Normas Internacionales de Auditora

Nmero de Tema y Ttulo de la NIA

100 199
Asuntos Introductorios
100
Contratos de Aseguramiento
120
Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora
200 299
Responsabilidades
200
Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros
210
Trminos de los Trabajos de Auditora
220
Control de Calidad para el Trabajo de Auditora
230
Documentacin
240
Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de
Estados Financieros
250
Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros
260
Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados del Mando
300 399
Planeacin
300
Planeacin
310
Conocimiento del negocio
320
Importancia relativa de la auditora
400 499
Control Interno
400
Evaluacin de riesgos y control interno
401
Auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizado.
402
Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios
500 599
Evidencia de Auditora
500
Evidencia de auditora
501
Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para partidas especficas
505
Confirmaciones externas
510
Trabajos iniciales Balances de apertura
520
Procedimientos analticos
530
Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas
540
Auditora de estimaciones contables
545
Auditora de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable
550
Partes relacionadas
560
Hechos posteriores
570
Negocio en marcha
580
Representaciones de la administracin
600 699
Uso del Trabajo de Otros
600
Uso del trabajo de otro auditor
610
Consideracin del trabajo de auditora interna
620
Uso del trabajo de un experto
700 799
Conclusiones y Dictamen de Auditora
700
El dictamen del auditor sobre los estados financieros
710
Comparativos
720
Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados
800 899
reas Especializadas
800
El dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial
810
El examen de informacin financiera prospectiva
900 999
Servicios Relacionados
910
Trabajos para revisar estados financieros
920
Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera
930
Trabajos para compilar informacin financiera
1000 1100
Declaraciones Internacionales de Auditora
1000
Procedimiento de confirmacin entre bancos
1001
Ambientes de CIS Microcomputadoras independientes
1002
Ambientes de CIS Sistema de computadoras en lnea
1003
Ambientes de CIS Sistemas de base de datos
1004
La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos
1005
Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas
1006
La auditora de bancos comerciales internacionales
1008
Evaluacin del riesgo y el control interno Caractersticas y consideraciones del CIS
1009
Tcnicas de auditora con ayuda de computadora
1010
La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros
1012
Auditora de instrumentos financieros derivados


Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos81/normas-internacionales-auditoria/normas-internacionales-
auditoria2.shtml#ixzz3C1jDhLNL









Normas Internacionales de Auditora*
Responsabilidades
200. OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS

El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora es establecer normas y dar
lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que rigen una auditora de
estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditora deber leerse
conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora.

El auditor deber:

Conducir una auditora de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditora.


Planear y desempear con una actitud de
escepticismo profesional reconocido que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros
estn sustancialmente representados en forma errnea.



Alcance de una Auditora

Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en
las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.

Certeza Razonable

Es el concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria
para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los
estados financieros tomados en forma integral.

Hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para
detectar representaciones errneas sustanciales, como:

El uso de pruebas

Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de
colusin)

El hecho de que gran parte de la evidencia de auditora sea
ms bien persuasiva que concluyente


El trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el
ejercicio de juicio, en particular respecto a:

El acopio de evidencia de auditora, por ejemplo para decidir la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y

La extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora
reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones
hechas por la administracin al preparar los estados financieros.

Existen otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de las evidencias
disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados
financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos se
hacen procedimientos especificados que proporcionarn suficiente evidencia en
ausencia de:

a. circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones
errneas sustanciales ms all de lo que ordinariamente se espera; o

b. cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea
sustancial.

Responsabilidad por los Estados Financieros

El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, y la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de
la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la
administracin de sus responsabilidades.

* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de
Auditora se identifican en negrilla

http://fccea.unicauca.edu.co/old/objetivosyprincipios.htm










Normas Internacionales de Auditora*
Responsabilidades
240. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR
EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador Pblico como (de
aqu en adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y error en una auditora de
estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor
con respecto al fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevencin y
deteccin de fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la
administracin de una entidad.

Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar los
resultados correspondientes, el auditor deber considerar el riesgo de representaciones
errneas de importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o
error.

Fraude y error. Caractersticas

Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse en fraude
o error.

El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados
financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como:

Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los
estados financieros

Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala
interpretacin de los hechos

Una equivocacin en los principios de contabilidad relativos a valuacin,
reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin

El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos
de la administracin, los encargados de mando, empleados, o terceras partes, que
impliquen el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude
es un concepto legal amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa
de una representacin errnea en los estados financieros. La representacin errnea
de los estados financieros puede no ser el objetivo de algunos fraudes. Los auditores
no hacen determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que
implica slo a empleados de la entidad es conocido como fraude de empleado. En
cualquiera de los dos casos puede haber colusin con terceras partes fuera de la
entidad.

Responsabilidades de los encargados del mando y de la administracin.

Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un ambiente de
control y mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de
asegurar, tanto como sea posible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la
entidad. Esta responsabilidad incluye poner en vigor y asegurar la operacin continua
de los sistemas de contabilidad y de control interno diseados para prevenir y detectar
fraude y error. Consecuentemente, la administracin asume la responsabilidad de
cualquier riesgo remanente.

Responsabilidades del auditor.

Limitaciones inherentes de una auditora

Escepticismo profesional
Discusiones de planeacin. Al planear la auditora, el auditor deber discutir con
otros miembros del equipo de auditora la susceptibilidad de la entidad a
representaciones errneas de importancia en los estados financieros resultantes de
fraude o error.

Investigaciones con la administracin.

Al planear la auditora, el auditor deber hacer investigaciones con la
administracin:
(a) Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de la administracin
del riesgo de que los estados financieros puedan estar presentados en forma
errnea significativamente, como resultado de fraude.
(b) Para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin respecto a
los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y
detectar errores.
(c) Para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude conocido
que haya afectado a la entidad o presunto fraude que est investigando la
entidad.
(d) Para determinar si la administracin ha descubierto algn error de
importancia.

Discusiones con los encargados del mando

Riesgo de auditora

Riesgo inherente y riesgo de control

Riesgo de deteccin

Consideracin de si una representacin errnea identificada puede ser
indicativa de fraude

Cuando el auditor identifica una representacin errnea, el auditor deber considerar si
esta representacin errnea puede ser indicativa de fraude y, si hay dicha indicacin,
el auditor deber considerar los efectos de la representacin errnea con relacin a
otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de representaciones de
la administracin.

Evaluacin y disposicin de representaciones errneas y el efecto en el
dictamen del auditor

Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros
estn presentados en forma errnea significativamente, como resultado de fraude o
error, el auditor deber considerar las implicaciones para la auditora. La NIA 320,
Importancia Relativa de la Auditora, proporciona lineamientos sobre la evaluacin y
disposicin de las representaciones errneas y el efecto en el dictamen del auditor.

Documentacin

El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados como
presentes durante el proceso de evaluacin del auditor y documentar la respuesta del
auditor a cualquiera de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditora se
identifican factores de riesgo de fraude que causen que el auditor crea que ciertos
procedimientos de auditora adicionales son necesarios, el auditor deber documentar
la presencia e dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos.

Representaciones de la administracin

El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin de que:

a. Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operacin de los sistemas
de contabilidad y de control interno diseados para prevenir y detectar fraude y
error.

b. Cree que los efectos de las representaciones errneas sin corregir de los estados
financieros, acumuladas por el auditor durante la auditora no afectan
significativamente, tanto en lo individual como en el total acumulado los estados
financieros tomados en conjunto. Deber incluirse un resumen de tales partidas en
o acompaando a la representacin escrita.

c. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude
o presunto fraude conocidos por la administracin que pueden haber afectado a la
entidad.
d. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo de que los
estados financieros puedan estar presentados en forma errnea importante como
resultado de fraude.

Comunicacin

Cuando el auditor identifica una representacin errnea resultante de fraude, o un
presunto fraude y/o error, deber considerar la responsabilidad del auditor de
comunicar esta informacin a la administracin, a los encargados del mando y, en
algunas circunstancias, a las autoridades de vigilancia y control de la entidad...

Comunicacin de representaciones errneas resultantes de error a la administracin y
a los encargados del mando

Si el auditor ha identificado una representacin errnea de impacto importante
resultante de error, deber comunicarla al nivel apropiado de administracin en forma
oportuna y, considerar la necesidad de informarla a los encargados del mando de
acuerdo con la NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del
mando.

El auditor deber informar a los encargados del mando el total de las representaciones
errneas no corregidas, detectadas por el auditor durante la auditora, las cuales la
administracin consider que no afectaban significativamente, tanto en lo individual
como en su totalidad, los estados financieros tomados en conjunto.

Comunicacin de representaciones errneas resultantes de fraude a la administracin y
a los encargados del mando

Si el auditor ha:

a. Identificado un fraude, sea o no que d como resultado una representacin
errnea que afecta significativamente los estados financieros; u

b. obtenido evidencia que indique que puede existir fraude (aun s el efecto
potencial sobre los estados financieros no es importante)

El auditor deber comunicar estos asuntos al nivel apropiado e administracin en
forma oportuna y considerar la necesidad de informar estos asuntos a los encargados
del mando de acuerdo con la NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora con los
encargados del mando.

Comunicacin de debilidades de importancia relativa en el control interno

El auditor deber comunicar a la administracin cualquier debilidad de importancia
relativa en el control interno, relacionada con la prevencin o deteccin de fraude o
error, que haya llegado a la atencin del auditor en el transcurso de la auditora.

Comunicaciones a las autoridades de vigilancia y control

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de informacin del
cliente ordinariamente impide informar el fraude y error a una parte fuera de la
entidad del cliente; sin embargo, en algunos pases el deber de confidencialidad puede
ser sobrepasado por estatutos, leyes o juzgados.

