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AUDITORIA FISCAL

E TRIBUTRIA

AUDITORIA FISCAL
E TRIBUTRIA

IOB
Presidente: Gilberto Fischel
Diretora de Marketing e Relacionamento: Otavia Fischel
Diretor de Produtos Regulatrios: Jos Adriano Pinto
Diretora de Livros e Cursos: Adriana Maia
Editora: Viviane Caravieri SantAna
Editorao Eletrnica: Linotec
Capa: Linotec
Reviso: Linotec
Edio concluda em Novembro de 2010
Publicado e comercializado por
IOB Informaes Objetivas Publicaes Jurdicas Ltda.
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Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)
(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
Santos, Clenimo
Auditoria fiscal e tributria / Clenimo Santos. -- So
Paulo : IOB, 2010.
ISBN 978-85-379-0780-1
1. Auditoria fiscal - Brasil 2. Auditoria tributria
3. Contribuies especiais - Brasil 4. Impostos - Brasil I. Ttulo

10-12465

CDD-657.460981
ndices para catlogo sistemtico:
1. Brasil : Auditoria fiscal e tributria :
Contabilidade 657.460981
2. Brasil : Impostos e contribuies :
Auditoria : Contabilidade 657.460981

Todos os direitos reservados. expressamente proibida a reproduo total ou parcial desta


obra, por qualquer meio ou processo, sem prvia autorizao do autor. (Lei 9.610, de 19.02.1998
- DOU 20.02.1998)
Impresso no Brasil
Printed in Brazil

APRESENTAO

Este livro leva ao leitor os principais aspectos prticos relacionados com a auditoria de impostos e contribuies das empresas,
sobretudo no que diz respeito ao IRPJ, CSL, PIS e Cofins.
Basicamente, so tratadas as diversas formas de tributao que
podem ser adotadas pelas pessoas jurdicas e os cuidados necessrios
para o correto recolhimento dos tributos e cumprimento das principais
obrigaes acessrias.
Relativamente ao lucro real, o livro descreve e exemplifica os
cuidados que o auditor deve ter em relao a algumas contas que compem o balano. Como exemplo, temos no Ativo Circulante a conta
Clientes. Essa conta tem impacto significativo no que diz respeito ao
reconhecimento das perdas no recebimento de crditos. Desse modo, o
auditor orientado a verificar se a empresa tem reconhecido as perdas
no recebimento de crditos adequadamente e na forma da lei.
No que diz respeito ao Lucro Presumido e ao Simples Nacional,
so enfatizados a composio da base de clculo e o clculo do imposto
das empresas optantes por essas formas de tributao.
Paralelamente, discorremos, tambm, sobre as diversas obrigaes acessrias (declaraes) a que esto sujeitas as pessoas jurdicas,
independentemente da forma de tributao adotada.
A obra destinada atualizao de auditores, contadores e demais profissionais da rea contbil e fiscal que lidam direta ou indire-

Auditoria Fiscal e Tributria

tamente com a apurao ou gesto de tributos. Tambm recomendada como livro-texto para as disciplinas Auditoria e Contabilidade
Tributria dos cursos de graduao e ps-graduao.
O Autor
Entre em contato com o autor pelo e-mail:
cleonimo@ig.com.br

Sumrio

Captulo 1
CONCEITOS PRELIMINARES
1. Definio de auditoria fiscal ou tributria ....................................

23

2. Finalidade da auditoria tributria..................................................

24

3. Planejamento e execuo da auditoria fiscal..................................

25

Captulo 2
AUDITORIA DO LUCRO REAL ASPECTOS GERAIS
PARTE I
IRPJ
1. Definio de lucro real...................................................................
1.1. Obrigatoriedade de adoo do lucro real.............................

28
29

2. Periodicidade de apurao do lucro real........................................

30

3. Lucro real trimestral.......................................................................

31

4. Lucro real anual..............................................................................

32

5. Imposto e adicional devidos sobre o lucro real..............................

33

6. Compensao de prejuzos fiscais..................................................

34

7. Demonstrao do lucro real...........................................................

34

8. Lalur eletrnico..............................................................................

34

9. Providncias para apurao do lucro real......................................

35

Auditoria Fiscal e Tributria

PARTE II
CSL
1. Opo atrelada a forma de tributao adotada para o imposto de
renda...............................................................................................

