Diplomado Actualizacion Tributaria

MDULO TRIBUTACIN
DOCENTE: JULIO MUOZ VARA

SISTEMA TRIBUTARIO
El Sistema Tributario constituye un conjunto de normas legales que sustentan la
base sobre las que se aplican los distintos tributos y la aplicacin de los tributos
mismos. Como se trata de normas legales y para asegurar que sean acatados, son
aprobadas y publicadas oportunamente en el Diario Oficial El Peruano, a fin que
sean de conocimiento pblico y de cumplimiento obligatorio.
As, e!isten"
Impuesto a la Renta" se aplica a las rentas que pro#ienen del capital, del trabajo
o de la aplicacin conjunta de ambos. $e considera renta a determinados
ingresos, utilidad, beneficio o indemni%aciones.
Impuesto General a las Ventas" se aplica a la #enta e importacin de bienes, as
como en la prestacin de ser#icios comerciales, en los contratos de construccin
y en la primera #enta de inmuebles reali%ados por el constructor.
Impuesto de Promocin Municipal" se aplica a las operaciones afectas con el
&'(, y se rige por las normas aplicables a dic)o impuesto.
Impuesto a las Ventas del Arroz Pilado IVAP!" se aplica nicamente al primer
#endedor o importador de arro% pilado y de algunas de sus #ariedades.
Impuesto Selecti"o al #onsumo" se aplica slo a la produccin o importacin de
determinados productos como cigarrillos, licores, cer#e%as, gaseosas,
combustibles, etc.
$ Impuesto de Solidaridad en %a"or de la &i'ez (esamparada" son sujetos de
este impuesto las personas que soliciten la e!pedicin o re#alidacin de
pasaportes *este impuesto fue derogado a partir del +,.-..+../, de acuerdo a la
0ey 12 +334/ publicado el +5.-..+../6.
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MDULO TRIBUTACIN
Impuesto a las Transacciones )inancieras* se aplica principalmente a las
transacciones de depsitos y retiros en cuentas bancarias. 7ambi8n se aplica en
determinadas transferencias y en#os de dinero.
Impuesto Temporal a los Acti"os &etos* se aplica sobre los acti#os netos al 9-
de diciembre del ejercicio gra#able anterior.
Aportaciones al ESSA+U( , a la O&P" mediante la 0ey 12 +:995 se encarga a
la $;1A7 la administracin de las citadas aportaciones, manteni8ndose como
acreedor tributario de las mismas el $eguro $ocial de $alud *E$$A0;D6 y la
Oficina de 1ormali%acin Pre#isional *O1P6.
(erec-os Arancelarios o Ad Valorem" son los derec)os aplicados al #alor de las
mercancias que ingresan al pas, contenidas en el arancel de aduanas.
(erec-os Espec.%icos" son los derec)os fijos aplicados a las mercancas de
acuerdo a cantidades especficas dispuestas por el 'obierno.
Impuesto Predial* se aplica al #alor de la propiedad de los predios urbanos y
rsticos.
Impuesto al Alcabala* se aplica a la propiedad de inmuebles urbanos y rsticos a
ttulo oneroso o gratuito.
Impuesto al Patrimonio Ve-icular* se aplica a la propiedad de los #e)culos
autom#iles, camionetas, station <agons, camiones, buses y omnibuses,
fabricados en el pas o importados, con una antig=edad no mayor de 9 a>os?
pla%o computado a partir de la primera inscripcin del #e)culo en el @egistro de
Propiedad (e)icular.
Impuesto a los /ue0os* se aplica a la reali%acin de acti#idades relacionadas
con los juegos, como loterias, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en
juegos de a%ar *bingos, rifas, sorteos, loteras, etc.6. 1o se aplica a las acti#idades
gra#adas con el &mpuesto a las Apuestas.
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MDULO TRIBUTACIN
Impuesto a las Apuestas* se aplica a los ingresos de las entidades que
organi%an e#entos )picos y similares *e#entos en los que por la reali%acin de
una competencia o juego, se realicen apuestas6. 1o incluye a los casinos de
juegos.
Impuesto a los /ue0os de #asino , M12uinas Tra0amonedas* se aplica a las
acti#idades de e!plotacin de estos juegos.
Impuesto a los espect1culos no deporti"os* se aplica al monto que se abona
por concepto de ingreso a los espectAculos pblicos no deporti#os en locales o
parques cerrados *e!cepto espectAculos en #i#o de teatro, %ar%uela, conciertos de
msica clAsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados por el
&1C.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo* se aplica a la propiedad o posesin
de embarcaciones de recreo y similares incluidas las motos nAuticas.
Impuesto al Roda3e* se aplica a la #enta en el pas a ni#el productor de gasolina
y a la importacin de gasolina.
#ontribucin al SE&ATI* se aplica al total de las remuneraciones que paguen a
sus trabajadores las empresas que desarrollen acti#idades industriales
manufactureras.
#ontribucin al SE&#I#O* se aplica a la acti#idad de construccin por concepto
de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin t8cnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al cliente por las empresas constructoras,
contratistas, arquitectos, ingenieros, maestros de obras, etc.
Tasas municipales* como arbitrios o ser#icios pblicos, derec)os o ser#icios
administrati#os, licencias, etc. $on tributos que surgen en #irtud al ser#icio
pblico o administrati#o que presta el 'obierno 0ocal.
TE&GA PRESE&TE 4UE5*
3
MDULO TRIBUTACIN
El R60imen 7nico Simpli%icado RUS!" constituye un r8gimen que establece un
pago nico por el &mpuesto a la @enta y el &mpuesto 'eneral a las (entas
*incluyendo al &mpuesto de Promocin Bunicipal6. $e restringe su acogimiento a
determinados sujetos siempre que cumplan los requisitos y condiciones
establecidos en las normas legales *usualmente estA dirigido a bodegas, ferreteras,
ba%ares, puestos de mercado, etc.6.
En caso de la #ontribucin al )O&AVI *Condo 1acional de (i#ienda6 fue sustituido
a partir del - de setiembre de -443 por el &mpuesto E!traordinario de $olidaridad
*&E$6. 0a alcuota ltima fue de +D, y se aplicaba sobre las remuneraciones que
abonan los empleadores y sobre las rentas que perciben los trabajadores y
profesionales independientes. Actualmente este impuesto estA derogado.
SISTEMA TRIBUTARIO8 PO+9TI#A )IS#A+ : A(MI&ISTRA#I;& TRIBUTARIA
El $istema 7ributario se interrelaciona con la Poltica Ciscal y con las &nstituciones
de la Administracin Pblica encargadas de aplicar las normas del sistema
tributario.
0a Pol.tica Tributaria comprende las principales decisiones que toma el Estado en
materia tributaria. Corresponde al Poder Ejecuti#o conducir la Poltica 7ributaria,
como parte de la conduccin de la Pol.tica )iscal.
Por otro lado, las instituciones de la Administracin Pblica competentes, por
normas con rango de ley, para administrar y recaudar los tributos, se denominan
Administraciones Tributarias. ;na de las principales administraciones constituye
la $uperintendencia 1acional de Administracin 7ributaria *$;1A76 que posee
como una de sus funciones la de administrar, recaudar y fiscali%ar los tributos
internos del 'obierno Central, as como las aportaciones al $eguro $ocial de $alud
*E$$A0;D6 y a la Oficina de 1ormali%acin Pro#isional *O1P6, y otras que sean
encargadas por ley. 7ambi8n los tributos relacionados con el comercio e!terior
*AD;A1A$6.
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MDULO TRIBUTACIN
En cambio, la administracin de los tributos en caso de los 'obiernos 0ocales
*Bunicipalidades6 corresponden a 8stas mismas. As, el rgano o dependencia
interna de cada Bunicipalidad serA la que debe #elar por )acer cumplir las normas
tributarias, por constituir parte de la Administracin 7ributaria. $in embargo, la
Bunicipalidad de 0ima Betropolitana cre en -44/ el $er#icio de Administracin
7ributaria a fin de administrar, recaudar y fiscali%ar los tributos e ingresos no
tributarios de esta Bunicipalidad Pro#incial
<
.
1
El $A7, con autonoma administrati#a, econmica, presupuestaria y financiera, fue creado
mediante Edicto 12 ++,, de fec)a -/ de abril de -44/, publicado en el Diario Oficial El Peruano el -:
de mayo del mismo a>o.
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MDULO TRIBUTACIN
E+ TRIBUTO
Para el autor 'eraldo Ataliba, constituye tributo Etoda prestacin
+
pecuniaria
cumpulsoria, en moneda o cuyo #alor se pueda e!presar en ella, que no constituye
sancin de acto ilcito, instituda en la ley y cobrada mediante acti#idad
administrati#a plenamente #inculadaF
9
.
As, podemos entender que el tributo consiste en una conducta de pago en fa#or
del Estado, establecida por ley, que no constituye sancin y es e!igible
coacti#amente. Podemos indicar adicionalmente que el tributo por naturale%a, debe
reflejar la capacidad contributi#a del obligado" debe tributar quien tiene capacidad
para ello.
#ARA#TER9STI#AS
= Pa0o en dinero
El tributo implica la conducta del contribuyente de dar dinero, pagar en efecti#o,
en cumplimiento de una obligacin legal. $e admite en algunos casos el pago
mediante c)eques, documentos #alorados, e incluso mediante d8bito en cuenta
bancaria.
= Establecida por le,
0os Estados soberanos tienen la facultad de crear tributos. Esto constituye su
Poder 7ributario, el cual se ejerce, fundamentalmente, a tra#8s del Poder
0egislati#o, en el que e!isten garantas para el resguardo de los derec)os e
intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes y de
promulgacin de las leyes.
= A %a"or del Estado
El Estado es la entidad a fa#or del cual debe reali%arse la prestacin de dar
dinero, por eso se denomina Eacreedor tributarioF. 1uestro sistema tributario
considera como acreedores al 'obierno Central, a los 'obiernos 0ocales y a
2
$e entiende por prestacin, a la conducta del sujeto pasi#o o deudor de entregar al
sujeto acti#o o Estado, el tributo.
3
A7A0&GA, 'eraldo. Hiptesis de Incidencia Tributaria, &nstituto Peruano de Derec)o
7ributario, 0ima -43:, p. 9,.
6
MDULO TRIBUTACIN
determinadas entidades de derec)o pblico con personera jurdica propia
*E$$A0;D, $E1C&CO, etc.6, en tanto formen parte del Estado.
= &o constitu,e una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de
recursos financieros al Estado y por lo tanto, no representa una carga econmica
por alguna una infraccin por la que deba asumirse alguna sancin.
= #onsidera8 en principio8 la capacidad contributi"a del su3eto obli0ado
Al crearse un tributo debe tenerse en cuenta la capacidad real del contribuyente
obligado a cumplir con la carga econmica que supone el tributo *esto es recogido
por el Principio de 1o Confiscatoriedad, anali%ado mas adelante6.
= Es e>i0ible coacti"amente
En caso que el obligado al pago del tributo no cumpla con reali%arla, el Estado
puede recurrir al uso legtimo de la fuer%a pblica para afectar el patrimonio del
deudor y )acer efecti#o el pago del mismo.
#+ASI)I#A#I;& (E +OS TRIBUTOS
En la 1orma && del 7tulo Preliminar de nuestro actual Cdigo 7ributario
?
, se asume
la denominada clasi%icacin tripartita de los tributos"
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a fa#or del
contribuyente por parte del Estado. 7eniendo en cuenta que el Estado puede
procurar la obtencin de recursos financieros en la creacin de algn impuesto,
puede e!istir una contraprestacin indirecta manifestada en la satisfaccin de neH
cesidades pblicas.
3
4
7e!to Inico Ordenado del Cdigo 7ributario aprobado por Decreto $upremo 1J -9,H44H
EC y normas modificatorias.
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MDULO TRIBUTACIN
#ontribucin
Es el tributo cuya obligacin tiene como )ec)o generador beneficios deri#ados de la
reali%acin de obras pblicas o de acti#idades estatales.
0as contribuciones generan recursos para la reali%acin de obras o la prestacin de
ser#icios dirigidos a la colecti#idad en general. 0os contribuyentes tienen la opcin
de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de
ellos.
Tasas
Es el tributo cuya obligacin tiene corno )ec)o generador la prestacin efecti#a, por
el Estado, de un ser#icio pblico indi#iduali%ado al contribuyente. $upone una
contraprestacin por la accin del Estado de satisfacer intereses colecti#os, pero a
instancia de algn inter8s particular.
Ejemplo: el pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una
copia certificada de una partida de nacimiento El pago por el servicio de
expedicin de dic!a copia se entiende como un servicio p"blico
individualizado
0as tasas, entre otras, pueden ser" arbitrios *por ser#icios pblicos de alumbrado y
limpie%a pblica, conser#acin de parques y jardines6, derec)os *por ser#icio
administrati#o de e!pedicin de partidas del @egistro Ci#il, por ejemplo6 y licencias
o autori%aciones *construccin, anuncios, ocupacin de las #as pblicas, #enta de
bebidas alco)licas, etc.6
1o constituyen 7asas las que se reciben como contraprestacin de un ser#icio de
origen contractual *esto se denomina en doctrina Precio Pblico6.
Otras clasi%icaciones
$in perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo 7ributario, en la doctrina e>isten
otras clasi%icaciones de los tributos, a las que )acernos referencia a
continuacin"
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MDULO TRIBUTACIN
Tributos directos e indirectos
(esde el punto de "ista econmico , %inanciero se destaca la clasificacin de
tributos directos e indirectos.
@ Tributos directos* aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo
contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad
contributi#a.
Ejemplo: El trabajador de una empresa# $ que est% en planilla Es
perceptor de rentas de quinta categor&a seg"n la 'e$ del Impuesto a la
Renta# $ est% obligado al pago del Impuesto a la Renta (in embargo#
en este caso no paga el impuesto directamente sino le retienen el
impuesto en su boleta de pagos )de cumplir las condiciones para ello*#
como veremos mas adelante al estudiar a los responsables del pago
del impuesto
@ Tributos indirectos* aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser
trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto +eneral a las ,entas que se aplica a la venta de
bienes# entre otras operaciones En este caso el contribu$ente del
impuesto es el vendedor del bien# pero la le$ permite que la carga
econmica del impuesto sea trasladada al comprador En definitiva# el
comprador es quien asume el pago del impuesto
Tributos de car1cter peridico , de realizacin inmediata
@ Son tributos de car1cter peridico aquellos en los cuales el )ec)o generador de
la obligacin se configura al final de un pla%o de tiempo dado.
Ejemplo" el &mpuesto a la @enta que se determina anualmente, por las
rentas percibidas del .- de enero al 9- de diciembre.
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MDULO TRIBUTACIN
@ Son tributos de realizacin inmediata aquellos en tos cuales el )ec)o
generador de la obligacin se configura en un solo momento.
Ejemplo" el &mpuesto de Alcabala que gra#a la transferencia de
inmuebles. Al reali%arse dic)a transferencia, simultAneamente se
genera la obligacin de pago.
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MDULO TRIBUTACIN
RE+A#I;& /UR9(I#O TRIBUTARIA

Es el #nculo entre el Estado o sujeto acti#o y el contribuyente o sujeto pasi#o, por
el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se
denominan la Obligacin 7ributaria.

ESTA(O #O&TRIBU:E&TE
Prestacin tributaria
$ujeto $ujeto
Acti#o Pasi#o
Potestad tributaria Obligaciones
,
Cacultades Derec)os
Obligaciones

POTESTA( TRIBUTARIA
#O&#EPTO
A los Estados, en base a su poder de imperio, se les reconoce la facultad de crear,
modificar, suprimir o e!imir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su
jurisdiccin.

A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad 7ributaria, Poder de
&mposicin, Poder Ciscal o Poder 7ributario. Esta facultad no es ilimitada, pues se
encuentra sometida a determinadas reglas generalmente establecidas en las
Constituciones Polticas, como es el caso del Per
/
.
0a doctrina tambi8n )a clasificado la Potestad 7ributaria en dos Ambitos:
5
En #irtud a la relacin jurdico tributaria que se genera entre el Estado y el Contribuyente,
este debe cumplir la obligacin tributaria sustancial que es el pago del tributo, as como
obligaciones tributarias formales como la presentacin de declaraciones, lle#ar registros
contables, emitir comprobante de pago, etc.
6
En la Constitucin Poltica del Per de -449 se establece en el artculo :5J la potestad
tributaria, as como sus lmites, los que se plasman en los Principios 7ributarios.
11
MDULO TRIBUTACIN
Potestad Tributaria Ori0inaria
Es la potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el
encargado de crear, modificar, suprimir o e!imir de tributos. 1ormalmente este
rgano es el Poder 0egislati#o.
Potestad Tributaria (eri"ada
Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que detenta
la Potestad 7ributaria Originaria. ;sualmente la propia Constitucin establece los
rganos que por e!cepcin detentarAn la Potestad 7ributaria Deri#ada, que por lo
general recae en una institucin pblica.

Ejemplo" el segundo pArrafo del artculo :5 de la Constitucin dispone
que los gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o e!onerar de 8stas, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que se>ala la ley.
PRI&#IPIOS TRIBUTARIOS
En el Derec)o 7ributario moderno no se concibe una Potestad 7ributaria ilimitada,
por ello los sistemas tributarios )an consagrado principios generales que limitan
dic)a facultad de crear, modificar o suprimir tributos.

PRI&#IPIO (E +EGA+I(A( : RESERVA (E +A +E:
El Principio de 0egalidad se sustenta fundamentalmente en que la obligacin
tributaria de pagar el tributo surge slo por ley o norma de rango similar
:
. A su #es,
cualquier modificacin o derogacin debe reali%arse por este tipo de norma legal.

De otro lado, la doctrina )a distinguido el Principio de @eser#a de 0ey, segn el cual
no slo la creacin, modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida
7
1orma con rango de 0ey Hque es aprobada por el CongresoH constituye el Decreto
0egislati#o que es aprobado por el Poder Ejecuti#o pero por delegacin de facultades para
ello, otorgado por el Congreso.
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MDULO TRIBUTACIN
por ley o norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a
los elementos sustanciales de la obligacin tributaria, tales como" el acreedor
tributario, el deudor tributario, el )ec)o generador, la base imponible y la alcuota.

PRI&#IPIO (E IGUA+(A(
7odos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el Ambito tributario la igualH
dad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales
y desigualdad frente a situaciones desiguales.

PRI&#IPIO (E &O #O&)IS#ATORIE(A(
Este principio busca el respeto al derec)o de propiedad, in#ocando que los tributos
no deben e!ceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social,
inter8s y necesidad pblica.

;n tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equi#ale a una parte
sustancial del #alor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando #iola el derec)o
de propiedad del sujeto obligado.

En nuestro sistema jurdico los lmites de este principio no estAn establecidos
e!presamente y su aplicacin depende de cada caso en particular.

RESPETO A +OS (ERE#AOS )U&(AME&TA+ES (E +A PERSO&A
1uestra Constitucin Poltica consagra este principio con la intencin de remarcar
que dic)a potestad, segn las bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso
debe transgredir los derec)os fundamentales de la persona
3
como el derec)o a la
libertad personal, de propiedad, de asociacin, al trabajo, etc.
8
0os derec)os fundamentales de la persona estAn pre#istos en el artculo +J de la
Constitucin de -449.
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MDULO TRIBUTACIN
VIGE&#IA (E +A &ORMA TRIBUTARIA
(e
VIGE&#IA E& E+ TIEMPO
0as normas legales rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario
oficial, sal#o disposicin contraria se>alada en la misma norma
4
. En lo referente a
las leyes tributarias sobre tributos de periodicidad anual *como el &mpuesto a la
@enta6, su #igencia empie%a a regir a partir del primero de enero del a>o siguiente a
su promulgacin. Este criterio no es de aplicacin en el caso de"

H 0a designacin de los agentes retencin o percepcin
-.
puesto que la 0ey, Decreto
$upremo o @esolucin de $uperintendencia que trate esta materia, entra en
#igencia a partir del da siguiente de su publicacin.
H 0a inclusin de nue#os supuestos de inafectacin.
H 0a supresin de tributos.

En algunos casos la entrada en #igencia de las normas reglamentarias pueden ser
concurrentes con la norma a reglamentar Hsobretodo en materia tributaria no lo esH.
Esto puede darse cuando ambas normas se promulgan simultAneamente o si, en
ausencia de un nue#o reglamento, se aplica el anterior prorrogado de manera
e!presa o tAcita por la nue#a norma.

$in embargo, es frecuente que las normas reglamentarias sean promulgadas con
posterioridad a la norma reglamentada, por lo que entrarAn en #igencia al da
siguiente de su publicacin.

Cinalmente, en lo que respecta a resoluciones que contienen directi#as o
instrucciones de carActer tributario que sean de aplicacin general, entran en
#igencia el da siguiente de su publicacin en el diario oficial, sal#o disposicin
contraria de dic)a norma.
9
0a Constitucin de -449 y la 1orma K del 7tulo Preliminar del 7;O del Cdigo 7ributario
disponen la #igencia de la norma legal a partir del da siguiente de publicada.
10
0a distincin entre agente de retencin y agente de percepcin se anali%arA mas
adelante.
14
MDULO TRIBUTACIN
(EROGA#I;& (E +AS &ORMAS TRIBUTARIAS
0a 1orma (& se>ala que las normas tributarias slo se derogan o modifican por
declaracin e!presa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior. Con esto
se pretende e#itar cualquier tipo de derogacin tAcita, lo que creara inseguridad
sobre la #igencia de las normas.
De otro lado, toda norma tributaria que derogue o modifique a otra deberA mantener
el ordenamiento jurdico, indicando e!presamente cuAl es la que se deroga o
modifica. $e aplica el mismo criterio en el caso de normas que deroguen o modifiH
quen los reglamentos de las leyes tributarias.

VIGE&#IA E& E+ ESPA#IO
El #nculo entre el Estado y los particulares puede e!tenderse mAs allA del Ambito
territorial del Estado, de tal manera que 8ste puede e!igir el cumplimiento de sus
normas inclusi#e a sujetos ubicados fuera de su territorio.
A efecto de determinar los sujetos alcan%ados por el Poder 7ributario del Estado y,
por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta di#ersos
criterios de #inculacin
--
en funcin a la nacionalidad de los contribuyentes, su
domicilio, etc.
EBO&ERA#IO&ES8 I&#E&TIVOS O BE&E)I#IOS TRIBUTARIOS
7al y como se )a mencionado, la Potestad 7ributaria no se limita a crear, modificar o
e!tinguir tributos, sino que ademAs comprende la posibilidad de establecer
e!oneraciones, incenti#os o beneficios a los mismos.

