Diferencias de los Principios de Contabilidad de Aceptacin General en

Colombia (COL-GAAP) y las normas internacionales de contabilidad

Las siguientes son las principales diferencias existentes entre los principios de contabilidad de
aceptacin general en Colombia (PCGA) y las normas internacionales de contabilidad (NIC):
ste documento no incluye las diferencias !ue pueden existir en industrias especiali"adas tales
como bancos# seguros# etc$# para cumplir con re!uerimientos de emisin de informacin a las
entidades de control y %igilancia$
1. Origen de los Principios Contables
Los PCGA son emitidos por el gobierno colombiano a tra%&s de decretos reglamentarios
(actualmente el decreto reglamentario '()* de +**,)# resoluciones de las superintendencias de
control y %igilancia (de sociedades# bancaria# de %alores# ser%icios p-blicos# seguridad# etc$) o de la
Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales (.IAN)$
Las NIC son promulgadas por la Comit& de Normas Internacionales de Contabilidad (IA/C)# un
organismo de car0cter pri%ado al cual est0n afiliadas las organi"aciones o agremiaciones de
contadores p-blicos de 12 pa3ses# con el fin de promo%er la obser%ancia y armon3a de normas
comunes para la preparacin d estados financieros$
2. Aplicacin y Vigilancia
PCGA
Las normas contenidas en los decretos promulgados por el gobierno colombiano son de car0cter
general y en su aplicacin se pueden aplicar di%ersidad de criterios# en muc4os casos# a fa%or del
ente !ue los necesita$ Los tratamientos espec3ficos son limitados a problemas de la econom3a a
ni%el macro5econmico# principalmente y# en ciertos casos# no existe reglamentacin al respecto$
Las normas consideradas como superiores tales como las de impuestos o control cambiario
pre%alecen sobre los principios de contabilidad# incluso en materia contable$ La %igilancia en la
aplicacin est0 a cargo de cada superintendencia6 sin embargo# en el caso de la de /ociedades# el
uso de la informacin !ue solicita est0 m0s encaminada a cumplir propsitos estatutarios y de
cumplimiento del cdigo de comercio# as3 como estad3sticos y de gu3a al gobierno colombiano para
decidir sobre pol3ticas econmicas por industrias$
NIC
Las NIC son usadas:
a. como base para re!uisitos contables en muc4os pa3ses6
b. como punto de referencia internacional solicitado por otros pa3ses para !ue se les reporte
informacin6
c. por las bolsas de %alores y autoridades reguladoras6
d. como re!uisito por entidades supranacionales como el 7anco 8undial6 la Comisin uropea#
entre otras6 y#
e. un creciente n-mero de compa93as por s3 mismas$
,$ Moneda Funcional
PCGA
Para propsitos tanto contables como de reporte# la moneda funcional es el peso$ Las transacciones
en otra moneda o unidad de medida son con%ertidas a pesos colombianos utili"ando la tasa de
cambio %igente para fec4a de la transaccin o de reporte# seg-n sea el caso$ Las diferencias en
cambio se imputan al acti%o mientras se ponen en uso o disponibles para la %enta$ A partir de este
momento se imputan a los resultados$
NIC
Las NIC ('+) no usa el t&rmino de monda funcional# a cambio utili"a la denominacin de entidad
extran:era en donde la moneda de uso es la monda del mismo pa3s# as3 como la operaciones del
exterior !ue forman parte integral de las operaciones de la entidad reportante (!ue en teor3a de ;/
GAAP ser3a la moneda funcional de la entidad !ue reporta)$ n conclusin a pesar del uso de
diferentes terminolog3as la esencia es la misma !ue las ;/ GAAP$
La diferencia en cambio resultante com-nmente se incluye como parte de los resultados del
per3odo$ ;n tratamiento alternati%o permitido es la diferencia en cambio resultante de una gra%e
de%aluacin o depreciacin de una moneda# contra la !ue no 4ay medios factibles de cobertura#
especialmente por la ad!uisicin reciente de un acti%o en moneda extran:era$ <al diferencia en