35

2. Base de clculo...............................................................................

36

3. Ajustes do lucro lquido - adies obrigatrias..............................

36

4. Alquota da contribuio................................................................

37

5. Dedues admitidas da csl.............................................................

38

6. Prazo para pagamento....................................................................

39

PARTE III
PIS/COFINS REGIME NO CUMULATIVO
1. Breve comentrio sobre a adoo do regime cumulativo e do regime no cumulativo.........................................................................

39

2. Contribuintes expressamente excludos do regime no cumulativo....................................................................................................

39

3. Receitas sujeitas ao regime cumulativo..........................................

40

4. Operaes no sujeitas incidncia das contribuies..................

43

5. Base de clculo...............................................................................

44

6. Excluses admitidas da base de clculo.........................................

45

7. Receitas financeiras........................................................................

46

8. Receitas decorrentes da venda no mercado interno sujeitas a alquota zero.......................................................................................

46

9. Programa de incluso digital..........................................................

50

10. Alquotas das contribuies...........................................................

52

11. Dedues de crditos.....................................................................


11.1. Direito ao crdito - Abrangncia..........................................
11.2. Mo de obra paga a pessoa fsica e bens furtados, roubados,
etc.........................................................................................
11.3. Vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero)
ou no-incidncia das contribuies - manuteno do crdito.

52
54

12. Determinao do crdito................................................................


12.1. Encargos de depreciao de mquinas e equipamentos.......
12.2. Apurao do crdito - Mtodo alternativo........................
12.2.1. Apurao dos crditos..............................................

56
56
57
57

13. Faturamento misto (parte da receita sujeita ao regime da no


cumulatividade).............................................................................

58

55
55

Sumrio

14. Aproveitamento do crdito por pessoa jurdica que passar a ser


tributada com base no lucro real....................................................
15. Prazo para pagamento....................................................................
16. Cdigos de Darf a serem utilizados no recolhimento das contribuies...........................................................................................

59
60
60

PARTE IV
ASPECTOS PRTICOS
1. Exemplo A Empresa sujeita ao lucro real trimestral...................
1.1. Composio da receita e da despesa do trimestre................
1.2. Base de clculo.....................................................................
1.3. Alquotas aplicveis e clculo dos tributos...........................
1.4. Valores a recolher.................................................................
1.5. Rendimentos no tributveis................................................
2. Exemplo B Empresa sujeita ao lucro real anual..........................
2.1. Composio da receita e da despesa e demais informaes.
2.2. Base de clculo.....................................................................
2.3. Alquotas aplicveis e clculo dos tributos...........................
2.4. Valores a recolher.................................................................
2.5. Rendimentos no tributveis................................................

61
62
63
64
64
64
65
65
66
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67
68

Captulo 3
ADIES E EXCLUSES AO LUCRO REAL
PARTE I - IRPJ
1. Providncias para apurao do lucro real......................................
2. Adies ao lucro lquido................................................................
2.1. Valores debitados ao resultado contbil, mas no dedutveis do lucro real..................................................................
2.2. Valores no computados no resultado que devem ser adicionados ao lucro real..........................................................
3. Excluses do lucro lquido.............................................................
3.1. Valores creditados ao resultado, mas no tributveis...........
3.2. Valores no computados no resultado que podem ser excludos do lucro real.............................................................

70
70
70
77
80
80
82

PARTE II
CSL
1. Ajustes do lucro lquido - adies obrigatrias..............................

83

2 Ajustes do lucro lquido - excluses admitidas..............................

86

10

Auditoria Fiscal e Tributria

3. Atividade rural - depreciao acelerada incentivada - adies e


excluses a serem feitas..................................................................

88

PARTE III
ASPECTOS PRTICOS
Exemplo ..............................................................................................

88

Captulo 4
ESTIMATIVA MENSAL
PARTE I
IRPJ
1. Forma e efeitos da opo pelo pagamento mensal ........................

93

2. Vantagens da opo pelo pagamento mensal.................................

93

3. Base de clculo do imposto mensal por estimativa........................


3.1. Percentuais aplicveis sobre a receita bruta mensal ............

94
94

4. Prestadoras de servios com receita bruta at R$ 120.000,00........


4.1 Pessoas jurdicas no beneficiadas pelo percentual reduzido (16%) .............................................................................

96

5. Conceito de receita bruta - regra geral..........................................

98

6. Ganhos de capital e demais receitas e resultados - acrscimo ao


lucro estimado................................................................................

