UNIVERSIDAD PARTICULAR DE

CHICLAYO
ESCUELA ACADMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD


TRIBUTACIN INTERNACIONAL


ALUMNA : Vargas Pesantez Joselin


TEMAS : Convenios para evitar la Doble Imposicin


CICLO : XI Ciclo

DOCENTE : C.P.C. Becerra Valles, Norith




JAN PER
2014

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Tributacin Internacional 1


NDICE
Pg.
INTRODUCCIN ....................................................................................................................... 3
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN O IMPOSICIN .... 4
1. CONCEPTO: ..................................................................................................................... 4
2. MODELOS DE LOS CONVENIOS UTILIZADOS ............................................ 4
Modelo OCDE ...................................................................................................................... 4
Modelo ONU ......................................................................................................................... 5
Modelo Comunidad Andina de Naciones .................................................................... 5
3. PRINCIPIOS DE APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE
IMPOSICIN ........................................................................................................................... 6
Primer principio, denominado de no discriminacin ................................................. 6
Segundo principio, del procedimiento amistoso ......................................................... 6
Principio de intercambio de Informacin o asistencia mutua ............................... 6
4. MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN................................... 7
Mtodo de exencin: .......................................................................................................... 7
Mtodo de imputacin: ...................................................................................................... 7
5. CLASES DE DOBLE IMPOSICIN ........................................................................ 8
Doble imposicin jurdica: ................................................................................................. 8
Doble imposicin econmica: ........................................................................................... 9
6. VENTAJAS Y DESVENTAJAS ASOCIADAS A LA CELEBRACIN DE
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN ...................................... 9
Ventajas ................................................................................................................................... 9
Desventajas .......................................................................................................................... 11
CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 12
LINCOGRAFA .......................................................................................................................... 13



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INTRODUCCIN


Se conoce como Doble Tributacin Internacional al fenmeno que consiste en
que dos o ms estados tienen o pretenden tener potestad tributaria sobre una
misma renta. En otras palabras, dos pases aplican impuestos a la renta sobre un
mismo hecho econmico.

La carga tributaria combinada a que puede dar lugar la doble tributacin
representa normalmente un obstculo serio a la inversin extranjera tanto activa
como pasiva, as como el desarrollo del comercio de servicios, transferencias de
tecnologa y la movilidad del trabajo. A fin de eliminar o al menos atenuar la
Doble Tributacin, existen varios remedios de carcter unilateral, mediante los
cuales los pases modifican su legislacin interna a fin de acomodar la situacin
tributaria de las rentas cuya fuente se encuentra en el extranjero y que son
devengadas o percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas. Estas
medidas se traducen normalmente en exenciones o bien en crditos contra los
impuestos locales por los impuestos a la renta pagados en el extranjero. A las
medidas unilaterales se suman los Tratados para evitar la Doble Tributacin. En
estos Tratados los Estados convienen que ciertas rentas slo pueden ser
gravadas en uno de los dos Estados o bien que, de ser gravadas en ambos, se
afecten con tasas reducidas y que existan mecanismos de crdito o exencin que
en definitiva lleven a cargas impositivas razonables.








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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN O
IMPOSICIN

1. CONCEPTO:
La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran
que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos,
una misma ganancia puede resultar gravada por ms de un Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional
celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin. Estos convenios
contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino
tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las
Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal.
Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar
determinadas ganancias y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre
el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida, es decir,
que ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.

2. MODELOS DE LOS CONVENIOS UTILIZADOS

Para facilitar el acceso a estas negociaciones y homogenizar los criterios y
procedimientos relacionados, desde algn tiempo se han elaborado unos modelos
por parte de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU) y la Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), cuyo articulado
pretende orientar sobre los principales problemas a los que debe prestarse
especial atencin en estos convenios. Seguidamente nos referimos brevemente a
cada uno de ellos pues son los principales, aunque tambin haremos un
comentario del modelo de la Comunidad Andina de Naciones (CAN).