cambio puede ser capitali"ada al acti%o ad!uirido# pre%isto !ue el %alor en libros a:ustado no
exceda al m0s ba:o entre le costo de reposicin y el %alor de recuperable de la %enta o uso del
acti%o$
/imilares lineamientos a los incluidos en el =A/7 2' para la con%ersin de estados financieros a
una moneda distinta a la moneda de la entidad extran:era$
4. Reconociiento de los !"ectos de la In"lacin
PCGA
A partir de +**,# los estados financieros deben ser preparados de los registros contables# los cuales
se mantienen ba:o la norma del costo 4istrico# modificada# seg-n obligan las normas legales para
refle:ar el efecto de la inflacin a determinadas cuentas no monetarias del balance general (acti%os
diferidos# propiedades# planta y e!uipo# intangibles y el patrimonio$ Las normas existentes # no se
re!uieren reexpresar los estados financieros al inicio del per3odo en t&rminos del poder ad!uisiti%o
del al cierre del per3odo$ A partir de +***# tampoco se re!uiere a:ustar por inflacin los in%entarios
y las cuentas de resultado$
l a:uste por inflacin resultante de acti%os en proceso de construccin o en etapa improducti%a #
as3 como del patrimonio correlati%o# se trata como correccin monetaria diferida (pasi%a y acti%a#
respecti%amente) para ser amorti"ada en el mismo per3odo del acti%o !ue la origin$
l efecto de la inflacin en los estados financieros es determinado a partir de las partidas no
monetarias$ n las actuales circunstancias# los resultados por exposicin a la inflacin son
parcialmente determinados# por lo !ue no refle:an el 4ec4o econmico pretendido$
Con la reforma tributaria de '>>' (Ley ?11 de '>>') se re%i%i tanto para efectos contables como
fiscales el a:uste por inflacin en los in%entarios !ue 4ab3an sido eliminados mediante una anterior
reforma$
NIC
La NIC +2 aplica desde +*1, para empresas cuyo ni%el de ingresos# utilidades# acti%os y otros
factores :uegan un papel importante en el 0mbito econmico en !ue operan$ xisten %arios m&todos
de reportar informacin financiera !ue responda a los efectos de precios cambiantes# tales como:
poder ad!uisiti%o general6 costos actuales %ersus costos 4istricos$ La informacin puede ser
reportada como informacin suplementaria o como parte de los estados financieros b0sicos$
NIC '1$ Los estados financieros de una entidad !ue reporta en una moneda de una econom3a
4iperinflacionaria deber0n ser reexpresados en t&rminos de la unidad de medida actual a la fec4a
del balance general$ <odas la partidas incluidas en el estado de resultados se reexpresan en t&rminos
de la unidad de medida de la fec4a del balance general$ La ganancia o p&rdida por exposicin a la
inflacin neta debe incluirse en la utilidad neta y re%elarse por separado$
Los estados financieros del per3odo anterior se reexpresan aplicando el 3ndice de precios para !ue
tambi&n se reexpresen en la misma unidad de medida$
Las partidas monetarias no se reexpresan# ya !ue &stas ya est0n expresadas en la moneda de origen
del balance general$
Cuando una econom3a de:a de ser 4iperinflacionaria y la entidad re!uiere preparar y presentar los
estados financieros preparados de acuerdo con la NIC '*# debe considerar las cantidades
expresadas en la unidad de medida del per3odo anterior# como base para presentar los %alores en
libros en sus estados financieros posteriores$
#. Cobinacin de Negocios
PCGA
La ad!uisicin de un negocio se contabili"a inicialmente por el m&todo del costo y
subsecuentemente a:ustado por inflacin# luego a su %alor intr3nseco o siguiendo el m&todo de
participacin$ No existe mencin espec3fica en los PCGA de los diferentes m&todos de combinacin
de negocios ni de la forma de determinacin contabili"acin del good @ill resultante$ n la
asignacin del %alor del good @ill imperan los normas fiscales de costo de ad!uisicin$
NIC $$
La norma especifica las pol3ticas contables a seguir en la ad!uisicin de una compa93a por otra as3