99

97

7. Valores que no entram na base de clculo.................................... 101


8. Alquotas........................................................................................ 101
9. Deduo de incentivos fiscais........................................................ 102
10. Imposto retido na fonte ou pago sobre receitas computadas na
base de clculo do imposto mensal compensao....................... 102
11. Outras dedues permitidas........................................................... 103
12. Pagamento do imposto................................................................... 103
13. Aplicao no Finor, no Finam ou no Funres................................. 104
PARTE II
CSL
1. CSL Estimativa mensal - Base de clculo ................................... 105
1.1 Atividades para as quais se aplica percentual diferenciado.. 107
1.1.1. .Prestao de servios, intermediao de negcios,
administrao de bens e factoring........................... 107

11

Sumrio

1.1.2.

Pessoa jurdica que se dedique a compra e venda


de veculos automotores usados............................. 108

2. Algumas observaes sobre a determinao da base de clculo da


contribuio................................................................................... 109
2.1. Ganho de capital - Apurao................................................ 109
3. Valores que no integram a base de clculo estimada.................... 110
4. Alquota aplicvel........................................................................... 110
5. Dedues admitidas da CSL mensal . ............................................ 111
6. Prazo de pagamento....................................................................... 112
7. Suspenso ou reduo da CSL mensal...........................................
7.1. Ajustes e dedues ..............................................................
7.2. Prazo de pagamento.............................................................
7.3. CSL anual - Apurao em 31 de dezembro..........................

112
113
115
115

8. Base de clculo da contribuio anual........................................... 115


8.1. Dedues da CSL devida...................................................... 115
8.2. Pagamento do saldo apurado em 31 de dezembro............... 117
PARTE III
PIS/COFINS REGIME NO CUMULATIVO
1. Breve comentrio sobre a adoo do regime cumulativo e do regime no cumulativo......................................................................... 117
PARTE IV
ASPECTOS PRTICOS
1. EXEMPLO......................................................................................
1.1. Composio da receita e da despesa no ms........................
1.2. Base de clculo.....................................................................
1.3. Alquotas aplicveis e clculo dos tributos...........................
1.4. Valores a recolher.................................................................

118
118
119
119
120

Captulo 5
SUSPENSO OU REDUO DA ESTIMATIVA MENSAL
PARTE I
IRPJ
1. Suspenso ou reduo dos pagamentos mensais (levantamento
de balanos ou balancetes peridicos)........................................... 122

12

Auditoria Fiscal e Tributria

2. Abrangncia .................................................................................. 123


2.1 Particularidades.................................................................... 123
3. Ajustes no Lalur............................................................................. 124
4. Compensao de prejuzos fiscais.................................................. 124
5. Clculo do imposto devido no perodo em curso.......................... 125
5.1 Aproveitamento de incentivos fiscais................................... 126
6. Imposto j pago versus imposto devido (apurado no balano/balancete de suspenso/reduo)....................................................... 126
7. Determinao do lucro real anual e do saldo do imposto a pagar
ou a compensar.............................................................................. 127
8. Compensao de imposto pago ou retido na fonte........................ 127
9. Pagamento do saldo do imposto ................................................... 128
10. Apurao de saldo de imposto a compensar ou a restituir ........... 129
11. Lanamento de ofcio, aps o encerramento do ano-calendrio,
por falta de recolhimento de estimativa......................................... 130
PARTE II
CSL
1. Suspenso ou reduo da CSL mensal........................................... 130
2. Ajustes e dedues ........................................................................ 131
3. Prazo de pagamento....................................................................... 133
4. CSL anual - apurao em 31 de dezembro..................................... 133
4.1. Base de clculo da contribuio anual................................. 133
4.2. Dedues da CSL devida...................................................... 133
5. Pagamento do saldo apurado em 31 de dezembro......................... 135
PARTE II
ASPECTOS PRTICOS
Captulo 6
COMPENSAO DE PREJUZOS
1. Prejuzos compensveis na apurao do lucro real........................ 139
2. Prejuzos compensveis e contribuintes autorizados a exercer a
compensao.................................................................................. 140
3. Limite a ser observado .................................................................. 141
4. Prejuzos no-operacionais tratamento e conceito...................... 142

13

Sumrio

5. Aplicao da restrio - regra........................................................ 142


6. Compensao de prejuzos na base de clculo da contribuio
social sobre o lucro......................................................................... 143
7. Aspectos prticos aplicao das regras da in 11/1996....................
7.1. Situao em que o prejuzo fiscal considerado totalmente
como operacional.................................................................
7.2. Situao em que h necessidade de segregar prejuzo fiscal
operacional e prejuzo fiscal no operacional......................
7.3.. Situao em que todo o prejuzo fiscal ser considerado
no operacional....................................................................
7.4. Observncia da trava de 30%...............................................
7.5. Situao em que o resultado no operacional positivo pode ser
utilizado para compensar prejuzo fiscais no operacionais.....

