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UNIDAD 1. INTRODUCCIN AL DERECHO FISCAL.

1.1.- Actividad Financiera del Estado.


La Actividad Financiera del Estado (A.F.E.), no es otra cosa que, el conjunto de
esfuerzos que realiza el Gobierno para obtener ingresos, administrarlos gastarlos. En
efecto, todos los actos que realice el Estado tendientes a obtener ingresos,
administrarlos conjuntamente con los bienes de la naci!n, para poder erogar dic"os
recursos en beneficio p#blico.
Esquema$ A%&'(')A) F'*A*%'E+A )EL E,&A)-$
)e lo antes esquematizado tenemos que la actividad financiera del Estado se divide en
tres grandes partes, a saber$
a) Obtencin de INGRESOS:
b) La ADMINISTRACIN de ese ingreso y de los bienes del Estado
c) La a!licacin !r"dente de ese rec"rso# $e%or conocido co$o: GASTO.
De&inicin de Derec'o (inanciero: Es el conjunto de normas jur.dicas que regulan la
Actividad Financiera del Estado, es decir que todas aquellas lees, decretos, etc., que
tengan que ver con la forma en c!mo el Estado obtiene sus ingresos, los administra
se los gasta.
El objeto de estudio del )erec"o Financiero es precisamente la Actividad Financiera del
Estado/ por tanto, si la actividad financiera del estado se divide en tres partes como a
lo vimos (ingreso, administraci!n gasto), es l!gico pensar que el derec"o financiero
tambi0n se divida en tres partes$
DERECHO FISCAL.- ,e encarga de regular la forma en que el Estado obtendr1 sus
INGRESOS;
DERECHO PATRIMONIAL.- En como el Estado ADMINISTRAR sus bienes
recursos/
DERECHO PRESPESTAL.- +egular1 las conductas del Estado tendientes a
GASTAR.
1.!- Contenido del Derec"o Fiscal.
,iempre que se inicia el estudio del )erec"o Fiscal, es conveniente precisar cu1l es su
contenido para poder estar en condiciones de determinar su ubicaci!n dentro de la
ciencia del )erec"o saber si se est1 en presencia de una rama aut!noma o si se trata
de una parte de otra m1s amplia.
-2&E*%'3*
)E '*G+E,-,
A)4'*',&+A%'3*
)EL '*G+E,- 5 )E
L-, 2'E*E, )EL
E,&A)-
GA,&-
-
E+-GA%
'3*
6or materia Fiscal, se entiende todo lo relacionado con los ingresos del Estado
provenientes de las contribuciones a las relaciones entre el Estado los particulares
como contribuentes.
Al respecto la ,uprema %orte de 7usticia "a establecido la siguiente tesis$ Fiscal.8 6or
Fiscal debe entenderse lo perteneciente al Fisco/ por Fisco significa, entre nosotros, la
parte de la 9acienda 6#blica que se forma con las contribuciones, impuestos o
derec"os, siendo autoridades fiscales las que tienen intervenci!n por mandato legal, en
la cuestaci!n, d1ndose el caso de que "aa autoridades "acendarias que no son
autoridades fiscales, pues aun cuando tengan facultades de resoluci!n en materia de
"acienda, carecen de actividad en la cuestaci!n, que es la caracter.stica de las fiscales,
viniendo a ser el car1cter de autoridad "acendaria, el g0nero, el de autoridad fiscal, la
especie.
)e la &esis anterior se desprende perfectamente que la materia fiscal, por tanto, la
rama del )erec"o respectiva se refiere a los ingresos del Estado que provienen de las
contribuciones. 6or ello cabe distinguir que e:isten disposiciones fiscales que se aplican
a otros ingresos del Estado de otros organismos, como los descentralizados que, sin
tener la naturaleza de fiscales, son recaudables por el Estado.
En cuanto a la denominaci!n del )erec"o Fiscal, los 'talianos "ablan de )erec"o
&ributario, los Alemanes de )erec"o 'mpositivo, los Franceses de )erec"o Fiscal,
algunos otros de )erec"o Financiero, de )erec"o 9acendario, etc.
Emilio 4argain dice que en el ,istema 7ur.dico 4e:icano, no pueden utilizarse las
denominaciones citadas como sin!nimos, debido a que las disposiciones fiscales en
40:ico se aplican no s!lo a los impuestos o a los tributos en general, sino tambi0n a
otros ingresos del Estado, como los productos aprovec"amientos, es decir, los
ingresos patrimoniales los no tributarios que, por tanto, lo correcto es "ablar de
)erec"o Fiscal.
