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DERECHO TRIBUTARIO II

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INDICE

I. REGIMENES TRIBUTARIOS ..................................................................................................... 3
1. DEFINICIN. ....................................................................................................................... 3
II. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: ................................................................. 4
1. DEFINICIN. ....................................................................................................................... 4
2. SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE. ................................................................................... 5
3. NO ESTN COMPRENDIDOS O ESTAN IMPEDIDOS DE INCLUIRSE EN ESTE RGIMEN. ..... 6
4. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RER ............................................................................. 12
5. FORMA DE PODER ACOGERSE AL RER............................................................................. 12
6. EN QU MOMENTO SE PUEDE ACOGER AL RER UN CONTRIBUYENTE QUE PROVIENE
DEL RGIMEN GENERAL? ........................................................................................................ 14
7. CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS DE LA INCLUSIN AL RER DE UN CONTRIBUYENTE QUE
PROVIENE DEL RGIMEN GENERAL ......................................................................................... 15
8. EL CAMBIO DEL RER AL RGIMEN GENERAL ................................................................... 15
1. CAMBIO VOLUNTARIO DEL RER AL RGIMEN GENERAL ............................................. 15
2. CAMBIO OBLIGATORIO DEL RER AL RGIMEN GENERAL ............................................ 16
9. PAGOS A CUENTA DE UN CONTRIBUYENTE DEL RER QUE INGRESO AL RGIMEN
GENERAL .................................................................................................................................. 17
10. IMPUESTOS SON APLICABLES AL RER.......................................................................... 18
11. LA DECLARACIN, FORMA DE PAGO ........................................................................... 19
12. LA OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD ................................................. 20
13. DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA ...................................... 21
14. COMPROBANTES DE PAGO PUEDO EMITIRSE EN EL RER ........................................... 21
15. OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL. ................................................... 22
16. DE LA OBLIGACION DE EFECTUAR RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA .......... 23
17. DE LA RELACIN DE LAS MYPES Y EL RER. .................................................................. 24
III. DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES QUE SE
ENCUENTRAN EN EL RER. ............................................................................................................ 25
18. CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) ..................... 25
1. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN ........................ 26
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2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS. Es importante distinguir dos
figuras diferentes: ............................................................................................................... 27
3. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS. .................................... 29
4. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES ............................................................................... 30
5. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE
LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA. ............................... 31
6. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS ....................................................................................................................... 32



















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I. REGIMENES TRIBUTARIOS

En el pas existen diversas normas que nos permiten convivir en una Sociedad
mejor organizada. Estas normas son muy importantes, por que Orientan el
cumplimiento de nuestras obligaciones como ciudadanos, es decir, estos
reglamentos permiten que todas las personas conozcan cules son sus
limitaciones y obligaciones con su pas.

La existencia de estas normas es muy importante, porque ayuda a que nuestro
pas est mejor organizado en cuanto al pago de los impuestos.
Nuestro propsito es dar a conocer, los principales aspectos con respecto a los
regmenes tributarios, que contribuyentes pertenecen a dichos regmenes, a
que estn obligados y que infracciones y sanciones se aplican. Lo importante
es que todo ciudadano debe conocer estas normas, y de esa manera cumplir
debidamente con este deber.
1. DEFINICIN.

Por Rgimen Tributario nos referimos al conjunto de normas que regulan el
cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago
de tributos, y de las obligaciones formales, relacionadas con trmites,
documentos o instrumentos que facilitan el pago de tributos.
Todos aquellos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora
(sean personas naturales con negocios, o personas jurdicas), es decir que
realicen actividades empresariales, pueden optar por acogerse a cualquiera de
los regmenes tributarios permitidos en nuestro pas.