11
En la 0ey del &mpuesto a la @enta se establecen criterios de #inculacin a fin de
establecer los casos en que el Estado puede e!igir el cumplimiento de obligaciones
tributarias a sujetos que est8n fsicamente fuera del territorio peruano, pero que tienen
alguna #inculacin econmica en el pas.
15
MDULO TRIBUTACIN
0a e!oneracin puede definirse como la e!clusin temporal de un )ec)o imponible
-+
de la obligacin del pago del tributo. Es decir, el )ec)o imponible que estA dentro
del Ambito de aplicacin del impuesto, se libera del pago en #irtud de una ley o
norma de rango equi#alente. &n#olucra supuestos que, en principio, estAn
comprendidos en la Liptesis de &ncidencia 7ributaria.
Ejemplo" el artculo ,2 del 7;O de la 0ey del &mpuesto 'eneral a las
(entas, establece que las operaciones contenidas en sus
Ap8ndices & y && estAn e!oneradas del &'(. En el Ap8ndice & se
consigna a las )ortali%as. Entonces, la #enta de #erduras no
estA gra#ada con &'(. $i no estu#ieran reguladas 8sas
operaciones como e!oneradas, en aplicacin del artculo -J de
la norma citada se encontraran dentro del campo de aplicacin
de la ley y por consiguiente, gra#adas con el impuesto.
0os incenti#os y beneficios tributarios, as como las e!oneraciones se )an
regulado recientemente mediante el Decreto 0egislati#o 12 4::, en la que se
)an fijado pautas para su aprobacin.
Re0las para la dacin de e>oneraciones8 incenti"os o bene%icios tributarios
<C

- Deben ser otorgadas por una ley o norma tributaria de rango equi#alente.
- Deben estar debidamente sustentadas, y estar acorde con la Poltica Ciscal.
- Deben se>alar el pla%o, el cual no podrA e!ceder de / a>os. 1o )ay
prrroga tAcita. $ino se se>ala el pla%o, se entiende que se )a otorgado por
el mA!imo permitido. $e puede prorrogar por nica #e%, por un pla%o
mA!imo de 9 a>os
-5
.
12
Enti8ndase como )ec)o imponible al suceso o )ec)o que se produce en la realidad y
que coincide con el supuesto pre#isto en la 0ey 7ributaria y que e!plica la aplicacin de
un tributo. Ejemplo" la 0ey del &mpuesto 'eneral a las (entas establece que este
impuesto gra#a la E#enta de bienes muebles en el pasF, entre otras operaciones.
Entonces, si un sujeto se dedica a la #enta de celulares en C)iclayo, entonces cuando
realice la #enta de cada celular surge la obligacin del pagar el &'(. En este caso, la
#enta concreta del celular reali%ado por el sujeto en una fec)a concreta en la ciudad de
C)iclayo *)ec)o imponible6, coincide con el supuesto pre#isto en la 0ey del &'(. A este
supuesto se denomina Liptesis de &ncidencia.
13
Bediante el Decreto 0egislati#o 12 4:: se establecieron las reglas marco para la
aprobacin de e!oneraciones, incenti#os o beneficios tributarios, e!cluy8ndose su
regulacin del Cdigo 7ributario.
14
Para la prrroga se requiere la e#aluacin del impacto de la e!oneracin, incenti#o o
beneficio, por el sector respecti#o, con una anticipacin de - a>o antes del t8rmino de la
16
MDULO TRIBUTACIN
- 1o se aplican sobre contribuciones ni tasas.
- $e aplican a partir del - de enero siguiente a su publicacin, sal#o
disposicin contraria de la misma norma.
#igencia. Para este caso, tener en cuenta las pautas establecidas en el Decreto
0egislati#o 12 4:: publicado el -/..9.+..:. Estas pautas no se aplican para la prrroga
de las e!oneraciones de los bienes y ser#icios e!onerados al &mpuesto 'eneral a las
(entas contenidos en los Ap8ndices & y &&.
17
MDULO TRIBUTACIN
(i%erencia entre e>oneracin e ina%ectacin
Considerando la reali%acin del )ec)o imponible, cabe destacar la distincin entre
e!oneracin e inafectacin.
0a inafectacin determina la no reali%acin del )ec)o imponible por encontrarse
fuera del Ambito de aplicacin del tributo, mientras que la e!oneracin determina
que, pese a que el )ec)o imponible se )a reali%ado, no e!iste mandato de pago.

Asimismo en nuestra legislacin, toda e!oneracin sin pla%o se entenderA otorgada
por / a>os, mientras que la inafectacin ob#iamente no tiene lmites temporales.
EVASI;& TRIBUTARIA8 E+USIO& Y E#O&OM9A (E OP#I;&

EVASI;& TRIBUTARIA
Consiste en la sustraccin %raudulenta e intencional al pago de un tributo,
destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria? como por ejemplo, en los
casos de doble facturacin.
0a e#asin debe distinguirse del incumplimiento o del retraso en el pago de las
obligaciones tributarias, supuestos en los que no e!iste #oluntad de enga>o o
fraude al Estado.
0a 0ey de Delitos 7ributarios norma los delitos llamados de defraudacin tributaria,
contemplando figuras mAs amplias que e!cediendo el concepto de e#asin, conH
figuran formas de delito tributario, como por ejemplo" aumento ilegal de saldos a
fa#or, solicitudes de de#olucin sustentadas fraudulentamente, etc.

E+USI;&
Consiste en la e#entual eliminacin o reduccin del tributo a pagar, empleando
formas no pro)ibidas e!presamente por las normas legales. Debe precisarse que
esta figura se caracteri%a por el abuso de las formas jurdicas? es decir, por la
simulacin o distorsin de las operaciones econmicas o actos jurdicos, con el
objeto de disimular las reales formas econmicas o jurdicas que normalmente s
configuran el )ec)o imponible.
18
MDULO TRIBUTACIN
Ejemplo" el caso de una persona que edifica una #i#ienda con el fin de
#enderlo, lo cual estA gra#ado con el &'(. $in embargo, antes
de #ender el inmueble lo alquila a un familiar durante unas
semanas y luego lo #ende a efectos de eludir la aplicacin de
dic)o impuesto, aduciendo que no fue edificado para su #enta.

E#O&OM9A (E OP#I;&
Es el derec)o del contribuyente para escoger la alternati#a menos onerosa desde el
punto de #ista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo" el caso de una persona natural que reali%a acti#idades
empresariales consideradas de tercera categora segn el
&mpuesto a la @enta y que, por su ni#el de ingresos y
condiciones particulares, puede optar por tributar en el
@8gimen 'eneral, en el @8gimen Especial del &mpuesto a la
@enta, o en el @8gimen Inico $implificado.

#;MPUTO (E P+ADOS

Para el cmputo de pla%os en materia tributaria, la 1orma K&& del Cdigo 7ributario
se>ala las modalidades siguientes para todo tipo de pla%os" *pagos, presentacin
de declaraciones, solicitudes, etc6"

POR MESES O AEOS
$e cumplen en el mes de #encimiento del pla%o y en el da del mes correspondiente
al da de inicio del pla%o.
Ejemplo" si la reclamacin de un contribuyente debe resol#erse en el
pla%o de 4 meses desde que ingres el escrito de reclamacin,
)ec)o que ocurri el .+..-.+..:, el mes de #encimiento serA
octubre. Como el da de inicio del pla%o es el de la fec)a de
presentacin H.+H, en consecuencia, el pla%o para la resolucin
19
MDULO TRIBUTACIN
del reclamo se entenderA cumplido el .+.-..+..:, ltima fec)a
para la emisin de la respecti#a resolucin. *As, se supera el
incon#eniente de computar los das )Abiles y e!cluir los das
feriados6.

$i en el mes del #encimiento falta ese da, el pla%o se cumple el ltimo da de dic)o
mes.

POR (9AS
0os pla%os e!presados en das se entenderAn referidos a das )Abiles y en el caso
de notificaciones empe%arAn a contarse desde el da siguiente a su recepcin. En el
caso que los pla%os o t8rminos #encieran en da in)Abil para la Administracin, se
entenderAn prorrogados )asta el primer da )Abil siguiente. $i el da de #encimiento
de un pla%o es medioda laborable para la Administracin 7ributaria, este da debe
considerarse in)Abil.

Pero slo en el caso que el medio da laborable sea el da del #encimiento, dado
que si es intermedio se tendrA por #Alido.
Ejemplo" el da jue#es -4 de octubre del +../ se notifica a un
contribuyente que debe presentar sus libros contables a la
Administracin, en el pla%o de tres *96 das. Considerando
que el cmputo del pla%o se inicia el da +., su #encimiento
se producirA el da martes +5 de octubre del +../.
Por e!cepcin, la notificacin surtirA efectos al momento de su recepcin cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
e!)ibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y #entas que se deban lle#ar conforme a las disposiciones
pertinentes.
20
MDULO TRIBUTACIN
E+EME&TOS (E +A RE+A#I;& /UR9(I#O TRIBUTARIA
#oncepto
0a @elacin Murdico 7ributaria constituye una relacin de derec)o pblico,
consistente en el #nculo entre el acreedor *sujeto acti#o6 y el deudor tributario
*sujeto pasi#o6 establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria *obligacin tributaria sustancial6, siendo e!igible coacti#amente.

