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Actualidad Empresarial
C o n t e n i d o
INFORMES ESPECIALES
APLICACIN PRCTICA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Los costos basados en actividades como
mecanismo de la Gerencia Estratgica de Costos
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Los costos basados en actividades como
mecanismo de la Gerencia Estratgica
de Costos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda
Quincena de Setiembre 2008
Ficha Tcnica
1. Visin general
Los costos basados en actividades es
un sistema de costeo desarrollado ini-
cialmente por los profesores Robert S.
Kaplan y Robin Cooper de la Universidad
de Harvard, consistente en el anlisis
y asignacin de los costos indirectos
de fabricacin para distribuirlos entre
los productos fabricados o los servicios
prestados.
Comprende a todos los costos de la em-
presa, incluyendo los costos comerciales
y administrativos. Estn orientados al
costo de las actividades y su capacidad de
agregar valor al producto o servicio y, por
lo tanto, estn basados en la actividad y
no en los volmenes de produccin. Para
el efecto, se debe tener en cuenta la con-
cepcin del costo y del gasto indicado en
la Norma Internacional de Contabilidad
N 2. Existencias.
El sistema de costos basados en activida-
des soluciona de una manera bastante
satisfactoria el problema de la asignacin
de los costos indirectos de fabricacin
a los productos. Este sistema analiza
las actividades de los centros de costos
de la empresa, previa identicacin de
las tareas a n de calcular el costo de
produccin y determinar el costo de los
productos que elabora la empresa.
Este sistema analiza las actividades pro-
ductivas de la empresa porque distingue
dos verdades simples, pero incuestio-
nables:
En primer lugar, no son los productos
sino las actividades que causan los cos-
tos de produccin. En segundo lugar,
son los productos lo que consumen las
actividades. As es cmo se enlazan los
costos con los productos por medio de
las actividades, las cuales son causa de
los primeros y son consumidos por los
segundos.
Debe precisarse que los costos basados
en actividades no constituyen un sistema
alternativo de costo al costeo por rdenes
o por procesos. La caracterstica peculiar
de estos costos est dada por su orien-
tacin en las actividades como objetos
fundamentales de costos.
Con el sistema de costeo basado en activi-
dades se puede obtener costos unitarios
de productos con mucha ms certeza y,
para ello, lo nico que se necesita hacer
es conseguir la medida de actividad o
factor de costos que mejor explique el
comportamiento. La mayora de los fac-
tores de costos son medidas del nmero
de transacciones involucradas en una
actividad particular.
2. Anlisis de las actividades
En este espacio, Brimson indica que se
deben identificar las actividades ms
signicativas, tanto las de la produccin
como las de apoyo (al estilo de Michael
Porter) en una empresa, pero debemos
advertir que no se hace algn esfuerzo de
recomendar una frmula de clasicacin
base. El objetivo de este anlisis es funda-
mental a n de establecer una base para
la exactitud determinante del costeo y de
la performance de cada actividad.
La razn fundamental de las actividades
radica en que los costos que consumen
se constituyen en costos directos de esa
actividad.
Por ejemplo, es fcil deducir que detrs
de las actividades como:
- Mantenimiento.
- Control de calidad.
- Cumplimiento de un pedido.
- Almacenamiento.
- Transporte interno.
- Ajuste de mquinas.
- Recepcin de un pedido, etc.
Se halla una serie de actuaciones que
exigen la disposicin de unos factores
que son los que constituyen en s la
existencia de los costos, y cuyas acciones
se producen o generan en los distintos
centros de responsabilidad en los que se
divide o subdivide la empresa.
La minuciosidad o generalidad de ello,
como se ha dicho, corresponde a la em-
presa. Es esta quien debe decidir cmo se
agregan y descomponen las actividades,
as como el lmite de esas divisiones.
3. Denicin de actividad
La actividad se dene como la realizacin
de una accin o conjunto de acciones y
tareas coordinadas y dirigidas a aadir
valor, es decir, a poder incrementar el
valor de un producto o servicio.
Para facilitar la comprensin de lo que
es una actividad, se ha popularizado una
descripcin muy elocuente: Actividad es
todo aquello que se puede denir con un
innito, como, por ejemplo:
- Preparar mquinas.
- Efectuar compras.
Los costos basados en actividades como mecanismo de la Gerencia Estratgica
de Costos ............................................................................................................................................................................................................................................................ VI-1
Aplicaciones prcticas sobre Contabilidad de Instrumentos Financieros (Parte I) ............ VI-5
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicables en la
contabilidad de las empresas de servicios (Parte Final) .............................................................................................. VI-6
La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros, en el Nuevo
Plan Contable General Empresarial ................................................................................................................................................................... VI-8
................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-12
Instituto Pacco
Informe Especial
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N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
El administrador del negocio desea
conocer el costo total de cada lnea de
producto a n de determinar que pro-
ductos son competitivos y lanzarlos al
mercado internacional. A continuacin,
se muestra los departamentos y sus costos
indirectos que guran en el organigrama
de la empresa.
- Administrar al personal.
- Enviar un pedido.
- Realizar un control.
- Planicar.
- Etc.
Al respecto, el sistema ABC tiene como
objetivo hallar aquellas unidades de
medida (generadores de costos) y control
aconsejables, que faciliten la relacin
entre las actividades y los productos; lo
que equivale a asociar los costos a las
actividades, a n de buscar las causas
que han originado los mismos.
4. Actividades fundamentales
Las actividades son fundamentales por-
que resultan indispensables, ejemplo:
- Administracin
- Control de calidad.
- Gestin de compras.
- Contabilidad.
- Control de almacn.
- Cadena de montaje.
- Preparacin de mquinas.
- Etc.
5. Actividades discrecionales
Estas actividades s deben ser objeto de
un exhaustivo estudio basado, sobre
todo, en analizar en qu medida esa
actividad contribuye a la obtencin del
benecio, y en funcin a esa contribu-
cin, buscar mayores oportunidades o, en
caso contrario, eliminarla. Ejemplo:
- Planicacin a medio y largo plazo.
- Relaciones pblicas.
- Ciertos aspectos del control de ges-
tin.
- Vericacin.
- Formacin interna.
6. Inductores del costo
Las empresas realizan gran cantidad de
actividades que consumen recursos y,
por lo tanto, ocasionan que se incurra
en costos. Todas las actividades tienen
inductores de costos, los cuales se de-
nen como aquellos factores que tienen
relaciones directas de causa-efecto con
un costo. En una unidad individual de
un negocio es posible identificar un
gran nmero de inductores de costos.
Por ejemplo, los inductores de costos
de los seguros sobre la fbrica son el
nmero de empleados; el valor de la
propiedad, de la planta y equipo; y el
nmero de accidentes o reclamaciones
que ocurran durante un perodo espec-
co. Los inductores de costos que afectan
a la totalidad de la planta incluyen el
tamao del inventario, la distribucin
fsica de la planta y el nmero de pro-
ductos distintos que se elaboren. Los
inductores de costos se clasican como
relacionados con el volumen (tal como
las horas mquina) y no relacionados
con el volumen, los cuales reejan, por
lo general, la realizacin de transacciones
especcas (tales como tiempos de carga
de las mquinas, rdenes de trabajo o
distancias recorridas).
7. Concepto Inductor de Costos
Se puede denir al Inductor de Costos
como aquella unidad de medida y con-
trol que establece la relacin entre las
actividades y el costo de los productos
o servicios.
El costeo basado por actividad destaca
por su capacidad de asociar los costos
que se producen a las actividades, y, por
lo consiguiente, buscar un causante de
los mismos a travs de los generadores
de costos.
