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REGLAMENTO DE LA LEY No.

453, LEY DE EQUIDAD FISCAL


DECRETO No. 46-2003. Aprobado el 2 de Junio del 2003.
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE NICARAGUA,
En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica,
A DICTADO!
El siguiente :
DECRETO!
REGLAMENTO DE LA LEY No. 453, LEY DE EQUIDAD FISCAL
T"TULO I
CAP"TULO I
D#$%o$#&#o'($ G('()*+($
A),-&.+o /.- O01(,o.
El presente ecreto establece las disposiciones regla!entarias de la "e# $o. %&3,
"e# de Equidad 'iscal, publicada en "a (aceta, iario )ficial $o. *2 del + de
,a#o de 2003, la que en adelante se deno!inar- la "e#.
A),-&.+o 2.- R(2()('&#*.
En los ttulos, captulos # artculos de este decreto se entender-:
./: .!puesto sobre la /enta.
.0A: .!puesto al 0alor Agregado..
.1C: .!puesto 1electi2o de Consu!o.
.3': .!puesto de 3i!bres 'iscales.
Asi!is!o, se entender-:
APE1CA: Ad!inistracin $acional de la Pesca # Acuicultura.
C.PA: Centro de .n2estigaciones Pesqueros # Acucola.
C$PE: Co!isin $acional de Pro!ocin de las E4portaciones.
(A: ireccin (eneral de 1er2icios Aduaneros.
(.: ireccin (eneral de .ngresos .
(/$: ireccin (eneral de /ecursos $aturales.
.$A')/: .nstituto $acional 'orestal.
.$A3EC: .nstituto $acional 35cnico.
.$J6E: .nstituto $icarag7ense de Ju2entud # eportes.
1
.$36/: .nstituto $icarag7ense de 3uris!o.
.$06/: .nstituto $icarag7ense de la 0i2ienda 6rbana # /ural.
,A(')/: ,inisterio Agropecuario # 'orestal.
,A/E$A: ,inisterio del A!biente # /ecursos $aturales.
,8CP: ,inisterio de 8acienda # Cr5dito P9blico.
,.'.C: ,inisterio de 'o!ento .ndustria # Co!ercio.
,.$():: ,inisterio de (obernacin.
,.$/E;: ,inisterio de /elaciones E4teriores.
,.$1A: ,inisterio de 1alud.
,.3/A:: ,inisterio del 3raba<o.
,3.: ,inisterio de 3ransporte e .nfraestructura.
1:).': 1uperintendencia de :ancos # otras .nstituciones 'inancieras.
3(/: 3esorera (eneral de la /ep9blica.
A),-&.+o 3.- D(2#'#&#o'($. Para la aplicacin # los efectos de la "e#, se entender-
por:
B#('($ *3)-&o+*$ %)#4*)#o$! son aquellos bienes que no se so!eten a procesos
de transfor!acin, o los que por su naturale=a se so!eten a procesos
industriales, que no transfor!en el resultado final del producto> es decir, secado,
descorte=ado o li!piado, e!balado, des!otado, despulpado, trillado # !olido.
C(',)o$ I'5.$,)#*+($! son los !ataderos, beneficios, !olinos, refineras de
aceite, des!otadoras, e!baladoras, trillos # los de!-s que con este car-cter
est5n inscritos en las bolsas agropecuarias # en la (..
I'5.$,)#* 2#$&*+! es el con<unto de unidades econ!icas que i!portan, ena<enan #
reali=an operaciones, para obtener, transfor!ar, perfeccionar o transportar uno o
2arios productos naturales o so!etidos a otros procesos industriales preparatorios
de bebidas alco?licas, bebidas espirituosas, 2inos, rones, cer2e=as, cigarrillos,
cigarros, cigarritos, licores, aguardientes, aguas gaseadas, aguas gaseadas
aro!ati=adas, <ugos, bebidas # refrescos, as co!o el petrleo # sus deri2ados,
que su base de aplicacin del .1C es el precio de 2enta al detallista.
ISC &o'3+o0*5o! es la i!posicin del .1C, co!o i!puesto 9nico, incluido en el
precio de 2enta del a=9car, petrleo # sus deri2ados, el cual no se refle<a de for!a
e4presa # por separado del precio de los !is!os. Estos bienes no est-n su<etos a
otros gra2-!enes de car-cter fiscal o !unicipal.
L#&('&#* 5( P($&*! es el instru!ento !ediante el cual el Estado otorga
autori=acin anual a las personas naturales o <urdicas que ?a#an obtenido el
derec?o de acceso a la captura por unidad de pesquera.
Lo,(! es el n9!ero de e!barcaciones del total de las e!barcaciones per!isibles
anuales por unidad de pesquera autori=adas a faenar.
P*3o #'5(0#5o! es el pago reali=ado por el responsable recaudador en e4ceso de
su obligacin por error de ?ec?o o de derec?o.
2
R($%o'$*0+( )(&*.5*5o)! es la persona natural o <urdica, o unidades
econ!icas que est-n obligadas a trasladar el .0A o el .1C, seg9n sea el caso, #
enterar el !is!o a la (., confor!e los requisitos establecidos en la "e#.
U'#5*5 5( P($6.()-*! es la constituida por una o !-s especies de un recurso
especfico que posee caractersticas si!ilares en un -rea geogr-fica deter!inada.
U'#5*5($ (&o'74#&*$! son grupos de personas que, aunque independientes
desde el punto de 2ista <urdico, est-n ligados org-nica!ente entre ellos por
relaciones econ!icas, financieras # de organi=acin, tales co!o el origen de sus
capitales, la distribucin de sus utilidades, la conduccin o direccin real de los
negocios, la estructura de la co!erciali=acin de las !ercancas, o de cualquier
otra deter!inante. Para efectos fiscales las unidades econ!icas ser-n
consideradas co!o un solo su<eto.
T"TULO II
I4%.($,o $o0)( +* R(',*
CAP"TULO I
D( +* R(',*, (8('&#o'($, 5(5.&&#o'($, #'3)($o$ 3)*9*0+($ : o,)*$
*%+#&*&#o'($
A),-&.+o 4.- El presente ttulo regula todas las disposiciones concernientes al
3tulo .l de la "e# que se refiere al ./.
A),-&.+o 5.- O)#3(' 5( +* )(',* '(,*. Confor!e el artculo % de la "e#, toda renta
cu#a fuente o consecuencia surtan efectos en $icaragua, independiente!ente del
lugar donde se perciba, se considera de origen nicarag7ense # por tanto afecta al
pago del ./.
Entre otras, son rentas de origen nicarag7ense, las siguientes:
/; "as pro2enientes de contratos que surtan efectos en $icaragua,
independiente!ente del lugar donde se ?ubiese producido la renta #
de la residencia del pagador, incluso si el bien o el ser2icio fuese
pagado en el e4terior.
2; "as pro2enientes de ser2icios prestados desde el e4terior a
personas do!iciliadas en $icaragua, a9n cuando no se ?a#a tenido
presencia fsica # los ser2icios fueren prestados en el territorio
nacional o desde el e4terior, sie!pre que sus efectos econ!icos
concurran con sus efectos <urdicos en $icaragua.
3; "os intereses generados por depsitos en el e4tran<ero o
ganancias de capital # otras rentas que perciban las personas
naturales o <urdicas en $icaragua pro2enientes de ttulos 2alores
adquiridos en el e4terior, cuando el capital que gener esos intereses
sea de origen nacional, inclusi2e las rentas producto de la colocacin
de capital en el e4terior, cualquiera que sea su naturale=a.
4; "as re!uneraciones de presidentes, directores # de!-s !ie!bros
de organis!os, e!presas o entidades constituidas o do!iciliadas en
el pas que act9en en el e4tran<ero.
5; "as de!-s que confor!e el artculo 3 # % de la "e#, se
conceptuasen co!o rentas de origen nicarag7ense # que no
estu2ieran co!prendidas co!o ingresos no gra2ables en el artculo
@@ de la "e#.
3
A),-&.+o 6.- I'3)($o$ 5( (8%o),*5o)($ (8,)*'1()o$. "os ingresos que obtengan
los e4portadores del e4tran<ero por la si!ple introduccin de sus productos en la
/ep9blica son de fuente e4tran<era> sin e!bargo, si e4istieran e4cedentes entre el
precio de 2enta a i!portadores del pas # el precio !a#orista 2igente en el lugar
de origen de los bienes, !-s los gastos de transporte # seguro en el puerto de
destino del pas, se considerar- que e4iste 2inculacin econ!ica entre el
i!portador del pas # el e4portador del e4terior, constitu#endo la diferencia renta
de origen nicarag7ense.
A),-&.+o <.- Co'&(%,o 5( )(',*. Para los efectos del artculo & de la "e#, se
entender- lo siguiente:
/; .ngresos recibidos, los percibidos o pagados.
2; .ngresos de2engados, los reali=ados pero no pagados.
3; .ngresos peridicos, los pro2enientes del giro nor!al del negocio o
acti2idad !ercantil.
4; .ngresos e2entuales u ocasionales, los pro2enientes de
acti2idades fuera del giro nor!al del negocio.
5; .ngresos en bienes, los percibidos o de2engados en especie.
6; .ngresos por co!pensaciones, los percibidos o de2engados en
adicin a los sueldos o salarios, tales co!o el uso gratuito de
2e?culos, casa de ?abitacin, e!olu!entos, estipendios,
retribuciones, gratificaciones, incenti2os, depreciacin de 2e?culo,
gastos de representacin, uso de tar<eta de cr5dito o 2i-ticos fi<os, no
su<etos a rendicin de cuenta, # los de!-s ingresos su<etos al ./.
<; Por ingresos en ra=n del cargo, los sueldos, salarios,
co!ple!entos sal-riales, dietas, ?onorarios, co!isiones, # de!-s
ingresos su<etos al ./.
A),-&.+o =.- R(',* o&*$#o'*+. Para los efectos del artculo + de la "e#, la renta
neta se calcular- con base a los docu!entos probatorios presentados por el
contribu#ente. En caso de que 5stos no se presenten, la renta neta se calcular-
as:
1) En los beneficios pro2enientes de ?erencias, legados, donaciones,
pre!ios de lotera o de rifas # an-logos, e4cepto la lotera nacional,
se considerar- renta neta el A&B Cno2enta # cinco por cientoD de
dic?o beneficio, sal2o las disposiciones del artculo @@ de la "e#
2; En el traspaso de bienes in!uebles ba<o cualquier figura <urdica,
se considerar- co!o renta neta, 20B C2einte por cientoD de su 2alor
catastral.
3; En las 2entas de 2e?culos auto!otores usados, se considerar-
co!o renta neta el 20B C2einte por cientoD de su 2alor catastral.
4; En caso de cesin de acciones o participaciones de sociedades, la
renta neta se calcular- restando del 2alor de la cesin su 2alor en
libros> en caso de ser !enor el 2alor de la cesin, se considerar-
co!o renta neta el 2alor en libros.
A),-&.+o >.- O,)o$ &*$o$ 5( )(',* o %?)5#5* o&*$#o'*+. "as ganancias o
p5rdidas !onetarias ser-n consideradas co!o ganancias o p5rdidas
e4traordinarias de renta #, por tanto, quedan su<etas al ./ al !o!ento de la
declaracin o pago respecti2o.
4
3odos los contribu#entes # e!presas que lle2en contabilidad for!al, al cierre de su
respecti2o perodo fiscal, deber-n efectuar cortes en sus registros # estados
financieros, de confor!idad con el siguiente procedi!iento:
/; A<ustar los saldos en Crdobas de las cuentas de acti2os #
pasi2os con2enidos en !oneda e4tran<era, o con cl-usula de
!anteni!iento de 2alor o riesgo ca!biario.
2; A<ustar las cuentas o docu!entos en que el deudor # el acreedor
recono=can a<ustes o au!ento de 2alor, aunque no se ?ubiere
pactado. Para estos efectos dic?o reconoci!iento deber- constar en
un docu!ento oficial suscrito por a!bas partes.
3; "as diferencias originadas por la aplicacin de los procedi!ientos
indicados en los nu!erales anteriores, ser-n reguladas confor!e las
siguientes nor!as:
*; "as originadas por pasi2o en !oneda e4tran<era o
con2enidas con riesgo ca!biario o !anteni!iento de 2alor,
pro2enientes de la adquisicin de bienes fsicos en e4istencia
al cierre del perodo fiscal, ser-n cargadas al costo de dic?os
bienes, debiendo to!ar en consideracin lo dispuesto en el
artculo %+, nu!eral @D de este /egla!ento. 1i los bienes que
originaron el pasi2o ?an sido ena<enados total o parcial!ente
la diferencia ca!biara no i!putable co!o costo deber-
debitarse a una cuenta de resultados que podr- deno!inarse
ganancias o p5rdidas ca!biarias.
.gual procedi!iento se aplicar- en caso de que los pasi2os
sean en !oneda nacional # que se recono=ca au!ento de
deuda.
0; 1i el costo de los in!uebles, !obiliario # equipo # otros
acti2os fi<os su<etos a a!orti=acin se a<ustan de confor!idad
a lo establecido en los nu!erales anteriores, el nue2o costo
asignado ser2ir- de base para la aplicacin de las nue2as
depreciaciones de dic?os bienes, ?asta que se agote su 2ida
9til.
&; "os de!-s acti2os en !oneda e4tran<era o con riesgo
ca!biario o !anteni!iento de 2alor se a<ustar-n confor!e al
tipo de ca!bio oficial confor!e la le# de la !ateria,
constitu#endo la diferencia ganancia ca!biara.
A),-&.+o /0 ! R(',* %o) .$.2).&,o. Para efectos del artculo *, de la "e#, se
dispone lo siguiente:
/; Cuando la persona propietaria de un in!ueble ?a#a transferido el
usufructo, uso o ?abitacin de esa propiedad, la renta transferida for!ar-
parte de la renta bruta del que la adquiri. .gual regla se aplicar- cuando el
usufructo, uso o ?abitacin pertene=ca a una persona # la nuda propiedad a
otra persona distinta del ena<enante.
2; El !onto de los arrenda!ientos que se co!pensen con productos, frutos
o !e<oras en un predio, se deter!inar- confor!e el 2alor que tengan los
!is!os en el !ercado el da de la entrega, o el que representen las
!e<oras el da en que estas fueren ter!inadas.
En otras trans!isiones de rentas, la (. apreciar- cada caso particular a fin de
deter!inar si la renta se le carga al que tenga el uso o goce de la propiedad o al
5
dueEo de ella, con el ob<eto de e2itar la defraudacin fiscal con traspaso de renta
que no tengan relacin congruente.
A),-&.+o //.- E8('&#o'($ $.01(,#9*$. Para los fines del artculo @0, de la "e#, se
entender-n co!o:
/; 6ni2ersidades # centros de educacin t5cnica superior, las instituciones
de educacin superior autori=adas co!o tales de confor!idad con la "e#
$o. *A, "e# de Autono!a de las .nstituciones del Educacin 1uperior,
publicada en "a (aceta, iario )ficial $o. FF del 20 de abril de @AA0.
2; Centros de educacin t5cnica 2ocacional, las instituciones autori=adas
por el .$A3EC.
3; .nstituciones de beneficencia o de asistencia social, las organi=aciones
con personalidad <urdica que sin fines de lucro # sin tener obligacin de
?acerlo, su!inistran, de !anera gratuita, ser2icios !5dicos, !edicinas,
ali!entos, albergue # proteccin a personas de escasos recursos.
4; Asociaciones, fundaciones, federaciones # confederaciones ci2iles no
lucrati2as, las constituidas # autori=adas por la "e# $o. @%F, "e# (eneral
sobre Personas Jurdicas sin 'ines de "ucro, publicada en "a (aceta,
iario )ficial $o. @02 del 2A de !a#o de @AA2.
5; 1indicatos # sociedades cooperati2as, los organi=ados # autori=ados
co!o tales por las "e#es especiales correspondientes.
6; Para efectos de los segundos p-rrafos de los nu!erales @ # & del artculo
@0 de la "e#, se consideran acti2idades re!uneradas que i!plican
co!petencia en el !ercado de bienes # ser2icios, las co!erciales,
industriales # agropecuarias de cualquier ndole.
A),-&.+o /2.- Co'$,*'&#* %*)* (8('&#7'. Para la aplicacin de las e4enciones del
./ conte!pladas en el artculo @0 de la "e#, las entidades citadas deber-n
presentar solicitud escrita ante la (., aco!paEada de los docu!entos que
prueben su identidad # sus fines, as co!o el detalle co!pleto de las diferentes
acti2idades que reali=an, cualesquiera que estas sean. "a (. e!itir- la
constancia correspondiente.
1i una entidad a quien se le ?ubiere concedido el beneficio de e4encin, de<ase de
estar co!prendida entre las seEaladas en el artculo @0 de la "e#, deber- ponerlo
en conoci!iento de la (., dentro de los @0 Cdie=D das siguientes a la fec?a en
que ?a#a finali=ado su calidad de beneficiario, # quedar- su<eta al cu!pli!iento de
las obligaciones que legal!ente le corresponden co!o contribu#ente.
1i no cu!pliere con lo establecido en el p-rrafo anterior # se co!probare que
indebida!ente ?a continuado go=ando de la e4encin, la (. re2ocar- la
resolucin que la declar procedente # aplicar- las sanciones respecti2as.
A),-&.+o /3.- E8('&#7' %*)* &o'9('#o$ #',()'*&#o'*+($. Para la aplicacin del
nu!eral + del artculo @0 de la "e#, el con2enio o tratado correspondiente deber-
ser presentado por la institucin u organis!o internacional a la (., la que e!itir-
la constancia de e4encin correspondiente. En el caso de los nacionales que
est5n su<etos a tributar ./ en $icaragua, 5stos deber-n presentar la declaracin
anual correspondiente.
A),-&.+o /4.- E8('&#7' %*)* &oo%()*,#9*$ : &oo%()*5o$. En el caso de la
aplicacin del nu!eral F del artculo @0 de la "e#, la liquidacin del ./ de los
e4cedentes a percibir por parte de los socios o cooperados, deber- ?acerse de
confor!idad con la tabla progresi2a establecida en el nu!eral 2 del artculo 2@ de
6
la "e#. En estos casos, se deber- retener # enterar a la (. el i!puesto
correspondiente, seg9n el pla=o establecido en las disposiciones tributarias
2igentes.
A),-&.+o /5.G P)(4#o$ 5( +o,()-* '*&#o'*+. Para la aplicacin de lo dispuesto en
el nu!eral @ del artculo @@ de la "e#, todo pre!io de la "otera $acional superior a
CH &0, 000.00 Ccincuenta !il CrdobasD estar- afecto a una retencin en la fuente
del @0B Cdie= por cientoD, pre2ia a la entrega de dic?o pre!io. "as retenciones
efectuadas deber-n ser enteradas a la (., en los pla=os fi<ados por las
disposiciones tributarias 2igentes.
A),-&.+o /6.- Co'9('#o$ &o+(&,#9o$ 5( ,)*0*1o. Para la aplicacin de lo
dispuesto en el nu!eral 3 del artculo @@ de la "e#, relacionados con los con2enios
colecti2os, ser-n considerados co!o tales aquellos suscritos de confor!idad con
lo establecido en el Cdigo del 3raba<o.
A),-&.+o /<.- I'$,).4(',o$ 2#'*'&#()o$. Para lo dispuesto en el nu!eral & del
artculo @@ de la "e#, referente ala e4encin por pla=o, se consideran instru!entos
financieros aquellos definidos co!o tales por la 1uperintendencia de :ancos #
otras .nstituciones 'inancieras.
A),-&.+o /=.- E8('&#7' * $o&#o$. Para la aplicacin del nu!eral + del artculo @@
de la "e#, la e4encin es aplicable para personas do!iciliadas o no en $icaragua.
A),-&.+o />.- I',()($($ 'o 3)*9*0+($ 5( ,-,.+o$ 9*+o)($ %@0+#&o$. Para que
tenga aplicacin lo dispuesto en el nu!eral F del articulo @@ de la "e# ser-
necesario que los ttulos 2alores sean pre2ia!ente autori=ados por la autoridad
co!petente.
A),-&.+o 20.- I',()($($ 'o 3)*9*0+($. Para que tenga aplicacin lo dispuesto en
el nu!eral @0 del artculo @@ de la "e#, ser- necesario que los interesados
de!uestren docu!ental!ente ante la (. que el pr5sta!o ?a sido otorgado por
bancos o instituciones financieras e4tran<eras, debida!ente autori=adas por la
autoridad co!petente en el pas de la entidad que otorgue el pr5sta!o.
A),-&.+o 2/.- D#%+o4A,#&o$ '#&*)*3B('$($. Para lo dispuesto en el nu!eral @2
del artculo @@ de la "e#, si la re!uneracin est- su<eta a tributacin en el pas
donde e<erce la !isin diplo!-tica> el nacional deber- presentar una constancia
de la .nstitucin recaudadora de i!puestos debida!ente traducida al idio!a
espaEol # con los tr-!ites establecidos por el ,.$/E;.
A),-&.+o 22.- R(4.'()*&#7' &o' 2o'5o$ 5o'*5o$. Para los efectos del nu!eral
@3 del artculo @@ de la "e#, las personas naturales residentes en el e4tran<ero,
deber-n de!ostrar ante la (. que su re!uneracin est- siendo pagada con
fondos donados al (obierno de $icaragua. El docu!ento probatorio ser- el a2al
e!itido por el ,.$/E;.
A),-&.+o 23.G D(5.&&#o'($ %o) 3*$,o$. Para los efectos del artculo @2 de la "e#,
se consideran gastos ordinarios causados o pagados los siguientes:
/; "os originados en cualquier negocio o acti2idad su<eto al i!puesto, sean
sueldos, salarios # otras co!pensaciones personales, arrenda!ientos,
pri!as de seguros sobre bienes # sobre productos presentes # futuros,
gastos en propaganda o en ser2icios de co!unicacin # otras erogaciones
ordinarias para ?acer producir el negocio o generar la renta gra2able.
2; "os necesarios para el !anteni!iento # !e<oras de toda ndole ?ec?as a
los bienes productores de la renta, sin que tales erogaciones # gastos
puedan conceptuarse co!o !e<oras o adiciones que au!enten la 2ida 9til
del bien.
7
"os gastos causados pero no pagados en el aEo gra2able, deber-n ser
contabili=ados en una cuenta especial, de !anera que cuando se paguen, se
i!puten a dic?a cuenta.
Cuando los gastos a que se refiere el p-rrafo que antecede no fueren pagados en
los dos perodos siguientes, deber-n ser declarados co!o ingresos del tercer aEo.
En el caso que fueren pagados posterior!ente, la deduccin se aplicar- al
e<ercicio en que se efectu5 el pago. Esta disposicin no ser- aplicable en el caso
de las reser2as por inde!ni=aciones conte!pladas en el artculo @F nu!eral @@ de
la "e#.
A),-&.+o 24. - D(5.&&#o'($ 5( 3*$,o$ 2#'*'&#()o$. Para las deducciones de
gastos por intereses a que se refiere el nu!eral 2 del artculo @2 de la "e#, el
contribu#ente deber- de!ostrar ante la (. el ob<eto del pr5sta!o # su aplicacin
respecti2a en las acti2idades o rentas su<etas al ./.
A),-&.+o 25.- P)($,*&#o'($ 3)*,.#,*$ * ,)*0*1*5o)($. Para los efectos del
nu!eral % del artculo @2 de la "e# se entender- co!o bienestar !aterial para los
traba<adores, entre otros, el !anteni!iento # reparacin de 2i2iendas, ser2icios
!5dicos, ali!entacin, ser2icios de esparci!iento o de recreo # los de pro!ocin
cultural. Estos gastos ser-n deducibles, sie!pre que sean de aplicacin general #
for!en parte de la poltica general de la e!presa.
A),-&.+o 26.- P*)#(',($ : 4#(40)o$ 5( $o&#(5*5($. Para los efectos del p-rrafo
segundo del nu!eral + del artculo @2 de la "e#, las deducciones ser-n aceptadas
sie!pre que se co!pruebe que el fa!iliar o pariente de los socios ?a traba<ado #
5ste ?a sido necesario para los fines del negocio, # que tanto el sueldo co!o el
co!ple!ento salarial, es proporcional a la calidad del traba<o prestado # a la
i!portancia del negocio, # que 5stos son nor!ales en relacin a los que pagan las
e!presas del !is!o giro o 2olu!en de negocio a las personas que no tienen los
2nculos anterior!ente seEalados.
A),-&.+o 2<.- P?)5#5*$ %o) 4*+o$ &)?5#,o$. "as p5rdidas a que se refiere el
nu!eral F del artculo @2 de la "e#, ser-n deducibles en los casos en que el
contribu#ente no ?a#a creado en su contabilidad las reser2as autori=adas por la
(.. Para los casos en que esta partida estu2iere acreditada en la contabilidad, #
aprobado su !onto, dic?as p5rdidas se i!putar-n a esas reser2as acu!uladas,
sie!pre que se co!pruebe que la p5rdida e4iste real!ente.
Para los efectos anteriores, seg9n sea el caso, se establecen los requisitos
siguientes:
/; 'actura o recibo original en el que conste el cr5dito otorgado>
2; ocu!ento legal o ttulo 2alor que respalde el cr5dito otorgado>
3; ireccin e4acta del do!icilio del deudor # su fiador>
4; ocu!entos de gestin de cobro ad!inistrati2o> #
5; ocu!entos de gestiones legales # <udiciales.
Cuando una deuda deducida co!o incobrable, ?a#a sido recuperada en cualquier
tie!po, el contribu#ente deber- declararla co!o ingreso gra2able del perodo en
que se recupere.
A),-&.+o 2=.- P?)5#5*$ %o) 5($,).&&#7', 5*Co$, 5(,()#o)o o $.$,)*&&#7'. Para
tener derec?o a la deduccin referida en el nu!eral * del artculo @2 de la "e#,
ser- necesario:
8
/; Iue ocurran dentro del perodo gra2able.
2; Iue sean debida!ente de!ostradas por el contribu#ente, cuando
e4cedan las p5rdidas nor!ales dentro del giro del negocio. 1e entender-
co!o p5rdidas nor!ales, las !er!as pre2isibles en los procesos de
produccin confor!e los est-ndares de cada acti2idad.