como tambi&n la situacin inusual de unificaciones de intereses cuando el comprador no es
identificado y# prescribe m&todos distintos para cada tipo de ad!uisicin$
;na ad!uisicin debe contabili"arse a su costo# siendo &ste la cantidad de efecti%o pagado o el
%alor :usto a la fec4a del intercambio# m0s cual!uier otro costo incurrido en la ad!uisicin$ A partir
de la fec4a de ad!uisicin# el comprador debe incorporar en el estado de resultados# los resultados
operacionales del ad!uirido y reconocer en los estados financieros los acti%os y pasi%os del
ad!uirido y cual!uier cr&dito mercantil deudor o negati%o originado en la ad!uisicin$
La unin de intereses debe contabili"arse siguiendo el m&todo de unin de intereses# el cual
describe !ue no 4a ocurrido una ad!uisicin y !ue cada !uien continua asumiendo los riesgos y
beneficios antes de la combinacin de los negocios$ l uso del m&todo de unin de intereses supone
la combinacin de las empresas como si los negocios separados continuaran como antes# aun!ue
a4ora pose3dos y administrados en forma con:unta$
%. Consolidacin de !stados Financieros y Contabili&acin de In'ersiones en (ubsidiarias
PCGA
l ente econmico !ue posea directa o indirectamente o con el concurso de subordinada m0s del
2>A del capital de otros entes econmicos# o la mayor3a m3nima decisoria en la :unta directi%a o en
la asamblea# o !ue en ra"n de un acto o negocio con la sociedad o con sus socios e:er"a influencia
dominante en las decisiones de los rganos de administracin de la controlada# debe presentar :unto
con sus estados financieros b0sicos# los estados consolidados en !ue se presente la situacin
financiera# los resultados de las operaciones# los cambios en el patrimonio y en la situacin
financiera# as3 como los flu:os de efecti%o# de un ente matri" y sus subordinados# o un ente
dominante y los dominados# como si fuesen los de una sola empresa$
NIC $)
Los estados financieros consolidados incluyen todas las empresas !ue est0n controladas por la
tenedora# a!uellas en !ue la intencin de control es temporal o cuando opera ba:o se%eras
restricciones a largo pla"o !ue limitan significati%amente su capacidad de para transferir fondos a la
tenedora in%ersin en una asociada debe contabili"arse$
xiste un ni%el m3nimo y detallado de re%elaciones$
n la preparacin de los estados financieros de la compa93a controlante la in%ersiones en
subsidiarias o asociadas se deben contabili"ar por el m&todo de participacin patrimonial o al costo
(o los %alores ree%aluados)$
Por definicin# la asociada es una empresa en la cual el in%ersionista posee una influencia
significati%a$ As3 mismo# un in%ersionista posee# directa o indirectamente# influencia significati%a
cuando posee m0s del '>A de los derec4os de %oto de una compa93a$
*. !stados Financieros +,sicos
PCGA
Los estados financieros de propsito general son: los estados financieros b0sicos y los estados
financieros consolidados$ Los estados financieros b0sicos son: el balance general# el estado de
resultados# el estado de cambios en el patrimonio# el estado de cambios en la posicin financiera y
el estado de flu:os de efecti%o$
NIC *
n +**) se adopt el estado de flu:os de efecti%o como parte integral de los estados financieros#
como a!uel !ue refle:a los cambios en la posicin financiera# clasific0ndola por acti%idades
operacionales# de in%ersin y de financiamiento$
l balance general# aun cuando debe refle:ar tanto acti%os corrientes como pasi%os corrientes#
puede ser presentado por orden de solide" (es decir primero los acti%os a largo pla"o en el caso de
los acti%os# como encabe"ando el patrimonio en el caso de la seccin de pasi%os y patrimonio) o
por orden de li!uide" (forma tradicional ba:o ;/ GAAP# !ue es la misma seguida por los principios
contables colombianos)$
). A-ustes a A.os Anteriores
PCGA