Un generador de costos equivale a un
centro de actividades que a su vez est
integrado como algo que forma una parte
del proceso de produccin.
Este centro de actividades debe recoger
separadamente el costo de las actividades
que se realizan en el mismo.
Costos Indirectos de Fabricacin
durante el presente mes
Departamento S/.
Produccin
Almacn y Embarque
Ingenieria
1,050.00
650.00
300.00
Total 2,000.00
A continuacin, se presenta la informa-
cin recopilada al entrevistar a los encar-
gados de cada departamento integrante
de la organizacin:
Entrevista 1
Responsable: Jefe de Produccin
Personal que depende el rea:
86 personas en produccin (85.7%)
l4 personas en preparacin (14.3%)
Actividades que realiza:
- Es responsable de efectuar la prepa-
racin de las mquinas.
- Es responsable de la produccin del
producto.
Factor determinante del trabajo:
En ambas actividades el jefe de produc-
cin opina que el tiempo es el factor que
dispara su trabajo.
Entrevista 2
Responsable: Jefe de Almacenes
Personal que depende del rea:
30 personas en recepcin (61.5%)
20 personas en embarque (38.5%)
Actividades que realiza:
- Es responsable de la recepcin de los
materiales.
- Es responsable de los embarques de
la produccin.
Factor determinante del producto:
- En la recepcin de los materiales lo
que dispara el trabajo es el nmero
de recibo de materiales.
- En los embarques lo que dispara el
trabajo es el nmero de envos.
Entrevista 3
Responsable: Jefe de Ingeniera
Personal que depende del rea: 10
personas.
Actividades que realiza:
Es responsable del diseo de los tipos
de calzado.
Factor determinante del trabajo:
El disparador del trabajo del departa-
mento de ingeniera lo constituye el
nmero de rdenes de diseo por cada
lnea de producto.
Se utilizaron 1,050 horas de mano de
obra directa para la produccin de 25
unidades de A, 50 unidades de B y 10
unidades de C.
Caso Prctico N 1
COSTEO EMPRESA INDUSTRIAL
La Empresa Industrial San Remo S.A., se
dedica a la fabricacin de tres productos.
Las ventas del presente mes ascendieron
a S/. 8000,000.00. Actualmente, ofrece
tres lneas de productos: A, B y C.
Organigrama de la empresa
Industrial San Remo S.A.
Direccin
General
Produccin
Almacn y
Embarque
Ingeniera
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
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N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
Costo de materia prima y mano de obra
Tipo de Costo Producto A Producto B Producto C
Materia Prima
Mano de Obra
S/, 5.00
5.00
S/. 20.00
15.00
S/. 50.00
10.00
Las actividades relacionadas con el desarrollo del producto:
1. Recepcin de la materia prima.
2. Ingeniera de produccin.
3. Preparacin de la maquinaria.
4. Uso de la maquinaria.
5. Embarque de la mercadera.
Adicionalmente, se tiene la siguiente informacin:
Cost Driver
Producto
A
Producto
B
Producto
C
Horas mano de obra directa
Horas mquina
Nmero recepcin material
Nmero rdenes de ingeniera
Nmero de envos
250 horas
20 horas
5 recibos
2 rdenes
5 envos
750 horas
30 horas
10 recibos
2 rdenes
15 envos
50 horas
10 horas
5 recibos
0
5 envos
Con base a la informacin anterior suponiendo que la empresa
tradicionalmente asigna sus costos indirectos en funcin de las
horas de mano de obra, se pide:
1. Determinar el costo unitario mediante el costeo tradicional.
2. Obtener el costo de cada actividad.
3. Determinar el costo unitario de cada producto basndose
en el costeo por actividad.
A. Mtodo de Costeo Tradicional
Determinacin del Costo Unitario:
Concepto Producto A Producto B Producto C
Materia Prima
Mano de Obra
Costo Indirecto
S/.5.00
5.00
19.05
S/.20.00
15.00
28.57
S/.50.00
10.00
9.52
Total S/.29.05 S/.63.57 S/.69.52
Distribucin de los Costos Indirectos de Fabricacin:
Costo a distribuir S/.2,000.00
Base de distribucin Horas de mano de obra directa
Total de la base 1050 horas
Tasa de distribucin S/. 1.904761904
Prod.
Val.
Base
Tasa Distribucin % Unid. Unitario
A
B
C
250
750
50
1.9047619
1.9047619
1.9047619
S/.476.19
1,428.57
95.24
23.81
71.42
4.76
25
50
10
S/.19.05
28.57
9.52
1050 S/.2,000.00 100.00
B. Mtodo de Costeo Basado en Actividades
En el ejemplo, los costos indirectos de fabricacin ascien-
den a S/, 2,000.00, los cuales se han distribuido en el rea
de produccin, S/. 1,050.00; en almacn y embarque,
S/. 650.00; e Ingeniera S/. 300.00.
Como consecuencia de la obtencin de la informacin de
planta, dichos S/. 2,000.00 se han distribuido de la siguiente
manera, cuyos montos son los que se distribuyen entre las
diferentes actividades identicadas en el presente caso:
Produccin, 85.0% de S/. 1,050.00 = S/. 900.00
Preparacin, 14.3% de S/. 1,050.00 = 150.00
Recepcin, 61.5% de S/. 650.00 = 400.00
Embarque, 38.5% de S/. 650.00 = 250.00
Ingeniera = 300.00

Total S/. 2,000.00
Actividad Recepcion de Materia Prima
Costo a distribuir S/. 400.00
Base de distribucin Nmero de recepciones
Total de la base 20
Tasa de distribucin S/. 20.00
Prod.
Val.
Base
Tasa Distribucin % Unid. Unitario
A
B
C
5
10
5
20.00
20.00
20..00
S/.100.00
200.00
100.00
25
50
25
25
50
10
4.00
4.00
10.00
Total 20 S/.400.00 100
Actividad Ingeniera de Produccin
Costo a distribuir S/. 300.00
Base de distribucin Nmero de rdenes
Total de la base 4
Tasa de distribucin S/. 75.00
Prod.
Val.
Base
Tasa Distribucin % Unid. Unitario
A
B
C
2
2
0
75
75
75
S/.150.00
150.00
000.00
25.00
50.00
25.00
25
50
10
6.00
3.00
0.00
Total 4 S/. 300.00 100.00
Actividad Preparacion de la Maquinara
Costo a distribuir S/. 150.00
Base de distribucin Tiempo de preparacin
Total de la base 15 horas
Tasa de distribucin S/. 10.00
Prod.
Val.
Base
Tasa Distribucin % Unid. Unitario
A
B
C
5
5
5
10.00
10.00
10.00
50.00
50.00
50.00
25.00
50.00
25.00
25
50
10
2.00
1.00
5.00
Total 15 150.00 100.00
Actividad Uso de la maquinara
Costo a distribuir S/. 900.00
Base de distribucion Horas mquina
Total de la base 60 horas mquina
Tasa de distribucin S/. 15.00
Prod.
Val.
Base
Tasa Distribucin % Unid. Unitario
A
B
C
20
30
10
15.00
15.00
15.00
300.00
450.00
150.00
25.00
50.00
25.00
25
50
10
12.00
9.00
15.00
Total 60 900.00 100.00
Actividad Embarque de la mercadera
Costo a distribuir S/. 250.00
Base de distribucin Nmero de envos
Total de la base 25
Tasa de distribucin S/. 10.00
Prod.
Val.