Incapacidad del auditor de completar el trabajo

Si el auditor concluye que no es posible seguir desarrollando la auditora como
resultado de una representacin errnea resultante de fraude o presunto fraude,
deber:

a. Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las
circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la persona
o personas que adquirieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las
autoridades de vigilancia y control.

b. Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo y discutir con el nivel apropiado
de la administracin y con los encargados del mando el retiro del auditor del trabajo
y sus razones para el retiro.
c. Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona o
personas que adquirieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las
autoridades de vigilancia y control el retiro del auditor del trabajo y sus razones
para ello.

Comunicacin con un auditor sucesor propuesto

Como se estipula en el Cdigo de tica para Contadores Pblicos emitido por la
Federacin Internacional de Contadores, al recibir el requerimiento por parte de un
auditor sucesor propuesto, el auditor actual deber advertir si hay algunas razones
profesionales por las que el auditor sucesor propuesto no debera aceptar el
nombramiento. Si el cliente niega al auditor actual el permiso de discutir sus asuntos
con el auditor sucesor propuesto o limita lo que el auditor actual pueda decir, dicho
hecho deber revelarse al auditor sucesor propuesto.
* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de
Auditora se identifican en negrilla

http://fccea.unicauca.edu.co/old/responsabilidad.htm










Normas Internacionales de Auditora *
Control Interno

400. EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditora y sus
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y
desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor deber usar
juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un
nivel aceptablemente bajo.

Riesgo inherente

Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el
riesgo inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el
programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha evaluacin
a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones
de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para
la aseveracin.

Sistemas de contabilidad y de control interno

Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a
lograr objetivos como:

Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el
monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado.
El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la
autorizacin de la administracin.
Los activos registrados son comparados con los activos existentes a
intervalos razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier
diferencia.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno

Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno para planear la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo
de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin.

Sistema de contabilidad

El auditor debera obtener una comprensin del sistema de
contabilidad suficiente para identificar y entender:

(a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la
entidad;
(b) cmo se inician dichas transacciones;
(c) registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas
en los estados financieros; y
(d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de
transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los
estados financieros.

Ambiente de control

El auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control
suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de
directores y administracin, respecto de los controles internos y su
importancia en la entidad.


Procedimientos de control

El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de
control suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta
comprensin el auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o
ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensin del
ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es
necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control.

Riesgo de Control

Evaluacin preliminar del riesgo de control

La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad
para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia
relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.

Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y
de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar
del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de
cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.

La evaluacin preliminar del riesgo de control para una
aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que el
auditor:

(a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que
sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin
errnea de importancia relativa; y

(b) planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.
Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control
El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la
auditora:

(a) la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad; y
(b) la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es
evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base
para las conclusiones.

Pruebas de control

El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas
de control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control
que sea menos que alto. Mientras mas baja la evaluacin del riesgo de
control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de
contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y
operando en forma efectiva.

Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera
evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se
contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control. La
evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya
que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos
el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos planeados.

Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora

Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin
sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora
obtenida en auditoras previas. En un trabajo continuo, el auditor estar cons-
ciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a travs del trabajo
llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento
adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional
de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos
aplicados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia
de auditora que soporte esta confiabilidad. El auditor debera obtener
evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en
los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos
procedimientos fueron aplicados y debera evaluar su impacto sobre la
confianza que intenta depositar en ellos. Mientras ms tiempo haya
transcurrido desde que se aplicaron dichos procedimientos, disminuye el nivel
de seguridad.

El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron
vigentes a lo largo del periodo. Si se modificaron sustancialmente los
controles en varias ocasiones durante el periodo, el auditor debera considerar
cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porcin
especfica del periodo requiere consideracin por separado de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las
transacciones y otros eventos de ese periodo.

El auditor puede decidir desarrollar algunas pruebas de control durante una
visita interina antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede
confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de
obtener evidencia de auditora adicional relacionada con el resto del periodo.

Evaluacin final del riesgo de control

Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los
procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida
por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo
de control fue adecuada.

Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control

La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente
diseando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o
detectar y corregir representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos,
el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados. En
estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de
control por separado, habra la posibilidad de una evaluacin inapropiada del
riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente
determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.

Riesgo de deteccin

El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los
procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de
control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben
desarrollarse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de
auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara
siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una
cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la
evidencia de auditora es persuasiva y no concluyente.

El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos
inherentes y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor
considerara:

(a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar
pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas
dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de
detalles para un objetivo particular de auditora adems de procedimientos
analticos;

(b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo,
desarrollndolos al final del periodo y no en una fecha anterior; y

(c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao
mayor de muestra.

Los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control no pueden ser
suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desarrollar
algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de
riesgos inherentes y de control, el auditor debera desarrollar algunos
procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de
transacciones importantes.

Mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente y de control,
ms evidencia de auditora debera obtener el auditor del desarrollo de
procedimientos sustantivos.Cuando tanto el riesgo inherente como el de
control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los
procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de
auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora,
a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el
riesgo de deteccin respecto de una aseveracin de los estados
financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de
importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente
bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin.

Comunicacin de debilidades

Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y
de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede detectar
debilidades en los sistemas. El auditor debera informar a la
administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de
responsabilidad, sobre las debilidades de importancia en el diseo u
operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que
hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la
administracin de las debilidades de importancia ordinariamente seria
por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es
apropiada, dicha comunicacin seria documentada en los papeles de trabajo de
la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido
reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un
resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar
lo adecuado del control interno para fines de la administracin.

Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de
auditora

La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo de
deteccin, basado en evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.




La evaluacin del auditor del riesgo
es:





Alta

Media

Baja

La evaluacin del
auditor del riesgo
inherente

Alta

Lo ms baja

Ms baja

Media

Media

Ms baja

Media

Ms alta

Baja

Media

Ms alta

Lo ms
alta


Las reas en negrilla en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.

Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de
los riesgos inherentes y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes
y de control son altos,

los niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan
ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor
puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo.

* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de
Auditora se identifican en negrilla
http://fccea.unicauca.edu.co/old/evaluacion.htm



















Normas Internacionales de Auditora *
Evidencia de Auditora

500. EVIDENCIA DE AUDITORA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que
se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos
para obtener dicha evidencia de auditora.

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora
para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinin de auditora.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la
evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos.

Pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.

Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia
de auditora para detectar representaciones errneas de importancia en los
estados financieros, y son de dos tipos:
(a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
(b) Procedimientos analticos
Evidencia suficiente apropiada de auditora

La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia
de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de
evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia
de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su
confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en
evidencia de auditora que es persuasiva y no concluyente y a menudo
buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma aseveracin.

Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la
informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de
una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o
de muestreo estadstico.
http://fccea.unicauca.edu.co/old/evidencia.htm
Normas Internacionales de Auditora *
Evidencia de Auditora

501. EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES ADICIONALES
PARA PARTIDAS ESPECFICAS

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA
Evidencia de auditora, con respecto a ciertos montos especficos de los
estados financieros y a otras revelaciones.

La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA
ayudaran al auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos
especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.
Esta NIA comprende las siguientes partes:

Parte A: Asistencia a conteo fsico del inventario

Parte B: Confirmacin de cuentas por cobrar

Parte C: Investigacin respecto de litigios y reclamaciones.

Parte D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo.
Parte E: Informacin por segmentos

PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario

La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el
inventario es contado fsicamente, cuando menos una vez al ao, para servir
como base para la preparacin de los estados financieros o para asegurar la
confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.

Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada
de auditora respecto de su existencia y condicin, asistiendo al
conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha
asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el
http://fccea.unicauca.edu.co/old/partidasespecificas.htm
Normas Internacionales de Auditora *
Uso del Trabajo de Otros

600. USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas
y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los
estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la
informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados
financieros de la entidad. No se aplica para el caso en que dos o ms
auditores son nombrados conjuntamente ni trata de la relacin de un auditor
con su antecesor. Cuando el auditor principal concluye que los estados
financieros de un componente no son importantes, estas normas no se aplican.

Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deber
determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.

Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre
los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros
incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro
auditor.

Otro auditor significa un auditor distinto del auditor principal, con
responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un componente
que est incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o
no y corresponsales, as como auditores que no tengan vnculos.

Componente significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto,
compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los
estados financieros auditados por el auditor principal.

Aceptacin como auditor principal

El auditor principal debe considerar si la propia participacin del auditor es
suficiente para poder actuar como auditor principal. Para esto debe tener en
cuenta la importancia relativa de la porcin de los estados financieros, su grado de
conocimiento respecto del negocio de los componentes, el riesgo de representaciones
errneas importantes en los estados financieros de los componentes auditados por el
otro auditor y la aplicacin de procedimientos adicionales respecto de los componentes
auditados por el otro auditor.

Procedimientos del auditor principal

Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal
deber considerar la competencia profesional del otro auditor en el
contexto de la asignacin especfica. Puede tomar como fuentes de
informacin las asociaciones gremiales a la que pertenezca el otro auditor,
referencias dadas por otros auditores, banqueros o hablar con el otro auditor.

El auditor principal debera desarrollar procedimientos para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo del otro
auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto
de la asignacin especfica.

El auditor principal deber considerar los resultados significativos del
otro auditor.

El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y
con la administracin del componente, los resultados de auditora u otros
asuntos que afecten la informacin financiera del componente y pueden
tambin decidir si son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de
la informacin financiera del componente. Dichas pruebas pueden,
dependiendo de las circunstancias, ser desarrolladas por el auditor principal o
por el otro auditor.

