LEYES Y NORMAS PROFESIONALES VIGENTES SOBRE REVALO DE BIENES DE USO
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NDICE Contenido QU ES REVALUAR? ............................................................................................................... 3 LEYES .......................................................................................................................................... 4 LEY DE REVALUO CONTABLE. LEY NACIONAL N 19.742 .......................................... 4 Antecedentes: ........................................................................................................................ 4 Contexto: ............................................................................................................................... 4 Anlisis: ................................................................................................................................. 4 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES............................................................................. 7 Situacin actual: ........................................................................................................................ 7 Anlisis RT 31: ......................................................................................................................... 8 Principales aportes: ................................................................................................................. 10 ANEXOS..................................................................................................................................... 11 ART 299, LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES LEY N 19.550: ............................. 11 FACPCE:................................................................................................................................. 11 NIC / NIIF: .............................................................................................................................. 12 NIC 16 INMOVILIZADO MATERIAL:............................................................................. 12
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QU ES REVALUAR?
Desde el punto de vista contable, revalorizar o revaluar un bien es volver a asignar valor a un bien de uso cuyo valor contable (neto de amortizaciones) es inferior al valor tcnico. Un revalo brinda un valor del presente del bien de uso en cuestin. El trabajo consiste en presentar una breve sntesis de las leyes y normas profesionales vigentes para la revaluacin de bienes. En argentina hay dos tipos de normas contables: las que surgen de las leyes (obligatorias para los emisores) y las que dictan los propios profesionales de la contabilidad organizados en sus consejos profesionales (obligatorias para los auditores de estados contables).
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LEYES
Entre las leyes de revalo contable, la ms importante a destacar es la siguiente: LEY DE REVALUO CONTABLE. LEY NACIONAL N 19.742
Antecedentes: Existieron soluciones parciales (leyes 15272/60 y 17335/67) sobre revalo contable y automtico para determinados activos, que si bien, fueron principios de solucin, no lograron su cometido con plenitud pues su accin revaluadora se cio, solamente, a un momento determinado.
Contexto: No sucedi as con el dictado de la ley 19742/72 (promulgada por el Presidente de facto Agustn Lanusse), y su Decreto Reglamentario 8626/72 que fue un nuevo intento de lograr la actualizacin anual de los valores contables, que se reflejaban en los balances de las empresas para reducir la influencia negativa del proceso inflacionario. Aunque limitado solo al revalo de los bienes de uso, represent un gran adelanto en la materia, al darle continuidad al proceso tcnico-contable de ajuste de los valores de registro, en base a ndices homogneos y actualizables peridicamente.
Anlisis: Los puntos ms importantes de cada artculo. Artculo 1) Las personas de existencia visible o jurdicas y las sucesiones indivisas, podrn actualizar el valor de sus bienes a los efectos contables. Ser obligatorio cuando sus ingresos o servicios prestados excedan los lmites establecidos por reglamentacin. Toda sociedad comprendida en el artculo 299 de la Ley 19.550 deber actualizar el valor de sus bienes (VER ANEXO) La actualizacin deber comprender la totalidad de los bienes susceptibles de ser actualizados y deber realizarse en todos los ejercicios posteriores. Artculo 2) Alcanza a inmuebles (salvo aquellos que se dediquen a la compra/venta habitual de los mismos y se tengan con tal fin) Bienes amortizables En ambos casos, deben encontrarse en existencia y en condiciones de ser usados al comienzo del ejercicio en que se prctica la actualizacin y no deben llevar en el patrimonio de su titular ms tiempo del que se haya considerado como su vida