Siendo as, y dependiendo de los ingresos, las adquisiciones, las actividades a
las que se dediquen, los locales con los que cuenten, sus activos fijos con los
que trabajen, entre otras consideraciones, los contribuyentes del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora pueden acogerse a los siguientes Regmenes
Tributarios:
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Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)
Rgimen Especial de Renta (RER)
Rgimen General (RG)

II. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Al iniciar el desarrollo del presente trabajo es necesario considerar como
variable principal la regulacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta;
el cual como es de conocimiento, se encuentra contenido en una Ley del
Impuesto a la Renta y su respectivo reglamento.
Al efectuar una revisin a la legislacin del Impuesto a la Renta, observamos
que especficamente se regula el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta -
RER en los artculos 117 hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en su captulo XV se
puede observar la regulacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta en
los artculos 76 al 84.
1. DEFINICIN.
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas
de tercera categora provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta
de ambos factores:
1. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
2. Actividades de servicios, se dirige a las que realicen actividades de
fabricacin de bienes por encargo de un tercero, adems de la
extraccin de recursos naturales, el cultivo y la crianza de animales.
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Est expreso en el captulo XV del TUO de la Ley del Impuesto a la renta, en
concordancia con lo estipulado en el captulo XV del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, segn lo que se encuentra en el D.S. N 054-99-EF el
rgimen especial del impuesto a la renta

2. SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE.

Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente:
1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y
pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades
declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General
o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y
pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el
cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr CARCTER PERMANENTE, salvo
que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al
Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el
Rgimen General por no cumplir con los requisitos establecidos para el RER.

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3. NO ESTN COMPRENDIDOS O ESTAN IMPEDIDOS DE
INCLUIRSE EN ESTE RGIMEN.

De acuerdo a las modificaciones introducidas por Decreto Legislativo N 1086
(Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro
y Pequea Empresa y del acceso al Empleo Decente),
No pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas,
que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco
Mil y 00/100 Nuevos Soles).
El acpite (i) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable
el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos
Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles), ser una causal para dejar de
pertenecer al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
correspondiendo su pase al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto
acogido al RER no supera la cantidad sealada anteriormente indicada
permanecer en dicho rgimen, en caso que supere dicha cantidad se le
considerar que est en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al
establecido como tal en el sexto prrafo del artculo 20 de esta Ley, el
cual determina lo siguiente: El ingreso neto total resultante de la
enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbres de la plaza. incluyendo la renta
neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma,
aquella derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles
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distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta
de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a
entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la
presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por
ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada, de ser el caso.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin
de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento
Veintesis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
El acpite (ii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que el valor de los activos fijos afectados a la actividad,
con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00
(Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
En esta categora podran estar a manera de ejemplo bienes que no
superen la cantidad mencionada anteriormente:
Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotesz
Una fresadora en el caso de un taller de mecnica.
Una mquina de revelado de fotografas en el caso de un foto
estudio.
Las computadoras que se utilizan en una cabina de internet.
Un tornillo de banco en el caso de una carpintera.
El horno industrial utilizado en una panadera.
Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de
llantas.
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Recordemos que por expresa mencin de la norma se excluyen de esta
limitacin a los vehculos y a los predios, lo cual determina que aun
cuando estos bienes que estn asignados al activo del negocio superen
los S/. 126,000 Nuevos Soles no ser causal para el retiro del
contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos
que en el numeral 2 del artculo 76 se indican ciertas reglas aplicables9
a los activos fijos. Particularmente se indica que se consideran activos
fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que:
Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin
10 ; y,
Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12)
meses 11.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal
b) del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que el valor de los bienes que integran el activo fijo del
contribuyente del Rgimen Especial, se calcular en funcin al costo de
adquisicin, produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio, a que se refiere el artculo 20 de la Ley, actualizado de
acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31
de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se
efecte el clculo del lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se
aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en el
presente Reglamento segn el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el
contribuyente cuente con documentacin sustentatoria que otorgue
certeza del valor y de la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes ser el
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valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del
artculo 32 de la Ley.
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles).
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que en el transcurso de cada ejercicio gravable el
monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no
deben superar los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100
Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los
activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios
se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para
producir la renta y/o mantener su fuente.
Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos
para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora,
como si sucede en el Rgimen General. La mencin expresa de esta
parte alude al denominado Principio de Causalidad, el cual
necesariamente deber cumplirse en el caso de la adquisicin de bienes
y/o servicios destinados a producir la renta o mantener la fuente
productora del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, observamos lo dispuesto por el numeral 3) del artculo 76 del
referido reglamento, donde indica con respecto a las adquisiciones lo
siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los
tributos que graven las operaciones12.
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b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza,
sern deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las
adquisiciones, stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado, para efecto del
clculo del lmite anual de las adquisiciones afectadas a la
actividad, se considerar las adquisiciones correspondientes a los
perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce
dicho acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo
fijo.
Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez)
personas.
El acpite (iv) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta determina no se debe desarrollar actividades generadoras de
rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a
10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera
ms de un turno de trabajo13, el nmero de personas se entender por
cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los
criterios para considerar el personal afectado a la actividad.