Base
Tasa Distribucin % Unid. Unitario
A
B
C
05
15
05
10.00
10.00
10.00
S/. 50.00
150.00
50.00
25.00
50.00
25.00
25
50
10
2.00
3.00
5.00
Total 25 S/. 250.00 100.00
Instituto Pacco
Informe Especial
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N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
Integracin del Costos Indirecto
Actividad Producto A Producto B Producto C
Recepcin de Materia Prima
Ingeniera de Produccin
Preparacin de la maquinara
Uso de la maquinara
Embarque de la mercadera
S/.4.00
6.00
2.00
12.00
2.00
S/.4.00
3.00
1.00
9.00
3.00
S/.10.00
00.00
5.00
15.00
5.00
Total S/.26.00 S/.20.00 S/. 35.00
Costo del Producto
Elementos Producto A Producto B Producto C
Costo del Material
Costo de Mano Obra
Costo Indirecto
S/.5.00
5.00
26.00
S/.20.00
15.00
20.00
S/.50.00
10.00
35.00
Total S/.36.00 S/.55.00 S/. 95.00
Costos Comparativos
Sistema de costos Producto A Producto B Producto C
Tradicional, S/. 29.05 63.57 69.52
Actividades, S/. 36.00 S/.55.00 S/. 95.00
Como podr observarse, los costos unitarios de cada producto
son diferentes. La gerencia general o el organismo que haga sus
veces tendr que tomar las decisiones del caso relacionado con
el procedimiento del costeo del producto, teniendo en cuenta la
relacin costo-benecio que puede brindar el sistema de costos.
COSTEO DE SERVICIOS DE SALUD
El Puesto de Salud SOS est muy cuestionado por el cobro de
sus servicios a los pacientes. Con excepcin de los costos directos
por ciruga, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de
precios corrientes est arbitrariamente determinado por cada rea
geogrca de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha
sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una
relacin entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.
Como un primer paso, el asesor determina que la mayora de
los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool
de costos:
Pool de costos Monto S/. Inductor Cantidad
Salarios profesionales
Costo mantenimiento edicio
Administracin de riesgo
900,000.00
450,000.00
320,000.00
Horas
Metros usados
Pacientes
30,000
15,000
1,000
Los servicios del puesto de salud son clasicados en tres amplias
categoras. Los servicios y sus volmenes son:
Servicio
Horas
Profesionales
Metros
cuadrados
No.
Pacientes
Ciruga
Ciruga Pacientes Internos
Ciruga Pacientes Externos
6,000
20,000
4,000
1,200
12,000
1,800
200
500
300
Se requiere:
Calcular el costo de cada servicio segn el mtodo tradicional
y ABC. Analice los resultados.
Solucin
A. Mtodo de Costeo Tradicional
Costo S/. 1,670, 000.00
Base de distribucin Hora de trabajo profesional
Total base 30,000 horas
Tasa S/. 55. 66666667
Distribucin del Costo
Servicios Valor de Base Tasa Costo Total
Ciruga
Pacientes Internos
Pacientes externos
6,000
20,000
4,000
55.666667
55.666667
55.666667
S/.334,000.00
1,113,333.00
222,667.00
Total 30,000 S/.1,670,000.00
Como puede observarse, el cuadro anterior indica los costos
del servicio de ciruga en S/. 334,000.00; costo de pacientes
internos, S/. 1113,333.00; y el costo de pacientes externos,
S/. 222,667.00.
El costo unitario por paciente ser la divisin entre el total del
costo, entre el nmero de pacientes que tenga la institucin
de salud.
B. Mtodo de Costeo Basado en Actividades
Pool : Salario Profesional
Costo : S/.900,000.00
Base : Horas Profesionales
Total base : 30,000
Tasa : 30
Servicios Valor de Base Tasa Distribucin
Ciruga
Pacientes Internos
Pacientes Externos
6,000
20,000
4,000
30
30
30
S/.180,000.00
600,000.00
120,000.00
Total 30,000 S/.900,000.00
Pool : Costo de mantenimiento del edicio
Costo : S/. 450,000.00
Base : Metros Cuadrados
Total base : 15,000 m2
Tasa : S/. 30.00
Servicios Valor de Base Tasa Distribucin
Ciruga
Pacientes Internos
Pacientes Externos
1,200
12,000
1,800
30
30
30
S/.36,000.00
360,000.00
54,000.00
Total 15,000 S/. 450,000.00
Pool : Administracin de riesgo
Costo : S/. 320,000.00
Base : Nmero de pacientes
Total base : 1,000
Tasa : S/. 320.00
Servicios Valor de Base Tasa Distribucin
Ciruga
Pacientes Internos
Pacientes Externos
200
500
300
320
320
320
S/.64,000.00
160,000.00
96,000.00
Total 1000 S/.320,000.00
Servicios Salarios Edicio Administ. Costo Total
Ciruga
Pacientes
Internos
Pacientes
Externos
180,000.00
600,000.00
120,000.00
36,000.00
360,000.00
54,000.00
64,000.00
160,000.00
96,000.00
280,000.00
1,120,000.00
270,000.00
Total 900,000.00 450,000.00 320,000.00 1,670,000.00
De este ltimo cuadro podemos observar que al utilizar el
mtodo de costeo basado en actividades de ciruga asciende
a S/. 280,000.00; el de paciente internos, S/. 1120,000 y el
costo de pacientes externos asciende a S/. 270,000.00.
Los costos unitarios se obtendrn dividiendo los costos totales
entre el nmero de pacientes que tenga la institucin.
Caso Prctico N 2
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
VI-5
VI
Aplicaciones prcticas sobre Contabilidad
de Instrumentos Financieros (Parte I)
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre Contabilidad
de Instrumentos Financieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda
Quincena de Setiembre 2008
Ficha Tcnica
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
Actualmente nos encontramos viviendo
la era del conocimiento y con ella ha
venido la globalizacin de la economa
que ha propiciado una acelerada oferta y
demanda y competencia en los mercados
de capitales, originando un intensivo
comercio de instrumentos nancieros y
el desarrollo de innovaciones a partir de
ellos, que son usados por las empresas
como fuentes de nanciamiento o como
coberturas contra los riesgos provenientes
de los activos y pasivos nancieros.
En el mundo nanciero, las decisiones
para invertir en instrumentos nancieros
se han convertido en una labor diaria
de los ejecutivos quienes diariamente
analizan sus disponibilidades de efectivo,
sus inversiones en el sistema nanciero,
sus operaciones de crdito, inversiones
en bolsa, etc.
Hoy en da es comn hablar y escuchar
temas sobre instrumentos nancieros,
como son: emisin de obligaciones con
opciones, colocacin de pasivos como
capital, opciones de compra y venta de
acciones, forwards de divisas. futu-
ros, swaps, etc.
El crecimiento de los mercados de capi-
tales oblig a que la contabilidad tuviera
que hacer cambios, lo cual ha originado
una mayor demanda de principios de
contabilidad generalmente aceptados
que sean especficamente aplicables
a los temas de reconocimiento, medi-
cin, presentacin y revelaciones de los
instrumentos nancieros en los estados
nancieros, que tenga como objetivo
principal el inters del usuario de la infor-
macin nanciera, para que se encuentre
en ptimas condiciones de evaluar el
impacto de los instrumentos nancieros
en la situacin nanciera y los resultados
de la entidad.
