colectvel. Por
sua vez, colecta retirado Crdito de imposto por dupla tributao econmica; por dupla
tributao internacional e crdito reportado; Reteno na fonte; Benefcios fiscais; Colecta
do Imposto Municipal sobre Imveis Contribuio e tambm os pagamentos por conta
efectuados, daqui resulta o Imposto a pagar.
Este efectuado em trs pagamentos nos meses Julho, Setembro e Dezembro do ano em
que os rendimentos foram obtidos.
necessrio que a contabilidade fornea os dados de suporte a estas equaes matemticas
de forma que sustente a fiabilidade que lhe compete.
De relevar que, nem sempre a administrao fiscal tm uma viso global das actividades
dos contribuintes resultando numa avaliao qualitativa errada e por fim quantitativa
quando modificada o valor da liquidao do imposto.
Pois vejamos, de acordo com os dados abaixo as regularizaes da matria colectvel
cresceram 50% no primeiro quadrimestre de 2007:

Valor das regularizaes voluntrias (milhes de euros)
Impostos
Valores de Jan. a
Abril 2006
Valores de Jan. a
Abril 2007
Variao
IRC 323,9 650,6 100,90%
IRS 159,5 143,6 -10,00%
Impostos sobre
Patrimnio/Outros
99,4 256,1 157,60%
Total 582,8 1050,3 80,20%
Dados Retirados do Portal do Governo
De notar que, a variao das regularizaes de IRC aumentou 100%.
Agora vejamos a aco da Administrao Fiscal:


24

Nmero de aces de inspeco

Jan. - Abr. Jan. - Abr. Variao
2006 2007 (%)
N. de aces 42 761 36 303 -15,10%
Dados Retirados do Portal do Governo

Conjugando estes dois quadros concluiria que os resultados das regularizaes estariam
por parte da iniciativa dos contribuintes, uma vez que houve uma reduo de 15% nas
diligncias da AF. Ento os Tcnicos Oficiais de Contas teriam actuado diligentemente na
observncia das regras fiscais.
No seria de facto melhor assim?
Deixar a discricionariedade tcnica a cargo dos contribuintes porque sobre estes que recai
o nus da prova, e estes so obrigados a possuir pessoas com conhecimentos tcnicos que
consigam satisfazer todas as exigncias declarativas e de prestao de contas.
Actualmente a carga fiscal constituiu um verdadeiro sacrifcio para as empresas. Com o
aumento sistemtico do preo do petrleo, a crise econmica europeia, e com o panorama
geral de dfice em Portugal tm-se verificado a deslocalizao de muitas empresas para
outros pases com mo de obra mais barata e com uma carga fiscal mais atractiva, como
tambm ao encerramento de muitas empresas que no conseguiram subsistir.
As preocupaes dos Governos tm sido as de apresentar novas leis, desfazendo as
anteriores. Ora, aos Governos compete governar, mas isso fazer as coisas que se
impem fazer (e no propriamente fazer leis a reimpor coisas).
45

Evidentemente por nos encontrarmos na Unio Europeia temos os critrios de
convergncia a cumprir e tambm no podemos reduzir drasticamente os impostos.
Contudo, penso que a gesto do fiscal efectuada pelo governo deveria ser ponderada e
qui diminuir um pouco a carga fiscal sobre as famlias e as empresas de forma a
potenciar o crescimento econmico.

45
Revista n. 56 de Nov. /2004 do TOC.


25
Bibliografia: Bibliografia: Bibliografia: Bibliografia:
Este trabalho foi baseado nos seguintes livros e sites: Este trabalho foi baseado nos seguintes livros e sites: Este trabalho foi baseado nos seguintes livros e sites: Este trabalho foi baseado nos seguintes livros e sites:

-Direito Tributrio Internacional, Aberto Xavier, Almedina
-Teoria e Tcnica dos Impostos de J.F.Lemos e A.M. Cardoso, Editora Livros,23 Edio
-Fiscal, Porto Editora, 18 Edio
-CD da CTOC de Julho
-Dicionrio da Lngua Portuguesa, 7Edio,Porto Editora
-Plano Oficial de Contabilidade, 22 Edio, Porto Editora
-Cdigo Comercial, Porto Editora
-Cdigo das Sociedades Comerciais, 2 Edio Vida Econmica
-Estudos de Direito Fiscal, Cije, Glria Teixeira
-Jurisprudncia Fiscal Anotada, J.L Saldanha Sanches, Glria Teixeira, Jaime Rodrigues,
Joo Silva Rodrigues, Almedina
-Gesto, Contabilidade e Fiscalidade, Rogrio Fernandes Ferreira, Notcias Editorial
-A determinao do lucro tributvel dos estabelecimentos estveis de no residentes,
Manuela Duro Teixeira, Almedina
-Direito Tributrio, Diogo Leite de Campos, Mnica Horta Neves de Leite de Campos,
Almedina
-Direito Fiscal, Jos Casalta Nabais, Almedina
-A Tributao do Lucro Real, 2 Edio, Rogrio Fernandes Ferreira
-Estudos Sobre a Segurana Jurdica na Tributao e as Garantias dos Contribuintes, Cije,
Nuno S Gomes
-Teoria Geral dos Benefcios Fiscais, Cije, Nuno S Gomes
-Manual de Direito Fiscal, Cije, Nuno S Gomes, Volume II
-Evaso Fiscal, Infraco Fiscal e Processo Penal Fiscal, Cije, Nuno S Gomes
-A Fiscalidade e o Financiamento das Empresas, Antnio Martins, Vida Econmica
-Para uma teoria poltica do tributo, Cije, Joo Ricardo Catarino
-Concepo e Anlise de Projectos de Investimento, Albertino Marques, Slabo Edies


26
-Lei Geral Tributria comentada de Diogo Leite Campos, Jorge Lopes de Sousa e
Benjamim Silva Rodrigues, 3 Edio, Vislis Editores
-Contabilidade Financeira, Carlos Baptista da Costa, Gabriel Correia Alves, Vislis Editores
-Anlise de balanos, Armindo Fernandes Machado, Rs
- www.dgsi.pt
- www.priberam.pt
- http://europa.eu/bulletin/pt/200311/p103036.htm
- www.contimpacto.pt
- http://lib.harvard.edu/
- www.iapmei.pt
- www.portugal.gov.pt/Portal/PT

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