Derec'o Trib"tario)* Es el conjunto de normas jur.dicas que reglamenta la
determinaci!n pago de las contribuciones.
Derec'o I$!ositi+o)* Es el conjunto de normas jur.dicas que regula los ingresos que
percibe el Estado derivados de los 'mpuestos.
Derec'o (inanciero)* Es el conjunto de normas jur.dicas que regulan la Actividad
Financiera del Estado, es decir que todas aquellas lees, decretos, etc., que tengan que
ver con la forma en c!mo el Estado obtiene sus ingresos, los administra se los gasta.
Derec'o (iscal)* Es el conjunto de normas jur.dicas que sistematizan regulan los
ingresos que percibe el Estado, sin importar su procedencia.
Derec'o ,acendario)* Es el conjunto de normas jur.dicas que regulan las actividades
que realizan las autoridades "acendarias.
6or su amplitud complejidad, para efectos tanto did1cticos como de aplicaci!n
pr1ctica, el )erec"o Fiscal se divide en varias e importantes ramas que se describen a
continuaci!n$
Derec'o (iscal S"stancial o Derec'o Trib"tario)* Es el conjunto de normas jur.dicas que
regulan la percepci!n de los tributos, tienen por objeto establecer las formas
procedimientos mediante los cuales se determina, se liquida, se paga la deuda
tributaria.
Derec'o (iscal (or$al o -rocedi$iental)* Esta es el 1rea integrada por el conjunto de
normas jur.dicas que tienen por objeto establecer la forma, t0rminos, modalidades
dem1s caracter.sticas bajo las cuales se regulan las relaciones jur.dicas que se dan
entre el fisco los contribuentes, encaminadas a establecer controles, obligaciones de
presentar avisos, informes, manifestaciones o declaraciones, e:pedir comprobantes o
"acer registros contables, todo ello, desde luego, con el prop!sito de "acer eficaz la
recaudaci!n de los impuestos.
Derec'o (iscal Sancionador)* Estudia el conjunto de normas jur.dicas que tienen por
objeto regular las atribuciones de fisco en lo correspondiente a la tipificaci!n de las
infracciones fiscales la forma de imponer sanciones a todas las personas que en
alguna forma "aan violado las disposiciones fiscales.
Derec'o -enal (iscal)* Es el conjunto de normas jur.dicas que establecen cu1les
conductas "umanas deben ser consideradas como delitos cu1les son las penalidades
aplicables a los individuos que adoptan una conducta de esta naturaleza.
Derec'o -rocesal (iscal)* Es el conjunto de normas jur.dicas que regulan el
procedimiento contencioso administrativo, as. como la organizaci!n funcionamiento
de los tribunales administrativos, encargados de desa"ogar dic"o procedimiento.
Derec'o Ad"anero)* Es el conjunto de normas jur.dicas que se encargan de regular el
pago de las contribuciones al comercio e:terior, as. como la importaci!n e:portaci!n
de todo tipo de mercader.as el procedimiento regulatorio de dic"as operaciones.
1.#.- Relaciones con otras Ra$as del Derec"o.
El )erec"o Fiscal se encuentra relacionado con otras ramas del )erec"o, de las cuales
"a tomado, en algunos casos, principios generales/ en otros, conceptos o instituciones
jur.dicas que el )erec"o Fiscal "a adoptado a sus finalidades. ,olo como ilustraci!n a
continuaci!n se se;alan algunos elementos que el )erec"o Fiscal "a tomado de otras
ramas del )erec"o, sin pretender agotar todos$
Derec'o Constit"cional)8 )e esta rama toma su fundamento jur.dico dentro del sistema
normativo general del Estado, conforme a los art.culos constitucionales que establecen
el ejercicio de la potestad tributaria del propio Estado, como los art.culos <= fracci!n '(
>< fracci!n ('' de la %arta 4agna.
Derec'o Ci+il)8 )e esta rama "a tomado, por ejemplo, los conceptos de obligaci!n,
sujetos de la obligaci!n, domicilio, pago, prescripci!n, compensaci!n, etc.