Estos supuestos son vigentes a partir del perodo tributario OCTUBRE 2008.
Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de
construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun
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cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que
sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las
normas correspondientes:
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora,
asesoramiento en materia de impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico.
Actividades de informtica y conexas.
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Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin.
Empresas unipersonales :
Se debe tener en cuenta que el artculo 77 del Reglamento del TUO de la LIR,
seala que los contribuyentes que tengan ms de un negocio unipersonal
debern considerar globalmente el conjunto de sus ingresos netos, as como el
total de sus activos y de sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efecto
del cmputo de los lmites establecidos en los acpites (i), (ii) y (iii) del inciso a)
del artculo 118 de la Ley.

4. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RER
Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios
y vehculos, no superar los S/. 126,000.
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por
turno de trabajo
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/.
525,000.

5. FORMA DE PODER ACOGERSE AL RER

De conformidad con el artculo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
el acogimiento al RER se efectuar de acuerdo a lo siguiente:

Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:

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El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y
pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades
declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado
en el artculo 120 de esta Ley.
El numeral 1) del artculo 78 del Reglamento de la LIR, seala que,
tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio y que dentro de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro
rgimen, podrn optar por acogerse al Rgimen Especial con ocasin de
la declaracin y pago de la cuota que corresponde al perodo en el que
se efecta el cambio de rgimen3.

Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General
o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y
pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el
cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. El
numeral 2) del artculo 78 del Reglamento de la LIR, seala que,
tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado:

Que hubieran comunicado la suspensin temporal de sus actividades y
que opten por acogerse al Rgimen Especial, les ser de aplicacin lo
previsto en el inciso b) del primer prrafo del artculo 119 de la Ley.
Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio
por la SUNAT; y,
Que opten por acogerse al Rgimen Especial, efectuarn el acogimiento
nicamente con la declaracin y pago de la cuota que corresponda al
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perodo de reactivacin en el referido registro, y siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo con lo sealado en el
artculo 120 de la Ley.
El acogimiento surtir efecto a partir del perodo en que se efecta la
reactivacin en el Registro nico de Contribuyentes.

Se debe tener en cuenta que, en los supuestos previstos en los incisos
a) y b) del artculo 119 de la LIR, el acogimiento surtir efecto a partir
del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de
actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo
en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.
Asimismo, deben tener en cuenta que el acogimiento al Rgimen
Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte
por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico
Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General
de conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la LIR

6. EN QU MOMENTO SE PUEDE ACOGER AL RER UN
CONTRIBUYENTE QUE PROVIENE DEL RGIMEN
GENERAL?
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 121 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por
acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el
ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.

Ejemplo: Es decir, si un contribuyente estuvo de enero a abril 2014, en el
Rgimen General y luego, en el mes de mayo opta por acogerse al RER, al
finalizar el ejercicio gravable, debe presentar su DJ anual del Impuesto a la
Renta de tercera categora correspondiente al Rgimen General declarando las
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rentas de tercera categora de los perodos correspondientes de enero a abril
2014

7. CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS DE LA INCLUSIN AL RER
DE UN CONTRIBUYENTE QUE PROVIENE DEL RGIMEN
GENERAL

1 SALDOS A FAVOR DEL IR: Los contribuyentes del Rgimen General
que se acojan al presente Rgimen aplicarn contra sus pagos
mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del Artculo 88
de la Ley.

2 PERDIDAS ARRASTRABLES: Dichos contribuyentes perdern el
derecho al arrastre de las prdidas tributarias a que se refiere el Artculo
50 de la Ley.

3 CRDITO FISCAL (IGV): Los pagos mensuales del RER no tienen
incidencia sobre el Impuesto General a las Ventas, por tanto, las
consecuencias de las operaciones relacionadas con el IGV, que fueron
realizadas en el Rgimen General, sern las mismas en el RER, es decir
no se alteran.