El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los
componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores, su
importancia para los estados financieros de la entidad como un todo, los nombres de
los otros auditores y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes
individuales no son importantes. Tambin debera documentar los procedimientos
desarrollados y las conclusiones alcanzadas. No necesita documentar las razones para
limitar los procedimientos en ciertas circunstancias, siempre que esas razones estn
resumidas en alguna otra parte en documentacin conservada por la firma del auditor
principal.

Cooperacin entre auditores

El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar su
trabajo, deber cooperar con el auditor principal.

Consideraciones sobre informes

Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado
y ha podido desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto de la
informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal
debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una
limitacin en el alcance de la auditora.

Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir un dictamen con salvedades, el
auditor principal debera considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e
importancia, con relacin a los estados financieros de la entidad sobre los que el
auditor principal est dictaminando, que se requiera una salvedad en su dictamen.

Divisin de la responsabilidad

Las regulaciones de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de
auditora sobre los estados financieros tomados como un todo nicamente con base en
el informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms componentes. Cuando
el auditor principal lo hace as, su dictamen debera declarar este hecho claramente y
debe indicar la magnitud de la porcin de los estados financieros auditados por el otro
auditor.

* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas
Internacionales de Auditora se identifican en negrilla

http://fccea.unicauca.edu.co/old/otroauditor.htm

Normas Internacionales de Auditora *
Uso del Trabajo de Otros

620. USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas
y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como
evidencia de auditora.

Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor
deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que
dicho trabajo es adecuado para los fines de auditora.

Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y
experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y
la auditora.

La educacin y experiencia del auditor lo capacitan para ser conocedor de los
asuntos de negocios en general, pero no se espera que tenga la pericia de una
persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u
ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero.

Un experto puede ser:

a) contratado por la entidad

b) contratado por el auditor

c) empleado por la entidad

d) empleado por el auditor

Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto

Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad
o independientemente, evidencia de auditora en forma de informes, opiniones,
valuaciones y declaraciones de un experto. Por ejemplo:

Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y edificios,
planta y equipo, trabajos de arte, y piedras preciosas.

Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos como
minerales almacenados en reservas de materiales, reservas subterrneas de
minerales y petrleo, y la vida til remanente de planta y maquinaria.

Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos especializados, por
ejemplo, una valuacin actuarial.

La medicin de trabajo terminado y en proceso en contratos en desarrollo.

Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos
y reglamentos.

Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor deber
considerar la importancia relativa del estado financiero que est siendo considerando,
el riesgo de representacin errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto y
la cantidad y calidad de otra evidencia de auditora disponible.

Competencia y objetividad del experto

Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la
competencia profesional del experto. Esto implica considerar:

(a) La certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en, un
rgano profesional apropiado; y

(b) La experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor
est buscando evidencia de auditora

El auditor deber evaluar la objetividad del experto.

El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta
cuando el experto sea empleado de la entidad o est relacionado de algn otro
modo con la entidad, por ejemplo al ser financieramente dependiente de o
tener una inversin en la entidad. Si hay dudas, el auditor puede necesitar
llevar a cabo procedimientos adicionales de auditora o buscar evidencia de
auditora de otro experto.
Alcance del trabajo del experto

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que
el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora.
Se puede hacer mediante medicin de los trminos de referencia que se fijan en las
instrucciones de la entidad al experto, las cuales pueden cubrir asuntos como:

Objetivos y alcance del trabajo del experto.

Un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el auditor espera que
el informe del experto cubra.

El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible
comunicacin a terceros de la identidad del experto y del grado de
participacin.

El nivel de acceso del experto a los registros y archivos apropiados.

Clarificacin de la relacin del experto con la entidad, si la hay

Confidencialidad de la informacin de la entidad.

Informacin respecto de los supuestos y mtodos que se piensan usar por el
experto y su consistencia con los usados en perodos anteriores.

En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones
escritas al experto, el auditor puede necesitar comunicarse con el experto
directamente para obtener evidencia de auditora a este respecto.

Evaluacin del trabajo del experto

El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia
de auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que est
siendo considerada. Esto implicar evaluacin de si la sustancia de los resultados
del experto est reflejada en forma apropiada en los estados financieros o soporta las
aseveraciones de los estados financieros y la consideracin de:

Datos fuente usados.

Supuestos y mtodos usados y su consistencia con perodos anteriores.

Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del
auditor del negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditora.

Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las
circunstancias, el auditor debera considerar los siguientes procedimientos:

a) hacer investigaciones sobre procedimientos llevados a cabo por el experto
para establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y

b) revisar o probar los datos usados por el experto.

La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su
aplicacin son responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia
y, por lo tanto, no puede siempre confrontar los supuestos y mtodos del
experto. Sin embargo, el auditor necesitar obtener una comprensin de los
supuestos y mtodos usados y considerar si son apropiados y razonables,
basado en el conocimiento del auditor del negocio y en los resultados de otros
procedimientos de auditora.
Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente
evidencia apropiada de auditora o si los resultados no son
consistentes con otra evidencia de auditora, el auditor debera
resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el
experto, aplicar procedimientos adicionales, incluyendo la posibilidad de
contratar a otro experto, o modificar el dictamen del auditor.