Derec'o Mercantil)8 )e esta rama es conveniente precisar que se "an tomado los
conceptos de sociedad mercantil, empresa, etc.
Derec'o -rocesal)8 Los principios e instituciones relacionados tanto con el control de la
legalidad de los actos del fisco como recursos administrativos juicio de nulidad, como
el procedimiento administrativo de ejecuci!n.
Derec'o -enal)8 )e esta rama se "an tomado los principios b1sicos para tipificar las
infracciones a los ordenamientos fiscales para aplicar las sanciones correspondientes.
Derec'o Internacional)8 )e esta rama "a tomado los principios b1sicos las
instituciones (tratados internacionales) conforme a los cuales pretende resolver los
problemas relativos a la doble o m#ltiple tributaci!n internacional.
Derec'o Ad$inistrati+o)8 )e esta rama se toman los principios las instituciones
necesarias para la administraci!n fiscal.
Derec'o (inanciero.8 )e esta rama se "a adoptado todo lo relacionado con los ingresos
del Estado / en especial, lo relativo a contribuciones.
Derec'o Laboral)8 %on esta rama est1 relacionado el )erec"o Fiscal, porque basta con
se;alar que el patr!n est1 obligado a retener al trabajador el 'mpuesto sobre la +enta,
ello constitue una obligaci!n fiscal establecida en el art.culo ?@ del %!digo Fiscal de la
Federaci!n.
1.%. &arant'as individ(ales en $ateria )iscal.
La %onstituci!n Federal, es el principal ordenamiento en materia fiscal.
El ar1bigo <= fracci!n '( de nuestra %arta 4agna establece que$
Es obligaci!n de todos los me:icanos contribuir para los gastos p#blicos, as. de la
Federaci!n, como del )istrito Federal o del Estado 4unicipio en que residan, de la
manera proporcional equitativa que dispongan las lees.
Sei !"i#ci!i$ b%ic$:
6rincipio de generalidad/
Este principio se apoa en el enunciado inicial del numeral <= fracci!n '( de nuestra
%onstituci!n.
AEs obligaci!n de los me:icanosBC
La obligaci!n es general, es para todos$ tanto personas f.sicas como personas morales,
todos estamos obligados.
6rincipio de obligatoriedad/
&odos estamos obligados esto se traduce en que el gobierno posee entonces la
facultad econ!mico8coactiva para "acer que los contribuentes paguen impuestos.
6rincipio de vinculaci!n al gasto p#blico/
La autoridad est1 obligada a cobrar impuestos "asta por el importe de lo que
presupueste erogar (presupuesto de egresos) no por encima. Los contribuentes
estamos obligados a contribuir para el gasto del gobierno, no para el a"orro
gubernamental/ por tal motivo, si el gobierno estuviera cobrando m1s de lo que gasta,
estar.a obligado a reducir los impuestos.
6rincipio de legalidad/
*o puede e:istir ning#n impuesto en 40:ico si no "a una le que lo regule que le d0
origen vigencia.
)eriva del aforismo latino AN"ll"$ Trib"t"$ Sine Lege,C que significa A*ulo el &ributo sin
le.C
6rincipio de proporcionalidad/
La proporcionalidad se refiere al car1cter econ!mico de la carga impositiva.
El contribuente debe aportar de acuerdo con su capacidad contributiva.
,i tiene poco, paga menos/ si tiene muc"o, paga m1s.
6rincipio de equidad.
)ebe gravarse igual a los iguales desigual a los desiguales.
Las lees fiscales deber1n aplicarse de forma consistente gravando sin e:cepci!n a
quienes realicen actos similares.
A"&'c()$ C$#&i&(ci$#a)e *e )a +a"a#&'a i#*i,i*(a)e:
A"&'c()$ -.. )erec"o a la libertad de actividad.
A"&'c()$ /.. )erec"o de petici!n.
A"&'c()$ 10.. )erec"o a la aplicaci!n de las lees fiscales en forma general.
A"&'c()$ 11.. )erec"o a la no retroactividad de las lees me:icanas.
A"&'c()$ 11 !%""a2$ e+(#*$.. )erec"o de ser escuc"ado (garant.a de audiencia)
A"&'c()$ 13.. Garant.a de legalidad en lo referente a las visitas domiciliarias.
A"&'c()$ 14.. Garant.a a la impartici!n de justicia por parte del poder judicial.
A"&'c()$ 51.. &ope en la imposici!n de multas.