143
144
144
144
145
146

Captulo 7
DISTRIBUIO ANTECIPADA DE LUCROS
1. Introduo...................................................................................... 148
2. O que estabelece a legislao sobre o tema.................................... 148
2. Lucro distribudo superior ao lucro efetivamente apurado Consequncias quando o beneficirio for pessoa jurdica.................... 149
3. Distribuio de lucros ao longo dos anos quadro sinptico....... 150
4. Caso prtico...................................................................................
4.1. Registro contbil em 31.05.2010 (na distribuio antecipada de lucros)...................................................................
4.2. Apurao do resultado efetivo em 31.12.2010 e suas consequncias................................................................................
4.3. Registros contbeis em 31.12.2010 (na apurao efetiva
dos lucros)............................................................................

151
152
152
157

Captulo 8
JUROS REMUNERATRIOS SOBRE O CAPITAL PRPRIO
1. Forma alternativa de remunerar os proprietrios da empresa....... 162
2. Composio do patrimnio lquido............................................... 162
2.1. O que excluir do patrimnio lquido?.................................. 163
3. Dedutibilidade dos juros................................................................ 163
3.1. TJLPs vigentes desde 2005................................................... 164
3.2. Perodos inferiores a um ms............................................... 166

14

Auditoria Fiscal e Tributria

4. Limite dedutvel ............................................................................ 166


5. Tributao na fonte ....................................................................... 167
5.1. Hipteses em que no h incidncia do IRRF...................... 168
6. Tratamento dos juros e do imposto retido na fonte pelo beneficirio do rendimento.........................................................................
6.1. Empresas sujeitas ao lucro real............................................
6.2. Empresas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado.....................................................................................
6.3. Pessoas jurdicas isentas do Imposto de Renda....................
6.4. Beneficirio Pessoa fsica......................................................
6.5. Imputao dos juros ao valor do dividendo obrigatrio......

168
168
169
169
169
170

7. Juros e outros encargos financeiros incidentes sobre os juros remuneratrios - tributao.............................................................. 170
8. Aspectos prticos............................................................................ 171
8.1. Exemplo 1 (juros remuneratrios calculados pela TJLP que
excedem o limite dedutvel)................................................. 171
8.2. Exemplo 2 (juros remuneratrios calculados pela TJLP que
no excedem o limite dedutvel).......................................... 173
Captulo 9
PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS
1. Perdas consideradas dedutveis ..................................................... 178
1.1 Limites de R$ 5.000,00 e R$ 30.000,00 .............................. 179
2. Definio de operao . .............................................................. 179
3. Registro de nova perda em uma mesma operao............................ 180
4. Crdito garantido........................................................................... 182
5. Perdas com pessoas ligadas - indedutibilidade............................... 182
6. Tratamento contbil das perdas...................................................... 183
7. Crditos recuperados..................................................................... 184
8. Desistncia da cobrana judicial ................................................... 184
9. Encargos financeiros -tratamento na empresa credora ................. 185
10. Encargos financeiros -tratamento na empresa devedora ............... 187
Captulo 10
DEPRECIAO
1. Depreciao.................................................................................... 190
1.1. Depreciao acumulada........................................................ 190

15

Sumrio

1.2. Depreciao Acelerada......................................................... 190


2. Escolha do mtodo de depreciao................................................ 191
3. Dedutibilidade da despesa.............................................................. 192
3.1. Dedutibilidade da despesa/custo.......................................... 192
4. Bens depreciveis........................................................................... 195
5. Bens no depreciveis..................................................................... 197
6. Bens no sujeitos a registro no ativo imobilizado registro direto
como despesa................................................................................. 197
7. Taxas de depreciao...................................................................... 199
7.1. Taxas fixadas pela Secretaria da Receita Federal.................. 199
8. Bens adquiridos usados.................................................................. 199
9. Majorao das taxas....................................................................... 200
10. Periodicidade na contabilizao..................................................... 202
11. Procedimentos de clculo da depreciaao......................................
11.1. Aplicao da taxa anual e ajuste proporcional da quota......
11.2. Clculo sobre saldos de abertura..........................................
11.2.1. Verificao do saldo a depreciar.............................
11.2.2. Ocorrncia de baixa de bens..................................