3; Iue sean 2erificadas por la (., cuando e4cedan de las p5rdidas
nor!ales.
En ra=n de este artculo, se tendr-n co!o ele!entos incorporados a la
produccin de la renta todos los acti2os afectos al proceso de produccin que
genera dic?a renta.
A),-&.+o 2>.- Do'*&#o'($. Para los efectos del nu!eral @0 del artculo @2 de la
"e#, ser- necesario soportar el recibo e4tendido por la entidad que recibi la
donacin, el cual deber- contener los requisitos fiscales que establecen las "e#es
tributarias o disposiciones t5cnicas o ad!inistrati2as de la (..
En el caso de donaciones a instituciones de beneficencia # de asistencia social,
artsticas, cientficas, educati2as, culturales # religiosas sin fines de lucro, para
tener derec?o a las deducciones referidas en el p-rrafo anterior, se requerir-
ade!-s de lo establecido, los docu!entos siguientes:
/; 'otocopia del e<e!plar de "a (aceta, donde se public el otorga!iento
de la personalidad <urdica.
2; Constancia actuali=ada del ,.$(): de que ?an cu!plido todos los
requisitos que establece la "e# (eneral sobre Personas Jurdicas sin 'ines
de "ucro.
"as personas naturales o <urdicas que reciben donaciones de car-cter a!biental,
deber-n solicitar una certificacin del ,A/E$A.
A),-&.+o 30.- D(5.&&#7' %o) $(3.)#5*5 $o&#*+. "a deduccin a que se refiere el
nu!eral @2 del artculo @2 de la "e#, debe ser aplicada por los e!pleadores en la
elaboracin de la n!ina de pago !ensual!ente.
A),-&.+o 3/.- R($()9*$ %*)* #'$,#,.&#o'($ 2#'*'&#()*$. Para efectos del nu!eral
@% del artculo @2 de la "e#, la (. podr- e4igir una certificacin a la 1:).' del
c-lculo correcto del !onto deducible indicado.
A),-&.+o 32.- D(5.&&#o'($ %*)* (4%)($*$ 5( $(3.)o$. Para la aplicacin del
artculo @3 de la "e#, para deter!inar la renta i!ponible de las co!paEas o fir!as
de seguros, se proceder- co!o sigue:
1e deter!inar- en pri!er lugar el total de los ingresos de toda procedencia, tales
co!o pri!as recaudadas, c-nones de arrenda!iento o intereses producidos por
los bienes # 2alores en que se ?a#a in2ertido el capital # las reser2as> su!as
pagadas por los reaseguradores, sean pro2enientes de cuotas de inde!ni=acin
por siniestros o de co!isiones por reaseguros cedidos, o de cualquiera otra
utilidad considerada confor!e la "e# co!o ingresos constituti2os de renta que
pro2engan de in2ersiones o de !o2i!ientos ordinarios, incidentales o
e4traordinarios que tengan relacin con el negocio. A este total se su!ar- el
i!porte que al fin del aEo anterior, ?ubiesen tenido las reser2as !ate!-ticas #
t5cnicas, # al resultado de esta su!a se ?ar-n las siguientes deducciones:
/; El i!porte de los siniestros pagados.
9
2; El i!porte pagado en concepto de pli=as totales 2encidas.
3; "o pagado en concepto de rentas 2italicias.
4; "o pagado por beneficios especiales de pli=as 2encidas.
5; "o pagado por rescates.
6; El i!porte de las de2oluciones de pri!as, de acuerdo con los contratos, sin
incluir los di2idendos asignados a los asegurados.
<; El i!porte de pri!as de reaseguro cedido en $icaragua.
=; El i!porte que al final del e<ercicio tengan las reser2as t5cnicas # !ate!-ticas.
>; El i!porte de las co!isiones pagadas por reaseguros aceptados en $icaragua
#
/0; El i!porte de los gastos por a<uste de siniestros.
A la renta bruta obtenida de la !anera antes e4presada, se ?ar-n las deducciones
pertinentes # aplicables prescritas en la "e#, confor!e las reglas del presente
/egla!ento, tales corno co!isiones a agentes aseguradores, gastos !5dicos,
gastos generales de ad!inistracin, # otros propios a la naturale=a de este
negocio.
A),-&.+o 33.- D(5.&&#7' %)o%o)&#o'*+ 3('()*+. Con relacin a lo dispuesto en el
pri!er p-rrafo del artculo @% de la "e#, la regla de proporcionalidad se aplicar-, en
principio, al total de las deducciones o erogaciones efectuadas por el
contribu#ente, deduci5ndose 9nica!ente el porcenta<e de los ingresos gra2ables
con el ./ que realice en el e<ercicio fiscal correspondiente.
"a aplicacin de la proporcionalidad se ?ar- di2idiendo los ingresos gra2ables
entre los ingresos totales del e<ercicio o perodo correspondiente, resultado que
ser- !ultiplicado por las deducciones totales o por las deducciones no
identificables, seg9n sea el caso. "a cantidad resultante constituir- el !onto a
deducirse de la renta bruta gra2able.
1i se puede identificar la parte de las deducciones o erogaciones que est5n
directa!ente 2inculadas con los ingresos gra2ables, el contribu#ente se podr-
deducir el @00B Ccien por cientoD de dic?as deducciones. En caso en que tales
deducciones no puedan ser identificadas, se aplicar- lo dispuesto en el p-rrafo
anterior.
A),-&.+o 34.- D(5.&&#7' %)o%o)&#o'*+ 5( (',#5*5($ 2#'*'&#()*$. Con relacin a
lo dispuesto en el segundo p-rrafo del artculo @% de la "e#, la regla de
proporcionalidad se aplicar-, en principio, a los gastos financieros totales,
deduci5ndose 9nica!ente el porcenta<e de los ingresos financieros gra2ables con
el ./ que realice en el e<ercicio fiscal correspondiente.
"a aplicacin de la proporcionalidad se ?ar- di2idiendo los ingresos financieros
gra2ables entre los ingresos financieros totales del e<ercicio o perodo
correspondiente, resultado que ser- !ultiplicado por los gastos financieros totales.
"a cantidad resultante constituir- el !onto a deducirse de la renta bruta gra2able.
A),-&.+o 35.- R(,('&#7' 5(2#'#,#9* $o0)( #',()($($ %o) 5(%7$#,o$. Para lo
dispuesto en el nu!eral @ del artculo @& de la "e#, se aplica lo siguiente:
1e entiende por intereses de2engados en este caso, los !ontos generados por los
depsitos su<etos a esta retencin, independiente!ente que estos se ?a#an sido
transferidos, acreditados #Jo pagados.
10
Est-n su<etos a esta retencin los intereses de2engados por el saldo pro!edio
!ensual total de depsitos, iguales o !a#ores de 61H &, 000.00 Ccinco !il dlares
de Estados 6nidos de A!5ricaD, o su equi2alente en Crdobas al tipo de ca!bio
oficial, las cuentas establecidas en el nu!eral & del artculo @@ de la "e#, en cada
entidad financiera.
"a entidad financiera retenedora, deber- aplicar la alcuota de retencin definiti2a
sobre todos los intereses de2engados al !o!ento de pagar, acreditar o transferir
al depositante la su!a respecti2a. A solicitud de parte, la institucin deber- e!itir #
entregar constancia de la retencin reali=ada.
"as entidades financieras deber-n declarar # enterar la retencin definiti2a, de
!anera global, sin especificar el no!bre de las personas su<etas a dic?a
retencin, dentro de los pri!eros @& das de cada !es, a la Ad!inistracin de
/entas donde se encuentren inscritas.
A),-&.+o 36.- R(,('&#7' 5(2#'#,#9* %*)* 'o 5o4#&#+#*5o$. Para los efectos del
p-rrafo final del nu!eral 2 del artculo @& de la "e#, la obligacin de retener slo
es e4igible cuando la persona no do!iciliada en el pas, percibe renta de origen
nicarag7ense # no est- co!prendida dentro de los ingresos no gra2ables
seEalados en el artculo @@ de la "e#. "a alcuota sobre la que recae la retencin
es sobre el total del !onto a pagar. "a retencin aqu establecida se enterar-
confor!e las disposiciones tributarias 2igentes.
A),-&.+o 3<.- T)*$%*$o 5( %?)5#5*$ 5( (8%+o,*&#7'. Para la aplicacin del
artculo @+ de la "e#, las p5rdidas sufridas en un aEo gra2able se considerar-n
separada!ente de las p5rdidas sufridas en otros aEos gra2ables anteriores o
posteriores, pues las !is!as son independientes entre s para los efectos de su
traspaso fiscal, el que debe efectuarse # registrarse igual!ente en for!a
independiente # no acu!ulati2a.
A),-&.+o 3=.- G*$,o$ 2*4#+#*)($ 'o 5(5.&#0+($. Para lo dispuesto en el nu!eral
% del artculo @F de la "e#, los gastos no deducibles del contribu#ente o su fa!ilia
inclu#en pagos tales co!o: boletos de a2in, alquiler de 2e?culos, co!pra de
bienes, pagos de tar<etas de cr5ditos, ?ospitales, clnicas, laboratorios, colegios,
se!inarios, si!posios, cursos de cualquier ndole, uni2ersidades, arrenda!iento #
adquisicin de bienes !uebles o in!uebles.
A),-&.+o 3>.- G*$,o$ %()$o'*+($ 'o 5(5.&#0+($. Para lo dispuesto en el nu!eral
& del artculo @F de la "e#, se entiende co!o gastos personales, ade!-s de los
seEalados en el artculo anterior # sin ser ta4ati2os, aquellos efectos personales
pagados !ediante tar<eta de cr5dito e!presarial o corporati2a, tales co!o:
restaurantes, obsequios de cualquier ndole, !e!bresas, <o#as, arrenda!iento #
la adquisicin de bienes !uebles o in!uebles, los cuales se tendr-n co!o parte
de sus rentas.
A),-&.+o 40.- R($()9*$ %o) &.(',*$ #'&o0)*0+($. Para los efectos del nu!eral
@@ del artculo @F de la "e#, se establece co!o !ni!o el @B Cuno por cientoD
sobre el saldo anual de la cartera de clientes, co!o cantidad de reser2a o
pro2isin para deudas que se co!prueben son de co!ple<o o difcil cobro, de
acuerdo con el pri!er p-rrafo del nu!eral @% del artculo @2 de la "e#.
A),-&.+o 4/.- D(5.&&#7' 5( #',()($($ %o) &*%#,*+ #'9(),#5o : o,)o$. Para los
fines del nu!eral @2 del artculo @F de la "e#, se considerar- que el inter5s que
genere el capital in2ertido o pr5sta!o otorgado # que es posible deducir, es aquel
que es igual o !enor a la tasa de inter5s acti2a pro!edio del siste!a financiero
nacional, sie!pre que dic?o pr5sta!o se conceptuase necesario o propio para la
produccin # e4istencia o !anteni!iento de la fuente productora de renta.
"a (. anali=ar- # resol2er- cada caso particular cuando se trate de intereses
causados o pagados a !ie!bros de la sociedad o co!unidades, o sus parientes
dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
11
A),-&.+o 42.- P*3o$ * 'o )($#5(',($ (' N#&*)*3.*. Para los fines del nu!eral @3
del artculo @F de la "e#, el gasto solo ser- deducible del ./ en el periodo fiscal
que se efect9e el pago de la retencin
CAP"TULO II
I'9(',*)#o$ : 5(,()4#'*&#7' 5( $.$ &o$,o$
A),-&.+o 43.- O0+#3*&#7' 5( +(9*',*) #'9(',*)#o$. e confor!idad con el artculo
@* de la "e#, al final de cada aEo gra2able los contribu#entes para los cuales
constitu#e una fuente de ingresos la produccin, e4traccin, transfor!acin,
co!pra o ena<enacin de !aterias pri!as, productos # frutos naturales o
cualesquiera otras !ercancas de las cuales nor!al!ente !antengan e4istencia
al fin del aEo, est-n obligados a practicar in2entario. e este in2entario se
conser2ar-n las listas originales fir!adas # fec?adas en cada ?o<a por las
personas que ?icieron el recuento fsico.
En los casos en que el contribu#ente, por ra=ones de control interno o de su
2olu!en de operaciones, adopte otro siste!a de in2entarios diferente del recuento
fsico total anual, tendr- la obligacin de poner a la orden de la (., tanto los
registros equi2alentes co!o las listas de las to!as peridicas de los in2entarios
fsicos que sustenten la 2eracidad delos registros equi2alentes.
A),-&.+o 44.- Co$,o 5( #'9(',*)#o$. Para lo dispuesto en el artculo anterior se
tendr-n co!o costos de los in2entarios para deter!inar la renta bruta:
/; "os que consten en las facturas e!itidas directa!ente por el 2endedor,
sie!pre que los precios no sean !a#ores que los nor!ales en el !ercado.
$o constituir-n necesaria!ente pruebas de costo las notas de d5bito de
e!presas filiales, debi5ndose en esos casos probar por cualquier !edio
idneo los costos reales.
2; En las !ercaderas o productos i!portados de cualquier naturale=a, se
su!ar- al precio neto de adquisicin confor!e factura, los pre!ios
pagados por ca!bios de !onedas e4tran<eras, gastos de e!barque, fletes,
transporte, acarreo, seguros, gastos de agentes # co!isionistas, los
derec?os, i!puestos o recargos de introduccin, generales o locales, que el
contribu#ente ?ubiese pagado, as corno cualquier gasto que confor!e su
naturale=a, # la ndole de los gastos anteriores, deba conceptuar ta!bi5n
co!o parte de dic?o costo.
3; 1i se tratare de productos !anufacturados con !ateria pri!a e4tran<era,
al costo de la !ateria pri!a obtenida co!o se di<o en el p-rrafo anterior, se
su!ar-n los gastos de !ano de obra, fuer=a !otri=, co!bustible # de!-s
gastos si!ilares que requiera el funciona!iento de la !aquinaria, as co!o
otros gastos que confor!e la naturale=a de las cosas, lo establecido en la
"e#, el presente /egla!ento o la ndole de los gastos anteriores, deba
conceptuarse co!o parte del costo de los productos !anufacturados>
4; 1i se tratare de productos !anufacturados con !ateria pri!a nacional, al
costo de la !ateria pri!a se su!ar-n los gastos que indica el nu!eral
anterior. K si la industria del contribu#ente fuere e4tracti2a, a lo establecido
en el p-rrafo precedente que sea aplicable to!ar en cuenta, se su!ar-n los
gastos de e4ploracin # perforacin, sie!pre que sean ?ec?os durante el
perodo gra2able # en e4plotaciones en produccin. "os gastos efectuados
en e4ploraciones # perforaciones en planteles que no est-n en produccin,
no ser-n aplicables en la for!a e4presada en el p-rrafo anterior, sino a
!edida que se 2a#a ?aciendo la e4plotacin de estos planteles en los aEos
12
gra2ables subsiguientes. .gual!ente se su!ar-n los fletes # acarreos de
los productos ?asta el lugar de beneficio o refinacin.
5; 1i se tratare de frutos o productos agrcolas, al costo de las se!illas,
etc., en el caso de plantaciones anuales, se su!ar- el i!porte de salarios,
!anutencin # alquileres de ani!ales o !-quinas destinadas a la
e4plotacin, co!bustible, lubricantes, reparaciones de !aquinarias
ocupadas en los !is!os fines, fertili=antes e insecticidas destinados
e4clusi2a!ente a la plantacin anual, gastos de beneficio, e!paques si 2an
incluidos en el precio de 2enta, i!porte de fletes, transportes, acarreos,
seguro de transporte, pagos de agencias # co!isiones, derec?os de
e4portacin si los productos fueren e4portados para su 2enta #, en general,
cualquier otro gasto de la ndole de los que se acaban de e4presar.
6; En los casos de 2enta de in!uebles reali=adas por personas que se
dedican ?abitual!ente a la co!pra # 2enta de bienes races se to!ar-
co!o costo el 2alor de adquisicin del in!ueble !-s los gastos de
escritura, registro o i!puestos, el 2alor de las construcciones o !e<oras que
?ubiere ?ec?o # el costo del terreno destinado a calles, pla=as, parques o
ser2icios p9blicos, sie!pre que en este caso el contribu#ente ?ubiese
cedido el do!inio de dic?o terreno a fa2or de la !unicipalidad respecti2a.
Para deter!inar el costo de las parcelas 2endidas durante el e<ercicio, se di2idir-
el costo as deter!inado por el n9!ero de !etros cuadrados correspondientes a
la superficie total de las parcelas destinadas a la 2enta, # el cociente se
!ultiplicar- por el n9!ero de !etros 2endidos.
Por lo que ?ace a las 2entas de in!uebles a pla=o, la proporcin per!itida del
costo de los bienes 2endidos con relacin a los costos totales, deber- ser igual a
la proporcin de los ingresos recibidos en el perodo, con relacin al precio de
2enta.
El costo de los terrenos urbani=ados, ser- igual a la su!a del costo de los
in!uebles adquiridos para tal fin, !-s los costos totales de urbani=acin. "os
a<ustes por ra=n de 2ariaciones en los costos de urbani=acin, en su totalidad, se
aplicar-n a los e<ercicios siguientes a partir de aquel en que se deter!inen dic?os
a<ustes.
A),-&.+o 45.- R(3+* ($%(&#*+ %*)* 5(,()4#'*) (+ &o$,o. Cuando un contribu#ente
obtenga de su f-brica diferentes productos, sin que separada!ente pueda
deter!inarse el costo de cada uno de ellos, di2idir- el costo total entre las
diferentes categoras de productos obtenidos confor!e lo que en la pr-ctica # el
precio de 2enta en el !ercado se esti!en ra=onables, # despu5s se deter!inar-
el costo de cada artculo.
A),-&.+o 46.- R(3+* %*)* &o$,o (' %)(&#o 3+o0*+. Cuando se ?ubiesen adquirido
!ercancas o !aterias pri!as, a un precio global, se esti!ar- dentro del costo
total el precio que pueda corresponderle a cada una de las clases de !ercaderas
o !aterias pri!as adquiridas, aplicando en lo pertinente las disposiciones del
artculo anterior.
A),-&.+o 4<.- R(3+* %*)* &o$,o %)o4(5#o 5( #'9(',*)#o 5( .'* 4#$4* &+*$(. 1i
al for!ar el in2entario se ?ace !encin de alg9n lote de !ercaderas o de
artculos de una !is!a clase, que el contribu#ente ?a#a adquirido o producido a
distintos precios o costos # en distintas partidas, el costo del lote ser- el pro!edio
de esos precios o costos.
A),-&.+o 4=.- R(3+* %*)* I'9(',*)#o$ 'o #5(',#2#&*5o$. En caso de !ercancas
in2entariadas que no sea posible identificar tanto su fec?a de adquisicin, co!o su
costo con las respecti2as facturas, para deter!inarlo se esti!ar- que ?an sido
co!pradas o producidas reciente!ente.
13
A),-&.+o 4>.- D(,()4#'*&#7' 5( )(',* '(,* 5( *&,#9#5*5($ 4()&*',#+($. Para
deter!inar la renta neta de los contribu#entes que se dedican a la 2enta de
!ercancas o artculos e4trados, transfor!ados, producidos o co!prados, # de
los cuales nor!al!ente !antengan e4istencia al fin de aEo, se proceder- de la
!anera siguiente:
/; 1e fi<ar- pri!ero la renta bruta, la cual estar- representada por la
diferencia entre los ingresos totales del negocio de cualquier procedencia
obtenidos durante el aEo gra2able # el costo de las !ercancas 2endidas.
El costo e4presado en el p-rrafo anterior, se deter!inar- en la for!a
siguiente: al !onto del in2entario que sir2a de base al principio del aEo
gra2able, se su!ar- el costo de las !ercancas producidas, e4tradas,
transfor!adas o co!pradas para la 2entas de acuerdo con las reglas que
para dic?o caso establece el artculo %% de este /egla!ento, # de esta
su!a, se deducir- el 2alor del in2entario practicado al fin del aEo gra2able>
2; e la renta bruta deter!inada en la for!a que se indic, se ?ar-n las
deducciones de los gastos ordinarios # especiales del negocio a que se
refiere el artculo @2 de la "e#, en todo lo que fueren aplicables a esta clase
de operaciones, siguiendo las nor!as establecidas en el presente
/egla!ento, sie!pre que no est5n incluidos en el costo el arrenda!iento
pagado por los in!uebles destinados a la industria, co!ercio o negocio, los
sueldos, salarios, e!olu!entos, ?onorarios, co!isiones, 2i-ticos # de!-s
pagos ordinarios que se ?a#an ?ec?o dentro de la nor!alidad del negocio>
el inter5s de los capitales obtenidos en pr5sta!o para in2ertirlo en los fines
de la industria, co!ercio o negocio> los gastos nor!ales # propios del
negocio, co!o fletes # acarreos no co!prendidos en el costo, la
propaganda, correspondencia, gastos de tel5fono # otros si!ilares> los
i!puestos pagados, con e4cepcin de los que ?ubiesen afectado el costo
de las !ercancas # los gastos que confor!e a la "e# # la aplicacin del
presente /egla!ento, no sean deducibles por concepto de reparaciones o
!anteni!iento, sean los que se pagan por !antener los bienes en buenas
condiciones de traba<o sin agregar nue2o 2alor a dic?os bienes, co!o los
gastos de conser2acin de edificios, !inas, t9neles, galeras, po=os, 2as
de co!unicacin # de!-s obras si!ilares destinadas directa!ente a los
fines del negocio, #a sea que le correspondan co!o arrendatario o
propietario, seg9n el caso> el i!porte del co!bustible, fuer=a !otri= #
de!-s gastos si!ilares que requiera el funciona!iento de la !aquinaria,
sie!pre que no se ?ubiesen incluido en el costo de la !anufactura> # las
de!-s deducciones aplicables autori=adas por la "e# # este /egla!ento.
A),-&.+o 50.- D*+o) 5( 4()&*5o %*)* 0#('($ *56.#)#5o$ %o) %()4.,* : 5*&#7'
(' %*3o. "os bienes que se adquieran por per!uta, dacin en pago, o en 2irtud
de cualquiera otra co!pensacin en el negocio, se tendr-n co!o ingresos por un
2alor igual al precio que tu2ieren en el !ercado.
A),-&.+o 5/.- CA+&.+o 5( +* )(',* 0).,* 5(+ $(&,o) 3*'*5()o. En el caso de la
ganadera, para el c-lculo de la renta bruta, se atender-n los criterios siguientes:
/; "os contribu#entes que se dedican a la acti2idad ganadera estar-n
obligados a lle2ar un registro de ingresos # egresos en donde anotar-n en
sus fec?as las operaciones lle2adas a cabo, # otro registro para in2entarlos
en el cual ?ar-n una relacin del ganado e4istente al fin de cada perodo
gra2able, siendo entendido que el registro ?ec?o el 9lti!o da del aEo
gra2able regir- o ser2ir- de base para el principio del siguiente aEo
gra2able> en este in2entarlo se especificar-n apro4i!ada!ente las edades
de los ani!ales, el costo # el fierro.
14
2; Para deter!inar la renta bruta de los que se dedican e4clusi2a!ente al
negocio de cra de ganado se atender-n las siguientes nor!as:
*; "os terneros nacidos durante el aEo gra2able no tendr-n precio de
costo en el in2entario de fin de aEo, sal2o que #a fueren destetados
en cu#o caso ?a# que incluirlos con el precio de costo en la regin.
0; "as ganancias obtenidas por naci!iento, creci!iento o
2alori=acin de ganado durante el perodo gra2able constitu#en
au!ento de patri!onio # no de renta.
&; "as p5rdidas sufridas por !uerte o depreciacin de los ganados,
constitu#en !er!a que afectan la renta. e esta disposicin se
e4cept9an los se!entales con 2alor !a#or de die= !il crdobas para
los cuales se aceptar- depreciacin deducible a ra=n del 20B anual
sobre su costo de adquisicin.
Con base en lo anterior, para calcular la renta bruta del negocio de
cra, se efectuar- el c-lculo siguiente:
Al 2alor total de las 2entas efectuadas durante el aEo gra2able # de
los otros ingresos que por cualquier concepto tenga la finca, se
deducir- el 2alor que los ani!ales 2endidos tengan en el in2entario
correspondiente al principio del aEo gra2able que se liquida. Para
encontrar la renta neta, se deducir-n de la renta bruta deter!inada
co!o queda dic?o, los gastos que ?a ocasionado la e4plotacin de la
?acienda, tales co!o <ornales, sueldos, ali!entacin de e!pleados,
2alor de pasa<es, forra<es, seguros # de!-s que sean pertinentes,
confor!e lo establecido en el artculo @2 de la "e#.
3; Cuando se tratare e4clusi2a!ente de negocio de co!pra # 2enta de
ganado, #a sea adquirido # 2endido en el !is!o aEo, o adquirido en aEos
anteriores, para 2enderlo en los siguientes con el fin de apro2ec?ar su
desarrollo o engorde, se obtendr- la renta bruta de la !anera siguiente:
/estando del total de los ingresos obtenidos durante el aEo por 2entas o
ena<enaciones de ani!ales o cualesquiera otros deri2ados del negocio, el
costo de los ganados 2endidos o ena<enados.
El costo a que se refiere el p-rrafo anterior, ser- el de adquisicin si el
ganado fue co!prado en el aEo de la 2enta> si la co!pra fue ?ec?a antes
de esa fec?a, el costo ser- el que apare=ca en el in2entario que estar-
representado por el, costo de adquisicin !-s los gastos ordinarios del
negocio en la fraccin que corresponde a esos ani!ales durante el perodo
gra2able ?asta el in2entario.
Para encontrar la renta nota, se deducir- de la renta bruta deter!inada
co!o que da dic?o el 2alor de los ani!ales !uertos en el aEo, los gastos
ordinarios que durante el aEo gra2able correspondan a las reses 2endidas o
ena<enadas, # los e4traordinarios que ocasione la 2enta, tales corno
seguros, fletes, co!isiones, !o2ili=aciones # de!-s gastos ordinarios
aplicables # deducibles confor!e el artculo @2 de la "e#.
Para deter!inar los gastos ordinarios que corresponda cargarle al ganado,
si se tratare de poner costo de in2entario, se di2idir- la su!a total de los
gastos ?ec?os en el !ane<o del negocio entre el pro!edio de reses en
e4istencia durante el aEo gra2able, o durante el perodo de ese aEo ?asta el
!o!ento de la 2enta, si se tratare de deter!inar los gastos ordinarios
aplicables a las reses 2endidas.