A"&'c()$ 55.. *o se considera confiscaci!n de bienes las aplicaciones de bienes,
realizadas por autoridad judicial para el pago de impuestos multas.
A"&'c()$ 50.. *adie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito.
A"&'c()$ 5/.. Las lees fiscales no deben otorgar e:enciones a t.tulo particular.
A"&'c()$ 160 7 164.. Establecimiento del juicio de amparo.
A"&'c()$ C$#&i&(ci$#a)e *e )a $"+a#i8aci9# !$)'&ica:
A"&'c()$ 01.. -bligaciones de los me:icanos con el Estado.
A"&'c()$ 03.. -bligaci!n de registrarse en el catastro municipal.
A"&'c()$ 46.. La resoluci!n del %ongreso tendr1 car1cter de le.
A"&'c()$ 45 i#ci$ :.. La formaci!n de lees fiscales deber1 iniciar en la %1mara de
)iputados.
A"&'c()$ 40 2"acci9# ;II.. Facultad del %ongreso para imponer contribuciones
necesarias para cubrir el gasto p#blico.
A"&'c()$ 40 2"acci9# <<I<.. 6ara establecer contribuciones especiales.
A"&'c()$ 40 2"acci9# <<I<.H.. 6ara crear &ribunales espec.ficos como es el &F7FA.
A"&'c()$ 41 2"acci9# I;.. Aprobaci!n del 6resupuesto de Egresos de la Federaci!n.
A"&'c()$ 41 2"acci9# ;I.. +evisi!n de la cuenta p#blica.
A"&'c()$ /= 2"acci9# I.. Facultad reglamentaria del Ejecutivo.
A"&'c()$ =5.. El refrendo de las lees fiscales por parte de los ,ecretarios.
A"&'c()$ =1.. %reaci!n de la jurisprudencia.
A"&'c()$ 165.. Funci!n del 46 como parte actuante en caso de defraudaci!n fiscal.
A"&'c()$ 11- 2"acci9# I;.. 4anejo de su 9acienda por parte del municipio.
A"&'c()$ 156.. Los gobernadores est1n obligados a promulgar "acer cumplir las lees.
A"&'c()$ 150 2"acci9# I<.. -bligaci!n del reparto de utilidades a cargo del patr!n.
A"&'c()$ 150 2"acci9# <II.. -bligaci!n de otorgamiento de vivienda a cargo del patr!n.
A"&'c()$ 150 2"acci9# <<I<.. -bligaci!n de otorgamiento de seguridad social.
A"&'c()$ 151.. Facultad de la Federaci!n.
A"&'c()$ 101.. Facultad de la Federaci!n gravar mercanc.a que se e:porte o importe.
A"&'c()$ 100.. Los &ratados 'nternacionales tendr1n nivel de le suprema.
A"&'c()$ C$#&i&(ci$#a)e *e a&e#ci$#e ec$#9>ica:
A"&'c()$ 40 2"acci9# <<I<.. Facultad e:clusiva del %ongreso para establecer
impuestos sobre$
El comercio e:terior/
Los aprovec"amientos/
E:portaci!n concesi!n de servicios bienes p#blicos/
Gravar bienes como la energ.a el0ctrica, gasolina, tabaco, cerillos,
petr!leo sus derivados.
A"&'c()$ 114.. Los estados no pueden$
Acu;ar moneda/
Gravar el tr1nsito de personas o cosas/
Gravar la e:portaci!n o importaci!n de bienes/
Gravar la producci!n el acopio de tabaco/
E:pedir lees impositivas diversas a las federales.
%ontraer obligaciones o empr0stitos con gobiernos de otras naciones o
e:tranjeros.
1.*. +erar,('a de las nor$as -(r'dico-)iscales.
La )e7e c$#&i&(ci$#a)e;
&ienen car1cter de normas supremas de a". emanan las de menor jerarqu.a.