E+EME&TOS
Su3eto Acti"o o Acreedor Tributario" es aqu8l en fa#or del cual debe reali%arse la
prestacin tributaria
-,
.
$on acreedores tributarios de la obligacin tributaria el 'obierno Central, los
'obiernos @egionales y los 'obiernos 0ocales. Asimismo, son acreedores las
entidades de derec)o pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad e!presamente.
0a $uperintendencia 1acional de Administracin 7ributaria *$;1A76 en calidad de
rgano administrador, es competente para administrar tributos internos" &mpuesto a
la @enta, &mpuesto 'eneral a las (entas, &mpuesto de Promocin Bunicipal,
&mpuesto E!traordinario de $olidaridad, &mpuesto $electi#o al Consumo, &mpuesto
a las 7ransacciones Cinancieras, Aportes a E$$A0;D y O1P, etc.
Su3eto Pasi"o o (eudor Tributario" Deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribu,ente o responsable.
#ontribu,ente* aqu8l que reali%a, o respecto del cual se produce el )ec)o
generador de la obligacin tributaria.
$e considera que el contribuyente es deudor por cuenta propia,
puesto que 8ste reali%a el )ec)o imponible.
15
En la ;nidad & estudiamos la potestad del $ujeto Acti#o o Acreedor 7ributario de crear,
regular, modificar y e!tinguir tributos.
21
MDULO TRIBUTACIN
Responsable* aqu8l sujeto que, sin tener la condicin de contribuyente Hno reali%a
el )ec)o imponibleH, debe cumplir la obligacin tributaria *pago
del tributo6.
$e considera que el responsable es deudor por cuenta ajena
*puesto que 8l no genera o reali%a el )ec)o imponible6.
0os responsables pueden ser"
<F A0entes de retencin* sujeto que estA obligado
<G
a
responsabili%arse del pago del tributo ante el acreedor tributario,
reteniendo el tributo al contribuyente.
Ejemplo" Muan, contador de profesin, presta ser#icios de
asesora contable en forma independiente. Al culminar la re#isin
de un balance a una empresa, le emite el @ecibo por Lonorarios
respecti#o, por el importe bruto de $N. -,......, pero
considerando una retencin del -.D que asciende a $N.-.., el
importe neto a recibir es de $N.4... 0a empresa que en principio
debe pagar el #alor del ser#icio prestado de $N. -,..., le retiene
el -.D debido a su calidad de Agente de @etencin, de acuerdo
a las normas legales.
HF A0entes de percepcin* sujeto que estA obligado
<I
a percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Ejemplo" la empresa distribuidora de combustible AGC $.A.
adquiere a la @efinera KKK $.A. ,.,... galones de
gasolina, por un precio de $N. ,,.,.... Al momento de
cancelar el importe de la #enta, debe abonar
adicionalmente el -D adicional *$N. ,,,..6, debido a
16
0a designacin debe reali%arse por ley o norma de rango equi#alente. $in embargo, en
defecto de la ley, mediante Decreto $upremo pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin.
17
0a designacin debe reali%arse por ley o norma de rango equi#alente. $in embargo, en
defecto de la ley, mediante Decreto $upremo pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin.
22
MDULO TRIBUTACIN
que la @efinera KKK $.A. es Agente de Percepcin, y
como tal tiene la obligacin de percibir el porcentaje
adicional.
CF Representantes o Responsables solidarios* estAn obligados a
pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los
recursos que dispongan"
En calidad de representantes*
- 0os padres, tutores
-3
y curadores
-4
de los incapaces.
- 0os sndicos
+.
, inter#entores o liquidadores de quiebras y los
de sociedades y otras entidades.
Condicin" si por accin u omisin del representante se
produce el incumplimiento de las obligaciones
tributarias del representado.
- 0os representantes legales
+-
y los designados por las
personas jurdicas.
- 0os administradores o qui8nes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colecti#os que carecen de personera
jurdica.
18
Persona designada para representar, cuidar de la persona y bienes del menor de edad
*que carece de padres6.
19
Persona designada para representar y administrar los bienes de una persona mayor
de edad pero que tiene alguna incapacidad *personas pri#adas de discernimiento,
sordomudos, ciegosordos, deterioro mental, etc6.
20
Persona designada para reali%ar el acti#o y pasi#o de una empresa.
21
Cabe recordar que de acuerdo a la 0ey 'eneral de $ociedades, el representante legal
de la sociedad es designado en el Estatuto. Por defecto, se considera representante
legal al 'erente.
23
MDULO TRIBUTACIN
- 0os mandatarios
++
, administradores, gestores de negocios
+9
y
albaceas
+5
.
En caso de representantes legales y designaos por personas
jurdicas, administradores de entes sin personalidad jurdica,
mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas,
e!iste responsabilidad solidaria si se produce la siguiente
condicin" si por dolo8 ne0li0encia 0ra"e o abuso de %acultades
se dejen de pagar las deudas tributarias.
$e considera que e!iste dolo, negligencia gra#e o abuso de
facultades, sal#o prueba en contrario, cuando el deudor tributario"
-. 1o lle#a contabilidad o lle#a dos o mAs juegos de libros o
registros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lle#a contabilidad
cuando los libros o registros a que se encuentra obligado a
lle#ar no son e!)ibidos o presentados a requerimiento de la
Administracin 7ributaria dentro de un pla%o mA!imo de -. das
)Abiles, por causas imputables al deudor tributario.
+. 7enga la condicin de 1o Labido
+,
de acuerdo a las normas
que se estable%can mediante Decreto $upremo
+/
.
9. Emite yNu otorga mAs de un comprobante de pago as como
notas de d8bito yNo cr8dito, con la misma serie yNo numeracin,
segn corresponda.
22
Este concepto pro#iene de uno de los sujetos que inter#ienen en un contrato de
mandato *mandante y mandatario6. El mandatario es aqu8l sujeto que reali%a un
encargo del mandante, con o sin representacin de 8l.
23
Persona que sin tener relacin alguna con un negocio, reali%a actos #inculados a 8ste,
por iniciati#a propia y cuenta propia, pero que se beneficia el titular del negocio.
24
Persona designada en el testamento para cumplir con lo dispuesto por el testador.
25
Persona que se le )a intentado notificar en #arias oportunidades algn documento de
la Administracin 7ributaria, pero que no )a sido ubicado en su domicilio fiscal.
26
Bediante Decreto $upremo 12 .5-H+../HEC publicado -+..5.+../ el y la @esolucin
de $uperintendencia 12 -,:H+../N$;1A7 publicado el +4..4.+../ se )an establecido
normas que regulan la condicin de 1o Labido y 1o Lallado.
24
MDULO TRIBUTACIN
5. 1o se )a inscrito ante la Administracin 7ributaria
+:
.
,. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que
recibe u otorga por montos distintos a los consignados en
dic)os comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
/. Obtiene, por )ec)o propio, indebidamente 1otas de Cr8dito
1egociables u otros #alores similares.
:. Emplea bienes o productos que gocen de e!oneraciones o
beneficios en acti#idades distintas de las que corresponden.
3. Elabora o comerciali%a clandestinamente bienes gra#ados,
mediante la sustraccin a los controles fiscales? la utili%acin
indebida de sellos, timbres, precintos y demAs medios de
control? la destruccin o adulteracin de los mismos? la
alteracin de las caractersticas de los bienes? la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
4. 1o )a declarado ni determinado su obligacin en el pla%o
otorgado por la Administracin 7ributaria
+3
.
-.. Omite a uno o mAs trabajadores al presentar las declaraciones
relati#as a los tributos que gra#en las remuneraciones de 8stos.
--. $e acoge al 1ue#o @8gimen Inico $implificado *@;$6 o al
@8gimen Especial del &mpuesto a la @enta *@E@6 siendo un
27
&nscripcin en el @egistro Inico de Contribuyentes *@;C6. Este constituye un registro
de identificacin ante el rgano administrador de tributos *que en caso de tributos
internos y administrados por la $;1A7, constituye 8ste ente la Administracin 7ributaria.
28
7ratAndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o
que )abiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o mAs
perodos tributarios, pre#io requerimiento para que realicen la declaracin y
determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un t8rmino de
9 das )Abiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin
perjuicio que la Administracin 7ributaria pueda optar por practicarles una determinacin
de oficio.
25
MDULO TRIBUTACIN
sujeto no comprendido en dic)os regmenes en #irtud a las
normas pertinentes.
En todos los demAs casos, corresponde a la Administracin
7ributaria probar la e!istencia de dolo, negligencia gra#e o abuso
de facultades.
En calidad de ad2uirentes*
- 0os )erederos y legatarios
+4
, )asta el lmite del #alor de los
bienes que reciban *0os )erederos tambi8n son responsables
solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legtima,
)asta el #alor de dic)os bienes y desde la adquisicin de
8stos.6
- 0os socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades
u otros entes colecti#os de los que )an formado parte, )asta
el lmite del #alor de los bienes que reciban
- 0os adquirentes del acti#o y pasi#o de empresas o entes
colecti#os con o sin personalidad jurdica. En los casos de
reorganizacin *fusin, escisin6 de sociedades o empresas,
surgirA responsabilidad solidaria cuando se adquiere el acti#o
yNo el pasi#o.
'a responsabilidad cesar%:
a6 7ratAndose de )erederos y demAs adquirentes a ttulo
uni#ersal, al #encimiento del pla%o de prescripcin
./
.
$e entienden comprendidos dentro del pArrafo anterior quienes
adquieran acti#os o pasi#os como consecuencia de la
reorgani%acin de sociedades o empresas.
29
Personas beneficiarias por la decisin de un testador, que dispone dejarle algn bien o
patrimonio *que forma parte de su libre disposicin6.
30
$e entiende por prescripcin a la imposibilidad de la Administracin 7ributaria de e!igir
el pago o determinacin de la obligacin tributaria por el transcurso del tiempo *se
estudia en la ;nidad &(6.
26
MDULO TRIBUTACIN
b6 7ratAndose de los otros adquirentes cesarA a los + a>os de
efectuada la transferencia, si fue comunicada a la
Administracin 7ributaria dentro del pla%o que se>ale 8sta. En
caso se comunique la transferencia fuera de dic)o pla%o o no
se comunique, cesarA cuando prescriba la deuda tributaria
respecti#a.
En todos los casos# son Responsables Sol!a"os con el
contribu$ente )entre otros supuestos*:
- 0as empresas porteadoras que transporten productos gra#ados
con tributos, si no cumplen los requisitos que se>alen las leyes
tributarias para el transporte de dic)os productos.
- 0os agentes de retencin o percepcin, cuando )ubieren
omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados, por
las deudas tributarias del contribuyente relativas al
mismo tributo y hasta por el monto que se debi
retener o percibir. La responsabilidad cesar al
vencimiento del ao siguiente a la fecha en que se
debi efectuar la retencin o percepcin. Efectuada la
retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante
la Administracin 7ributaria.
- 0os terceros notificados para efectuar un embargo en forma de
retencin )asta por el monto que debi ser retenido, cuando"
a6 1o comuniquen la e!istencia o el #alor de cr8ditos o bienes
y entreguen al deudor tributario o a una persona designada
por 8ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda
9-
.
31
De acuerdo a la modificatoria establecida por el Decreto 0egislati#o 12 43- publicado
el -,..9.+..: y #igente a partir del .-..5.+..:.
27
MDULO TRIBUTACIN
b61ieguen la e!istencia o el #alor de cr8ditos o bienes, ya sea
que entreguen o no al tercero o a una persona designada
por 8ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda?
c6 Comuniquen la e!istencia o el #alor de cr8ditos o bienes,
pero no realicen la retencin por el monto solicitado.
d6 Comuniquen la e!istencia o el #alor de cr8ditos o bienes y
efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin
7ributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin 7ributaria podrA disponer que
se efecte la #erificacin que permita confirmar los supuestos
que determinan la responsabilidad.
&o e>iste responsabilidad solidaria si el tercero notificado le
entrega a la Administracin 7ributaria lo que se debi retener.
- 0os depositarios de bienes embargados, )asta por el monto de
la deuda tributaria en cobran%a, incluida costas y gastos.
cuando, )abiendo sido solicitados por la Administracin, no
)ayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las
que fueron entregados por causas imputables al depositario. En
caso de que dic)a deuda fuera mayor que el #alor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitarA al #alor del bien
embargado.
- 0os acreedores #inculados con el deudor tributario, que
)ubieran ocultado dic)a #inculacin en el procedimiento
concursal relati#o al referido deudor.
&ota* EstAn solidariamente obligadas aquellas personas respecto
de las cuales se #erifique un mismo )ec)o generador de
obligaciones tributarias.
28
MDULO TRIBUTACIN
PRI&#IPA+ES E)E#TOS (E +A RESPO&SABI+I(A(
SO+I(ARIA
CH
*
-. 0a deuda tributaria puede ser e!igida total o parcialmente a
cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos
simultAneamente
99
.
+. 0a e!tincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos
los responsables solidarios de la deuda a su cargo.
9. 0os actos de interrupcin efectuados por la Administracin
7ributaria respecto del contribuyente, surten efectos
colecti#amente para todos los responsables solidarios.
5. 0a suspensin o conclusin del procedimiento de cobran%a
coacti#a respecto del contribuyente o uno de los responsables,
surte efectos respecto de los demAs
95
.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin
7ributaria debe notificar al responsable la resolucin de
determinacin de atribucin de responsabilidad en donde se se>ale
la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda
objeto de la responsabilidad.
#APA#I(A( TRIBUTARIA
El sujeto pasi#o debe contar con capacidad tributaria. $e entiende por capacidad
tributaria, a la posibilidad de ser sujeto pasi#o de la relacin jurdica tributaria, sin
que tenga rele#ancia la cantidad de rique%a que se posea o la capacidad jurdica.
Ejemplo" un menor de edad puede tener capacidad tributaria, no
obstante an no cumplir mayora de edad.
32
De acuerdo a la modificatoria establecida por el Decreto 0egislati#o 12 43- publicado el
-,..9.+..: y #igente a partir del .-..5.+..:.
33
1o es aplicable en caso de multas, que no se transmiten a los )erederos y legatarios? de
empresas porteadoras que transporten productos gra#ados? de agentes de percepcin o
retencin que omitieron percibir o retener, principalmente.
34
1o es aplicable en caso el sujeto )aya sido declarado en quiebra. En caso est8 en
Procedimiento Concursal, la suspensin o conclusin del procedimiento de cobran%a
coacti#a surtirA efectos para los responsables slo si quien se encuentra en dic)o
supuesto es el contribuyente.
29
MDULO TRIBUTACIN
7ienen capacidad tributaria las personas fsicas o naturales, personas jurdicas
*empresas, $.A., $@0., etc.6, patrimonios, sucesiones indi#isas, fideicomiso
9,
,
sociedades de )ec)o, sociedades conyugales u otros entes colecti#os, aunque
est8n limitados o care%can de capacidad jurdica segn el derec)o pri#ado o
pblico, siempre que la 0ey le atribuya la calidad de sujetos de derec)os y
REPRESE&TA#I;& (E+ SU/ETO PASIVO
Podemos e!plicar la representacin del sujeto pasi#o de la relacin jurdica
tributaria en tres casos"
-. 0a representacin de los sujetos que care%can de personera jurdica *entidades6
corresponderA a sus integrantes, administradores o representantes legales o
designados.
+. En caso de personas fsicas o naturales que care%can de capacidad jurdica para
obrar, actuarAn sus representantes legales o judiciales.
9. 0as obligaciones tributarias que correspondan a estas personas fsicas o
naturales, personas jurdicas o entidades podrAn ser cumplidas por s mismas o por
medio de sus representantes.
J#mo acreditar la representacinK
Para presentar declaraciones, escritos, acceder a informacin de terceros
independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de
precios de transferencia, interponer medios impugnatorios
9/
o recursos
administrati#os
9:
, desistirse o renunciar a derec)os, la persona que acte en
35
Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien
determinado, cuya propiedad se le transfiere a ttulo de confian%a, pero que al
cumplimiento de un pla%o o condicin, le d8 el destino con#enido.
36
Bedios impugnatorios #inculados a obligaciones tributarias, son la @eclamacin ante
la Administracin 7ributaria y la Apelacin ante el 7ribunal Ciscal.
37
Constituyen recursos administrati#os, aquellos destinados a cuestionar procedimientos
no #inculados con la obligacin tributaria, como la @econsideracin, Apelacin y
@e#isin *8stos dos ltimos se interponen ante el superior jerArquico de la autoridad que
emite el acto cuestionado6.
30
MDULO TRIBUTACIN
nombre del titular deberA acreditar su representacin, mediante poder por
documento pblico o pri#ado con firma legali%ada notarialmente o por
fedatario designado por la Administracin 7ributaria, o, de acuerdo a lo
pre#isto en las normas que otorgan dic)as facultades, segn corresponda.
J4u6 e%ectos tiene la representacin en relacin al contribu,ente
representadoK
0os representados estAn sujetos al cumplimiento de las obligaciones
tributarias deri#adas de la actuacin de sus representantes.
(OMI#I+IO
(omicilio )iscal* es aqu8l domicilio que fija el obligado al inscribirse
93
ante la
Administracin 7ributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
Ejemplo" la empresa EAAA $.A.C.F #a iniciar su negocio de #enta
de fertili%antes en &ca, y requiere inscribirse en el @;C a fin de
obtener su nmero de identificacin y luego poder emitir
#Alidamente sus comprobantes de pago por las #entas a reali%ar.
Para tal efecto, decide declarar como domicilio fiscal el siguiente
lugar" Mr. C)inc)a 12 +:., &ca, sede administrati#a de su
empresa.
(omicilio Procesal* es aqu8l domicilio elegido *adicionalmente al domicilio fiscal6
por el contribuyente al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El
domicilio procesal deberA estar ubicado dentro del radio urbano que se>ale la
Administracin 7ributaria
94
.
38
&nscripcin en el @egistro Inico de Contribuyentes de la $;1A7.
39
$egn @esolucin de $uperintendencia 12 ../H43N$;1A7 del -:..-.-443 se fija el
radio urbano. En 8ste, se indican los lmites geogrAficos dentro del cual, los
contribuyentes comprendidos podrAn indicar un domicilio procesal ante la dependencia
u oficina de la $;1A7 que corresponda a ese lugar.
31
MDULO TRIBUTACIN
Ejemplo" la $;1A7 notific a la empresa EAAA $.A.C.F una
@esolucin de Determinacin por una deuda de $N. ,,...
correspondiente al &'( del mes de agosto del +../. El contador
de la empresa e!plica al Directorio que la deuda e!igida no
corresponde a lo realmente contabili%ado, ra%n por la cual, en
coordinacin con el abogado de la empresa, deciden presentar
una @eclamacin ante la $;1A7. Para tal efecto, deciden
comunicar como domicilio procesal el siguiente lugar" Mr. 0ima 12
93., 0ima, sede del estudio jurdico contable que asesora a la
empresa.
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado
por 8ste, la Administracin reali%arA las notificaciones que correspondan en su
domicilio fiscal.
TE&ER PRESE&TE 4UEFFF*
El domicilio procesal se diferencia de la direccin domiciliaria o domicilio real, en
que 8ste es el lugar donde )abitualmente reside una persona.
OB+IGA#I;& RESPE#TO A+ (OMI#I+IO )IS#A+
0os contribuyentes tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal. El
contribuyente yNo responsable inscrito o su representante legal deberAn comunicar
dentro del da )Abil siguiente de producido, el cambio del domicilio fiscal o de la
condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal, sin perjuicio de la
#erificacin posterior que efecte la $;1A7.
As, se puede requerir que fijen un nue#o domicilio fiscal cuando, a criterio de la
Administracin, 8ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
SUBSISTE&#IA (E+ (OMI#I+IO )IS#A+
32
MDULO TRIBUTACIN
El domicilio fiscal fijado por el deudor tributario se considera subsistente mientras su
cambio no sea comunicado a la Administracin 7ributaria en la forma establecida
por 8sta.
PRESU&#IO&ES (E (OMI#I+IO )IS#A+
En caso que el deudor tributario no fije un domicilio fiscal o no cumpla con efectuar
el cambio requerido en el pla%o otorgado por la Administracin, se presume sin
admitir prueba en contrario, que su domicilio es cualquiera de los siguientes lugares
*no podrA ser #ariado sin autori%acin6"
Personas 1aturales
a6 El de su residencia )abitual, presumi8ndose 8sta cuando e!ista
permanencia en un lugar mayor a / meses.
b6 Aqu8l donde desarrolla sus acti#idades ci#iles o comerciales.
c6 Aqu8l donde se encuentran los bienes relacionados con los )ec)os que
generan las obligaciones tributarias.
d6 El declarado ante el @egistro 1acional de &dentificacin y Estado Ci#il
*@E1&EC6
5.
.
&ota* En caso de e!istir mAs de un domicilio fiscal, serA el que elija la
Administracin 7ributaria.
Personas Murdicas
a6 Aqu8l donde se encuentra su direccin o administracin efecti#a.
b6 Aqu8l donde se encuentra el centro principal de su acti#idad.
40
De acuerdo a la modificatoria establecida por el Decreto 0egislati#o 12 43- publicado el
-,..9.+..: y #igente a partir del .-..5.+..:.
33
MDULO TRIBUTACIN
c6 Aqu8l donde se encuentran los bienes relacionados con los )ec)os que
generan las obligaciones tributarias.
d6 El domicilio de su representante legal? entendi8ndose como tal, su
domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los se>alados en la
presuncin para Personas 1aturales.
&ota* en caso de e!istir mAs de un domicilio fiscal, el que elija la
Domiciliados en el e!tranjero
a6 $i tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarAn a 8ste las
disposiciones de anteriores.
b6 En los demAs casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba
en contrario, el de su representante.
Entidades que carecen de personalidad jurdica
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio
fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternati#amente, a
eleccin de la Administracin 7ributaria, el correspondiente a cualquiera de
sus integrantes.
IMPOSIBI+I(A( (E MO(I)I#AR E+ (OMI#I+IO )IS#A+
En aquellos casos en que la Administracin 7ributaria )aya notificado al sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin a efecto de reali%ar una "eri%icacin8
%iscalizacin o -a,a iniciado el Procedimiento de #obranza #oacti"a, 8ste no
podrA efectuar el cambio de domicilio fiscal )asta que 8sta concluya, sal#o que a
juicio de la Administracin e!ista causa justificada para el cambio.
34
MDULO TRIBUTACIN
0a Administracin no podrA e!igir que el deudor cambie su domicilio fiscal en los
siguientes casos"
a6 Personas 1aturales" si se trata de su residencia )abitual
b6 Personas Murdicas" si se trata del lugar donde se encuentra la direccin
o administracin efecti#a del negocio
c6 Personas domiciliadas en el e!tranjero" si se trata de su establecimiento
permanente en el pas.
&A#IMIE&TO (E +A OB+IGA#I;& TRIBUTARIA SUSTA&#IA+
0a obligacin tributaria sustancial nace, se origina, cuando se reali%a el )ec)o
pre#isto en la ley, como generador de dic)a obligacin
5-
.
El )ec)o o supuesto pre#isto en la ley se denomina Liptesis de &ncidencia
7ributaria. Cuando 8ste supuesto se produce en la realidad, se denomina Lec)o
&mponible.
En ese sentido, para el nacimiento se deben reunir en un mismo momento"
- la configuracin de un )ec)o
- su cone!in con un sujeto
- la locali%acin y consumacin en un momento y lugar determinado
EBIGIBI+I(A( (E +A OB+IGA#I;& TRIBUTARIA
0a obligacin tributaria es e!igible *es decir, el Estado a tra#8s del rgano
recaudador de tributos, puede e!igir el pago del deuda tributaria al contribuyente6
cuando deba ser determinada por el deudor tributario *y en caso de tributos
administrados por la $;1A76, desde el d.a si0uiente al #encimiento del pla%o
fijado o en la oportunidad pre#ista en las normas especiales en caso de tributos que
gra#an la importacin.
41
Cuando se reali%a el )ec)o imponible, que coincide con la )iptesis de incidencia.
35
MDULO TRIBUTACIN
Ejemplo" la empresa KKK $.A. con @;C 12 -+95,/:34-., tiene
que presentar el PD7 &'(H@enta mensual correspondiente a julio
del +../, )asta el da -- de agosto del +../. El contador
diligentemente present con anticipacin la declaracin indicada el
/ de agosto, declarando un &'( por pagar de $N. 9,,.. y por pago
a cuenta del &mpuesto a la @enta de 9ra. categora el importe de
$N.:3., pero sin pagar los impuestos *declar CE@O6.
Considerando que la fec)a de #encimiento de la declaracin de la
empresa fue el -- de agosto, a partir del da siguiente *-+ de
agosto6 la $;1A7 puede e!igir el pago de la deuda declarada y no
cancelada.
PRE+A#I;& (E (EU(AS TRIBUTARIAS
0as deudas tributarias constituyen deudas del 52 orden en caso de concurrir con
otros acreedores sobre deudas de un deudor comn a 8stos.
'o%an de pri#ilegio sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrAn prelacin
sobre las demAs obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos cr8ditos
no sean por el pago de"
-2 @emuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores
*aportaciones impagas por ACPs y $1P incluido intereses6.
+2 Alimentos.
92 Lipoteca o cualquier otro derec)o similar inscrito en el correspondiente @egistro.
52 7ributos.
TRA&SMISI;& (E +A OB+IGA#I;& TRIBUTARIA
0a obligacin tributaria se transmite a los sucesores y demAs adquirentes a ttulo
uni#ersal
5+
.
42
0as obligaciones tributarias que, en calidad de responsables solidarios, correspondan a
los sujetos a que se refiere el numeral + del artculo -/2 del 7e!to Inico Ordenado del
Cdigo 7ributario *los representantes legales y designados por las personas jurdicas6, no
resultan transmisibles por causa de muerte a sus )erederos.
36
MDULO TRIBUTACIN
En caso de )erencia la responsabilidad estA limitada al #alor de los bienes y
derec)os que se reciba.
Transmisin con"encional* 0os acuerdos por los que el deudor tributario
transmite su obligacin tributaria a un tercero,
carecen de eficacia frente a la Administracin
7ributaria.
37
MDULO TRIBUTACIN
EBTI&#I;& (E +A OB+IGA#I;& TRIBUTARIA
0a obligacin tributaria se e!tingue por los siguientes medios
59
"
a6 Pago.
b6 Compensacin.
c6 Condonacin.
d6 Consolidacin.
e6 @esolucin de la Administracin 7ributaria sobre deudas de cobran%a dudosa o
de recuperacin onerosa, que consten en las respecti#as @esoluciones de
Determinacin, @esoluciones de Bulta u Ordenes de Pago.
Deudas de cobran%a dudosa" son aqu8llas respecto de las cuales se )an
agotado todas las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobran%a Coacti#a,
siempre que sea posible ejercerlas.
Deudas de recuperacin onerosa" son aqu8llas cuyo costo de ejecucin no
justifica su cobran%a.
f6 Otros medios que se estable%can por leyes especiales
55
.
EBTI&#I;& (E #OSTAS : GASTOS
De acuerdo a la modificatoria establecida por el Decreto 0egislati#o 12 43-
publicado el -,..9.+..: y #igente a partir del .-..5.+..:, se e!tingue las costas y
los gastos generados en los Procedimientos de Cobran%a Coacti#a en los que la
deuda tributaria relacionada a 8stos se )ubiera e!tinguido mediante el pago,
condonacin o por resolucin de la Administracin 7ributaria por deudas de
recuperacin onerosa o cobran%a dudosa. 7ambi8n serA de aplicacin en caso de
e!tincin de deudas por pago o condonacin producidas a partir del .-..5.+..:.
43
En la ;nidad &&& se anali%arA las formas de e!tincin de la obligacin tributaria sustancial
siguientes" Pago, Compensacin, Consolidacin y Condonacin.
44
Como en casos de Aduanas, que regula la e!tincin con la destruccin, adjudicacin,
remate, entrega al sector competente, por la ree!portacin o e!portacin de la mercanca
sometida a los regmenes de importacin temporal o admisin temporal.
38
MDULO TRIBUTACIN
+A (EU(A TRIBUTARIA : E+ PAGO
#OMPO&E&TES (E +A (EU(A
;na #e% que en #irtud al nacimiento de la obligacin tributaria sustancial el sujeto
pasi#o cumple con declarar su tributo *es decir, determinar su impuesto mediante su
declaracin tributaria6, esta se torna e!igible a partir del da siguiente al #encimiento
del pla%o de presentacin de su declaracin.
A partir de este momento, el importe de la determinacin de su obligacin tributaria
se con#ierte en deuda tributaria y el Estado a tra#8s del rgano administrador del
tributo *por ejemplo, la $;1A76 estA en posibilidad de e!igir formalmente su
cumplimiento. A partir del da siguiente del #encimiento del pla%o se inicia el
cmputo diario de intereses.
As, formalmente, la deuda tributaria estA constituida por"
a6 el tributo,
b6 la multa
5,
, y
c6 el inter8s moratorio.
El tributo ya lo )emos anali%ado en la ;nidad &.
0a multa constituye un tipo de sancin pecuniaria por )aber incurrido el deudor
tributario en infraccin tributaria *otros tipos de sanciones constituye el cierre de
establecimiento, comiso, internamiento de #e)culos, etc.6.
0os intereses moratorios permiten resarcir de alguna manera al acreedor ante el
retraso de su deudor en el pago de su obligacin. 1o constituye sancin sino que
implica para el deudor cubrir econmicamente un importe mayor al pactado, por su
retraso en su cumplimiento. 0os intereses comprenden"
-. El inter8s moratorio por el pago e!temporAneo del tributo?
+. El inter8s moratorio aplicable a las multas?
9. El inter8s por apla%amiento yNo fraccionamiento de pago *distinto al anterior6.
45
El tema de infracciones tributarias y sanciones de multa se anali%arAn en la ;nidad (&&.
39
MDULO TRIBUTACIN
)ORMA (E+ PAGO (E +A (EU(A TRIBUTARIA
Actualmente, el principal medio de presentacin de declaraciones es mediante el
Programa de Declaracin 7ributaria O PD7 que )a reempla%ado al formulario fsico.
0a Administracin 7ributaria tambi8n puede facilitar al deudor tributario el pago
mediante d8bito en cuentas bancarias, siempre que se )ubiera reali%ado la
acreditacin en las cuentas que 8sta estable%ca pre#io cumplimiento de las
condiciones establecidas para tal efecto.
El pago de la deuda tributaria se reali%arA en moneda nacional. Para efectuar el
pago se podrAn utili%ar los siguientes medios
5/
"
a6 Dinero en efecti#o?
b6 C)eques?
c6 1otas de Cr8dito 1egociables?
d6 D8bito en cuenta corriente o de a)orros?
e6 7arjeta de cr8dito
5:
? y,
f6 Otros medios que la Administracin 7ributaria apruebe.
0os medios de pago a que se refieren los incisos b6, c6 y f6 se e!presarAn en
moneda nacional
53
.
0a entrega de c)eques bancarios producirA el efecto de pago siempre que se
)agan efecti#os. 0os d8bitos en cuenta corriente o de a)orro del deudor tributario,
as como el pago con tarjeta de cr8dito surtirAn efecto siempre que se )ubiera
46
De acuerdo al artculo +2 del Decreto 0egislati#o 12 4/4, publicado el +5.-+.+../ y
#igente desde el +,.-+.+../.
47
Bediante @esolucin de $uperintendencia 12 -44H+..: publicada el +..-..+..: se
implementa el uso de tarjetas de cr8dito y d8bito. $e ordena el cargo al Operador de
7arjeta de Cr8dito o D8bito que se seleccione de la relacin que tiene )abilitada $;1A7
(irtual y con el cual pre#iamente e!iste afiliacin al ser#icio de pagos por &17E@1E7.
48
El pago mediante tarjeta de cr8dito se sujetarA a los requisitos, formas,
procedimientos y condiciones que estable%ca la Administracin 7ributaria. A la fec)a no
publicacin an no se )a reglado el procedimiento indicado.
40
MDULO TRIBUTACIN
reali%ado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin
7ributaria.
Cuando los c)eques bancarios no se )agan efecti#os por causas no imputables al
deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqu8l, no surtirAn efecto
de pago. En este caso, si el pago fue reali%ado )asta la fec)a de #encimiento del
pla%o, la Administracin 7ributaria requerirA nicamente el pago del tributo,
aplicAndose el inter8s moratorio a partir de la fec)a en que #ence dic)o
requerimiento.
$i el pago se )ubiera efectuado despu8s del #encimiento del pla%o pre#isto, no se
cobrarAn los intereses que se )ubieran generado entre la fec)a del pago y la fec)a
en que #ence el requerimiento.
Pa0os en especie
El Binisterio de Economa y Cinan%as, mediante Decreto $upremo, podrA disponer
el pago de tributos en especie, los mismos que serAn #aluados segn el #alor de
mercado en la fec)a en que se efecten.
0os 'obiernos 0ocales, mediante Ordenan%a Bunicipal, podrAn disponer que el
pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie? los mismos que serAn
#aluados, segn el #alor de mercado en la fec)a en que se efecten.
E!cepcionalmente, tratAndose de impuestos municipales, podrAn disponer el pago
en especie a tra#8s de bienes inmuebles, debidamente inscritos en @egistros
Pblicos, libres de gra#Amenes y desocupados? siendo el #alor de los mismos el
#alor de autoa#alo del bien o el #alor de tasacin comercial del bien efectuado por
el Consejo 1acional de 7asaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el pArrafo anterior, se considerarA como bien
inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el @egistro de Predios a cargo
de la $uperintendencia 1acional de los @egistros Pblicos.
;n caso reciente que podemos comentar es la Bunicipalidad de $antiago de $urco
de 0ima, que mediante Ordenan%a 12 +33 publicada el -,..:.+..: )a establecido
41
MDULO TRIBUTACIN
el procedimiento para canje de deuda de naturale%a tributaria
54
acumulada al 9- de
diciembre del ejercicio anterior a la fec)a de presentacin de la solicitud. 0a
solicitud deberA indicar el detalle del bien o de los bienes que se desea proponer en
canje Hde propiedad del deudor tributarioH, que serA puesto a e#aluacin y decisin
de una Comisin 78cnica de Cuncionarios. En caso que la #alori%acin de los
bienes muebles o inmuebles a transferir a la Bunicipalidad e!cede el monto de la
deuda objeto de canje, el saldo que resulte como cr8dito serA compensado en
futuras obligaciones tributarias.
+UGAR (E+ PAGO (E +A (EU(A TRIBUTARIA
El lugar de pago serA aquel que se>ale la Administracin 7ributaria. En caso de la
$;1A7, se )a fijado para los Principales Contribuyentes 1acionales que deben
cumplir con reali%ar el pago de sus obligaciones as como la presentacin de
declaraciones en la &ntendencia de Principales Contribuyentes 1acionales *lugar de
pago fijo6. Para este tipo de contribuyentes no podrAn oponer el domicilio fiscal *que
puede estar ubicado en un lugar de competencia de otra dependencia de la
$;1A76.
P+ADOS PARA E+ PAGO (E +A (EU(A TRIBUTARIA
7ratAndose de tributos que administra la $;1A7 o cuya recaudacin estu#iera a su
cargo, el pago se reali%arA dentro de los siguientes pla%os"
a) 0os tributos de determinacin anual que se de#enguen al t8rmino del a>o
gra#able se pagarAn dentro de los tres *96 primeros meses del a>o siguiente.
Ejemplo" en caso del &mpuesto a la @enta, al constituir un tributo de
periocidad anual, el pla%o de #encimiento para el pago y
declaracin es dentro de los 9 meses posteriores al cierre del
ejercicio gra#able. Por ello, es que todos los a>os el #encimiento
coincide *de acuerdo al ltimo dgito del nmero del @;C6 en los
ltimos das de mar%o y primeros das de abril.
49
Puesto que tambi8n puede e!istir deuda administrati#a, pro#eniente por sanciones de
multas por incumplimiento de obligaciones administrati#as.
42
MDULO TRIBUTACIN
b6 0os tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarAn dentro de los doce *-+6 primeros das )Abiles del
mes siguiente.
Ejemplo" los pagos a cuenta del &mpuesto a la @enta de 9ra.
categora se declaran y pagan dentro de los -+ primeros das del
mes siguiente. Es por ello, que de acuerdo al ltimo dgito del @;C,
todos los meses #aran la fec)a de #encimiento, a fin que sea
equitati#o para los contribuyentes.
c6 0os tributos que incidan en )ec)os imponibles de reali%acin inmediata se
pagarAn dentro de los doce *-+6 primeros das )Abiles del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin tributaria.
d6 0os tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las
percepciones no contemplados en los incisos anteriores se pagarAn
conforme lo estable%can las disposiciones pertinentes.
0a $;1A7 podrA establecer cronogramas de pagos para que 8stos se realicen
dentro de los seis */6 das )Abiles anteriores o seis */6 das )Abiles posteriores al
da de #encimiento del pla%o se>alado para el pago.
El pla%o para el pago de la deuda tributaria podrA ser prorrogado, con carActer
general, por la Administracin 7ributaria.
Ejemplo" en caso de caso fortuito o fuer%a la $;1A7 puede
disponer la prrroga del pla%o, a ni#el general.
OB+IGA(OS A+ PAGO (E +A (EU(A TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria serA efectuado por los deudores tributarios y, en su
caso, por sus representantes.
43
MDULO TRIBUTACIN
0os terceros pueden reali%ar el pago, sal#o oposicin moti#ada del deudor
tributario.
IMPUTA#IO& (E+ PAGO
0a deuda se puede pagar parcialmente o ntegramente. En el primer caso se
presenta el problema de direccionar el pago parcial reali%ado, en primer lugar, a los
intereses o al tributo.
0os pagos se imputarAn"
-2 Al inter8s moratorio
+2 Al tributo o multa
TE&ER E& #UE&TA 4UEFFF*
De e!istir un procedimiento de Cobran%a Coacti#a en trAmite, cualquier pago que
realice el deudor debe imputarse en primer lugar a las costas y gastos del
procedimiento.
El deudor tributario podrA indicar el tributo o multa y el perodo por el cual
reali%a el pago.
#asos de imputacin incompleta
Cuando el deudor tributario no realice dic)a indicacin, el pago parcial que
corresponda a #arios tributos o multas del mismo perodo se imputarA, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesi#amente a las deudas
mayores. $i e!istiesen deudas de diferente #encimiento, el pago se atribuirA en
orden a la antig=edad del #encimiento de la deuda tributaria.
TASA (E I&TERES MORATORIO = TIM
(isposicin Especi%ica
44
MDULO TRIBUTACIN
0a $;1A7 fijarA la 7&B respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin
estu#iera a su cargo. Actualmente, la 7&B es de -.,D mensual para deudas en
B1
,.
y ..:,D mensual en caso de BE
,-
.
En los casos de los tributos administrados por los +obiernos 'ocales# la TI0 ser%
fijada por 1rdenanza 0unicipal# la misma que no podr% ser ma$or a la que
establezca la (234T Trat%ndose de los tributos administrados por otros 5rganos#
la TI0 ser% la que establezca la (234T# salvo que se fije una diferente mediante
Resolucin 0inisterial de Econom&a $ 6inanzas
#1lculo*
0os intereses moratorios se aplicarAn diariamente desde el da siguiente a la fec)a
de #encimiento )asta la fec)a de pago inclusi#e, multiplicando el monto del tributo
impago por la 7&B diaria #igente. 0a 7&B diaria #igente resulta de di#idir la 7&B
#igente entre 9.
,+
.
El inter8s moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicarA )asta el #encimiento o determinacin de la obligacin
principal. A partir de ese momento, los intereses de#engados constituirAn la nue#a
base para el cAlculo del inter8s moratorio.
Suspensin de intereses
LC
*
0a aplicacin de los intereses moratorios se suspenderA a partir del #encimiento de
los pla%os mA!imos para resol#er las reclamaciones *4 meses en caso de
reclamaciones #inculados a di#ersos temas o -+ meses en caso de reclamaciones
contra resoluciones #inculadas a Precios de 7ransferencias6 )asta la emisin de la
resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin
7ributaria, siempre y cuando el #encimiento del pla%o sin que se )aya resuelto la
reclamacin fuera por causa imputable a 8sta.
50
El inter8s moratorio diario asciende a $N. ..., y ;$P ...+,.
51
De acuerdo a la @esolucin de $uperintendencia 12 .9+H+..9N$;1A7 del ./..+.+..9
y @esolucin de $uperintendencia 12 .+3H+..5N$;1A7 del .+..+.+..5.
52
De acuerdo al artculo 92 del Decreto 0egislati#o 12 4/4, publicado el +5.-+.+../ y
#igente desde el +,.-+.+../.
53
De acuerdo al artculo /2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
+..:, #igente a partir del - de abril de +..:.
45
MDULO TRIBUTACIN
Durante el periodo de suspensin la deuda serA actuali%ada en funcin del Qndice
de Precios al Consumidor.
0as dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrAn en
cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.
0a suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el 7ribunal
Ciscal ni durante la tramitacin de la demanda contenciosoHadministrati#a
OB+IGA#I;& (E A#EPTAR E+ PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podrA negarse a admitirlo, an
cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la
Administracin 7ributaria inicie el Procedimiento de Cobran%a Coacti#a por el saldo
no cancelado.
(EVO+U#I;& (E PAGOS I&(EBI(OS O E& EB#ESO
0os intereses se calcularAn aplicando el procedimiento ya e!plicado, el que incluye
la capitali%acin.
7ratAndose de las de#oluciones efectuadas por la Administracin 7ributaria que
resulten en e!ceso o en forma indebida, el deudor tributario deber1 restituir el
monto de dic)as de#oluciones, aplicando la 7asa de &nter8s por el perodo
comprendido entre la fec)a de la de#olucin y la fec)a en que se produ%ca la
restitucin.
0a 7asa de &nter8s aplicable a de#oluciones en B1 es de ..3.D. En caso de BE es
de ..9.D. En caso de de#oluciones por retenciones yNo percepciones no aplicadas
al &'( es de -.+D
,5
.
AP+ADAMIE&TO : )RA##IO&AMIE&TO (E (EU(AS TRIBUTARIAS
54
$egn @esolucin de $uperintendencia 12 ..-H+..3N$;1A7 publicada el .9..-..3.
46
MDULO TRIBUTACIN
$e puede conceder apla%amiento o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria con carActer general de la manera que estable%ca el Poder Ejecuti#o.
En casos particulares, la Administracin 7ributaria estA facultada a conceder
apla%amiento o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con e!cepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre
que 8ste cumpla con los requerimientos o garantas establecidos en el
procedimiento y con los siguientes requisitos"
a6 Rue las deudas tributarias est8n suficientemente garanti%adas por carta
fian%a bancaria, )ipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin
7ributaria. De ser el caso la Administracin podrA conceder apla%amiento
yNo fraccionamiento sin e!igir garantas? y
b6 Rue las deudas tributarias no )ayan sido materia de apla%amiento yNo
fraccionamiento.
0a Administracin 7ributaria deberA aplicar a la deuda materia de apla%amiento yNo
fraccionamiento un inter8s que no serA inferior al 3.D ni mayor a la tasa de inter8s
moratorio.
El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorg el apla%amiento yNo
fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, darA
lugar automAticamente a la ejecucin de las medidas de cobran%a coacti#a, por la
totalidad de la amorti%acin e intereses correspondientes que estu#ieran pendientes
de pago.
#OMPE&SA#I;&
LL
0a deuda tributaria podrA compensarse total o parcialmente con los cr8ditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en e!ceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados
por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una
55
De acuerdo al artculo 32 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
47
MDULO TRIBUTACIN
misma entidad. A tal efecto, la compensacin podrA reali%arse en cualquiera de las
siguientes formas"
-6 Compensacin automAtica, nicamente en los casos establecidos
e!presamente por ley.
+6 Compensacin de oficio por la Administracin 7ributaria"
a6 $i durante una #erificacin yNo fiscali%acin determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la e!istencia de los cr8ditos.
b6 $i de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la
$;1A7 sobre declaraciones y pagos se detecta que el deudor
tributario tiene un pago indebido o en e!ceso y e!iste una deuda
tributaria pendiente de pago.
0a $;1A7 se>alarA los supuestos en que opera la referida
compensacin.
96 Compensacin a solicitud de parte, la que deberA ser efectuada por la
Administracin 7ributaria, pre#io cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que 8sta se>ale.
0a compensacin se>alada en los numerales +6 y 96 del pArrafo precedente
surtirA efecto en la fec)a en que la deuda tributaria y los cr8ditos a que se
refiere el primer pArrafo, comen%aron a coe!istir y )asta el agotamiento de estos
ltimos.
$e entiende por deuda tributaria materia de compensacin de oficio y a solicitud
de parte, al tributo o multa insolutos a la fec)a de #encimiento o de la comisin
o, en su defecto, deteccin de la infraccin, respecti#amente, o al saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una #e% #encido el pla%o de
regulari%acin o determinada la obligacin principal, se considerarA como deuda
tributaria materia de la compensacin a los intereses de#engados que
constituyen la nue#a base para el cAlculo de la 7&B, o a su saldo pendiente de
pago, segn corresponda.
48
MDULO TRIBUTACIN
Al momento de la coe!istencia, si el cr8dito pro#iene de pagos en e!ceso o
indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se
imputarA contra 8sta en primer lugar, el inter8s generado por las de#oluciones y
luego el monto del cr8dito.
Para los efectos indicados en pArrafos precedentes, son cr8ditos por tributos el
saldo a fa#or del e!portador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias.
#O&(O&A#I;&
0a deuda tributaria slo podrA ser condonada por norma e!presa con rango de 0ey.
E!cepcionalmente, los 'obiernos 0ocales podrAn condonar, con carActer general,
el inter8s moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En
el caso de contribuciones y tasas dic)a condonacin tambi8n podrA alcan%ar al
tributo
,/
.
#O&SO+I(A#I;&
0a deuda tributaria se e!tinguirA por consolidacin cuando el acreedor de la
obligacin tributaria se con#ierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisin de bienes o derec)os que son objeto del tributo.
56
+..:, #igente a partir del - de abril de +..:6.