El creciente mercado de instrumentos
nancieros, oblig a los principales orga-
nismos de alcance mundial, emisores de
normas internacionales de contabilidad,
ha resolver los problemas contables que
se haban originado, considerando ade-
ms, que el mercado de capitales segua
en aumento. Preocupada la profesin
contable, entr en un proceso de desa-
rrollo de nuevas tcnicas y modelos de
medicin o valuacin de los instrumentos
nancieros, que signicaron en un primer
momento temas complejos y novedosos
y hasta extensos. He escuchado en con-
ferencias de colegas peruanos, manifestar
que desde que se emitieron las normas
sobre instrumentos nancieros, la conta-
bilidad nanciera se ha complicado.
El problema contable de los ins-
trumentos nancieros.
El problema contable respecto al tema
de los instrumentos nancieros, tiene
muchas partes o componentes, siendo
quizs el ms importante, la determina-
cin de los valores razonables para poder
medirlos, reconocerlos y presentarlos en
los estados nancieros, toda vez, que
desde un primer momento, la contabi-
lidad nanciera se estructur sobre el
modelo que tena como base principios
de contabilidad generalmente aceptados
basado en el costo histrico, pero que
hoy en da ha sido dejado de lado, para
dar paso a un modelo contable que tiene
como base la medicin de activos y pa-
sivos a valores razonables, que permita
mayor importancia y conabilidad de la
informacin.
El problema se centra en determinar que
eventos y circunstancias no transacciona-
les se deben reconocer entre los periodos
de ocurrencia de las transacciones con
instrumentos nancieros.
Diferencias entre el modelo de
contabilidad basado en el costo
histrico y el basado en valores
razonables
El modelo de contabilidad basado en el
costo histrico se sustenta en el recono-
cimiento de las transacciones en las que
interviene una entidad y otros eventos
no transaccionales que afectan a las
entidades, que son de su inters, para
lograr informacin nanciera importante
o relevante y conable.
Bajo este modelo, los eventos y circuns-
tancias que la contabilidad no la toma
en cuenta cuando ocurren, son recin
reconocidos cuando ocurren transaccio-
nes posteriores
El modelo de contabilidad basado en va-
lores razonables se sustenta en las mismas
transacciones en las que interviene una
entidad y otros eventos no transacciona-
les que las afectan el valor razonable, bus-
cando medir constantemente los activos y
pasivos a valores razonables, para lograr
informacin nanciera ms importante o
relevante y mas conable.
Denicin de instrumentos -
nancieros y otros conceptos.
La NIC 32 Instrumentos Financieros: Pre-
sentacin, en su prrafo 11 dene:
1) Instrumento Financiero: es cualquier
contrato que d lugar, simultnea-
mente, a un activo nanciero en una
entidad y a un pasivo nanciero o a
un instrumento de patrimonio en otra
entidad.
Esta denicin tiene por objeto de-
limitar en forma muy clara que con-
tratos son instrumentos nancieros y
que contratos no lo son.
Como se puede observar, la diferen-
cia radica en que un instrumento da
lugar simultneamente a que una
entidad reconozca un activo nan-
ciero y la otra un pasivo nanciero o
instrumento de patrimonio.
Ejemplo:
- Si la entidad A le presta dinero
a la entidad B, la entidad A
reconoce una cuenta por cobrar
(activo nanciero) y la entidad
B reconoce una cuenta por
pagar (pasivo nanciero).
- Si la entidad A adquiere accio-
nes de la entidad B, la entidad
A reconoce una inversin (ac-
tivo nanciero) y la entidad B
reconoce una cuenta patrimonial
(instrumento de capital o patri-
monio).
2) Activo Financiero: es cualquier activo
que posea una de las siguientes for-
mas:
a) Es efectivo; (Caja y Bancos)
b) Es un instrumento de patrimonio
neto de otra entidad; (inversiones
en acciones)
c) Un derecho contractual:
i) a recibir efectivo u otro activo
financiero de otra entidad;
(cuentas y prstamos por
cobrar), o
ii) a intercambiar activos nan-
cieros o pasivos financieros
con otra entidad, en condicio-
nes que sean potencialmente
favorables para la entidad;
(derivados forward), o
... continuar
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
VI-6
VI
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) aplicables en la contabilidad de las empresas
de servicios (Parte Final)
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicables en la contabilidad
de las empresas de Servicios (Parte Final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda
Quincena de Setiembre 2008
Ficha Tcnica
Continuando con la armonizacin con-
table internacional en un contexto de
globalizacin econmica aplicable a los
estados nancieros de las empresas de
servicios en est ocasin tendremos en
consideracin las cuentas de Resultados
contenidas en el Plan Contable General
Revisado PCGR y su respectiva concor-
dancia con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera NIIF. As
tenemos:
3. Estado de Ganancias y Prdidas
Al formular el Estado de Resultados de
una empresa del sector servicios, habr
de tener en consideracin para cada
rubro del citado estado nanciero los
aspectos estipulados en las normas con-
tables internacionales siguientes:
3.1. Ventas y costo de ventas de
servicios
a) Cuentas PCGR
70 Ventas.
73 Dctos., Rebajas y Bonicaciones
Obtenidas.
74 Dctos., Rebajas y Bonicaciones
Concedidos.
69 Costos de Ventas.
b) Principales NIC Relacionadas
NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 2 Existencias.
NIC 11 Contrato de Construccin.
NIC 18 Ingresos.
NIC 21 Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio en
Moneda Extranjera.
c) Aspectos a considerar
NIC 1 El ingreso se registra cuan-
do ocurre la transaccin
conforme el postulado del
devengado, es decir, inde-
pendiente de ser al contado
o al crdito.
NIC 2 El costo de los servicios
desarrollados para su venta
incluirn todos los desem-
bolsos necesarios para su
realizacin.
NIC 11 Los ingresos por el servicio
brindado sern reconocidos
en funcin al avance o cum-
plimiento de la obra.
NIC 18 El ingreso ser reconocido
cuando se brinda el servicio
o segn sea el grado de
avance para su culmina-
cin.
NIC 21 Los ingresos y costos en
moneda extranjera sern
expuestos al tipo de cambio
de origen a la fecha de la
transaccin por su natura-
leza no monetaria.
3.2. Ingresos nancieros y cargas -
nancieras
a) Cuentas PCGR
67 Cargas Financieras.
77 Ingresos Financieros.
b) Principales NIC Relacionadas
NIC 18 Ingresos.
NIC 21 Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio en
Moneda Extranjera.
NIC 23 Costos de Financiamiento.
c) Aspectos a considerar
NIC 18 Los intereses sern reco-
nocidos como ingresos
o gastos, cuando deven-
gan, segn corresponda,
en proporcin al tiempo
transcurrido.
NIC 21 La variacin en el tipo de
cambio por transacciones
en moneda extranjera
ser aplicada a resultados
como ganancia o prdida,
segn sea el caso.
- El dividendo ganado ser
ingreso cuando se recono-
ce el pago del derecho al
accionista o titular.
NIC 23 Los gastos financieros
incurridos por activos ca-
lificados podrn ser in-
cluidos en el costo del
bien durante la etapa de
fabricacin o construccin
del activo.
3.3. Ingresos diversos y cargas diver-
sas
a) Cuentas PCGR
65 Cargas Diversas de Gestin.
75 Ingresos Diversos.
b) Principales NIC Relacionadas
NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 8 Polticas Contables Cam-
bios de Estimaciones Con-
tables y Errores.
NIC 18 Ingresos.
NIC 21 Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio en
Moneda Extranjera.
c) Aspectos a considerar
NIC 1 Los gastos y los ingresos se
registran cuando ocurren
en concordancia con el
postulado del devengado
con independencia del ser
al contado o al crdito.
NIC 8 Los gastos o ingresos que
tienen su origen en ejer-
cicios anteriores sern
ajustados con Resultados
Acumulados.