Referencia a un experto en el dictamen del auditor

Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedad, no debera referirse al
trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una
calificacin de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de
las cuales es la intencin.

Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide modificar su dictamen,
en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la
modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del
experto y el grado de participacin). En estas circunstancias, el auditor debera
obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es
negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar
buscar asesora legal.

* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas
Internacionales de Auditora se identifican en negrilla

http://fccea.unicauca.edu.co/old/experto.htm


Normas Internacionales de Auditora *
Conclusiones y Dictamen de Auditora

700. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas
y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del
auditor, emitido como resultado de una auditora practicada por un auditor
independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de los
lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del auditor sobre
informacin financiera distinta de los estados financieros.

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una
opinin sobre los estados financieros.

Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes
financieros, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o
normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario
considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y
estatutarios.

El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de
opinin por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto
como un todo.

Elementos bsicos del dictamen del auditor
Ttulo

El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.
Destinatario

El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada
segn requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones
locales. El dictamen por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de
directores de la entidad, cuyos estados financieros estn siendo auditados.
Entrada o prrafo introductorio

El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la
entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo
cubierto por los estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la entidad y
una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinin sobre los estados financieros con base en la auditora.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC
al 31 de diciembre de 20x1, junto con los correspondientes estados de
resultados y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados
financieros con base en nuestra auditora.
Prrafo de alcance

El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora
declarando que fue conducida de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prcticas
nacionales relevantes segn sea apropiado.

El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue
planeada y realizada para obtener seguridad razonable de que los
estados financieros estn libres de errores importantes.

El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:

(a) examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia
para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;

(b) evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin
de los estados financieros;

(c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la
administracin en la preparacin de los estados financieros; y,

(d) evaluar la presentacin general de los estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la
auditora proporciona una base razonable para su opinin.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditoria
generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes).
Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes.
Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que
respalda las cifras y las revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin
incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes
hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados
financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para
nuestra opinin.
Prrafo de opinin

El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar
claramente el marco de referencia para informes financieros usado
para la preparacin de los estados financieros (incluyendo la
identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes
financieros cuando el marco de referencia usado no sean las Normas
Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin del auditor
sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente
respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho marco de
referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los
estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de
diciembre de 20x1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con
referencia al pas de origen) (y cumplen con....)
Fecha del dictamen

El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la
auditora.

Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados
financieros, segn fueron preparados y presentados por la
administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes de la
fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la
administracin.

Direccin del auditor

El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que
ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que
tiene responsabilidad por la auditora.
Firma del auditor

El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a
nombre personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado.
El dictamen del auditor

Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que
los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de
todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para
informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica
implcitamente que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en
los estados financiero, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el
mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes.

La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los
elementos bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.

DICTAMEN DEL AUDITOR

(DESTINATARIO APROPIADO)

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 20x1 y los correspondientes estados de resultados y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora.

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
(o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren
que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de
que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora
incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta
las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin
incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable
para nuestra opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de
todo lo importante la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
20x1, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao
terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o
ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de
origen) (y cumplen con....).

AUDITOR

Fecha

Direccin


Dictmenes calificados

Asuntos que no afectan la opinin del auditor

En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un
prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados
financieros, el cual se incluye en una nota a los mismos que analiza ms
extensamente la situacin. Aumentar dicho prrafo de nfasis no afecta a la opinin
del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus del prrafo de
opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no
contiene salvedad a este respecto.

El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar
un asunto importante respecto de un problema de negocio en marcha.

El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si
hay una incertidumbre importante (distinta de un problema de negocio en
marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros, los cuales pueden
afectar a los estados financieros. Una incertidumbre es un asunto cuyo
resultado depende de acciones o eventos futuros, fuera del control directo de la
entidad, pero que pueden afectar los estados financieros.

En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una
incertidumbre importante en el dictamen de un auditor:

En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el
modelo anterior de opinin limpia).

Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota
X sobre los estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que
alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos
punitivos. La Compaa ha presentado una contra demanda y estn en desarrollo las
audiencias preliminares y procedimientos de resultados de ambas acciones. El
resultado final del asunto no puede ser determinado actualmente y los estados
financieros no incluyen provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda
resultar.

Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados
financieros, el auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de
nfasis, preferiblemente despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos
distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria
una correccin a otra informacin en un documento que contenga estados
financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera
considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la
inconsistencia. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen
responsabilidades adicionales, legales estatutarias para dictaminar.

Asuntos que s afectan la opinin del auditor

Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las
dos siguientes circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda
ser importante para los estados financieros:

a. Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o

b. Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las
polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las
revelaciones de los estados financieros.

Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a
una abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una
opinin con salvedad o a una opinin adversa.

Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es tan
importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una
abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como
excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.

Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor
no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y
consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los estados
financieros.

Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo
sea tan importante y omnipresente para los estados financieros que el
auditor concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para
revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros.

Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber
incluir en su dictamen una clara descripcin de todas las razones
sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin de los
posibles efectos sobre los estados financieros.Por lo comn, esta informacin
se expondra en un prrafo por separado precediendo al prrafo de la opinin o
abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms
extensa, si la hay, en una nota sobre los estados financieros.

Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una
opinin limpia

Limitacin en el alcance

A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo
del auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor
no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es
necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo
propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una
abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar dicho trabajo
limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.

Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora
cuando la limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.

Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo,
cuando el momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el
conteo de inventarios fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor,
los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede
llevar a cabo un procedimiento de auditora que se cree que es necesario o
deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo
procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
para sustentar una opinin limpia.

Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que
requiera la expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de
opinin, el dictamen del auditor deber describir la limitacin e indicar los
posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido
determinados como necesarios si no hubiera existido la limitacin.

A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.


Limitacin en el alcance Opinin con salvedad


Hemos auditado.....

Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de
acuerdo con....

No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya
que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como
auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa
no pudimos satisfacernos respecto de las cantidades del inventario por otros
procedimientos de auditora.

En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que
podran haberse determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos
respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros presentan
razonablemente......

Limitacin en el alcance Abstencin de opinin

Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1, y los correspondientes estados de
resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa (omitir la frase
que declara la responsabilidad del auditor).

El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de
acuerdo con las circunstancias.

Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue:

No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por
cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la
Compaa.

Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no
expresamos una opinin sobre los estados financieros.

Desacuerdo con la administracin

El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales
como la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su
aplicacin o lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales
desacuerdos son importantes para los estados financieros, el auditor
deber expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa.

A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.

Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado
Opinin con salvedad

Hemos auditado.....

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. ..

Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto
cantidad alguna por depreciacin en los estados financieros, prctica que, en
nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La
provisin para el ao que termin el 31 de diciembre de 20x1, debera ser xxx con
base en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5%
para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan
reducirse por la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y el dficit
acumulado debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.

En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del
asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados
financierospresentan razonablemente...

Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con
salvedad

Hemos auditado.....

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....

El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx,
con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe
el pago de dividendos futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de
diciembre de 20x1. En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin
de acuerdo con

En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo
precedente, los estados financieros presentan razonablemente....

Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin adversa

Hemos auditado...

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con ...

(Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)

En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) prrafo (s)
precedente (s), los estados financieros no presentan razonablemente la situacin
financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes
financieros con referencia al pas de origen) (y no cumplen con ...)

* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas
Internacionales de Auditora se identifican en negrilla


http://fccea.unicauca.edu.co/old/dictamen.htm
Normas Internacionales de Auditora *
reas Especializadas

800. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE
AUDITORA CON PROPSITO ESPECIAL

Objetivo de la norma

Esta norma persigue los siguientes propsitos:

a) Definir normas para dictmenes sobre estados financieros preparados sobre una
base integral de contabilizacin diferente a las contempladas por las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) o normas de carcter nacional.

b) Dictmenes sobre trabajos de auditora de cuentas o partidas especiales de un
estado financiero.

c) Opiniones sobre auditoras de convenios especiales contractuales.

d) Dictmenes sobre estados financieros resumidos.

Consideraciones generales

Antes de realizar trabajos de la naturaleza anterior, conviene seguir las siguientes
instrucciones:

a) Conocer claramente la naturaleza del compromiso y del objetivo o propsito del
uso de la informacin que generar y los futuros usuarios de la misma.

b) Estar seguro de que el cliente entiende claramente las caractersticas del
compromiso del trabajo del auditor, el trabajo a realizar y el tipo de dictamen que
este espera.

Contenido del dictamen

a) Ttulo.
b) Destinatario.
c) Prrafo introductorio (indicar la informacin financiera auditada, el tipo de contrato
a examinar, los estados financieros resumidos o el segmento a examinar) y la
responsabilidad asumida por la administracin y el auditor.
d) Prrafo del alcance (hacer alusin a las NIAS aplicables a este tipo de trabajo o
normas nacionales aplicables) y un resumen del trabajo que el auditor realiz.
e) Prrafo de opinin...
f) Fecha del dictamen.
g) Direccin del auditor.
h) Firma del auditor.

Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base
integral de contabilizacin distinta de las normas internaciones de
contabilidad o normas nacionales

Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la
preparacin de los estados financieros que aplican a todas las partidas importantes
con un soporte sustancial.

El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con
otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que
indique la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los
estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera indicar si los
estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con la base identificada de contabilizacin.

Dictmenes sobre un componente de los estados financieros

Este tipo de trabajo no genera un dictamen de unos estados financieros tomados en
conjunto y se debe limitar a expresar que el componente auditado est preparado
respecto de todo lo importante, de conformidad con una base identificada de
contabilizacin, mostrando la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta
el componente y la importancia relativa del mismo.