49
MDULO TRIBUTACIN
+A PRES#RIP#I;&
0a prescripcin supone al transcurso del tiempo, por el cual surgen implicancias con
efectos jurdicos para ambas parte de la relacin jurdica tributaria.
P+ADOS (E PRES#RIP#I;&
0a accin de la Administracin 7ributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para e!igir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro *56
a>os, y a los seis */6 a>os para quienes no )ayan presentado la declaracin
respecti#a.
Dic)as acciones prescriben a los die% *-.6 a>os cuando el Agente de retencin o
percepcin no )a pagado el tributo retenido o percibido.
0a accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
de#olucin prescribe a los cuatro *56 a>os.

Ejemplo" si un contribuyente calcula que ya transcurri el pla%o
prescriptorio de determinada deuda tributaria, entonces ya no sera
necesario mantener en custodia la documentacin contable que
acredite las obligaciones tributarias sustanciales y formales de los
periodos prescritos.
#;MPUTO (E +OS P+ADOS (E PRES#RIP#I;&
El t8rmino prescriptorio se computarA"
-. Desde el uno *-6 de enero del a>o siguiente a la fec)a en que #ence el pla%o
para la presentacin de la declaracin anual respecti#a.
+. Desde el uno *-6 de enero siguiente a la fec)a en que la obligacin sea e!igible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
50
MDULO TRIBUTACIN
9. Desde el uno *-6 de enero siguiente a la fec)a de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
5. Desde el uno *-6 de enero siguiente a la fec)a en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fec)a en que la Administracin
7ributaria detect la infraccin.
,. Desde el uno *-6 de enero siguiente a la fec)a en que se efectu el pago
indebido o en e!ceso o en que de#ino en tal.
/. Desde el uno *-6 de enero siguiente a la fec)a en que nace el cr8dito por
tributos cuya de#olucin se tiene derec)o a solicitar, tratAndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en e!ceso o indebidos.
I&TERRUP#I;& : SUSPE&SI;& (E +A PRES#RIP#I;&
0os pla%os se>alados pueden dejarse de computar por distintas causales pre#istas
e!presamente en el Cdigo 7ributario. Estas causales )an sido consideradas con
mayor detalle en la ltima reforma tributaria del +..:, tal como se indica a
continuacin
,:
.
InterrupcinF= Por las causales de interrupcin, se corta el cmputo del pla%o de
prescripcin por aplicacin de una de las causales establecidas para ello. Como
consecuencia de ello, se #uel#e a computar el nue#o pla%o a partir del cese de la
causal.
-. En caso de determinacin de la obligacin tributaria.
El pla%o de prescripcin de la facultad de la Administracin 7ributaria para
determinar la obli0acin tributaria se interrumpe"
a. Por la presentacin de una solicitud de de#olucin.
b. Por el reconocimiento e!preso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin 7ributaria dirigido al
reconocimiento o regulari%acin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la
57
De acuerdo al artculo -.2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o
de +..:, #igente a partir del - de abril de +..:.
51
MDULO TRIBUTACIN
facultad de fiscali%acin de la Administracin 7ributaria, para la
determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
+. En caso del pago de la obligacin tributaria.
El pla%o de prescripcin de la accin para e>i0ir el pa0o de la obli0acin
tributaria se interrumpe"
a. Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa.
b. Por el reconocimiento e!preso de la obligacin tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificacin de la resolucin de p8rdida del apla%amiento yNo
fraccionamiento.
f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobran%a coacti#a y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobran%a Coacti#a.
9. En caso de sanciones.
El pla%o de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe"
a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin 7ributaria dirigido al
reconocimiento o regulari%acin de la infraccin o al ejercicio de la facultad
de fiscali%acin de la Administracin 7ributaria, para la aplicacin de las
sanciones.
b. Por la presentacin de una solicitud de de#olucin.
c. Por el reconocimiento e!preso de la infraccin.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
5. En caso de de#oluciones y compensaciones.
52
MDULO TRIBUTACIN
El pla%o de prescripcin de la accin para solicitar o e%ectuar la
compensacin8 as. como para solicitar la de"olucin se interrumpe"
a. Por la presentacin de la solicitud de de#olucin o de compensacin.
b. Por la notificacin del acto administrati#o que reconoce la e!istencia y la
cuanta de un pago en e!ceso o indebido u otro cr8dito.
c. Por la compensacin automAtica o por cualquier accin de la Administracin
7ributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nue#o t8rmino prescriptorio se computarA desde el da siguiente al acaecimiento
del acto interruptorio, pero a partir del - de enero.
SuspensinF= Por las causales de suspensin, el cmputo del pla%o de
prescripcin se deja de considerar )asta que culmine la causal que origina la
suspensin. ;na #e% ello, se contina como el cmputo del pla%o, a partir del da
siguiente de culminada la causal.
-. En caso de las acciones para determinar la obligacin tributaria y aplicar
sanciones, el pla%o de prescripcin se suspende"
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contenciosoHadministrati#a, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de de#olucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de 1o Labido.
e. Durante el pla%o que estable%ca la $;1A7 al amparo del presente Cdigo
7ributario, para que el deudor tributario re)aga sus libros y registros.
f. Durante la suspensin del pla%o para el procedimiento de fiscali%acin.
+. En caso de la accin para e!igir el pago de la obligacin tributaria, el pla%o de
prescripcin se suspende"
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contenciosoHadministrati#a, del
c. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de 1o Labido.
53
MDULO TRIBUTACIN
d. Durante el pla%o en que se encuentre #igente el apla%amiento yNo
fraccionamiento de la deuda tributaria.
e. Durante el lapso en que la Administracin 7ributaria est8 impedida de
efectuar la cobran%a de la deuda tributaria por una norma legal.
9. En caso de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para
solicitar la de#olucin, el pla%o de prescripcin se suspende"
a. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de de#olucin.
b. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c. Durante la tramitacin de la demanda contenciosoHadministrati#a, del
d. Durante la suspensin del pla%o para el procedimiento de fiscali%acin.
(E#+ARA#I;& (E +A PRES#RIP#I;&
0a prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
MOME&TO E& 4UE SE PUE(E OPO&ER +A PRES#RIP#I;&
0a prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrati#o o judicial.
PAGO VO+U&TARIO (E +A OB+IGA#IO& PRES#RITA
El pago #oluntario de la obligacin prescrita no da derec)o a solicitar la de#olucin
de lo pagado.
54
MDULO TRIBUTACIN
)A#U+TA(ES (E +A A(MI&ISTRA#I;&
)A#U+TA( (E RE#AU(A#I;&
;na de sus principales funciones de la Administracin 7ributaria es la de recaudar
los tributos.
Para ello, podrA contratar directamente los ser#icios de las entidades del sistema
bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados. 0os acuerdos podrAn incluir la
autori%acin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas
a la Administracin.
ME(I(AS #AUTE+ARES PREVIAS
E!cepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o,
e!istan ra%ones que permitan presumir que la cobran%a podra de#enir en
infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobran%a Coacti#a, la
Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda, podrA trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda, inclusi#e cuando 8sta no
sea e!igible coacti#amente.
0os supuestos para trabar una medida cautelar pre#ia son"
a6 Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados
o adulterados que redu%can total o parcialmente la base imponible?
b6 Ocultar total o parcialmente acti#os, bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos, pasi#os, gastos o egresos? o consignar acti#os, bienes, pasi#os,
gastos o egresos, total o parcialmente falsos?
c6 @eali%ar, ordenar o consentir la reali%acin de actos fraudulentos en los
libros o registros de contabilidad u otros libros y registros e!igidos por ley,
reglamento o @esolucin de $uperintendencia, estados contables,
declaraciones juradas e informacin contenida en soportes magn8ticos o de
55
MDULO TRIBUTACIN
cualquier otra naturale%a en perjuicio del fisco, tales como" alteracin,
raspadura o tac)a de anotaciones, asientos o constancias )ec)as en los
libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos?
d6 Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u
otros libros o registros e!igidos por las normas tributarias u otros libros o
registros e!igidos por ley, reglamento o @esolucin de $uperintendencia o
los documentos o informacin contenida en soportes magn8ticos u otros
medios de almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.
e6 1o e!)ibir yNo no presentar los libros, registros yNo documentos que
sustenten la contabilidad, yNo que se encuentren relacionados con )ec)os
susceptibles de generar obligaciones tributarias que )ayan sido requeridos
en forma e!presa por la Administracin 7ributaria, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autori%ados, dentro del pla%o se>alado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se )ubieran solicitado por
primera #e%.
Asimismo, no e!)ibir yNo no presentar, los documentos relacionados con
)ec)os susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autori%ados, en el caso de aquellos deudores
tributarios no obligados a lle#ar contabilidad.

Para efectos de este inciso no se considerarA aqu8l caso en el que la no
e!)ibicin yNo presentacin de los libros, registros yNo documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario.
f6 1o entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se )ubieren efectuado al #encimiento del pla%o
que para )acerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes?

g6 Obtener e!oneraciones tributarias, reintegros o de#oluciones de tributos de
cualquier naturale%a o cualquier otro beneficio tributario simulando la
e!istencia de )ec)os que permitan go%ar de tales beneficios7
56
MDULO TRIBUTACIN
)6 ;tili%ar cualquier otro artificio, enga>o, astucia, para dejar de pagar todo o
parte de la deuda tributaria?
i6 Pasar a la condicin de 1o Labido
,3
?
j6 Laber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago?
S6 Ofertar o transferir sus acti#os, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria.
l6 1o estar inscrito ante la administracin tributaria.
En estos casos las medidas cautelares nicamente podrAn ser ejecutadas luego de
iniciado el Procedimiento de Cobran%a Coacti#a y #encido el pla%o de : das )Abiles
desde la notificacin de la resolucin correspondiente.
E!cepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor
tributario, e!presamente requerido por la $;1A7, no los sustituye por otros de igual
#alor u otorgue carta fian%a bancaria o financiera en el pla%o que la Administracin
7ributaria se>ale, 8sta podrA rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
Cobran%a Coacti#a . El monto obtenido en dic)o remate deberA ser depositado en
una &nstitucin Gancaria para garanti%ar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobran%a Coacti#a.
P+ADOS
En relacin a las medidas cautelares se>aladas, deberA considerarse"
-. 7ratAndose de deudas que no sean e!igibles coacti#amente
,4
"
0a medida cautelar se mantendrA durante - a>o, computado desde la fec)a en
que fue trabada
/.
. $i e!istiera resolucin desestimando la reclamacin del
58
En pAginas posteriores se e!plica el alcance de este concepto.
59
0os casos de deudas e!igibles coacti#amente se e!plican en el Procedimiento de
Cobran%a Coacti#a.
60
Enti8ndase el t8rmino EtrabarF como reali%ar la medida cautelar? por ejemplo cuando ya
se )a interpuesto el embargo de bienes de la empresa.
57
MDULO TRIBUTACIN
deudor tributario, dic)a medida se mantendrA por + a>os adicionales. (encido
los pla%os antes citados, sin necesidad de una declaracin e!presa, la medida
cautelar caducarA, estando obligada la Administracin a ordenar su
le#antamiento.
$i el deudor tributario, obtu#iera resolucin fa#orable con anterioridad al
#encimiento de los pla%os se>alados en el pArrafo anterior, la Administracin
7ributaria le#antarA la medida cautelar, de#ol#iendo los bienes afectados, de ser
el caso.