202
203
203
204
204

12. Normas extensivas amortizao e exausto de bens................. 204


13. Bens totalmente depreciados.......................................................... 205
13.1. Permanncia nos registros contbeis.................................... 205
13.2. Baixa do bem........................................................................ 206
PARTE II
1. Depreciao acelerada incentivada.................................................
1.1. Empresas rurais....................................................................
1.1.1. Pessoa jurdica rural Retorno ao regime de tributao com base no lucro real..................................
1.1.2. Pessoa jurdica rural tributada com base no lucro
real que passar a ser tributada com base no lucro
presumido...............................................................
1.1.3. Pessoa jurdica rural tributada com base no lucro
real que passar a ser tributada com base no lucro
arbitrado.................................................................

208
208
210

210

211

2. Programas de desenvolvimento tecnolgico industrial (pdti) e


agropecurio (pdta) aprovados a partir de 03.06.93...................... 211
3. Cumulatividade de benefcios - vedao........................................ 211

16

Auditoria Fiscal e Tributria

4. Aproveitamento via lalur................................................................ 212


5. Excluso do lucro lquido na parte a do lalur............................. 212
5.1. Clculo................................................................................. 212
6. Controle na parte b do lalur........................................................ 213
7. Exemplo (atividade rural).............................................................. 214
8. Empresas rurais base de clculo da contribuio social sobre o
lucro............................................................................................... 217
Captulo 11
AUDITORIA DO LUCRO PRESUMIDO
PARTE I
IRPJ
1. Quem pode optar...........................................................................
1.1. Impedimento vinculado receita bruta...............................
1.2. Outros impedimentos...........................................................
1.2.1. . .....Empresas que tenham lucros, rendimentos ou
ganhos de capital oriundos do exterior . ...............

221
222
222
223

2. Valores que compem a receita bruta............................................. 223


3. Valores que no compem a receita bruta...................................... 224
4. Cmputo das receitas pelo regime de competncia ou de caixa.... 225
5. Forma e momento de manifestar a opo ..................................... 225
5.1. Pagamento da primeira quota ou quota nica em atraso..... 226
6. Percentuais aplicveis no clculo do lucro presumido da atividade.................................................................................................... 226
7. Prestadoras de servios com receita bruta at R$ 120.000,00........ 228
7.1. Pessoas jurdicas no beneficiadas pelo percentual reduzido (16%) ............................................................................. 228
7.2. Servios hospitalares ........................................................... 230
8. Receita Bruta e excluses.........................................................
8.1. Algumas observaes sobre os valores que compem a receita bruta e suas excluses..................................................
8.2. Apropriao pelo regime de caixa........................................
8.3. Receita bruta algumas situaes especiais.........................
8.3.1.- Agncias de propaganda e publicidade..................
8.3.2. Comercializao de veculos automotores - Receita de venda de veculos usados...............................

231
232
232
235
235
235

17

Sumrio

9. Acrscimo das demais receitas ou resultados e dos ganhos de capital..


9.1. Outros acrscimos obrigatrios............................................
9.1.1. Pessoa jurdica tributada pelo lucro real no anocalendrio anterior.................................................
9.1.2. Operaes externas com pessoas vinculadas ou domiciliadas em pases com tributao favorecida.....

236
239
239
239

10. Alquotas do imposto..................................................................... 240


11. Dedues do imposto devido......................................................... 241
12. Compensaes................................................................................ 242
13. Lucros ou dividendos distribudo aos scios.................................
13.1. Iseno na distribuio do lucro presumido . ..................
13.2. Distribuio do lucro lquido contbil ou do lucro presumido?....................................................................................
13.3. No-extenso da iseno a outros rendimentos pagos.........

242
242
243
244

14. Obrigaes acessrias . .................................................................. 244


15. Prazo, forma de pagamento do imposto e preenchimento do
Darf................................................................................................. 245
PARTE II
CSL
1. Base de clculo............................................................................... 246
2. Receita bruta................................................................................... 248
3. Aplicao de percentual diferenciado sobre a receita bruta........... 248
4. Adoo do regime de caixa pelas pessoas jurdicas tributadas com
base no lucro presumido................................................................ 250
5. Alquota da contribuio................................................................ 251
6. Dedues admitidas ...................................................................... 251
7. Prazo de pagamento...................................................................... 252
PARTE III PIS/COFINS
REGIME CUMULATIVO
1. Contribuintes sujeitos ao regime cumulativo................................ 252
2. Base de clculo............................................................................... 252
3. Excluses admitidas....................................................................... 254
3.1. Valores que no integram a base de clculo (doaes e patrocnios e aumento do valor dos estoques de produtos
agrcolas, animais e extrativos)............................................ 257

18

Auditoria Fiscal e Tributria

3.2. Empresas tributadas com base no lucro presumido - Recebimento de preo a prazo ou em parcelas............................
3.3. Operadoras de planos de assistncia sade.......................
3.4. Empresa que se dedica compra e venda de veculos automotores . ..............................................................................
3.5. Receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos
de crditos e das obrigaes.................................................