Dictmenes sobre el cumplimiento de convenios contractuales.

En estas exigencias, el auditor debe ser consciente de que est en competencia de
expresar un dictamen de esta naturaleza. De lo contrario, debe considerar la
posibilidad de contratar un experto para realizar el trabajo o abstenerse de opinar. El
dictamen debe expresar si una empresa cumple o ha cumplido con las condiciones de
un convenio.

Dictmenes sobre estados financieros resumidos

Lo habitual es no expresar un dictamen de esta naturaleza, a no ser que el auditor
haya expresado un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto de
donde haya extractado estos resmenes y ste, debe aclarar que se trata de un
resumen de estados financieros extractados de otros s dictaminados.

A P E N D I C E

PARRAFO DE LA OPININ CUANDO SE TRATA DE ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON NORMAS DE AUDITORA DIFERENTES A
NORMAS INTERNACIONALES (NIAS):

En mi (nuestra..) opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista
verdadero y justo de... (indicar el asunto)

PARRAFO DE LA OPININ SOBRE UN COMPONENTE.

En mi opinin (nuestra), la relacin de (indicar la cuenta de que se trate) da un
punto o presenta un punto de vista razonable respecto de todo lo importante las
(indicar nuevamente la cuenta o componente) de acuerdo con ...

PARRAFO DE LA OPINION SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS.

En mi opinin (nuestra opinin), la compaa cumpli ( indicar los asuntos) ms
importantes del convenio con los aspectos de contabilizacin y de informes financieros
de las secciones del Contrato

PARRAFO DEL DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS.

En mi (nuestra) opinin los estados financieros resumidos que se acompaan
son consistentes respecto de todo lo importante con los estados financieros de
los cuales se derivaron

* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas
Internacionales de Auditora se identifican en negrilla


http://fccea.unicauca.edu.co/old/compromisos.htm
Normas Internacionales de Auditora *
reas Especializadas

810. EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA


Objetivos de la norma

El propsito de esta norma es reflejar delineamientos sobre los trabajos para examinar
e informar sobre la informacin estimada por parte de un auditor de manera
eficiente y bajo supuestos hipotticos.

Consideraciones especiales

Este tipo de trabajo debe incluir procedimientos que garanticen que:

a) Las estimaciones son lgicas y consistentes con el propsito de la informacin.

b) Est preparada adecuadamente con respecto a los supuestos usados.

c) Est adecuadamente presentada y revelada.

d) Se han utilizado datos o estados financieros histricos y es consistente con ellos.

Debe tenerse cuidado de:

a) No opinar sobre el grado de seguridad de que la informacin y los datos que
contiene se va a cumplir.

b) No ser contundente en cuanto a la confianza de que los datos estn exentos de
errores.

c) El grado de seguridad a proporcionar debe ser moderado.

d) Examinar los usuarios de los mismos.

e) Dejar claro si tal informacin se va a utilizar para fines generales o limitada.

f) La clase de los supuestos y mtodos usados para obtener un estimativo
satisfactorio.

g) Los elementos que se van a incluir en la informacin.

h) El perodo cubierto por la informacin.

i) Debe definirse con claridad y objetividad la clase y naturaleza del compromiso
adquirido con el cliente, debe formalizarse en una carta compromiso.

j) Debe obtenerse un adecuado conocimiento del negocio.

k) Debe obtenerse un grado aceptable de confianza en la informacin histrica usada.

Procedimientos utilizados para revisarla

a) Examinar la confiabilidad y competencia de los generadores de la informacin.

b) Porcentaje de error probable de la informacin a verificar.

c) Verificar la lgica de la misma y compararla contra indicadores del mercado,
industria, etc.

d) Revisar el probable efecto en la informacin del juicio del generador.

e) Examinar la realidad de la informacin.

f) Verificar si la empresa cuenta con la capacidad de diversa ndole para realizar los
supuestos y estimativos.

Presentacin y revelacin

El informe debe revelar:

a) Ttulo.

b) Destinatario.

c) Identificacin de la informacin financiera.

d) Referencia a las normas internacionales o nacionales que se usaron para preparar la
informacin.

e) Aclaracin sobre la responsabilidad de la administracin en la preparacin de la
informacin (incluyendo los supuestos utilizados).

f) Indicar el propsito de la misma.

g) Posibles errores que hayan podido generarse.

h) Opinin sobre la razonabilidad, adecuada preparacin sobre los supuestos y un
marco conceptual de acuerdo con informes financieros relevantes.

i) Salvedad concreta sobre las posibilidades o no de que sucedan con certeza los
eventos o estimativos supuestos.

j) Fecha.

k) Direccin del auditor.

Firma del auditor.

* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas
Internacionales de Auditora se identifican en negrilla

http://fccea.unicauca.edu.co/old/prospectiva.htm