En el caso que la deuda tributaria se torne e!igible coacti#amente antes del
#encimiento de los pla%os mA!imos a que se refiere el primer pArrafo del
presente numeral, se iniciarA el Procedimiento de Cobran%a Coacti#a
con#irti8ndose la medida cautelar a definiti#a.
El deudor tributario podrA solicitar el le#antamiento de la medida si otorga Carta
Cian%a que cubra el monto, por un perodo de -+ meses, debiendo reno#arse
sucesi#amente por + perodos de -+ meses dentro del pla%o que se>ale la
Administracin.
0a Carta Cian%a serA ejecutada en el Procedimiento de Cobran%a Coacti#a o
cuando el deudor no cumpla con reno#arla dentro del pla%o se>alado. En este
ltimo caso, el producto de la ejecucin serA depositado en una &nstitucin
Gancaria para garanti%ar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de
Cobran%a Coacti#a.
E!cepcionalmente, la Administracin 7ributaria le#antarA la medida si el deudor
presenta alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente
para garanti%ar la deuda.
+. 7ratAndose de deudas e!igibles coacti#amente"
0a @esolucin de Ejecucin Coacti#a *@EC6 deberA notificarse dentro de los 5,
das )Abiles de trabadas las medidas cautelares, prorrogables por +. das
)Abiles mAs, por causa justificada.
58
MDULO TRIBUTACIN
ME(I(AS #AUTE+ARES PREVIAS A +A EMISI;& (E +AS RESO+U#IO&ES U
;R(E&ES (E PAGO
E!cepcionalmente, cuando el proceso de fiscali%acin o #erificacin amerite la
adopcin de medidas cautelares, la Administracin 7ributaria, bajo responsabilidad,
trabarA las necesarias para garanti%ar la deuda tributaria, an cuando no )ubiese
emitido la @esolucin de Determinacin, @esolucin de Bulta u Orden de Pago de
la deuda tributaria. Para tales efectos, debe presentarse cualquiera de los
supuestos indicados anteriormente para interponer la medida cautelar pre#ia.
0a medida cautelar podrA ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fian%a
bancaria o financiera, la que debe mantenerse #igente durante el pla%o de la
medida cautelar.
Adoptada la medida, la Administracin 7ributaria notificarA las @esoluciones u
Ordenes de Pago mencionadas, en un pla%o de 9. das )Abiles, prorrogables por
-, das )Abiles cuando se )ubiera reali%ado la inmo#ili%acin o la incautacin de
documentos o bienes del deudor tributario.
En caso que no se notifique la @esolucin de Determinacin, @esolucin de Bulta u
Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del pla%o se>alado, caducarA la
medida cautelar.
$i se embargaran bienes perecederos que en el pla%o de -. das calendarios
siguientes a la fec)a en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto
de deterioro, descomposicin, #encimiento, e!piracin o fenecimiento o bienes
perecederos que por factores e!ternos est8n en riesgo de perderse, #encer, fenecer
o e!pirar en el pla%o para notificar las resoluciones u rdenes de pago, 8stos
podrAn rematarse.
59
MDULO TRIBUTACIN
)A#U+TA( (E (ETERMI&A#I;&
(eterminacin de la obli0acin tributaria
$e entiende por determinacin de la obligacin tributaria"
Por el deudor tributario Por la Administracin
(E@&C&CA 0A @EA0&TAC&U1 DE0
LECLO 'E1E@ADO@
(E@&C&CA 0A @EA0&TAC&U1 DE0
LECLO 'E1E@ADO@
&DE17&C&CA A0 DE;DO@
GA$E &BPO1&G0E GA$E &BPO1&G0E
C;A17QA DE0 7@&G;7O C;A17QA DE0 7@&G;7O
Inicio de la determinacin
0a determinacin de la obligacin tributaria se inicia"
-. Por declaracin del deudor tributario.
+. Por la Administracin 7ributaria? por propia iniciati#a o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la reali%acin de un )ec)o
generador de obligaciones tributarias.
)iscalizacin
G<
o "eri%icacin de la obli0acin tributaria e%ectuada por el
deudor
0a determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor estA sujeta a
fiscali%acin o #erificacin por la Administracin 7ributaria, la que podrA modificarla
cuando constate la omisin o ine!actitud en la informacin proporcionada,
emitiendo la @esolucin de Determinacin, Orden de Pago o @esolucin de Bulta.
61
$e entiende por fiscali%acin, a la re#isin contable que reali%a la Administracin respecto
de tributos y obligaciones tributarias #inculadas, en la cual se inter#iene a ni#el de
declaraciones juradas, registros contables, comprobantes de pago y otros libros contables
*distinto a la #erificacin, cuyo ni#el de re#isin es de menor grado6.
60
MDULO TRIBUTACIN
)A#U+TA( (E )IS#A+IDA#I;&
0a facultad de fiscali%acin de la Administracin 7ributaria se ejerce en forma
discrecional.
El ejercicio de la funcin fiscali%adora incluye"
- la inspeccin
- la in#estigacin y
- el control del cumplimiento de obligaciones tributarias *incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, e!oneracin o beneficios tributarios6.
Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales"
-. E!igir a los deudores tributarios la e!)ibicin yNo presentacin de"
a6 0ibros, registros yNo documentos que sustenten la contabilidad yNo que se
encuentren relacionados con )ec)os susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberAn ser lle#ados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b6 Documentacin relacionada con )ec)os suceptibles de generar obligaciones
tributarias *en el supuesto de sujetos que de acuerdo a las normas no estAn
obligados a lle#ar contabilidad6.
c6 Documentos y correspondencia comercial relacionada con )ec)os
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
$lo en el caso que, por ra%ones debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un t8rmino para dic)a e!)ibicin, la Administracin 7ributaria deberA
otorgarle un pla%o no menor de + das )Abiles.
7ambi8n podrA e!igir la presentacin de informes y anAlisis relacionados con
)ec)os citados, para lo cual la Administracin 7ributaria deberA otorgar un
pla%o mnimo de 9 das )Abiles.
61
MDULO TRIBUTACIN
+. En los casos que los deudores o terceros registren su contabilidad mediante
sistemas electrnico de datos o sistemas de microarc)i#os, podrA e!igir"
a6 Copia de los soportes portadores de microformas gra#adas o de los
soportes magn8ticos u otros medios de almacenamiento de informacin que
incluyan datos #inculados con la materia imponible, debiendo suministrar los
instrumentos materiales a este efecto, los que les serAn restituidos a la
conclusin de la fiscali%acin o #erificacin.
b6 &nformacin o documentacin relacionada con el equipamiento informAtico
incluyendo programas, dise>o y aplicaciones implantadas, ya sea que se
desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el ser#icio sea prestado
por un tercero.
c6 El uso de equipo t8cnico de recuperacin #isual de microformas y de
equipamiento de computacin para la reali%acin de tareas de auditoria
tributaria.
9. @equerir a terceros informaciones y e!)ibicin yNo presentacin de sus libros,
registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de cr8dito o afines y
correspondencia comercial relacionada con )ec)os que determinen tributacin
*la Administracin 7ributaria deberA otorgar un pla%o mnimo de 9 das )Abiles6.
&ncluye la de requerir informacin destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero.
5. $olicitar la comparecencia de los deudores o terceros para que
proporcionen informacin necesaria, otorgando un pla%o mnimo de ,
das )Abiles, mAs el t8rmino de la distancia de ser el caso.
,. Efectuar tomas de in#entario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar
la comprobacin fsica, su #aluacin y registro? as como practicar
arqueos de caja, #alores y documentos, y control de ingresos. *ejecutadas
en forma inmediata con ocasin de la inter#encin6.
/. Cuando se presuma la e!istencia de e#asin tributaria podrA"
62
MDULO TRIBUTACIN
a6 Inmo"ilizar libros, arc)i#os, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturale%a
/+
, por un perodo no mayor de , das )Abiles,
prorrogables por otro igual.
b6 Incautaciones
/9
de libros, arc)i#os, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturale%a, incluidos programas informAticos y
arc)i#os en soporte magn8tico o similares, que guarden relacin con la
reali%acin de )ec)os susceptibles de generar obligaciones tributarias, por
un pla%o no mayor de 5, das )Abiles, prorrogables por -, das.
:. Practicar inspecciones en los locales ocupados por los deudores, as como en
los medios de transporte
/5
. En el acto de inspeccin la Administracin 7ributaria
podrA tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los
terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.
3. @equerir el au!ilio de la fuer%a pblica para el desempe>o de sus funciones,
que serA prestado de inmediato bajo responsabilidad.
4. $olicitar informacin sobre los deudores sujetos a fiscali%acin, a las entidades
del sistema bancario y financiero sobre"
a6 Operaciones pasi#as con sus clientes, las mismas que deberAn ser
requeridas por el Mue%, siempre que se trate de informacin de carActer
especfica e indi#iduali%ada.
b6 0as demAs operaciones con sus clientes, las mismas que deberAn ser
proporcionadas en la forma, pla%o y condiciones que se>ale la
Administracin.
-.. &n#estigar los )ec)os que configuran infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba e identificando al infractor.
62
En caso de $;1A7 Hy AD;A1A$H el pla%o de inmo#ili%acin serA de -. das )Abiles, prorrogables por un pla%o
igual.
63
0a Administracin procederA a la incautacin pre#ia autori%acin del Mue% Especiali%ado
en lo Penal, en el t8rmino de +5 )oras, sin correr traslado a la otra parte.
64
Para reali%ar las inspecciones cuando los locales estu#ieren cerrados o cuando se trate
de domicilios particulares, serA necesario solicitar autori%acin judicial, la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgAndose el pla%o necesario para su cumplimiento.
63
MDULO TRIBUTACIN
--. @equerir a las entidades pblicas o pri#adas para que informen o comprueben
el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con los cuales reali%an
operaciones, bajo responsabilidad.
-+. $olicitar a terceros informaciones t8cnicas o peritajes.
-9. Dictar las medidas para erradicar la e#asin tributaria.
-5. 7ratAndose de $;1A7, autori%ar los libros de actas, as como los registros y
libros contables #inculados con asuntos tributarios, que el contribuyente deba
lle#ar de acuerdo a ley
/,
.
$e podrA delegar en terceros la legali%acin de los libros y registros antes
mencionados
//
.
-,. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, se>ales y demAs
medios utili%ados o distribuidos por la Administracin 7ributaria con moti#o de la
ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le
)an sido establecidas por las normas legales, en la forma, pla%os y condiciones
que 8sta estable%ca
/:
.
-:. $uper#isar el cumplimiento de las obligaciones tributarias reali%adas por los
deudores en lugares pblicos a tra#8s de grabaciones de #ideo
/3
.
65
$;1A7 aprobarA el procedimiento. A la fec)a an no se )a regulado, por lo que la
legali%acin de apertura de libros o registros se efecta ante 1otario Pblico o Mue% de
Pa% *en los lugares en que no )ay 1otario6.
66
Esta facultad estA pre#ista en la ley, pero actualmente no estA reglamentada.
67
Actualmente, en caso de infraccin tributaria por no emitir comprobantes de pago, la
$;1A7 estA facultada a e!igir al infractor coloque en lugar #isible de su establecimiento
un cartel en que se )ace referencia al incumplimiento de obligaciones tributarias
*independientemente a la sancin aplicable6.
68
0a informacin obtenida por la Administracin 7ributaria en el ejercicio de esta facultad
no podrA ser di#ulgada a terceros, bajo responsabilidad.
64
MDULO TRIBUTACIN
P+ADO (E )IS#A+IDA#I;&
GM
-. Plazo e inicio del cmputo" El procedimiento de fiscali%acin que lle#e a cabo la
Administracin 7ributaria debe efectuarse en un pla%o de - a>o, computado a partir
de la fec)a en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin yNo
documentacin que fuera solicitada por la Administracin 7ributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscali%acin. De presentarse
la informacin yNo documentacin solicitada parcialmente no se tendrA por
entregada )asta que se complete la misma.
+. Prrro0a del plazo" E!cepcionalmente dic)o pla%o podrA prorrogarse por uno
adicional cuando"
a. E!ista complejidad de la fiscali%acin, debido al ele#ado #olumen de
operaciones del deudor tributario, dispersin geogrAfica de sus acti#idades,
complejidad del proceso producti#o, entre otras circunstancias.
b. E!ista ocultamiento de ingresos o #entas u otros )ec)os que determinen
indicios de e#asin fiscal.
c. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte
de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociati#as.
9. E>cepciones al plazo" El pla%o se>alado no es aplicable en el caso de
fiscali%aciones efectuadas por aplicacin de las normas de Precios de
7ransferencia
:.
.
5. E%ectos del plazo" ;n #e% transcurrido el pla%o para el procedimiento de
fiscali%acin, no se podrA notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin
7ributaria en el que se le requiera informacin yNo documentacin adicional a la
solicitada durante el pla%o del referido procedimiento por el tributo y perodo materia
del procedimiento, sin perjuicio de los demAs actos o informacin que la
Administracin 7ributaria pueda reali%ar o recibir de terceros o de la informacin
que 8sta pueda elaborar.
69
De acuerdo a la D8cimo 7ercera Disposicin Complementaria Cinal del Decreto
0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de +..:, #igente a partir del - de abril de
+..:.
70
7ema #inculado al #alor de las transacciones entre empresas #inculadas Odomiciliadas y
no domiciliadasH en condiciones normales, como si se tratase de una operacin con un
tercero, en iguales condiciones *7ema de &mpuesto a la @enta6.
65
MDULO TRIBUTACIN
,. Vencimiento del plazo" El #encimiento del pla%o establecido tiene como efecto
que la Administracin 7ributaria no podrA requerir al contribuyente mayor
informacin de la solicitada? sin perjuicio de que luego de transcurrido 8ste pueda
notificar la @esolucin de Determinacin, @esolucin de Bulta u Orden de Pago
una #e% concluido la fiscali%acin o #erificacin, dentro del pla%o de prescripcin
para la determinacin de la deuda.
/. Suspensin del plazo" El pla%o se suspende"
a. Durante la tramitacin de las pericias.
b. Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin 7ributaria
solicite informacin a autoridades de otros pases )asta que dic)a
informacin se remita.
c. Durante el pla%o en que por causas de fuer%a mayor la Administracin
7ributaria interrumpa sus acti#idades.
d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la Administracin 7ributaria.
e. Durante el pla%o de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f. Durante el pla%o de cualquier proceso judicial cuando lo que en 8l se
resuel#a resulta indispensable para la determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscali%acin, o cuando
ordena la suspensin de la fiscali%acin.
g. Durante el pla%o en que otras entidades de la Administracin Pblica o
pri#ada no proporcionen la informacin #inculada al procedimiento de
fiscali%acin que solicite la Administracin 7ributaria.
PRO#E(IMIE&TO (E )IS#A+IDA#I;& (E +A SU&AT
I<
I&I#IO (E+ PRO#E(IMIE&TO
El Procedimiento de Ciscali%acin se inicia en la fec)a en que surte efectos la
notificacin al $ujeto Ciscali%ado
:+
de la Carta que presenta al Agente Ciscali%ador y
el primer requerimiento. De notificarse los referidos documentos en fec)as distintas,
71
Bediante Decreto $upremo 12 .3,H+..:HEC publicado el +4../.+..: se )a aprobado el
Procedimiento de Ciscali%acin de la $;1A7, por lo que slo es aplicables a las funciones
que le compete respecto a tributos internos del 'obierno Central y tributos aduaneros. Por
consiguiente, no es aplicable e!clusi#amente a las fiscali%aciones de otras
Administraciones 7ributarias como el caso de las Bunicipalidades.
66
MDULO TRIBUTACIN
el procedimiento se considerarA iniciado en la fec)a en que surte efectos la
notificacin del ltimo documento.
El Agente Ciscali%ador se identificarA ante el $ujeto Ciscali%ado con el Documento
de &dentificacin &nstitucional o en su defecto, con su D1&.
Durante el Procedimiento de Ciscali%acin la $;1A7 emitirA, entre otros, Cartas,
@equerimientos, @esultados del @equerimiento y Actas.
#ARTAS
A tra#8s de las Cartas se comunicarA al $ujeto Ciscali%ado lo siguiente"
a6 Rue serA objeto de un Procedimiento de Ciscali%acin y presentarA al
Agente Ciscali%ador que reali%arA el procedimiento e indicarA, ademAs,
los perodos y tributos o las Declaraciones Inicas de Aduanas que serAn
materia del referido procedimiento.
b6 0a ampliacin del Procedimiento de Ciscali%acin a nue#os perodos o
tributos o Declaraciones Inicas de Aduanas, segn sea el caso.
c6 El reempla%o del Agente Ciscali%ador o la inclusin de nue#os agentes.
d6 0a suspensin o la prrroga del pla%o de fiscali%acin, o?
e6 Cualquier otra informacin que deba notificarse al $ujeto Ciscali%ado
durante el Procedimiento de Ciscali%acin siempre que no deba estar
contenida en los demAs documentos.
RE4UERIMIE&TO
72
A la persona que est8 comprendido en un procedimiento de fiscali%acin como deudor
tributario *como contribuyente o responsable6. En caso de obligaciones aduaneras,
tambi8n se considera a los due>os o consignatarios de las mercancas y los agentes de
aduanas como responsables solidarios de sus comitentes.
67
MDULO TRIBUTACIN
Bediante el @equerimiento se solicita al $ujeto Ciscali%ado, la e!)ibicin yNo
presentacin de informes, anAlisis, libros de actas, registros y libros contables y
demAs documentos yNo informacin, relacionados con )ec)os susceptibles de
generar obligaciones tributarias o para fiscali%ar inafectaciones, e!oneraciones o
beneficios tributarios. 7ambi8n, serA utili%ado para"
a6 $olicitar la sustentacin legal yNo documentaria respecto de las obser#aciones
e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de
Ciscali%acin? o,
b6 Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de
Ciscali%acin indicando las obser#aciones formuladas e infracciones
detectadas en 8ste.
El requerimiento ademAs deberA indicar el lugar y la fec)a en que el $ujeto
Ciscali%ado debe cumplir con dic)a obligacin.
0a informacin yNo documentacin e!)ibida yNo presentada por el $ujeto Ciscali%ado
en cumplimiento de lo solicitado en el requerimiento se mantendrA a disposicin del
Agente Ciscali%ador )asta la culminacin de su e#aluacin.
A#TAS
Bediante Actas, el Agente Ciscali%ador dejarA constancia de"
- la solicitud de pla%os?
- prrrogas de pla%os?
- e#aluacin de las solicitudes indicadas,
- )ec)os constatados en el Procedimiento de Ciscali%acin e!cepto de
aquellos que deban constar en el resultado del requerimiento.
0as Actas no pierden su carActer de documento pblico ni se in#alida su contenido,
an cuando presenten obser#aciones, a>adiduras, aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el $ujeto Ciscali%ado manifieste su negati#a yNu omita
suscribirla o se niegue a recibirla.
68
MDULO TRIBUTACIN
RESU+TA(O (E+ RE4UERIMIE&TO
Es el documento mediante el cual se comunica al $ujeto Ciscali%ado el
cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el @equerimiento. 7ambi8n puede
utili%arse para notificarle los resultados de la e#aluacin efectuada a los descargos
que )ubiera presentado respecto de las obser#aciones formuladas e infracciones
imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Ciscali%acin.
Asimismo, este documento se utili%arA para detallar si el $ujeto Ciscali%ado
present o no sus obser#aciones debidamente sustentadas as como para
consignar la e#aluacin efectuada por el Agente Ciscali%ador de 8stas.
(E +A EBAIBI#I;& :NO PRESE&TA#I;& (E +A (O#UME&TA#I;&
-. Cuando se requiera la e!)ibicin yNo presentacin de la documentacin de
manera inmediata
:9
y el $ujeto Ciscali%ado justifique la aplicacin de un pla%o
para la misma, el Agente Ciscali%ador elaborarA un Acta, dejando constancia de
las ra%ones comunicadas por el citado sujeto y la e#aluacin de 8stas, as como
de la nue#a fec)a en que debe cumplirse con lo requerido. El pla%o que se
otorgue no deberA ser menor a + das )Abiles.
$i el $ujeto Ciscali%ado no solicita la prrroga se elaborarA el resultado del
requerimiento. 7ambi8n se elaborarA dic)o documento si las ra%ones del
mencionado sujeto no justifican otorgar la prrroga debiendo el Agente
Ciscali%ador indicar en el resultado del requerimiento la e#aluacin efectuada.
+. Cuando la e!)ibicin yNo presentacin de la documentacin deba cumplirse en
un pla%o mayor a los 9 das )Abiles de notificado el requerimiento *por ejemplo,
cuando el Auditor )a otorgado un pla%o de , das )Abiles6, el $ujeto Ciscali%ado
que considere necesario solicitar una prrroga deberA presentar un escrito
sustentando sus ra%ones con una anticipacin no menor a 9 das )Abiles
anteriores a la fec)a en que debe cumplir con lo requerido.

73
Cabe recordar que de acuerdo a la Cacultad de Ciscali%acin, la Administracin 7ributaria
puede e!igir a los deudores tributarios, la e!)ibicin yNo presentacin de documentacin
contable, la que deberA cumplirse en forma inmediata *entre otros supuestos6. $lo por
causas justificadas, se puede solicitar un pla%o para cumplir con ello, debiendo otorgarse
un pla%o no menor a + das )Abiles.
69
MDULO TRIBUTACIN
9. $i la e!)ibicin yNo presentacin debe ser efectuada dentro de los 9 das )Abiles
de notificado el requerimiento, se podrA solicitar la prrroga )asta el da )Abil
siguiente de reali%ada dic)a notificacin.
De no cumplirse con los pla%os se>alados en los numerales + y 9 para solicitar la
prrroga, 8sta se considerarA como no presentada sal#o caso fortuito o fuer%a
mayor debidamente sustentado
:5
.
7ambi8n se considerarA como no presentada la solicitud de prrroga cuando se
alegue la e!istencia de caso fortuito o fuer%a mayor y no se sustente dic)a
circunstancia.
0a Carta mediante la cual la $;1A7 responda el escrito del $ujeto Ciscali%ado
podrA ser notificada )asta el da anterior a la fec)a de #encimiento del pla%o
originalmente consignado en el requerimiento.
$i la $;1A7 no notifica su respuesta, en el pla%o se>alado en el pArrafo anterior, el
$ujeto Ciscali%ado considerarA que se le )an concedido automAticamente los
siguientes pla%os"
a6 + das )Abiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dic)o pla%o.
b6 ;n pla%o igual al solicitado cuando pidi un pla%o de 9 )asta , das )Abiles.
c6 , das )Abiles, cuando solicit un pla%o mayor a los , das )Abiles.
#IERRE (E+ RE4UERIMIE&TO
El requerimiento es cerrado cuando el Agente Ciscali%ador elabora el resultado del
mismo, conforme a lo siguiente"
a6 7ratAndose del primer requerimiento, el cierre se efectuarA en la fec)a
consignada en dic)o requerimiento para cumplir con la e!)ibicin yNo
74
Caso fortuito o fuer%a mayor es la causa no imputable, consistente en un e#ento
e!traordinario, impre#isible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o
determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso *artculo -9-,2 del Cdigo Ci#il6.
70
MDULO TRIBUTACIN
presentacin. De )aber una prrroga, el cierre del requerimiento se efectuarA
en la nue#a fec)a otorgada. $i el $ujeto Ciscali%ado no e!)ibe yNo no presenta
la totalidad de lo requerido, se podrA reiterar la e!)ibicin yNo presentacin
mediante un nue#o requerimiento.
$i el da se>alado para la e!)ibicin yNo presentacin el Agente Ciscali%ador
no asiste al lugar fijado para ello, se entenderA, en dic)o da, iniciado el pla%o
de fiscali%acin, siempre que el $ujeto Ciscali%ado e!)iba yNo presente la
totalidad de lo requerido en la nue#a fec)a que la $;1A7 le comunique
mediante Carta. En esta ltima fec)a, se deberA reali%ar el cierre del
requerimiento.
b6 En los demAs requerimientos, se procederA al cierre #encido el pla%o
consignado en el requerimiento o, la nue#a fec)a otorgada en caso de una
prrroga? y, culminada la e#aluacin de los descargos del $ujeto Ciscali%ado a
las obser#aciones imputadas en el requerimiento.
De no e!)ibirse yNo no presentarse la totalidad de lo requerido en la fec)a en
que el $ujeto Ciscali%ado debe cumplir con lo solicitado se procederA, en
dic)a fec)a, a efectuar el cierre del requerimiento.
)I&A+IDA#I;& (E+ PRO#E(IMIE&TO (E )IS#A+IDA#I;&
IL

El Procedimiento de Ciscali%acin concluye con la notificacin de las resoluciones
de determinacin yNo, en su caso, de la multa, las cuales podrAn tener ane!os.
SUSPE&SI;& (E+ P+ADO (E+ PRO#E(IMIE&TO (E )IS#A+IDA#I;&
75
En tanto no se notifique la @esolucin de Determinacin yNo de Bulta, contra las
actuaciones en el Procedimiento de Ciscali%acin procede interponer Rueja pre#isto en el
artculo -,,2 del Cdigo 7ributario. Este se presenta cuando e!istan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo.
71
MDULO TRIBUTACIN
El pla%o de Ciscali%acin de - a>o, computado a partir de la fec)a en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin yNo documentacin que fuera
solicitada por la Administracin 7ributaria, en el primer requerimiento notificado,
puede suspenderse"
a6 7ratAndose de las pericias, el pla%o se suspenderA desde la fec)a en que
surte efectos la notificacin de la solicitud de la pericia )asta la fec)a en que
la $;1A7 reciba el peritaje.
b6 Cuando la $;1A7 solicite informacin a autoridades de otros pases, el pla%o
se suspenderA desde la fec)a en que se presenta la solicitud )asta la fec)a
en que se reciba la totalidad de la informacin de las citadas autoridades.
c6 Durante el pla%o en que por causas de fuer%a mayor la Administracin
7ributaria interrumpa sus acti#idades, sea por caso fortuito o un caso de
fuer%a mayor.
d6 Cuando el $ujeto Ciscali%ado incumpla con entregar la informacin solicitada a
partir del segundo requerimiento notificado por la $;1A7, se suspenderA el
pla%o desde el da siguiente a la fec)a se>alada para que el citado sujeto
cumpla con lo solicitado )asta la fec)a en que entregue la totalidad de la
informacin.

e6 7ratAndose de la prrroga solicitada por el $ujeto Ciscali%ado, se suspenderA
el pla%o por el lapso de duracin de las prrrogas otorgadas e!presa o
automAticamente por la $;1A7.
f6 7ratAndose de los procesos judiciales"
i6 &niciados con anterioridad al inicio del cmputo del pla%o establecido
en el artculo /+2A del Cdigo 7ributario, se suspenderA el citado
pla%o desde la fec)a en que el $ujeto Ciscali%ado entreg la totalidad
de la informacin solicitada en el primer requerimiento )asta la
culminacin del proceso judicial segn las normas de la materia.
72
MDULO TRIBUTACIN
ii6 &niciados con posterioridad al inicio del cmputo del pla%o
establecido en el artculo /+2A del Cdigo 7ributario, se suspenderA
el citado pla%o desde el da siguiente de iniciado el proceso judicial
)asta su culminacin.
iii6 Rue ordenen la suspensin de la fiscali%acin, se suspenderA el
pla%o desde el da siguiente en que se notifique a la $;1A7 la
resolucin judicial que ordena dic)a suspensin )asta la fec)a en
que se notifique su le#antamiento.
g6 Cuando se requiera informacin a otras entidades de la Administracin
Pblica o pri#adas el pla%o se suspenderA desde la fec)a en que surte
efectos la notificacin de la solicitud de informacin )asta la fec)a en que la
$;1A7 reciba la totalidad de la informacin solicitada.
)6 De concurrir dos o mAs causales, la suspensin se mantendrA )asta la fec)a
en que culmine la ltima causal.
73
MDULO TRIBUTACIN
(ETERMI&A#I;& (E +A OB+IGA#I;& TRIBUTARIA SOBRE BASE #IERTA
: BASE PRESU&TA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin 7ributaria podrA determinar la
obligacin tributaria considerando las bases siguientes"
<F Base cierta* tomando en cuenta los elementos e!istentes que permitan conocer
en forma directa el )ec)o generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la
misma.
HF Base presunta* en m8rito a los )ec)os y circunstancias que, por relacin
normal con el )ec)o generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la
e!istencia y cuanta de la obligacin.
Supuestos para aplicar la determinacin sobre Base Presunta
0a Administracin 7ributaria podrA utili%ar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta, cuando"
-. El deudor tributario no )aya presentado las declaraciones dentro del pla%o en
que la Administracin se lo )ubiere requerido.
+. 0a declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciera dudas
respecto a su #eracidad o e!actitud, o no incluya los requisitos y datos e!igidos?
o cuando e!istiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que )aya
efectuado el deudor tributario.
9. El deudor tributario requerido en forma e!presa para presentar yNo e!)ibir sus
libros, registros yNo documentos que sustenten la contabilidad, yNo que se
encuentren relacionados con )ec)os generadores de obligaciones tributarias,
no lo )aga dentro del pla%o se>alado por la Administracin en el requerimiento
en el cual se )ubieran solicitado por primera #e%
:/
.
76
Asimismo, cuando el deudor no obligado a lle#ar contabilidad sea requerido en forma
e!presa a presentar yNo e!)ibir documentos relacionados con )ec)os generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autori%ados, no lo
74
MDULO TRIBUTACIN
5. El deudor tributario oculte acti#os, rentas, ingresos, bienes, pasi#os, gastos o
egresos o consigne pasi#os, gastos o egresos falsos.
,. $e #erifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes
de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor o de terceros.
/. $e detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan
por las #entas o ingresos reali%ados o el otorgamiento sin los requisitos del
@eglamento de Comprobantes de Pago.
:. $e #erifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin
7ributaria.
3. El deudor tributario omita lle#ar los libros de contabilidad, otros libros o registros
e!igidos por las 0eyes, reglamentos o por @esolucin de $uperintendencia, o
lle#ando los mismos, no se encuentren legali%ados o se lle#en con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dic)a omisin o atraso incluye a los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magn8ticos y demAs antecedentes computari%ados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros.
4. 1o se e!)iba libros yNo registros contables u otros libros o registros e!igidos
por 0eyes, reglamentos o por @esolucin de $uperintendencia aduciendo la
p8rdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.