2.1. Modelo OCDE
El convenio modelo generado por la OCDE, con enmiendas y explicaciones que se
actualizan cada dos o tres aos, contina hoy sirviendo de base para la gran
mayora de convenios bilaterales.

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Este modelo presenta varios conceptos importantes; entre ellos, que los pases se
comprometen recprocamente a no gravar a residentes del otro pas que no
ejerzan un nivel mnimo de actividad dentro de sus fronteras.
La fijacin de este mnimo depende del tipo de actividad; as por ejemplo, una
empresa no paga impuestos si no tiene un establecimiento permanente
concepto que queda definido en el propio convenio. Existen requisitos mnimos
para los casos de prestacin de servicios personales y reglas que permiten
establecer si una persona es residente de un pas u otro.

2.2. Modelo ONU
El Modelo ONU sigue con bastante aproximacin las soluciones del Modelo
OCDE, aunque en varios casos se aparta del mismo para aproximarse al criterio
de la fuente y considerar, en mayor medida, los intereses de los pases en
desarrollo, que son los que fundamentalmente buscan la importacin de capital.

2.3. Modelo Comunidad Andina de Naciones
Este modelo constituye uno de los pocos ejemplos de acuerdo multilateral que se
conoce en esta materia y el nico que aplica el criterio de la fuente en toda su
estructura. La misma Unin Europea, que ha avanzado significativamente en la
integracin econmica y en la armonizacin tributaria, no ha podido aprobar
normas para evitar la doble imposicin del Impuesto a la Renta de manera
multilateral con tal magnitud.
El modelo se aplica a los impuestos a la renta y sobre el patrimonio, as como a las
modificaciones posteriores de esos tributos, u otro impuestos cuya base gravable
o materia imponible fuera esencial y econmicamente anloga a las dos citadas.
En relacin al Impuesto a la Renta, se fija la jurisdiccin tributaria sealando el
principio exclusivo de la fuente, pues las rentas slo sern gravables en el pas
miembro en que tengan su fuente productora, independientemente del domicilio
o nacionalidad de las personas, salvo las pocas excepciones previstas en el mismo
modelo.
Luego de dar el criterio general, los artculos posteriores se dedican a sealar
respecto de cada tipo de renta, dnde debe entenderse ubicada la fuente,
indicando en cada caso el pas con exclusivo derecho para gravar la renta.


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3. PRINCIPIOS DE APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE
IMPOSICIN
En los modelos propuestos se establecen tres principios esenciales:
3.1. Primer principio, denominado de no discriminacin
Los Estados a los que afecta el convenio se obligan a dar un trato fiscal anlogo
a:
Los residentes fiscales en dichos Estados, con independencia de la
nacionalidad de los mismos

Los establecimientos permanentes de un Estado situados en el otro
Estado, por comparacin a la legislacin fiscal aplicable a cualquier
empresa residente que realice la misma actividad

Las empresas que realicen su actividad en un Estado, con independencia
de que los accionistas de las mismas sean residentes en el otro Estado y
por comparacin a la legislacin fiscal aplicable a las empresas del primer
Estado con accionariado residente.