257
258
258
258

4. Alquota aplicvel........................................................................... 259


5. Cdigos de Darf e data de recolhimento........................................ 259
6. Prazo para pagamento.................................................................... 259
7. Empresa com filiais - apurao e pagamento centralizado............. 259
PARTE IV
ASPECTOS PRTICOS
1. Exemplo.........................................................................................
1.1 Composio da receita do trimestre....................................
1.2 Base de clculo....................................................................
1.3. Valores a recolher.................................................................
1.4. Distribuio de lucros..........................................................

260
260
261
262
262

Captulo 12
AUDITORIA DO SIMPLES NACIONAL
PARTE A
(IRPJ)
1. Opo pelo simples nacional.......................................................... 264
2. Definio de ME e de EPP.............................................................. 265
2.1. Incio de atividade............................................................... 266
3. Sublimites....................................................................................... 268
4. Receita bruta................................................................................... 268
4.1. Devoluo de mercadoria vendida por empresa optante
pelo Simples Nacional.......................................................... 269
5. Quem est impedido de optar pelo Simples Nacional................... 269
5.1. Cdigos de atividades econmicas previstos na CNAE que
impedem a opo pelo Simples............................................ 272
6. Atividades cujo ingresso no Simples Nacional expressamente
admitido......................................................................................... 273

19

Sumrio

7. Tributos includos no Simples Nacional ....................................... 275


8. Impostos no abrangidos no Simples Nacional..............................
8.1. IR sobre ganhos de capital na alienao de ativos................
8.1.1. Como calcular o ganho de capital e alquota do
imposto...................................................................
8.1.2. Determinao dos encargos....................................

276
279
279
280

9. Dispensa de reteno de ir e contribuies.................................... 280


10. Clculo do valor devido mensalmente no Simples Nacional......... 281
11. Crditos de PIS e Cofins................................................................. 281
11.1. Crdito do ICMS ................................................................. 282
12. Obrigaes acessrias.....................................................................
12.1. Declaraes...........................................................................
12.2. Outras informaes e declaraes a serem entregues pelas
ME e EPP..............................................................................
12.3. Documentos fiscais...............................................................
12.4. Guarda de documentos e livros............................................
12.5. Livros contbeis e fiscais......................................................
12.5. Emisso de livros e documentos fiscais ..............................

282
282
283
283
284
284
285

13. Rendimentos dos scios................................................................. 286


14. Exemplo........................................................................................ 286
Captulo 13
RETENES NA FONTE
1. Reteno na fonte da CSL/PIS/Cofins............................................
1.1. Servios profissionais - Lista de servios alcanados........
1.2. Dispensa de reteno para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00..............................................................
1.3. Valores retidos e no deduzidos dos valores a pagar das
contribuies no ms de apurao - Tratamento.................

289
290
291
292

2. Percentual a ser descontado........................................................... 292


3. Reteno das contribuies totais ou parciais................................ 292
4. Prazo de recolhimento do imposto e das contribuies sociais..... 293
4.1. Reteno de valor inferior a R$ 10,00.................................. 293
5. Casos em que no se aplica a reteno........................................... 293
5.1. Casos em que no se aplica a reteno da CSL, Cofins e do
PIS/Pasep.............................................................................. 293
5.2. Casos em que no se aplica a reteno da Cofins e da contribuio para o PIS/Pasep.................................................... 294