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til. Si su vida til fue extendida (segn leyes 15.272 y 17.335) ser est la que se considerara Artculo 3) La actualizacin (revaluacin) ser anual Los valores residuales actualizados servirn de base para determinar el monto anual de las amortizaciones Artculo 4) El valor residual de los inmuebles se obtendr separando el valor de origen de la tierra con los edificios, construcciones y mejoras (si las hubiere). En el caso de que el inmueble se adquiri edificado, se considerar que el valor de la tierra representa un tercio (1/3) del valor total de origen. Para los edificios, construcciones y mejoras el valor residual ser la parte del valor de origen que sea proporcional al nmero de aos que faltan cumplir de vida til. En el resto de los bienes, el valor residual es la parte del valor de origen que sea proporcional al nmero de aos que queden para cumplir el plazo de vida til. Artculo 5) Por valor de origen se entender el precio de compra, construccin o produccin, ms los gastos incurridos con motivos de la compra e instalacin de los bienes. El valor de origen de los bienes adquiridos con deuda en moneda extranjera ser el que resulte de sumar el importe pagado al introducir el bien al pas, el sado impago en moneda extranjera a esa fecha (convertido al tipo de cambio asegurado). Artculo 6) Los valores residuales actualizados de los bienes reevaluados en su conjunto no podrn exceder a los corrientes. Artculo 7) Las personas de existencia visible o jurdicas y las sucesiones indivisas (las que se encuentran obligadas segn articulo 1) debern actualizar el valor de sus activos y pasivos en moneda extranjera aplicando el cambio vigente al cierre de cada ejercicio Artculo 8) Las fechas de adquisicin, plazos de vida til, valores de origen y cuotas de amortizacin de bienes adquiridos por reorganizaciones o herencias, legados o donaciones sern los de la entidad, empresa o fondo de comercio antecesor. Artculo 9) Saldo de actualizacin contable Artculo 10) Explotaciones ganaderas de cra, valor de la hacienda hembra destinada a procreo (no se considera bien amortizable) Artculo 11) Emisin y percepcin de acciones Artculo 12)
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La actualizacin del valor de los bienes de acuerdo con la presente ley deber, en cada caso, ser registrada contablemente con exactitud, claridad y veracidad. Artculo 13) Las multas en caso de de que los criterios de actualizacin adoptados fueran incorrectos o inaceptables, van desde los mil pesos ($1.000) hasta los cien mil pesos ($100.000) sin prejuicio de la responsabilidad civil o penal que les correspondiera. La multa no podr ser trasladada a la entidad y se graduar de acuerdo a la gravedad de la infraccin. Artculo 14) Los profesionales certificantes de estados contables son responsables de la correccin tcnica de las registraciones correspondientes a las revaluaciones practicadas y sern pasibles, en caso de infraccin, de las sanciones que les pudieran corresponder (segn los Consejos Profesionales correspondientes) sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que pudieran haber contrado en su caso. Artculo 15) Las disposiciones de la ley se aplican desde la vigencia de la presente ley.
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NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
En cada jurisdiccin (provincia) existe un Consejo profesional de Ciencias Econmicas que se ocupa, en virtud de la ley nacional que regula el ejercicio de las profesionales en ciencias econmicas en todo el pas, de, entre otras tareas, mantener las matriculas profesionales, dictar normas relativas al ejercicio de esas profesiones, etc. Esa ley establece que los profesionales en la emisin de dictmenes debern aplicar las normas de auditora aprobadas por los organismos profesionales cuando ello sea pertinente. Estos Consejo han formado en 1973 la Federacin argentina de Consejos profesionales de Ciencias Econmicas (VER ANEXO) con el objetivo (entre otros) de dictar normas tcnico profesionales (resoluciones tcnicas) de aplicacin obligatoria para aquellos graduados que deban utilizar en el ejercicio de su profesin pautas definidas.
Situacin actual: Despus de muchos aos las normas contables permiten valuar los bienes de uso a su valor razonable, actual o de mercado. Desde la vigencia de la RT 16, aprobada en el ao 2000, que derog la RT 10 (la cual permita la revaluacin de los bienes de uso), stos se han mantenido a su costo de adquisicin, al neto de amortizaciones. Actualmente, la FACPCE, a travs de la sancin de la RT 31, admite valuar los bienes de uso en forma alternativa con base al modelo de revaluacin para los ejercicios iniciados a partir del 1 de Enero de 2012 o su aplicacin anticipada a opcin de las entidades. Las normas contables internacionales (NIIF / IFRS o, en castellano, NIC normas internacionales de contabilidad VER ANEXO) admiten la aplicacin de esta tcnica a travs de lo que denominan calculo del deterioro de valor (NIC 16: Inmovilizado Material VER ANEXO). Es una tendencia mundial la aplicacin cada vez ms frecuente de estas normas, ya que los mercados financieros globales estn demandando consistencia internacional en normas contables y de auditora, y precisamente es a este cuerpo normativo al que se est encaminando la armonizacin internacional en materia de normas. La exigencia de los inversores por la adopcin de las NIIF, como lenguaje comn de alta calidad que promueva la comparabilidad y transparencia de la informacin financiera, es cada vez mayor, y representa una desventaja comparativa para aquel que no lo haya adoptado. A su vez, FACPCE, a pedido de los Consejos miembros, ha elaborado y aprobado la RT 31, con el fin de armonizar las normas nacionales con las internacionales y considerando que en determinadas circunstancias el modelo de revaluacin puede permitir proveer mejor informacin sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolucin econmica en el periodo, para facilitar la toma de decisiones econmicas. El 25 de noviembre de 2011, la Junta de Gobierno de la FACPCE aprob esta nueva RT y recomend a los distintos Consejos Profesionales adoptar en cada jurisdiccin la misma, los cuales lo vienen realizando paulatinamente desde esa fecha.