15
A),-&.+o 52.- R(3#$,)o &o',*0+( 5( '(3o&#o$ 5( 3*'*5o. Cuando un
contribu#ente sede dique en una !is!a finca a los negocios de crian=a # de
co!pra # 2enta de ganado, deber- lle2ar en su contabilidad cuentas separadas
para cada uno de esos negocios, # los gastos se di2idir-n proporcional!ente.
A),-&.+o 53.- R(',* '(,* 5( '(3o&#o$ 5( &)#*'E* : &o4%)* : 9(',*. Para
deter!inar la renta neta de las personas que se dedican a los negocios de crian=a
# de co!pra # 2enta de otra clase de ani!ales, se seguir-n en lo aplicable, las
reglas prescritas en los dos artculos anteriores.
A),-&.+o 54.- CA+&.+o 5( )(',* %*)* +* *&,#9#5*5 *3)-&o+* : o,)*$. "as personas
que se dedican a la agricultura u otras acti2idades, que confor!e las nor!as de su
negocio no tengan e4istencias al fin del aEo gra2able, sino que 2endan total!ente
su produccin anual, no necesitar-n practicar el in2entario a que se refiere el
artculo %3 de este /egla!ento, # para liquidarles el ./ se encontrar- pri!ero la
renta bruta que estar- representada por la diferencia entre los ingresos del
negocio # los costos de produccin, deter!in-ndose despu5s la renta neta,
restando a la renta bruta los gastos generales # ordinarios del negocio no incluido
en el costo, confor!e el artculo @2 de la "e# # el presente /egla!ento.
A),-&.+o 55.- CA+&.+o 5( )(',* '(,* (' &o',)*,o$ 5( &o'$,).&&#7'. En los
contratos de construccin de obras que se realicen en perodos que inicien # no
ter!inen durante un !is!o aEo gra2able, la renta bruta del constructor se
calcular- confor!e lo establecido en el contrato escrito, # en defecto de 5ste, en
relacin a la parte de la obra construida durante este perodo gra2able> igual regla
debe seguirse para el costo # deducciones.
A),-&.+o 56.- O,)o$ #'3)($o$ 3)*9*5o$ %*)* (4%)($*$ 5( ,)*'$%o),(. Cuando
una e!presa de transporte nicarag7ense ?aga ta!bi5n negocios en el e4tran<ero,
slo se le to!ar- en cuenta los ingresos obtenidos en $icaragua # no ?abr-
deduccin por gastos de oficinas en el e4terior o !oti2adas por esos negocios.
Para la deduccin de gastos generales de co!bustibles, lubricantes, reparaciones,
depreciacin, rotura, personal de na2es o 2e?culos, otros, legales # se!e<antes,
estos gastos se prorratear-n con el !onto de los ingresos obtenidos en todas las
fuentes.
CAP"TULO III
D(%)(&#*&#7' : 5(,()4#'*&#7'
A),-&.+o 5<.- C.o,*$ 5( 5(%)(&#*&#7' : *4o),#E*&#7'. Para la aplicacin del
artculo @A de la "e#, se establece:
"as cuotas anuales a deducir de la renta bruta co!o reser2a por depreciacin
basadas en el !5todo de lnea recta costo o precio de adquisicin entre la 2ida 9til
del bien, ser-n deter!inadas as:
/; Para edificios:
*; .ndustriales, @0B Cdie= por cientoD>
0; Co!erciales, &B Ccinco por cientoD>
&; /esidencia del propietario cuando est5 ubicado en finca destinada
a e4plotacin agropecuaria, @0B Cdie= por cientoD>
5; .nstalaciones fi<as en e4plotaciones agropecuarias, @0B Cdie= por
cientoD>
16
(; Para los edificios de alquiler, 3B Ctres por cientoD sobre su 2alor
catastral>
2; Equipo de transporte:
*; Colecti2o o de carga, 20B C2einte por cientoD>
0; )tros, @2.&B Cdoce punto cinco por cientoD>
3; ,aquinaria # equipo:
*; .ndustriales en general.
#. 'i<a en un bien in!2il, @0B Cdie= por cientoD.
##. $o ad?erido per!anente!ente a la planta, @&B C quince
por cientoD.
###. )tros, 20B C2einte por cientoD.
0; Equipo e!presas agroindustriales, 20B C2einte por cientoD>
&; Agrcolas, 20B C2einte por cientoD>
5; )tros bienes !uebles:
#. ,obiliarios # equipo de oficina, 20B C2einte por cientoD>
##. Equipos de co!unicacin, 20B C2einte por cientoD>
###. Ascensores, ele2adores # unidades centrales de aire
acondicionado, @0B Cdie= por cientoD>
#9. Equipos de Co!putacin CCP6, ,onitor # tecladoD, &0B
Ccincuenta por cientoD>
9. Equipos para !edios de co!unicacin CC-!aras de
0ideosD, &0B Ccincuenta por cientoD>
9#. "os de!-s, no co!prendidos en los literales anteriores
20B C2einte por cientoD.
Ade!-s de las cuotas de depreciacin antes establecidas, el contribu#ente tendr-
derec?o, en su caso, a aplicar co!o deduccin una cuota de a!orti=acin por
agota!iento de los recursos no reno2ables, sobre la base del costo de adquisicin
del recurso no reno2able o del derec?o de e4plotacin, sie!pre que el uso de este
recurso sea ele!ento de costo en la acti2idad de produccin de la e!presa. "as
cuotas anuales ser-n deter!inadas por la (. en cada caso particular.
1i el contribu#ente no ?ubiere deducido en cualquier perodo la cuota
correspondiente a la depreciacin de un bien o la ?ubiere deducido en cuanta
inferior, no tendr- derec?o a ?acerlo en los aEos posteriores.
A),-&.+o 5=.- R(3+* 3('()*+ %*)* *%+#&*) +* 5(%)(&#*&#7' *&(+()*5*. Para
aplicar la depreciacin acelerada establecida en el segundo p-rrafo del artculo @A
de la "e#, el contribu#ente que esco<a a su con2eniencia el pla=o # cuanta anual
de las cuotas de a!orti=acin de gastos diferidos o depreciacin de los bienes
nue2os adquiridos local!ente o en el e4terior, notificar- por escrito a la (. el aEo
17
gra2able en que se adquirieron o i!portaron los bienes o reali=aron los gastos
a!orti=ables.
En la notificacin se detallar-, seg9n el caso, los gastos diferidos reali=ados> los
bienes adquiridos o i!portados> la fec?a de reali=acin de los gastos o de la
co!pra o i!portacin de dic?os bienes> el !onto de los gastos> el costo de
adquisicin> el pla=o # cuanta escogida.
"a notificacin la ?ar- 5l contribu#ente al cierre de cada aEo gra2able o perodo
fiscal. En caso contrario, las cuotas anuales se deter!inar-n de confor!idad con
el !5todo de lnea recta.
El contribu#ente no podr- 2ariar el pla=o # la cuanta de las cuotas anuales de
a!orti=acin o depreciacin escogida, sal2o pre2ia autori=acin de la (..
Para la aplicacin de lo dispuesto en el artculo @32 de la "e#, referente a los
pro#ectos de in2ersin en e<ecucin iniciados ba<o el r5gi!en de depreciacin
acelerada, los !is!os continuar-n go=ando de este beneficio ?asta la finali=acin
del pro#ecto, pre2ia resolucin de la (..
A),-&.+o 5>.- R(3+* ($%(&#*+ 5( 5(%)(&#*&#7'. Para los efectos de la
depreciacin aplicable en el c-lculo del ./, se dispone:
/; Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo # otra
la nuda propiedad, la deduccin por depreciacin se le i!putar- a la
persona que confor!e a la "e# # el presente /egla!ento, sea su<eto del
.!puesto.
2; "a deduccin por depreciacin se li!itar- a los bienes e!pleados en la
produccin de la renta gra2able.
3; Cuando la !aquinaria o !uebles usados en la produccin, antes de
llegar a su depreciacin total, de<asen de prestar utilidad para la e!presa
por ?aberlos sustituido con nue2os procedi!ientos o inno2aciones
tecnolgicas. "a (. aceptar- deducir una cantidad igual al saldo por
depreciar para co!pletar el 2alor del bien.
$o se ad!itir-n ree2aluaciones de los bienes depreciables o gastos
diferidos, sal2o las autori=aciones de car-cter general dictadas por el
,8CP.
A),-&.+o 60.- M?,o5o$ 5( ($,#4*&#7' 5( +* )(',*. 1on bases para la
deter!inacin de la renta, las siguientes:
/; "a declaracin del contribu#ente.
2; "os indicios.
3; El c-lculo de la renta que, por cualquier !edio legal se estable=ca
!ediante inter2encin pericia.
A),-&.+o 6/.- I'5#&#o$ )(9(+*5o)($ 5( )(',*. Para los efectos del artculo anterior,
la (. to!ar- en cuenta co!o indicios re2eladores de renta las declaraciones del
contribu#ente de los aEos anteriores, # cualquier ?ec?o que equitati2a #
lgica!ente apreciado, sir2a co!o re2elador de la capacidad tributara del
contribu#ente, inclu#endo entre otros, los siguientes:
/; Para las acti2idades personales, las cantidades que el contribu#ente # su
fa!ilia gastare, el !onto # !o2i!iento de sus ?aberes, el n9!ero de
18
e!pleados, la a!plitud de sus cr5ditos, el capital i!producti2o, el !onto de
los intereses que paga o que reciba, los 2ia<es que costea al e4terior, el
n9!ero de sus dependientes que 2i2an en $icaragua o en el e4tran<ero, los
incre!entos de capital no <ustificados en relacin a sus ingresos
declarados> # cualquier otra asignacin gra2ada con el ./.
2; Para los negocios, los 2alores que i!porta o e4porta, el 2alor de sus
e4istencias, el !onto de las 2entas en el aEo, el 2alor de su capital fi<o #
circulante, el !o2i!iento de sus ?aberes, el personal e!pleado, el ta!aEo
# apariencia del estableci!iento !ercantil o industrial, o de sus propiedades
# culti2os, el !onto de los intereses que paga o que recibe, la relacin
ingreso bruto renta neta de acti2idades si!ilares a las del contribu#ente, los
incre!entos de capital no <ustificados en relacin a los ingresos declarados>
# cualquier otro ingreso gra2ado con el ./.
A),-&.+o 62.- E$,#4*&#7' %)($.',#9*. Para el caso de contribu#entes que no
?ubieran presentado declaracin en el pla=o establecido por la "e#, o si
presentada no estu2iese funda!entada en registros contables adecuados,
adoleciere de o!isiones dolosas o falsedades, la (., en aplicacin de lo
dispuesto en el nu!eral 2 del artculo +0 de este /egla!ento, podr- deter!inar
para cada acti2idad la renta i!ponible con base presunti2a, por !edio de nor!as
ad!inistrati2as generales dictadas confor!e la "e# # este /egla!ento.
CAP"TULO ID
P*3o 4-'#4o 5(2#'#,#9o
A),-&.+o 63.- B*$( 5( &A+&.+o 3('()*+. Para los efectos del pri!er p-rrafo del
artculo 2* de la "e#, la base de c-lculo sobre la cual se aplicar- el @BCuno por
cientoD del pago !ni!o del ./, se deter!inar- sobre el total de acti2os que figure
en los estados financieros que soporten las cifras de la declaracin anual de ./ del
perodo fiscal gra2able correspondiente.
A),-&.+o 64.- B*$( 5( &A+&.+o %*)* (',#5*5($ 2#'*'&#()*$. Para lo establecido
en el segundo p-rrafo del artculo 2* de la "e#, las entidades financieras enterar-n
el pago !ni!o de 0.+0B Cseis d5ci!as del uno por cientoD, to!ando co!o base
el saldo pro!edio !ensual al cierre del e<ercicio anterior. Para deter!inar el saldo
pro!edio !ensual de los depsitos totales, se deber-n su!ar los saldos de cada
!es del aEo de los !is!os # di2idir-n dic?a su!a entre doce. eter!inado el
saldo pro!edio !ensual # aplicado el porcenta<e del pago !ni!o, la cantidad
resultante deber- ser pagada por las entidades financieras !ensual!ente en
sustitucin al anticipo !ensual del ./ del perodo fiscal gra2able correspondiente.
Para las entidades financieras que no capten depsitos, la base de c-lculo ser-n
los financia!ientos obtenidos e4clu#endo el capital.
A),-&.+o 65.- E8('&#o'($. Para los efectos del as e4enciones al pago !ni!o
definiti2o del ./ establecidos en el artculo 2A de la "e#, se dispone:
/; Para las personas <urdicas # naturales que realicen acti2idades
e!presariales o de negocio cu#o saldo pro!edio de acti2os al cierre del
perodo fiscal, sea !enor o igual al equi2alente en Crdobas, al tipo de
ca!bio oficial, de 61H @&0, 000.00 Cciento cincuenta !il dlares de Estados
6nidos de A!5ricaD. Este !onto ser- deter!inado confor!e el saldo de los
acti2os totales que figure en los estados financieros que soporten las cifras
de la declaracin anual de ./ del perodo fiscal gra2able.
2; "as personas <urdicas # naturales que realicen acti2idades
e!presariales o de negocio, durante los pri!eros tres aEos de inicio de sus
19
operaciones !ercantiles, a9n cuando el saldo pro!edio de sus acti2os
sean superiores al equi2alente en Crdobas, al tipo de ca!bio oficial, de
61H @&0, 000.00 Cciento cincuenta !il dlares de Estados 6nidos de
A!5ricaD establecidos en la "e#.
$o for!ar-n parte de la base de c-lculo del pago !ni!o, los acti2os de las
personas que realicen acti2idades e!presariales o de negocio durante los
pri!eros tres aEos de inicio de sus operaciones !ercantiles !-s la
diferencia del perodo de !aduracin de sus pro#ectos, a9n cuando el
saldo pro!edio de dic?os acti2os sea superior al equi2alente en Crdobas,
al tipo de ca!bio oficial de los 6H @&0, 000.00 Cciento cincuenta !il dlares
de los Estados 6nidos de A!5ricaD. El ,8CP en coordinacin con el ,.'.C
# el ,A(')/, seg9n sea el caso, deter!inar-n los perodos de
!aduracin del negocio.
3; "as personas <urdicas # naturales que no est5n reali=ando acti2idades
econ!icas o de negocio no estar-n su<etas al pago !ni!o, sie!pre #
cuando la (. for!alice su condicin de inacti2idad, pre2ia solicitud del
interesado.
4; "as personas <urdicas # naturales que por ra=ones de fuer=a !a#or o
caso fortuito debida!ente co!probado, interru!pieran sus acti2idades
econ!icas o de negocio.
$o estar-n su<etas al pago !ni!o. 6na 2e= que dic?as ra=ones
desapare=can quedar-n su<etas a lo dispuesto en la "e#.
5; "os contribu#entes que apliquen el beneficio de la depreciacin
acelerada, deben co!parar el ./ anual con el pago !ni!o, lo cual se ?ar-
pre2io a la aplicacin de dic?o incenti2o. 1i de la co!paracin pre2ia
resultara que la renta i!ponible deter!inada confor!e el ./ es !a#or que
el pago !ni!o, no se aplicar- este 9lti!o> en caso contrario se aplicar-
dic?o pago !ni!o.
A),-&.+o 66.- D(,()4#'*&#7' 5(+ %*3o. Para los efectos del artculo 3@ de la "e#,
los contribu#entes deber-n deter!inar el d5bito fiscal del ./ a fin de co!parar
posterior!ente con el d5bito resultante por concepto del pago !ni!o definiti2o,
siendo 5l ./ a pagar el !onto que resulte ser el !a#or de dic?a co!paracin.
El pago !ni!o definiti2o aplicar- a9n cuando los resultados de la liquidacin del
./ anual no generen d5bito fiscal por ?aber resultado p5rdidas en el e<ercicio o por
las aplicaciones de p5rdidas de e<ercicios anteriores.
CAP"TULO D
T*)#2*, 5(&+*)*&#7', %*3o : )(,('&#o'($
A),-&.+o 6<.- P()-o5o o (1()&#&#o 2#$&*+. Para los efectos del artculo 2l de la "e#
se entender- co!o aEo gra2able general para todos los contribu#entes, el perodo
fiscal ordinario co!prendido entre el @ de Julio de un aEo # el 30 de Junio del aEo
in!ediato subsiguiente.
A),-&.+o 6=.- Fo)4.+*)#o 5( 5(&+*)*&#7' 5(+ #4%.($,o. Para lo establecido en el
pri!er p-rrafo del artculo 22 de la "e#, se dispone que las declaraciones de
rentas se presentar-n en for!ularios especiales su!inistrados por las (. a las
ad!inistraciones de rentas # otras oficinas, al precio que anual!ente deter!ine la
(. a costa del contribu#ente.
20
A),-&.+o 6>.- R(3+*$ %*)* 5(&+*)*) (+ #4%.($,o. Para lo establecido en el
segundo p-rrafo del artculo 22 de la "e#, se dispone lo siguiente:
/; 3oda persona natural o <urdica para la cual un indi2iduo dese!peEe un
ser2icio, de car-cter per!anente o e2entual, est- obligado con
responsabilidad solidaria a retener de la re!uneracin que se le pague, la
cantidad que se deter!inar- as:
*; Cuando se trate de salarios # de!-s co!pensaciones de
cualquier naturale=a que e4cedan la su!a de CH &0, 000, 00
Ccincuenta !il CrdobasD anuales o su equi2alente !ensual, una 2e=
que se ?a#a efectuado la deduccin establecida en el nu!eral @2 del
artculo @2 de la "e#, est- obligado a retener !ensual!ente la
cantidad necesaria para cubrir el i!puesto que debe causar la renta
i!ponible de acuerdo con la tarifa de progresi2a conte!plada en el
nu!eral 2 del artculo 2@ de la "e#>
0; 3odo retenedor que se encuentre en la situacin indicada en el
inciso anterior, deber- enterar dic?as retenciones que se efectuaron,
en el pla=o correspondiente, de confor!idad al nu!eral 3 del artculo
*F del presente /egla!ento>
&; En ning9n caso, las retenciones efectuadas por el retenedor
deben e4ceder el !onto del i!puesto apagar por el su<eto, para lo
cual el retenedor deber- efectuar los a<ustes necesarios.
5; El retenedor estar- en la obligacin de de2ol2er los e4cedentes
que en concepto de retenciones ?ubiese efectuado, cuando por
efectos de c-lculos indebidos o por 2ariabilidad de los ingresos del
retenido, dic?as retenciones resultasen !a#ores>
(; "a (. ordenar- la de2olucin al retenedor de los e4cedentes por
5l depositados en concepto de retenciones, pre2ia co!probacin de
la 2eracidad de los !is!os.
2D "a e4clusin de la obligacin de declarar para las personas naturales
co!prende 9nica!ente a las personas que obtengan ingresos por salarios
# co!pensaciones de una sola fuente # ?a#an traba<ado durante un aEo
gra2able para un e!pleador.
3; "as personas naturales asalariadas que ?a#an in2ertido parte de sus
rentas seg9n lo establecido en la "e# $o. 30+, "e# de .ncenti2os para la
.ndustria 3urstica de la /ep9blica de $icaragua, publicada en "a (aceta,
iario )ficial $o. @@F del 2@ de Junio de @AAA, tendr-n la obligacin de
efectuar su declaracin anual del ./ ante la Ad!inistracin de /enta !-s
cercana a su do!icilio, a fin de que se pueda generar el saldo a fa2or que
se deri2e del incenti2o fiscal que otorga dic?a "e#. Estos contribu#entes
deber-n incluir los ingresos generados por dic?a in2ersin en el perodo
fiscal en que se produ=can.
4; "as personas naturales que durante el perodo fiscal ?a#an obtenido
ingresos de diferentes fuentes # que consolidados fueren superiores a los
CH &0, 000.00 Ccincuenta !il CrdobasD anuales, est-n obligadas a efectuar
su declaracin anual del ./ por los ingresos totales obtenidos durante el
perodo gra2able. 3a!bi5n estar-n obligados a presentar declaracin, las
personas que traba<en perodos inco!pletos # cu#o ingreso sea !a#or al
equi2alente !ensual de CH &0, 000.00 Ccincuenta !il CrdobasD. "a
declaracin ser2ir- de soporte para deter!inar si e4iste saldo a fa2or
originado por las retenciones en e4ceso.
21
A),-&.+o <0.- D(&+*)*&#7' %*)* (8,)*'1()o$ 5o4#&#+#*5o$. 3oda persona no
residente que posea 2isa de traba<o, deber- presentar su declaracin de ./,
constancia de retencin o constancia de e4encin seg9n corresponda,
debida!ente sellada por las autoridades fiscales ante las oficinas de ,igracin #
E4tran<era para poder solicitar la respecti2a 2isa de salida.
A),-&.+o </.- P()-o5o$ *'.*+($ ($%(&#*+($. "os contribu#entes podr-n solicitar a
la (. de confor!idad a lo establecido en el artculo 23 de la "e#, los perodos
anuales especiales siguientes:
/D @ de Abril al 3@ de ,ar=o.
2; @ de )ctubre al 30 1eptie!bre, #
3; @ de Enero al 3@ de icie!bre.
A),-&.+o <2.- D(&+*)*&#7' 5( )(,('&#o'($ %o) ,()&()o$ )($%o'$*0+($. Para la
aplicacin del tercer p-rrafo del artculo 2% de la "e#, se dispone que los
responsables retenedores est-n obligados a presentar una declaracin anual de
todos los pagos # retenciones en la fuente por concepto de co!pra de bienes #
ser2icios, salarios # otras co!pensaciones> as co!o otros datos o infor!acin
co!ple!entaria que la (. oportuna!ente solicitar- a los contribu#entes
!ediante disposiciones t5cnicas o ad!inistrati2as.
A),-&.+o <3.- P*3o$ * &.(',* o *',#&#%o$. Para la aplicacin del artculo 2& de la
"e#, sin per<uicio de las facultades del ,8CP que le confiere dic?o artculo,
estar-n obligados a pagar cuotas peridicas o anticipos # enteros a cuenta, los
siguientes contribu#entes del ./:
/; "as personas <urdicas en general el @B Cuno por cientoD, sobre su renta
bruta !ensual.
2; "os responsables retenedores o recaudadores del .0A, el @B Cuno por
cientoD, sobre su renta bruta !ensual.
3; "os responsables retenedores o recaudadores del .1C que sean
personas <urdicas, el 30B Ctreinta por cientoD, sobre sus utilidades
!ensuales, #
4; "as personas naturales responsables retenedores o recaudadores del
.1C # las personas naturales no incluidas en el nu!eral 2, # cu#a renta
bruta del aEo gra2able sea !a#or o igual a CH @, 200, 000.00 Cun !illn
doscientos !il CrdobasD, o su equi2alente !ensual, el @B Cuno por cientoD,
sobre su renta bruta !ensual.
$o estar-n obligados a anticipar los contribu#entes que se encuentren ba<o
el /5gi!en Especial 1i!plificado de Cuota 'i<a conte!plado en el artculo
+2 de la "e#, por estar su<etos 5stos al pago de una cuota !ensual.
.gual!ente no estar-n obligadas a este pago las personas e4entas del
pago del ./ seg9n el artculo @0 de la "e#, para lo cual deber-n de!ostrar
dic?a condicin con la correspondiente carta de e4oneracin e!itida por la
(..
A),-&.+o <4.- A%+#&*&#7' 5(+ IR. Para Aplicar el artculo 2@ de la "e#, se establece
que la disposicin co!prender- a todas las personas <urdicas, cualesquiera que
sea la for!a que adopten # su !edio de constitucin.
22
Iuedan su<etas a las disposiciones del 3tulo del .!puesto sobre la /enta # de
este /egla!ento, todas las personas e4tran<eras naturales o <urdicas.
A),-&.+o <5.- D(,()4#'*&#7' 5(+ IR 5( %)o2($#o'*+($. En relacin al segundo
p-rrafo del artculo 22 de la "e#, las personas naturales que se dedican al e<ercicio
de las profesiones liberales o de los que tengan ingresos pro2enientes de traba<os
por cuenta propia, efectuar-n su declaracin confor!e disposiciones que dicte la
(..
"a renta neta de los profesionales se obtendr- deduciendo de la renta bruta
producida por su traba<o, los gastos ordinarios, tales co!o arrenda!iento de local,
sueldo de e!pleados destinados e4clusi2a!ente a las acti2idades relacionadas
con su profesin, taller o laboratorio # de!-s deducciones pertinentes del artculo
@2 de la "e#.
A),-&.+o <6.- R(,('&#7' (' +* 2.(',( %o) o)#3(' 5( )(',* * 'o )($#5(',($. "os
porcenta<es de los ingresos brutos, para deter!inar la renta neta de las personas
no residentes, ser-n los siguientes:
/; Para la renta producida por propiedad in!ueble con construcciones, se
establece co!o renta neta el F0B Csetenta por cientoD de los ingresos
brutos percibidos por concepto de arrenda!iento # an-logos, # para la
propiedad in!ueble sin construcciones, el *0B Coc?enta por cientoD de
dic?os ingresos. En tal concepto se entender-n los siguientes:
*; El producido en dinero o en especie deri2ado del arrenda!iento o
subarrenda!ientos de in!uebles, as co!o cualquier negocio
<urdico que i!plique el uso o goce de los !is!os por un tercero>
0; Cualquier clase de beneficio que se perciba por la titularidad o
constitucin de derec?os reales sobre in!uebles>
&; 3odo pago sin reintegro que ?aga el arrendatario por obligaciones
de cualquier naturale=a que de acuerdo con la "e#, sean a cargo del
propietario o arrendador>
5; El i!porte que to!en a su cargo los arrendatarios por el uso de
!uebles, accesorios o ser2icios de la propiedad, que su!inistre el
arrendador>
(; El 2alor de las !e<oras ?ec?as por el arrendatario, que queden sin
co!pensacin en beneficio de la propiedad. Cuando dic?as !e<oras
se ?a#an reali=ado en cu!pli!iento de una obligacin pactada en el
contrato de arrenda!iento, el contribu#ente podr- prorratear su 2alor
durante el pla=o fi<ado en el contrato referido.