20

Auditoria Fiscal e Tributria

6. Empresa optante pelo simples........................................................ 294


6.1 Prestadora do servio - No-sujeio reteno.................. 294
6.2. Tomadora do servio - No-obrigatoriedade de reteno............................................................................... 294
7. Reteno por entidades da administrao pblica federal............. 295
8. Tratamento das contribuies retidas pela prestadora dos servios............................................................................................... 295
9. Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio........................... 296
10. Prestao de servios - pagamentos efetuados com carto de crdito................................................................................................. 296
11. Documentos de cobrana que contenham cdigo de barras.......... 297
12. Fornecimento do comprovante anual da reteno......................... 297
13. Preenchimento da Dirf................................................................... 298
14. Reteno de IR - servios profissionais ......................................... 298
15. Assessoria e consultoria tcnica..................................................... 301
15.1. Servios de medicina............................................................ 301
16. Servios prestados por sociedade civil ligada fonte pagadora..... 302
17. Recrutamento e seleo de pessoal................................................ 302
18. Cooperativas de trabalho............................................................... 303
19. Prazo e forma de recolhimento do imposto retido . ...................... 303
20. Servios de limpeza e conservao de bens imveis, segurana,
vigilncia e locao de mo-de-obra..............................................
20.1. Locao de mo-de-obra e intermediao na contratao
de empregados......................................................................
20.2. Locao de mo-de-obra......................................................
20.3. Intermediao para a contratao de empregados...............
20.4.. Prazo e forma de recolhimento do imposto retido . ............
21. Servios de propaganda e publicidade...........................................
21.1. Fato gerador.........................................................................
21.2. Base de clculo.....................................................................
21.3. Incluses base de clculo...................................................
21.4. Excluses base de clculo..................................................
21.5. Prazo e forma de recolhimento do imposto retido . ............

304
305
305
305
306
306
307
307
307
308
308

22. Reteno de 11% (INSS)................................................................ 308


22.1 Subcontratao..................................................................... 309
23. Reteno do ISS ............................................................................. 309

21

Sumrio

Captulo 14
DECLARAES A QUE ESTO SUJEITAS AS PESSOAS JURDICAS
1. Dacon ............................................................................................ 311
1.1. Desobrigatoriedade da entrega............................................. 312
2. DCTF ............................................................................................
2.1. Informaes que devem constar...........................................
2.2.. Quem est obrigado a entregar.............................................
2.3. Dispensa de apresentao da DCTF.....................................
2.4. Gerao e transmisso da DCTF DCTF...............................

314
315
318
318
321

3. Dimob - Declarao de informaes sobre atividades imobilirias.................................................................................................. 322


3.1. Multa por atraso na entrega................................................. 323
4. DIPJ Declarao de informaes econmico-fiscais da pessoa
jurdica (inclusive imunes e isentas) ............................................ 324
5. DIRF - Declarao do imposto de renda retido na fonte . ............. 326
5.1. Obrigatoriedade da entrega.................................................. 327
5.2. Penalidades........................................................................... 328
6. DSPJ - Declarao simplificada da pessoa jurdica (simples e empresas inativas) . ............................................................................
6.1. Prazo de Entrega .................................................................
6.2. Local de Entrega . ................................................................
6.3. Multa por Atraso na Entrega................................................
6.4. Retificao de Declarao.....................................................

331
331
331
332
332

7. PER/DCOMP Pedido eletrnico de restituio ou ressarcimento


e da declarao de compensao ................................................... 332
7.1. Vedao a compensao....................................................... 333
8. Sistema Pblico ee Escriturao Digital (Sped).............................
8.1. Aspectos gerais sobre o SPED..............................................
8.1.1 Objetivos................................................................
8.1.2 Premissas................................................................
8.1.3 Benefcios...............................................................
8.2 Facilitadores para implantao do SPED..............................
8.3 SPED Fiscal..........................................................................
8.4 Instituio da escriturao contbil digital (ECD)...............
8.4.1. Abrangncia da ECD..................................................

336
337
337
337
338
340
340
341
341

9. E-Lalur (Lalur eletrnico).............................................................. 342


10. PIS e Cofins eletrnico .................................................................. 346

CAPTULO 1

Conceitos Preliminares

1.

DEFINIO DE AUDITORIA FISCAL OU TRIBUTRIA

Auditoria fiscal ou tributria o ramo da auditoria voltado para


a anlise do correto cumprimento das obrigaes tributrias pelos
contribuintes.
Em linhas gerais, a auditoria tributria tem como objetivo examinar os procedimentos fiscais dos contribuintes e propiciar condies
legais para o planejamento fiscal e tributrio. Portanto, o profissional
ter que avaliar, como em todo trabalho de auditoria, a eficincia e
eficcia dos procedimentos e controles internos que permeiam as
operaes do ente auditado.
A anlise dos controles internos permitir ao auditor avaliar a
dimenso dos testes a serem feitos no que diz respeito aos pagamentos
efetuados, a recuperao de impostos, contribuies, taxas e demais
nus de natureza fisco-tributria, inclusive multas pela no apresentao de declaraes e juros e multas sobre o no recolhimento de
tributos nos prazos previstos na legislao.