8. EL CAMBIO DEL RER AL RGIMEN GENERAL

1. CAMBIO VOLUNTARIO DEL RER AL RGIMEN
GENERAL
De conformidad con el primer prrafo del artculo 121 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial
podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio
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gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que
corresponda al Rgimen General

Artculo 121.- Cambio de Rgimen
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al
Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la
presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General.
Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al
Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio
gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias
generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.

2. CAMBIO OBLIGATORIO DEL RER AL RGIMEN
GENERAL
De conformidad con el artculo 122 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen
Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b)
del artculo 118 del TUO de la LIR, ingresarn al Rgimen General a partir
de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen
Especial tendrn carcter cancela torio, debiendo tributar segn las normas
del Rgimen General a partir de su ingreso en ste.

Tener en cuenta:
En los dos casos antes sealados, los contribuyentes del Rgimen Especial
que opten o deban ingresar al Rgimen General, debern presentar la
declaracin pago mensual (PDT 621) correspondiente al mes por el que se
efecte el cambio. Ello, de conformidad con el artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 192-2004/SUNAT(4).
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Ejemplo:
Si un contribuyente del RER por error se equivoca y presenta su
declaracin como RG dentro de la fecha de vencimiento, sera correcto que
la SUNAT lo considere automticamente en el RG (ya que podra asumir
que el contribuyente ha hecho un cambio voluntario al RG).

Sin embargo, la SUNAT mediante el Informe 027-2007/SUNAT ha sealado
que, si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con
los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Rgimen
presenta, en el transcurso del ejercicio, su declaracin jurada del Impuesto
a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N 621, marcando, por
error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho
Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el referido Formulario
es la que resulta de aplicar las normas del RER; deber considerarse que
dicho deudor se mantiene en este Rgimen

9. PAGOS A CUENTA DE UN CONTRIBUYENTE DEL RER QUE
INGRESO AL RGIMEN GENERAL

De conformidad con el artculo 84 del Reglamento de la LIR, a partir de la
fecha que el contribuyente ingrese al Rgimen General (ya sea de forma
voluntaria o obligatoria), si en el ejercicio anual anterior no hubiera tenido
impuesto calculado o hubiera estado en el en el RUS o en el RER en el
ejercicio anterior, o no hubiera tenido actividades, deber aplicar la tasa del 2%
sobre sus ingresos netos (Sistema b), de conformidad con el artculo 85 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para los pagos a cuenta, mientras
que, aquellos contribuyentes que hubieran tenido impuesto calculado de
acuerdo al Rgimen General, aplicarn el respectivo coeficiente sobre los
ingresos netos para determinar los pagos a cuenta (Sistema a) del artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta
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10. IMPUESTOS SON APLICABLES AL RER
Base legal:
Artculo 120 del TUO de la LIR, sustituido por el Artculo 26 del Decreto
Legislativo N 1086, publicado el 28 junio 2008, la misma que de conformidad
con su Dcima Disposicin Complementaria Final, entra en vigencia desde el
da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento (El Reglamento del
TUO del presente Decreto Legislativo se public el 30 septiembre 2008,
mediante Decreto Supremo N 008-2008-TR

1 IMPUESTO A LA RENTA:

Los sujetos acogidos al RER, debern pagar con efecto cancelatorio, la
cuota mensual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, de la
siguiente forma:

a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una
cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos
netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora.

b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el
presente artculo tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse
en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.

2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto
por las normas del Impuesto General a las Ventas. A modo de conclusin,
los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y
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pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV,
de acuerdo a las siguientes tasas:

TRIBUTO TASA
Impuesto a la Renta Tercera
Categora
(RGIMEN ESPECIAL)
1.5%
de sus ingresos
netos mensuales
Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal
18%


11. LA DECLARACIN, FORMA DE PAGO

Artculo 80.- DEL PAGO

El pago del Impuesto se efectuar mensualmente con carcter definitivo,
debiendo presentarse la declaracin mensual correspondiente, aun cuando no
exista impuesto por pagar en el mes.

Los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados de la obligacin de
presentar declaracin anual del Impuesto a la Renta.