-.. $e detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago,
gua de remisin yNu otro documento pre#isto en las normas para sustentar la
remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de
remisin, u otro documento que care%ca de #alide%.
--. El deudor tributario )aya tenido la condicin de 1o Labido
::
.
)aga dentro del referido pla%o.
77
En pAginas posteriores se e!plica el alcance de este concepto.
75
MDULO TRIBUTACIN
-+. $e detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros se>alado en las normas sobre la
materia.
-9. $e #erifique que el deudor tributario que e!plota juegos de mAquinas
tragamonedas utili%a un nmero diferente de mAquinas tragamonedas al
autori%ado? usa modalidades de juego, modelos de mAquinas tragamonedas o
programas de juego no autori%ados o no registrados? e!plota mAquinas
tragamonedas con caractersticas t8cnicas no autori%adas? utilice fic)as o
medios de juego no autori%ados? as como cuando se #erifique que la
informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada
a la Administracin 7ributaria o que no cumple con la implementacin del
sistema computari%ado de intercone!in en tiempo real dispuesto por las
normas que regulan la acti#idad de juegos de casinos y mAquinas
tragamonedas
:3
.
-5. El deudor tributario omiti declarar yNo registrar a uno o mAs trabajadores por los
tributos #inculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora.
-,. 0as normas tributarias lo estable%can de manera e!presa.
PRESU&#IO&ES
0a Administracin 7ributaria podrA practicar la determinacin de la obligacin sobre
Gase Presunta de acuerdo a las presunciones contenidas en los artculos /,2 a :+2H
G del Cdigo 7ributario
:4
.
$lo admiten prueba en contrario si es que se contradice los supuestos se>alados
anteriormente.
Entre otras presunciones, se pueden aplicar"
78
De acuerdo al artculo -/2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
79
Para efectos del presente material, es suficiente la comprensin de la determinacin
sobre base presunta. Cada presuncin H#inculada a los supuestos mencionadas
anteriormenteH puede ser anali%ada en los artculos citados.
76
MDULO TRIBUTACIN
-. Presuncin de #entas o ingresos por omisiones en el registro de
#entas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
cuando no se presente yNo no se e!)iba dic)o registro yNo libro.
+. Presuncin de #entas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
yNo no se e!)iba dic)o registro.
9. Presuncin de ingresos omitidos por #entas, ser#icios u operaciones
gra#adas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin 7ributaria por control
directo.
5. Presuncin de #entas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los in#entarios.
,. Presuncin de #entas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.
/. Presuncin de #entas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en Empresas del $istema Cinanciero.
:. Presuncin de #entas o ingresos omitidos cuando no e!ista relacin
entre los insumos utili%ados, produccin obtenida, in#entarios, #entas y
prestaciones de ser#icios.
3. Presuncin de #entas o ingresos en caso de omisos.
4. Presuncin de #entas o ingresos omitidos por la e!istencia de saldos
negati#os en el flujo de ingresos y egresos de efecti#o yNo cuentas bancarias.
-.. Presuncin de @enta 1eta yNo #entas omitidas mediante la aplicacin
de coeficientes econmicos tributarios.
--. Presuncin de ingresos omitidos yNo operaciones gra#adas omitidas
en la e!plotacin de juegos de mAquinas tragamonedas.
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar yNo registrar
a uno o mAs trabajadores
3.
.
IMPRO#E(E&#IA (E A#UMU+A#IO& (E PRESU&#IO&ES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturale%a respecto de un deudor
tributario y resulte de aplicacin mAs de una de las presunciones, 8stas no se
80
De acuerdo al artculo -:2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
77
MDULO TRIBUTACIN
acumularAn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de
base imponible o de tributo.
RESU+TA(OS (E +A )IS#A+IDA#IO& O VERI)I#A#IO&
Concluido el proceso de fiscali%acin o #erificacin, la Administracin 7ributaria
emitirA la correspondiente @esolucin de Determinacin, @esolucin de Bulta u
Orden de Pago, si fuera el caso.
1o obstante, pre#iamente a la emisin de las resoluciones referidas en el pArrafo
anterior, la Administracin 7ributaria podrA comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicAndoles e!presamente las obser#aciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del pla%o que la Administracin 7ributaria estable%ca en
dic)a comunicacin, el que no podrA ser menor a 9 das )Abiles? el contribuyente o
responsable podrA presentar por escrito sus obser#aciones a los cargos
formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin 7ributaria las
considere, de ser el caso. 0a documentacin que se presente ante la Administracin
7ributaria luego de transcurrido el mencionado pla%o no serA merituada en el
proceso de fiscali%acin o #erificacin.
RESO+U#I;& (E (ETERMI&A#I;&
0a @esolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin 7ributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la e!istencia
del cr8dito o de la deuda tributaria.
RESO+U#I;& (E MU+TA
78
MDULO TRIBUTACIN
Durante el procedimiento de Ciscali%acin tambi8n se pueden detectar
incumplimiento de obligaciones tributarias consideradas como infracciones, y
sancionadas con multa. En estos casos, se emite las resoluciones respecti#as
poniendo a conocimiento del infractor de la comisin de infracciones tributarias.
RE4UISITOS (E +AS RESO+U#IO&ES (E (ETERMI&A#IO& : (E MU+TA
0a @esolucin de Determinacin serA formulada por escrito y e!presarA"
-. El deudor tributario.
+. El tributo y el perodo al que corresponda.
9. 0a base imponible.
5. 0a tasa.
,. 0a cuanta del tributo y sus intereses.
/. 0os moti#os determinantes del reparo u obser#acin, cuando se rectifique la
declaracin tributaria.
:. 0os fundamentos y disposiciones que la amparen.
7ratAndose de @esoluciones de Bulta contendrAn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales - y :, as como referencia a la infraccin, el monto
de la multa y los intereses.
OR(E& (E PAGO
0a Orden de Pago es el acto en #irtud del cual la Administracin e!ige al deudor
tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
pre#iamente la @esolucin de Determinacin, en los casos siguientes"
-. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
+. Por anticipos o pagos a cuenta, e!igidos de acuerdo a ley.
9. Por tributos deri#ados de errores materiales de redaccin o de cAlculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el
monto de la Orden de Pago, la Administracin 7ributaria considerarA la base
imponible del perodo, los saldos a fa#or o cr8ditos declarados en perodos
anteriores y los pagos a cuenta reali%ados en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambi8n se considera el error originado por el
deudor tributario al consignar una tasa ine!istente.
5. 7ratAndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su
obligacin o que )abiendo declarado no efectuaron la determinacin de la
misma, por uno o mAs perodos tributarios, pre#io requerimiento para que
79
MDULO TRIBUTACIN
realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un t8rmino de tres *96 das )Abiles, de acuerdo al
procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la
Administracin 7ributaria pueda optar por practicarles una determinacin de
oficio.
,. Cuando la Administracin 7ributaria realice una #erificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
0as Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrAn los
mismos requisitos formales que la @esolucin de Determinacin, a e!cepcin de los
moti#os determinantes del reparo u obser#acin.
OR(E& (E PAGO PRESU&TIVA
$i los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o )abiendo declarado no
efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni reali%aran los
pagos respecti#os dentro del t8rmino de 9 das )Abiles otorgado por la
Administracin, 8sta podrA emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido, por
una suma equi#alente al mayor importe del tributo pagado o determinado en uno de
los 5 &timos perodos tributarios anuales. 0o dispuesto es de aplicacin respecto a
cada perodo por el cual no se declar ni determin o )abi8ndose declarado no se
efectu la determinacin de la obligacin.
7ratAndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a
cuenta, se tomarA como referencia la suma equi#alente al mayor importe de los
&timos -+ meses en los que se pag o determin el tributo o el pago a cuenta. 0o
dispuesto es de aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual no se reali%
la determinacin o el pago
3-
.
De no e!istir pago o determinacin anterior, se fijarA como tributo una suma
equi#alente al mayor pago reali%ado por un contribuyente de ni#el y giro de negocio
similar, en los 5 ltimos perodos tributarios anuales o en los -+ ltimos meses,
segn se trate de tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma
mensual, as como de los pagos a cuenta.
81
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se
refieren los pArrafos anteriores, se actuali%arA dic)os montos de acuerdo a la #ariacin del
&ndice de Precios al Consumidor *&PC6 de 0ima Betropolitana.
80
MDULO TRIBUTACIN
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, serA
actuali%ado de acuerdo a la #ariacin del &ndice de Precios al Consumidor *&PC6 de
0ima Betropolitana por el perodo comprendido entre la fec)a de pago o la de
#encimiento del pla%o para la presentacin de la declaracin del tributo que se toma
como referencia, lo que ocurra primero, y la fec)a de #encimiento del pla%o para
presentar la declaracin del tributo al que corresponde la Orden de Pago.
$obre el monto actuali%ado se aplicarAn los intereses correspondientes.
A#TOS (E +A A(MI&ISTRA#I;& TRIBUTARIA
0os actos de la Administracin 7ributaria serAn moti#ados y constarAn en los
respecti#os instrumentos o documentos. $on actos de la Administracin 7ributaria la
@esolucin de Determinacin, la @esolucin de Bulta y la Orden de Pago, entre
otros.
)ORMAS (E &OTI)I#A#I;&

0a notificacin de los actos administrati#os se reali%arA, indistintamente, por
cualquiera de las siguientes formas"
a6 Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negati#a a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia
3+
.
0a notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en
el inciso f6, efectuada en el domicilio fiscal, se considera #Alida mientras el
deudor tributario no )aya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
82
El acuse de recibo deberA contener, como mnimo"
Apellidos y nombres, denominacin o ra%n social del deudor tributario.
1mero de @;C del deudor tributario o nmero del documento que corresponda.
1mero de documento que se notifica.
1ombre de quien recibe la notificacin, as como la firma o la constancia de la negati#a.
Cec)a en que se reali%a la notificacin.
81
MDULO TRIBUTACIN
0a notificacin con certificacin de la negati#a a la recepcin se entiende
reali%ada cuando el deudor tributario o tercero a quien estA dirigida la
notificacin o cualquier persona mayor de edad y capa% que se encuentre en el
domicilio fiscal del destinatario rec)ace la recepcin del documento que se
pretende notificar o, recibi8ndolo, se niegue a suscribir la constancia respecti#a
yNo no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea rele#ante el moti#o
de rec)a%o alegado
39
.
b6 Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se confirme
la entrega por la misma #a.
7ratAndose de correo electrnico, la notificacin se considerarA efectuada al da
)Abil siguiente a la fec)a de depsito del mensaje de datos o documento.
35
c6 Por constancia administrati#a, cuando por cualquier circunstancia el deudor
tributario, su representante o apoderado, se )aga presente en las oficinas de la
d6 Bediante la publicacin en la pAgina <eb de la Administracin 7ributaria, en los
casos de e!tincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobran%a
dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de dic)a publicacin, la
Administracin 7ributaria podrA optar por publicar dic)a deuda en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los a#isos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dic)a localidad
OL
.
e6 Cuando se tenga la condicin de 1o Lallado o 1o Labido
3/
o cuando el domicilio
del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la $;1A7 podrA
reali%ar la notificacin por cualquiera de las formas siguientes"
83
De acuerdo al artculo +52 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
84
A la fec)a no se )a reglamentado. Para aplicar lo e!puesto, la $;1A7 debe establecer
qu8 deudores tributarios deberAn fijar un correo 1mero de @;C del deudor tributario o
nmero del documento de identificacin que corresponda electrnico para efecto de la
notificacin por este medio.
85
Cuando los actos administrati#os afecten a una generalidad de deudores tributarios de
una localidad o %ona, su notificacin podrA )acerse mediante la pAgina <eb de la
Administracin 7ributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los a#isos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dic)a
localidad.
86
En pAginas posteriores se e!plica 8stos conceptos.
82
MDULO TRIBUTACIN
-6 Bediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor
tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la
negati#a a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn
corresponda, en el lugar en que se los ubique. 7ratAndose de personas
jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podrA ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el
encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor
tributario o con certificacin de la negati#a a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.
+6 Bediante la publicacin en la pAgina <eb de la $;1A7 o, en el Diario Oficial
o, en el diario de la localidad encargado de los a#isos judiciales o en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dic)a localidad.
Cuando la notificacin no pueda ser reali%ada en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier moti#o imputable a 8ste distinto a las situaciones
descritas en el primer pArrafo de este inciso, podrA emplearse la forma de
notificacin a que se refiere el numeral -. $in embargo, en el caso de la
publicacin a que se refiere el numeral +, 8sta deberA reali%arse en la pAgina
<eb de la Administracin y ademAs en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los a#isos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dic)a localidad.
f6 Cuando en el domicilio fiscal no )ubiera persona capa% alguna o estu#iera
cerrado, se fijarA un Ceduln en dic)o domicilio. 0os documentos a notificarse
se dejarAn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal
3:
.
87
El acuse de la notificacin por Ceduln deberA contener, como mnimo"
Apellidos y nombres, denominacin o ra%n social del deudor tributario.
1mero de @;C del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda.
1mero de documento que se notifica.
Cec)a en que se reali%a la notificacin.
Direccin del domicilio fiscal donde se reali%a la notificacin.
1mero del Ceduln.
El moti#o por el cual se utili%a esta forma de notificacin.
0a indicacin e!presa de que se )a procedido a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que
0os documentos a notificar se )an dejado en sobre cerrado, bajo la puerta *artculo +52 del
Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de +..:, #igente a partir del - de
abril de +..:6.
83
MDULO TRIBUTACIN
En caso que en el domicilio fiscal no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los
documentos materia de la notificacin, la $;1A7 notificarA conforme a lo
pre#isto en el inciso e6.
Cuando el deudor tributario )ubiera fijado un domicilio procesal y la forma de
notificacin a que se refiere el inciso a6 no pueda ser reali%ada por encontrarse
cerrado, )ubiera negati#a a la recepcin, o no e!istiera persona capa% para la
recepcin de los documentos, se fijarA en el domicilio procesal una constancia de la
#isita efectuada y se procederA a notificar en el domicilio fiscal.
1otificacin 7Acita" cuando no )abi8ndose #erificado notificacin alguna o 8sta se
)ubiere reali%ado sin cumplir con los requisitos legales, la
persona a quien )a debido notificarse una actuacin efecta
cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su
conocimiento. $e considerarA como fec)a de la notificacin
aqu8lla en que se practique el respecti#o acto o gestin.
E)E#TOS (E +AS &OTI)I#A#IO&ES
0as notificaciones surtirAn efectos desde el da )Abil siguiente al de su recepcin,
entrega o depsito, publicacin, segn sea el caso.

Por e!cepcin, la notificacin surtirA efectos al momento de su recepcin cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
e!)ibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y #entas que se deban lle#ar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los demAs actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a
lo establecido en el Cdigo 7ributario.
84
MDULO TRIBUTACIN
&O AA++A(O = &O AABI(O
Lay que partir de la premisa general acerca de la obligacin de los contribuyentes
de mantener actuali%ado en el @;C el domicilio fiscal declarado. Para ello, en caso
de cambiar de domicilio fiscal, e!iste la obligacin de comunicar el cambio dentro
de - da )Abil de producido.