24

2.

Auditoria Fiscal e Tributria

FINALIDADE DA AUDITORIA TRIBUTRIA

A principal finalidade da auditoria tributria o de verificar o


correto cumprimento das obrigaes fiscais por parte do auditado.
Naturalmente, as obrigaes fiscais vo muito alm do pagamento
dos impostos. Elas abrangem, tambm, o cumprimento das obrigaes
acessrias, materializadas pela apresentao de declaraes, tais como
DIPJ, Dacon, DCTF, Dirf etc.
Como se isso no bastasse, hoje as empresas tm mais uma obrigao: apresentar o Sped, fiscal e contbil. Portanto, temos a mais um
ramo de atuao da auditoria tributria.
A auditoria tributria tambm tem uma funo extremamente
nobre, que a de atuar como agente preventivo e inibidor contra
fraudes. Por conseguinte, ao realizar os trabalhos, o auditor deve estar
atento para a possibilidade de fraudes e/ou atividades ilegais nos registros objeto de anlise que podem pr em risco a sade tributria da
empresa, porquanto a fiscalizao costuma ser rigorosa com tais atos.
Cuidados tambm devem ser direcionados para eventuais erros
que, embora, no se caracterizem como fraude, acarretam penalidades
severas s empresas infratoras.
Para se ter uma ideia do quanto o fisco severo, citamos parte do
art. 44 da Lei n 9.430/996.(na reao dada pela Lei n 11.488/2007Segundo esse dispositivo:
Art. 44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas:
I - de 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferena
de imposto ou contribuio nos casos de falta de pagamento ou recolhimento,
de falta de declarao e nos de declarao inexata; (Redao dada pela Lei
n 11.488, de 2007)
II - de 50% (cinqenta por cento), exigida isoladamente, sobre o valor
do pagamento mensal: (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007)

Conceitos Ppriliminares

25

a) na forma do art. 8 da Lei no 7.713, de 22 de dezembro de 1988, que


deixar de ser efetuado, ainda que no tenha sido apurado imposto a pagar na declarao de ajuste, no caso de pessoa fsica; (Includa pela Lei n 11.488, de 2007)
b) na forma do art. 2 desta Lei, que deixar de ser efetuado, ainda que
tenha sido apurado prejuzo fiscal ou base de clculo negativa para a contribuio social sobre o lucro lquido, no ano-calendrio correspondente, no
caso de pessoa jurdica. (Includa pela Lei n 11.488, de 2007)
...
2 Os percentuais de multa a que se referem o inciso I do caput e o
1o deste artigo sero aumentados de metade, nos casos de no atendimento
pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para:
I - prestar esclarecimentos;
II - apresentar os arquivos ou sistemas de que tratam os arts. 11 a 13
da Lei no 8.218, de 29 de agosto de 1991;
III - apresentar a documentao tcnica de que trata o art. 38 desta Lei.
3 Aplicam-se s multas de que trata este artigo as redues previstas
no art. 6 da Lei n 8.218, de 29 de agosto de 1991, e no art. 60 da Lei n
8.383, de 30 de dezembro de 1991.
...

3.

PLANEJAMENTO E EXECUO DA AUDITORIA FISCAL

Em um trabalho de auditoria, necessrio o cumprimento de


uma srie de etapas. Isso significa dizer que todo trabalho desse tipo
necessita de um planejamento.
O planejamento nada mais do que uma ao ordenada e coordenada por etapas a serem cumpridas.Portanto, o planejamento
em auditoria consiste na viso antecipada dos procedimentos a serem
aplicados no desenvolvimento dos trabalhos.
Sendo assim, h necessidade de se definir claramente os objetivos
a serem alcanados e o roteiro a ser seguido.

26

Auditoria Fiscal e Tributria

No tocante execuo, temos que de fundamental importncia


o conhecimento dos fundamentos de auditoria e, tambm, conhecimento da matria objeto da auditoria. No caso da auditoria fiscal e
tributria de suma importncia a familiaridade do profissional com
a rea tributria e, tambm, o acesso a material de consulta e de pesquisa na rea tributria, tais como regulamentos, livros, informativos
de classe, boletins, revistas especializadas etc.
Entre os itens que fazem parte do planejamento da auditoria,
destacamos o escopo da auditoria.
Por escopo da auditoria, entende-se a dimenso do trabalho a
ser realizado, o universo a ser averiguado e a extenso dos exames.

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