Unin Europea
En la Unin Europea debe tenerse en cuenta, en materia de no discriminacin e
igualdad de trato fiscal, a las personas y empresas residentes en Estados de la
Unin, la interpretacin del Tribunal de Luxemburgo de los grandes principios
comunitarios referentes a las libertades de establecimiento, circulacin de
capitales y de personas, y libre prestacin de servicios.
El acervo comunitario asentado por dicha jurisprudencia alcanza cotas
superiores a las previstas en el marco de los Convenios en orden a la prohibicin
de medidas fiscales discriminatorias que restrinjan aquellas libertades.
3.2. Segundo principio, del procedimiento amistoso
Cualquier residente fiscal en dichos Estados puede instar un acuerdo amistoso
interestatal cuando considere que cualquiera de estos Estados ha adoptado una
medida que implique una aplicacin indebida del convenio.
3.3. Principio de intercambio de Informacin o asistencia mutua
En la finalidad de los convenios se busca objetivos ms ambiciosos que la
duplicidad impositiva, que alcanzan frmulas de cooperacin entre las
administraciones fiscales. Se establece la posibilidad de que se produzca
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intercambio de informacin entre los Estados firmantes para la correcta
aplicacin del Convenio y prevenir el fraude y la evasin fiscal.
4. MTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
Los mtodos para resolver la doble imposicin pretenden eliminar o atenuar la
doble imposicin que es consecuencia del enfrentamiento entre los principios de
territorialidad en el Estado de la fuente y de personalidad en el Estado de
residencia.
Por la sola circunstancia de su mayor proximidad al origen de las rentas, es el
pas de la fuente donde cronolgicamente se gravan en primer lugar, de modo
que la doble imposicin surge cuando el Estado de la residencia, al seguir el
principio de gravamen en destino, las somete de nuevo a tributacin.
Para evitar este inconveniente, la doctrina reconoce dos mtodos, el de la
exencin y el de la imputacin. Seguidamente nos referiremos a cada uno de ellos.

4.1. Mtodo de exencin:

Segn este mtodo el Estado de residencia del perceptor de las rentas no las
tiene en cuenta para el clculo de la base de su Impuesto sobre la Renta.
Constituye una excepcin al principio del gravamen de la renta mundial de los
residentes, pues supone la renuncia por el pas de residencia de gravar las rentas
originadas en el otro Estado.
Este mtodo admite dos modalidades:

a) Exencin ntegra: El Estado de la residencia prescinde absolutamente de
gravar las rentas procedentes del pas de la fuente; para aquel Estado es
como si estas rentas no hubieran existido.

b) Exencin con progresividad: Las rentas que se van a declarar exentas se
van a integrar transitoriamente en la base imponible del residente, con la
finalidad de aumentar la tasa media del Impuesto a la Renta; como puede
imaginarse, este mtodo slo tiene virtualidad en relacin con aquellos
impuestos cuya tasa sea progresiva.

4.2. Mtodo de imputacin:
Bajo este mtodo el Estado de la residencia mantiene el principio de gravamen
sobre la renta mundial, computando tambin las rentas exteriores en la
determinacin de la base imponible de sus residentes. El problema de la doble
imposicin se resuelve entonces concediendo un crdito fiscal, consistente en la
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posibilidad de deducir de su propio impuesto el que se hubiera satisfecho en el
extranjero por aquellas rentas.
Este mtodo tambin admite dos posibilidades:

a) Imputacin ntegra: El pas de residencia permite la deduccin al importe
total del Impuesto a la Renta pagado en el pas de la fuente, sin limitacin
alguna.

b) Imputacin ordinaria: El crdito concedido por el pas de residencia para
la deduccin del impuesto extranjero tiene como lmite el impuesto que se
hubiera pagado en el pas de residencia y que corresponda a las rentas
procedentes del exterior. En consecuencia, este mtodo slo resuelve el
problema de la doble imposicin si el impuesto del Estado de la residencia
es capaz de absorber la totalidad del impuesto pagado en la fuente, pero
no elimina los excesos de imposicin del pas de la fuente respecto al
propio impuesto.

5. CLASES DE DOBLE IMPOSICIN

Al hablar de este tema, podemos encontrar dos clases de situaciones que dan
lugar a doble imposicin, una de tipo jurdica y otra de tipo econmica.
a) Doble imposicin jurdica:
Puede definirse como la incidencia de impuestos semejantes en dos (o varios)
Estados, sobre un mismo contribuyente, por la misma materia imponible e idntico
perodo de tiempo. Generalmente tiene lugar por la existencia de principios de
tributacin dispares, enfrentndose el principio de residencia, conforme al cual
los residentes de un Estado tributan por su renta de fuente mundial cualquiera
que haya sido el lugar de su obtencin, y el principio de la fuente o
territorialidad, que grava las rentas cualquiera que sea la residencia de quien la
hubiese obtenido.

