CAPITULO IV

ASPECTO TRIBUTARIO Y LABORAL

El turismo constituye una importante fuente de recursos de cualquier pas. De dicha
actividad se benefician los establecimientos de hospedaje que prestan albergue a los
turistas, los restaurantes, los fabricantes de artesanas, los productores de telares
oriundos del Per, etc.
En los ltimos aos, la actividad turstica en nuestro pas se ha incrementado. Sin
embargo, nos falta mucho para llegar al nivel de Espaa o Francia que reciben entre 50 a
70 millones de turistas al ao. Por ello es que nuestro Estado Peruano viene manteniendo
una poltica de promocin en este importante sector de la economa nacional, entre los
cuales se encuentran los beneficios en materia del IGV que vienen a ser el objeto del
presente trabajo.
4. 1 Beneficios en el IGV
La normativa del IGV (Decreto Supremo N 055-99-EF) considera en su artculo
33 a las actividades calificadas como exportacin (sea de bienes o de servicios)
como inafectas del IGV. No obstante, su artculo 34 concede un beneficio
adicional, consistente en otorgar el saldo a favor del exportador (cuyo
mecanismo es en un primer momento, similar al del crdito fiscal) por aquellas
adquisiciones de bienes y servicios que desembocan en exportaciones para
efectos del IGV.
Por tal motivo es que doctrinariamente, se ha opinado que las exportaciones se
encuentran gravadas con el IGV pero a una tasa del 0%, a fin de cumplir con el
requisito sustancial que el artculo 18 del TUO de la Ley de IGV (LI GV en
adelante) condiciona para el goce del crdito fiscal, consistente en que las
adquisiciones afectas al IGV se destinen a su vez a operaciones gravadas con
este mismo impuesto.
Servicios de hospedaje a sujetos no domiciliados.
El artculo 33 numeral 4) de la LIGV considera como exportacin a efectos del
IGV a La prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a
sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico,
por el periodo de su permanencia, no mayor de 60 das por cada ingreso al pas,
requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin- TAM, as como
del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los Tratados Internacionales celebrados por el Per sea vlido
para ingresar al pas, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el Reglamento, aprobado mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT.
Son varios los requisitos que deben cumplirse para considerar a la prestacin de
servicios de hospedaje y alimentacin en territorio nacional (que en sentido
tcnico no da lugar a una exportacin, ya que ambos servicios son consumidos
en su integridad en territorio peruano), como exportacin en los trminos del
IGV:
a) Debe ser brindado por un establecimiento de hospedaje que cumpla los
requisitos del Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.
El Decreto Supremo N 122-2001-EF, a travs del cual se dictan las normas para
la aplicacin del beneficio tributario a establecimientos de hospedaje que
brinden servicios a sujetos no domiciliados, define en su artculo 1 inciso e)
como establecimiento de hospedaje a Aquel establecimiento destinado a prestar
habitualmente servicios de alojamiento no permanente, a que se refiere el inciso
b) del artculo 2 del Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado
por Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI.
El Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI ha sido derogado por el artculo 2 del
Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR, constituyendo este ltimo el nuevo
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje. El artculo 2 del Decreto
Supremo N 029-2004-MINCETUR realiza la siguiente clasificacin a los
establecimientos de hospedaje:
Clase Categora
Hotel
Apart-Hotel
Hostal
Resort
Ecolodge
Albergue Una a cinco estrellas
Tres a cinco estrellas
Una a tres estrellas
Tres a cinco estrellas
De esta manera, si una persona natural alberga en su domicilio a 2 turistas
extranjeros, el referido servicio no calificar como exportacin en los trminos
del IGV, sino que se deber necesariamente cumplir con los lineamientos del
Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR (por ejemplo, en el caso de hostales
debe contar al menos con 6 habitaciones, y en el caso de albergues cumplir con
los requisitos del Anexo 6 de la anotada norma).
b) Solamente estn incluidos los servicios de alimentacin y hospedaje.
El artculo 1713 del Cdigo Civil estipula que Por el hospedaje, el hospedante
se obliga a prestar al husped albergue y, adicionalmente, alimentacin y otros
servicios que contemplan la ley y los usos, a cambio de una retribucin.
No obstante lo anterior, el artculo 1 inciso f) del Decreto Supremo N 122-2001-
EF concepta bajo un enfoque tributario al servicio de hospedaje como El
servicio de alojamiento prestado por el establecimiento de hospedaje destinado
al sujeto no domiciliado que pernocte en dicho local, sin incluir otros servicios
complementarios, excepto la alimentacin
De esta forma, si bien es cierto que civilmente un establecimiento de hospedaje
puede brindar a los turistas no domiciliados otros servicios adicionales a los de
alimentacin (transporte, visitas a museos, o guas de turismo, por ejemplo);
desde una ptica tributaria, la exportacin del IGV nicamente abarca a los
servicios de hospedaje y alimentacin, encontrndose los dems servicios
gravados con este impuesto (tal como qued plasmado en la RTF N 11362-4-
2007).
c) El periodo de permanencia de los turistas no domiciliados no puede exceder
de 60 das por cada ingreso al pas.
El Decreto Legislativo N 919, incluy el numeral 4) del artculo 33 de la LIGV a
partir del 01 de julio de 2001, considerando como exportacin a La prestacin
de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados,
en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el periodo de su
permanencia, no mayor de 60 das, requirindose la presentacin del pasaporte
correspondiente
Empero, el artculo 2 del Decreto Supremo N 200-2001-EF (que modific el
artculo 5 del Decreto Supremo N 122-2001-EF a partir del 03 de octubre de
2001) estatua que A fin que el establecimiento de hospedaje determine que el
servicio que presta debe ser considerado exportacin de servicios conforme al
artculo 1 del Decreto, deber verificarse que a la fecha en que se brinda el
servicio a la persona no domiciliada, la permanencia de sta en el pas no
exceda de 60 das calendario en el ao en curso, ya sea en forma continuada o
fraccionada. Y siguiendo la misma tnica, el artculo 4 del Decreto Supremo N
200-2001-EF (que sustituye el artculo 8 del Decreto Supremo N 122-2001-EF)
estableca que Los establecimientos de hospedaje considerarn como
exportacin los servicios de hospedaje y alimentacin brindados en un lapso
mximo de 60 das calendarios, acumulados dentro del ao en curso, a sujetos
no domiciliados, durante su permanencia en el pas en forma individual y/o a
travs de paquetes tursticos. Los servicios prestados durante la permanencia
una vez vencido el plazo antes mencionado no se considerarn exportacin.
Como se puede apreciar, una norma reglamentaria, en este caso el Decreto
Supremo N 200-2001-EF, haba modificado el tenor que el Decreto Legislativo
N 919 le haba impuesto al numeral 4) del artculo 33 de la LIGV, introduciendo
un nuevo requisito no contemplado en la anotada norma legal para la
consideracin como exportacin de los servicios de hospedaje, lo cual
contravena abiertamente el artculo 118 inciso 8) de la Carta Magna, que
justamente prohbe al Poder Ejecutivo la desnaturali zacin de las leyes mediante
la potestad reglamentaria .
Afortunadamente, el artculo 1 de la Ley N 28780 ha modificado a partir del 14
de julio de 2006 el artculo 33 numeral 4) de la LIGV, correspondindole desde
entonces el siguiente texto: Se consi dera exportacin la prestacin de los
servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un paquete turstico, por el periodo de su
permanencia, no mayor de 60 das por cada ingreso al pas. Por ende, debe
entenderse que los artculos 1 y 4 del Decreto Supremo N 200-2001-EF (que
supeditaban la exportacin de servicios a que el turista no domiciliado radique
menos de 60 das calendarios en un ao), han quedado derogados
implcitamente desde la entrada en vigencia de la Ley N 28780.
d) Se requiere la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin-TAM, as como
del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido
para ingresar al pas.
El artculo 1 del Decreto Legislativo N 919 requera que el turista no
domiciliado presente al establecimiento de hospedaje el pasaporte
correspondiente a fin de considerar como exportacin los servicios el hospedaje
y la alimentacin.
Sin embargo, dicha disposicin chocaba frontalmente con los acontecimientos
producidos en el Per, ya que la Decisin 503 de la Comunidad Andina
(integrada actualmente por Per, Colombia, Bolivia y Ecuador), expedida el 22
de junio de 2001 (y vigente a partir del 01 de enero de 2002), estableca que los
ciudadanos de sus pases miembros pueden circular libremente como turistas en
cualquier otro pas miembro, mediante la sola presentacin de sus documentos
nacionales de identidad. Cabe agregar que el artculo 4 de la Decisin 503 de la
CAN exige como nica formalidad, que se presente a las autoridades migratorias
del pas miembro receptor la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), que debe
contener el tiempo de permanencia autorizado.
Por ello es que el artculo 1 de la Ley N 28780 ha modificado el artculo 33
numeral 4) de la LIGV, desde el 14 de julio de 2006, a fin que los
establecimientos de hospedaje exijan a los turistas no domiciliados que
pertenezcan a los pases miembros de la CAN la presentacin de la Tarjeta
Andina de Migracin, y adems alguno de los siguientes tres documentos:
pasaporte, salvoconducto, o documento nacional de identidad.
En caso que el turista no domiciliado no pertenezca a alguno de los pases de la
Comunidad Andina, solamente ser necesaria la exhibicin del pasaporte que
contenga la visa de turista para que el establecimiento de hospedaje pueda
ejercer el saldo a favor del exportador por los servicios de hospedaje y
alimentacin.
e) Los servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados pueden
ser prestados por los establecimientos de hospedaje formando parte de un
paquete turstico.
Ello se desprende del enunciado del artculo 33 numeral 4) de la LIGV. Para
ello, el artculo 1 inciso h) del Decreto Supremo N 122-2001-EF define al
paquete turstico como El conjunto de servicios tursticos coordinados, reunidos,
conducidos y organizados por agencias de viaje y turismo domiciliadas en el pas
y que sean utilizados en el pas por sujetos no domiciliados.
Sobre el particular, cabe resaltar que no todos los servicios que se encuentren
comprendidos dentro del paquete turstico (como pueden ser los servicios de
guiado turstico, transporte, visitas a muesos) gozarn del tratamiento benfico
dispensado a la exportacin de servicios, sino los servicios de alimentacin y
hospedaje brindados por establecimientos de hospedaje domiciliados, conforme
se puede verificar del contenido del artculo 9 del Decreto Supremo N 122-
2001-EF.
f) Otras formalidades
Acorde al artculo 3 del Decreto Supremo N 122-2001-EF, los
establecimientos de hospedaje se encuentran obligados a inscribirse en el
Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje a cargo de la SUNAT, a fin
de gozar de los beneficios en el IGV. Medi ante la Resolucin de
Superintendencia N 082-2001/SUNAT se ha regulado el procedimiento y los
requisitos para la inscripcin en anotado Registro.
Los establecimientos de hospedaje emitirn a los sujetos no domiciliados o a
las agencias de viaje y turismo (en caso que la contratacin obedezca a un
paquete turstico) la factura correspondiente en la cual se consigne la leyenda
Exportacin de Servicios- Decreto Legislativo N 919, consignndose en ella
solamente los servicios materia de beneficio (segn el artculo 6 del Decreto
Supremo N 122-2001-EF). Los requisitos de informacin del comprobante de
pago y del documento auxiliar denominado detalle de consumo se encuentran
consignados en la Resolucin de Superintendencia N 093-2002/SUNAT (que ha
sido modificado parcialmente por la Resolucin de Superintendencia N 136-
2002/SUNAT).
De conformidad con el artculo 7 del Decreto Supremo N 122-2001-EF, a fin
de sustentar la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin, el
establecimiento de hospedaje debe presentar a la SUNAT las fojas o fichas a
que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje (Decreto
Supremo N 029-2004-MINCETUR), correspondientes a los sujetos no
domiciliados a quienes se brindar los servicios. Se debe agregar que el Anexo
2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha prescrito como
plazo mximo de atraso del Registro de Huspedes los 10 das hbiles desde el
primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
TENGA EN CUENTA
Servicios excluidos
Los servicios sin beneficio son el transporte en general y el resto de conciertos.
Si se les hubiera incluido, el fisco habra perdido S/.230 millones al ao.
Norma en elaboracin
Se devolver el IGV a los turistas extranjeros que adquieran bienes para ser
llevados al exterior.
Trmite
Los turistas recibirn un comprobante en el aeropuerto. La devolucin tardar 60
das.