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Anlisis RT 31: Con posterioridad a su reconocimiento como activos, los bienes de uso (excepto activos biolgicos) se podrn medir por su valor revaluado. El valor revaluado es el valor razonable al momento de la revaluacin. Se define como valor razonable al importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin de contado, realizada en condiciones de independencia mutua. Los importes revaluados de bienes de uso podrn obtenerse por el trabajo realizado por personal propio o mediante servicios de un tasador o especialista en valuaciones que rena condiciones de idoneidad y de independencia respecto de la entidad. Esta informacin deber estar documentada. La determinacin de los importes revaluados de bienes de uso (excepto activos biolgicos), debe hacerse en funcin de las siguientes bases, en orden jerrquico. o Bienes para los que existe un mercado activo en su condicin actual: en base al valor de mercado al contado por la venta en dicho mercado de los bienes motivo de la revaluacin. o Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual, pero existe dicho mercado activo para bienes nuevos (sin uso) equivalentes en capacidad de servicio a los que son motivo de la revaluacin: en base al valor de mercado por la venta de contado en dicho mercado de los bienes nuevos equivalentes en capacidad de servicio, neto de las depreciaciones acumuladas que corresponda calcular para convertir el valor de los bienes nuevos a un valor equivalente al de los bienes usados motivo de la revaluacin, a la fecha en que dicha revaluacin se practique. o Bienes de caractersticas particulares o que normalmente podran ser vendidos como parte de una unidad de negocios en funcionamiento y no en forma individual -por ejemplo, una lnea de produccin- u otro tipo de bienes para los que no existe un mercado activo: Al valor estimado a partir de la utilizacin de tcnicas de valuacin (por ejemplo flujos netos de efectivo o ingresos menos gastos ajustados para asimilarlos a flujos de fondos) Al importe estimado a partir de un costo de reposicin, pero computando las depreciaciones que correspondan segn la vida til ya consumida de los bienes. Las revaluaciones se harn con una regularidad que permita asegurar que el importe contable no difiera significativamente del valor razonable a la fecha de cierre del perodo o ejercicio. En consecuencia, la frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de bienes revaluados. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe contable, ser necesaria una nueva revaluacin. Para aquellos elementos que no experimenten variaciones significativas en su valor razonable, puede ser suficiente practicar revaluaciones cada tres a cinco aos. Cuando se revale un elemento integrante de los bienes de uso la depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: o Recalcularse proporcionalmente a la revaluacin que se practique sobre el importe contable de origen del bien, de manera que el importe residual
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contable de dicho bien, despus de la revaluacin, sea igual a su importe revaluado o Eliminarse contra el valor de origen del activo, de manera que lo que se revala sea el importe contable neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Si se aplica el modelo de revaluacin a un elemento integrante de los bienes de uso debe aplicarse el mismo modelo tambin a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos, dentro de cada rubro. Cuando se incremente el importe contable de un elemento integrante de una clase de bienes de uso como consecuencia de una revaluacin, en la primera oportunidad en que se adopte tal criterio, tal aumento se acreditar directamente a una cuenta que se denominar Saldo por revaluacin, integrante del patrimonio neto, que se expondr bajo Resultados acumulados, en el rubro Resultados diferidos. Cuando se reduzca el importe contable de un activo como consecuencia de una revaluacin, en la primera oportunidad en que se adopte tal criterio, tal disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio. Las comparaciones entre importe revaluado e importe contable anterior a la revaluacin deben efectuarse bien por bien, a los efectos de la contabilizacin de la contrapartida (saldo por revaluacin o resultados) tanto en la primera oportunidad en que se aplica el modelo como en las posteriores. El saldo por revaluacin de un elemento de bienes revaluados, incluido en el patrimonio neto, podr ser transferido directamente a resultados no asignados, cuando se produzca la baja de ese elemento, o en un momento posterior. Sin embargo, una parte del saldo por revaluacin podr transferirse a resultados no asignados, a medida que el activo sea consumido por la entidad. Las transferencias desde el saldo por revaluacin a los resultados no asignados en ningn caso pasarn por el resultado del ejercicio. El saldo por revaluacin no es distribuible ni capitalizable mientras permanezca como tal. Es decir, aun cuando la totalidad o una parte del saldo por revaluacin se relacione con activos que se consumieron o fueron dados de baja, la posibilidad de su distribucin o capitalizacin slo podr darse a partir del momento en que la entidad decide su desafectacin mediante su transferencia a resultados no asignados. El saldo por revaluacin deber representar, como mnimo, el valor residual de la revaluacin practicada a cada elemento de la clase de activos integrante de bienes revaluados para los que se opt por el modelo de revaluacin, neto del efecto de imputar al referido saldo por revaluacin el dbito por la constitucin del pasivo por impuesto diferido. Para la contabilizacin de revaluaciones de bienes de uso, deber contarse con la aprobacin del respectivo rgano de administracin, segn el tipo de entidad. La aprobacin por el respectivo rgano de administracin segn el tipo de entidad, de estados contables que incluyan bienes revaluados a su valor razonable en base a las normas contenidas en esta seccin, implicar la existencia de: o Apropiada documentacin de respaldo de dicha medicin. o Una poltica contable escrita y aprobada por el mismo rgano de administracin, que describa el mtodo o la tcnica de valuacin adoptada.