Dentro del principio de la fuente existen dos acepciones que tambin pueden
entrar a tallar: la del lugar de realizacin de la actividad de la que provienen las
rentas o, la que localiza la fuente en el lugar de la residencia del pagador de tales
rentas, pues sta ltima es el lugar de donde parte y se ha originado la
contraprestacin que la genera. En otras ocasiones el conflicto proviene de la
disparidad de criterios seguidos para la determinacin de la propia localizacin de
la "fuente" (lugar en que se encuentran los bienes productores de las rentas, de
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realizacin de la actividad, de utilizacin de los bienes o servicios, donde se
ejercitan o surten sus efectos los derechos objetivos de cesin, etc.).
b) Doble imposicin econmica:
Se produce cuando una misma transaccin, un ingreso o bien, es gravado por dos
o ms pases o Estados durante el mismo perodo, pero en cabeza de diferentes
personas incididos o contribuyentes. En la doble imposicin econmica
internacional existe identidad de objeto, perodo de tiempo y similitud de
impuesto, pero falta el requisito de la identidad subjetiva (de la persona o sujeto)
propia de la doble imposicin jurdica internacional.
El supuesto ms comn de la doble imposicin econmica se da en el caso de los
dividendos, y tiene lugar cuando la utilidad (ganancia o beneficio) obtenida por
una persona jurdica residente en un Estado es gravada de nuevo, al ser objeto
de distribucin, en el pas del accionista perceptor del dividendo.
6. VENTAJAS Y DESVENTAJAS ASOCIADAS A LA CELEBRACIN
DE CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
La doble imposicin a la que nos hemos referido lneas arriba tiene impacto en el
resultado de las actividades de una persona, natural o jurdica, y por lo tanto,
puedan condicionar su actividad. Para evitar esto, los Estados suelen aplicar
ciertas medidas unilaterales que intentan paliar dicho efecto, lo que se logra en
mejor o menor medida dependiendo del caso.
En el presente trabajo no nos referimos a las medidas unilaterales que puede
recoger un Estado legislativamente, sino a aqullas que provienen del acuerdo o
consenso con otro Estado (medidas bilaterales o multilaterales), as como los pro
y contras asociados con tal proceder.
En efecto, como suele ocurrir con la casi generalidad de situaciones, la
suscripcin de CDI tiene puntos a favor y en contra, ventajas y desventajas.
Seguidamente procuraremos enunciar aqullas que nos parecen ms importantes:
6.1. Ventajas

a) Generan un ambiente favorable a la inversin. Al firmar un CDI se da una
seal positiva a la inversin extranjera, otorgndose a los inversionistas
seguridad respecto de los elementos negociados, an en el caso de
modificacin de la Ley interna, pues los tratados priman sobre sta.

b) Cuando un agente econmico se plantea decisiones de inversin, que van a
verse afectadas por el marco jurdico tributario de un pas, la existencia
de CDI, establecen con claridad el rgimen vigente a evaluar, y transmiten
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la idea de que ese rgimen puede proyectarse y ser el escenario en el que
se van a mover sus inversiones en los prximos aos.

c) Garantizan al inversionista que, una vez que haya efectuado su inversin,
el pas no va a cambiar su poltica para obligar a los extranjeros a pagar
ms impuestos que los residentes, pues suelen incluir en l una clusula
con el principio de no discriminacin.

d) Permiten financiar la expansin de la planta productiva del pas, con lo
que se produce un aumento de la produccin nacional, y una mejora en las
condiciones de produccin (por ejemplo, de la productividad).