<= fracci!n '(
>< fracci!n (''
L$ &"a&a*$;
El ar1bigo =<< de la %arta 4agna, dispone$
AEsta Constit"cin# las leyes del Congreso de la .nin /"e e$anen de ella y todos los
Tratados /"e est0n de ac"erdo con la $is$a# celebrados y /"e se celebren !or el
-residente de la Re!1blica# con a!robacin del Senado# ser2n la Ley S"!re$a de toda
la .nin)3
Al respecto la ,%7* emite el siguiente criterio jurisprudencial$
*ovena Dpoca/ 'nstancia$ 6rimera ,ala/ Fuente$ ,emanario 7udicial de la Federaci!n
su Gaceta/ &omo$ E''', 4arzo de ?FF=/ &esis$ =a. E('G?FF= 61gina$ ==<. SU?REMAC@A
CONSTITUCIONAL A ORDEN BERRCUICO NORMATI;OD ?RINCI?IOS DE.
INTER?RETACIN DEL ART@CULO 100 CONSTITUCIONAL CUE LOS CONTIENE.
En el mencionado precepto constitucional no se consagra garant.a individual alguna,
sino que se establecen los principios de supremac.a constitucional jerarqu.a
normativa, por los cuales la %onstituci!n Federal las lees que de ella emanen, as.
como los tratados celebrados con potencias e:tranjeras, "ec"os por el presidente de la
+ep#blica con aprobaci!n del ,enado, constituen la Le ,uprema de toda la Hni!n,
debiendo los 7ueces de cada Estado arreglarse a dic"os ordenamientos, a pesar de las
disposiciones en contrario que pudiera "aber en las %onstituciones o en las lees
locales, pues independientemente de que conforme a lo dispuesto en el art.culo IF de
la %onstituci!n 6ol.tica de los Estados Hnidos 4e:icanos, los Estados que constituen
la +ep#blica son libres soberanos, dic"a libertad soberan.a se refiere a los asuntos
concernientes a su r0gimen interno, en tanto no se vulnere el 6acto Federal, porque
deben permanecer en uni!n con la Federaci!n seg#n los principios de la Le
Fundamental, por lo que deber1n sujetar su gobierno, en el ejercicio de sus funciones, a
los mandatos de la %arta 4agna, de manera que si las lees e:pedidas por las
Legislaturas de los Estados resultan contrarias a los preceptos constitucionales, deben
predominar las disposiciones del %!digo ,upremo no las de esas lees ordinarias,
aun cuando procedan de acuerdo con la %onstituci!n Local correspondiente, pero sin
que ello entra;e a favor de las autoridades que ejercen funciones materialmente
jurisdiccionales, facultades de control constitucional que les permitan desconocer las
lees emanadas del %ongreso Local correspondiente, pues el art.culo =<<
constitucional debe ser interpretado a la luz del r0gimen previsto por la propia %arta
4agna para ese efecto.
La )e7e 2e*e"a)e $"*i#a"ia;
,on aquellas que emanan del %ongreso de la Hni!n, de aplicaci!n en toda la
+ep#blica.
(erbigracia$ %FFGL',+GL'(AGL'E6,GL',A*GL'F
La )e7e )$ca)e.
,on las que emanan de las legislaturas de las entidades federativas (estados), de
contenido fiscal, son aplicables dentro del territorio de 0stas sus municipios.
(erbigracia$ %!digo Fiscal del estadoGLe de 'ngresos estatal.
%odificaci!n$
6or c!digo debemos entender la ordenaci!n sistem1tica de preceptos relativos a una
determinada rama del derec"o, que la comprende ampliamente, elaborada por el poder
legislativo emitido para su observancia general.
En 40:ico se dispone del %FF, que contiene un conjunto de disposiciones b1sicas,
aplicables a todas las lees fiscales respectivas, supliendo lo no previsto por 0stas en
forma e:presa.
%!digo Fiscal de la Federaci!n$
&'&HL- '. )',6-,'%'-*E, GE*E+ALE,. (=8=>87)
&'&HL- ''. )E L-, )E+E%9-, 5 -2L'GA%'-*E, )E L-, %-*&+'2H5E*&E,.
(=J8<?8G)
&'&HL- '''. )E LA, FA%HL&A)E, )E LA, AH&-+')A)E, F',%ALE,.
(<<8@K8A)
&'&HL- '(. )E LA, '*F+A%%'-*E, 5 )EL'&-, F',%ALE,. (>F8==L82',)
&'&HL- (. )E L-, 6+-%E)'4'E*&-, A)4'*',&+A&'(-,. (==@8=K@82)
&'&HL- ('. )EL 6+-%E)'4'E*&- %-*&E*%'-,- A)4'*',&+A&'(-.
()E+-GA)-)
1./. F(entes del Derec"o Fiscal.