Es importante tener en cuenta que an cuando el contribuyente del RER no
determine impuesto por pagar en un determinado mes, debe presentar una
declaracin jurada mensual. Ello, de conformidad con el primer prrafo del
artculo 80 del Reglamento de la LIR. La declaracin y pago se realiza en los
Bancos autorizados, a travs de los siguientes medios segn corresponda:
Medio Tipo de Sujeto
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Formulario Virtual
(PDT IGV RENTA
MENSUAL)
Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que se encuentren obligadas a
presentar sus declaraciones con PDT.
Formulario Fsico N
118
Personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades
conyugales no obligadas a presentar sus
declaraciones determinativas a travs de PDT

Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de
Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en
Lnea). Respecto a quienes se encuentran obligados a presentar PDT,
debemos sealar que ello se encuentra en el artculo 3 de la R.S N 129-
2002/SUNAT6.
12. LA OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD

Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern
registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Libro de Planillas de Sueldos, Planilla Electrnica y Salarios, en caso de
tener trabajadores dependientes.
Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774, en
caso tenga trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuyo servicio lo prestan en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demande

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13. DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA

La Ley del Impuesto a la Renta establece la obligacin de los contribuyentes
del Rgimen Especial a presentar de manera anual una declaracin jurada
anual correspondiente al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior
al de la presentacin.
Por su parte, la referida declaracin deber ser presentada en la forma, plazos
y condiciones que seale la Sunat; por lo que al no haberse establecido an la
forma y plazos, no existira an la obligatoriedad de su presentacin.

Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del
ejercicio anterior al de la presentacin.

INVENTARIO VALORIZADO DE ACTIVOS Y PASIVOS El inventario a ser
consignado en la Declaracin Jurada Anual a que se refiere el presente
artculo, ser uno valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de
este Rgimen. La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que
mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT (**).
Cabe sealar que, a la fecha la SUNAT, an no ha publicado la resolucin que
regule las formas y condiciones en la que se deber presentar el mencionado
inventario valorizado. Sin embargo, entendemos que la Declaracin Jurada
antes sealada.
A tomar en cuenta:
La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante
Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT.

14. COMPROBANTES DE PAGO PUEDO EMITIRSE EN EL RER
FACTURAS
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BOLETAS DE VENTA
TICKETS
LIQUIDACION DE COMPRA
NOTA DE CREDITO
NOTAS DE DEBITO
GUIAS DE REMISON REMITENTE
GIAS DE REMISION TRANPORTISTA.
Debe exigir:
Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para
generar sus rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos por
honorarios, o ticket que den derecho al crdito fiscal y/o que permitan sustentar
gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones de compra.
Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos de
arrendamiento.
Debe otorgar:
1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor
final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta
emitida por mquina registradora que no otorgue derecho a crdito fiscal
o que sustente gasto o costo para efectos tributarios.
2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario
emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos
casos, al final del da, debe emitir una boleta de venta que comprenda el
total de estas ventas menores, conservando el original y copia de dicha
Boleta para control de la SUNAT.
3. Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin.

15. OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL.
De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artculo 122 de la Ley del Impuesto
a la Renta existe la obligacin de ingresar al Rgimen General del Impuesto a
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la Renta, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen
Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
artculo 118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen
Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del
Rgimen General a partir de su ingreso en ste.
16. DE LA OBLIGACION DE EFECTUAR RETENCIONES DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Los sujetos que se acojan al Rgimen Especial debern cumplir con efectuar
las retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta categoras,
as como las correspondientes a contribuyentes no domiciliados (*). Como se
sabe, la obligacin de efectuar retenciones del Impuesto a la Renta en calidad
de agente de retencin, se encuentra prevista en el artculo 71 de la Ley del
Impuesto a la Renta. As, el precitado artculo seala que son agentes en
calidad de retencin:

a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y
quinta categora.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la LIR (Rgimen
General), cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categora.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domiciliados.

Como se puede apreciar, el inciso b) est referido a aquellos contribuyentes del
Rgimen General, ya que los sujetos del RER nicamente estn obligados a
llevar Registro de Compras y Registro de Ventas, sea cual fuere el monto de
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sus ingresos (obviamente siempre y cuando este dentro de los parmetros
permitidos por las normas especiales).

En ese sentido, los contribuyentes del RER no se encuentran obligados a
efectuar retenciones de cuarta categora.

17. DE LA RELACIN DE LAS MYPES Y EL RER.

Las MYPE no tienen un rgimen tributario especfico o nico, sin embargo, por
sus caractersticas, se le asocia mucho con el RER.