Las partidas !ue correspondan a la correccin de errores contables de per3odos anteriores#
pro%enientes de e!ui%ocaciones de en cmputos matem0ticos# de des%iaciones en la aplicacin de
normas contables o de 4aber pasado inad%ertidos 4ec4os cuantificables !ue exist3an en la fec4a en
!ue se difundi la informacin financiera# se deben incluir en los resultados del per3odo en !ue se
ad%ierten$
NIC )
Cuando un error de un per3odo contable anterior es identificado en el per3odo actual# el error ser3a
corregido en los estados financieros del a9o actual# a memos !ue debido a su naturale"a y cuant3a
del error los estados financieros del per3odo anterior pudieran no ser confiables a la fec4a de su
emisin# en cuyo caso dic4o error deber0 ser corregido a:ustando saldo inicial de las utilidades
retenidas o p&rdidas acumuladas$ Los estados financieros comparati%os deber0n ser restablecidos o
con presentacin de informacin proforma# a menos !ue sea impr0ctico 4acerlo$
/. Clasi"icacin de Acti'os y Pasi'os Corrientes
PCGA
A pesar !ue el par0grafo ) del art3culo ++2 del .ecreto '()* de +**, indica !ue se deben clasificar
como acti%os y pasi%os corrientes a!uellas sumas !ue ser0n reali"ables o exigibles en un pla"o no
mayor a un a9o# as3 como a!uellas !ue ser0n reali"ables o exigibles dentro de un mismo ciclo de
operacin# en caso !ue sea mayor a un a9o# en la pr0ctica no se 4ace distincin de los anticipos para
contratos en la contraccin de acti%os no corrientes o in%entarios !ue no se esperan consumir en un
per3odo inferior a un a9o# o !ue est0n asociados con repuestos de acti%os no corrientes$
NIC 01
Aun cuando la definicin es la misma# se especifica como acti%os circulantes los anticipos
desembolsados para la compra de acti%os circulantes$
02. Costos de In'estigacin y 3esarrollo
PCGA
Las sumas incurridas en in%estigacin y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos
-nicamente cuando el producto o proceso cumple con los siguientes re!uisitos:
+$ Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente6
'$ La factibilidad t&cnica est0 demostrada6
,$ xisten planes definidos para su produccin o %enta6 y#
)$ /u mercado futuro est0 ra"onablemente definido
NIC /
Los costos de in%estigacin deben ser reconocidos como un gasto en el per3odo en !ue son
incurridos$
Los costos de desarrollo de un proyecto pueden ser reconocidos como un acti%o cuando todos los
siguientes condiciones se cumplen:
+$ Los productos o procesos est0n claramente definidos y los costos atribuibles pueden ser
identificados y medidos confiablemente6
'$ La factibilidad t&cnica del producto o proceso est0 debidamente demostrada6
,$ La compa93a pretende comerciali"ar o usar el producto o proceso6
)$ xiste un mercado para el producto o proceso o# si %a a ser usado internamente# la utilidad
para la compa93a puede ser demostrada6 y
2$ xisten los recurso adecuados o la disponibilidad para completar el proyecto y el mercado y
el uso pueden ser demostrados$
00. Valori&acin de Acti'os Fi-os
PCGA
l %alor presente# de reali"acin se debe determinar por lo menso cada tres a9os con a%al-o y en
fec4as intermedias con 3ndices$ Pueden prepararse a%al-os internos y no independientes$
NIC 0%
Los re%al-os deben efectuarse con suficiente regularidad de manera !ue el %alor de libros no difiera
significati%amente de a!uel !ue se determinar3a utili"ando el %alor :usto a la fec4a del balance$ La
contrapartida es una cuenta de patrimonio# como excedente por re%aluacin$ n caso de p&rdidas en
la re%aluacin# la cuenta afectada es del estado de resultados$ l %alor ya deteriorado del acti%o se
con%ierte en el nue%o costo# !ue solo puede recuperarse con la %enta del acti%o$
La depreciacin debe calcularse con respecto al costo re%aluado del acti%o$
Las ganancias o p&rdidas por dar de ba:a o disponer de un bien de uso deben determinarse como la
diferencia entre el producido neto estimado de la %enta y el %alor de libros del bien y deben