,e entiende por fuentes del )erec"o, el origen, principio serie de procedimientos de
donde emana el )erec"o. Garc.a 41nez dice que las fuentes del )erec"o son de tres
tipos$
Reales)8 ,on los factores elementos que determinan el contenido de las normas.
,istricas)8 ,on los documentos que contienen el te:to de una le o conjunto de lees
del pasado.
(or$ales)8 ,on los procesos de creaci!n de las lees.
)iversos son los criterios que e:isten para clasificar las fuentes del )erec"o en general/
)ice Andr0s ,erra +ojas que ALas fuentes del derec"o son los procedimientos, formas,
actos o "ec"os dem1s medios de creaci!n e interpretaci!n, en los cuales tienen su
origen los principios lees en generalC.
,e;ala Arrioja (izcaino que se pueden considerar como fuentes formales del )erec"o
Fiscal las siguientes$
1.- Constit(ci0n1
)e la %onstituci!n derivan todas las normas que integran al )erec"o Fiscal, de a". que
0sta sea la primera fuente formal de la cual emana el )erec"o Fiscal, (Art.culos <=
fracci!n '(, >< fracci!n ('' =<< de la %arta 4agna.)
!.- Le21
,e entiende por Le, una norma de derec"o del poder p#blico que crea situaciones
generales abstractas e impersonales por tiempo indefinido por lo que es de muc"o
inter0s el an1lisis del procedimiento para la formaci!n de una le, el cual se conoce con
el nombre de proceso legislativo.
La Le constitue la fuente formal m1s importante del )erec"o Fiscal, despu0s de la
%onstituci!n, pues las obligaciones de car1cter tributario solamente las encontraremos
en la le, de a". que 0ste instrumento legislativo sea la principal fuente del )erec"o
&ributario.
#.- El decreto-le21
,e est1 en presencia de un decreto8le cuando la %onstituci!n autoriza al 6oder
Ejecutivo para e:pedir lees, sin necesidad de una delegaci!n del %ongreso de la
Hni!n. )ic"a autorizaci!n se otorga ante situaciones consideradas graves para la
tranquilidad p#blica, o cualquier otra que ponga a la sociedad en grave peligro, tal
como lo dispone el numeral ?K %onstitucional Federal. -tro caso es el previsto en el
ar1bigo >< fracci!n E(' de la misma %onstituci!n para "acer frente a epidemias de
car1cter grave o peligro de invasi!n de enfermedades e:!ticas en el pa.s, etc.
%.- Decreto dele3ado1
,e presenta cuando el %ongreso de la Hni!n transfiere al 6oder Ejecutivo facultades
para legislar. &al situaci!n se encuentra prevista en el p1rrafo segundo del numeral =<=
de la %onstituci!n Federal.
,e llama as. porque las lees que en 0l se contienen son emitidas con el car1cter de
)ecreto 6residencial porque debe su e:istencia a una delegaci!n de facultades
legislativas a favor del Ejecutivo se distingue del decreto8le por el "ec"o de que
puede emitirse en cualquier tiempo, sin que se requiera de la declaraci!n de un estado
de emergencia.
*.- El Re3la$ento1
Es una disposici!n de car1cter legal e:pedida por el 6oder Ejecutivo en uso de una
facultad propia que le otorga la %onstituci!n Federal.
La facultad que se otorga el Ejecutivo de la Hni!n para e:pedir reglamentos se llama
reglamentaria se contiene e:presamente en el numeral JK fracci!n ' %onstitucional,
cuando dispone que es facultad del 6residente promulgar ejecutar las lees que
e:pida el %ongreso de la Hni!n proveendo en la esfera administrativa su e:acta
observancia. %abe aclarar que ning#n reglamento puede ir m1s all1 de lo que establece
la le.
/.- Circ(lares1
,on derivadas de los reglamentos de car1cter administrativo. La diferencia entre el
reglamento la circular radica en que el primero #nicamente puede ser e:pedido por el
6residente de la +ep#blica, la segunda puede ser emitida por todos los funcionarios
superiores de la Administraci!n 6#blica, como los ,ecretarios de Estado, los directores
generales, etc. ,irven para dar a conocer el criterio que deben seguir las dependencias
en cuanto a la aplicaci!n de las lees fiscales, de acuerdo con el numeral <L del %!digo
Fiscal de la Federaci!n.