&O AA++A(O
El contribuyente 1o Lallado es aquel cuyo domicilio fiscal, comunicado a la $;1A7,
no )a sido ubicado o no dan ra%n del contribuyente.
$e adquiere de modo automAtico si al momento de notificar los Documentos o al
efectuar la #erificacin del domicilio fiscal se presenta alguna de las siguientes
situaciones"
-. 1egati#a de recepcin de la notificacin o negati#a de recepcin de la
constancia de #erificacin del domicilio fiscal.
+. Ausencia de persona capa% en el domicilio fiscal o 8ste se encuentra
cerrado, o
9. 0a direccin declarada como domicilio fiscal no e!iste.
En los dos primeros casos, para que se adquiera la condicin de no )allado, las
situaciones mencionadas deben producirse en 9 oportunidades, en das distintos.
#onsecuencias
Para el contribu,ente*
-. 1o podrA solicitar autori%acin de impresin de comprobantes
de pago.
2. 0A $;1A7 podrA utili%ar las formas de notificacin se>aladas
en el literal e6 del artculo -.52 del Cdigo 7ributario. *en otros
casos, notificar mediante publicacin en la pAgina Veb de
$;1A7!.
Para las imprentas*
85
MDULO TRIBUTACIN
-. 1o podrAn inscribirse en el @egistro de &mprentas
+. En caso de imprentas autori%adas, serAn retiradas del
@egistro de &mprentas.
&O AABI(O
;na #e% el contribuyente tiene la condicin de 1o Lallado"
-. 0a $;1A7 procederA a requerir a los deudores tributarios que adquirieron la
condicin de no )allados, para que cumplan con declarar o confirmar su
domicilio fiscal, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no -abidoF
+. Este requerimiento puede efectuarse mediante publicacin en la pAgina <eb
de la $;1A7, )asta el d8cimo quinto da calendario de cada mes, entre
otros medios.
9. 0os contribuyentes as requeridos tienen )asta el ltimo da )Abil del mes en
que se efectu la publicacin, para declarar o confirmar su domicilio fiscal.
5. Adquieren la condicin de &O AABI(O, los contribuyentes que transcurrido
el pla%o detallado en el punto 9, no declararon ni confirmaron su domicilio
fiscal.
#onsecuencias
AdemAs de las consecuencias indicadas para los 1o Lallados, la condicin de &o
Aabido tambi8n produce las siguientes"
Para el contribu,ente*
0os comprobantes de pago que emita mientras tenga la condicin de
1o Labido, no podrAn ser utili%ados por sus clientes para sustentar
cr8dito fiscal del &'(.
$uspensin del computo del pla%o de prescripcin para que la
Administracin determine y e!ija el pago de la obligacin tributaria.
0a $;1A7 podrA interponer medidas cautelares pre#ias al inicio del
procedimiento de cobran%a coacti#a.
86
MDULO TRIBUTACIN
En caso de solicitar fraccionamiento de pago de la deuda de acuerdo
con el artculo 9/2 del Cdigo 7ributario, su solicitud serA denegada.
0a $;1A7 podrA utili%ar directamente los procedimientos de
determinacin de la deuda sobre base presunta.
1o podrA obtener la WConstancia de presentacin de la declaracin
jurada de goce de beneficio de estabilidad tributariaW.
$e considerarA que no e!iste gua de remisin cuando el remitente o
transportista que emita el documento tenga la condicin de 1o
Labido a la fec)a de inicio del traslado.
Para los representantes le0ales*
$erAn considerados responsables solidarios por la omisin del
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Para los ad2uirentes , usuarios del contribu,ente*
0os comprobantes de pago que les emita el 1O LAG&DO no
permitirAn sustentar cr8dito fiscal para el &mpuesto 'eneral a las
(entas
1O7A" 0a $;1A7 public la primera lista de contribuyentes 1o Lallados los meses
de agosto, octubre y diciembre del +..9.
87
MDULO TRIBUTACIN
#OBRA&DA #OA#TIVA
#OBRA&DA #OA#TIVA #OMO )A#U+TA( (E +A A(MI&ISTRA#I;&
TRIBUTARIA
0a cobran%a coacti#a de las deudas tributarias es facultad de la Administracin
7ributaria, se ejerce a tra#8s del Ejecutor Coacti#o, quien actuarA en el
procedimiento de cobran%a coacti#a con la colaboracin de los Au!iliares Coacti#os.
(EU(A EBIGIB+E E& #OBRA&DA #OA#TIVA
$lo la deuda e!igible darA lugar a las acciones de coercin para su cobran%a. $e
considera deuda e!igible
88
"
a. 0a establecida mediante @esolucin de Determinacin o de Bulta o la
contenida en la @esolucin de p8rdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el pla%o de ley. En el supuesto de la
resolucin de p8rdida de fraccionamiento se mantendrA la condicin de
deuda e!igible si efectuAndose la reclamacin dentro del pla%o, no se
contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b. 0a establecida mediante @esolucin de Determinacin o de Bulta
reclamadas fuera del pla%o establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Cian%a.
c. 0a establecida por @esolucin no apelada en el pla%o de ley, o apelada
fuera del pla%o legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Cian%a, o la establecida por @esolucin del 7ribunal Ciscal.
d. 0a que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e. 0as costas y los gastos en que la Administracin )ubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobran%a Coacti#a, y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias.
7ambi8n es deuda e!igible coacti#amente, los gastos incurridos en las
medidas cautelares pre#ias, siempre que se )ubiera iniciado el
Procedimiento de Cobran%a Coacti#a, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.
88
#igente desde el +,.-+.+../
88
MDULO TRIBUTACIN
)A#U+TA(ES (E+ E/E#UTOR #OA#TIVO
0a Administracin 7ributaria, a tra#8s del Ejecutor Coacti#o, ejerce las acciones de
coercin para el cobro de las deudas e!igibles. Para ello, el Ejecutor Coacti#o
tendrA, entre otras, las siguientes facultades"
-. (erificar la e!igibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento
de Cobran%a Coacti#a.
+. Ordenar, #ariar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares
34
.
9. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda
tributaria *tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
informacin de los deudores, a las entidades pblicas o pri#adas, bajo
responsabilidad de las mismas6.
5. Ejecutar las garantas otorgadas en fa#or de la Administracin por los
deudores tributarios yNo terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento con#enido o, en su defecto, al que estable%ca la ley de la
materia.
,. $uspender o concluir el Procedimiento de Cobran%a Coacti#a.
/. Disponer en el lugar que considere con#eniente, luego de iniciado el
Procedimiento de Cobran%a Coacti#a, la colocacin de carteles, afic)es u
otros similares alusi#os a las medidas cautelares que se )ubieren adoptado,
debiendo permanecer colocados durante el pla%o en el que se aplique la
medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
:. Dar fe de los actos en los que inter#iene en el ejercicio de sus funciones.
3. Disponer la de#olucin de los bienes embargados, cuando el 7ribunal Ciscal
lo estable%ca, as como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
89
De oficio, el Ejecutor Coacti#o dejarA sin efecto las medidas cautelares que se )ubieren
trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda
tributaria materia de cobran%a, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento
de Cobran%a Coacti#a.
89
MDULO TRIBUTACIN
4. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la @esolucin de
Ejecucin Coacti#a de incumplir 8sta con los requisitos, as como la nulidad
del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se estable%can
en el @eglamento del Procedimiento de Cobran%a Coacti#a. En caso del
remate, la nulidad deberA ser presentada por el deudor tributario dentro del
tercer da )Abil de reali%ado el remate.
-.. Dejar sin efecto toda carga o gra#amen que pese sobre los bienes que
)ayan sido transferidos en el acto de remate, e!cepto la anotacin de la
demanda.
--. Admitir y resol#er la &nter#encin E!cluyente de Propiedad.
-+. Ordenar, en el Procedimiento de Cobran%a Coacti#a, el remate de los
bienes embargados.
-9. Ordenar las medidas cautelares pre#ias al Procedimiento de Cobran%a
Coacti#a y e!cepcionalmente, disponer el remate de los bienes
perecederos.
-5. @equerir al tercero la informacin que acredite la #eracidad de la e!istencia
o no de cr8ditos pendientes de pago al deudor tributario.
0os Au!iliares Coacti#os tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coacti#o
4.
.
0as facultades se>aladas en los numerales / y : tambi8n podrAn ser ejercidas por
los Au!iliares Coacti#os.
PRO#E(IMIE&TO
El Procedimiento de Cobran%a Coacti#a es iniciado por el Ejecutor Coacti#o
mediante la notificacin al deudor tributario de la @esolucin de Ejecucin Coacti#a
H @EC
4-
, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o
@esoluciones en cobran%a, dentro de : das )Abiles, bajo apercibimiento de
90
De acuerdo al artculo +:2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
91
0a @EC deberA contener, bajo sancin de nulidad"
-. El nombre del deudor tributario.
+. El nmero de la Orden de Pago o @esolucin objeto de la cobran%a.
90
MDULO TRIBUTACIN
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin for%ada de las mismas, en
caso que 8stas ya se )ubieran dictado.
En el procedimiento, el Ejecutor Coacti#o no admitirA escritos que entorpe%can o
dilaten su trAmite, bajo responsabilidad.
El ejecutado estA obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos
originados en el Procedimiento de Cobran%a Coacti#a desde el momento de la
notificacin de la @esolucin de Ejecucin Coacti#a, sal#o que la cobran%a se
)ubiese iniciado indebidamente. 0os pagos que se realicen durante el citado
procedimiento deberAn imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes
mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que
los gastos )ayan sido liquidados por la Administracin 7ributaria, la que podrA ser
representada por un funcionario designado para dic)a finalidad.
7eniendo como base el costo del proceso de cobran%a que estable%ca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarAn acciones coacti#as
respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando e!pedito
el derec)o de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobran%a Coacti#a,
por acumulacin de dic)as deudas, cuando lo estime pertinente.
ME(I(AS #AUTE+ARES P ME(I(A #AUTE+AR GE&QRI#A
a6 (encido el pla%o de : das, el Ejecutor Coacti#o podrA disponer se trabe las
medidas cautelares que considere necesarias. AdemAs, podrA adoptar otras
medidas no contempladas, siempre que asegure de la forma mAs adecuada
el pago de la deuda tributaria materia de la cobran%a.
Para efecto de lo se>alado en el pArrafo anterior notificarA las medidas
cautelares, las que surtirAn sus efectos desde el momento de su recepcin y
se>alarA cualesquiera de los bienes yNo derec)os del deudor tributario, an
cuando se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coacti#o podrA ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las
formas de embargo siguientes"
9. 0a cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto
total de la deuda.
5. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
0a nulidad nicamente estarA referida a la Orden de Pago o @esolucin objeto de
cobran%a respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes se>alados.
91
MDULO TRIBUTACIN
-. En forma de inter#encin en recaudacin, en informacin o en
administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante
de la empresa o negocio.
+. En forma de depsito, con o sin e!traccin de bienes, el que se
ejecutarA sobre los bienes yNo derec)os que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusi#e los comerciales o industriales, u
oficinas de profesionales independientes, an cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estu#ieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coacti#o o el Au!iliar
Coacti#o podrAn designar como depositario o custodio de los bienes
al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin 7ributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o
comercio, aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de
comercio, se podrA trabar, desde el inicio, el embargo en forma de
depsito con e!traccin, as como cualesquiera de las medidas
cautelares.
@especto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de
produccin o comercio, se trabarA inicialmente embargo en forma de
depsito sin e!traccin de bienes. En este supuesto, slo #encidos
9. das de trabada la medida, el Ejecutor Coacti#o podrA adoptar el
embargo en forma de deposito con e!traccin de bienes, sal#o que el
deudor tributario ofre%ca otros bienes o garantas que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. $i no se
)ubiera trabado el embargo en forma de depsito sin e!traccin de
bienes por )aberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coacti#o, slo
despu8s de transcurrido -, das desde la fec)a en que se frustr la
diligencia, procederA a adoptar el embargo con e!traccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en @egistros
Pblicos, el Ejecutor Coacti#o podrA trabar embargo en forma de
depsito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coacti#o, a solicitud del deudor tributario, podrA sustituir
los bienes por otros de igual o mayor #alor.
92
MDULO TRIBUTACIN
9. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el @egistro Pblico u
otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derec)os, deberA ser pagado por la Administracin 7ributaria
con el producto del remate, luego de obtenido 8ste, o por el
interesado con ocasin del le#antamiento de la medida.
5. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, #alores
y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
sobre los derec)os de cr8dito de los cuales el deudor tributario sea
titular, que se encuentren en poder de terceros.
0a medida podrA ejecutarse mediante la diligencia de toma de dic)o
o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden
de la Administracin 7ributaria. En ambos casos, el tercero se
encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coacti#o la
retencin o la imposibilidad de 8sta en el pla%o mA!imo de , das
)Abiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral ,6 del Artculo -::2
4+
.
El tercero no podrA informar al ejecutado de la ejecucin de la
medida )asta que se realice la misma.
$i el tercero niega la e!istencia de cr8ditos yNo bienes, an cuando
8stos e!istan, estarA obligado a pagar el monto que omiti retener,
bajo apercibimiento de declarArsele responsable solidario? sin
perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el
numeral /6 del Artculo -::2
49
y de la responsabilidad penal a que
)ubiera lugar.
$i el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un
designado por cuenta de aqu8l, estarA obligado a pagar a la
Administracin 7ributaria el monto que debi retener bajo
apercibimiento de declarArsele responsable solidario.
92
1o proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin
sobre sus acti#idades o sobre terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
obser#ar la forma, lugar, pla%o y condiciones que estable%ca la Administracin 7ributaria.
93
Proporciona a la Adminisraci!n informaci!n no conforme con la realidad.
93
MDULO TRIBUTACIN
0a medida se mantendrA por el monto que el Ejecutor Coacti#o
orden retener al tercero y )asta su entrega a la Administracin
7ributaria.
El tercero que efecte la retencin deberA entregar a la
Administracin 7ributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento
de declarArsele responsable solidario, sin perjuicio de aplicArsele la
sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral / del
Artculo -:32
45
.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podrA comprender
nue#as cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del
ejecutado.
b. 0os Ejecutores Coacti#os de la $;1A7, podrAn )acer uso de medidas como
el descerraje o similares, pre#ia autori%acin judicial. Para tal efecto,
deberAn cursar solicitud moti#ada ante cualquier Mue% Especiali%ado en lo
Ci#il, quien debe resol#er en el t8rmino de +5 )oras, sin correr traslado a la
otra parte, bajo responsabilidad.
SUSPE&SI;& : #O&#+USI;& (E+ PRO#E(IMIE&TO (E #OBRA&DA
#OA#TIVA
1inguna autoridad ni rgano administrati#o, poltico, ni judicial podrA suspender o
concluir el Procedimiento de Cobran%a Coacti#a en trAmite con e!cepcin del
Ejecutor Coacti#o quien deberA actuar conforme a lo siguiente"
a. El Ejecutor Coacti#o suspenderA temporalmente el Procedimiento de
Cobran%a Coacti#a, en los siguientes supuestos"
-. Cuando en un proceso de accin de amparo, se )ubiera dictado una
medida cautelar una medida cautelar firme que ordene al Ejecutor
Coacti#o la suspensin de la cobran%a.
+. Cuando una 0ey o norma con rango de ley lo disponga
e!presamente.
94
"o enre#ar a la Adminisraci!n el mono reenido por embar#o en forma de reenci!n.
94
MDULO TRIBUTACIN
9. E!cepcionalmente, tratAndose de Urdenes de Pago, y cuando
medien otras circunstancias que e#idencien que la cobran%a podra
ser improcedente y siempre que la reclamacin se )ubiera
interpuesto dentro del pla%o de +. das )Abiles de notificada la Orden
de Pago. En este caso, la Administracin deberA admitir y resol#er la
reclamacin dentro del pla%o de 4. das )Abiles, bajo
responsabilidad del rgano competente. 0a suspensin deberA
mantenerse )asta que la deuda sea e!igible. Para la admisin a
trAmite de la reclamacin se requiere, ademAs de los requisitos
establecidos, que el reclamante acredite que )a abonado la parte de
la deuda no reclamada actuali%ada )asta la fec)a en que se realice
el pago. *(er procedimiento de reclamacin6.
En los casos en que se )ubiera trabado una medida cautelar y se disponga
la suspensin temporal, se sustituirA la medida cuando, a criterio de la
Administracin 7ributaria, se )ubiera ofrecido garanta suficiente o bienes
libres a ser embargados por el Ejecutor Coacti#o cuyo #alor sea igual o
mayor al monto de la deuda reclamada mAs las costas y los gastos
4,
.
b. El Ejecutor Coacti#o deberA dar por concluido el procedimiento, le#antar los
embargos y ordenar el arc)i#o de los actuados, cuando"
-. $e )ubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin
contra la @esolucin de Determinacin o @esolucin de Bulta que
contenga la deuda tributaria puesta en cobran%a, o @esolucin que
declara la p8rdida de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
+. 0a deuda )aya quedado e!tinguida.
9. $e declare la prescripcin de la deuda puesta en cobran%a.
5. 0a accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
,. E!ista resolucin concediendo apla%amiento yNo fraccionamiento de
pago.
/. 0as Urdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobran%a
)ayan sido declaradas nulas, re#ocadas o sustituidas despu8s de la
notificacin de la @EC.
:. Cuando la persona obligada )aya sido declarada en quiebra.
95
De acuerdo al artculo +42 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -,..9.+..:,
#igente a partir del - de abril de +..:.
95
MDULO TRIBUTACIN
3. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
e!presamente.
4. Cuando el deudor tributario )ubiera presentado una reclamacin o
apelacin #encidos los pla%os establecidos para la interposicin de
dic)os recursos, cumpliendo con presentar la Carta Cian%a
c. 7ratAndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el
Ejecutor Coacti#o suspenderA o concluirA el Procedimiento de Cobran%a
Coacti#a, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del pla%o de ley, la calidad
de deuda e!igible se mantendrA an cuando el deudor tributario apele la resolucin
que declare inadmisible dic)o recurso
4/
.
96
#igente desde el +,.-+.+../6
96
MDULO TRIBUTACIN
I&TERVE&#I;& EB#+U:E&TE (E PROPIE(A(
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrA interponer &nter#encin
E!cluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coacti#o en cualquier momento antes que
se inicie el remate del bien.
TASA#I;& : REMATE
0a tasacin de los bienes embargados se efectuarA por - perito perteneciente a la
Administracin 7ributaria o designado por ella. Dic)a tasacin no se lle#arA a cabo
cuando el obligado y la Administracin 7ributaria )ayan con#enido en el #alor del
bien o 8ste tenga coti%acin en el mercado de #alores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria 8sta, el Ejecutor Coacti#o con#ocarA a
remate de los bienes embargados, sobre la base de las +N9 del #alor de tasacin. $i
en la primera con#ocatoria no se presentan postores, se reali%arA una segunda en
la que la base de la postura serA reducida en un -,D. $i en la segunda
con#ocatoria tampoco se presentan postores, se con#ocarA nue#amente a remate
sin se>alar precio base.
El remanente que se origine despu8s de rematados los bienes embargados serA
entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coacti#o, dentro del procedimiento de cobran%a coacti#a, ordenarA el
remate inmediato de los bienes embargados cuando 8stos corran el riesgo de
deterioro o p8rdida por caso fortuito o fuer%a mayor o por otra causa no imputable al
depositario.
E!cepcionalmente, cuando se produ%can una Bedida Cautelar Pre#ia, el Ejecutor
Coacti#o podrA ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coacti#o suspenderA el remate de bienes cuando se produ%ca algn
supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobran%a coacti#a o
cuando se )ubiera interpuesto &nter#encin E!cluyente de Propiedad, sal#o que el
Ejecutor Coacti#o )ubiera ordenado el remate, respecto de bienes embargados que
corran el riesgo de deterioro o p8rdida por caso fortuito o fuer%a mayor o por otra
97
MDULO TRIBUTACIN
causa no imputable al depositario, o cuando el deudor otorgue garanta que, a
criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en
cobran%a.
)A#U+TA( SA&#IO&A(ORA
0a Administracin 7ributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las
infracciones tributarias
4:
.
OB+IGA#IO&ES (E +A A(MI&ISTRA#IO& TRIBUTARIA
0a Administracin 7ributaria proporcionarA orientacin, informacin #erbal,
educacin y asistencia al contribuyente.
RESERVA TRIBUTARIA
7endrA carActer de informacin reser#ada, y nicamente podrA ser utili%ada por la
Administracin 7ributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relati#os a ellos,
cuando est8n contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la
tramitacin de las denuncias.
Constituyen e!cepciones a la reser#a"
a. 0as solicitudes de informacin, e!)ibiciones de documentos y declaraciones
tributarias que ordene el Poder Mudicial, el Ciscal de la 1acin en los casos
de presuncin de delito, o las Comisiones &n#estigadoras del Congreso, con
acuerdo de la comisin respecti#a siempre que se refiera al caso
in#estigado.
$e tendrA por cumplida la e!)ibicin si la Administracin 7ributaria remite
copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas
por Cedatario.
97
Este tema se tratarA en la ltima parte.
98
MDULO TRIBUTACIN
b. 0os e!pedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales
)ubiera recado resolucin que )a quedado consentida, siempre que sea
con fines de in#estigacin o estudio acad8mico y sea autori%ado por la
c. 0a publicacin que realice la Administracin 7ributaria de los datos
estadsticos, siempre que por su carActer global no permita la
indi#iduali%acin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
d. 0a informacin de los terceros independientes utili%ados como comparables
por la Administracin 7ributaria en actos administrati#os que sean el
resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
e. 0as publicaciones sobre Comercio E!terior que efecte la $;1A7, respecto
a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y
operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes
aprobados por dic)a entidad y en los documentos ane!os a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regularA los alcances de este inciso
y se precisarA la informacin susceptible de ser publicada.
f. 0a informacin que solicite el 'obierno Central respecto de sus propias
acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la $;1A7, siempre que su necesidad se justifique por
norma con rango de 0ey o por Decreto $upremo. $e encuentra comprendida
en el presente inciso entre otras"
-. 0a informacin que sobre las referidas acreencias requiera el
'obierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
correspondiente.
Dic)a informacin serA entregada al Binisterio de Economa y
Cinan%as, en representacin del 'obierno Central, pre#ia
autori%acin del $uperintendente 1acional de Administracin
7ributaria.

+. 0a informacin requerida por las dependencias competentes del
'obierno Central para la defensa de los intereses del Estado
99
MDULO TRIBUTACIN
Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo
sea parte. 0a solicitud de informacin serA presentada por el titular
de la dependencia competente del 'obierno Central a tra#8s del
Binisterio de Economa y Cinan%as para la e!pedicin del Decreto
$upremo )abilitante. Asimismo la entrega de dic)a informacin se
reali%arA a tra#8s del referido Binisterio.
g. 0a informacin reser#ada que intercambien los rganos de la Administracin
7ributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, pre#ia
solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad.
). 0a informacin reser#ada que se intercambie con las Administraciones
7ributarias de otros pases en cumplimiento de lo acordado en con#enios
internacionales.
i. 0a informacin que requiera el Binisterio de Economa y Cinan%as, para
e#aluar, dise>ar, implementar, dirigir y controlar los asuntos relati#os a la
poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida
permitirA la identificacin de los contribuyentes
43
.
0a obligacin de mantener la reser#a tributaria se e!tiende a quienes accedan a la
informacin calificada como reser#ada, inclusi#e a las entidades del sistema
bancario y financiero que celebren con#enios con la Administracin 7ributaria
44
,
quienes no podrAn utili%arla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la
Administracin 7ributaria, mediante @esolucin de $uperintendencia o norma de
rango similar, podrA incluir dentro de la reser#a tributaria determinados datos que el
sujeto obligado a inscribirse en el @egistro Inico de Contribuyentes *@;C6
proporcione a la Administracin 7ributaria a efecto que se le otorgue dic)o nmero,
y en general, cualquier otra informacin que obtenga de dic)o sujeto o de terceros.
En #irtud a dic)a facultad no podrA incluirse dentro de la reser#a tributaria"
98
De acuerdo al artculo +-2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
99
Con#enios de autori%acin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la Administracin.
100
MDULO TRIBUTACIN
-. 0a publicacin que realice la Administracin 7ributaria de los contribuyentes
yNo responsables, sus representantes legales, as como los tributos
determinados por los citados contribuyentes yNo responsables, los montos
pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento yNo
apla%amiento, y su deuda e!igible. 0a publicacin podrA incluir el nombre
comercial del contribuyente yNo responsable, si lo tu#iera.
+. 0a publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin
7ributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de
comercio e!terior, siempre que por su carActer general no permitan la
indi#iduali%acin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
$in embargo, la Administracin 7ributaria no se encuentra obligada a proporcionar a
los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser materia
de publicacin al amparo de los numerales - y + del presente citados.
1o incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin
7ributaria que di#ulguen informacin no reser#ada, ni aquellos que se abstengan de
proporcionar informacin por estar comprendida en la reser#a tributaria.
(ERE#AOS (E +OS A(MI&ISTRA(OS
0os deudores tributarios tienen derec)o, entre otros, a"
a6 $er tratados con respeto y consideracin por el personal al ser#icio de la
Administracin 7ributaria?
b6 E!igir la de#olucin de lo pagado indebidamente o en e!ceso, de acuerdo
con las normas #igentes
El derec)o a la de#olucin de pagos indebidos o en e!ceso, en el caso de
personas naturales, incluye a los )erederos y causa)abientes del deudor.
c6 $ustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia?
d6 &nterponer reclamacin, apelacin, demanda contenciosoHadministrati#a y
cualquier otro medio impugnatorio?
101
MDULO TRIBUTACIN
e6 Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte
as como la identidad de las autoridades de la Administracin 7ributaria
encargadas de 8stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos.
Asimismo, el acceso a los e!pedientes.
f6 $olicitar la ampliacin de lo resuelto por el 7ribunal Ciscal?
g6 $olicitar inaplicar de intereses y sanciones en los casos de duda
ra%onable o dualidad de criterio?
)6 &nterponer queja por omisin o demora en resol#er los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en
el Cdigo 7ributario?
i6 Cormular consulta a tra#8s de las entidades representati#as y obtener la
debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias?
j6 0a confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin
7ributaria?
S6 $olicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por 8l presentadas
a la Administracin 7ributaria?
l6 1o proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en
poder de la Administracin 7ributaria?
m6 Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le )aga entrega
de la copia del acta respecti#a, luego de finali%ado el acto y a su sola
solicitud #erbal o escrita.
n6 $olicitar apla%amiento yNo fraccionamiento de deudas tributarias?
o6 $olicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria?
p6 7ener un ser#icio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las
normas #igentes.
102
MDULO TRIBUTACIN
q6 Designar )asta + representantes durante el procedimiento de fiscali%acin,
con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes
utili%ados como comparables por la Administracin 7ributaria como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
r) 0as entidades representati#as de las acti#idades econmicas, laborales y
profesionales, as como las entidades del $ector Pblico 1acional, podrAn
formular consultas moti#adas sobre el sentido y alcance de las normas
tributarias. 0as consultas que no se ajusten a lo establecido serAn de#ueltas
no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo
informati#o.
103
MDULO TRIBUTACIN
OB+IGA#IO&ES (E +OS A(MI&ISTRA(OS
0os administrados estAn obligados a facilitar las labores de fiscali%acin y
determinacin que realice la Administracin 7ributaria y en especial deberAn"
-. &nscribirse en los registros de la Administracin 7ributaria aportando todos
los datos necesarios y actuali%ando los mismos en la forma y dentro de los
pla%os establecidos por las normas pertinentes. Asimismo deberAn cambiar
el domicilio fiscal.
+. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin 7ributaria lo requiera y
consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos
respecti#os, siempre que las normas tributarias lo e!ijan.
9. Emitir yNu otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en
los casos pre#istos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a 8stos. Asimismo deberA portarlos cuando
las normas legales as lo estable%can.
5. 0le#ar los libros de contabilidad u otros libros y registros e!igidos por las
leyes, reglamentos? o los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magn8ticos y demAs antecedentes
computari%ados de contabilidad que los sustituyan, registrando las
acti#idades u operaciones que se #inculen con la tributacin conforme a lo
establecido en las normas pertinentes. 0os libros y registros deben ser
lle#ados en castellano y e!presados en moneda nacional? sal#o que se trate
de contribuyentes que reciban yNo efecten in#ersin e!tranjera directa en
moneda e!tranjera y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso
podrAn lle#ar la contabilidad en dlares, considerando lo siguiente"
a. 0a presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como
el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se reali%arAn en moneda
nacional.
b. Para la aplicacin de saldos a fa#or generados en periodos
anteriores se tomarAn en cuenta los saldos declarados en moneda
nacional.
104
MDULO TRIBUTACIN
Asimismo, en todos los casos las @esoluciones de Determinacin, Urdenes
de Pago y @esoluciones de Bulta u otro documento que notifique la
Administracin 7ributaria, serAn emitidos en moneda nacional.
&gualmente el deudor tributario deberA indicar a la $;1A7 el lugar donde se
lle#an los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magn8ticos u otros medios
de almacenamiento e informacin y demAs antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad.
,. Permitir el control por la Administracin 7ributaria, as como presentar o
e!)ibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autori%ados, segn
se>ale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y demAs documentos relacionados con )ec)os
suceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, pla%os y
condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que
le sean solicitadas. Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos
necesarios para conocer los programas y los arc)i#os en medios
magn8ticos o de cualquier otra naturale%a? as como la de proporcionar o
facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y demAs documentos relacionados con
)ec)os susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que
deberAn ser refrendadas por el sujeto fiscali%ado o, de ser el caso, su
representante legal.
/. Proporcionar a la Administracin 7ributaria la informacin que 8sta requiera,
o la que ordenen las normas tributarias, sobre las acti#idades del deudor
tributario o de terceros con los que guarden relacin.
:. Conser#ar los libros y registros, lle#ados en sistema manual, mecani%ado o
electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan )ec)os susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que est8n relacionadas con ellas, mientras el tributo no est8
prescrito.
El deudor tributario deberA comunicar a la Administracin 7ributaria, en un
pla%o de -, das )Abiles, la p8rdida, destruccin por siniestro, asaltos y
otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en
el pArrafo anterior.
105
MDULO TRIBUTACIN
3. Bantener en condiciones de operacin los sistemas o programas
electrnicos, soportes magn8ticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utili%ados en sus aplicaciones que incluyan datos #inculados
con la materia imponible, por el pla%o de prescripcin del tributo? debiendo
comunicar a la Administracin 7ributaria cualquier )ec)o que impida cumplir
con dic)a obligacin a efectos de que la misma e#ale dic)a situacin.
0a comunicacin a que se refiere el pArrafo anterior deberA reali%arse en el
pla%o de -, das )Abiles de ocurrido el )ec)o.
4. Concurrir a las oficinas de la Administracin 7ributaria cuando su presencia
sea requerida por 8sta para el esclarecimiento de )ec)os #inculados a
-.. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o
gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia
para que el traslado de los bienes se realice.
--. $ustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago
que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin yNu otro
documento pre#isto por las normas para sustentar la posesin, cuando la
Administracin 7ributaria lo requiera.
-+. 'uardar absoluta reser#a de la informacin a la que )ayan tenido acceso,
relacionada a terceros independientes utili%ados como comparables por la
Administracin 7ributaria, como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia. Esta obligacin conlle#a la pro)ibicin
de di#ulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en pro#ec)o propio o de
terceros, la informacin a que se refiere el pArrafo anterior.
-9. Permitir la instalacin de los sistemas informAticos, equipos u otros medios
utili%ados para el control tributario proporcionados por $;1A7 con las
condiciones o caractersticas t8cnicas establecidas por 8sta.
-5. Comunicar a la $;1A7 si tienen en su poder bienes, #alores y fondos,
depsitos, custodia y otros, as como los derec)os de cr8dito cuyos titulares
sean aquellos deudores en cobran%a coacti#a que la $;1A7 les indique
-..
.
100
De acuerdo al artculo ++2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
106
MDULO TRIBUTACIN
(E#+ARA#I;& TRIBUTARIA
7ambi8n estAn obligados a presentar la declaracin tributaria. Esta es la
manifestacin de )ec)os comunicados a la Administracin 7ributaria, la cual podrA
constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
0a Administracin 7ributaria, a solicitud del deudor tributario, podrA autori%ar la
presentacin de la declaracin tributaria por medios magn8ticos, fa!, transferencia
electrnica, o por cualquier otro medio que se>ale.
0os deudores tributarios deberAn consignar en su declaracin, en forma correcta y
sustentada, los datos solicitados por la Administracin 7ributaria.
0a declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podrA ser
sustituida dentro del pla%o de presentacin de la misma. (encido 8ste, la
declaracin podrA ser rectificada, dentro del pla%o de prescripcin, presentando
para tal efecto la declaracin rectificatoria respecti#a. 7ranscurrido el pla%o de
prescripcin no podrA presentarse declaracin rectificatoria alguna.
0a declaracin rectificatoria surtirA efecto con su presentacin siempre que
determine igual o mayor obligacin. En caso contrario surtirA efectos si dentro de
un pla%o de /. das )Abiles siguientes a su presentacin la Administracin
7ributaria no emitiera pronunciamiento sobre la #eracidad y e!actitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio del derec)o de la Administracin 7ributaria de
efectuar la #erificacin o fiscali%acin posterior que corresponda en ejercicio de sus
facultades.
1o surtirA efectos aquella declaracin rectificatoria presentada una #e% culminado el
proceso de #erificacin o fiscali%acin por tributos y periodos que )ayan sido moti#o
de #erificacin o fiscali%acin, sal#o que esta determine una mayor obligacin.
$e presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es
jurada.
107
MDULO TRIBUTACIN
PRO#E(IMIE&TO #O&TE&#IOSO=TRIBUTARIO
ETAPAS (E+ PRO#E(IMIE&TO #O&TE&#IOSO=TRIBUTARIO
$on etapas del Procedimiento ContenciosoH7ributario"
a6 0a reclamacin ante la Administracin 7ributaria.
b6 0a apelacin ante el 7ribunal Ciscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones )aya sido emitida por rgano
sometido a jerarqua, los reclamantes deberAn apelar ante el superior jerArquico
antes de recurrir al 7ribunal Ciscal.
En ningn caso podrA )aber mAs de dos instancias antes de recurrir al 7ribunal
Ciscal.
ME(IOS PROBATORIOS
0os nicos medios probatorios que pueden actuarse en la #a administrati#a son los
documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargo de resol#er, los cuales
serAn #alorados por dic)o rgano, conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas por la Administracin 7ributaria.
El pla%o para ofrecer las pruebas y actuar las mismas serA de 9. das )Abiles,
contados a partir de la fec)a en que se interpone el recurso de reclamacin o
apelacin
-.-
. 7ratAndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el pla%o para ofrecer y actuar
las pruebas serA de 5, das )Abiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que estable%can sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de #e)culos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, el pla%o para ofrecer y actuar las pruebas serA de , das )Abiles.
101
El #encimiento de dic)o pla%o no requiere declaracin e!presa, no siendo necesario que la Administracin
7ributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
108
MDULO TRIBUTACIN
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado
de resol#er serA formulado por escrito, otorgando un pla%o no menor de + das
)Abiles.
PRUEBAS (E O)I#IO
Para mejor resol#er el rgano encargado podrA, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que ju%gue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resol#er.
)A#U+TA( (E REEBAME&
El rgano encargado de resol#er estA facultado para )acer un nue#o e!amen
completo de los aspectos del asunto contro#ertido, )ayan sido o no planteados por
los interesados, lle#ando a efecto cuando sea pertinente, nue#as comprobaciones.
Bediante la facultad de ree!amen el rgano encargado de resol#er slo puede
modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscali%acin o #erificacin que
)ayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos
-.+
.
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano
encargado de resol#er la reclamacin comunicarA el incremento al impugnante a fin
que formule sus alegatos dentro de los +. das )Abiles siguientes. A partir del da en
que se formul los alegatos el deudor tributario tendrA un pla%o de 9. das )Abiles
para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la
Administracin 7ributaria resol#er el reclamo en un pla%o no mayor de 4 meses
contados a partir de la fec)a de presentacin de la reclamacin.
Por medio del ree!amen no pueden imponerse nue#as sanciones.
Contra la resolucin que resuel#e el recurso de reclamacin incrementando el
monto de los reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
102
109
MDULO TRIBUTACIN
(ESISTIMIE&TO
El deudor podr% desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional
e implica el desistimiento de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta
denegatoria de de#olucin o de una apelacin interpuesta contra dic)a resolucin
ficta, tiene como efecto que la Administracin 7ributaria se pronuncie sobre la
de#olucin o la reclamacin que el deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deberA presentarse con firma legali%ada del
contribuyente o representante legal. 0a legali%acin podrA efectuarse ante notario o
fedatario de la Administracin 7ributaria.
Es potestati#o del rgano encargado de resol#er aceptar el desistimiento.
110
MDULO TRIBUTACIN
RE#+AMA#I;&
A#TOS RE#+AMAB+ES
Puede ser objeto de reclamacin la @esolucin de Determinacin, la Orden de
Pago, la @esolucin de Bulta, la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos
#inculados a la determinacin de la obligacin tributaria, entre otras.
RE4UISITO (E+ PAGO PREVIO PARA I&TERPO&ER RE#+AMA#IO&ES
7ratAndose de @esoluciones de Determinacin y de Bulta, para interponer
reclamacin no es requisito el pago pre#io de la deuda tributaria por la parte que
constituye moti#o de la reclamacin? pero para que 8sta sea aceptada, el
reclamante deberA acreditar que )a abonado la parte de la deuda no reclamada
actuali%ada )asta la fec)a en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago
pre#io de la totalidad de la deuda tributaria actuali%ada )asta la fec)a en que realice
el pago, e!cepto en el caso establecido para las Ordenes de Pago.
RE4UISITOS (E A(MISIBI+I(A(
0a reclamacin se iniciarA de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes"
-. $e deberA interponer a tra#8s de un escrito fundamentado y autori%ado por
letrado, el que ademAs deberA contener el nombre del abogado que lo
autori%a, su firma y nmero de registro )Abil. A dic)o escrito se deberA
adjuntar la Loja de &nformacin $umaria correspondiente.
+. Pla%o" 7ratAndose de reclamaciones contra @esoluciones de Determinacin,
@esoluciones de Bulta, resoluciones que resuel#en las solicitudes de
de#olucin y resoluciones que determinan la p8rdida del fraccionamiento
general o particular y los actos que tengan relacin directa con la
111
MDULO TRIBUTACIN
determinacin de la deuda tributaria, 8stas se presentarAn en el t8rmino
improrrogable de +. das )Abiles computados desde el da )Abil siguiente a
aqu8l en que se notific el acto o resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que
determinan la p8rdida del fraccionamiento general o particular y contra los
actos #inculados con la determinacin de la deuda dentro del pla%o antes
citado, 8stas resoluciones quedarAn firmes.
7ratAndose de las resoluciones que estable%can sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de #e)culos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentarA en el pla%o de
, das )Abiles computados desde el da )Abil siguiente a aqu8l en que se
notific la resolucin recurrida.
En el caso de las resoluciones que estable%can sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de #e)culos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no
interponerse el recurso de reclamacin en el pla%o antes mencionado, 8stas
quedarAn firmes
-.9
.
0a reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de de#olucin podrA
interponerse #encido el pla%o de 5, das )Abiles.
9. Pago o carta fian%a" Cuando las @esoluciones de Determinacin y de Bulta
se reclamen #encido el se>alado t8rmino de +. das )Abiles, deberA
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actuali%ada )asta la fec)a de pago, o presentar carta fian%a bancaria o
financiera por el monto de la deuda actuali%ada )asta por / meses
posteriores a la fec)a de la interposicin de la reclamacin, con una #igencia
de / meses, debiendo reno#arse por perodos similares dentro del pla%o que
se>ale la Administracin
-.5
.
103
104
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el
deudor tributario apele dic)a resolucin, 8ste deberA mantener la #igencia de la carta
fian%a durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actuali%ada, y por los
pla%os y perodos se>alados precedentemente. 0a carta fian%a serA ejecutada si el
112
MDULO TRIBUTACIN
SUBSA&A#I;& (E RE4UISITOS (E A(MISIBI+I(A(
0a Administracin 7ributaria notificarA al reclamante para que, dentro del t8rmino de
-, das )Abiles, subsane las omisiones que pudieran e!istir cuando el recurso de
reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trAmite. 7ratAndose de
las resoluciones que estable%can sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de #e)culos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las que las sustitu,an, el t8rmino para
subsanar dic)as omisiones serA de , das )Abiles.
(encidos dic)os t8rminos sin la subsanacin correspondiente, se declararA
inadmisible la reclamacin, sal#o cuando las deficiencias no sean sustanciales, en
cuyo caso la Administracin 7ributaria podrA subsanarlas de oficio.
Cuando se )aya reclamado mediante un solo recurso dos o mAs resoluciones de la
misma naturale%a y alguna de 8stas no cumpla con los requisitos pre#istos en la
ley, el recurso serA admitido a trAmite slo respecto de las resoluciones que
cumplan con dic)os requisitos, declarAndose la inadmisibilidad respecto de las
demAs.

ME(IOS PROBATORIOS EBTEMPORA&EOS
1o se admitirA como medio probatorio bajo responsabilidad, el que )abiendo sido
requerido por la Administracin 7ributaria durante el proceso de #erificacin o
fiscali%acin no )ubiera sido presentado yNo e!)ibido, sal#o que el deudor tributario
pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado #inculado a las pruebas presentadas actuali%ado a la fec)a de
pago, o presente carta fian%a bancaria o financiera por dic)o monto, actuali%ada
)asta por / meses o 4 meses tratAndose de la reclamacin de resoluciones
7ribunal Ciscal confirma o re#oca en parte la resolucin apelada, o si 8sta no )ubiese
sido reno#ada de acuerdo a las condiciones se>aladas por la Administracin 7ributaria.
$i e!istiera algn saldo a fa#or del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin
de la carta fian%a, serA de#uelto de oficio. 0os pla%os se>alados en / meses #ariarAn a 4
meses tratAndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
0as condiciones de la carta fian%a, as como el procedimiento para su presentacin
serAn establecidas por la Administracin 7ributaria mediante @esolucin de
$uperintendencia, o norma de rango similar.
113
MDULO TRIBUTACIN
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, posteriores de la fec)a de la interposicin de la reclamacin
<RL
.
P+ADO PARA RESO+VER RE#+AMA#IO&ES
Dentro del pla%o mA!imo de 4 meses, incluido el pla%o probatorio, contado a partir
de la fec)a de presentacin del recurso de reclamacin.
Dentro del pla%o de -+ meses, incluido el pla%o probatorio, en caso de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Dentro del pla%o de +. das )Abiles, incluido el pla%o probatorio, en de resoluciones
que estable%can sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
#e)culos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan.
Dentro del pla%o mA!imo de + meses, en caso de reclamaciones respecto de la
denegatoria tAcita de solicitudes de de#olucin de saldos a fa#or de los
e!portadores y de pagos indebidos o en e!ceso.
En caso de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro
derec)o, la Administracin 7ributaria podrA resol#er las mismas antes del
#encimiento del pla%o probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d8 cumplimiento a un
trAmite, el cmputo de los referidos pla%os se suspende, desde el da )Abil
siguiente a la fec)a de notificacin del requerimiento )asta la de su cumplimiento
-./
.
105
En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin
y el deudor tributario apele dic)a resolucin, 8ste deberA mantener la #igencia de la
carta fian%a durante la etapa de la apelacin. 0a carta fian%a serA ejecutada si el 7ribunal
Ciscal confirma o re#oca en parte la resolucin apelada, o si 8sta no )ubiese sido
reno#ada de acuerdo a las condiciones se>aladas por la Administracin 7ributaria. $i
e!istiera algn saldo a fa#or del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de
la carta fian%a, serA de#uelto de oficio.
106
De acuerdo al artculo 9/2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
114
MDULO TRIBUTACIN
APE+A#I;&
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin 7ributaria y 8sta no
notifique su decisin en el pla%o pre#isto, el interesado puede considerar
desestimada la reclamacin, pudiendo )acer uso de los recursos siguientes"
1. &nterponer apelacin ante el superior jerArquico, si se trata de una
reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a
jerarqua.
2. &nterponer apelacin ante el 7ribunal Ciscal, si se trata de una reclamacin y
la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al 7ribunal Ciscal.
PRESE&TA#I;& (E +A APE+A#I;&
DeberA ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo
en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este
recurso, ele#arA el e!pediente al 7ribunal Ciscal dentro de los 9. das )Abiles
siguientes a la presentacin de la apelacin. 7ratAndose de la apelacin de
resoluciones que resuel#an los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de #e)culos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, se
ele#arA el e!pediente al 7ribunal Ciscal dentro de los -, das )Abiles siguientes a la
presentacin de la apelacin.
ASPE#TOS I&IMPUG&AB+ES
1o se podrA discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no
figurando en la Orden de Pago o @esolucin de la Administracin 7ributaria,
)ubieran sido incorporados por 8sta al resol#er la reclamacin.
ME(IOS PROBATORIOS A(MISIB+ES
1o se admitirA como medio probatorio ante el 7ribunal Ciscal la documentacin que
)abiendo sido requerida en primera instancia no )ubiera sido presentada yNo
e!)ibida por el deudor tributario. $in embargo, dic)o rgano resolutor deberA
admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
115
MDULO TRIBUTACIN
omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el 7ribunal Ciscal
deberA aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto
impugnado #inculado a las pruebas no presentadas yNo e!)ibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual deberA encontrarse actuali%ado a la fec)a de
pago.
116
MDULO TRIBUTACIN
P+ADO PARA RESO+VER +A APE+A#IO&
El 7ribunal Ciscal resol#erA las apelaciones dentro del pla%o de -+ meses.
7ratAndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el 7ribunal Ciscal resol#erA
dentro del pla%o de -3 meses
-.:
.
APE+A#I;& #O&TRA RESO+U#I;& 4UE RESUE+VE +AS RE#+AMA#IO&ES
(E #IERRE8 #OMISO O I&TER&AMIE&TO
0as resoluciones que resuel#an las reclamaciones citadas, as como las
resoluciones que las sustituyan, podrAn ser apeladas ante el 7ribunal Ciscal dentro
de los , das )Abiles siguientes a los de su notificacin.

107
De acuerdo al artculo 9:2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
117
MDULO TRIBUTACIN
PRO#E(IMIE&TO &O #O&TE&#IOSO
TRSMITE (E SO+I#ITU(ES &O #O&TE&#IOSAS
0as solicitudes no contenciosas #inculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, deberAn ser resueltas y notificadas en un pla%o no mayor de 5, das
)Abiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento e!preso de la Administracin 7ributaria.
Ejemplo" la solicitud de de#olucin por pagos indebidos o en
e!ceso constituye un procedimiento no contencioso porque no )ay
una discusin entre el acreedor tributario y el contribuyente. $lo
se fundamente la e!istencia de un cr8dito de acuerdo a
determinada declaracin o determinacin y se solicita su
de#olucin.
7ratAndose de otras solicitudes no contenciosas Ono #inculadas a la determinacin
de la obligacin tributariaH, se tramitarAn de conformidad con la 0ey del
Procedimiento Administrati#o 'eneral
-.3
.
Ejemplo" trAmite de suspensin de acti#idades, en el @;C.
RE#URSO (E RE#+AMA#IO& O APE+A#IO&
0as resoluciones que resuel#en las solicitudes a que se refiere el primer pArrafo
precedente serAn apelables ante el 7ribunal Ciscal, con e!cepcin de las que
resuel#an las solicitudes de de#olucin, las mismas que serAn reclamadles.
En caso de no resol#erse dic)as solicitudes en el pla%o de 5, das )Abiles, el
deudor tributario podrA interponer recurso de reclamacin dando por denegada su
solicitud.
108
@esultan aplicables las disposiciones del Cdigo 7ributario o de otras normas tributarias
en aquellos aspectos del procedimiento regulados e!presamente en ellas, de acuerdo al
artculo 5.2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de +..:, #igente a
partir del - de abril de +..:.
118
MDULO TRIBUTACIN
0as solicitudes no contenciosas no #inculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, podrAn ser impugnados mediante los recursos regulados en la 0ey del
Procedimiento Administrati#o 'eneral, los mismos que se tramitarAn obser#ando lo
dispuesto en la citada 0ey, sal#o en aquellos aspectos regulados e!presamente por
el Cdigo 7ributario
-.4
.
109
De acuerdo al artculo 5-2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
119
MDULO TRIBUTACIN
)A#U+TA( SA&#IO&ATORIA
I&)RA##IO&ES : SA&#IO&ES A(MI&ISTRATIVAS
I&)RA##I;& TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la #iolacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo 7ributario.
(ETERMI&A#IO& (E +A I&)RA##IO&8 TIPOS (E SA&#IO&ES : AGE&TES
)IS#A+IDA(ORES
0a infraccin serA determinada en forma objeti#a y sancionada administrati#amente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de #e)culos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autori%aciones #igentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempe>o de acti#idades o ser#icios
pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
$;1A7, se presume la #eracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscali%adores.
)A#U+TA( SA&#IO&ATORIA
0a Administracin 7ributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrati#amente las infracciones tributarias.
En #irtud de la citada facultad discrecional, la Administracin 7ributaria tambi8n
puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
estable%ca, mediante @esolucin de $uperintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin 7ributaria se encuentra
facultada para fijar, los parAmetros o criterios objeti#os que correspondan, as como
120
MDULO TRIBUTACIN
para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respecti#as.
I&TRA&SMISIBI+I(A( (E +AS SA&#IO&ES
Por su naturale%a personal, no son transmisibles a los )erederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.
IRRETROA#TIVI(A( (E +AS &ORMAS SA&#IO&ATORIAS
0as normas tributarias que supriman o redu%can sanciones por infracciones
tributarias, no e!tinguirAn ni reducirAn las que se encuentren en trAmite o en
ejecucin.
EBTI&#IO& (E +AS SA&#IO&ES
0as sanciones por infracciones tributarias se e!tinguen de acuerdo a los casos ya
pre#istos para la deuda tributaria.
IMPRO#E(E&#IA (E +A AP+I#A#I;& (E I&TERESES : SA&#IO&ES
1o procede la aplicacin de intereses ni sanciones si"
-. Como producto de la interpretacin equi#ocada de una norma, no se
)ubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dic)a
interpretacin )asta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria se>ale e!presamente que es de aplicacin el presente numeral.
0os intereses que no proceden aplicar son aquellos de#engados desde el
da siguiente del #encimiento de la obligacin tributaria )asta los -. das
)Abiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial EEl
PeruanoF. @especto a las sanciones, no se aplicarAn las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equi#ocada de la norma )asta el
pla%o antes indicado.
121
MDULO TRIBUTACIN
+. 0a Administracin 7ributaria )aya tenido duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los )ec)os producidos, mientras el
criterio anterior estu#o #igente.
PRI&#IPIOS (E +A POTESTA( SA&#IO&A(ORA
<<R
0a Administracin 7ributaria ejercerA su facultad de imponer sanciones de acuerdo
con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
TIPOS (E I&)RA##IO&ES TRIBUTARIAS
0as infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes
---
"
-. De inscribirse, actuali%ar o acreditar la inscripcin.
+. De emitir, otorgar y e!igir comprobantes de pago yNu otros documentos.
9. De lle#ar libros yNo registros o contar con informes u otros documentos.
5. De presentar declaraciones y comunicaciones.
,. De permitir el control de la Administracin 7ributaria, informar y comparecer
ante la misma.
/. Otras obligaciones tributarias.
Adem1s8 e>isten otras in%racciones "inculadas al SPOT*
-. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se
refiere el $istema, en el momento establecido.

+. El pro#eedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de
Produccin sin )aberse acreditado ntegro del depsito a que se refiere el
$istema, siempre que 8ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
110
De acuerdo al artculo 5+2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
111
Puede acceder a las 7ablas &, && y &&& del Cdigo 7ributario en la siguiente ruta <eb"
)ttp"NN<<<.sunat.gob.peNlegislacionNcodigoNinde!.)tml
122
MDULO TRIBUTACIN
9. El sujeto que por cuenta del pro#eedor permita el traslado de los bienes sin
que se le )aya acreditado el depsito a que se refiere el $istema, siempre que
8ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.
5. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un destino distinto
al pre#isto en el $istema.
,. 0as Administradoras de Peaje que no cumplan con #erificar el pago del
depsito en la forma, pla%os y condiciones establecidos por la $;1A7.
/. 0as Administradoras de Peaje que no informen a la $;1A7 el resultado de la
#erificacin del cumplimiento del pago del depsito en la forma, pla%o y
condiciones que se estable%ca.
:. 0as Administradoras de Peaje que no cumplan con efectuar el cobro del
depsito.
3. 0as Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los cobros
reali%ados a los transportistas que reali%an el ser#icio de transporte de pasajeros
por #a terrestre.
TIPOS (E SA&#IO&ES
0a Administracin 7ributaria aplicarA, por la comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de #e)culos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal
de licencias, permisos, concesiones, o autori%aciones #igentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempe>o de acti#idades o ser#icios pblicos de
acuerdo a las 7ablas que, como ane!o, forman parte del Cdigo.
0as multas se podrAn determinar en funcin
--+
"
112
De acuerdo al artculo 5:2 del Decreto 0egislati#o 12 43-, publicado el -, de mar%o de
123
MDULO TRIBUTACIN
a. UIT* 0a ;nidad &mpositi#a 7ributaria #igente a la fec)a en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara
#igente a la fec)a en que la Administracin detect la infraccin.
b. I&* 7otal de (entas 1etas yNo ingresos por ser#icios y otros ingresos
gra#ables y no gra#ables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gra#able.
Para el caso de los deudores generadores de rentas de tercera
categora que se encuentren en el @8gimen 'eneral se considerarA
la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin
Murada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los
conceptos de (entas 1etas yNo &ngresos por $er#icios y otros
ingresos gra#ables y no gra#ables de acuerdo a la 0ey del &mpuesto
a la @enta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al @8gimen
Especial del &mpuesto a la @enta, el &1 resultarA del acumulado de la
informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dic)os
sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera
yNo segunda yNo cuarta yNo quinta categora yNo renta de fuente
e!tranjera, el &1 serA el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de
dic)as rentas que se encuentran en la Declaracin Murada Anual del
&mpuesto a la @enta del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
$i la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la
presentacin o #encimiento de la Declaracin Murada Anual, la
sancin se calcularA en funcin a la Declaracin Murada Anual del
ejercicio precedente al anterior.
124
MDULO TRIBUTACIN
Cuando el deudor tributario )aya presentado la Declaracin Murada
Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o
declare cero en los campos o casillas de (entas 1etas yNo &ngresos
por $er#icios y otros ingresos gra#ables y no gra#ables o rentas
netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Murada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando )ubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
que se cometi o detect la infraccin, o cuando )ubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no )ubiera #encido el pla%o
para la presentacin de la Declaracin Murada Anual, se aplicarA una
multa equi#alente al 5.D de la ;&7.
Para el cAlculo del &1 en el caso de los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior o precedente al anterior se )ubieran encontrado en
mAs de un r8gimen tributario, se considerarA el total acumulado de
los montos se>alados en el segundo y tercer pArrafo del presente
inciso que correspondera a cada r8gimen en el que se encontr o se
encuentre, respecti#amente, el sujeto del impuesto. $i el deudor
tributario se )ubiera encontrado acogido al 1ue#o @;$, se sumarA al
total acumulado, el lmite mA!imo de los ingresos brutos mensuales
de cada categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
Declaracin Murada Anual o de dos o mAs declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al @8gimen Especial del &mpuesto a la
@enta, se aplicarA una multa correspondiente al 3.D de la ;&7.
c. I" 5 #eces el lmite mA!imo de cada categora de los &ngresos brutos
mensuales del 1ue#o @8gimen Inico $implificado *@;$6 por las acti#idades
de #entas o ser#icios prestados por el sujeto del 1ue#o @;$, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d. El Tributo omitido8 no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e. El monto no entre0ado.
125
MDULO TRIBUTACIN
RQGIME& (E I&#E&TIVOS
0a sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales -,
5 y , del artculo -:32 se sujetarA, al siguiente r8gimen de incenti#os, siempre que
el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente"
a. $erA rebajada en un 4.D siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin
o requerimiento de la Administracin relati#a al tributo o perodo a
regulari%ar.
b. $i la declaracin se reali%a con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes de que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o @esolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la @esolucin de Bulta, la sancin se reducirA en un :.D.
c. Una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de ago o
!esolucin de "eterminacin, de ser el caso, o la !esolucin de #ulta
$$%
,
la sancin ser reba&ada en un '() slo si el deudor tributario cancela la
Orden de ago o la !esolucin de "eterminacin y la !esolucin de #ulta
notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo de * d+as hbiles de
notificada al !,- respecto de la !esolucin de #ulta, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.
Al #encimiento del pla%o de : das establecido en caso de la @EC respecto a la
@esolucin de Bulta o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o
@esolucin de Determinacin, de ser el caso, o @esolucin de Bulta notificadas, no
procede ninguna rebaja? sal#o que el medio impugnatorio est8 referido a la
aplicacin del r8gimen de incenti#os.
7ratAndose de tributos retenidos o percibidos, el presente r8gimen serA de
aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen
8stos o la Orden de Pago o @esolucin de Determinacin, de ser el caso, y
@esolucin de Bulta, segn corresponda
113
7ambi8n aplicable una #e% culminado el pla%o otorgado por la Administracin 7ributaria
segn lo dispuesto en el artculo :,J del Cdigo 7ributario.
126
MDULO TRIBUTACIN
0a subsanacin parcial determinarA que se aplique la rebaja en funcin a lo
declarado con ocasin de la subsanacin.
El r8gimen de incenti#os se perderA si el deudor tributario, luego de acogerse a 8l,
interpone cualquier impugnacin, sal#o que el medio impugnatorio est8 referido a la
aplicacin del r8gimen de incenti#os.
RQGIME& (E GRA(UA+I(A(
Adicionalmente al r8gimen de incenti#os *que particularmente se aplica para las
infracciones del artculo -:32 del Cdigo 7ributario6, e!iste otro r8gimen que rebaja
las sanciones establecidas
--9
.
El @8gimen de 'radualidad #igente es el aprobado mediante @esolucin de
$uperintendencia 12 ./9H+..:N$;1A7 publicado el 9-..9.+..: y #igente a partir
del .-..5.+..:. $e recomienda re#isar esta norma, la que serA puesta a disposicin
en la plataforma #irtual.
114
$e le pondrA a disposicin los regmenes de gradualidad para su anAlisis y discusin
prActica.
127
DE@ECLO$
A@A1CE0A@&
O$
#;(IGO
TRIBUTARIO

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DOCENTE: JULIO MUOZ VARA

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