reconocerse como resultado en el estado de resultados$
0$. Contratos de 4easing
PCGA
La contabili"acin de los contratos de leasing fue prescrita por las autoridades de impuestos a partir
de +**( para seguir otorg0ndoles beneficios impositi%os a compa93as con patrimonio l3!uido
inferior a aproximadamente ;/B2 millones y por un t&rmino !ue %ence en '>>(# permiti&ndoles el
tratamiento de leasing operati%o la ad!uisicin de acti%os !ue para el resto de los contribuyentes
son considerados como leasing financiero$
NIC 0*
;n arrendamiento se clasifica como financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios in4erentes a la propiedad# contrario al arrendamiento operati%o$
La clasificacin de un contrato de arrendamiento como financiero u operati%o depende de la
esencia de la transaccin m0s !ue de la forma del contrato$ /e deber0 tratar como financiero el
contrato !ue contempla:
+$ /e transfiere la propiedad del acti%o al arrendatario al final del t&rmino del contrato6
'$ el arrendatario tiene la opcin de comprar el acti%o a un precio !ue se espera sea los
suficientemente m0s ba:o !ue el %alor :usto a la fec4a en !ue se e:er"a la opcin# de manera
!ue al inicio del arrendamiento# sea ra"onablemente seguro !ue la opcin se e:ercer06
,$ el pla"o del arrendamiento es la parte principal de la %ida econmica del acti%o a-n si no se
traspasa la propiedad6
)$ al inicio del arrendamiento el %alor presente de los pagos m3nimos del arrendamiento
e!ui%ale a cuando menos sustancialmente el %alor :usto completo de la acti%o arrendado6 y#
2$ los acti%os arrendados son de naturale"a especiali"ada de manera !ue solo el arrendatario
pueda utili"arlos sin !ue se 4agan mayores modificaciones$
+,$ Ipuesto de Renta 3i"erido
PCGA
/e debe contabili"ar como impuesto diferido d&bito el efecto de las diferencias temporales !ue
impli!uen el pago de un mayor impuesto en el a9o corriente# calculado a tasas actuales# siempre
!ue exista una expectati%a ra"onable de !ue se generar0 suficiente renta gra%able en los per3odos en
!ue tales diferencias se re%ertir0n$
La pr0ctica generali"ada es !ue se calcula el impuesto diferido por las diferencias de oportunidad
(sobre la base del estados de resultados) y no sobre la base de las diferencias temporarias (del
balance general)$
Cecientemente el Conse:o de stado# y como consecuencia la /uperintendencia 7ancaria$
definieron como permanentes las diferencias por beneficios impositi%os (p&rdidas fiscales y
excesos de renta presunti%a sobre la renta ordinaria)$
NIC
Las diferencias temporales representan diferencias entre el %alor de libros de un acti%o o pasi%o en
el balance y su base imponible$
.ebe reconocerse un pasi%o por impuesto diferido para todas las diferencias temporales
impositi%as# a menos !ue dic4o pasi%o sur:a de:
(a) la lla%e cuya amorti"acin no sea deducible impositi%amente6 o
(b) el reconocimiento inicial de un acti%o o pasi%o en una operacin !ue:
(i) no se trate de una combinacin de empresas6 y
(ii) al momento de la operacin# no afecte ni la utilidad contable ni la impositi%a (!uebranto)$
D/imilar para acti%os por impuesto diferidoE$
;na empresa debe reconocer un pasi%o por impuesto diferido para todas las diferencias impositi%as
temporarias relacionadas con las in%ersiones en sociedades controladas# sucursales y empresas
FasociadasG y las participaciones en emprendimientos con:untos# excepto en la medida en !ue se
re-nan las dos condiciones siguientes:
(a) la sociedad controlante# in%ersora o miembro del emprendimiento con:unto sea capa" de
controlar la oportunidad de la desafectacin de la diferencia temporaria6 y
(b) sea probable !ue la diferencia temporaria no se desafectar0 en un futuro pre%isible$
/e consideran diferencias temporarias todas las diferencias resultantes de a:ustes por inflacin con