4.- La +(ris5r(dencia1
A la jurisprudencia se le define como la interpretaci!n jur.dica de la le que "acen los
&ribunales o como la resoluci!n a la contradicci!n de tesis sentencias.
,eg#n se observa en la Le de Amparo, en la Le Federal de 6rocedimiento
%ontencioso Administrativo en la Le del &ribunal de lo %ontencioso Administrativo del
)istrito Federal, puede emanar jurisprudencia de la ,uprema %orte de 7usticia de la
*aci!n, de los &ribunales %olegiados de %ircuito, de la ,ala ,uperior del &ribunal
Federal de 7usticia Fiscal Administrativa de la ,ala ,uperior del &ribunal de lo
%ontencioso Administrativo del )istrito Federal.
LAS EF?OCASE
?RIMER ?ERIODO GBURIS?RUDENCIA HISTRICA)
6+'4E+A D6-%A )e enero de =J>= a diciembre de =J>L
,EGH*)A D6-%A )e enero de =JJ= a diciembre de =JJK
&E+%E+A D6-%A )e enero de =JKF a diciembre de =JK>
%HA+&A D6-%A )e enero de =JKJ a agosto de =K=I
SEGUNDO ?ERIODO GBURIS?RUDENCIA A?LICAHLE)
MH'*&A D6-%A )el =o. de junio de =K=> al <F de junio de =KL>
,EE&A D6-%A )e =o. de julio de =KL> al =L de diciembre de =K@J
,D6&'4A D6-%A )el =o. de enero de =K@K al =I de enero de =KJJ
-%&A(A D6-%A )el =L de enero de =KJJ al < de febrero de =KKL
*-(E*A D6-%A )el I de febrero de =KKL al < de octubre de ?F==
)D%'4A D6-%A )el I de octubre de ?F== a la fec"a
6.- Doctrina1
6or )octrina se entiende el conjunto de estudios, opiniones razonamientos que los
estudiosos del )erec"o consignan en sus obras.
4arcel Naline, citado por Arrioja (izcaino, dice que la doctrina ABes el de sintetizar las
soluciones legislativas esclareciendo sus partes oscuras. La doctrina se esfuerza por
deducir el esp.ritu general de la legislaci!n para interpretar los silencios de la le o sus
contradicciones aparentes.
7.- Cost($8re1
Esta se define como la repetici!n constante permanente de un "ec"o en un mismo
sentido, que se vuelve obligatoria para la comunidad con el objeto de resolver
situaciones jur.dicas.
En la costumbre concurren dos elementos$ el primero consiste en el uso o pr1ctica
constante, el segundo da la idea de que ese uso o pr1ctica es jur.dicamente
obligatorio.
19.- Tratados1
Estos se consideran como convenios o acuerdos entre Estados, sobre cuestiones
diplom1ticas, pol.ticas, econ!micas, culturales, deportivas u otras. Al respecto el
numeral =<< de la %arta 4agna establece te:tualmente AEsta %onstituci!n, las Lees
del %ongreso de la Hni!n que emanen de ella todos los tratados que est0n de
acuerdo con la misma, celebrados que se celebren por el 6residente de la +ep#blica,
con aprobaci!n del ,enado, ser1n la Le ,uprema de toda la Hni!nBC
11.- Princi5ios 3enerales del derec"o1
,e "a entendido como el conjunto de verdades jur.dicas, notorias, indiscutibles de
car1cter general elaboradas por la ciencia del )erec"o que sirven para que el
juzgador pueda dar soluci!n a un caso concreto, con la condici!n de que no "aa
disposici!n legal aplicable que no est1n en contradicci!n con las lees cuas
omisiones tratan de cubrirse. Estos principios no aparecen consignados e:presamente
en un c!digo, se obtienen por inducci!n, estudiando el contenido de las diversas lees
que integran el sistema jur.dico.
1.4.- A5licaci0n estricta de las le2es )iscales.
La aplicaci!n de las disposiciones fiscales, de acuerdo con lo previsto en el numeral L
del %FF, son de aplicaci!n estricta.
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares las que se;alan
e:cepciones a las mismas, as. como las que fijan las infracciones sanciones, son de
aplicaci!n estricta. ,e considera que establecen cargas a los particulares las normas
que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
)el an1lisis de este precepto se desprende que la le fiscal puede interpretarse
aplicando esencialmente, el m0todo e:eg0tico, o sea el estricto, literal o declarativo, por
lo que se refiere #nicamente a las normas que establezcan cargas o e:cepciones a los
contribuentes, as. como las que fijan infracciones sanciones, a las dem1s
disposiciones fiscales se les puede aplicar cualquier m0todo de interpretaci!n jur.dica.