Como se sabe, el Decreto Legislativo N 1086 (publicado el 28.06.2008),
aprueba la Ley de Promocin de la competitividad, Formalizacin y desarrollo
de la Micro y pequea Empresa y del acceso al empleo decente. Asimismo,
mediante el Ttulo IV de la presente norma, se sealan modificaciones
tributarias, tanto para el RER como para el Rgimen General. En la Decima
Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo antes sealado, se
establece que el mismo, entrar en vigencia desde el da siguiente de la fecha
de publicacin de su Reglamento. Posteriormente, el 30 de setiembre de 2008,
se aprueban, entre otras, las siguientes normas:

D.S N 007-2008-TR: TUO de la Ley de Promocin de la competitividad,
Formalizacin y desarrollo de la Micro y pequea Empresa y del acceso
al empleo decente- Ley MYPE.

Entre las modificaciones que establece la presente norma, tambin se modifica
el RER (ver Anexo de la presente norma).

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D.S N 008-2008-TR: Reglamento del TUO de la Ley de Promocin de la
competitividad, Formalizacin y desarrollo de la Micro y pequea
Empresa y del acceso al empleo decente- Ley MYPE.

De una lectura de las normas antes sealadas, se puede apreciar claramente
que el acogimiento al RER es posible, aunque el deudor tributario no
rena las caractersticas de una MYPE. Por otro lado, el acogimiento al
rgimen de la MYPE es obligatorio para poder gozar de los beneficios
laborales, pero ello no es obligatorio para aquellos contribuyentes que solo
desean tributar sus rentas de tercera categora como RER.

III. DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTRAN EN EL RER.

18. CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES
Y SANCIONES)

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA
CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA
Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III,
EN LO QUE SEA APLICABLE

En este artculado se establecen infracciones tributarias que se producen por
incumplimiento de obligaciones formales que tienen los contribuyentes,
habindose establecido de manera taxativa a las mismas, teniendo en cuenta
los aspectos de tcnica legislativa y la naturaleza de los deberes.

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
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De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.

1. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN

El Art. 4.a de la R.S. N 210-2004/SUNAT del 18-09-2004 seala que: Los
sujetos que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados y/o recaudas por la SUNAT se inscribirn siempre
que proyecten iniciar sus actividades dentro de los doce (12) meses
siguientes a la fecha de inscripcin en el Registro nico del Contribuyente
(RUC).
En materia de empresas el problema radica en determinar los hechos que
constituyen el inicio de las actividades de la compaa.
La inscripcin en el RUC es un mecanismo de control por parte de la
Administracin Tributaria.
Al fisco le interesa chequear toda aquella actividad relevante que realice la
empresa, especialmente los actos que se encuentran vinculados a la
determinacin de la obligacin tributaria.
La adquisicin de un bien o servicio por parte de una empresa genera la
posibilidad de su deduccin como costo o gasto para liquidar el Impuesto a
la Renta anual.
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Esta adquisicin suele ir acompaada del pago del IGV al proveedor, de tal
modo que de genera un crdito fiscal que puede ser utilizado por la
empresa (compradora) para determinar el IGV neto que debe pagar al fisco.
Entonces es razonable sostener que la obligacin de inscripcin en el RUC
debe ser cumplida antes de la primera compra de la empresa,
independientemente que en este momento la compaa comience o no a
realizar actividades generadoras de ingresos afectos al Impuesto a la Renta
u operaciones gravadas con el IGV.

2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS. Es
importante distinguir dos figuras diferentes:

a) La emisin del comprobante de pago; y,
b) La entrega del comprobante de pago al adquiriente del bien o servicio.

En primer lugar, la emisin o expedicin del comprobante de pago es un
deber regulado por el Art. 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la R.S. N 007-99/SUNAT del 24-01-1999.
Luego que una persona entrega un bien a otra para transferir la propiedad o
cede le uso, nace el deber de emitir un comprobante de pago.
Del mismo modo si una persona presta servicios tambin nace la obligacin
de emitir un comprobante.
En segundo lugar, la entrega del comprobante de pago al adquiriente del
bien o servicio es otro deber formal que se encuentre normado en el Art. 5
del citado Reglamento.
Entonces, el deber de emitir un comprobante de pago es diferente del deber
de estregar este documento al cliente.
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Son dos conductas o prestaciones diferentes que guardan cierto orden de
continuidad en la medida que primero se debe cumplir con la expedicin del
comprobante de pago y luego se tiene que entregar este documento al
cliente.
El hecho de no emitir el comprobante de pago acarrea el incumplimiento del
deber de entrega este documento al adquiriente del bien o servicio.
El art.174.1 del cdigo tributario seala que constituye infraccin: no emitir
y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
estos, distintos a la gua de remisin.