e) Produce un aumento del empleo, tanto directo como indirecto.
Efectivamente, no slo aquellas empresas o industrias en las que se
invierte, crecen y aumentan el nmero de empleados, sino que se genera,
en muchas de ellas un importante volumen de empleo indirecto.

f) Aumentan la transferencia de tecnologa de vanguardia; de esta forma, los
pases receptores de inversin directa acceden a una tecnologa que de
otra forma les estara vedada, lo que repercute de manera positiva sobre la
investigacin y la generacin de tecnologa nacional.

g) Coadyuvan a generar condiciones macroeconmicas atractivas, lo que a su
vez puede atraer nueva inversin. Es frecuente que empresas que deciden
salir al exterior vuelvan su vista hacia pases en los que la experiencia
inversora de otras empresas connacionales haya sido satisfactoria.

h) Solucionan los problemas que provienen de una diferente concepcin o
definicin de los sujetos susceptibles de gravamen, permitiendo conciliar
las definiciones de lo que en cada legislacin interna se entiende por
persona, sociedad, empresa, autoridad competente, nacional, residente o
establecimiento permanente entre otros.

i) Evitan los problemas que pudieran surgir por la diferente calificacin de
ciertos tipos de rentas, que, como ya hemos mencionado, suelen ser fuente
de situaciones de doble imposicin.

j) Establecen mtodos para evitar o neutralizar la doble imposicin, los
cuales no pueden ser alterados para los pases contratantes.

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k) No pueden crear una obligacin tributaria inexistente en la Ley interna.
As, el acordar una tasa de retencin en la fuente sobre dividendos no
implica, por ejemplo, que los inversionistas del otro pas contratante se
encuentren obligados a pagar dicha tasa de retencin si la misma
legislacin interna del pas desde donde se pagan los dividendos no la
contempla.

l) El procedimiento amistoso, mediante el cual la Administracin del propio
pas interviene en la solucin de controversias, otorga seguridad al
inversionista respecto de la proteccin de sus legtimos intereses. Entre
los aspectos en que esta posibilidad puede tener virtualidad destacan por
su importancia los ajustes de precios de transferencia.

m) Son instrumentos que pueden usar adems las administraciones tributarias
para enfrentar la evasin fiscal internacional, ya que prevn acuerdos de
intercambio de informacin y, en algunos casos, de asistencia en la
recaudacin.

6.2. Desventajas
El definir la exclusividad de uno de los Estados para gravar determinadas rentas
o compartir la tributacin respecto de otras conlleva necesariamente para el otro
un menor ingreso fiscal por la renuncia parcial a gravar en su totalidad
determinado tipo de rentas, tales como dividendos, intereses o regalas.
Este sacrificio fiscal depende de la realidad tributaria de cada pas contratante,
y la experiencia ha establecido que su incidencia como desventaja siempre es
menor respecto de los beneficios que implica la suscripcin de un CDI. Adems,
la experiencia de muchos pases ha demostrado que se trata de reducciones en el
corto plazo, tendiendo a compensarse a medio y largo plazo.

Por otro lado, argumentaciones de experiencias negativas en el sentido aludido
como razn en contra de la firma de CDI son cada menos frecuentes hoy en da,
ya que existen modelos de referencia de uso generalizado como los de la ONU o
la OCDE que, de alguna manera, permiten que las negociaciones se ajusten ms a
los intereses de ambos pases.



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CONCLUSIONES

Los convenios ayudan a facilitar el acceso a estas negociaciones y
homogenizar los criterios y procedimientos relacionados.

La existencia de los convenios para evitar la doble imposicin (CDI) es
esencial para promover las inversiones exteriores.

Estos convenios contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la
doble imposicin sino tambin los mecanismos para que se d la
colaboracin entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar
casos de evasin fiscal.















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LINCOGRAFA

es.wikipedia.org/wiki/Convenio_de_doble_imposicin
www.monografias.com
www.ifaperu.org/uploads/articles/316_01_manual_cdi.pdf