7ur.dicamente "ablando, interpretar una norma jur.dica es investigar e:plicar su
sentido, contenido alcances. Las clases de interpretaci!n son$ jurisdiccional (juez)/
doctrinal (estudio)/ aut0ntica (legislador), vulgar (todos los que no estudiaron
derec"o).
'nterpretaci!n gramatical$
&ambi0n conocida como ALiteralC, Aestrict" sens"3# se atiende al significado literal de
cada palabra sin agregar ni disminuir nada, estrictamente lo que la norma dice, ni de
m1s, ni de menos.
Las lees de car1cter tributario se interpretan bajo esta metodolog.a por disposici!n
e:presa del numeral L del %FF/ pero solamente en aquellos casos que la norma se
refiera a la determinaci!n de infracciones, imposici!n de sanciones a la determinaci!n
de contribuciones, enti0ndase en este #ltimo caso las que se refieran al sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa 0poca de pago
'nterpretaci!n l!gica$
)esde una perspectiva A4ona (ideC, es decir, de buena fe, suponemos que el legislador
redact! la norma con tal claridad que no deje lugar a dudas sobre la e:presi!n de su
intenci!n pensamiento, sin embargo muc"as veces el sentido gramatical de una le
contradice el sentido l!gico de la misma, raz!n por la cual debemos privilegiar el
sentido l!gico de la norma antes de observar su contenido literalmente. Luego entonces
por e:clusi!n en todos los dem1s casos, el sentido l!gico de una legislaci!n fiscal podr1
prevalecer por encima de su raz!n gramatical.
'nterpretaci!n sistem1tica$
En los casos en que el an1lisis aislado de una le no sea suficiente para desentra;ar su
sentido, podemos abandonar su estudio aislado por su valoraci!n conjunta con otras
lees relacionadas, en estos casos efectuamos un estudio sistem1tico comparativo de
lo que dice la norma defectuosa lo que dicen otras, a que ello nos permitir1 tener una
visi!n m1s amplia de la voluntad legislativa que queremos clarificar.
'nterpretaci!n e:tensiva$
,e da cuando se emplean palabras de forma inadecuada, es decir, cuando el legislador
se qued! corto en los conceptos anotados en la le, a sea por error, falta de previsi!n
o utilizaci!n equivoca de palabras, podemos e:tendernos a fin de interpretar lo que el
legislador quiso decir pero no dijo.
'nterpretaci!n restrictiva$
)el mismo modo como es necesario entender el sentido de las palabras para
comprender el alcance de la le, en ocasiones es necesario restringirlo a fin de concluir
lo que el legislador dijo, pero no se refer.a a tanto, es decir, los alcances de la le son
menores a los que en apariencia dicta la le en gala de esplendidez. La interpretaci!n
restrictiva es el lado opuesto a la e:tensiva.
'nterpretaci!n anal!gica$
AA casos ig"ales# sentencias ig"alesC, as. versa un principio general del derec"o, por lo
que cuando un caso concreto se "a presentado tiene semejanzas con la le, entonces
es v1lido aplicar aquel por analog.a con esta.
'nterpretaci!n aut0ntica$
,e le conoce como forma aut0ntica en virtud que la aclaraci!n a la le proviene del
mismo !rgano que la emiti!, es decir, fue el propio autor de la le quien a trav0s de la
modificaci!n legislativa la corrige a fin de disipar las dudas. En materia fiscal se utiliza
este m0todo de forma mu abundante, con las normas tributarias con la intenci!n de
clarificar tal o cual sentido.
Legislaci!n supletoria$
Es conveniente precisar que el %FF, claramente establece que, cuando la norma fiscal
no contemple alguna situaci!n en particular se podr1 utilizar la legislaci!n federal
com#n, entendi0ndose como tal, el %F6% el %%F, siempre cuando su aplicaci!n no
resulte contraria a las lees fiscales.
A falta de norma fiscal e:presa se aplicar1 supletoriamente$
%F6% 5 %%F (Art. LO del %FF),
%F6% (Art. =O de la LF6%A)