las bases fiscales# al igual !ue los beneficios impositi%os y otros efectos en consolidacin y
combinacin de estados financieros de sociedades extran:eras$
04. Cuentas de Orden
PCGA
/e re!uiere !ue ciertas cuentas y conceptos en materia de impuestos y contables sean reconocidos
como cuentas de orden y !ue sean refle:adas en el balance general y en notas a los estados
financieros# tales como derec4os y obligaciones contingentes# a%ales y garant3as$
NIC
Ce!uieren !ue sean re%elados en los estados financieros$
;n pasi%o contingente es:
(a) una obligacin posible !ue surge de 4ec4os pasados y cuya existencia se confirmar0 -nicamente
si tiene lugar o no uno o m0s 4ec4os inciertos futuros !ue no se encuentran totalmente ba:o el
control de la empresa6 o
(b) una obligacin actual !ue surge de 4ec4os pasados pero !ue no se la reconoce por!ue:
(i) no es probable !ue sea necesario efectuar una salida de recursos !ue impli!uen beneficios
econmicos para cancelar la obligacin6 o
(ii) el monto de la obligacin no puede medirse con suficiente confiabilidad$
A menos !ue la posibilidad de una salida de fondos en concepto de cancelacin sea remota# una
empresa debe exponer para cada clase de pasi%o contingente a la fec4a del balance una descripcin
bre%e de la naturale"a del mismo y# donde corresponda:
(a) una estimacin de su efecto financiero# medido de acuerdo con los p0rrafos ,(52'6
(b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el monto o la oportunidad de cada salida
de fondos6 y
0%. Re'elaciones
Los PCGA no re!uieren el mismo ni%el de re%elaciones como para las NIC en relacin con las
operaciones# pensiones y beneficios de retiro de traba:adores# impuesto de renta# contratos de
leasing# instrumentos financieros# re%elaciones sobre industrias especiali"adas# consolidacin d
estados financieros# etc$
Valuacin de In'entarios ba-o 4IFO
PCGA
/i el m&todo LI=H se utili"a como base para determinar el costo de bienes de cambio# no se
re!uiere la existencia de una re%elacin de la %aluacin ba:o el m&todo =I=H o de otros costos
corrientesI
NIC $
Cuando el costo de los bienes de cambio se determina utili"ando la frmula LI=H de acuerdo con el
tratamiento alternati%o !ue autori"a el p0rrafo ',# los estados contables deben exponer la diferencia
entre el %alor de los bienes de cambio seg-n se exponen en el balance y uno de los dos %alores
siguientes:
(a) el %alor obtenido de acuerdo con el p0rrafo '+ o el %alor neto de reali"acin# el !ue sea menor6 o
(b) el costo corriente a la fec4a del balance o el %alor neto de reali"acin# el !ue sea menor$
Pensiones y +ene"icios de Retiro
PCGA
n la mayor3a de los casos el Instituto de /eguros /ociales o un fondo pri%ado de pensiones
asumen las obligaciones pensionales# a las cuales cada patrono y empleado contribuye
mensualmente con aportes a tales fondos$ n casos excepcionales# mediante estudios actuariales
especiali"ados$
La amorti"acin se efect-a de acuerdo con par0metros establecidos por el gobierno colombiano$
NIC 0/
;na empresa debe reconocer de inmediato el costo de ser%icios pasados si los empleados ya
ad!uirieron el derec4o a los beneficios a los empleados$
Instruentos Financieros y 3eri'ati'os
;n instrumento financiero es cual!uier contrato !ue d& origen tanto a un acti%o financiero de una
empresa como a un pasi%o financiero o instrumento de capital de otra empresa$
;n acti%o financiero es cual!uier acti%o !ue sea: a)efecti%o6 b) un derec4o contractual para recibir
de otra empresa efecti%o u otro acti%o financiero6 c) un derec4o financiero para intercambiar
instrumentos financieros con otra empresa ba:o condiciones !ue son potencialmente fa%orables6 o
d) un instrumento de capital de otra empresa$
;n pasi%o financiero es cual!uier pasi%o !ue sea una obligacin contractual para: a) entregar
efecti%o u otro acti%o financiero de otra empresa6 o b) intercambiar instrumentos financieros con