Debe entenderse que el hecho de no emitir el comprobante el comprobante
de
pago determina la configuracin de una infraccin tributaria.
Por otro lado, el hecho de no otorgar este documento constituye otra
infraccin, distinta e independiente de la anterior.
Aqu el problema consiste en dilucidar el contenido esencial del deber de
otorga el comprobante de pago.
Para nosotros, habra que entender que este deber consiste en la entrega
del documento al cliente.
Entonces la infraccin de no otorgar un comprobante de pago se configura
cuando el sujeto sealado por la legislacin no entrega este documento al
cliente.
Dentro de esta lnea del pensamiento, se ha perfeccionado la redaccin del
reglamento de comprobante de pago. En efecto, ocurre que, durante
muchos aos, en el ttulo que corresponde al art.5 del reglamento de
comprobantes de pago solo apareca la frase otorgamiento de
comprobantes de pago. Posteriormente, mediante la resolucin de
superintendencia N233-2008/SUNAT del 31.12.08 se ha modificado dicho
ttulo, anteponiendo la palabra emisin a la frase otorgamiento de
comprobantes de pago.

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3. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS.

Una figura de infraccin bastante especial se encuentra en el articulo 175
Numeral 1-5 del cdigo Tributario
Vamos a comenzar el anlisis concentrndonos en el deber de tener al dia
los libros y registros contables es decir que las anotaciones que se llevan a
cabo en estos libros y/o registros se deben realizar dentro de ciertos plazos
legales.
En el Art. 8 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT del
30/12/2006 se hace referencia a las curiosas figuras de los plazos mximos
de atraso para realizar el trabajo de las anotaciones en los libros y registros
contables para asuntos tributarios.
Por ejemplo, en el anexo 2 de la indicada resolucin se establece que el
libro Caja y Bancos puede ser llevado con un atraso mximo permitido de
tres meses. Por tanto si en el mes N 1 una empresa realiza una operacin
de venta que produce un ingreso a su favor; el trabajo de anotacin de este
ingreso en el Libro Caja y Bancos se puede realizar en los meses 2 y 3.
Si se llega al mes N 4 y el Departamento de Contabilidad de esta empresa
todava no cumplido con el indicado trabajo de anotacin; recin se
configura la infraccin prevista en el Artculo 175.5 del Cdigo Tributario.
Nos parece que en la medida que la operacin de Venta de llevo a cabo a
inicios del mes N 1. El trabajo de anotacin del respectivo ingreso en el
Libro Caja y Bancos se pudo efectuar en el mismo mes N 1. Si
elcontribuyente recin realiz esta anotacin en el mes N2 caben dos
posiciones para efectos de la tcnica legislativa (alternativas de tratamiento
para el legislador en un Cdigo Tributario).
En primer lugar, si la anotacin realizada en el mes N 2 es considerada
para una legislacin como atraso, ya parecera existir cierto matiz de
ilicitud; de tal modo que por coherencia un Cdigo Tributario debera
considerar que este caso ya configura en infraccin Tributaria.
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En segundo Lugar, si la notacin realizada en el mes N 2 todavia no va a
ser considerada por un Cdigo Tributario como infraccin tributaria;
entonces sera conveniente que los dispositivos legales (Resolucin de
Superintendencia, etc). No utilicen el trmino atraso. De esta manera se
evitaran ciertas confusiones.
Lamentablemente la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
incurre en cierta inconsistencia conceptual cuando la referida anotacin
ocurrida en el mes N 2 se califica como atraso pero resulta que es
permitida; o sea que en definitiva todava no se configura ninguna
infraccin tributaria.
Nos parece que en la citada Resolucin se SUNAT Y EL Art. 175 numeral
5 del Cdigo Tributario se debera suprimir el trmino atraso cuando se
hace referencia al plazo para el trabajo de realizar anotaciones en los libros
y registros contables.
La obligacin de llevar libros y registros no slo comprende a aquellos
libros y registros vinculados con la contabilidad, sino tambin, a los otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resoluciones
deSuperintendencia de la SUNAT que se vinculen con la tributacin.

4. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
El primer prrafo del Art. 88 del Cdigo Tributario seala que la declaracin
tributaria consiste en suministrar a la Administracin Tributaria un conjunto
de datos vinculados a la determinacin de la obligacin Tributaria.
Este es el deber que tiene que ser cumplido por el administrado dentro del
plazo que establece el dispositivo legal. La forma o medio para llevar a cabo
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la declaracin consiste en la presentacin de formularios virtuales a la
administracin tributaria u oficina banca rizada.
Si somos consecuentes con estos planteamientos se desprenden dos ideas.
En primer lugar, desde una perspectiva de fondo la infraccin debera
consistir en no cumplir con la declaracin jurada, en segundo lugar, desde
un punto de vista de forma, esta infraccin ocurre cuando el administrado
no ha cumplido con enviar el formulario virtual a la administracin u oficina
bancaria autorizada.
El Articulo 176 Numeral del Cdigo Tributario seala que constituye
infraccin: no presentar las declaraciones que contenga la determinacin de
la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
Se aprecian una confusin del fondo con la forma. En el entendido que las
declaraciones juradas se realizan o no se realizan, el Artculo 176.1 del
Cdigo Tributario debisealar que la infraccin consiste en no declara a la
Administracin Tributaria la determinacin de la obligacin Tributaria dentro
del plazo legal.
El actual texto del Artculo 176.1 del Cdigo Tributario es inexacto cuando
sostiene que la infraccin consiste en no presentar la declaracin jurada.
Lo que es susceptible de presentacin o no presentacin son los
formularios fsicos. Pero este no es el contenido esencial de la infraccin
tributaria que venimos analizando.

5. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA.

Los administrados tienen el deber de colaborador con las labores de control
de la Administracin Tributaria.
Los casos de incumplimiento se encuentran detallados en el artculo 177
del Cdigo Tributario.
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En el artculo 177. 13 del referido Cdigo se considera como infraccin: No
efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
En rigor, estos casos no tienen mucho que ver con el incumplimiento de las
labores de control de la Administracin Tributaria.

Dnde deberan estar colocadas las infracciones de no retener o percibir
tributos?

Recordemos que la recaudacin de este tipo de tributos es un proceso que
tiene dos etapas.
En primera instancia, el agente perceptor o retenedor capta el monto el
monto del tributo que proviene del bolsillo de contribuyente.
En segunda instancia,el agente perceptor o retenedor entrega la suma de
dinero al fisco.
El incumplimiento de cualquiera de estas obligaciones tributarias implica un
perjuicio para la recaudacin fiscal.
Al respecto, debemos recordar que en artculo 178 del Cdigo Tributario ya
se encuentra ciertas infracciones relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias. As ocurre cuando en el artculo 178.4 del Cdigo
Tributario se establece que constituya como infraccin no entregar al fisco
el monto del tributo que ya ha sido retenido o percibido.
Por tanto, la infraccin consiste en no llevar a cabo la retencin o
percepcin del tributo tambin debera ubicarse en el artculo 178 del
Cdigo Tributario.

6. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
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Para la aplicacin de las multas se entenderse por:
Tributo Omitido: Es la diferencia entre lo declarado y lo que debi
declararse. En el caso de SUNAT, tributo omitido es la diferencia entre el
tributo resultante por autoliquidacin o fiscalizacin y el consignado en la
declaracin primigenia.
Se debe sealar que dentro de este concepto se ha incluido tambin la
infraccin de declarar saldos a favor que no corresponden a la realidad,
crditos indebidos y perdidas mayores a la que en realidad se acreditan.
La sancin por la declaracin de mayores crditos reaplica
independientemente de que el contribuyente haya utilizado o no el crdito
declarado.
Con la modificacin realizada por el D.Leg. N 981 tambin el hecho de
declarar la deuda tributaria utilizando un coeficiente menor al que no
corresponde se sanciona como tributo omitido.