NIC 18 Los ingresos por servicios
o similares sern recono-
cidos segn el grado de
avance o cumplimiento al
brindar el servicio.
NIC 21 Los ingresos y cargas en
moneda extranjera se-
rn expuestos al tipo de
cambio de origen a la
fecha de la transaccin en
atencin a su naturaleza
no monetaria.
3.4. Ingresos excepcionales y cargas
excepcionales
a) Cuentas PCGR
66 Cargas Excepcionales.
A
p
l
i
c
a
c
i

n

P
r

c
t
i
c
a
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
VI-7
VI
76 Ingresos Excepcionales.
b) Principales NIC Relacionadas
NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 8 Polticas Contables Cam-
bios de Estimaciones Con-
tables y Errores.
NIC 10 Sucesos Posteriores a la
Fecha del Balance.
NIC 18 Ingresos.
c) Aspectos a considerar
NIC 1 - Los gastos y los ingresos
se reconocen cuando ocu-
rren segn postulado del
devengado con indepen-
dencia de ser al contado
o al crdito.
- Los ingresos extraordina-
rios y gastos extraordina-
rios sern expuestos como
otros ingresos y otros egre-
sos, en su caso.
- El efecto neto ganan-
cia o prdida por la
enajenacin de activos
no monetarios ser ex-
puesto en el Estado de
Resultados.
NIC 8 Los gastos e ingresos
que tienen su origen en
ejercicios anteriores sern
ajustados con Resultados
Acumulados.
NIC 10 Situaciones de excepcin
que ocurran entre l a
fecha del Balance y la
fecha de su autorizacin
de emisin pueden moti-
var ajustes y/o revelacio-
nes.
NIC 18 El ingreso por la enaje-
nacin de activos no mo-
netarios ser reconocido
producida la transferencia
del activo.
3.5. Provisiones del ejercicio
a) Cuentas PCGR
68 Provisiones del Ejercicio.
b) Principales NIC Relacionadas
NIC 2 Existencias.
NIC 8 Polticas Contables Cam-
bios de Estimaciones Con-
tables y Errores.
NIC 10 Sucesos Posteriores a la
Fecha del Balance.
NIC 12 Impuesto a la Renta.
NIC 37 Provisiones, Pasivos Con-
tingentes y Activos Con-
tingentes.
c) Aspectos a considerar
NIC 2 La provisin resulta de
comparar el valor neto de
realizacin con el costo, el
menor.
NIC 8 Las provisiones por exceso
o defecto correspon-
dientes a ejercicios an-
teriores sern ajustadas
con Resultados Acumula-
dos.
NIC 10 Las provisiones efectuadas
por situaciones ocurridas
entre la fecha del Balance
y la fecha de su apro-
bacin, pueden motivar
ajustes o revelaciones al
Balance de Cierre.
NIC 12 Las provisiones creadas
pueden generar di fe-
rencia temporal al de-
t er mi nar l a ut i l i dad
imponible del ejercicio
econmico.
NIC 37 Se reconocer la provisin
cuando existe una obliga-
cin presente, originado
por hecho pasado. Es pro-
bable la salida de recursos
y se puede estimar cona-
blemente.
3.6. Gastos operativos
a) Cuentas PCGR
(Clase 9)
Gastos de Ventas.
Gastos de Administracin.
b) Principales NIC relacionadas
NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 8 Polticas Contables Cam-
bios de Estimaciones Con-
tables y Errores.
NIC 21 Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio en
Moneda Extranjera.
c) Aspectos a considerar
NIC 1 Los gastos se registran
cuando ocurre la tran-
saccin, segn el postu-
lado del devengado con
independencia de ser al
contado o al crdito.
NIC 8 Los gastos que tienen su
origen en ejercicios ante-
riores sern ajustados con
Resultados Acumulados.
NIC 21 Los gastos en moneda
extranjera sern expues-
tos al tipo de cambio de
origen a la fecha de la
transaccin en atencin
a su naturaleza no mone-
taria.
3.7 Deducciones de la utilidad
a) Cuentas PCGR
86 Distribucin Legal de la Renta
Neta.
88 Impuesto a la Renta.
b) Principales NIC Relacionadas
NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 8 Polticas Contables, Cam-
bios de Estimaciones Con-
tables y Errores.
NIC 12 Impuesto a la Renta.
c) Aspectos a considerar
NIC 1 - El resultado del ejercicio,
utilidad o prdida, ser
expuesto en el Estado de
Resultados por Gestin o
por Naturaleza.
- El resultado del ejercicio
es aquel obtenido por
aplicacin de las normas
contables.
NIC 8 De detectarse errores
materiales al determinar
las deducciones de Ley
aplicables al resultado del
ejercicio, ser necesario
reformular los Estados
Financieros del perodo;
y, en su caso, de perodos
anteriores efectuando el
ajuste con Resultados Acu-
mulados.
NIC 12 Al determinar la utilidad
neta supone la aplicacin
de las normas contables;
por lo que las deducciones
de la utilidad para los
trabajadores e impuesto
a la renta ser teniendo
como base el criterio
nanciero de la participa-
cin diferida y del impues-
to a la renta diferido por
la presencia en el Balance
General de rubros que
generan diferencias tem-
porales.
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar
Comerciales Terceros, en el Nuevo Plan
Contable General Empresarial
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comer-
ciales Terceros, en el Nuevo Plan Contable
General Empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda
Quincena de Setiembre 2008
Ficha Tcnica
Con motivo de la aprobacin de un nue-
vo plan de cuentas para ser usado en el
registro contable de las operaciones de
las empresas de nuestro pas, la misma
que estar vigente a partir del ejercicio
2009, se han modicado algunas cuentas
como es el caso de la cuenta 12.Cuentas
por Cobrar Comerciales-Terceros. Esta
cuenta reemplaza a la cuenta 12.Clientes
del actual plan de cuentas. Consideramos
que uno de los motivos de este cambio
es lograr una mejor adecuacin de esta
cuenta para su presentacin en el Ba-
lance General, teniendo presente que
las empresas tienen operaciones comer-
ciales con terceros y con sus empresas
vinculadas es de sumo inters mostrar
la informacin nanciera considerando
estos conceptos separados.
A n de lograr una mejor comprensin
sobre estos cambios que se han incluido
en el nuevo plan de cuentas, presenta-
mos, a continuacin, el siguiente anlisis
comparativo.
Contenido de la Cuenta
Esta cuenta est compuesta por subcuen-
tas que representan los derechos de cobro
a los clientes provenientes de las ventas de
bienes y/o servicios que realizan las empre-
sas, en razn de su objeto de negocio con
otros denominados terceros, diferentes a las
empresas que tienen vinculacin econ-
mica como subsidiaria o matriz.
121 Facturas, boletas y otros com-
probantes por cobrar. Representan los
crditos otorgados a clientes por venta de
bienes o prestacin de servicios que se
utilizan cuando an no se haya emitido el
documento, pero que producen el deven-
gado que afecta al ingreso correspondiente
con cargo a la cuenta por cobrar respectiva.
En este caso, se debe registrar el derecho
exigible en esta subcuenta.
Divisionarias
1211 No emitidas
1212 Emitidas
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos de clientes.
Esta subcuenta es de saldo acreedor y re-
presenta el dinero recibido de lo clientes
a cuenta de ventas posteriores. Se cargar
cuando se concreta la venta.
123 Letras por cobrar. Esta subcuenta
representa los crditos con clientes que se
formalizan con efectos de giro aceptados
por esos clientes en canje de facturas y
boletas por cobrar.
Divisionarias
1231 Cartera
1232 En cartera
1233 En descuento
129 Cobranza dudosa. Esta subcuenta
representa las cuentas por cobrar a los
clientes cuya recuperacin es considerada
como incierta. Esta subcuenta acumula
facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar, letras por cobrar y otros
derechos de cobro, que calican como
de dudosa recuperacin, se registrar
paralelamente con las provisiones para
cobranza dudosa contabilizada en la
cuenta 19.Estimacin de Cuentas de
Cobranza Dudosa.
Divisionarias
1291 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por cobrar
1293 Letras por cobrar
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008 Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
VI-8
VI
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
12 CLIENTES
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
Contenido
Agrupa las cuentas vinculadas que represen-
tan acreencias que se originan por venta de
bienes y/o servicios que realiza la empresa
en razn de su actividad.
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan los derechos
de cobro a terceros que se derivan de las ventas
de bienes y/o servicios que realiza la empresa en
razn de su objeto de negocio.
DIVISIONARIAS SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
121 Facturas por Cobrar
122 Anticipos Recibidos
123 Letras (o efectos) por cobrar
129 Cobranza dudosa
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1211 No emitidas
1212 Emitidas
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos de clientes
123 Letras por cobrar
1231 Cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1293 Letras por cobrar
Como se puede observan en la compara-
cin de esta cuenta, es que ha cambiado de
nombre denominndose ahora 12.Cuentas
por Cobrar Comerciales-Terceros y, como se
puede observar, tambin que esta nueva
cuenta contiene subcuentas y divisionarias
ms desagregados, cuya nalidad es tener
un mayor anlisis de su saldo.
Ese cambio posibilita una mejor adecua-
cin para su presentacin en el rubro
correspondiente en el Balance General,
considerando que en esta cuenta slo
se registran operaciones que no tengan
vinculacin econmica con la empresa,
es decir, no sean lial ni principal de
otras empresa, de acuerdo a como seala
la NIC 24.Informacin a revelar sobre
partes relacionadas.
Uno de los cambios que presenta esta
cuenta y que es importante sealar es
que se han aperturado divisionarias
para registrar las facturas, boletas y
comprobantes por cobrar, como emitidas
y no emitidas. Esto responde a que, de
acuerdo al marco conceptual para la
preparacin y presentacin de los Estados
Financieros de las NIIF, el registro conta-
ble de una operacin no est supeditado
a las existencias para su registro expuestas
en este marco conceptual.
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008 Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
VI-9
VI
Reconocimiento y medicin
Las cuentas por cobrar se reconocern
inicialmente a su valor razonable, que
es generalmente igual al costo. Despus
de su reconocimiento inicial se medirn
al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de
la cuenta por cobrar comercial, el importe
en libros de valor del activo se reducir
mediante una cuenta de valuacin.
Las cuentas por cobrar en moneda ex-
tranjera pendientes de cobro a la fecha
de los estados nancieros se expresarn
al tipo de cambio aplicable a las transac-
ciones a dicha fecha.
Asientos comparativos
Desarrollo
Comentario:
Esta cuenta tiene como divisionaria al
cdigo 123. Anticipos recibidos de clien-
tes, que es de naturaleza acreedora. Se
abona cuando se reciben los anticipos
de los clientes y se carga cuando se
concreta la venta, tal como se mostr en
el ejemplo.
A diferencia de las dems divisionarias
de la cuenta 12.CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALESTERCEROS, el saldo
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
------------------------- x ---------------------------
12 CLIENTES 1,190
121 Facturas por Cobrar
70 VENTAS 1,190
701 Mercaderas
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
Por la venta de mercaderas y
productos terminados segn
factura, que incluye el Impuesto
General a las Ventas.
------------------------- x ---------------------------
10 CAJA Y BANCOS 5,000
101 Caja
104 Cuentas Corrientes
12 CLIENTES 5,000
121 Facturas por cobrar
Por la cobranza a los clientes de
facturas en efectivo o depsito en
cuenta corriente.
------------------------- x ---------------------------
19 PROVISIN PARA CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA 1,200
192 Clientes
12 CLIENTES 1,200
129 Cobranza dudosa
Por el castigo de las cuentas que
han probado su incobrabilidad.
------------------------- x ---------------------------
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 1,190
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS 1,000
701 Mercaderas
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD 190
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de mercaderas y
productos terminados segn
factura, que incluye el impuesto
general a las ventas.
------------------------- x ---------------------------
10 CAJA Y BANCOS 5,000
101 Caja
104 Ctas. Ctes. En inst nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operativ.
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 5,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
Por la cobranza a los clientes de
facturas en efectivo o depsito en
cuenta corriente.
------------------------- x ---------------------------
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA 1,200
191 Ctas. por cobrar comerc.
Terceros
1911 Factur., bolet. y otr.
comprob. por cobrar
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 1,200
129 Cobranza dudosa
1291 Fact. y otr. por cobr.
Por el castigo de las cuentas que
han probado su incobrabilidad.
El 15 de diciembre, la empresa Mi-
ramar recibe un anticipo depositado
en el Banco de Crdito del cliente
Juan Zavala Martnez por S/. 3,560,
Caso Prctico N 1
a cuenta de la venta de mercaderas
que se concretarn el mes de enero
del siguiente ao.
El 18 de enero se realiza la venta por
5,600 ms IGV, se entrega la merca-
dera en dicha fecha y se emite la
factura correspondiente, entregando
el cliente Juan Zavala un cheque con
la que cancela la diferencia.
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 3,560
104 Ctas. Ctes. En inst nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 3,560
122 Anticip. recibid. de clientes
Por el anticipo recibido del cliente
Juan Zavala a cuenta de una futura
a venta.
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 6,664
121 Facturas, boletas y otros
Comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS 5,600
702 Productos Terminados
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD 1,064
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderas
ms IGV segn factura.
x
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 3,560
122 Anticip. recibid. de client.
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 3,560
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
Por la aplicacin del anticipo
recibido al haberse concretado al
venta de la mercadera.
x
10 CAJA Y BANCOS 2,040
104 Ctas. Ctes. En inst nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operativ.
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 2,040
121 Facturas, boletas y otros
Comprob. por cobrar
1212 Emitidas
Por la cobranza al cliente Juan
Zavala de la diferencia despus de
haber aplicado el anticipo.
x
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
VI-10
VI
El 1 de setiembre la empresa
Martn S.A. vende mercaderas por
S/. 50,000 ms IGV al crdito, con
factura a su cliente Mara Rojas para
que sea cancelado a 60 das.
1. La empresa El guila S.A. ha efectuado
una venta mediante la entrega de mer-
caderas por un valor de S/. 40,000 a
nuestro cliente Francisco Salazar, sin
haber emitido las facturas correspon-
dientes.
2. Posteriormente, la empresa ha emi-
tido la factura correspondiente que
ha sido remitida al cliente Salazar, la
misma que ha sido cancelada.
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
acreedor de la subcuenta 123.Anticipos
recibidos de clientes es reclasicado para
ser mostrado en el Pasivo del Balance
General bajo el rubro Cuentas por Pagar
Diversas.
Apreciaciones a las cuentas por
cobrar
Las cuentas por cobrar deben incluir
slo los derechos sobre los clientes por
mercancas vendidas a crdito. Esta par-
tida, algunas veces llamada de deudores
comerciales, cuentas de clientes o cuentas
por cobrar comerciales, no debe com-
prender partidas tales como documentos
por cobrar, prstamos a funcionarios o
empleados, anticipos a vendedores, an-
ticipos a agentes o a compaas aliadas,
transferencias de mercancas a sucursales,
importes por cobrar por ventas de activo
no circulante u otro activo que no sea
mercancas, anticipos sobre contratos
para la compra de mercancas o ventas
de servicios. Estas cuentas por cobrar di-
versas, en general, no surgen en el curso
ordinario de los negocios; y no sern
cobradas de acuerdo con las condiciones
regulares de crdito.