2; En el caso de cualquier co!pensacin por ser2icios, pago de di2idendos
u otro ingreso que se considere renta de origen nicarag7ense, si fuere
persona <urdica, la renta neta ser- del 3&B Ctreinta # cinco por cientoD del
total percibido.
3; En el caso de regalas, derec?os de autor, patentes, diseEos,
procedi!ientos, !arcas de f-brica # otros bienes an-logos, la renta neta se
fi<a en el F0B Csetenta por cientoD de lo percibido en el pas.
En la renta producida por alquiler de pelculas de cine, tele2isin #
progra!as de radio # tele2isin, se establece la renta neta en el 30B
Ctreinta por cientoD del ingreso bruto.
23
4; En el caso de intereses, la renta neta ser- el F&B Csetenta # cinco por
cientoD de lo percibido en 5l pas. 1e de<an a sal2o a disposiciones del
articulo @@ de la "e#.
5; Para el transporte # co!unicacin internacional, se considera renta neta
los siguientes porcenta<es de lo percibido en $icaragua:
*; 3ransporte !arti!o, el @0B Cdie= por cientoD,
0; 3ransporte terrestre, el @0B Cdie= por cientoD>
&; 3ransporte a5reo, el &B Ccinco por cientoD #
5; Co!unicaciones internacionales, el &B Ccinco por cientoD.
6; "a renta neta producida por pri!as de seguros # de fian=as de cualquier
clase se calcular- as:
*; 1eguros de 2ida, el 3B Ctres por cientoD>
0; 1eguros de incendio, el *B Coc?o por cientoD>
&; 1eguros !arti!os, el @0B Cdie= por cientoD> #
5; )tros riesgos, el 2B Cdos por cientoD.
<; En los casos de agrupaciones artsticas o !usicales, artistas, cantantes,
concertistas, profesionales del deporte # de!-s profesionales de
espect-culos p9blicos, se considera renta gra2able el &0B Ccincuenta por
cientoD del 2alor total del contrato.
El i!puesto ser- pagado a tra25s de la persona que los contrata, quien
tendr- la obligacin de retener el i!puesto aplicando la tasa
correspondiente de confor!idad con el artculo 2l de la "e#, sin necesidad
de a2iso pre2io de la (..
Iuedan e4entos de la retencin a que se refiere el p-rrafo anterior, los
actos culturales presentados indi2idual o colecti2a!ente, que sean
patrocinados por instituciones del Estado o gobiernos e4tran<eros, # los
contratos su<etos a la "e# $L 2@& del 2* de 'ebrero de @AA+, deno!inada
"e# de Pro!ocin a las E4presiones Artsticas $acionales # de Proteccin a
los Artistas $icarag7enses, publicada en "a (aceta iario )ficial $o. @3%
del @F de Julio de @AA+.
A),-&.+o <<.- O0+#3*&#7' 5( )(,('() * %()$o'*$ 'o 5o4#&#+#*5*$ (' N#&*)*3.*.
"as personas naturales o <urdicas do!iciliadas en el pas que realicen cualquier
negocio o contratacin ocasional con personas no do!iciliadas en el pas, o que
do!iciliadas 2a#an a abandonarlo, estar-n obligadas a retener # enterar en el
pla=o consignado en las le#es tributarlas 2igentes, el porcenta<e que corresponda
del !onto de las contrataciones o pagos efectuados, en los for!atos que para tal
efecto proporcionar- la (.. En caso de incu!pli!iento, ser-n responsables
solidaria!ente del i!puesto que se fi<e.
A),-&.+o <=.- F*&.+,*5 5(+(3*,o)#*. 1in per<uicio de las facultades que le
corresponden al ,inisterio de 8acienda # Cr5dito P9blico de establecer la
oportunidad, for!a # !onto de las retenciones en la fuente a cuenta del ./, se
establecen en los artculos siguientes de este captulo las disposiciones
correspondientes.
24
A),-&.+o <>.- R?3#4(' 5( )(,('&#o'($ (' +* 2.(',( * %()$o'*$ 5o4#&#+#*5*$ ('
(+ %*-$. El r5gi!en de retenciones en la fuente es un !ecanis!o de recaudacin
del ./, !ediante el cual los contribu#entes inscritos en el r5gi!en general,
retienen por cuenta del Estado el ./, perteneciente al contribu#ente con que est-n
reali=ando una co!pra de bienes, ser2icios # otros, debiendo posterior!ente
enterarlos a la (. en los pla=os # condiciones que establece este regla!ento #
de!-s disposiciones de la !ateria.
A),-&.+o =0.- E8('&#7'. "os grandes contribu#entes est-n e4entos de efectuarles
retenciones en la fuente, sin e!bargo ellos se encuentran obligados a efectuar las
retenciones aqu indicadas por todas sus co!pras de bienes, ser2icios # otros, a
sus pro2eedores.
A),-&.+o =/.- A+-&.o,*$. El r5gi!en de retenciones en la fuente a cuenta del ./,
se aplicar- en los actos # con las tasas siguientes:
/; el 0B Ccero por cientoD en la co!erciali=acin del Caf5.
2; el 2B Cdos por cientoD:
*. En la co!pra de bienes, prestacin de ser2icios en general,
inclu#endo los ser2icios prestados por personas <urdicas, traba<os de
construccin, arrenda!ientos o alquileres>
0. En los pagos por regalas por utili=acin de franquicias o
productos an-logos a lo interno del pas>
&. Por los ser2icios que prestan los !edios de co!unicacin social #
agencias publicitarias deno!inadas pautas publicitarias.
3; el 3B Ctres por cientoD:
*. 1obre el 2alor pro!edio por cabe=a de ganado en pie para
e4portacin>
0. 1obre el 2alor pro!edio por cabe=a de ganado de descarte o para
destace>
&. 1obre el 2alor pactado en toda co!erciali=acin de ganado en pie
en el territorio nacional>
5. En la co!pra de ganado reali=ada por los !ataderos en canal
caliente #Jo cortes de carne>
(. En co!pra2enta de bienes agropecuarios.
"as retenciones indicadas en este nu!eral no se aplicar-n si la
transaccin es registrada a tra25s de las bolsas agropecuarias,
porque est-n su<etos a la retencin indicada en el artculo @*F de
este /egla!ento.
4; el %B Ccuatro por cientoD por ganancias ocasionales, en la trans!isin
o cesin de bienes in!uebles, de 2e?culos auto!2iles, na2es, aerona2es
# de!-s bienes su<etos a registro ante alguna oficina p9blica.
5; el @0B Cdie= por cientoD:
25
*. Por ser2icios profesionales o t5cnico superior, prestados por
personas naturales>
0. Por intereses pagados por concepto de pr5sta!os>
&. Para las dietas por reuniones o sesiones que paguen las
sociedades en general, entidades del Estado # gobiernos
!unicipales>
5. Por los pre!ios o fraccin de pre!ios de la "otera $acional,
superiores a los CH &0, 000.00 Ccincuenta !il crdobasD>
(. A personas residentes dentro del territorio nacional que traba<en o
presten ser2icios en representaciones diplo!-ticas, consulares,
organis!os o !isiones internacionales acreditadas en el pas #
cuando su re!uneracin no est5 su<eta a prestacin an-loga en el
pas u organis!o que paga la re!uneracin>
2. Para toda persona natural o <urdica i!portador que no se
encuentre inscrita en las Ad!inistraciones de /entas de la (. o que
estando inscrita su acti2idad principal no sea la i!portacin, aplicado
sobre el 2alor en aduana de la eclaracin o del 'or!ulario
Aduanero de .!portacin que sea !a#or al equi2alente en !oneda
de curso legal al tipo de ca!bio oficial a 61H 2, 000.00 Cos ,il
lares de los Estados 6nidos de $ortea!5ricaD.
3. Al co!ercio irregular de e4portadores de !ercadera en general,
no inscritos en la (..
6; /etencin sobre !etro c9bico de !adera en rollo, aplicada sobre el 2alor
a las especies establecidas en las siguientes categoras: AD del F.&B Csiete
# !edio por cientoD, para la :D del %B Ccuatro por cientoD, para la CD del 2B
Cdos por cientoD, para la D del 2B Cdos por cientoD. El .$A')/ # la (.
deter!inar-n el precio del !etro c9bico de !adera en rollo para todas las
especies indicadas en el ecreto +*G2002, /egulacin del /5gi!en
3ributario a la E4plotacin de ,adera, publicado en "a (aceta, iario
)ficial $o. @%3 del 3@ de Julio de 2002.
"os !ontos retenidos deber-n ser enterados a la (., de confor!idad a lo
establecido en las disposiciones tributaras 2igentes.
A),-&.+o =2.- Mo',o 4-'#4o. El !onto !ni!o para efectuar las retenciones a
que se refiere el artculo anterior, es a partir de CH @, 000.00 Cun !il Crdobas
netosD inclusi2e, por factura e!itida.
1e e4cept9a de este !onto !ni!o aquellas retenciones su<etas a las tasas del
@0B # la referida al nu!eral F del artculo anterior, las que se aplicar-n
independiente!ente del !onto a pagar.
A),-&.+o =3.- D(5.&&#7' o *&)(5#,*&#7'. "as personas su<etas a las retenciones
a que se refiere este /egla!ento, podr-n deducir o acreditar de sus anticipos del
./, las retenciones que les ?ubieran efectuado en el !is!o !es, e4ceptu-ndose
las retenciones a las ganancias o beneficios ocasionales, las que podr-n ser
acreditadas 9nica!ente en la declaracin anual del ./ del perodo fiscal
correspondiente.
En caso que las deducciones por retenciones sean !a#ores o e4cedan del
anticipo !ensual, el saldo pendiente de acreditar se i!putar- a los !eses
siguientes.
26
A),-&.+o =4.- S.1(,o$ o0+#3*5o$. 1on responsables de ?acer las retenciones del
./, las instituciones del Estado, las personas naturales # <urdicas responsables
retenedores del .0A e .1C que efect9en operaciones contenidas en el artculo *@
de este /egla!ento con terceras personas, sean naturales o <urdicas,
responsables o no del .0A, as co!o aquellos que notifique la (..
A),-&.+o =5.- B*$( #4%o'#0+(. "a base i!ponible # c-lculo de la retencin para
cada una de las alcuotas establecidas # enu!eradas en el !is!o orden del
artculo *@ de este /egla!ento, son las siguientes:
/; el 0B Ccero por cientoD, ser- la liquidacin.
2; el 2B Cdos por cientoD:
*. 'acturacin o a2al9o por a2ance de obra a partir de CH @, 000.00
inclusi2e>
0. 1er- confor!e lo estable=ca el contrato>
&. 1obre la factura o recibo de pago a partir de CH @, 000.00.
3; el 3B Ctres por cientoD, para los literales a, b, c, d # e, ser- el 2alor
pro!edio de cabe=a de ganado en pie para e4portacin, que se estable=ca
confor!e co!unicado e!itido por la (..
4; el %B Ccuatro por cientoD, se to!ar- co!o base el !onto !a#or
resultante de co!parar el a2alu catastral # el precio contenido en la
escritura de trans!isin o cesin del bien o derec?o.
5; el @0B Cdie= por cientoD:
*. 1er- el 2alor pactado o precio que figure en la factura o contrato
seg9n sea el caso>
0. 1eg9n se pacte en el contrato o cuando no se ?an pactados
intereses seg9n los presu!a la "e#>
&. El !onto pagado que figure en el co!probante de pago>
5. El pago por el pre!io o fraccin de pre!io recla!ado por la
persona natural o <urdica>
(. 1obre la planilla o contrato donde se refle<e el !onto a recibir>
2 . Aplicado sobre el 2alor de la factura de co!pra en el e4tran<ero
que conste en la eclaracin o en el 'or!ulario Aduanero de
.!portacin>
3. El for!ulario 9nico aduanero C'6AD.
6; e la !adera, ser- el precio del !etro c9bico de !adera en rollo
confor!e al ecreto +*G2002.
A),-&.+o =6.- O0+#3*&#o'($. "os retenedores tienen la obligacin de e4tender por
cada retencin efectuada, certificacin o constancia de las su!as retenidas, a fin
de que el retenido pueda utili=arlas co!o cr5dito contra i!puesto, o recla!ar su
de2olucin.
27
ic?a certificacin o constancia deber- contener co!o !ni!o la infor!acin
siguiente:
/; $o. /6C, no!bre o ra=n social # direccin del retenedor.
2; $o!bre del retenido.
3; Concepto del pago.
4; 0alor de la co!pra sin incluir el .0A, ni el .1C.
5; 1u!a retenida, #
6; 3asa de retencin aplicada.
"os su<etos obligados a estas retenciones deben presentar una declaracin o
infor!e anual de los pagos efectuados por las situaciones referidas en el artculo
*@ de este /egla!ento, co!prendidos dentro del perodo fiscal que 2a del @ de
Julio al 30 de Junio del siguiente aEo. ic?o infor!e deber- ser presentado en dos
secciones> uno para registrar los pagos efectuados a personas <urdicas # otro
para las personas naturales.
1e faculta a la (. para que por !edio de co!unicados de a conocer
oportuna!ente los datos o infor!acin, procedi!ientos # !ecanis!os que debe
contener dic?a declaracin o infor!e # el pla=o en que debe presentarse.
A),-&.+o =<.- Mo5*+#5*5($ 5( (',()o$. Para efectos del entero de las retenciones
a cuenta del ./, referidas a los actos # acti2idades establecidas en el artculo *@
de este /egla!ento, efectuadas en un !es, 5stas deber-n enterarse de la
siguiente for!a:
/; "as retenciones efectuadas entre el pri!er da del !es # el da quince
del !is!o !es, deber-n enterarse dentro de los cinco das ?-biles
siguientes al da quince.
2; "as retenciones efectuadas entre el da diecis5is # el 9lti!o da del !es,
deber- enterarse dentro de los pri!eros cinco das del !es siguiente.
3; "as retenciones sobre sueldos # de!-s re!uneraciones efectuadas en
un !es deber-n efectuarse dentro de los pri!eros cinco das ?-biles del
!es siguiente.
"as retenciones deber-n presentarse en los for!ularios que para tal efecto
suplir- la ireccin (eneral de .ngresos, a costa del contribu#ente.
En el caso de las retenciones a enterarse a la ireccin de (eneral de
1er2icios Aduaneros, deber-n enterarse en el recinto aduanero al !o!ento
de la i!portacin.
En el caso de las ganancias ocasionales el !onto a pagar se enterar-
antes de la inscripcin en el registro p9blico respecti2o.
A),-&.+o ==.- S*'&#o'($. Con relacin a las sanciones, los funcionarios de las
instituciones # e!presas estatales # entes autno!os que tengan la
responsabilidad de efectuar la retencin a que se refiere el artculo *@ de este
/egla!ento # no lo ?icieren o ?abiendo efectuado la retencin no la enteraren
dentro de los t5r!inos establecidos en el artculo anterior> ser-n solidaria!ente
28
responsables del pago de la retencin, de los recargos por !ora, # de las !ultas
pertinentes.
CAP"TULO DI
Co4%('$*&#7' : 5(9o+.&#7' 5( $*+5o
A),-&.+o =>.- Co4%('$*&#7' : 5(9o+.&#7' 5( $*+5o$. Para efectos de la
resolucin fa2orable para la co!pensacin #Jo de2olucin de saldos, establecida
en el articulo 3% de la "e#, se dispone:
/; "os contribu#entes deber-n solicitar por escrito ante la (., la
co!pensacin #Jo de2olucin del saldo a fa2or que tu2iesen en su
declaracin, debiendo ad<untar su declaracin anual del ./. En dic?a
solicitud deber- indicar las deudas tributaras a ser co!pensadas o la
de2olucin en efecti2o.
2; "a (. dispondr- de quince das ?-biles para re2isar la solicitud #
co!probar si los !ontos solicitados est-n correctos # si la declaracin est-
presentada de acuerdo a los criterios fiscales establecidos a fin de e!itir la
resolucin fa2orable.
3; Co!o producto de la re2isin si el contribu#ente no tiene saldos
pendientes con la (. ni con la (A, o si de la aplicacin de las
co!pensaciones a que se refiere 5l articulo 3% de la "e#, resultara un saldo
a fa2or del contribu#ente, la (. de acuerdo a la resolucin fa2orable
re!itir- una solicitud de ree!bolso a la 3(/, con copia al interesado.
4; "a 3(/ e!itir- el c?eque respecti2o dentro de un pla=o no !a#or de
treinta das ?-biles para su retiro personal o a tra25s de apoderado.
"as co!pensaciones o de2oluciones de saldos, se ?ar-n sin per<uicio de
las re2isiones fiscales posteriores que pueda practicar la (., de acuerdo a
sus facultades.
T"TULO III
I4%.($,o *+ D*+o) A3)(3*5o
CAP"TULO I
D#$%o$#&#o'($ G('()*+($
A),-&.+o >0.- T?&'#&* 5(+ 9*+o) *3)(3*5o. El .0A se aplica en for!a general
co!o 2alor agregado en etapas !9ltiples, de for!a plurif-sica # no acu!ulati2a,
con pagos fraccionados en todas las etapas de co!erciali=acin # !ediante el
c-lculo del i!puesto contra i!puesto Cd5bito fiscal !enos cr5dito fiscalD.
A),-&.+o >/.- A&,o o *&,#9#5*5 )(*+#E*5*. Para los efectos del artculo 3+ de la
"e# se entender- que los actos o acti2idades ?an sido reali=ados con efectos
fiscales, en los casos siguientes.
/; 1e considera efectuada la ena<enacin de los bienes desde el !o!ento
en que se e4pida la factura o el docu!ento legal respecti2o, aunque no se
pague el precio o se pague parcial o total!ente. 3a!bi5n se considerar-
consu!ada la ena<enacin aunque no se e4pida el docu!ento respecti2o,
ni se realice el pago que co!pruebe el acto, sie!pre que e4ista
consenti!iento de las partes, o cuando se efect9e el en2o o la entrega
!aterial del bien, a !enos que no e4ista obligacin de recibirlo o adquirirlo
# el autoconsu!o por la e!presa # sus funcionarios.
29
2; En la prestacin de ser2icios se entender- reali=ada la acti2idad o el acto
# se tendr- obligacin de pagar el .0A, en el !o!ento en que sean
e4igibles las contraprestaciones. En otros casos la (. e!itir- la
disposicin correspondiente.
Entre dic?as contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba
el contribu#ente.
3; 1e considerar- reali=ada la i!portacin o internacin en el !o!ento en
que los bienes quedan a disposicin del i!portador en el recinto aduanero>
# en el caso del articulo &+ de la "e#, se considerar- efectuado el acto al
!o!ento de perfeccionarse la ena<enacin.
A),-&.+o >2.- T())#,o)#*+#5*5. Para la aplicacin del artculo 3+ de la "e#, se
entender- que los actos o acti2idades gra2adas ?an sido reali=adas en el territorio
nacional:
/; En la ena<enacin, al !o!ento de reali=arse cualquiera de las
acti2idades descritas en el nu!eral @ del artculo anterior de este
/egla!ento.
2; En la prestacin de ser2icios, cuando el !is!o se lle2a a cabo total o
parcial!ente en territorio nacional, por personas residentes o no en el pas.
Cuando la prestacin de un ser2icio consista en el otorga!iento del uso o
goce de bienes que se encuentren en territorio nacional, se considerar->
efectuado el acto en el !o!ento de su entrega !aterial al usuario.
En el ser2icio de transporte a5reo internacional se considerar- efectuado el
acto, cuando se 2enda el boleto en territorio nacional, incluso si es de ida #
2uelta, independiente!ente de la residencia o do!icilio del portador> #
cuando el 2uelo se inicie en el territorio nacional, aunque el boleto ?a#a sido
co!prado en el e4terior.
3; En la i!portacin o internacin, cuando el bien queda a disposicin del
i!portador en un recinto aduanero.
A),-&.+o >3.- A%+#&*&#7' 5( +* ,*$* &()o %o) &#(',o. Para la aplicacin de la tasa
cero por ciento establecida en el artculo 3F de la "e#, los e4portadores deber-n
inscribirse co!o responsables recaudadores del .0A, # liquidar dic?o i!puesto o
confor!e lo establece la "e# # este /egla!ento.
A),-&.+o >4.- T)*$+*&#7' 5(+ IDA!
/; /egla general. "a traslacin a que se refiere el artculo %0 de la "e#, se
?ar- facturando en for!a e4presa # por separado, el precio libre de
i!puesto # el i!puesto correspondiente, as co!o, en caso necesario, la
e4encin del !is!o.
"os contribu#entes que paguen el .0A con base en el /5gi!en Especial
1i!plificado de Cuota 'i<a, e4pedir-n el docu!ento sin desglosar el
i!puesto. En la factura o docu!ento ta!bi5n se ?ar- constar que el .0A
est- incluido en el precio.
2; Casos especiales. "a traslacin podr- ?acerse sin facturar el !onto del
.0A en for!a e4presa, # sin e4pedir factura alguna, en los casos siguientes:
*; En el caso que la (. autorice al responsable recaudador, a
30
utili=ar !-quinas registradoras o !-quinas co!putadoras para
e4pedir cintas de !-quinas o boletos a los co!pradores o usuarios
de ser2icios. En estos casos aunque dic?os docu!entos no refle<en
el !onto del .0A, este se considerar- incluido en el precio.
"a liquidacin del .0A en el caso de negocios autori=ados, # los
requisitos que deben tener las !-quinas registradoras # los
progra!as co!putari=ados utili=ados para e!itir docu!entos
soportes de las transacciones reali=adas, se efectuar- confor!e a
nor!as ad!inistrati2as de car-cter general, dictadas por la (..
Para efectos de .a acreditacin, si el cliente es un responsable del
.0A, el negocio estar- en la obligacin de e!itir factura en que se
?aga constar e4presa!ente # por separado el i!puesto que se
traslada.
0; /especto a las salas de cine # otros negocios que e4pidan boletos
de ad!isin, el !onto del .0A estar- incluido en el 2alor del boleto.
"os contribu#entes en estos casos estar-n obligados a:
#; Iue los boletos sean nu!erados en orden sucesi2o>
##; esglosar en una factura global diaria el precio de entrada
# el 2alor del .0A>
###; .ncluir en la declaracin respecti2a un ane4o que detalle la
nu!eracin de los boletos 2endidos en el respecti2o perodo.
En otros casos, la (. podr- autori=ar la traslacin del .0A sin
desglosar el i!puesto en el docu!ento, sal2o que el que
recibe el traslado as lo solicite para efectos de acreditacin.
En estos casos la factura o docu!ento deber- especificar que
el i!puesto est- incluido en el precio.
"os contribu#entes que se encuentren en este supuesto,
?ar-n una factura global diaria para los actos o acti2idades en
los que se traslade el .0A.
A),-&.+o >5. M(&*'#$4o 5( E8o'()*&#7'. El procedi!iento para ?acer efecti2a la
e4encin a los su<etos que se refiere el artculo %@ de la "e#, ser- el siguiente:
/; ,ediante A2al e!itido por el ,.$/E; # franquicia aduanera autori=ada
por el ,8CP, en las i!portaciones que efect9en los diplo!-ticos,
representaciones diplo!-ticas o consulares acreditados en el pas.
2; ,ediante carn5 de e4oneracin e!itido por la (. a los representantes
diplo!-ticos acreditados en el pas ante el ,.$/E; # !ediante carta
!inisterial e!itida por el ,8CP a la representacin diplo!-tica co!o tal,
docu!entos que deber-n ser presentados en la adquisicin local de bienes
# ser2icios.
3; ,ediante franquicia aduanera autori=ada por el ,8CP, en las
i!portaciones que realicen los organis!os o !isiones internacionales
acreditadas en el pas.
4; ,ediante franquicia aduanera autori=ada por ,8CP, en las
i!portaciones que realicen las uni2ersidades, centros de educacin t5cnica
superior, iglesias, deno!inaciones, confesiones # fundaciones religiosas.
A),-&.+o >6.G P)o&(5#4#(',o 5( 5(9o+.&#7' %*)* $.1(,o$ (8o'()*5o$. En el
31
caso que los su<etos referidos en el artculo anterior, no posean franquicia o carn5
de e4oneracin en el !o!ento de reali=ar co!pras locales de bienes o ser2icios,
el ,8CP de2ol2er- el .0A pagado confor!e el procedi!iento # requisitos
siguientes:
/; iplo!-ticos # representaciones diplo!-ticas o consulares:
Para tra!itarla de2olucin los diplo!-ticos # representaciones
diplo!-ticas o consulares deber-n presentar en la ireccin (eneral
de Protocolo del ,.$/E;, solicitud dirigida a la (. aco!paEada de:
*; 1olicitud de parte del beneficiario>
0; "ista de las facturas, # detalle de las !is!as en el cual se
consignar- la fec?a, n9!ero de la factura, no!bre # n9!ero
/6C del pro2eedor, 2alor de la co!pra # !onto del i!puesto
pagado.
"a ireccin (eneral de Protocolo del ,.$/E;, una 2e=
co!probado el derec?o del beneficiario, re!itir- solicitud a la
(. con copia al interesado. "a (. a tra25s de la 3(/
e!itir- el c?eque respecti2o dentro de un pla=o no !a#or de
treinta das ?-biles.
2; )rganis!os o !isiones internacionales:
Para tra!itar la de2olucin los organis!os o !isiones internacionales
acreditados en el pas, deber-n presentar solicitud ante la (. aco!paEada
de:
*; 1olicitud de parte del beneficiario>
0; 'otocopia del n9!ero /6C en caso de estar obligado>
&; Copia en espaEol del con2enio respecti2o>
5; "ista de las facturas, # detalle de las !is!as en el cual se
consignar- la fec?a, n9!ero de la factura, no!bre # n9!ero /6C
del pro2eedor, 2alor de la co!pra # !onto del i!puesto pagado>
(; A2al del ,.$/E;.
"a ireccin (eneral de Protocolo del ,.$/E;, una 2e= co!probado el derec?o
del beneficiario, re!itir- solicitud a la (. con copia al interesado. "a (. a tra25s
de la 3(/ e!itir- el c?eque respecti2o dentro de un pla=o no !a#or de treinta
das ?-biles.
A),-&.+o ><.- E8o'()*&#o'($ * .'#9()$#5*5($ : o,)o$. El ,8CP, de2ol2er- el
.0A pagado en la adquisicin local de bienes # ser2icios por las uni2ersidades,
centros de educacin t5cnica superior, iglesias, deno!inaciones, confesiones #
fundaciones religiosas, confor!e el procedi!iento # requisitos siguientes:
/; Presentar !ensual!ente en la (., solicitud de de2olucin, debiendo
aco!paEar original # fotocopia de las facturas # listado de las !is!as, en la
cual, se consignar- la fec?a, n9!ero de factura, no!bre # n9!ero /6C del
pro2eedor, 2alor de la co!pra # !onto del .0A pagado.
2; "a (., re2isar- si las facturas cu!plen los requisitos fiscales # si los
c-lculos del .0A refle<ados en la factura est-n correctos, una 2e=
32
co!probado el derec?o del beneficiarlo, re!itir- solicitud a la 3(/ con
copia al interesado.
3; "a 3(/ e!itir- el c?eque respecti2o dentro de un pla=o no !a#or de
treinta das ?-biles para su retiro a tra25s de apoderado.
4; "a solicitud deber- cu!plir los siguientes requisitos:
*; 1olicitud deber- ir fir!ada # sellada por el representante legal>
0; 'otocopia del n9!ero /6C,
&; Poder general de ad!inistracin>
5; "os de!-s que seE ale la (. !ediante.
A),-&.+o >=.- D#$%o$#&#7' Co4@' %*)* +* 5(9o+.&#7' * $.1(,o$ (8o'()*5o$. "a
(l re2isar-s si las facturas cu!plen los requisitos fiscales # silos !ontos
solicitados est-n correctos. Caso contrario, ordenar- a la 3(/ que de los !ontos
futuros a de2ol2er se dedu=can las su!as pagadas errnea!ente, # en2iar-n
copia al afectado # en su caso a la ireccin (eneral de Protocolo del ,.$/E;
A),-&.+o >>.- A&)(5#,*&#7'. Para la aplicacin de los artculos % 2 # %3 de la "e#,
se establece:
/; 1e considerar- acreditable el .0A pagado por el responsable recaudador
en la i!portacin e internacin de bienes. 3a!bi5n se considerar-
acreditable el .0A trasladado en la adquisicin local de bienes # ser2icios.
En a!bos casos la acreditacin operar- si las erogaciones respecti2as
fueren deducibles para fines del ./ de confor!idad con lo dispuesto en el
artculo @2 nu!eral @ de la "e#, a9n cuando el contribu#ente no est5
obligado al pago del ./>
2; Para que sea acreditable el .0A trasladado al responsable recaudador,
deber- constar en docu!ento que re9na los requisitos siguientes:
*; $o!bre, ra=n social o deno!inacin # el n9!ero /6C del
2endedor o prestatario del ser2icio>
0; 'ec?a del acto o de las acti2idades>
&; Precio unitario # 2alor total de la 2enta o del ser2icio # el i!puesto
correspondiente>
5; Pie de i!prenta fiscal,
A),-&.+o /00.- Mo4(',o 5( +* *&)(5#,*&#7'. Para efectos del artculo %3 de la
"e#, la deduccin del .0A trasladado al responsable recaudador, en caso que fuere
acreditable, se aplicar- as:
/; El .0A que le ?a sido trasladado en ra=n de ena<enaciones o ser2icios
prestados, se acreditar- en el perodo !ensual en que se efectu la
operacin>
2; El .0A pagado en ra=n de i!portaciones o internaciones ser-
acreditable en el perodo !ensual en que se pag> #
33
3; En el caso de la acreditacin proporcional que conte!pla el artculo %&
de la "e#, el i!porte de la deduccin se deter!inar- pro2isional!ente para
cada perodo !ensual.
A),-&.+o /0/.- A&)(5#,*&#7' %)o%o)&#o'*+. Para los efectos del artculo %& de la
"e#, se establece:
/; "a regla de prorrata, se aplicar-, en principio al con<unto de operaciones
efectuadas por el responsable recaudador, acredit-ndose 9nica!ente el
porcenta<e que resulte de relacionar las operaciones gra2adas entre el total
de operaciones. El factor resultante se aplicar- al total del cr5dito fiscal del
periodo !ensual, la cantidad que resulte ser- el cr5dito fiscal aplicable en la
declaracin !ensual que corresponda.
2; 1i la parte de las operaciones por las cuales el responsable recaudador
estu2iere obligado a pagar el i!puesto fuere identificable, se acreditar-
9nica!ente lo correspondiente a dic?a parte.
3; El .0A trasladado al responsable recaudador, en ra=n de los gastos
efectuados, se podr- acreditaren la proporcin en que sea acreditable el
i!puesto pagado.
4; En ra=n de la naturale=a de los negocios o de su organi=acin, la (@
podr- autori=ar por 2a ad!inistrati2a a un responsable recaudador,
prorratas especiales para ciertas acti2idades.
A),-&.+o /02.- D(9o+.&#o'($, 5($&.(',o$ : 0o'#2#&*&#o'($. Para los efectos del
artculo %+ de la "e#, el responsable recaudador que reciba o acepte la de2olucin
de bienes ena<enados por 5l, o que otorgue descuentos o bonificaciones, deber-
e4pedir nota de cr5dito en la que ?aga constar en for!a clara # e4presa que
cancel o restitu# el i!puesto trasladado con !oti2o de dic?as operaciones,
seg9n sea el caso # antes de reali=ar la deduccin en la declaracin> ta!bi5n se
e4pedir- nota de cr5dito en los casos en que la de2olucin, descuento o
bonificacin se realice dentro del perodo !ensual en que se efectu la 2enta,
e4cepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el docu!ento en que
conste la operacin.
El responsable recaudador que se beneficie o reciba el descuento, bonificacin o
de2uel2a los bienes adquiridos, # no tu2iere i!puesto pendiente de acreditar del
cual dis!inuir el cancelado o restituido, lo pagar- al presentarla declaracin
correspondiente al perodo !ensual en que reciba el descuento, la bonificacin o
efect9e la de2olucin.
A),-&.+o /03.- D*+o) '(,o. Para los efectos del .0A se considerar- co!o 2alor neto
el que resulte de deducir del 2alor corriente de los actos o acti2idades gra2adas, el
!onto de los descuentos o reba<as.
Para que el !onto de los descuentos o reba<as no for!en parte de la base
i!ponible, deber- reunir los requisitos siguientes:
/; Iue correspondan a pr-cticas co!erciales general!ente aceptadas o de
uso corriente>
2; Iue se concedan u otorguen por deter!inadas circunstancias de tipo
co!pensatorio, tales co!o pago anticipado, !onto o 2olu!en de las 2entas
# otras> #
3; Iue se otorguen con car-cter general en todos los casos # en iguales
condiciones.
34
"os descuentos o reba<as que no re9nan los requisitos anteriores, se
considerar-n co!o ena<enaciones su<etas al pago del i!puesto.
A),-&.+o /04.- P()-o5o 4('$.*+. Para los efectos de la "e#, enti5ndase por
perodo !ensual cada !es del aEo calendario.
A),-&.+o /05.- P*3o$. "os responsables recaudadores pre2ia liquidacin
efectuar-n el pago del .0A a !-s tardar el da quince del siguiente !es, si ese da
fuese un da no ?-bil, el pago ser- e4igible el da ?-bil in!ediato posterior.
Para deter!inar el .0A a pagar durante el perodo que corresponda, se proceder-
de la siguiente !anera:
/; 1e aplicar- la tasa correspondiente al 2alor neto de los actos o
acti2idades gra2adas reali=adas en ese perodo> #
2; el resultado se deducir- el !onto del i!puesto acreditable
correspondiente al !is!o perodo # la diferencia ser- el saldo a pagar o a
fa2or, seg9n el caso.
En el caso de salas de cine, <uegos de di2ersin !ec-nicos o electrnicos #
otros si!ilares ocasionales, la (. podr- efectuar arreglos con los
responsables recaudadores, para el pago de su!as deter!inadas de pre2io
o de pagos fi<os peridicos su<etos a una liquidacin al final del perodo.
"a (. !ediante disposiciones ad!inistrati2as de car-cter general
autori=ar- la a!pliacin o restriccin del perodo # 2ariar la fec?a de pago,
o establecer perodos o fec?as distintas para deter!inadas categoras de
responsable recaudador en ra=n de sus distintas acti2idades.
Para la aplicacin del nu!eral 3 del artculo %F de la "e#, el que ena<ene un
bien e4onerado sin ?aber transcurrido el tie!po que establece el artculo
@3A de la "e# # la "egislacin Aduanera 2igente, deber- liquidar # pagar los
i!puestos aduaneros correspondientes a la i!portacin, de confor!idad
con el artculo 2@% de este regla!ento.
A),-&.+o /06.- D(,()4#'*&#7' 5(+ IDA *&)(5#,*0+(. Para deter!inar el i!puesto
acreditable del perodo, se su!ar- el i!puesto que le ?ubiere sido trasladado al
responsable recaudador # el que ?a pagado con !oti2o de la i!portacin o
internacin de bienes, sie!pre que re9nan los requisitos establecidos en el
artculo %3 de la "e#.
1i el responsable recaudador estu2iere obligado al pago del .0A slo por un aparte
de sus acti2idades en el caso del artculo %& de la "e# # del artculo @0@ nu!eral
3D de este regla!ento, el contribu#ente deber- identificarla parte de sus gastos e
in2ersiones del perodo en que se efectuaron para reali=ar dic?as acti2idades,
inclu#endo las de tasa cero por ciento referida en el artculo 3F de la "e#, # se
considerar- co!o .0A acreditable del perodo el que le ?ubiere sido trasladado # el
que ?a#a pagado en sus i!portaciones o internaciones.
1i el responsable recaudador estu2iere obligado al pago del .0A slo por una parte
de sus acti2idades en el caso del artculo %& de la "e# # del artculo @0@ de este
regla!ento # no pudiere identificar en su totalidad esas acti2idades, para liquidar
el .0A acreditable seg9n la regla de la prorrata, el responsable recaudador
proceder- co!o sigue:
/; Calcular- el .0A que le ?ubiere sido trasladado # el que ?a#a pagado en
35
las i!portaciones o internaciones, para reali=ar acti2idades gra2adas con el
i!puesto, as co!o las efectuadas con tasa cero por ciento
2; 1e deter!inar- el .0A que le ?ubiere sido trasladado # el que ?a#a
pagado en las i!portaciones o internaciones para reali=ar acti2idades
e4entas.
3; i2idir- el 2alor de las acti2idades e4entas entre el 2alor de todas las
acti2idades reali=adas en el perodo, el resultado obtenido ser- la
proporcin del .0 A no acreditab.e, proporcin que ser- aplicada al .0 A no
identificable, de confor!idad a los nu!erales @D # 2D de este artculo.
4; El !onto del .0A acreditable ser- la proporcin co!ple!entaria de la
obtenida en el nu!eral anterior, debida!ente soportado.
5; "a proporcin no acreditable obtenida en el nu!eral 3D del presente
artculo, ser- deducible del ./.
A),-&.+o /0<.- D(&+*)*&#7'. Para los efectos del artculo %* de @ a "e#, respecto a
la declaracin del .0A correspondiente a cada perodo !ensual, se dispone:
/; 1e presentar-n en for!ularios especiales que suplir- la (. por !edio
de las Ad!inistraciones de /entas # otras oficinas que seEalare, al precio
que se deter!ine en el for!ato respecti2o. "a declaracin podr- fir!arse
indistinta!ente por el obligado o por su representante legal. 6na copia de la
declaracin le ser- de2uelta al interesado, debida!ente fir!ada # sellada
por el receptor> la cual ser- suficiente prueba de su presentacin.
2; 1er- obligacin del declarante consignar todos los datos seEalados en el
for!ato # ane4os que proporcionen infor!acin propia del negocio
establecido a tra25s de disposiciones t5cnicas > #
3; "a declaracin deber- presentarse con los docu!entos que seEalare el
!is!o for!ulario, o la (. por !edio de disposiciones de car-cter general.
3a!bi5n podr-n reali=ar sus declaraciones a tra25s de !edios electrnicos
o de otra tecnologa que para tal fin autorice la (..
A),-&.+o /0=.- Co4%('$*&#7' o 5(9o+.&#7' 5( $*+5o$. Para la de2olucin o
co!pensacin de saldos establecida en el artculo %A de la "e#, los responsables
recaudadores cu#as acti2idades est5n gra2adas con tasas !enores a la tasa
general del @&B Cquince por cientoD # que est5n reali=ando su acti2idad co!ercial,
deber-n:
/; Presentar ante las Ad!inistraciones de /entas correspondientes solicitud
por escrito ad<untando declaracin del .0A su<eto a de2olucin o
co!pensacin.
2; Presentar fotocopias de las facturas # listado de las !is!as, en el cual
se consignar- la fec?a, n9!ero de factura, no!bre # n9!ero /6C del
pro2eedor, 2alor de la co!pra # !onto del i!puesto pagado. "as facturas o
recibos que consignen las co!pras o ser2icios deben llenar los requisitos
establecidos en el ecreto @3&F, "e# para el Control de las 'acturaciones,
publicado en "a (aceta iario )ficial $o. 2*0 del @3 de icie!bre del
@A*3.
3; Entregar fotocopia certificada de la declaracin de i!portaci n o
for!ulario aduanero de internacin o de e4portacin, seg9n sea el caso> #
36
4; "os de!-s que seEale la (. !ediante disposiciones ad!inistrati2as de
car-cter general.
En el caso de la co!pensacin la solicitud deber- e4presar a qu5
obligacin fiscal o aduanera se desea acreditar el saldo. El !onto su<eto a
co!pensacin o de2olucin, ser- el .0A pagado en las adquisiciones de
bienes o prestaciones de ser2icios utili=ados para efectuar ena<enaciones
con tasas !enores del @&B Cquince por cientoD. En caso de que el bien o
ser2icio se ?a#a utili=ado para efectuar operaciones e4entas o afectas a la
tasa general @&B Cquince por cientoD, para deter!inar el i!puesto su<eto a
co!pensacin o de2olucin se aplicar- la proporcionalidad
correspondiente.
A),-&.+o /0>- P)o&(5#4#(',o$ %*)* +* &o4%('$*&#7'. Para la aplicacin del
artculo anterior, se establece:
/; "a (., re2isar- la solicitud # co!probar- si los !ontos solicitados est-n
correctos # si la declaracin est- presentada de acuerdo a los par-!etros
fiscales correspondientes.
2; 6na 2e= co!probada la 2eracidad de los saldos, re2isar- si el estado de
cuenta corriente del responsable recaudador no refle<a obligaciones
tributarlas pendientes> si las tu2iere, la (. co!pensar- el saldo a fa2or con
dic?a obligacin.
3; 1i el responsable recaudador no tu2iera saldos pendientes con la (., o
de la aplicacin del inciso anterior resultara un saldo a su fa2or, 5sta
consultar- con la (A si el contribu#ente est- sol2ente con las obligaciones
tributarlas ante esa ireccin. 1i tu2iera saldos pendientes, la (., e!itir-
el docu!ento de cr5dito a fin de aplicar el saldo a dic?a obligacin
aduanera.
"a co!pensacin de saldos a fa2or se ?ar- sin per<uicio de las re2isiones
fiscales posteriores que pueda practicar la (. de acuerdo a sus
facultades.
A),-&.+o //0.- P)o&(5#4#(',o$ %*)* +* 5(9o+.&#7' 5( $*+5o$. 1i el responsable
recaudador no tu2iere obligaciones tributarlas pendientes o si de la aplicacin de
las co!pensaciones a que se refiere el artculo anterior resultare un saldo a fa2or
del contribu#ente, la (., re!itir- una solicitud de ree!bolso a la 3esorera
(eneral de la /ep9blica, con copia al interesado. "a 3esorera (eneral de la
/ep9blica e!itir- el c?eque respecti2o dentro de un pla=o no !a#or de treinta das
?-biles para su retiro personal o a tra25s de apoderado.
"a de2olucin de saldos a fa2or se ?ar- sin per<uicio de las re2isiones fiscales
posteriores que pueda practicar la (., de acuerdo a sus facultades.
CAP"TULO II
E'*1('*&#o'($
A),-&.+o. ///.- Co'&(%,o. Para los efectos del artculo &0 de la "e# se entender-
ta!bi5n co!o ena<enacin la aportacin a una sociedad de la totalidad o parte de
los bienes de una persona.
A),-&.+o //2.- F*+,*',($ : 4()4*$. Para la aplicacin del nu!eral 3 del artculo
&0 de la "e#, no se pagar- el i!puesto en los faltantes de bienes en los
in2entarios, cuando dic?os faltantes sean deducibles para efectos del ./ #
37
consistan en !er!as pre2isibles, destruccin autori=ada de !ercancas o
faltantes de bienes por caso fortuito o de fuer=a !a#or.
A),-&.+o //3.- B*$( #4%o'#0+(. Para efectos del artculo & @ de la "e#, no se
considerar- base i!ponible su<eta al .0A los intereses !oratorios # el diferencial
ca!biario.
A),-&.+o //4.- E'*1('*&#o'($ (8(',*$. Para efectos del artculo &2 de la "e#, se
establece:
/; Para la aplicacin del nu!eral @ las ena<enaciones de libros, folletos,
re2istas, !ateriales escolares # cientficos, se podr-n presentar en for!a de
discos co!pactos, casete, disquete, cintas de 2ideo u otros !edios
an-logos utili=ados para tales fines.
2; Para los efectos del nu!eral 2, las co!pras locales e i!portaciones de
insu!os # !aterias pri!as necesarias en la elaboracin de !edica!entos,
2acunas, sueros de consu!o ?u!ano, rtesis # prtesis, se reali=ar-n a
tra25s de listas ta4ati2as u otro procedi!iento ad!inistrati2o el cual definir-
la (.>
3; /especto al nu!eral %, se dispone lo siguiente: que el a=9car es el
a=9car de caEa, la tortilla es la tortilla de !a=, la sal es el cloruro de sodio,
sal co!9n # refinada, el arro= # los fri<oles son los que se encuentran en
estado crudo # en grano, el grano de so#a se refiere al grano # la ?arina de
so#a,
4; Con relacin a los nu!erales % # +, no se tendr-n co!o transfor!ados o
en2asados los productos agrcolas cuando se des!otan, despulpan, secan,
e!balan, descorte=an, descascaren, descascarillen, trillen o li!pien.
5; Con relacin al nu!eral &, el concepto de pan dulce tradicional, se refiere
a la panadera elaborada con ingredientes corrientes co!o !a=, s5!ola de
!a=, ?arina de trigo # trigo, de so#a o de !a=, le2adura, sal, canela,
a=9car o dulce de rapadura, ?ue2os, grasas, queso # frutas. $o se inclu#en
ba<o esta e4encin, la repostera # pastelera.
6; /especto al nu!eral +, se considerar- que los productos se so!eten a
procesos de transfor!acin o en2ase cuando se !odifica su estado, for!a
o co!posicin.
<; "a lec?e, es la lquida entera # la desnatada Cdescre!adaD total o
parcial!ente sin concentrar, sin adicin de a=9car ni otros edulcorantes. "a
lec?e ntegra es aquella que tiene un contenido de !aterias grasas superior
o igual al 2+B C2einte seis por cientoD en peso.
=; El queso nacional artesanal es aquel procesado de for!a rudi!entaria #
utili=ando 9nica!ente lec?e, sal # cua<ante.
>; En relacin al gas butano que ?ace referencia el nu!eral A, se e4cept9a
de la e4encin el en2ase que lo contiene.
/0; Con relacin al pescado # las carnes referidas en el nu!eral @0, se
consideran co!o frescas, las refrigeradas # congeladas.
//; "as e4enciones establecidas en los nu!erales +, *, A # @@, se aplicar-n
de confor!idad con lo dispuesto en el artculo &F de la "e#.
/2; Para las e4enciones conte!pladas en el nu!eral @@, se entender- por
produccin nacional la elaborada por la pequeEa industria.
38
/3; Para la aplicacin de la e4encin conte!plada en el nu!eral 2@, se
consideran co!o bienes su<etos aun proceso de transfor!acin industrial
los siguientes: arro=, a=9car, carne de pollo, lec?o Clquida e ntegraD, aceite
co!estible, ?ue2os, caf5 !olido # <abn de la2ar. "as listas de !ateriales,
!aterias pri!as # bienes inter!edios incorporados fsica!ente en el
proceso de elaboracin o transfor!acin industrial ser-n e!itidas por la
(., pre2io a2al del ,.'.C.
/4; Para que tenga aplicacin la e4oneracin de bienes en locales de ferias
internacionales o centroa!ericanas que pro!ue2an el desarrollo del sector
agropecuario, confor!e lo establece el nu!eral 22, ser- necesaria la
autori=acin del ,8CP a tra25s de la (., quedando 5sta facultada para
establecer los controles tributarios necesarios que regulen el incenti2o
concedido.
1in per<uicio de lo anterior, se entiende co!o feria centroa!ericana el
e2ento en el que participen e4positores no residentes en $icaragua de al
!enos tres pases del -rea centroa!ericana # co!o feria internacional el
e2ento en que participen e4positores no residentes en el -rea
Centroa!ericana, procedentes de !-s de cinco pases.
"a (A deber- otorgar facilidades a los e4positores e4tran<eros para la
i!portacin te!poral de los bienes que ser-n ena<enados en los locales de
ferias autori=ados, quedando 5sta facultada para establecer los controles
aduaneros necesarios que regulen los bienes i!portados para las ferias
e4entas del .0A.
Para efectos del p-rrafo final del artculo &2 de la "e#, el ,8CP, en
coordinacin con el ,.'.C # el ,A(')/, publicar-n !ediante Acuerdo
,inisterial con<unto, el listado de los bienes e4entos.
CAP"TULO III
P)($,*&#o'($ 5( $()9#&#o$
A),-&.+o //5.- S()9#&#o$. Para efectos del nu!eral @ del artculo &3 de la "e#, no
se co!prender-n co!o prestacin de ser2icios los prestados por los asalariados,
los relacionados con cualquiera de los reg!enes de la seguridad social.
En relacin al nu!eral 3 del !is!o artculo se considera co!o ser2icio profesional
o t5cnico superior los prestados por personas naturales que e<er=an profesiones
liberales, independiente!ente de ser poseedores o no de ttulos uni2ersitarios o
t5cnicos superior que los acredite co!o tales.
3a!bi5n se co!prenden co!o ser2icios gra2ados, el 2alor del boleto de entrada o
derec?o de !esa a bares, cabaret, salones de fiesta, discotecas, centros
nocturnos, parques de di2ersin electrnica, centros de di2ersin o recreo #
cualquier otro espect-culo p9blico, as co!o las cuotas de !e!bresa a clubes o
centros de di2ersin, o recreo de acceso restringido.
A),-&.+o //6.- S()9#&#o$ (8(',o$. Para la aplicacin del artculo &%, enti5ndase:
/; Co!o ser2icios de salud ?u!ana los prestados por !5dicos, ?ospitales #
laboratorios, incluso los seguros de 2ida o salud en cualquiera de sus
!odalidades.
2; Para que se aplique el nu!eral 3, en el caso de espect-culos !ontados
con deportistas no profesionales, se requerir- el a2al del director del
.$J6E, o la autoridad respecti2a.
39
3; En el caso de los espect-culos pro!o2idos por entidades religiosas,
deber-n ser acti2idades cu#o contenido est5 dirigido e4clusi2a!ente al
culto.
4; Para efectos del nu!eral %, cuando el ser2icio de transporte sea desde
cualquier lugar del territorio nacional ?acia el e4tran<ero, estar- afecto al
.0A.
5; Para efectos del nu!eral A, ta!bi5n se co!prender-n co!o parte de los
intereses de pr5sta!os, los de!-s ser2icios in?erentes a la acti2idad
financiera.
6; Para que s5 aplique el nu!eral @0, se requerir- que dic?os contratos
sean aprobados por el .$06/.
<; Para efectos del nu!eral @@, no se considerar- a!ueblada la casa
cuando se proporcione con !obiliario de cocina, de baEo, de la2andera no
el5ctrica o los ad?eridos per!anente!ente a la construccin.
Para los efectos del p-rrafo anterior, cuando un bien in!ueble se destine
para casa de ?abitacin # para otro tipo de uso, la (. tiene facultad, para
practicar a2al9o, a fin de deter!inar la proporcin que representa en el
2alor total del in!ueble la parte correspondiente a casa de ?abitacin.
A),-&.+o //<.- B*$( I4%o'#0+(. Con relacin al artculo && de la "e#, no se
considerar- base i!ponible su<eta al .0A los intereses !oratorios # el diferencial
ca!biario que se generen en la prestacin de ser2icios.
CAP"TULO ID
I4%o),*&#o'($ ( I',()'*&#o'($
A),-&.+o //=.- B#('($ ,*'3#0+($ *56.#)#5o$ &o' 2)*'6.#&#* o (8o'()*&#7'. Para
aplicar el artculo &+ de la "e#, las personas que adquirieron bienes en uso de una
franquicia aduanera o e4oneracin # que los ena<enen, e4cepto los 2e?culos
auto!otores, se conceptuar-n para todos los efectos fiscales co!o i!portadores
de dic?os bienes en el da de su adquisicin # deber-n pagar todos los derec?os,
ser2icios e i!puestos de introduccin en el pla=o establecido en el artculo @3A de
la "e#. $o se pagar- ninguna carga fiscal cuando la transferencia se ?a#a
reali=ado entre personas que tengan derec?o a franquicia o e4oneracin.
A),-&.+o //>.- Po)&(',*1( 5( &o4()&#*+#E*&#7' %o) &o'$.4o %)o%#o. Para
efectos de aplicacin del p-rrafo segundo del artculo &* de la "e#, el porcenta<e
de co!erciali=acin ser- el 30B Ctreinta por cientoD de la base i!ponible del .0A
en la i!portacin.
CAP"TULO D
O0+#3*&#o'($ 5( +o$ &o',)#0.:(',($
A),-&.+o /20.- A&,o$ o&*$#o'*+($. Cuando se ena<ene un bien o se preste un
ser2icio de for!a ocasional, por el que se deba pagar el .0A, el contribu#ente lo
pagar- !ediante declaracin que presentar- en la Ad!inistracin de /enta
respecti2a, a !-s tardar dentro de los siete das ?-biles siguientes a aquel en que
se reali=a el acto o recibe la contraprestacin. "a declaracin en estos casos se
regir- por lo dispuesto en el artculo @0F de este regla!ento.
40
A),-&.+o /2/.- R(3#$,)o$ &o',*0+($. Para los efectos del nu!eral 3 del artculo +@
de la "e#, lle2ar-n libros contables # registros especiales autori=ados confor!e a
la "egislacin 3ributaria Co!9n, los responsables recaudadores que realicen en
for!a ?abitual las operaciones gra2adas por la "e# # los que seEale
ad!inistrati2a!ente la (..
"os responsables recaudadores deber-n registrar separada!ente los actos o
acti2idades gra2adas de aquellas no gra2adas, precisando el 2alor de las que
corresponden a tasas diferentes. En la factura global diaria a que se refiere el
artculo A% de este regla!ento, se deber- ?acer las separaciones seEaladas en
este p-rrafo, indicando el !onto del .0A que corresponda.
A),-&.+o /22.- R(3#$,)o$ %*)* *&)(5#,*&#7', 5($&.(',o : 5(9o+.&#7'.
/; Para efectos de la acreditacin, los responsables recaudadores
registrar-n por separado el i!puesto correspondiente en la siguiente for!a:
*; El .0A que les ?ubiera sido trasladado # el que ?ubieren pagado
en la i!portacin, correspondiente a la parte de sus gastos e
in2ersiones, identificadas co!o efectuadas para reali=ar sus
acti2idades por las que deba pagar el i!puesto, as co!o aquella
acti2idad con tasa cero por ciento referidos en el artculo 3F de la
"e#.
0; El .0A que les ?ubiere sido trasladado # el que ?ubieren pagado
en la i!portacin, correspondiente a la parte de sus gastos e
in2ersiones, identificados co!o efectuados para reali=ar sus
acti2idades por las que no debe pagar el i!puesto, a e4cepcin de
aquella acti2idad con tasa cero por ciento referidos en el artculo 3F
de la "e#, #
&; El .0A que les ?ubiere sido trasladado # el que ?ubieren pagado
en la i!portacin, correspondiente a la parte de sus gastos e
in2ersiones que no puedan identificar en los t5r!inos de las dos
fracciones anteriores.
2; "os responsables recaudadores lle2ar-n ta!bi5n el registro de los
descuentos, bonificaciones o e2oluciones que otorguen o reciban, # el del
.0A que se cancela o restitu#a, seg9n sea el caso.
A),-&.+o /23.- Co4#$#o'#$,*. 3rat-ndose de co!isionistas 5stos deber-n separar
en su contabilidad # registros las operaciones que realicen por su propia cuenta de
las que efect9en por cuenta del co!itente.
A),-&.+o /24.- Do&.4(',*&#7'.
/; 'actura:
Para efectos del nu!eral & del artculo +@ de la "e#, la factura o docu!ento
que se e4tienda en caso de ena<enaciones o prestacin de ser2icios, se
elaborar- en las i!prentas autori=adas por la (. cu!pliendo con los
requisitos siguientes:
*; Iue se e4tienda en duplicado, entreg-ndose el original al
co!prador o usuario.
0; Iue se e4tienda en el !is!o orden de la nu!eracin sucesi2a
que deben tener seg9n talonarios de facturas que se usen.
41
&; Iue contengan la fec?a del acto, el no!bre, ra=n social o
deno!inacin # el n9!ero /6C del 2endedor o prestatario del
ser2icio, direccin # tel5fono en su caso.
5; .ndicacin de la cantidad # clase de bienes ena<enados o del
ser2icio prestado> #
(; Precio unitario # 2alor total de la 2enta o del ser2icio libre de .0A
?aci5ndose constar la reba<a en su caso> # el i!puesto
correspondiente a la e4encin en su caso seEalando o identificando
la ra=n de la !is!a. Cuando se anulare una factura, el responsable
recaudador deber- conser2ar el original # duplicados refle<ando en
cada una la le#enda ManuladaM.
2; Cintas de !-quina o tiquetes de co!putadoras. "os responsables
recaudadores podr-n ser autori=ados, en las condiciones que deter!ine la
(., para co!probar el 2alor de sus actos o acti2idades !ediante cintas o
tiras de auditoras de !-quinas registradoras, tiquetes o docu!entacin
si!ilar, sie!pre que se obliguen a proporcionar a solicitud del adquirente, o
usuario del ser2icio, la docu!entacin que cu!pla los requisitos
establecidos en otras disposiciones de este regla!ento. Asi!is!o, se
podr- rele2ar a los responsables recaudadores dela obligacin de
conser2ar la cinta o tiquetes cuando se conser2en los res9!enes
respecti2os. En todo caso, para otorgar la autori=acin ser- necesario:
*; Iue las cintas o tiquetes e!itidos contengan la fec?a del acto, el
no!bre, ra=n social o deno!inacin # el n9!ero /6C del 2endedor
o prestatario del ser2icio, direccin # tel5fono en su caso>
0; Iue las cintas o tiquetes contengan los totales de las 2entas
diarias # sean arc?i2adas en orden sucesi2o>
&; Iue las !-quinas registradoras o co!putadoras obtengan o
registren un solo total de las 2entas efectuadas durante el da, # si
por cualquier !oti2o o causa una cinta o tiquete presenta !-s de un
total de las 2entas de un da deter!inado, esa operacin deber- ser
respaldada con otros co!probantes para su debida <ustificacin>
5; Iue en caso de de2oluciones in!ediatas de operacin es #a
registradas en la cinta o tiquete, el original # sus copias deber-n
conser2arse para su debida <ustificacin, refle<ando en cada una la
le#enda M anuladaM> #
(; Iue las cintas o tiquetes sean guardadas o arc?i2adas por el
perodo de la prescripcin establecida en el artculo @0* de la "e#.
3; Escrituras # de!-s. En los casos de operaciones que se ?agan constar
en escrituras p9blicas u otra clase de docu!entos, en los !is!os se
deber- ?acer constar que el .0A ?a sido trasladado e4presa!ente al
adquirente o usuario # por separado del 2alor de la operacin.
A),-&.+o /25.- O,)*$ o0+#3*&#o'($. Para los efectos del nu!eral * del artculo +@
de la "e#, los responsables recaudadores que realicen en for!a ?abitual
operaciones gra2adas, ade!-s de las que seEala dic?a "e#, estar-n obligados a:
/; ,antener copia de la declaracin de e4portacin> a falta de la cual se
reputar- que los bienes ?an sido ena<enados en el pas.
42
2; ,antener actuali=ados los datos su!inistrados en las inscripciones co!o
responsable recaudador, seg9n nor!as que estable=ca la (. en lo relati2o
a a!pliacin de acti2idades co!erciales.
3; ,antener en lugar 2isible del estableci!iento en su caso, la lista oficial
de precios de las !ercaderas que 2endiere o de los ser2icios prestados,
as co!o las tasas del i!puesto que reca#ere sobre ellas seg9n la "e#.
4; ,antener en lugar 2isible del estableci!iento la constancia de inscripcin
co!o responsable recaudador de la (..
5; .nfor!ar de in!ediato por escrito a la (. de la dios p5rdida de la
constancia, # de2ol2erla, en caso de que se de<e de ser responsable
recaudador.
A),-&.+o /26.- E$,*5o : 5(4A$ o)3*'#$4o$. El Estado # de!-s organis!os a
que se refiere el artculo 3A de la "e#, cu!plir-n con las obligaciones que
establecidas en la !is!a # en este regla!ento, considerando a cada unidad
ad!inistrati2a que realicen actos o acti2idades gra2adas, co!o contribu#entes por
separado.
CAP"TULO DI
D#$%o$#&#o'($ &o4.'($
A),-&.+o /2<.- A9*+@o. El a2al9o a que se refiere el p-rrafo pri!ero del artculo &@
# el p-rrafo pri!ero del artculo ++ de la "e#, ser- practicado por los peritos
designados por la (.. Esto !is!o ser- aplicable en todos los casos en que fuere
necesario practicar a2al9o para los efectos de la "e#.
A),-&.+o /2=.- D*+o) 5( *56.#$#&#7' : %o)&(',*1( 5( &o4()&#*+#E*&#7'. En todos
los casos en que fuere rele2ante para los efectos de la "e# el 2alor de adquisicin
# 5ste no pudiere deter!inarse, se considerar- co!o tal, el que corresponda a
bienes de la !is!a especie # condiciones adquiridos por el responsable
recaudador en el perodo de que se trate # en su defecto el de !ercado o del
a2al9o.
Cuando se o!ita registrar una adquisicin a que refiere el p-rrafo pri!ero del
artculo +F de la "e# # en todos los de!-s en que fuere necesario deter!inar un
porcenta<e de co!erciali=acin, 5ste se deter!inar- agregando al 2alor de
adquisicin el porcenta<e de utilidad bruta con que operan el responsable
recaudador o los co!erciantes respecto del bien especfico, seg9n esti!acin de
la (..
T"TULO ID
I4%.($,o S(+(&,#9o 5( Co'$.4o
CAP"TULO I
O01(,o, '*,.)*+(E* : *&)(5#,*&#7'
A),-&.+o /2>.- O01(,o. "as disposiciones contenidas en este 3tulo regulan los
procedi!ientos # aclaran las nor!as relati2as al .!puesto 1electi2o al Consu!o
establecido en el 3tulo .0 de la "e# de Equidad 'iscal.
A),-&.+o /30. T?&'#&* 5(+ $(+(&,#9o 5( &o'$.4o. El i!puesto se aplica seg9n la
base i!ponible de for!a selecti2a al consu!o de bienes contenidos en el ane4o
43
de la "e# # confor!e al artculo +A de la !is!a. El i!puesto es de etapa 9nica, de
aplicacin !onof-sica, no acu!ulati2a # con pagos fraccionados.
A),-&.+o /3/.- N*,.)*+(E* ( #'&#5('&#*. Confor!e al artculo F0 de la "e#, el .1C
afecta los bienes 9nica!ente en su pri!era ena<enacin, independiente!ente del
n9!ero de negociaciones que posterior!ente se realicen.
El fabricante o productor # el i!portador aplicar-n el .1C en su pri!era
ena<enacin, o sea que efectuar-n el traslado del !is!o al adquirente de los
bienes.
A),-&.+o /32.- A&)(5#,*&#7'. El car-cter personal que tiene .a acreditacin
establecida en el segundo p-rrafo del artculo F3 de la "e#, se entiende su<eta a
transferencia 9nica!ente en los casos de fusin de sociedades # sucesiones,
donde el pago del .1C ser- asu!ido por los nue2os responsables recaudadores
en 2irtud de una nue2a ad!inistracin, independiente!ente que se ca!bie la
ra=n social o personalidad <urdica, # no e4ista acreditacin del .1C antes de la
nue2a condicin.
A),-&.+o /33.- R(6.#$#,o$ %*)* +* *&)(5#,*&#7'. Para que sea acreditable el
i!puesto trasladado al contribu#ente, de confor!idad con lo dispuesto en el
nu!eral 3 del artculo F% de esta "e#, 5ste deber- constar en docu!ento que
re9na los requisitos siguientes:
/; $o!bre, ra=n social o deno!inacin # el n9!ero /6C del 2endedor.
2; etallar la fec?a del acto o de las acti2idades reali=adas.
3; Precio unitario, 2alor total de la 2enta # del i!puesto correspondiente.
4; Pie de i!prenta fiscal. Este requisito no aplica para el caso del
autoconsu!o # de la i!portacin o internacin.
e confor!idad con el artculo F% de la "e#, no es acreditable el .1C que se
gra2a de for!a conglobada en el precio, e4cepto para la deno!inada
industria fiscal.
A),-&.+o /34.- Fo)4*$ 5( *&)(5#,*&#7'. "a acreditacin a que se refiere el
artculo F& de la "e#, se efect9a de la siguiente for!a:
e acuerdo al segundo p-rrafo de ese artculo, el perodo al que se refiere es
!ensual, # los saldos que tenga a su fa2or deber-n ser deducidos en las
siguientes declaraciones !ensuales ?asta agotar dic?o saldo.
1i e4iste o!isin o pago indebido del .1C, deber- i!putarse al tenor de lo
dispuesto en el p-rrafo tercero del articulo F& de la "e#, o sea en perodos fiscales
anuales, sie!pre # cuando se est5 dentro de los pla=os establecidos en el artculo
@0* de la "e#.
A),-&.+o /35.- A&)(5#,*&#7' %)o%o)&#o'*+. Para los efectos del articulo FF de la
"e#, se establece que:
/; "a regla de prorrata, se aplicar-, en principio al con<unto de operaciones
efectuadas por el contribu#ente, acredit-ndose 9 nica!ente el por ciento
que el 2alor de los actos por los que deba pagarse el i!puesto represente,
el 2alor total de los que realice en el e<ercicio> #
44
2; 1i la parte de las operaciones por las cuales 5l contribu#ente estu2iere
obligado a pagar el i!puesto fuere identificable, 9nica!ente se acreditar- lo
correspondiente dic?a parte.
CAP"TULO II
(&Fo 3('()*5o)
A),-&.+o /36.- (&Fo 3('()*5o). Para efectos del inciso dD, nu!eral @, del
Artculo F* de la "e# se considerar- co!o, ena<enacin, el autoconsu!o de
bienes o !ercancas fabricadas, producidas o distribuidas por el responsable
recaudador, cuando las !is!as se usan o utili=an para beneficio personal, o sea
de for!a a<ena a la funcin econ!ica de la e!presa.
CAP"TULO III
B*$( #4%o'#0+(
A),-&.+o /3<.- B*$( I4%o'#0+(. Para la aplicacin del pri!er p-rrafo del artculo
*@ de la "e# se establece lo siguiente:
/; El precio de 2enta ser- el precio establecido en las operaciones que
realice el fabricante o productor con !a#oristas o distribuidores,
independiente!ente de las condiciones de pago en que se pacte la
operacin. "as cantidades que se adicionen al precio dar-n lugar al pago
del .!puesto, aunque sea posterior a la fec?a de la ena<enacin, sal2o
cuando esto fuere autori=ado pre2ia!ente por la (..
2; Cuando un fabricante o productor tenga diferentes precios de 2enta para
una deter!inada !ercanca, se to!ar- co!o base de c-lculo el precio !-s
alto al !a#orista o distribuidor.
3; En las 2entas del fabricante o productor a !inoristas o consu!idores
finales, se to!ar- co!o base i!ponible para calcular el i!puesto, el precio
de 2enta al !a#orista o distribuidor deter!inado confor!e los nu!erales
anteriores> #
4; $o for!ar-n parte de la base i!ponible el !onto de las reba<as,
descuentos, bonificaciones, # de!-s deducciones del precio autori=adas
por la (.. Asi!is!o, en la deter!inacin de la base i!ponible de este
i!puesto no se to!ar- en cuenta el .0A.
A),-&.+o /3=.- A los efectos del artculo anterior se entender- co!o:
/; 'abricante o productor, el que fabrica, !anufactura, ensa!bla o ba<o
cualquier otra for!a o proceso, industriali=a, une, !e=cla o transfor!a
deter!inados bienes en otros. 3a!bi5n se entender- co!o fabricante o
productor, la persona que encarga a otros la fabricacin de !ercancas
gra2adas, su!inistr-ndoles las !aterias pri!as. Para los fines del .1C el
ensa!blador se asi!ila al fabricante o productor.
2; ,a#orista o distribuidor, la persona que act9a co!o inter!ediario
in!ediato entre el fabricante # el detallista o !inorista, pudiendo e<ercer
dic?a funcin el propio fabricante.
3; etallista o !inorista, la persona que adquiere las !ercancas
directa!ente del !a#orista o distribuidor o del fabricante actuando co!o
tales, # los 2ende al detalle al consu!idor final.
45
A),-&.+o /3>.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el segundo p-rrafo del artculo
*@ de la "e#, se dispone que:
"a base i!ponible co!prende el 2alor en Aduana, !-s los erec?os Arancelarios
de .!portacin, # cualquier otro cobro que figure en la declaracin aduanera de
i!portacin o for!ulario aduanero de internacin. $o for!ar- parte de esta base
i!ponible el .0A # las !ultas.
A),-&.+o /40.- B*$( 5( *%+#&*&#7' %*)* (+ %)(&#o 5( 9(',* *+ 5(,*++#$,*. En
relacin a lo establecido en el nu!eral @ del articulo *@ de la "e#, se deter!inar-
as:
/; Al precio establecido en las operaciones que realice el fabricante o
productor, o el i!portador con !a#oristas o distribuidores, se le su!ar- los
!-rgenes de utilidad ra=onables i!putables a estos 9lti!os. "as cantidades
que se adicionen al precio dar-n lugar al pago del .!puesto, aunque sea
posterior a la fec?a de la ena<enacin, sal2o cuando esto fuere autori=ado
pre2ia!ente por la (.> #
2; $o for!ar-n parte de la base i!ponible el !onto de las reba<as,
descuentos, bonificaciones, # de!-s deducciones del precio al detallista
autori=adas por la (.. Asi!is!o, en la deter!inacin de la base i!ponible
no se to!ar- en cuenta el .0A.
A),-&.+o /4/.- B*$( #4%o'#0+( %*)* (+ %(,)7+(o : $.$ 5()#9*5o$. Para aplicarlo
dispuesto en el nu!eral 2 del artculo *@ de la "e# se entender- que para efectos
del pago del .1C de los bienes deri2ados del petrleo, su base i!ponible es el
galn a!ericano de 3.F*& litros, el que sir2e co!o unidad de !edida para la
deter!inacin del d5bito fiscal.
A),-&.+o /42.- I'$&)#%&#7' : )(3#$,)o. Para los fabricantes o i!portadores de los
bienes descritos en los nu!erales @ # 2 del artculo *@ de la "e#, se establecen las
siguientes disposiciones:
/; .nscribirse co!o gran contribu#ente. "as personas que i!porten o
fabriquen las !ercancas detalladas en los nu!erales antes !encionados #
que tengan su do!icilio fiscal en el departa!ento de ,anagua, deber-n
inscribirse en la Ad!inistracin de /entas de (randes Contribu#entes> para
los que tengan su do!icilio fiscal fuera de dic?o departa!ento, deber-n
inscribirse en un registro que para tales efectos se lle2ar- en las
Ad!inistraciones de /enta de su localidad> #
2; "os fabricantes o i!portadores podr-n e4tender sus facturas de 2entas
sin separar en el precio del producto el .1C # el .0A, pre2ia autori=acin de
la (.. En esos casos el fabricante o i!portador co!unicar- al
/esponsable del .0A para efectos de la acreditacin, el 2alor o porcenta<e
del i!puesto incluido dentro del precio. "a co!unicacin se podr- ?acer en
la !is!a publicacin del precio al detalle o en la factura, o en cualquier otra
for!a autori=ada por la (..
CAP"TULO ID
L#6.#5*&#7' : %*3o 5(+ #4%.($,o
A),-&.+o /43.- L#6.#5*&#7'. Para deter!inar el .1C a pagar durante el perodo
que corresponda # de confor!idad a lo establecido en el artculo *% de la "e#, se
proceder- de la siguiente !anera:
46
/; 1e aplicar- la tasa del .1C al precio correspondiente de los bienes
gra2ados en ese perodo, confor!e lo dispuesto en la "e.
2; el resultado se deducir- el !onto del i!puesto acreditable
correspondiente al !is!o perodo # la diferencia ser- el saldo a pagar o a
fa2or, seg9n el caso.
Para liquidarlos bienes correspondientes al petrleo # sus deri2ados con
i!puesto conglobado o 9nico en el precio, se ad<untar- ade!-s una
liquidacin detallada por cada producto, con el fin de 2erificar el !onto del
.1C pagado. ic?a liquidacin detallada deber- contener al !enos:
/; /a=n 1ocial # $9!ero /6C.
2; escripcin del Producto.
3; 0olu!en de 0enta C(alonesD.
4; Perodo de 0enta.
5; .1C pagado.
6; 3ipo de ca!bio.
<; 'ir!a # sello del responsable.
A),-&.+o /44.- P*3o. Para efecto de la aplicacin del nu!eral @ del artculo *& de
la "e#, el i!puesto podr- pagarse en otros pla=os confor!e lo dispuesto en el
nu!eral 3 del artculo @0& de la "e#.
A),-&.+o /45.- P*3o %o) ('*1('*&#7' 5( 0#('($ (8(',o$. Para la aplicacin de
lo dispuesto en el nu!eral 3 del articulo *& de la "e#, se dispone que en los casos
especficos de ena<enaciones de bienes, el pago del .!puesto se efectuar- una
2e= reali=ada la transaccin # no ?a#a prescrito el .!puesto.
A),-&.+o /46.- Co4%('$*&#7' o 5(9o+.&#7' 5( $*+5o$. Para la de2olucin de
saldos establecida para los responsables recaudadores del .1C en el artculo *+
de la "e#, presentar-n a la (., <unto con su declaracin !ensual del .1C, una
solicitud aco!paEada de los docu!entos siguientes:
/; 'otocopias de las facturas # listado de las !is!as, en el cual se
consignar- la fec?a, n9!ero de factura, pro2eedor, 2alor de la co!pra #
!onto del i!puesto pagado. "as facturas o recibos que consignen las
co!pras deben llenar los requisitos fiscales correspondientes.
2; 'otocopia certificada de la declaracin aduanera de e4portacin o
for!ulario aduanero de i!portacin o de e4portacin, seg9n sea el caso.
En la solicitud se deber- e4presar a que obligacin fiscal desea acreditar el
saldo o la de2olucin en efecti2o. El !onto a de2ol2erse, ser- el .1C
pagado en las adquisiciones de bienes. "a co!pensaci o de2olucin ser-
reconocida slo en la parte de sus e4portaciones.
A),-&.+o /4<.- P)o&(5#4#(',o$ %*)* +* 5(9o+.&#7' 5( $*+5o$. 1 el
contribu#ente no tu2iere obligaciones tributaras pendientes o si de la aplicacin de
las co!pensaciones a que se refiere el artculo anterior resultare un saldo a fa2or
del contribu#ente, la (., re!itir- una solicitud de ree!bolso a la 3(/, con copia
al interesado.
47
"a 3(/ e!itir- el c?eque respecti2o dentro de un pla=o no !a#or de treinta das
para su retiro personal o a tra25s de apoderado.
"a de2olucin de saldos a fa2or se ?ar- sin per<uicio de las re2isiones fiscales
posteriores que pueda practicar la (., de acuerdo a sus facultades.
CAP"TULO D
O0+#3*&#o'($
A),-&.+o /4=.- O0+#3*&#o'($ (' 3('()*+. En el caso de las responsabilidades
establecidas en el articulo ** de la "e#, el responsable recaudador es
solidaria!ente responsable cuando estando obligado a trasladar a los adquirentes
el .1C no lo ?iciere. El responsable recaudador podr- e!itir facturas sin desglosar
el i!puesto, 9nica!ente cuando la (. se lo autorice. El incu!pli!iento por parte
del responsable recaudador o contribu#ente de las obligaciones que establece la
"e#, es causa para aplicar lo dispuesto en el 3tulo 0... de la !is!a.
A),-&.+o /4>.- O0+#3*&#o'($ %*)* +o$ 2*0)#&*',($ ( #4%o),*5o)($. e
confor!idad con los artculos *A # A0 de la "e#, los responsables recaudadores,
son los que pertenecen a la deno!inada industria fiscal, los cuales deber-n
presentar ante la (. una lista de precios que contenga al !enos los siguientes
requisitos:
/; escripcin del producto.
2; ,arca co!ercial del producto.
3D Precio al detallista # precio sugerido al consu!idor, indicando la fec?a
para la cual rigen dic?os precios.
4; 3ipo de presentacin del producto.
5; )rigen del !is!o Clugar de fabricacin o i!portacinD> #
6; Fec?a de elaboracin o de i!portacin del producto.
A),-&.+o /50.- O,)*$ o0+#3*&#o'($. Ade!-s de los requisitos establecidos en los
artculos *A # A0 de la "e#, se establece que los fabricantes o i!portadores
deber-n:
/; ,antener copia de la docu!entacin relati2a a las i!portaciones #
e4portaciones, seg9n el caso> a falta de la cual, se reputar- que los bienes
?an sido ena<enados en el pas.
2; ,antener copia de la docu!entacin relati2a a sus co!pras locales.
3; ,antener actuali=ados los datos su!inistrados en las inscripciones co!o
responsables, seg9n las nor!as que estable=ca la (., especial!ente en
lo relati2o a a!pliacin de acti2idades co!erciales.
4; ,antener en lugar 2isible del estableci!iento en su caso, la lista oficial
de precios de las !ercaderas que 2endiere o de los ser2icios # del uso o
goce de bienes, as co!o las tasas del i!puesto que reca#ere sobre ellas
seg9n la "e#.
5; ,antener en lugar 2isible del estableci!iento la constancia de inscripcin
en el /egistro de /esponsables de la (.> infor!ar de in!ediato por
48
escrito a dic?a ireccin de la p5rdida de la constancia, # de2ol2erla, en
caso de que el contribu#ente #a no se encuentre obligado.
A),-&.+o /5/.- R(3#$,)o 5( +#0)o$ : &o',*0#+#5*5. Para efectos del nu!eral 2 del
Artculo *A # nu!eral 2 del artculo A0 de la "e#, el registro de los libros # de la
contabilidad se reali=ar- confor!e lo establece el Cdigo de Co!ercio en los
casos que el contribu#ente lle2e contabilidad !anual> en los casos de contabilidad
co!putari=ada el contribu#ente deber-:
/; 8abilitar su siste!a para que 5ste pueda generar un registro de balance
general CconsolidadoD # sus ane4os.
2; Estado de resultado CconsolidadoD # sus ane4os.
3; :alance de co!probacin en el que se aprecian los saldos del !es
anterior, !o2i!ientos al debe # al ?aber # un nue2o saldo del !es en el que
se est- cerrando.
T"TULO D
D(+ I4%.($,o 5( T#40)($ F#$&*+($
CAP"TULO I
A),-&.+o /52.- P*3o. El .3' creado por la "e# se pagar- indistinta o
con<unta!ente en papel sellado, ti!bres o con soporte de recibo fiscal.
A),-&.+o /53.- D#3('&#* : &*40#o. 3odo ti!bre fiscal e!itido en el aEo in!ediato
anterior podr- ca!biarse en la !is!a cantidad # calidad por los ti!bres
elaborados para el nue2o aEo> dic?o ca!bio se efectuar- en el pri!er tri!estre del
aEo en cualquier ad!inistracin de rentas pre2ia solicitud escrita, ad<untando los
ti!bres a ca!biarse en buen estado # sin e2idencia de ?aber sido usados.
El papel sellado a que se refiero el nu!eral @3, incisos a # b del artculo A* de la
"e#, conser2an su 2igencia, por tanto no se reponen anual!ente.
A),-&.+o /54.- D(9o+.&#7' 5( ,#40)($. "as ad!inistraciones de rentas que ?a#an
practicado cada aEo el ca!bio de ti!bres fiscales confor!e al artculo anterior,
que tengan en su poder o en las agencias de su departa!ento, ti!bres fiscales no
usados del aEo in!ediato anterior, deber-n de2ol2erlos al Al!ac5n (eneral de
Especies 'iscales de la (..
A),-&.+o /55.- Do&.4(',o 'o ,#40)*5o. 1e tendr- co!o no ti!brado todo
docu!ento en el que se utilice un ti!bre 2encido # dic?a accin se sancionar- de
acuerdo a lo establecido en la legislacin tributara 2igente.
A),-&.+o /56.- O0,('&#7' 5( %*,(',($. "as personas naturales o <urdicas podr-n
2ender ti!bres fiscales # papel sellado !ediante la obtencin de patente con
cedida por la (., la que ser- reno2ada en el pri!er !es de cada aEo.
"a patente ob<eto de esta disposicin ser-n concedidas a los solicitantes que
cu!plan lo siguiente:
/; $o!bre o ra=n social.
2; $9!ero /6C.
3; 'otocopia de la C5dula de .dentidad Cpara personas naturalesD.
49
4; o!icilio> #
5; Para las personas naturales que no sean responsables retenedores,
estar inscrito en el /5gi!en Especial 1i!plificado.
Para optar a una patente se debe estar sol2ente con el fisco # no ?aber sido
sancionado por co!isin del delito de defraudacin fiscal o infringido el
presente regla!ento.
A),-&.+o /5<.- o'o)*)#o. "os patentados tendr-n un ?onorario del @0B Cdie= por
cientoD que ser- entregado en especie Cti!bresD, que ser- anotado en el recibo
fiscal.
A),-&.+o /5=.- Fo)4*+#5*5($ : )(6.#$#,o$. "a solicitud de adquisicin o co!pra
de especies fiscales de los patentados contendr- las for!alidades # requisitos que
la (l deter!ine.
A),-&.+o /5>.- S*'&#7'. "a persona que con patente o sin ella, altere el 2alor de
una especie fiscal, ser- sancionado de acuerdo a lo dispuesto en la legislacin
tributara 2igente.
A),-&.+o /60.- C*'&(+*&#7' 5( P*,(',(. "os tenedores de patente que en
cualquier for!a 2iolen la "e# o las disposiciones establecidas en el presente
regla!ento, se les cancelar- de in!ediato la patente otorgada.
T"TULO DI
D(+ R?3#4(' P)o- E8%o),*5o)
CAP"TULO I
I'&(',#9o$
A),-&.+o /6/.- S.$%('$#7' %)(9#*. El beneficio de la suspensin pre2ia al bunNer
Cfuel oilD, gas # Nerosene, se otorgar- de confor!idad a lo dispuesto en la "e# $o.
3*2, "e# de Ad!isin 3e!poral para Perfecciona!iento Acti2o # de 'acilitacin de
las E4portaciones # su /egla!ento, publicada en "a (aceta, iario )ficial, $o. F0
del @+ de Abril de 200@.
A),-&.+o /62.- C)?5#,o &o',)* (+ IR. Para los efectos de aplicacin del artculo @0@
de la "e#, la acreditacin del .1C se establecer- sobre el co!bustible usado co!o
.nsu!o directo en el proceso producti2o de e4portacin. En ning9n caso se
inclu#en los !edios de transporte.
"a (. en con<unto con la 1ecretara 35cnica de la C$PE elaborar-n #
actuali=ar-n los coeficientes t5cnicos de consu!o que per!itan acreditar contra el
./ la proporcionalidad del .1C que le corresponde en relacin a los 2ol9!enes
e4portables. e confor!idad a los coeficientes t5cnicos que se estable=can se
podr- acreditar el porcenta<e correspondiente contra el ./ anual, sus anticipos
!ensuales o el pago !ni!o por ./, a efectos de su aplicacin en la declaracin
del periodo fiscal en que se adquieren los co!bustibles.
A),-&.+o /63.- Do&.4(',o$ %*)* (+ &)?5#,o 5(+ IR. Para la aplicacin de lo
dispuesto en el artculo anterior, el beneficiario solicitar- la acreditacin del .1C
contra el ./ ante la Ad!inistracin de /enta donde est5 inscrito, debiendo ad<untar
a su solicitud CoriginalD fotocopias de las facturas del co!bustible usado co!o
insu!o. 1e elaborar- una lista consignando fec?a, n9!ero de la factura, n9!ero
/6C del pro2eedor, no!bre del pro2eedor, descripcin de la co!pra, 2alor de la
co!pra, 2alor # tipo de i!puesto.
50
"a solicitud deber- ir aco!paEada # contener los siguientes requisitos generales:
/; Constancia e!itida por la C$PE del ,.'.C, que a2ale que el
contribu#ente acogido al r5gi!en de ad!isin te!poral seg9n la "e# $o.
3*2, est- acti2o o en su defecto, lista actuali=ada de los beneficiarios del
r5gi!en.
2; 'ir!a # sello del beneficiario.
3; 'otocopia del n9!ero /6C.
4; 'acturas for!ales
5; En el caso de la acti2idad pesquera, deber-n presentar certificacin de
plantas procesadoras que seEale el detalle siguiente:
*; "icencia de pesca>
0; $o!bre de la e!barcacin>
&; $o!bre del dueEo de la e!barcacin>
5; $9!ero de lote>
(; )rigen del producto> #
2; Etiqueta del producto final.
6; 'otocopia de la declaracin aduanera de e4portacin, certificada por la
Ad!inistracin de Aduana por donde sali el producto.
<; 'actura de co!pra de co!bustible> #
=; Constancia fiscal.
A),-&.+o /64.- Do&.4(',o$ %)o0*,o)#o$ %*)* (+ &)?5#,o ,)#0.,*)#o. Para efectos
de la aplicacin del artculo @02 de la "e#, el ,8CP aceptar- co!o docu!ento
probatorio de que se ?a trasladado el beneficio del cr5dito tributario del @.&B Cuno
punto cinco por cientoD con la presentacin de la declaracin aduanera de
e4portacin # cualquier docu!ento contable del productor o fabricante.
Para calcular el pago del cr5dito tributario que ?ace el e4portador al productor o
fabricante, se to!ar- en cuenta el 2alor de co!pra pactado del producto. Para el
e4portador, su base de c-lculo ser- el 2alor de la e4portacin.
El cr5dito tributario del @.&B Cuno punto cinco por cientoD, se aplicar- a los
anticipos !ensuales del ./ o en la declaracin del ./ anual # se liquidar-
confor!e las disposiciones de ese i!puesto.
CAP"TULO II
S.0*$,* 5( +#&('&#*$ 5( %($&* : 5()(&Fo 5( 9#3('&#*
A),-&.+o /65.- S.0*$,* 5( +#&('&#*$ 5( %($&*. e confor!idad con el artculo
@03 de la "e#, el procedi!iento de con2ocatoria # ad<udicacin de las licencias
ser- dictado por el ,.'.C, !ientras entre en 2igencia la le# de la !ateria.
51
A),-&.+o /66.- Fo)4* 5( &o0)o. Para el cobro del derec?o de 2igencia
establecido en el artculo @03 de la "e#, la (/$ del ,.'.C re!itir-
se!estral!ente a la (., un listado indicando el no!bre del titular de la licencia,
per!isos o concesiones, el n9!ero, no!bre, generales de le# # eslora de las
e!barcaciones a!paradas en las !is!as.
A),-&.+o /6<.- E4#$#7' 5( ,-,.+o. "a cancelacin del pri!er se!estre o del
re!anente del 2alor del derec?o de 2igencia de la concesin de acuicultura,
per!isos o licencias de pesca, es requisito pre2io para que el ,.'.C entregue el
ttulo correspondiente.
CAP"TULO III
D()(&Fo 5( A%)o9(&F*4#(',o
A),-&.+o /6=.- B*$( #4%o'#0+(. Para efectos de la aplicacin del artculo @0% de
la "e#, el 2alor de la unidad del producto por recurso o especie, ser- definido
!ediante resolucin !inisterial del ,.'.C, se!estral!ente, en los pri!eros 2einte
das de los !eses de Enero # Julio, o en cualquier !o!ento cuando el titular de
una licencia de pesca o de una especie sin 2alor definido lo solicite. "a falta de
definicin ?ar- que contin9e 2igente el 2alor del se!estre in!ediato anterior.
A),-&.+o /6>.- I'2o)4*&#7' 5( &o0)o. APE1CA del ,.'.C, es la instancia
encargada de recibir, procesar # re!itir a la (. la infor!acin sobre las libras
capturadas por cada titular de licencia de pesca # por los pescadores artesanales,
as co!o las libras de producto procesadas, a fin de e!itir las notas de cobro
correspondientes.
A),-&.+o /<0.- R(6.#$#,o 5( (8%o),*&#7'. 3odo e4portador de productos
pesqueros tradicionales Cca!arn costero # langostaD deber- presentar ante la
(A, <unto con su declaracin aduanera de e4portacin, el recibo fiscal en el que
se indique la cancelacin del c-non por derec?o de apro2ec?a!iento # la
constancia de contribu#ente, correspondiente al pago reali=ado del 2.2&B Cdos #
un cuarto por cientoD en concepto de derec?o de apro2ec?a!iento, confor!e la
factura co!ercial, el conoci!iento de e!barque # la lista de e!paque para efectos
del 2olu!en.
A),-&.+o /</.- Co4%)o0*',( 5( %*3o. El CE3/E; para la entrega del for!ato
9nico de e4portacin, solicitar- co!o requisito el recibo fiscal en el que se indique
la cancelacin del c-non por derec?o de apro2ec?a!iento # la constancia de
contribu#ente.
A),-&.+o /<2.- C(),#2#&*5o 5( o)#3('. "os e4portadores de especies acu-ticas de
culti2o pro2enientes de gran<as, #a sea en terrenos o aguas nacionales o en
terrenos pri2ados, no estar-n su<etos al pago del derec?o de apro2ec?a!iento #
con el ob<eto de e2itar confusiones con los productos pro2enientes de captura en
el proceso e4portador, los docu!entos que se presentan en la (A deber-n
ad<untar certificacin de APE1CA en donde se especifique clara!ente el origen
del culti2o
A),-&.+o /<3.- Co0)o %o) 9(',* +o&*+. 1obre el c-non relati2o al 2.2&B Cdos # un
cuarto por cientoD por el derec?o de apro2ec?a!iento establecido en el artculo
@0%, .nciso aD de la "e#, correspondientes a la produccin pesquera destinada a la
2enta local, la (. en con<unto con el ,.'.C !ediante resolucin !inisterial
nor!ar-n la for!a de control de dic?o pago.
A),-&.+o /<4.- I'&.4%+#4#(',o 5( %*3o. El incu!pli!iento de pago de los
c-nones de pesca establecidos en el 3tulo 0., Captulo l. de la "e#, dar- lugar a
requeri!iento de pago por parte de la (..
52
A),-&.+o /<5.- I'3)($o$ %o) 5()(&Fo$ o &A'o'($ %($6.()o$. "os ingresos
recaudados por concepto de derec?os de 2igencia # de apro2ec?a!iento, ser-n
enterados a la 3(/ por las entidades encargadas de recaudarlos.
T"TULO DII
D( +*$ F*&.+,*5($ ($%(&#*+($ 5( +* A54#'#$,)*&#7' T)#0.,*)#*
CAP"TULO I
A),-&.+o /<6.- A54#'#$,)*&#7'. Para .a aplicacin de lo dispuesto en el artculo
@0& de la "e# en lo que se refiere a los nu!erales @, 2 # 3, la (. por !edio de
disposiciones t5cnicas, regular- todo lo concerniente a autori=ar oficinas
recaudadoras al igual que deter!inar- los procedi!ientos que fueren necesarios
para una efica= # !e<or recaudacin de los tributos respecti2os.
A),-&.+o /<<.- P)o&(5#4#(',o$ ($%(&#*+($. 1in que esta disposicin sea
restricti2a a las facultades que se lo otorgan a la (. en el artculo @0& de la "e#,
se entender- por deter!inadas operaciones respecto a las que se pueden
autori=ar procedi!ientos especiales para el pago de los i!puestos, entre otros, las
ad<udicaciones a fa2or del acreedor, las ena<enaciones co!prendidas en los
nu!erales & # + del artculo &0 de la "e#, seguros, espect-culos p9blicos # cines,
publicidad # propaganda, el alquiler de cosas !uebles en espect-culos u otras
acti2idades, el arrenda!iento de edificios, aparta!entos, casas de ?abitacin
a!uebladas, quintas # los actos ocasionales en general.
A),-&.+o /<=.- L#6.#5*&#7' 5( o2#&#o. Para la aplicacin de lo dispuesto en el
nu!eral % del artculo @0& de la "e#, en caso que el contribu#ente no ?ubiese
presentado la declaracin de sus i!puestos, la (. a tra25s de la direccin de
fiscali=acin #Jo ad!inistraciones de rentas respecti2as, tasar- de oficio los
i!puestos en la cuenta del contribu#ente las que se tendr-n co!o declaraciones
presentadas por el !is!o.
Estas tasaciones se le practicar-n al .0A, .1C, anticipos del ./ e ./ anual, al
contribu#ente que no ?a#a presentado su declaracin !ensual por tres o !-s
perodos. En lo que respecta a las retenciones en la fuente a cuenta del ./, las
!is!as se ?ar-n aquel contribu#ente que no ?a#a presentado su declaracin
quincenal.
A),-&.+o /<>.- C)#,()#o 5( *%+#&*&#7' 5( ,*$*&#o'($ 5( o2#&#o. "a tasacin de los
i!puesto se reali=ar- confor!e las lti!as seis declaraciones presentadas en
perodos anteriores, se to!ar- la declaracin !-s alta # en base a 5sta se
efectuar- la declaracin de i!puesto.
"a ad!inistracin de renta respecti2a notificar- al contribu#ente que est- obligado
a aceptar # pagar dic?a liquidacin> de lo contrario estar- su<eto a las sanciones
establecidas en la "e#.
A),-&.+o /=0.- E$,#4*&#7' : 5(,()4#'*&#7' %)($.',#9*. Cuando se esti!en
!ontos presunti2os, de acuerdo al nu!eral & del artculo @0& de la "e#, la (.
proceder- a esti!ar el 2alor de las acti2idades gra2adas to!ando en cuenta, las
declaraciones efectuadas anterior!ente, !edios indirectos de in2estigacin
econ!ica, par-!etros econ!icos # de !ercado del sector o acti2idad, o
cualquier dato que equitati2a # lgica!ente apreciado sir2a para deter!inar la
capacidad tributara de las personas. Cuando se deter!ine un i!puesto de for!a
presunti2a, se to!ar- en cuenta las cantidades acreditables que el contribu#ente o
responsable recaudador co!pruebe.
Para aplicarlo dispuesto en el nu!eral + del artculo @0& de la "e# en cuanto a los
!ontos presunti2os cuando no se presente la declaracin correspondiente o
53
cuando 5sta no se base en los libros # registros contables que establece la "e# #
este /egla!ento, se aplicar- lo dispuesto en el p-rrafo anterior para deter!inar el
d5bito fiscal correspondiente.
A),-&.+o /=/.- O0+#3*&#7' 5( ($,*) #'$&)#,o. Para la aplicacin del nu!eral F del
artculo @0& de la "e#, la (l por!edio de sus funcionarios, al tener conoci!iento
de que e4isten responsables recaudadores o contribu#entes no registrados
confor!e a lo establecido en la "e#, podr-n inscribirlos de oficio en la
Ad!inistracin de /enta respecti2a, sin per<uicio de las infracciones # sanciones
contenidas en el 3tulo 0... de la "e#.
A),-&.+o /=2.- I',()9('&#7' *54#'#$,)*,#9*. Para la aplicacin del nu!eral A del
artculo @0& de la "e# se establece que la inter2encin ad!inistrati2a se e<ecutar-
confor!e las nor!as # procedi!ientos establecidos por la (. para este fin # de
confor!idad con las le#es tributaras 2igentes.
A),-&.+o /=3.- F.'&#o'*)#o$ 5( +* A54#'#$,)*&#7'. Para la aplicacin del
nu!eral @@ del artculo @0& de la "e#, para deter!inar la !ala fe ser- necesario
que el ele!ento principal de la !is!a sea el dolo, el cual debe ser probado de
!anera indubitable ante el superior <er-rquico del funcionario cuestionado. Para
que pueda darse la suspensin in!ediata del e<ercicio del cargo, deber- e4istir
ade!-s una de las causales conte!pladas en la "egislacin "aboral 2igente.
Asi!is!o se le conceder- una audiencia pri2ada al funcionario de la
ad!inistracin, per!iti5ndosele el derec?o a la legiti!a defensa. En ning9n
!o!ento deber-n 2iolarse lo dispuesto en los artculos $o. 2&, 2+, 2F, 3% # 3+ de
la Constitucin Poltica de la /ep9blica de $icaragua. "a persona a cargo de la
presuncin CacusadorD se ?ar- cargo de los daEos !ateriales # econ!icos que
causare al funcionario o a la institucin, si no probare la acusacin pertinente.
T"TULO DIII
D( +*$ #'2)*&&#o'($, $*'&#o'($ : %)($&)#%&#o'($
CAP"TULO I
S*'&#o'($
A),-&.+o /=4.- S.1(,o$. Para la aplicacin del nu!eral @ del artculo @0F de la "e#
se entender- co!o responsable recaudador, las personas # las unidades
econ!icas designadas por las "e#es # de!-s disposiciones fiscales, que en
2irtud de sus funciones p9blicas o pri2adas, inter2engan en actos # operaciones en
los que deben efectuar retenciones o la recaudacin del tributo correspondiente.
Esta responsabilidad inclu#e el entero al fisco de los tributos percibidos de la
for!a en que se establece en la "e# # este /egla!ento.
T"TULO IG
D( +*$ 5#$%o$#&#o'($ ($%(&#*+($
CAP"TULO I
I'9()$#o'($ Fo$%#,*+*)#*$
A),-&.+o /=5.- P)o&(5#4#(',o : )(6.#$#,o$. Para la aplicacin del artculo @0A de
la "e#, el interesado en ?acer la in2ersin deber- presentar ante el ,.$1A, una
solicitud e4poniendo todos los por!enores # detalles del pro#ecto que pretende
desarrollar, ane4ando el progra!a anual p9blico de i!portaciones o co!pras
locales que requerir- para e<ecutar el pro#ecto. Este contendr- co!o !ni!o la
siguiente infor!acin:
54
/; $o!bre de la e!presa in2ersionista.
2; $9!ero /6C de la e!presa.
3; ireccin, tel5fono # fa4.
4; $o!bre del representante legal, direccin, tel5fono # fa4.
5; ocu!ento original de pro#ecto.
6; "ugar de la in2ersin, !onto # pla=o de e<ecucin.
<; Cdigo 1AC # descripcin co!9n de los bienes.
=; 6nidad de presentacin.
>; Cantidad a adquirir o i!portar.
/0; 0alor total en Crdobas o lares de los Estados 6nidos de A!5rica, al
tipo de ca!bio oficial.
//; )tra infor!acin que requiera el ,.$1A o el ,8CP.
El ,.$1A dictar- resolucin dentro del t5r!ino de sesenta das despu5s de
recibida la solicitud con toda la docu!entacin pertinente.
A),-&.+o /=6.- P)o3)*4* *'.*+ %@0+#&o. "a solicitud del progra!a anual p9blico a
que se refiere el artculo anterior, deber- ser presentada por los interesados
durante los !eses de 1eptie!bre # )ctubre de cada aEo ante el ,.$1A, quien
re2isar-, aprobar- # en2iar- el !is!o al ,8CP, a !-s tardar el 30 de $o2ie!bre
de cada aEo, para su autori=acin.
El ,8CP autori=ar- el progra!a anual p9blico en un pla=o de @& das # al
!o!ento de aprobar la in2ersin seEalar- fec?a l!ite en que deban co!en=ar los
traba<os respecti2os para que sean efecti2as las e4enciones # pri2ilegios, ba<o
pena de caducidad. El ,8CP re!itir- a la (. o (A, en su caso, el progra!a
anual p9blico para su e<ecucin # control.
En caso que los bienes e4onerados se usen con fines distintos de aquellos por los
cuales fueron concedidas esas e4oneraciones, se suspender- la aplicacin del
progra!a de e4enciones # se aplicar- lo dispuesto en la "e# $o. %2, "e# sobre
efraudacin # Contrabando Aduaneros, publicada en "a (aceta, iario )ficial
$o. @&+ del @* de Agosto de @A**.
CAP"TULO II
T)*'$*&&#o'($ B.)$A,#+($
A),-&.+o /=<.- R(,('&#7' 5(2#'#,#9* 5( IR 5( +* 0o+$* *3)o%(&.*)#*. Para la
aplicacin del tercer p-rrafo del artculo @@0 de la "e#, los bienes agrcolas
pri!arios autori=ados a transarse en las bolsas agropecuarias son: arro=,
se!olina, puntilla, pa#ana, !a=, ?arina de !a=, fri<ol, sorgo, so#a, !an # a<on<ol
sin procesar, trigo, ?arina de trigo # afrec?o, caf5 sin procesar, se!illa para
sie!bra, 2egetales sin procesar e4cepto frutas. "os de!-s bienes del sector
agropecuario autori=ados para transarse son: ali!ento para ganado, a2es de
corral # ani!ales de acuicultura, cualquiera que sea su presentacin>
agroqu!icos, fertili=antes, sacos para uso agrcola, caEa de a=9car, queso
artesanal, ganado en pie, lec?e cruda, grasa ani!al.
55
"a retencin definiti2a por ./ ser- de @B Cuno por cientoD sobre el precio de 2enta
de los bienes agrcolas pri!arios # de 2B Cdos por cientoD sobre el precio de 2enta
de los de!-s bienes del sector agropecuario, que se 2enden a los centros
industriales que registren estas transacciones en las bolsas agropecuarias.
El ,8CP, en coordinacin con el ,A(')/, autori=ar- la transaccin en las bolsas
agropecuarias de otros bienes agrcolas pri!arios # agropecuarios.
A),-&.+o /==.- CA+&.+o : %*3o %*)* 0o+$*$ *3)o%(&.*)#*$. Para efectos
tributarios # c-lculo de la retencin sobre una deter!inada base i!positi2a, la (.
deter!inar- de for!a presunti2a los precios de 2enta para los bienes a transar en
la bolsa agropecuaria. "os puestos de bolsa # la bolsa agropecuaria est-n
obligados a brindar la infor!acin que la (. requiera sobre las transacciones que
se efect9en por !edio de 5stas.
A),-&.+o /=>.- "os centros industriales, deben declarar # pagar el anticipo # el ./
anual de los productos que no transen en la bolsa agropecuaria. Asi!is!o, dic?os
centros est-n su<etos a un r5gi!en de auto retencin definiti2a del @B Cuno por
cientoD o el 2BCdos por cientoD seg9n sea el caso, por los ingresos de los
productos cu#a transaccin registran en la bolsa agropecuaria. "os centros
industriales est-n obligados al pago !ni!o del ./ que establece esta "e#.
"os retenedores del ./, que co!pran a los centros industriales no deben efectuar
la retencin en la fuente, por estar 5stos 9lti!os su<etos a un r5gi!en de auto
retencin especial para soportar esta co!pra. ic?os centros deben e!itir a sus
clientes una constancia de la auto retencin.
1e autori=a a los centros industriales que 2endan # presten ser2icios a personas
naturales, transen o no en las bolsas agropecuarias, no registradas en la (., a
recolectar en no!bre de la (. el 2alor del anticipo del ./.
"os centros industriales antes de otorgar el ser2icio a productos de bienes
agrcolas pri!arios # de!-s bienes del sector agropecuario estar-n obligados a
solicitarla constancia que #a fueron cancelados el @B Cuno por cientoD o el 2B
Cdos por cientoD del ./ en la (. por la operacin a tra25s de la bolsa
agropecuaria> en caso contrario, estar-n obligados a ?acer las retenciones
definiti2as !-s la retencin de anticipo ./ del que solicita el ser2icio o reali=a la
co!pra.
El CE3/E; antes de e!itir el certificado de e4portacin de los productos de
bienes agrcolas pri!arios # de!-s bienes del sector agropecuario deber- solicitar
la constancia que #a fueron cancelados el @B Cuno por cientoD o el 2B Cdos por
cientoD del ./, en su caso, en las bolsas agropecuarias o en la (., # si es
persona natural debe presentar recibo fiscal que contenga el pago del anticipo
sobre el 2alor de la e4portacin.
"as bolsas agropecuarias estar-n obligadas a solicitar co!probante de pago a la
(., de la retencin definiti2a del ./ del @B Cuno por cientoD o el 2B Cdos por
cientoD respecti2a!ente antes de poder reali=ar cualquier transaccin burs-til, de
lo contrario ser-n solidaria!ente responsables por el pago de la !is!a. "as
bolsas agropecuarias otorgar-n un certificado que e4onerar- de cualquier otro
tributo local o fiscal a estas transacciones.
A),-&.+o />0.- Bo+$* 5( 9*+o)($. "a retencin a la que se refiero el p-rrafo
segundo del artculo @@0 de la "e#, deber- ?acerse por el e!isor de los
instru!entos financieros referidos en el nu!eral @ del artculo @& de la "e#, al
!o!ento del pago de los intereses afectos al ./.
CAP"TULO III
I4%o),*&#7' 5( 9(F-&.+o$
56
A),-&.+o />/.- R(6.#$#,o$. "os 2e?culos a que se refiere el artculo @@2 de la "e#,
deber-n 2enir aco!paEados de un Certificado de Control de E!isiones, e4pedido
por la autoridad co!petente del pas de procedencia, en el que se ?aga constar
que el 2e?culo en cuestin, no e4cede de los l!ites per!isibles establecidos en
el ecreto $o. 32GAF, /egla!ento para el Control de E!isiones de los 0e?culos
Auto!2iles de $icaragua, publicado en "a (aceta, iario )ficial, $o. @@% del @*
de Junio de @AAF.
CE/)(A) DECRETO No. <=-2005, Aprobado el 20 de )ctubre del 200&
Publicado en "a (aceta $o. 20F del 2+ de )ctubre del 200&D
A),-&.+o />2.- C(),#2#&*&#7' : *.,(',#&*&#7'. A fin de co!probar el aEo de
fabricacin de los 2e?culos usados a que se refiere el artculo @@2 de la "e#, en la
i!portacin de los !is!os, se deber- presentar una certificacin e4pedida por el
fabricante o por la autoridad co!petente en !ateria de transporte del pas de
procedencia.
HDEROGADO POR DECRETO No. <=-2005, Aprobado el 20 de )ctubre del 200&
Publicado en "a (aceta $o. 20F del 2+ de )ctubre del 200&D
A),-&.+o />3.- Mo9#4#(',o 4#3)*,o)#o. A los efectos del nu!eral 2 del artculo
@@2 de la "e#, el interesado deber- gestionar ante la ireccin (eneral de
,igracin # E4tran<era del ,.$():, el !o2i!iento !igratorio en el que conste
que no se encontraba en el pas durante el aEo in!ediato anterior a su regreso
definiti2o.
A),-&.+o />4.- D(F-&.+o$ &+A$#&o$ o F#$,7)#&o$. Para efectos del nu!eral 3 del
artculo @@2, en la i!portacin de 2e?culos cl-sicos o ?istricos, ade!-s de los
requisitos enu!erados en los dos artculos anteriores, se deber- presentar una
certificacin de la Asociacin .nternacional de Auto!o2ilis!o del pas de
procedencia. ic?a certificacin deber- estar autenticada por el Consulado de
$icaragua correspondiente.
T"TULO G
D(+ &o',)o+ 5( (8o'()*&#o'($, T)*'$%*)('&#* : ($,*0#+#5*5 2#$&*+
CAP"TULO I
P)o&(5#4#(',o$
A),-&.+o />5.- Co',)o+ *54#'#$,)*,#9o. Para la aplicacin del artculo @2@ de la
"e#, la 3(/ abrir- en el siste!a financiero nacional las cuentas necesarias a fin
que todo pago de tributos sin e4cepcin sea depositado en dic?as cuentas siendo
estos recaudados a tra25s de las dependencias de la (. o de la (A o bien a
tra25s de las dependencias o entidades que estas instituciones autoricen. ic?os
tributos pasar-n a for!ar parte del Presupuesto (eneral de la /ep9blica.
"a 3(/ presentar- un infor!e a la Contralora (eneral de la /ep9blica de las
instituciones que incu!plan esta nor!ati2a a fin que to!e las acciones que
correspondan de acuerdo con la "e#.
A),-&.+o />6.- P.0+#&*&#7' +(3*+. "a publicacin de las e4oneraciones a la que se
refiere el artculo @22 de la "e#, se ?ar-n sie!pre # cuando 5stas alcancen 2alores
57
superiores a los cincuenta !il dlares en la i!portacin> en lo que respecta a las
co!pras locales e ./, se publicar-n las constancias # franquicias generales
respecti2as. ic?as publicaciones se efectuar-n por cuenta del beneficiarlo.
A),-&.+o /><.- T)A4#,($. Para efecto del artculo @23 de la "e#, para la aplicacin
de las e4enciones # e4oneraciones, los beneficiarlos ?ar-n el tr-!ite que
corresponda ante la (., (A o el ,8CP, seg9n sea el caso, con los requisitos
indicados en este /egla!ento o en su defecto los requisitos conte!plados en las
propias "e#es # regla!entos 2igentes.
A efectos de establecer otros procedi!ientos para otorgar e4enciones o
e4oneraciones o bien ree!bolsos, el ,8CP, la (. # la (A dictar-n
disposiciones ad!inistrati2as de car-cter general que nor!en su aplicacin.
A),-&.+o />=.- Fo)4*,o @'#&o. Para solicitar e4enciones # e4oneraciones en la
i!portacin se utili=ar- un for!ato 9nico, el cual podr- adquirirse en la (A. Este
ser- el for!ato 9nico que se utili=ar- tanto para las e4oneraciones # e4enciones
autori=adas en e. ,8CP co!o en la (A.
A),-&.+o />>.- E',#5*5($ &o4%(,(',($. Para ?acer efecti2as las e4enciones #
e4oneraciones a la i!portacin establecidas en el artculo @23 de la "e#, se
proceder- de la !anera siguiente:
/; "as e4oneraciones # e4enciones conte!pladas en los nu!erales @, &, +,
@@, @% # 2F, ser-n solicitadas ante la (A # se e4tender-n en la
dependencia designada.
2; "as e4oneraciones # e4enciones conte!pladas en los nu!erales 2, 3, %,
F, *, A, @0, @2, @&, @+, @F, @*, @A, 20, 2@, 22, 23, 2%, 2&, 2+, 2*, 2A # 30
ser-n solicitadas ante el ,8CP.
A),-&.+o 200.- O,)o$ )(6.#$#,o$. A efectos de aplicar lo definido en el artculo
anterior, los interesados presentar-n ante el ,8CP o en la (A, seg9n sea el
caso, o en las dependencias que 5stos designen los siguientes requisitos:
/; "a persona natural o <urdica beneficiaria presentar- la solicitud de
e4oneracin aduanera Cfor!ato 9nicoD la que deber- aco!paEarse de:
*. $o!bre de la persona natural o <urdica que lo solcita.
0. $o!bre de la persona natural o <urdica beneficiada.
&. :ase legal en la cual funda!enta su peticin
5. escripcin de la !ercanca
(. Cantidad de bultos
2. 0alor en Aduana.
3. $9!ero CsD de la CsD factura CsD co!ercial CesD.
F. $9!ero CsD del CosD docu!ento CsD de e!barque.
# . $o!bre # fir!a del beneficiario, seg9n el caso.
2; 3oda solicitud de e4oneracin o e4encin deber- aco!paEarse de:
*. os fotocopias de la C1D factura CsD co!ercial CesD con los
58
requisitos establecidos en el artculo @% del /egla!ento de la "e#
$o. 2+&, "e# que establece el Auto despac?o para la .!portacin,
E4portacin # otros /eg!enes, publicada en "a (aceta, iario
)ficial, $o. 2@A del @3 de $o2ie!bre de @AAF. Cuando la
e4oneracin la solicite una cooperati2a de transporte deber- ad<untar
la factura original.
0. os fotocopias del Conoci!iento de E!barque, la (ua A5rea o la
carta de porte seg9n corresponda. En todos los casos la entrega de
la !ercanca ser- a2alada por la e!presa porteadora.
&. "ista de e!paque.
5. A2al del ,inisterio que autori=a la e4oneracin o e4encin, en los
casos que corresponda.
(. Per!isos especiales cuando la !ercadera o el fin de la
i!portacin as lo requiera Ce!itidos por el ,.$1A, PE/,.1)
C.3E1, ,.$():, ,3., (P$, ,A(')/, etc.D seg9n sea el caso.
2. Certificacin actuali=ada del ,.$(): o del ,.3/A:, seg9n sea el
caso.
A),-&.+o 20/.- R(4#$#7' 5( 5o&.4(',o$. El ,8CP re!itir- el original # fotocopia
de la autori=acin de e4oneracin o e4encin aduanera, a la (A, ad<untando los
docu!entos seEalados en el artculo anterior quien deber- re!itirlo a las
autoridades co!petentes para su e<ecucin.
A),-&.+o 202.- P)o&(5#4#(',o *',( +* DGA.
/; Corresponde a la (A:
*; /ecibir la autori=acin de la e4oneracin o e4encin aduanera
debida!ente fir!ada # sellada por la autoridad co!petente del
,8CP>
0; Confir!ar que la autori=acin de la e4oneracin o e4encin
aduanera se aco!paEe de los docu!entos citados en los artculos
@A* # 200 nu!eral 2D de este regla!ento>
&; Acusar recibo de los docu!entos sie!pre que cu!pla los
requisitos seEalados en los incisos anteriores. En caso que los
requisitos no est5n co!pletos, no se recibir-n los docu!entos>
5; /ecibida la solicitud de e4oneracin o e4encin aduanera # sus
docu!entos, la en2iar- a la dependencia designada.
2; Corresponde a la dependencia designada:
*; /ecibir la autori=acin de e4oneracin o e4encin aduanera
e4pedida por el ,8CP o la solicitud de e4oneracin recibida en la
(A # los docu!entos citados en el nu!eral @ inciso bD de este
artculo>
0; 0erificar que la infor!acin contenida en .a autori=acin de la
e4oneracin o e4encin aduanera se corresponda con la infor!acin
de los docu!entos de e!barque>
&; En caso de e4istir inconsistencia en la infor!acin de la
autori=acin de e4oneracin o e4encin aduanera, 5sta ser-
59
subsanada por la oficina designada. 1in e!bargo, cuando la
inconsistencia no pueda subsanarse se de2ol2er- la infor!acin al
contribu#ente o al ,8CP, para su correccin>
5; Estando confor!e la infor!acin de la autori=acin de la
e4oneracin o e4encin aduanera, con los docu!entos de
e!barque, la dependencia designada ordenar- la e<ecucin o
elaboracin de la e4oneracin o e4encin aduanera, seg9n
corresponda.
A),-&.+o 203.- E8('&#7' 5( +(&F($ 4*,()'#E*5*$. "as lec?es !aterni=adas a las
que se refiere el nu!eral 2F del artculo @23 de la "e#, corresponden a las
siguientes partidas arancelarias de acuerdo al 1iste!a Arancelario
Centroa!ericano C1ACD:
D($&)#%&#7' P*),#5*
A)*'&(+*)#*$
Preparaciones de productos de las
partidas 0%.0@ a 0%.0%, en los que
algunos de sus co!ponentes ?an
sido sustituidos total o parcial!ente
por otras sustancias.
@A0@.@0.@0.00
Preparaciones para la ali!entacin
de lactantes CMlec?es !aterni=adasMD
@A0@.@0.A0.@0
"os de!-s @A0@.@0.A0.A0
"ec?e !odificada, en pol2o, distinta
de las co!prendidas en el inciso
@A0@.@0.@0.00
@A0@.A0.20.00
"os de!-s @A0@.A0.A0.A0
A),-&.+o 204.- E8('&#7' * &oo%()*,#9*$ 5( ,)*'$%o),(. "as cooperati2as de
transporte go=ar-n de e4enciones en la i!portacin de acuerdo con el artculo @23
nu!eral 2* de la "e#, confor!e el siguiente procedi!iento:
"os bienes ser-n e4onerados confor!e a progra!a anual p9blico de
i!portaciones pre2ia!ente aprobado por el ,.3/A:, ,3. #Jo alcaldas en su
caso, # autori=ado por el ,8CP. $o se inclu#e co!o bienes a e4onerarse los
co!bustibles # deri2ados del petrleo que se le aplica .1C, co!o i!puesto
conglobado o 9nico en el precio.
"a cantidad de bienes ser-n deter!inados confor!e las nor!as de consu!o que
utili=a el ,3. en el c-lculo de la tarifa de transporte urbano colecti2o, la que deber-
ser re2isada por el ,8CP.
El Progra!a anual p9blico de i!portaciones contendr- la siguiente infor!acin:
/; $o!bre de la cooperati2a.
2; $9!ero /6C de la cooperati2a.
3; ireccin, tel5fono # fa4.
4; $9!ero de socios.
5; $o!bre del representante legal, direccin, tel5fono # fa4.
6; "istado de 2e?culos
<; Cdigo 1AC # descripcin co!9n de los bienes
=; 6nidad de presentacin.
60
>; Cantidad a adquirir o i!portar.
/0; 0alor total en crdobas o dlares de los Estados 6nidos de
A!5rica al tipo de ca!bio oficial> #
//; )tra infor!acin que requiera el ,3. o el ,8CP.
El ,3. dictar- resolucin dentro del t5r!ino de sesenta das despu5s
de recibida la solicitud con toda la docu!entacin pertinente.
A),-&.+o 205.- A.,o)#E*&#7' 5( %)o3)*4* *'.*+ %@0+#&o. "a solicitud del
progra!a anual p9blico a que se refiere el artculo anterior, deber- ser presentada
por los interesados durante los !eses de 1eptie!bre # )ctubre de cada aEo ante
la dependencia co!petente de las alcaldas !unicipales en el caso de
cooperati2as de transporte !unicipales, o el ,3. en su caso, quien re2isar-,
aprobar- # en2iar- el !is!o al ,8CP, para su autori=acin a !-s tardar el 30 de
$o2ie!bre de cada aEo. El ,8CP autori=ar- el progra!a anual p9blico en un
pla=o de @& das.
El ,8CP re!itir- a la (. o (A, en su caso, el progra!a anual p9blico para su
e<ecucin # control.
En caso que los bienes e4onerados se usen para fines distintos de aquellos por
los cuales fueron concedidas esas e4oneraciones, se suspender- la aplicacin del
progra!a de e4enciones sin per<uicio de lo dispuesto en la "e# $o. %2, "e# sobre
efraudacin # Contrabando Aduaneros, publicada en "a (aceta, iario )ficial,
$o. @&+ del @* de Agosto de @A**.
A),-&.+o 206.- Co4%)*$ +o&*+($. Para ?acer efecti2as las e4enciones #
e4oneraciones por co!pras locales establecidas en el artculo @23 de la "e#, se
proceder- de la !anera siguiente:
En la aplicacin de las e4enciones o e4oneraciones del pago de i!puestos en
co!pras locales se deber- presentar solicitud por escrito a la 1ecretara (eneral
del ,8CP o a la (. en su caso, aco!paEada de los docu!entos o resoluciones
que de!uestren su personalidad <urdica # detalle co!pleto de las acti2idades que
<ustifican la e4encin.
A),-&.+o 20<.- P)o&(5#4#(',o $(3@' (8('&#7'. El 1iste!a de e4encin o
e4oneracin para el artculo anterior ser- el siguiente:
/; ,ediante franquicia e!itida por la (. #Jo por el ,8CP, para los
nu!erales 2, 3, %, F, *, A, @0, @2, @3 # 2@ del artculo @23 de la "e#.
2; ,ediante ree!bolso e!itido # autori=ado por la (. para los nu!erales
@, @+, @F # 2A del artculo @23 de la "e#.
A),-&.+o 20=.- F)*'6.#&#*$ %*)* &o4%)*$ +o&*+($. Para los nu!erales 3, %, F, *,
@2, @3 # 2@ del artculo @23 de la "e#, los requisitos # procedi!ientos para tra!itar
la franquicia Cco!pras localesD, ser-:
/; Presentar solicitud fir!ada # sellada por el beneficiario o representante
acreditado por la institucin, antela 1ecretara (eneral del ,8CP, que
contenga los siguientes datos:
*; 'otocopia del $o. /6C>
0; 'actura o profor!a de coti=acin>
&; 'otocopia de escritura de constitucin>
61
5; Certificacin de la Corporacin de Oona 'ranca # a2al de la
Co!isin $acional de Oona 'ranca, en su caso>
(; Certificacin actuali=ada del ,.$():, en su caso>
2; Constancia fiscal actuali=ada>
3; 'otocopia de "a (aceta donde fue publicada la personalidad
<urdica, en su caso>
F; Poder ante notario p9blico en caso de delegar a un tercero>
#; Certificado del ,.'.C, seg9n sea el caso.
El ,8CP dar- respuesta a la solicitud en un tie!po de * das ?-biles.
2; Procedi!iento en la (. de la franquicia solicitada en el ,8CP.
*; El ,8CP re!ite la franquicia a la /ecepcin de la (.>
0; Esta a su 2e=, la re!ite a la )ficina de Control de E4oneraciones>
&; "a )ficina de Control de E4oneraciones re2isa la docu!entacin
re!itida # los docu!entos soportes>
#. 1i detecta que le faltan docu!entos o requisitos, se
co!unica con el solicitante para que este 9lti!o co!plete la
docu!entacin>
##. 6na 2e= llenadas las o!isiones, se procede a elaborar
franquicia de e4oneracin>
5; El <efe de la )ficina de Control de E4oneraciones rubrica la carta
de franquicia de e4oneracin # la re!ite con toda la docu!entacin
al 1ubdirector (eneral de Planes # $or!as>
(; "a 1ubdireccin (eneral de Planes # $or!as, fir!a la franquicia
de e4oneracin # la re!ite a la )ficina de Control de E4oneraciones>
2; "a )ficina de Control de E4oneraciones entrega la franquicia de
e4oneracin al interesado,
El tie!po establecido para co!pletar todo el proceso ante el ,8CP
# la (. no podr- ser !a#or de @& das ?-biles.
A),-&.+o 20>.- R(6.#$#,o$ %*)* )((40o+$o. El procedi!iento # requisitos para
tra!itar ree!bolso de i!puestos pagados go=ando del beneficio de e4encin o
e4oneracin, en la (. ser- el siguiente:
/; Presentar !ensual!ente en la (., solicitud de ree!bolso dirigida a la
1ubdireccin (eneral de 0peraciones indicando el !onto e i!puestos
su<etos a de2olucin debiendo aco!paEar original # fotocopia de las
facturas # listado de las !is!as, en la cual, se consignar- la fec?a, n9!ero
de factura, n9!ero /6C del pro2eedor, no!bre del pro2eedor, descripcin
de la co!pra, 2alor de la co!pra sin i!puesto, 2alor # tipo de i!puesto #
total general pagado.
62
2; "a solicitud deber- ir aco!paEada # contener los siguientes requisitos
generales:
*; "a solicitud deber- ir fir!ada # sellada por el beneficiario>
0; 'otocopia del n9!ero /6C>
&; Poder de representacin en escritura p9blica en caso de delegar a
un tercero>
5; 'otocopia de escritura de constitucin en su caso>
(; "as facturas deben cu!plir con todos los requisitos de "e#>
2; Constancia 'iscal> #
"os ac-pites bD # dD deber-n presentarse 9nica!ente cuando la
solicitud se ?ace por pri!era 2e= o en caso de actuali=acin de
datos.
3; /equisitos adicionales seg9n acti2idad:
*; Para =onas francas industriales, cuando la solicitud se ?ace por
pri!era 2e= o en caso de actuali=acin:
#. Certificacin original de la Corporacin $acional de Oonas
'rancas>
##. A2al original de la Co!isin $acional de Oonas 'rancas> #
###. Contrato de arrenda!iento, si alquila local u otro bien.
0; Para cooperati2as de transporte cuando la solicitud se ?ace por
pri!era 2e= o en caso de actuali=acin:
#. Certificacin del ,.3/A:>
##. "istado actual de socios, a2alado por la ireccin (eneral
de Cooperati2as del ,.3/A:>
###. Plan anual de in2ersin autori=ado por el ,8CP, Alcalda
de ,anagua o por el ,3.>
#9. Copia de los estatutos. Para ree!bolso del .0A sobre
2e?culos>
9. E4oneracin original a no!bre del socio #Jo cooperati2a
e!itida por la (A>
9#. Copias de pli=as de i!portacin certificadas por la
ireccin 35cnica de la (A Csello # fir!a originalD>
9##. Per!iso de operacin autori=ado por la Alcalda de
,anagua o el ,.3/A:>
9###. Autori=acin de concesin de ruta por la alcalda o el
,.3/A:>
#8. Copia de factura a no!bre del socio, certificada por un
notario p9blico Csello # fir!a originalD>
63
8. Copia de licencia de conducir a no!bre del socio> #
8#. Copia de e4oneracin a fa2or del socio e!itida por el
,8CP.
&; En el caso del sector turis!o:
#. Contrato de arrenda!iento, si alquila local u otro, cuando la
solicitud se ?ace por pri!era 2e= o en caso de actuali=acin>
##. Autori=acin del ,8CP>
###. /esolucin del .$36/.
4; "a (., re2isar- si las facturas cu!plen los requisitos fiscales # si los
!ontos est-n correctos.
5; En el caso de e!presas inscritas co!o responsables, la (. re2isar- s
el estado de cuenta corriente del solicitante no refle<a obligaciones fiscales
pendientes. En caso de tenerlas, las !is!as ser-n co!pensadas. 6na 2e=
co!probado el derec?o del beneficiario # en caso de no tener obligaciones
pendientes, re!itir- la solicitud a la 3(/, con copia al interesado.
6; "a 3(/ e!itir- el c?eque respecti2o dentro de un pla=o no !a#or de
treinta das ?-biles para su retiro personal o a tra25s de apoderado.
A),-&.+o 2/0.- E8('&#o'($ * $(&,o)($ %)o5.&,#9o$. Para la aplicacin de las
e4oneraciones a que se refiere el artculo @2+ de la "e#, se dispone lo siguiente:
/; Para la i!portacin de bienes destinados al uso de los sectores
agropecuarios, pequeEa industria artesanal # pesca artesanal, se proceder-
seg9n lo dispuesto en el nu!eral @D del artculo 20+ de este /egla!ento.
2; Para las co!pras locales del listado de bienes a que se refiere el artculo
@2+ de la "e#, referidos a los sectores antes !encionados se proceder- de
la siguiente for!a:
*; "os beneficiarlos de la e4oneracin, al !o!ento de efectuar la
co!pra local, deben presentar al pro2eedor el n9!ero /6C # la
constancia de la ad!inistracin de rentas de su <urisdiccin, que
pertenece a uno de los sectores beneficiados>
0; "os pro2eedores e4igir-n co!o soporte de 2enta a sus clientes,
los requisitos establecidos en el artculo anterior, # deber-
su!inistrar !ensual!ente a la ad!inistracin de rentas donde
tribute un listado que contenga:
#. $9!ero /6C del cliente>
##. $o!bre del cliente>
###. ireccin del cliente>
#9. $9!ero de factura, fec?a # !onto de la 2enta> #
9. ocu!ento presentado para ser e4onerado.
64
A),-&.+o 2//.- E8('&#7' %*)* %)o5.&,o)($ 5( &*2?. Para efectos de la aplicacin
del artculo @2F de la "e#, la e4oneracin para los productores de caf5 se ?ar-
efecti2a de !anera anual confor!e el perodo fiscal, sie!pre # cuando el precio
internacional del caf5 no supere los 61H *0.00 Coc?enta dlares de los Estados
6nidos de A!5ricaD.
1i en un perodo fiscal co!prendido dentro de los tres aEos establecidos para la
e4oneracin, el precio internacional del caf5 > supera los 61H *0.00 Coc?enta
dlares delos Estados 6nidos de A!5ricaD, los productores de caf5 deber-n
liquidar # pagar el pago !ni!o definiti2o del ./, de confor!idad al artculo 2F de
la "e#.
A),-&.+o 2/2.- A$#3'*&#7' %)($.%.($,*)#*. Para efectos de la aplicacin del
artculo @32 de la "e#, en lo referente a la asignacin presupuestarla establecida
en el artculo 2 de la "e#, para la correcta # !a#or eficiencia en la recaudacin de
todos los tributos, en caso que la (. no supere la recaudacin en base anual
calculada al 2.3B del Producto .nterno :ruto, la asignacin presupuestaria ser- el
total del presupuesto anual presentado en el aEo anterior.
A),-&.+o 2/3.- I4%o),*&#7' 5( 9(F-&.+o$ .$*5o$. 3odos los 2e?culos usados
que ingresaron al pas antes de la entrada en 2igencia de la "e# # que tengan !-s
de siete aEos de fabricacin, deber-n ser i!portados en los treinta das ?-biles
siguientes a la entrada en 2igencia de este regla!ento. Estos 2e?culos no podr-n
acogerse al r5gi!en de depsito aduanero. En caso de no ser i!portados en el
pla=o indicado, se entender-n en abandono a la orden de la Aduana de
confor!idad con la legislacin aduanera 2igente.
A),-&.+o 2/4.- D(F-&.+o$ *56.#)#5o$ &o' 2)*'6.#&#* o (8o'()*&#7'. 3oda
persona natural o <urdica que adquiera un 2e?culo e4ento de i!puestos por
franquicia o por e4oneracin, deber- pagar los derec?os e i!puestos de acuerdo
a lo establecido en el artculo @3A de la "e#. ic?o pago se efectuar- confor!e a
la tabla siguiente:
/; ,enos de un aEo de introducido, @00B Ccien por cientoD.
2; 6n aEo # !enos de dos aEos de introducido, F&B Csetenta # cinco por
cientoD.
3; os aEos # !enos de tres aEos &0B Ccincuenta por cientoD.
4; 3res aEos # !enos de cuatro aEos 2&B C2einticinco por cientoD.
5; Cuatro o !-s 0B Ccero por cientoD.
"os gra2-!enes aplicables ser-n los 2igentes a la fec?a de aceptacin de la
declaracin de la i!portacin. 1e e4cept9an de la tabla anterior los 2e?culos
introducidos por !isiones diplo!-ticas, !isiones # organis!os internacionales al
igual que a sus representantes acreditados en el pas, inclu#endo los consulares,
todo de confor!idad a la le# que regula la !ateria # pre2ia certificacin del
,.$/E;.
CAP"TULO II
I'&(',#9o$ ,.)-$,#&o$
A),-&.+o 2/5.- T.)#$4o. 3odo lo relacionado a la refor!a al /5gi!en de
.ncenti2os 3ursticos ser- regla!entado en la refor!a al /egla!ento de la "e# $o.
30+, "e# de .ncenti2os para la .ndustria 3urstica de la /ep9blica de $icaragua,
publicado en "a (aceta, iario )ficial $o. @@F del 2@ de Junio de @AAA.
65
A),-&.+o 2/6.- D#3('&#*. El presente ecreto entra en 2igencia a partir de su
publicacin en "a (aceta, iario )ficial.
ado en la Ciudad de ,anagua, Casa Presidencial, el dos de Junio del aEo dos
!il tres.GENRIQUE BOLAIOS GEYER.- Presidente de la /ep9blica de
$icaragua.GEDUARDO MONTEALEGRE RIDAS.- ,inistro de 8acienda # Cr5dito
P9blico.
-
66