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o Mecanismos de monitoreo y confirmacin de que dicha poltica contable haya sido aplicada en la preparacin de los estados contables.
Principales aportes: La realizacin de una revaluacin contable a los bienes de una entidad produce ciertos beneficios, entre los que podemos destacar los siguientes: Brindar a los usuarios de la informacin un valor razonable y actualizado del Patrimonio del ente. Mejoramiento de ratios e ndices patrimoniales. Posibilidad de acceso a nuevo y mejor financiamiento. Atribuir una mejor valorizacin de los bienes de uso para que los estados contables pueden ser tiles a sus usuarios, suministrando tal como prev nuestra Resolucin Tcnica Nro. 16, informacin: pertinente, confiable, aproximada a la realidad, neutra, ntegra, verificable, sistematizada y clara, para mejorar la toma de decisiones y reflejar la realidad econmica del ente de una manera ms adecuada a la realidad.
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ANEXOS
ART 299, LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES LEY N 19.550: Fiscalizacin estatal permanente. ARTICULO 299. Las asociaciones annimas, adems del control de constitucin, quedan sujetas a la fiscalizacin de la autoridad de contralor de su domicilio, durante su funcionamiento, disolucin y liquidacin, en cualquiera de los siguientes casos: 1. Hagan oferta pblica de sus acciones o debentures; 2. Tengan capital social superior a pesos argentinos quinientos ($a 500), monto ste que podr ser actualizado por el Poder Ejecutivo, cada vez que lo estime necesario; (Nota: por art. 1 de la Disposicin N 6/2006 de la Subsecretara de Asuntos Registrales, B.O. 17/5/2006, se fija en PESOS DIEZ MILLONES ($ 10.000.000.-) el monto a que se refiere este inciso) 3. Sean de economa mixta o se encuentren comprendidas en la Seccin VI; 4. Realicen operaciones de capitalizacin, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o valores al pblico con promesas de prestaciones o beneficios futuros; 5. Exploten concesiones o servicios pblicos; 6. Se trate de sociedad controlante de o controlada por otra sujeta a fiscalizacin, conforme a uno de los incisos anteriores.
FACPCE: La Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE) agrupa a los 24 Consejos Profesionales de todo el pas, en representacin de 120.000 matriculados de las Carreras de Contador Pblico, Licenciatura en Administracin, Licenciatura en Economa y Actuarios. Fue constituida el 10 de agosto de 1973 en la ciudad de La Plata. El objetivo principal por aquellos aos era que todos los Consejos del pas unificaran sus normas tcnicas; fue all que naci la idea del CECyT (Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos) como rgano de la Federacin. La FACPCE es una Federacin con primaca en las instituciones y no en las personas, donde los asuntos de inters comn se resuelven conjuntamente, sin cercenar autonomas ni facultades. Es un organismo surgido en el seno de los Consejos profesionales a quienes representa.
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Esta Filosofa estimul el espritu para crear una entidad vigorosa, ejecutiva, con autoridad y jerarqua, con los medios humanos y materiales necesarios para dar una respuesta eficaz a la cada vez ms compleja y cambiante problemtica profesional. Con variaciones significativas por el avance tcnico-cientfico, el contexto socio- econmico y el juego de intereses sectoriales, la Federacin lucha permanentemente por la defensa gremial y la jerarquizacin de la profesin, sin vulnerar autonomas, a travs de la permanente vinculacin, del intercambio de experiencias entre sus integrantes, sin retacear alcances y atribuciones, que limitan y vuelven mediocres los resultados. Sus tres pilares fundamentales son y sern: FEDERALISMO, SOLIDARIDAD e INTEGRACIN.
NIC / NIIF: Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus siglas en ingls como IFRS (International Financial Reporting Standard), son unas normas contables adoptadas por el IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual contable, ya que en ellas la contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, ao de constitucin del IASB, este organismo adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF).
NIC 16 INMOVILIZADO MATERIAL: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en su inmovilizado material, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros (es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas) y los cargos por amortizacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.