Las cuentas por cobrar que son cobrables
dentro de un ao o dentro del ciclo de
las operaciones deben mostrarse en el ba-
lance general como un activo circulante
al valor en libros de las distintas cuentas
de clientes; la cuenta de valuacin. Es-
timacin de cuentas incobrables debe
deducirse de esta cantidad bruta.
Los saldos acreedores en las cuentas
de clientes pueden ser causados por
sobrepagos, devoluciones o bonifica-
ciones hechas despus del pago total
de la factura, o pagos adelantados por
mercancas no facturadas todava. Estos
saldos acreedores deben mostrarse como
pasivo circulante. Las cuentas por cobrar
que no vencen dentro de un ao o den-
tro del ciclo de las operaciones deben
mostrarse como un activo no circulante
inmediatamente debajo de la seccin del
activo corriente.
Frecuentemente, las cuentas por cobrar y
los documentos por cobrar estn compro-
metidos como colaterales de prstamos
o crditos. Dicho activo en garanta, que
est sujeto al derecho preferente de los
acreedores o del acreedor, debe mostrar-
se, preferiblemente, como una partida
independiente en el balance general.
Caso Prctico N 2
Al cierre del ejercicio, la empresa
Martn S.A. tiene pendiente la co-
branza del cliente Mara Rojas que
con fecha de 1 de noviembre se ha
vencido su factura. A pesar que la
empresa ha realizado las gestiones
correspondientes, esta no se ha hecho
efectiva, por lo que de acuerdo a las
polticas adoptadas realiz el registro
de provisin para cobranza dudosa.
El 20 de febrero, la empresa logr
cobrar 18,500 % de lo adeudado, co-
brando adems un monto adicional
de S/ 1,200 por intereses y moras.
El 5 de noviembre, la empresa no ha
logrado hacer efectiva el saldo del
monto adeudado del cliente Mara
Rojas y considera que debe efectuarse
el castigo respectivo.
Desarrollo
1. Por la venta de mercaderas ms IGV
x DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 59,500
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS 50,000
702 Productos Terminados
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD 9,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderas
ms IGV al crdito segn factura.
2. Por la estimacin de cobranzas dudosas
x DEBE HABER
68 VALUAC. DE ACTIV. Y PROVIS. 59,500
681 Valuacin de activos
6811 Ctas. de cobr. dud.
19 ESTIMAC. DE CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA 59,500
191 Ctas. por cobrar comerc.
Terceros
1911 Fact, boletas y otros
comprob. por cobrar
Por la estimacin de las cuentas
de cobranza dudosa del cliente
Mara Rojas.
x
94 GASTOS ADMINISTRAT. 59,500
79 GAST. IMPUT. A LA CTA. DE COST. 59,500
Asiento por destino de las provi-
siones para cobranza dudosa.
3. Por parte de la cobranza e intereses
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 19,700
104 Ctas. Ctes. en Inst. nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operat. van...
vienen...x DEBE HABER
12 CTAS. POR COBR. COMERC.
TERCEROS 18,500
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,200
772 Rendimientos Ganados
7722 Ctas. por cobr. comerc.
Por la cobranza al clientes Rojas
parte de su deuda que incluye
ingresos nancieros.
x
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA 18,500
191 Ctas. por cobr. comerc.
Terceros
1911 Fact., bolet. y otr.
comp. por cobr.
59 RESULTADOS ACUMUL. 18,500
592 Prdidas acumuladas
5723 Ajust. de aos anter.
Por la anulacin de la estimacin de
cobranza dudosa por la cobranza
efectuada.
4. Por el Castigo de la cobranza dudosa
x DEBE HABER
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA 41,000
191 Ctas. por cobr. comerc.
Terceros
1911 Fact., bolet. y otr.
comprob. por cobr.
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
TERCEROS 41,000
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
Por el castigo de la deuda del
Cliente Rojas por considerarlo
incobrable.
Caso Prctico N 3
Actualidad Empresarial
rea Contabilidad y Costos
VI-11
VI
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
Desarrollo
Si se toma en cuenta el numeral 2.2 de
la letra B DISPOSICIONES GENERALES de
la propuesta del Plan Contable General
para Empresas, describe que el registro
contable no est supeditado a la exis-
tencia de un documento formal. En los
casos en que la esencia de la operacin
se haya efectuado, segn lo sealado en
el Marco Conceptual para la Preparacin
y Presentacin de los Estados Financie-
ros de las NIIF, corresponde efectuar el
registro contable correspondiente, as
como exista comprobante de sustento.
En todos los casos, el registro contable
debe sustentarse en documentacin
suciente, muchas veces provistas por
terceros, y en todas ocasiones generadas
internamente.
Valuacin de las cuentas por co-
brar comerciales
Las cuentas por cobrar, comnmente
conocidas como valores por cobrar co-
merciales, deben mostrarse en el balance
general a su valor nominal menos una
cuenta de valuacin titulada Estimacin
de cuentas incobrables. Otros ttulos usa-
dos son Reserva para cuentas dudosas,
Reserva para cuentas malas. Para los
nes del anlisis de estados nancieros,
los documentos y las cuentas deben
presentarse separadamente y manifestar
el importe estimado de las cuentas por
cobrar incobrables.
30 das, vencidas de 31 a 60 das, y
as sucesivamente. De esta informaron, la
partida estimada de cuentas por cobrar
incobrables puede calcular su exactitud.
Obviamente, el analista externo no ten-
dra los registros detallados con el n de
clasicar las cuentas por antigedad.
Tal como se sugiri en el estudio anterior,
puede establecerse una provisin para
prdidas estimadas en los documentos
por cobrar incobrables, al mismo tiempo
que se hace la estimacin de las prdidas
en las cuentas por cobrar. La partida
de las cuentas por cobrar incobrables
estimadas puede usarse como cuenta de
valuacin tanto para las cuentas como
para los documentos por cobrar, o puede
abrirse una cuenta especial de valuacin
para los documentos por cobrar.
Aspecto tributario
El texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta D. AEG. 774
D.S. N 179-2004-EF y su reglamento
determina el tratamiento tributario de
las cuentas por cobrar, las provisiones
para cuentas incobrables y sus castigos
correspondientes.
Cabe destacar, sin embargo, que, en to-
dos los casos, los asientos contables en los
libros se realizan tomando en cuentas las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), mientras que las opera-
ciones que tienen como base las normas
tributarias y que discrepen con estas nor-
mas internacionales, su registro y control
se realizarn en forma extracontables; y,
para efectos de pagos del impuesto a la
renta y participaciones, se determinar
efectuando adiciones y deducciones del
resultado contable obtenido con aplica-
cin de las NIIF, debiendo contabilizarse
dichas diferencias de acuerdo a la NIC
12. Impuesto a la Renta.
Para efectos de conocer los aspectos que
se deben tomar en cuenta para determi-
nar los resultados tributarios en el caso de
la valuacin de las cuentas por cobrar, se
describe a continuacin la normatividad
relacionada con este tema contenido en
el Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento
correspondiente.
El inciso i) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta D. AEG. 774 D.S. N 179-2004-
EF establece que los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corres-
ponden.
No se reconoce el carcter de deuda
incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por
partes vinculadas.
(ii) Las deudas aanzadas por empresas
x DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS 47,600
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 40,000
702 Productos Terminados
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD 7,600
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderas
ms IGV al crdito segn factura.
x
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS 47,600
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS 47,600
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1211 No emitidas
Por la emisin de las facturas
relacionada con la venta de las
mercaderas.
Los saldos deudores en las cuentas de
acreedores deben incluirse en el balance
como otras cuentas por cobrar o cuentas
por cobrar diversas.
El valor nominal total de las cuentas por
cobrar ordinariamente no se cobrar a
causa de que hay cuentas sin ningn valor
y ciertas partidas que sern deducidas
cuando los clientes paguen sus cuentas.
Estas partidas incluyen descuentos sobre
ventas, devoluciones y bonicaciones
sobre ventas y descuentos en etes. En
la prctica, una cuenta de valuacin tiene
por objeto manejar las cuentas incobra-
bles previstas; muy rara vez se usa en la
estimacin de las otras partidas. Desde
el punto de vista del balance general,
las cuentas por cobrar estn inadas, por
lo que el capital neto de trabajo estar
incorrectamente manifestado si no se
incluyen en la cuenta de valuacin estas
cuatro partidas. Sin embargo, desde el
punto de vista del estado de prdidas y
ganancias, no es tan importante incluir la
estimacin del descuento sobre ventas,
las bonificaciones y las devoluciones
sobre ventas y los descuentos en etes,
si estas partidas de gastos son aproxima-
damente iguales de un ao a otro, ya que
las omisiones se compensan.
Al nal del perodo contable los gastos
por cuentas incobrables y, por lo tanto,
el aumento en las cuentas por cobrar
incobrables estimadas podr computarse
usando un porcentaje del total de ventas
netas, las ventas a crdito o el saldo de
cuentas por cobrar.
El servicio de Rentas Pblicas Internas
exige que, para los nes scales, la canti-
dad que parezca en las cuentas por cobrar
incobrables estimada tenga una proporcin
razonable respecto al saldo de cuentas a
cobrar. Pueden mencionarse otras bases:
puede jarse una cantidad arbitrariamen-
te, o las cuentas por cobrar pueden clasi-
carse de acuerdo con la antigedad de las
partidas que componen sus saldos.
El uso del total de las ventas netas para
calcular las cuentas cobrables es la prc-
tica ms aceptable para equilibrar el
costo con los ingresos. La experiencia en
la cobranza proporcionar el verdadero
criterio para determinar la cantidad esti-
mativa de cuentas incobrables. Suponien-
do que se sigue una norma consistente
para cancelar cuentas por cobrar sin valor
contra Cuentas por cobrar incobrables
estimadas, un aumento en esta ltima
cuenta de un ao a otro indicara:
1) Que el porcentaje de cuentas inco-
brables es excesivo, y
2) Que existe una reserva secreta.
Las cuentas de los clientes se clasican
por antigedad anotando todas cuentas
por cobrar y clasicando las cantidades
como no vencidas, vencidas de 1 a
Instituto Pacco
Aplicacin Prctica
VI-12
VI
1. Qu son actividades de operacin segn NIC 7?
2. Qu son actividades de inversin segn NIC 7?
3. Qu son actividades de nanciacin segn NIC 7?
Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de setiembre de 2008
rea Contabilidad y Costos Preguntas y Respuestas
1. Qu son estimaciones contables segn NIC -08?
Segn la Nic 8, una estimacin contable es el resultado de la obtencin
de la informacin adicional o del conocimiento de nuevos hechos, y
en consecuencia, no son correcciones de errores. Dichos cambios se
reconocern de manera prospectiva en las cuentas de resultados del
ejercicio y ejercicios futuros a las que afecte el cambio.
2. Cmo se dene el ciclo contable de una empresa?
Es el proceso ordenado y sistemtico de registros contables, desde la
elaboracin de comprobantes de contabilidad y el registro en libros
hasta la preparacin de estados nancieros
El ciclo contables es el periodo en el que se registran los hechos contables
de un ejercicio, normalmente es el ao natural, del 01 de enero al 31
de diciembre.
3. Cmo son tratados los hechos posteriores a la fecha del balance?
Son aquellos ocurridos entre la fecha del cierre y la de su formulacin
para su divulgacin, en el caso peruano, la ley general de sociedades
seala que la fecha de formulacin es aquella en que los estados -
nancieros son rmados por el Directorio, para el cuando disponen de
90 das despus de cerrado el ejercicio.
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de octubre de 2008
N 167 Segunda Quincena - Setiembre 2008
del sistema nanciero y bancario,
garantizadas mediante derechos rea-
les de garanta, depsitos dinerarios
o compra de venta con reserva de
propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
El inciso f) del artculo 21 del Decreto
Supremo N 122-94.EF Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
lo siguiente:
f) Para efectuar la provisin de deudas
incobrables a que se reere el inciso i)
del artculo 37 de la Ley, se deber tener
presente tener en cuenta las siguientes
reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no
deber vericarse en el momento en
que se efecta la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas
incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre ven-
cida y se demuestre la existencia
de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, me-
diante la morosidad del deudor,
mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deu-
da, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que
hayan transcurrido ms de doce
(12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin
que esta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada
ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al
monto, se considera equitativa si guarda
relacin la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo al literal a) de este nume-
ral se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acpite (i) del inciso
i) del artculo 37 de la Ley, adicional-
mente, se entender que existe una
nueva deuda contrada entre partes
vinculadas cuando con posterioridad
a la celebracin del acto jurdico que
da origen a la obligacin a cargo del
deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deu-
dor o el acreedor, sea por cesin
de la posicin contractual, por
reorganizacin de sociedades o
empresas o por la celebracin de
cualquier otro acto jurdico, de lo
cual resultar que las partes de
encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos
en el artculo 24 del Reglamento
que ocasione la vinculacin de las
partes.
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso
i) del artculo 37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garanti-
zadas mediante derechos reales
de garanta a toda operacin ga-
rantizada o respaldada por bienes
muebles e inmuebles del deudor
o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrn calicar como incobra-
bles:
i) La parte de la deuda que no
sea cubierta por la anza o
garanta.
ii) La parte de la deuda que no
ha sido cancelada al ejecutarse
la anza o las garantas.
5) Para efectos del acpite (iii) del inciso
i) del artculo 37 de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de
renovacin:
i) Sobre las que se produce una
reprogramacin, refinancia-
cin o reestructuracin de la
deuda o se otorgue cualquier
otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de
un deudor a quien el mismo
acreedor concede nuevos cr-
ditos.
b) Cumplido el plazo de venci-
miento de las deudas renovadas
o prorrogadas, la provisin de
estas se podr deducir en tanto
caliquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero po-
drn efectuar la deduccin de provisiones
establecidas en el inciso i) del artculo
37 de la Ley, siempre que se encuentren
vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a
terceros, adelantos al personal, indem-
nizaciones reclamadas por siniestros,
contratos de arrendamiento nanciero
resueltos pendientes de recuperacin de
los bienes, entre otros. No se encuentran
comprendidas en el inciso i) del artculo
37 de la Ley las provisiones por crditos
indirectos ni las provisiones para cubrir
riesgos de mercado, entendindose
como tal al riesgo de tener prdidas en
posiciones dentro y fuera de la hoja del
balance, derivadas de movimientos en
los precios de mercado, incluidos los
riesgos pertenecientes a los instrumentos
relacionado con tasas de inters, riesgo
cambiario, cotizacin de las acciones,
commodities, y otros.