otra empresa ba:o condiciones !ue son potencialmente desfa%orables$
;n instrumento de capital es cual!uier contrato !ue e%idencie un inter&s residual en los acti%os de
una empresa despu&s de deducir todos sus pasi%os$
l emisor de una instrumento financiero deber0 clasificar el instrumento# o sus partes componentes#
como un pasi%o o como capital de acuerdo a la esencia del con%enio contractual en su
reconocimiento inicial y a las definiciones de un pasi%o financiero y de un instrumento de capital$
l emisor de un instrumento financiero !ue contiene tanto un elemento de pasi%o como de capital
deber0 clasificar las partes componentes del instrumento separadamente# de acuerdo con el p0rrafo
anterior$
l inter&s# los di%idendos# las p&rdidas y ganancias relati%as a un instrumento financiero# o a una
parte componente# clasificados como un pasi%o financiero deber0n ser informados en el estado de
resultados como gasto o ingreso$ Las distribuciones a los tenedores de un instrumento financiero#
clasificado como un instrumento de capital# deber0n ser cargados por el emisor directamente en el
patrimonio$
;n acti%o financiero y un pasi%o financiero deber0n ser compensados y el monto neto presentado
en el balance# cuando una empresa: a) tiene un derec4o exigible legalmente a compensar los
montos reconocidos6 y b) tiene la intencin de li!uidar sobre una base neta# o reali"ar el acti%o y
li!uidar el pasi%o simult0neamente$
Para cada clase de instrumento financiero# tanto reconocidos como no reconocidos se deber0
re%elar:
a.) la naturale"a del instrumento# incluyendo los t&rminos y condiciones importantes !ue puedan
afectar el monto# oportunidad y certe"a de los futuros flu:os de efecti%o6
b.) las pol3ticas contables y m&todos adoptados# incluyendo los criterios para el reconocimiento y la
base de medicin aplicada6
c.) informacin sobre la exposicin al riesgo de tasa de inter&s (y las tasas efecti%as de inter&s#
cuando sea aplicable) incluyendo las fec4as contractuales para la nue%a fi:acin de precio o de
%encimiento# la !ue se cumpla m0s pronto6
d.) informacin sobre la exposicin al riesgo de cr&dito (y las concentraciones importantes de
riesgo de cr&dito) incluyendo la cantidad !ue me:or represente su m0xima exposicin al riesgo
de cr&dito en la fec4a del balance general# sin tener en cuenta el %alor :usto de cual!uier
colateral# en el e%ento !ue otras partes de:en de desempe9ar sus obligaciones ba:o los
instrumentos financieros6
e.) l %alor :usto$ Cuando este no sea confiablemente determinado dentro de las limitaciones de
oportunidad o costo# se deber0 adicionalmente re%elar este 4ec4o :unto con las caracter3sticas
principales del instrumento financiero6
f.) cuando una empresa contabili"a uno o m0s acti%os financieros a un monto en exceso a su %alor
:usto# se deber0 re%elar tanto el saldo en libros y el %alor :usto indi%idual o colecti%o# como las
ra"ones para no reducir el saldo en libros# incluyendo las bases en !ue se apoya la gerencia para
considerar !ue el monto contabili"ado de recuperar06
g.) cuando una empresa a contabili"ado un instrumento financiero como una cobertura de riesgos
asociados con transacciones futuras anticipadas# se deber0n re%elar tales transacciones#
incluyendo el per3odo de tiempo 4asta !ue se esperan ocurran# los instrumentos de cobertura y#
el monto de cual!uier ganancia o p&rdida diferida o no reconocida y la programacin esperada
de reconocimiento como ingreso o gasto$
<odos los acti%os financieros y pasi%os financieros deber0n ser reconocidos en el balance general#
incluyendo los deri%ados# inicialmente a su costo# cual!uiera !ue 4aya sido lo pagado o recibido
para ad!uirirlos$
Con posterioridad al reconocimiento inicial# todos los acti%os y pasi%os financieros deber0n ser
%aluados a su %alor :usto# excepto en los siguientes caos# los cuales se deber0n conser%ar por el
sistema de amorti"acin: