Tesis Peruana Supuesto 1

Tesis
El impuesto a la renta y los principios de contabilidad; controversias

en su aplicacin en el Per: propuesta de solucin
1. Introduccin
2. Planteamiento metodolgico
3. Marco terico
. Presentacin! an"lisis e interpretacin de datos
#. $onclusiones y recomendaciones
%. &ibliogra'(a
). *ne+os
Introduccin
Durante los ltimos aos el mundo ha disfrutado de los beneficios derivados de la progresiva integracin de
las economas mundiales. Economas que haban sido autrquicas y cerradas se han abierto y estn
integrndose en una verdadera economa mundial. a surgido un mercado mundial de capital! que permite
vastos movimientos de capitales y ha generado una tasa de inter"s mundial.
,os bene'icios de este proceso de globali#acin son numerosos! y algunos de ellos obvios$
a% se produce una me&or asignacin de los recursos mundiales y! en consecuencia! se incrementa el
producto y se elevan los niveles de vida'
b% debido al mayor acceso a los bienes e(tran&eros! las personas go#an de una mayor gama de opciones en
materia de bienes y servicios'
c% como consecuencia de la significativa disminucin del costo de los via&es )en t"rminos de tiempo y
dinero%! las personas ahora pueden via&ar a lugares le&anos! y
d% el volumen y la diversidad de la informacin de que se dispone se ha incrementado enormemente! al
tiempo que el costo de obtenerla se ha reducido en forma espectacular
*a significacin de estos beneficios puede apreciarse fcilmente. +ero! como suele ocurrir! estos
acontecimientos tambi-n est"n asociados a algunos aspectos negativos.
*a globali#acin puede crear o agravar problemas potenciales. En consecuencia! es importante controlar
estos acontecimientos negativos para impedir que se desarrollen lo suficiente como para afectar en forma
desfavorable la percepcin del proceso de globali#acin y provocar medidas de polticas destinadas a
revertir las tendencias recientes.
*a globali#acin implica que muchas polticas nacionales pasan a tener efectos ms all de las fronteras de
un pas. Ello! por lo tanto! origina fricciones entre los acontecimientos descritos anteriormente y las polticas
o instituciones nacionales tradicionales que! en gran medida! an refle&an el entorno y el pensamiento de
economa cerrada que e(ista cuando se desarrollaron originalmente.
Este conflicto caracteri#a a muchos aspectos de poltica y est tomndose particularmente importante en
materia de tributacin
*os sistemas tributarios de muchos pases se gestaron o desarrollaron cuando el comercio entre los pases
se hallaba muy controlado y limitado! y prcticamente no e(istan los grandes despla#amientos de capitales.
En esa "poca! los elevados aranceles o los impedimentos fsicos al movimiento de bienes desalentaban los
flu&os comerciales! mientras que los flu&os de capital estaban prohibidos! o por lo menos muy controlados
En ese entorno! las empresas operaban en gran medida dentro de las fronteras de sus pases! y la mayor
parte de las personas obtenan su ingreso de actividades o inversiones en los pases en los que tenan su
residencia legal. En consecuencia! las autoridades de los pases podan gravar los flu&os comerciales! las
utilidades de las empresas! el consumo y los ingresos personales sin que se generaran conflictos con las
autoridades de otros pases
Es en ese conte(to que vamos a estudiar! la *ey del ,mpuesto a la -enta y los +rincipios de .ontabilidad
/eneralmente 0ceptados! as como las 1ormas ,nternacionales de .ontabilidad o ahora llamado 1ormas
,nternacionales de ,nformacin 2inanciera! las controversia que e(isten entre ellos y sus consecuencias! en
la recaudacin tributaria! en la inversin privada y en el comportamiento "tico de los contribuyentes.
*a .ontabilidad 3oderna es el lengua&e mundial de los negocios! que permite! el desarrollo de las
2inan#as ,nternacionales! siendo as todos los pases deben usar ese lengua&e para poder informarse de
+ara ver traba&os similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones! visite 444.monografias.com

los estados financieros de las empresas a nivel mundial! as mismo las normas contables tributarias deben ir
adecundose a las normas internacionales de contabilidad ! para que no e(ista diferencias en su contenido
y aplicacin! postulamos que las normas tributarias respeten los +./0 y las 1,.s..
El presente traba&o de investigacin se ha dividido en cuatro captulos de los cuales! el .apitulo , trata
sobre el +lanteamiento 3etodolgico! donde describimos la realidad problemtica! delimitacin de la
investigacin! problema de la investigacin! ob&etivos de la investigacin hiptesis de la investigacin!
variables e indicadores de la investigacin !tipo y nivel de la investigacin! m"todo y diseo de la
investigacin ! poblacin y muestra de la investigacin! t"cnicas e instrumentos de recoleccin de datos!
t"cnicas de anlisis de datos! &ustificacin e importancia de la investigacin
El .apitulo ,, trata sobre el 3arco Terico$ antecedentes relacionados a la investigacin! resea histrica!
base legal! marco conceptual! definicin de t"rminos.
El .aptulo ,,, trata sobre presentacin anlisis e interpretacin de datos y finalmente el .aptulo ,5! sobre
conclusiones y recomendaciones.
$*PI./,0 I:
Planteamiento metodolgico
1.1. 1E2$3IP$I45 1E ,* 3E*,I1*1 P30&,EM6.I$*
*a tributacin e(iste porque e(iste el Estado! nace como una contribucin para satisfacer sus
necesidades. Es un elemento! que le permite su desarrollo! por medio del cual satisface las necesidades
diversas de la poblacin. 6uple deficiencias y desigualdades de los que menos recursos tienen. *os
ingresos que se recaudan mediante la tributacin deben ser de aplicacin efica# y eficiente de tal manera
que cumpla con su funcin social.
+ero estas normas tributarias deberan ser aprobadas respetando los principios del Derecho Tributario y
los +rincipios de .ontabilidad /eneralmente 0ceptados.
El rgano originario principal que tiene poder tributario! como es el .ongreso de la -epblica no est
cumpliendo con su funcin de$ aprobar normas tributarias! por su falta de especiali#acin! esta funcin
continuamente lo delega al +oder E&ecutivo! abdicando de su responsabilidad.
El +oder E&ecutivo con las facultades recibidas! aprueba normas tributarias eminentemente recaudatorias!
violatorio de los +rincipios Tributarios y los +rincipios de .ontabilidad! que son de observancia obligatoria.
6e modifica constantemente las normas tributarias! va reglamentos! resoluciones! creando una falta de
estabilidad tributaria! fomentando la informalidad! y la evasin tributaria.
+retendemos plantear recomendaciones normativas ! a fin de que al aprobar normas tributarias ! los
rganos con poder ! respeten los principios del derecho tributario ! y! que estas sean ms sencillas de
entender por el contribuyente ! para que cumpla con el pago del mismo ' las normas tributarias deberan ser
estables en el tiempo ! no deberan modificarse premiando al moroso' plantearemos que la *E7 DE*
,3+8E6T9 0 *0 -E1T0 sea revisada a fin de que se compatibilice con los principios de .ontabilidad
/eneralmente 0ceptada tendientes a que no e(ista dos bases imponibles! si no uno solo sobre el cual se
calcule el ,mpuesto a la -enta. .onsideramos que teniendo en cuenta nuestras recomendaciones se
puede me&orar notablemente en la recaudacin fiscal y por ende el Estado contar con mayores recursos
para la inversin social.
Es una investigacin de actualidad! por cuanto el pago del ,mpuesto a la -enta! corresponde
principalmente a todas las empresas que buscan beneficio econmico! afectando su liquide# y para el
Estado es su fuente de ingreso ms importante.
1.2 1E,IMI.*$I45 1E ,* I57E2.I8*$I45
1.2.1 1elimitacin Espacial
El presente traba&o es una investigacin terica y aplicada se llevara a cabo en la ciudad de *ima! cuyos
alcances geogrficamente sern a nivel nacional. 0dems recogeremos informacin de otros pases! tales
como .hile! 0rgentina! 3"(ico! y Espaa a fin de comparar la *ey del ,mpuesto! a la -enta y las normas
contables pertinentes.
1.2.2 1elimitacin .emporal
El periodo que abarca este estudio es desde el ao :;;< al momento actual porque en estos < ltimos
aos en el escenario nacional y mundial se puede aportar casos y controversias entre el ,mpuesto a la
-enta y las 1ormas ,nternacionales de .ontabilidad.
1.2.3 1elimitacin 2ocial

*a dimensin social involucra el libre e&ercicio de los derechos! libertades y garantas de los
contribuyentes en el campo de la aplicacin de los tributos .0simismo involucra a los poderes del estado
que tienen facultades para aprobar normas tributarias! tambi"n a la 0dministracin Tributaria! encargada del
cobro de los tributos. .ada una de estas entidades involucradas debera desarrollar sus funciones de
acuerdo a sus competencias respetando los principios que limitan sus facultades! as como en el caso de
los contribuyentes actuar con conciencia tributaria.
1.3 P30&,EM* 1E ,* I57E2.I8*$I45
*a tributacin e(iste porque e(iste el Estado! nace como una contribucin para satisfacer sus
necesidades. Es un elemento! que le permite su desarrollo! por medio del cual satisface las necesidades
diversas de la poblacin. 6uple deficiencias y desigualdades de los que menos recursos tienen. *os
ingresos que se recaudan mediante la tributacin deben ser de aplicacin efica# y eficiente de tal manera
que cumpla con su funcin social.
+ero estas normas tributarias deberan ser aprobadas respetando los principios del Derecho Tributario y
los +rincipios de .ontabilidad /eneralmente 0ceptados.
El rgano originario principal que tiene poder tributario! como es el .ongreso de la -epblica no est
cumpliendo con su funcin de$ aprobar normas tributarias! por su falta de especiali#acin! esta funcin
continuamente lo delega al +oder E&ecutivo! abdicando de su responsabilidad.
El +oder E&ecutivo con las facultades recibidas! aprueba normas tributarias eminentemente recaudatorias!
violatorio de los +rincipios Tributarios y los +rincipios de .ontabilidad! que son de observancia obligatoria.
6e modifica constantemente las normas tributarias! va reglamentos! resoluciones! creando una falta de
estabilidad tributaria! fomentando la informalidad! y la evasin tributaria.
+retendemos plantear recomendaciones normativas ! a fin de que al aprobar normas tributarias ! los
rganos con poder ! respeten los principios del derecho tributario ! y! que estas sean ms sencillas de
entender por el contribuyente ! para que cumpla con el pago del mismo ' las normas tributarias deberan ser
estables en el tiempo ! no deberan modificarse premiando al moroso' plantearemos que la *E7 DE*
,3+8E6T9 0 *0 -E1T0 sea revisada a fin de que se compatibilice con los principios de .ontabilidad
/eneralmente 0ceptada tendientes a que no e(ista dos bases imponibles! si no uno solo sobre el cual se
calcule el ,mpuesto a la -enta. .onsideramos que teniendo en cuenta nuestras recomendaciones se
puede me&orar notablemente en la recaudacin fiscal y por ende el Estado contar con mayores recursos
para la inversin social.
Es una investigacin de actualidad! por cuanto el pago del ,mpuesto a la -enta! corresponde
principalmente a todas las empresas que buscan beneficio econmico! afectando su liquide# y para el
Estado es uno de sus fuentes de ingreso ms importantes.
1.3.1 Problema Principal
=En qu" medida algunos artculos de la *ey del Impuesto a la 3enta Empresarial! no respeta los
+rincipios de .ontabilidad /eneralmente 0ceptados! generando controversia en su aplicacin! afectando el
Patrimonio de las empresas y fomentando Evasin Tributaria en el +er>
1.3.2 Problemas 2ecundarios
a. =+or qu" algunos artculos de la *ey del ,mpuesto a la -enta Empresarial! tiene efecto .onfiscatorio en
la determinacin de la obligacin tributaria de una Empresa al no considerar algunas 1educciones y como
consecuencia disminuye sus *ctivos afectando su condicin de Empresa en 3archa en el +er>
b. =+or qu" algunos contribuyentes no facturan parte o todos sus Ingresos por sus ventas de bienes y
prestacin de servicios actuando en la informalidad sin observar la ley del ,mpuesto a la -enta
Empresarial y el +rincipio .ontable de -eali#acin! minimi#ando el -esultado Econmico de la Empresa!
generando Evasin tributaria en el +er>
c. =+or qu" la ley del ,mpuesto a la -enta Empresarial es muy $omple9o en su contenido! lo cual
dificulta el reconocimiento de los 8astos! en aplicacin del principio contable del devengado>
1. 0&:E.I702 1E ,* I57E2.I8*$I45
1..1 0b9etivo 8eneral
.omprobar si en la *ey del Impuesto a la 3enta Empresarial! e(isten artculos no constitucionales!
mediante anlisis &urdico y contable! con la finalidad de establecer si respetan los +rincipios de
.ontabilidad /eneralmente 0ceptados! y que no hay controversia en su aplicacin! que afecten el
Patrimonio de la Empresa y que genere Evasin Tributaria en el +er.
1..2 0b9etivos Espec('icos

a. 0creditar que algunas normas del ,mpuesto a la -enta Empresarial! tiene efecto .onfiscatorio al no
considerar algunas deducciones en la determinacin de la obligacin tributaria y como consecuencia
afectar los *ctivos de una Empresa en 3archa! en el +er.
b. Describir! porque algunos contribuyentes! no facturan todo parte de sus Ingresos por sus ventas de
bienes y prestacin de servicios actuando en la informalidad y sin observar la *ey del ,mpuesto a la -enta
Empresarial y el +rincipio contable de -eali#acin afectando el -esultado Econmico y generando
Evasin tributaria en el +er.
c. Describir por qu" la *ey del ,mpuesto a la -enta Empresarial es muy $omple9o en su contenido! lo cual
dificulta el reconocimiento de los 8astos en aplicacin del +rincipio .ontable del Devengado.
1.# ;IP4.E2I2 1E ,* I57E2.I8*$I45
1.#.1 ;iptesis 8eneral
6i algunos artculos de la *ey del Impuesto a la 3enta Empresarial! no respeta los +rincipios de
.ontabilidad /eneralmente 0ceptados! entonces genera controversia en su aplicacin! afectando el
Patrimonio de la empresa y fomentando la Evasin Tributaria en el +er.
1.#.2 ;iptesis Espec('icos
a. 6i algunos artculos de la *ey del ,mpuesto a la -enta Empresarial! no respeta los +rincipios de
.ontabilidad /eneralmente 0ceptado! entonces por su afn recaudatorio no est considerando algunas
deducciones para el clculo de la renta imponible! disminuyendo los *ctivos de la empresa afectando
su condicin de Empresa en 3archa.
b. 6i algunos contribuyentes no factura toda o parte de sus Ingresos por ventas de bienes y prestacin de
servicios! actuando en la informalidad sin observar la ley del ,mpuesto a la -enta Empresarial y el +rincipio
.ontable de -eali#acin! entonces estn disminuyendo su -esultado Econmico! generando Evasin
.ributaria en el +er.
c. 6i la *ey del ,mpuesto a la -enta Empresarial es muy comple&o en su contenido! entonces hay dificultad
en el reconocimiento de los 8astos! en aplicacin del +rincipio .ontable del Devengado.
1.% 7*3I*&,E2 E I51I$*103E2 1E ,* I57E2.I8*$I45
1.%.1 7ariable Independiente
)5,% ? ,mpuesto a la -enta
Indicadores
?@ ,ngresos
?: DeduccionesA/astos
?B .omple&idad
1.%.2 7ariable 1ependiente
)5D% +atrimonio
Indicadores
7@ 0ctivos
7: -esultado
7B +asivo
1.%.3 7ariable Interviniente
)5,% C +rincipios de .ontabilidad /eneralmente 0ceptado
Indicadores
C@ Empresa en 3archa
C: -eali#acin
CB Devengado
1.) .IP0 < 5I7E, 1E ,* I57E2.I8*$I45
1.).1 .ipo de Investigacin
El presente traba&o es una investigacin &"sica y *plicativa! que requiere de un anlisis &urdico y
contable $ e+eg-tico y =ermen-utico de los fundamentos del tributo! impuesto y los principios de
contabilidad as como una descripcin de las caractersticas ms significativas del ,mpuesto a la -enta! su
aprobacin! el respeto a los +rincipios Tributarios como limite al +oder Tributario! respeto de los +rincipios
de .ontabilidad /eneralmente 0ceptados sus controversias y sus consecuencias en caso de ser violatorio
de dichos principios.
E+eg-tico! con el propsito de e(aminar y anali#ar el contenido de las normas positivas vigentes referida
a la materia de investigacin.
;ermen-utica! con el propsito de interpretar el contenido de la doctrina y normas referidas a la materia
de investigacin.

8na norma redactada en forma ms sencilla y sin controversias ser ms factible su cumplimiento por los
contribuyentes y su aplicacin por los operadores de la ley.
1.).2 5ivel de Investigacin
El nivel de investigacin ser$ 1escriptiva y E+plicativa
Describiremos y E(plicaremos porque los rganos con poder tributario del Estado +eruano! en algunos
casos aprueban normas tributarias no constitucionales! que estn fomentando la informalidad.
1.> M?.010 < 1I2E@0 1E ,* I57E2.I8*$I45
1.>.1 M-todo
*os m"todos aplicados en el presente traba&o de investigacin son$
. Descriptivo
. 0naltico
*a investigacin describe y anali#a las caractersticas del ,mpuesto a la -enta y los +rincipios de
.ontabilidad /eneralmente 0ceptados as como! si en la aprobacin del impuesto se respetaron los
principios tributarios
1.>.2 1iseAo
Donde$
9/$ 9b&etivo /eneral
9E$ 9b&etivo Especfico
.+$ .onclusin +arcial
.2$ .onclusin 2inal
/$ iptesis /eneral
1.B P0&,*$I45 < M/E2.3* 1E ,* I57E2.I8*$I45
1.B.1 Poblacin
El universo de la investigacin es a nivel nacional en el +er! pues la aplicacin y alcances del ,mpuesto a la
-enta son a nivel nacional.
1.B.2 Muestra
*as muestras que anali#aremos en nuestra investigacin! para demostrar los aspectos aplicativos sern
tomadas en la .iudad de *ima en un nmero de <;! empresas! cuyos ob&etivos son el beneficio
econmico.
1.1C .?$5I$*2 E I52.3/ME5.02 1E 3E$0,E$$I45 1E 1*.02
1.1C.1 .-cnicas
*as principales t"cnicas que utili#aremos en la investigacin son$
A Entrevista
A 0nlisis Documental
1.1C.2 Instrumentos.
. /ua de entrevista
. /ua de anlisis documental
1.11 :/2.IDI$*$I45 E IMP03.*5$I* 1E ,* I57E2.I8*$I45
1.11.1 :usti'icacin
*as ra#ones que me impulsaron a estudiar este tema! es su importancia para el Estado! como instrumento
de desarrollo! que le permita cumplir con sus obligaciones inherentes! en forma efica# y eficiente. Tambi"n
su vinculacin con las empresas! siendo "stas! los contribuyentes ms importantes! que tienen que cumplir
con su obligacin social! por mandato legal. *os rganos del Estado! con poder tributario al aprobar el
impuesto a la -enta! no siempre respetan los principios del derecho tributario y los principios de

.ontabilidad /eneralmente 0ceptados' y como consecuencia se genera la informalidad y la evasin
tributaria.
1.11.2 Importancia
En nuestro pas! segn datos oficiales la evasin tributaria asciende apro(imadamente al D;E! es decir
solo pagan tributos el F;E de contribuyentes. En otras palabras soportan el costo social del Estado! la
mitad de sus contribuyentes! por ello es importante su estudio a fin de proponer soluciones.
1.12 ,IMI.*$I05E2
En nuestro pas hay libros que tienen relacin con el tema de nuestra tesis! tales como$
A 2E-101DEC 9-,//,! Gtalo ):;;<% *as Deducciones del ,mpuesto a la -enta. Ed. +alestra .*ima
A +,.91 /91C0*E6! Horge *uis ):;;D% Deducciones del ,mpuesto a la -enta Empresarial. Ed.
Dogma .*ima
A 9-TE/0 60*050--,0! -osa! +0.E--E6 -0.807! 0na ):;;I%. 1,,2s +rincipales diferencias
entre la Doctrina y la -egulacin Tributaria. Ed. .aballero Justamante .*ima
A J-059 6EE1 ! David .) :;;F% ,ngresos /ravables /astos deducibles en el ,mpuesto a la
-enta .Ed. Estudio Jravo 6heen . *ima
1o hay mucha informacin precisa y directa sobre las .ontroversias entre el ,mpuesto a la -enta y los
+rincipios de .ontabilidad /eneralmente 0ceptados
$*PI./,0 II:
Marco terico
2.1 *5.E$E1E5.E2 3E,*$I05*102 * ,* I57E2.I8*$I45
En nuestro medio hay referencia bibliogrfica sobre el impuesto a la renta! y muy poco sobre sus
aspectos fundamentales! y sobre sus aspectos controvertidos frente a los +rincipios de .ontabilidad
/eneralmente 0ceptados.
1o hemos encontrado tesis de grado sustentadas relacionadas al tema. ay una investigacin del Dr.
3anuel *una 5ictoria denominada K.ontroversias entre el registro de las operaciones de una entidad ba&o
+rincipios de .ontabilidad /eneralmente 0ceptados )1,.s% y pertinentes 1ormas Tributarias L plasmada en
un folleto publicada por el .olegio de .ontadores +blicos de *ima y otra investigacin de Ediciones
.aballero Justamante 1,22sA+rincipales diferencias entre la Doctrina .ontable y la -egulacin
Tributaria .ay libros de autores nacionales ! que tratan ampliamente sobre algunos aspectos relacionados
a nuestro tema en estudio! solo dos libros tratan sobre Teora /eneral del Derecho Tributario en el +er!
como son$ Derecho Tributario ! Dogmtica /eneral de la Tributacin de .esar ,glesias 2errer y
2undamentos del Derecho Tributario de Horge Jravo .ucci! solo un libro ! Deducciones del ,mpuesto a la
-enta Empresarial de Horge *uis +icn /on#ales hace un cuestionamiento parcial de la
inconstitucionalidad e ilegalidad del ,mpuesto a la -enta vigente.
2.2 3E2E@* ;I2.43I$*
0 decir de 6anabria 9rti# -ub"n
@
el concepto de tributo nace! cuando el hombre inicia ese Kdar algoL. 1os
interesa conocer el porqu" de ese Kdar K que implica tributar ..uando dar algo voluntariamente y cuando
ese dar deber ser mane&ado como una obligacin ! hasta que limite se puede for#ar al ser humano a Kdar
L tributar como deber &urdico y como obligacin.
*as primeras manifestaciones de KdarL fueron como un acto de agradecimiento! como un pago a los Dioses
por algo que de la deidad reciban. Este pago ! que inicialmente era en especie ! a trav"s del tiempo ! al
aparecer los medios de cambio ! se reali#aba utili#ando ob&etos valiosos ! piedras preciosas ! oro! plata
metales y finalmente la moneda ! aun en algunos casos aceptaban el dar en especie.
El termino tributos tuvo diversos significados para el comn de las personas! dependiendo del enfoque con
que se trate de e(plicarlo! del grado de instruccin de quien trata de entenderlo! de la poltica del estado y
hasta de la perspectiva de la religin.
+ara el comn de los individuos! significa K un pagoL que se debe reali#ar! una obligacin impuesta por el
Estado sin su conocimiento y aceptacin y que de no pagarlo ! ser multado o puede ser sancionado
penalmente .+ara un empresario un tributo representa una parte de sus utilidades que debe pagar a ese
socio no deseado que es el Estado . +ara los dirigentes sindicales el tributo es! generalmente es algo
confuso. Tienen la e(traa conviccin que los traba&adores ni deben pagar impuestos! pero los
1
SANABRIA ORTIZ, Rubn. Tributo y Constitucin. Lima. pp.3!"3!#

empresarios y profesionales si deben hacerlo y adicionalmente deben pagar ms! para que sea posible el
aumento de las remuneraciones y los servicios sociales. +ara muchos legisladores! el tributo es siempre
una forma de generar nuevos ingresos! destinados a cubrir los vacios presupuestales y hasta anto&os o
apetitos personales de los gobernantes de turno.
*a g"nesis humana y su desarrollo de dio en millones de aos que no podemos precisar. 8na de aquellas
relaciones! la primera fue la que el hombre estableci con su entorno sobrenatural! y su comprensin
relativa o total su condicin de ser KinferiorL ! con relacin a todo aquello que considero superior !
misterioso o simplemente incomprensible $ asume la e(istencia de un ser superior ! que domina la
naturale#a ! los fenmenos atmosf"ricos y a el mismo .es su conciencia inicial de Dios . 6u formacin o
deformacin! le hicieron sentir la necesidad de agradar o agradecer a estos seres superiores o supremos
y su forma de agradecer ! agradar o merecer su proteccin ! era mediante un KdarL u K ofrendar Lcomo pago
por recibir de estas fuer#as incomprensibles ! el beneficio de poder sobrevivir ! ya que vivir era un privilegio
.*a muerte generalmente era temprana y repentina .
El hombre haba empe#ado su Kcompromiso de gratitudL. Empe#aba a KtemerL el no hacerlo. Temor al
castigo! situacin delicada si el castigo significaba la muerte! pensaba Ksi no tributoL)causa %! me puede
costar la vida )efecto%
*os hombres comen#aron a KdarL en forma de KofrendaL algo que consideraban de valor ! en forma
voluntaria! sin ninguna imposicin ! lo hacen porque quieren ! porque consideran que la divinidad debe
recibir algo ! en retribucin de lo que ellos reciben ! todas las -eligiones se asume tienen este inicio.
0l igual que los animales! los 0ustralopithecus ! inicialmente vivieron en manadas .Este hombre primitivo
constituyo primero una familia y luego una estructura social ! lo har poco a poco ! porque este hombre
salva&e no tiene una referencia de vinculacin ! tendr que generarlo.. Todava no hay la necesidad de
grupo.! 3iles de aos despu"s se empie#an a vincular en grupo principalmente para la ca#a .0parecen los
primeros seales de lengua&e mediante gestos ! sonidos guturales y estos sonidos se fueron organi#ando
hasta llegar a una forma de comunicacin..el hombre dio un gran paso en su homini#acin.
Tener un grupo mayor! tener ms seguridad! ms posibilidades de sobrevivir! son los primeros pasos para
la formacin de una familia...*a relacin inicial era de todos contra todos. Todos sern abuelos de todos! el
padre es de todos los hi&os! los hi&os son de todas las mu&eres y de todos los hombres. 1o e(iste el mo! el
tuyo. aba una relacin de promiscuidad! incestuosa.
Dicen los antroplogos que hace :! <;;!;;; aos a... apareci la familia consangunea. Esta familia dio
origen a la formacin de /ens etapa muy importante de la organi#acin social.
*a /ens es el punto de partida del desarrollo de la sociedad humana! con ella se instaura el matriarcado
y la vida se organi#a alrededor del fuego. 6e inicia el rito funerario. 0parecen las 9frendas a ellos.
*as necesidades colectivas se van a evidenciar Mseguridad! orden! alimentacin! vivienda! etc...Todos van
solucionando todo. El individuo se va sometiendo al grupo social.
*a KofrendaL nace como el antecedente ms definido del tributo! el cual se va ofrecer como acto voluntario
de la /ens a sus manes a sus dioses! a sus &efes! lideres o h"roes.
El hombre sigue siendo nmada y las nicas preocupaciones ciertas! eran por el alimento la ropa y las
armas no hay idea de lo social. el grupo se organi#a ! se defiende ! no por su vinculacin social ! sino por
temor ! por necesidad de proteccin .
.on la aparicin del hombre de K .ro 3agnon L va a empe#ar a configurarse un nuevo tipo de familia ! en
la cual los grupos conyugales eran generacionales y adems no poda estar conformado por hermanos !
primos hermanos! primo segundo!. +or lo cual los hombres deberan ser de otra /ens 2ortalece la relacin
de las /ens y su multiplicacin dar paso a las nuevas instituciones como la EDratriaF! la EtribuF! y
despu-s la E 5acinF
*a religiosidad del .lan! 2ratria o Tributo! crea un nuevo tipo de ofrenda! los sacrificios rituales.! ya hay una
estratificacin social$ &efes! mando! autoridad.
En la /ens se fortalece la religin familiar y las ofrendas a los manes y se re'uerGa la idea del
E.ributoF como gratitud.
@:!;;; a... se inicia un nuevo grado de humanidad! el hombre desarrolla el arte pictrico! empie#a
organi#ar su traba&o! aparece la actividad ganadera! la agricultura! a radicarse en un lugar! se vuelve
sedentario .0parece necesidades grupales! tendr que protegerse de los ataques de otras hordas. Tendr
que buscar un habitad que le ayude soportar las inclemencias de la naturale#a! van a empe#ar a
configurar su hogar. . 6e empie#an trasmitir conocimientos entre ellos! aparecen en ese momento una
referencia de lo que podemos vislumbrar como el KEstadoL! se hace evidente las necesidades colectivas
que deben ser atendidas.

D;;; a... 6e va producir la revolucin urbana. *as ciudades se fortifican para protegerse de los enemigos
y demostrar su rique#a.. 6e convierten despu"s en .iudades Estado que se organi#aron as por ra#ones
de seguridad colectiva.
*a religin dedicara suntuosos templos a sus dioses ! los cuales mediante el Tributo a la deidad !
compitiendo en lu&o con los palacios de los reyes o simplemente arrebatndoles el poder ! el cual recaer
en los reyes sacerdotes o reyes dioses ! que posteriormente darn lugar a la Teocracia o gobierno en
nombre de Dios. De este modo el tributo que nace como una ofrenda a los dioses! se convierte en un
tributo al -ey 6acerdote ! compulsivo y las autoridades abusaran de este beneficio y empe#aran a e(igirlo
coercitivamente cada ve# que necesiten solucionar un problema de desbalance econmico en sus
gobiernos o de circunstancias algunas veces religiosas ! como en el caso de las .ru#adas o el esplendor
de una boda real o principesca . 2e usa abusivamente el tema del tributo! es el e9ercicio del poder
tributario sin l(mites.
8na de de las grandes civili#aciones fue la 6umeria B;;; a..... En esta cultura se cambia la organi#acin
basada en el templo y se forma un +atrimonio KrealL. *os tributos pasan a ser de ofrendas a impuestos.
0parecen despu"s$ el ,mperio 0cadio ):<;; a...%! el ,mperio 0sirio ):;;; a...% y Egipto )@I;; a... %. .on
ellos aparece la propiedad privada en todo su esplendor.
.on la .ivili#acin aparecen nuevos conceptos! como el Estado y el Tributo! aun cuando el ser humano va
a seguir usando el concepto de tributo.
+osteriormente ! debido a que el hombre ! como individuo no puede satisfacer por si solo todas sus
necesidades m este se vio obligado a ir cediendo parte de su individualidad m en forma gradual y paso a
ser parte del con&unto con otros individuos ! generando con los mecanismos de interaccin humana lo que
conocemos con el nombre de 6ociedad.
El ;ombre aprendi a tributar y el Estado aprendi a presionar.
El concepto de Estado! es la resultante de la voluntad de un grupo =umano organiGado con una
estructura 9ur(dica y una estructura pol(tica! en un "rea 9urisdiccional y geogr"'ica! en el Hue e9erce
su soberan(a.
Tienen elementos fundamentales tales como$
A El Elemento umano o soporte humano del Estado$ con&unto de habitantes con vnculos que los
ligan entre si y configuran la 1acin.
A El Elemento Hurdico o soporte &urdico$ es decir el Derecho con&unto de normas que la nacin se
da para poder vivir ordenadamente.
A El Elemento 9rgani#acional o soporte poltico
A El Elemento Especial o Territorio.
A El Elemento 6oberana
+ara algunos autores los elementos fundamentales del Estado son$
Territorio
+oblacin
+oder
El Estado$ puede visuali#arse de diferentes ngulos$
A Estado 3onrquico
A Estado ,mperial
A Estado -epublica
Estado Mon"rHuico. Todo patrimonio! vidas y honras le pertenecan al -ey por voluntad divina y el
vasallo lo aceptaba as. 8n vasallo poda darle ofrendas a su -ey! le puede ofrecer su vida! que tampoco le
perteneca! todo le perteneca al -ey. =+odemos hablar de tributo en ese conte(to>! nadie puede tributar
lo Hue no le pertenece
Estado Imperial. *a misma figura al anterior se presentaba en este tipo de estado. El aporte que el
emperador le solicitaba a sus sometidos ! a sus ciervos ! a sus vasallos o a sus esclavos es! en todo casi
una Kofrenda Luna carga un KcupoL como en los casos de la religin ! mas no un tributo en su acepcin
&urdicoA Econmico.
El Estado 3epublica.I *os bienes +blicos son de todos! con las limitaciones del concepto de propiedad.
*as cosas! los bienes! todos los KreL del )*atn$ cosas bienes% son pblicas! es el Estado -E+8J*,.0.
.uando se habla de tributo como t"rmino &urdico Meconmico nos estamos refiriendo al Estado -epublica.
6on servidores que deben brindarnos los servicios pblicos! para satisfacer las necesidades colectivas!
que les trasmitimos nuestras necesidades como su Kobligacin para atendernos L a ese grupo humano le
tenemos que facilitar una economa para atender los costos que significa los gastos pblicos ! un darle un

poder para que mane&en el problema econmico! es decir que tienen que informarnos cuanto necesitan
para lograr los ob&etivos del Estado y se la daremos en la forma de T-,J8T9
2.3 &*2E ,E8*,
:.B.@ AA *a .onstitucin +oltica del +er! del ao @NNB
:.B.: AA *os Tratados ,nternacionales! aprobadas por el .ongreso y -atificadas por el +residente
de la -epublica.
:.B.B AA Te(to Onico 9rdenado del .digo TributarioA D.6. 1P @B<ANN E2
:.B.D AA Te(to Onico 9rdenado de la *ey del ,mpuesto a la -enta MDA6A1P @QNA :;;DA E2
:.B.< AA *ey /eneral de 6ociedades 1P :FIIQ
:.B.F.AA +rincipios de .ontabilidad /eneralmente 0ceptados
:.B.Q AA 1ormas ,nternacionales de .ontabilidad
:.B.I AA 1ormas ,nternacionales de ,nformacin 2inanciera
:.B.N AA Hurisprudencia del Tribunal .onstitucional
:.B.@;A Doctrina Tributaria
2. M*3$0 $05$EP./*,
2..1 IMP/E2.0 * ,* 3E5.*
,mpuesto! segn De Huano 3anuel!
:
el impuesto es la obligacin pecuniaria que pesa sobre las personasen
su calidad de integrantes de un Estado por tener bienes o rentas en el mismo! e(igida legalmente segn su
capacidad contributiva en base a las normas fundamentales del pas y a los principios de igualdad y
generalidad y uniformidad ! cuya recaudacin debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios
pblicos indivisibles o el d"ficit de los divisibles.
En esta definicin se satisfacen los siguientes elementos distintivos$
A 9bligacin pecuniaria! vale decir en dinero conforme a las leyes y prcticas contemporneas.
A Rue pesa sobre las personas fsicas o de e(istencia ideal! que integran el Estado y que estn
obligados a contribuir a la formacin del tesoro del mismo en cuanto poseen bienes o rentas en su
&urisdiccin! protegido por su r"gimen &urdico.
A *a e(igibilidad responde coactivamente al imperio de la ley.
A El gravamen debe respetar la capacidad contributiva de tales personas! que es la causa ms &usta
de toda tributacin.
A *a obligacin legal a de a&ustarse a las normas constitucionales del Estado! entre ellas al de
anualidad o periodicidad y a los principios de igualdad! generalidad y uniformidad.
A 2inalmente! lo recaudado debe satisfacer necesidades y servicios pblicos indivisibles!
caracterstica que diferencia al impuesto de las tasas! pudiendo responder tambi"n al sufragio del
pasivo del estado.
-amn 5alde# .osta
B
! defina al ,mpuesto!L es el tributo cuyo presupuesto de hecho es independiente de
toda actividad especfica del Estado hacia el contribuyente y cuyo producto se destina a los servicios
generales.L Este autor se refiere tambi"n a los ,mpuestos .onfiscatorios al decir que cuando la tasa del
impuesto elevados montos como sucede en los impuestos fuertemente progresivos ! se plantean
importantes problemas &urdico y poltico financiero ! los primeros concernientes a su legitimidad y los
segundos a su conveniencia...oncretando al anlisis del primer aspecto debe afirmarse que la concepcin
del derecho tributario contemporneo en el Estado repudia la idea de una potestad sin limitaciones! por lo
cual podra privarse de sus bienes a los contribuyentes! desconociendo as el derecho de propiedad
consagrado en las .onstituciones! la doctrina califica en tales casos a los impuestos como confiscatorio !
considerndoles adems inconstitucionales.
El .digo Tributario define al impuesto como Kel tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del EstadoL
6egn ,glesias 2errer
D
! el impuesto es una especie tpica del genero tributo! que surge de la reali#acin
fctica de un hecho generador que contiene estrictamente la obligacin del contribuyente de dar !
e(cluy"ndose toda actividad estatal que lo beneficie directamente por dicha prestacin.
6us caractersticas principales son$
@.A 6urge de la ley
:.A 6u prestacin es en dinero o especie
$
%& '(ANO, )anu*+. ,1-.-/.Curso 0* 1inan2as y %*r*c3o Tributario. &0icion*s )o+a c3ino. Rosario p.$-
3
4AL%&Z COSTA, Ramn ,1-!5/ .Curso 0* %*r*c3o Tributario. )ont*6i0*o. p.$"$7.
#
I8L&SIAS 1&RR&R, C*sar. %*r*c3o Tributario 8ac*ta 'ur90ica Lima.p.3!

B.A Es obligatorio.
D.A Es efectuado por el contribuyente a favor del Estado.
<.A El contribuyente paga de acuerdo a su capacidad contributiva
F.A 1o constituye sancin por acto ilcito.
Q.A Es un pago para que el estado cumpla con su obligacin social.
I.A Es aprobado por el .ongreso de la -epblica o en caso de delegacin de facultades por el +oder
E&ecutivo.
Ingresos
6egn /arca 3ullin
<
! el concepto tributario de renta como base de imposicin! es ob&eto de ardua disputa
en doctrina y motiva diferencias entre las distintas legislaciones! debido a consideraciones de tipo
econmico! financiero! y t"cnica tributaria.
. +rimero deriva de que el concepto de renta tiene originalmente cuo econmico.
. 6egundo! el impuesto a la renta es visuali#ado como uno de los ms eficientes instrumentos para
el financiamiento de los gastos del Estado distribuyendo el peso de la carga entre los habitantes
segn principios de equidad ! en funcin de sus respectivas capacidades contributivas
. Tercero consideraciones de t"cnica tributaria! los conceptos tericos que se adopten deben
concretarse en definiciones legales susceptibles de ser operadas eficientes por la administracin.
En una visin global! puede entenderse por KrentaL$
. El producto peridico de un capital
. El total de ingresos materiales que recibe el individuo! o sea el total de enriquecimientos que
provienen de fuera del individuo cualquiera sea su origen y sean o no peridicos.
. El total de enriquecimientos del individuo que se hubiera traducido en satisfacciones.)consumos M
ahorros!% este concepto implica considerar renta todo lo consumido en el periodo! ms o menos
el cambio producido en su situacin patrimonial.
El sistema peruano de imposicin a la renta sigue un criterio mi(to para considerar los conceptos gravados
con el impuesto. En todos los caso se debe tener presente que este impuesto grave la manifestacin de
la rique#a constituida por una determinada ganancia que puede ser una rique#a nueva y renovable o
puede ser producto no peridico obtenido del desprendimiento de bienes no recuperables ! pero en
cualquier caso siempre est orientado a afectar una ganancia. 5o se puede gravar ganancias
ine+istentes! pues estar(amos incurriendo en un acto de $on'iscatoriedad! Hue est" pro=ibido por la
$onstitucin Pol(tica del Estado Peruano.
6egn 0pa#a 3e#a
F
partir del @ de Enero del :;;N mediante Decreto *egislativo 1P NQ: se ha establecido
que las rentas que perciban los contribuyentes! se clasificaran de la siguiente manera$
A-entas de .apital
A -enta de @S .ategora
A -enta de :S .ategora
A-enta Empresarial
A -enta de BS .ategora
A-enta de Traba&o
AA -enta de DS .ategora
A -enta de <S .ategora.
6egn el 3arco .onceptual de las 1ormas ,nternacionales de .ontabilidad! ,ngreso es el aumento de los
beneficios econmicos durante el periodo contable que se reporta en el Estado de /anancias y +"rdidas !
en forma de flu&os de entrada de efectivo ! aumento de activos o disminucin de pasivos ! que producen
aumentos en el patrimonio ! distintos de los aportaciones de socios..
/0-.,0 38**,1! Huan -oque .3anual del ,mpuesto a la -enta. Juenos 0ires.p.;;IA;;@D
.
A:AZA )&SA, )ario. Impu*sto a +a R*nta &mpr*saria+ p. -

-econocimiento de ,ngresos $ 1ormalmente se reconocen en el estado de ganancias y p"rdidas ! en
funcin al criterio de ingreso ganado ! es decir ! restringiendo el reconocimiento del ingreso cuando
cumplan con los siguientes requisitos$
. 6e produce un incremento de los beneficios econmicos futuros! asociados con un
incremento del activo o disminucin del pasivo.
. 6ea medido ra#onablemente y e(ista un grado suficiente de certe#a.
1educciones I8astos
*a *egislacin peruana estableci que para determinar la renta gravada hay gastos deducibles! es decir los
gastos necesarios para producir la renta o mantener su fuente productora! con e(cepcin de las
limitaciones que estableca la propia ley del impuesto a la renta. 6in embargo estas limitaciones que eran
contadas y especficos ! han venido amplindose de manera e(agerada! de modo tal ! que en la actualidad
el contribuyente del ,mpuesto a la -enta que normalmente paga una alcuota de B;E ! se estara aplicando
sobre una ganancia ine(istente ! debido a las e(igencias de la no deducibilidad o de agregados que e(ige
la ley ! buscando mayor recaudacin. 2iendo as( realmente se estar(a aplicando una tasa mayor a 3CJ!
Hue ser(a ilegal y violatorio de los principios del derec=o tributario.
*a aplicacin de la alcuota del impuesto a la renta debe ser real y efectivamente sobre una renta e(istente
como concepto econmico y que afecte al contribuyente teniendo en cuenta su capacidad contributiva.
En nuestro pa(s e+iste un tema estructural! Hue desde nuestro punto de vista debe ser modi'icado.
6egn la .onstitucin +oltica del Estado no e(iste requisitos bsicos que debe cumplir aquel que quiera
ser congresista! no se e(ige que deba contar con un mnimo de educacin t"cnica o profesional. Esta
situacin lo convierte en un ente improductivo e ineficiente. 1o se puede pedir que legisle cuando la mayora
de sus miembros no tienen una debida formacin. =.mo puede una entidad como el que mencionamos
e&ercer su potestad tributaria> =.mo podr crear un sistema tributario efica# y eficiente>! es evidente que
estas tareas no los cumple! porque no est capacitado para ello.
Es por eso! Hue siempre abdica de esas 'unciones! delegando 'recuentemente en el Poder E9ecutivo!
el e9ercer esa 'acultad tributaria.
El +oder E&ecutivo con las facultades dadas por el .ongreso de la -epblica! ha aprobado normas
influenciado por la 6810T! eminentemente controlistas y recaudatorias! cuyo ob9etivo es sancionar al
contribuyente! limitando sus deducciones.
8n e&emplo de la limitacin de gastos es tomando en cuenta el tipo de documento generado en la
transaccin econmica. Esta es una limitacin violatoria de los principios del derecho tributario. El
impuesto a la renta vigente no reconoce el gasto Hue est" sustentada en &0,E.* 1E 7E5.*! en
recibos o en otros comprobantes de pago Hue no sea 'actura! esto es irracional. *os emisores de la
norma no =an tenido en cuenta la realidad econmica nacional en donde la mayor parte de las
empresas son peHueAas empresas! Hue solo emiten boletas de venta.
0 pesar de que la *ey y los -eglamentos vigentes reconocen legitimidad de los documentos
denominados comprobantes de pago! que son registrados! controlados y que son oficiales para reali#ar
transacciones econmicas en el +er$ una &oleta de 7enta lo es ! KEntonces porHue no se permite la
deduccin de gastos sustentados en boleta de venta L
$omple9o
En el +er se han implementado reformas tributarias en tres oportunidades! siendo la ms importante la
creada con el Decreto *egislativo 1S QQ@! *ey 3arco del 6istema Tributario 1acional! la cual entr en
vigencia en Enero de @NND. .on esta norma se intent recomponer todo el sistema tributario! disperso hasta
ese momento! y se estableci que este sistema estaba comprendido por el .digo Tributario y los siguientes
tributos$ para el /obierno central! el Impuesto a la 3enta! el ,mpuesto /eneral a las 5entas! el ,mpuesto
6electivo al .onsumo! Derechos 0rancelarios! Tasas por la +restacin de 6ervicios +blicos y el -"gimen
Onico 6implificado
+ara los /obiernos *ocales! los establecidos por la ley de tributacin municipal ),mpuesto de 0lcabala!
,mpuesto al +atrimonio 5ehicular! ,mpuesto a las 0puestas! ,mpuesto a los Huegos! ,mpuesto a los
Espectculos +blicos no Deportivos! ,mpuesto de +romocin 3unicipal! ,mpuesto al -oda&e! ,mpuesto a
las Embarcaciones de recreo%
+ara otros fines! como contribucin de 6eguridad 6ocial! contribucin a 6E10T, y contribucin a 6E1.,.9.
*os derechos correspondientes a la e(plotacin de recursos naturales! concesiones u otros similares se
rigen por las normas legales pertinentes.
.omo se podr observar! la reforma del sistema tributario! en su momento! fue necesaria y funcion por un
tiempo con buenos resultados! logrando que la administracin tributaria incremente la recaudacin! controle

la evasin tributaria y e&er#a me&or control sobre los contribuyentes. 6in embargo! con el paso de los aos!
el sistema se ha ido deteriorando! permitiendo! peligrosamente! que los contribuyentes encuentren formas
evasivas ms sofisticadas! dada la abundancia de normas no muy claras Hue no cumplen con los
preceptos de e(igibilidad tributaria! por lo que urge una reforma del sistema tributario que permita )con la
participacin de la ciudadana! de los colegios profesionales! .mara de .omercio! .onfiep! .onaco! ,+DT!
,pidet! universidades! profesionales peruanos y e(tran&eros' y estudiosos de la materia tributaria% establecer
normas claras! sencillas y duraderas en el tiempo! acorde con nuestras necesidades y a la e(igencia de
los tiempos modernos! que contribuyan a convertirnos en un pas competitivo! insertado en la globali#acin!
preparados para los grandes desafos.
*a reforma tributaria debe comprender modificaciones en el .digo Tributario! Impuesto a la 3enta!
,mpuesto /eneral a las 5entas e ,mpuesto 6electivo al .onsumo. 0simismo! la modificacin del nuevo -86!
de los tributos municipales! creacin de tributos regionales! modificacin del .anon. 6e debe aclarar que
todas las re'ormas =an sido asumidas por el Poder E9ecutivo! cuando! en realidad! "sta es una labor
que debe asumirla el rgano legislador! institucin que representa a la ciudadana por mandato
constitucional. .reemos que es el momento para que los congresistas asuman la simplificacin del sistema
&urdico tributario! el cual se encuentra compuesto tanto por normas de estructura como por normas de
conducta.
,as normas 9ur(dicas regulan la realidad =umana! la cual por naturaleGa es comple9a.
En ese conte(to! la simpli'icacin busca fundamentalmente dos ob&etivos$
El primero$ una me&or comprensin de la norma por los usuarios principalmente y operadores del
derecho tributario'
2egundo: un a=orro o reduccin de costos en el cumplimiento y fiscali#acin de la obligacin tributaria.
,a simpli'icacin no es una labor sencilla y reHuiere de un alto nivel de inteligencia del legislador y
del Hue diseAe la estrategia de pol(tica 'iscal.
MuiG" corresponda preguntarnos: Kpor Hu- son comple9as las normas tributariasL KEs necesario
Hue lo seanL
,as raGones de tal comple9idad! consideramos! son las siguientes$
A *a falta de abstraccin ! generalidad y sencilleG de la norma!
A *a e(cesiva cantidad de deberes 'ormales
A *os grupos de poder interesados en lograr beneficios y deducciones tributarias.
8n sistema tributario ptimo es aquel que es claramente entendido! no genera sobrecostos e(cesivos a los
contribuyentes! ni a la administracin tributaria y es respetuoso de los principios constitucionales que
disciplinan la facultad normativa en materia tributaria. ,a simpli'icacin tributaria busca alcanGar un
sistema tributario sencillo! 9usto! armnico! eHuitativo! e'icaG! eHuilibrado! con'iable! lgico!
predecible y permanente en el tiempo.
Dentro de este conte(to el ,mpuesto a la 3enta Peruana! es una norma comple&a en su redaccin y
contenido! grava en algunos casos ganancias ine(istentes! actuando confiscatoriamente.
2..2 Patrimonio Empresarial
6egn los hermanos 3a#eaud! enri *en y Hean
Q
! define al +atrimonio como Kel con&unto de derechos y
obligaciones de una persona se integran en su +atrimonio .El +atrimonio es lo que contiene esos derechos
y obligaciones L
-odrigo 8ra
I
! refiri"ndose a la sociedad e(plica que$
KEl concepto t"cnico de un patrimonio se refiere al con&unto de derechos y obligaciones de valor
pecuniario pertenecientes a la persona &urdica socialL 9bs"rvese que +atrimonio no es solo el 0ctivo ! ni
solo el +asivo ! sino ambos a la ve# ! esto parece contradictorio pero se e(plica por tratarse de dos
apro(imaciones a un mismo fenmeno .De dos caras de la misma moneda ! pues el +asivo muestra de
donde vinieron los recursos !cual es la fuente de financiamiento y! por tanto ! a quien o quienes se debe!
mientras el activo nos informa en que se invirtieron esos recursos ! donde estn en que cuenta se hallan
contabili#ados $ .a&a! bancos! mercaderas! inmuebles! muebles! etc.
Entre 0ctivo y +asivo hay una relacin correlativa ! lo cual significa! desde el punto de vista ! que los
recursos se hallan invertidos en todo el activo ! en forma general' de otro lado desde el punto de vista del
activo ! estos constituyen no solo bienes para e(plotacin sino tambi"n el respaldo del pasivo! el hecho
de que los recursos est"n Kinvertidos L y no consumidos! constituye una KgarantaL. De tal manera que si no
hay para pagar con los frutos del negocio! pues estas inversiones se transformaran en dinero y con dicha
!
30CE08D! enri *en y Hean .*ecciones de Derecho .ivil .Ediciones Hurdicas Europa 0m"rica. Tomo ,
.Juenos 0ires @N<N.pag.DB<.! mencionado por Tratado de Derecho 3ercantil Tomo , ::<
7
8-,0! -odrigo. citado por Elas la -osa! Enrique! en *ey general de 6ociedades!+ag.QQ

liquide# se solventara el pasivo. .omo no e(iste una relacin directa i de afectacin particular entre un bien
del activo y una deuda del pasivo! se entiende que todos los bienes del activo se hallan respaldando todas
las deudas del pasivo.
0lterini 0tilio
N
seala$ KEl patrimonio es prenda )o garanta% comn de los acreedores! los bienes que
constituyen el elemento 0ctivo del patrimonio del deudor! sirven de garanta a las deudas que constituyen
el elemento pasivo. L
De ah que cuando la ley general de 6ociedades en su artculo B@ afirma que$ Kel patrimonio social
responde por las obligaciones de la sociedadL se est refiriendo al Kpatrimonio brutoL vale decir a la
totalidad de los activos.
El patrimonio formado por el con&unto de bienes! derechos y obligaciones de la empresa constituye los
medios econmicos y financieros mediante los cuales la empresa puede cumplir sus fines. *lamaremos
elementos patrimoniales a los diferentes elementos que forman parte del patrimonio. .ada uno de estos
elementos va a ser representado y medido por la contabilidad! la cual utili#ar para ello unos instrumentos
denominados cuentas. 8na agrupacin de elementos patrimoniales da lugar a una masa patrimonial!
siempre que estos tengan una misma funcionalidad econmica o financiera. *os distintos elementos
patrimoniales pueden agruparse en una primera clasificacin en tres grandes masas patrimoniales$ 0ctivo!
+asivo y +atrimonio neto.
@. 3asa patrimonial activo$ Tambi"n llamada estructura econmica o capital econmico! agrupar aquellos
elementos patrimoniales que signifiquen bienes y derechos propiedad de la empresa! y que constituyen
la materiali#acin de los recursos financieros. 0hora se llaman disponible! e(igible! reali#able e
inmovili#ado.
0ctivo se define modernamente como un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos
pasados y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
:. 3asa patrimonial pasivo$ Tambi"n llamada pasivo e(igible! agrupar aquellos elementos que signifiquen
para la empresa deudas u obligaciones pendientes de pago y que constituyen las fuentes de
financiacin a&enas.
+asivo es una obligacin presente de la empresa derivado de eventos pasados! el pago de los cuales
se espera que resulte de egresos de recursos de la empresa que implican beneficios econmicos.
B. *a masa patrimonial neta$ tambi"n llamada capital neto! fondos propios o pasivo no e(igible! est
formada por aquellos elementos que constituyen las fuentes de financiacin propias )beneficios y
aportaciones de los propietarios%.
3odernamente se define como el inter-s residual en los activos de la empresa! despu"s de deducir
todos sus pasivos.
0s basndose en estas tres masas la ecuacin fundamental del patrimonio es$ 0.T,59 M +06,59 T
+0T-,391,9 1ET9! 9
0.T,59 T +06,59 U +0T-,391,9 1ET9.
*ctivos
*os beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para
contribuir directa o indirectamente a los flu&os de efectivo y de otros equivalentes de efectivo de la empresa.
Este potencial puede ser de tipo productivo! constituyendo parte de las actividades de operacin de la
empresa. +uede tambi"n tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes de
efectivo! o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro! tal como cuando un proceso alternativo de
manufactura reduce los costos de produccin.
8sualmente! una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer
deseos o necesidades de los clientes. +uesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o
necesidades! los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y! por lo tanto! a contribuir a los flu&os de
efectivo de la empresa. El efectivo! por s mismo! rinde un servicio a la empresa por la posibilidad de
obtener! mediante su utili#acin! otros recursos.
*os beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes
vas. +or e&emplo! un activo puede ser$
a% utili#ado aisladamente! o en combinacin con otros activos! en la produccin de bienes y
servicios a vender por la empresa!
b% intercambiado por otros activos!
c% utili#ado para pagar un pasivo! o
d% distribuido a los propietarios de la empresa.
-
ALT&RIN&, Ati+io An9ba+ ,1-75/. %*r*c3o :ri6a0o ;:art* 8*n*ra+. &0itoria+ Ab*+*0o :*rrot . Bu*nos Air*s pa<.$75"
m*nciona0o por Trata0o 0* %*r*c3o )*rcanti+ .p.$$.

3uchos activos! como las propiedades! planta y equipo! son elementos tangibles. 6in embargo la
tangibilidad no es esencial para la e(istencia de un activo' as las patentes y los derechos de autor! por
e&emplo! tienen la cualidad de activos si se espera que produ#can beneficios econmicos futuros para la
empresa y son! adems! controlados por ella.
3uchos activos! como las cuentas por cobrar y las propiedades! estn asociados con derechos legales!
incluido el derecho de propiedad. 0l determinar la e(istencia o no de un activo! el derecho de propiedad no
es esencial! as! por e&emplo! las propiedades que se disfrutan en r"gimen de arrendamiento financiero son
activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera obtener de ellos. 0unque la
capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea! normalmente! el resultado de
determinados derechos legales! una partida determinada podra incluso cumplir la definicin de un activo
an cuando no se tenga control legal sobre ella. +or e&emplo! los conocimientos tecnolgicos! producto de
actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa! pueden cumplir la definicin de activo cuando se
guarden en secreto y la empresa controla los beneficios econmicos que se esperan de ellos.
@. *os activos de una empresa proceden de transacciones o de otros hechos ocurridos en el
pasado. *as empresas obtienen los activos mediante su compra o produccin! pero tambi"n
pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. 6on e&emplos de ello las
propiedades entregadas por el /obierno a una empresa! dentro de un programa de fomento de
desarrollo econmico de un rea geogrfica y el descubrimiento de reservas mineras. *as
transacciones o hechos que se espera ocurran en el futuro! no dan lugar por s mismos a
activos' as! por e&emplo! la intencin de comprar e(istencias no cumple! por s misma! la
definicin de un activo.
:. E(iste una asociacin muy estrecha entre la reali#acin de un determinado desembolso y la
generacin de un activo! aunque uno y otro no tienen por qu" coincidir necesariamente. +or lo
tanto! si la empresa reali#a un desembolso! este hecho puede suministrar evidencia de que
pueden obtenerse beneficios econmicos! pero no es una prueba concluyente de que se est"
ante una partida que satisfaga la definicin de un activo. De igual manera! la ausencia de un
desembolso relacionado no impide que se est" ante una partida que satisfaga la definicin de un
activo y que requiera! por lo tanto! reconocimiento como tal en el balance general. +or e&emplo!
las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definicin de un activo
B. El .onse&o 1ormativo de .ontabilidad con fecha :B de octubre del :;;I emiti la -esolucin
1S ;D@A:;;IAE2VND con la que aprob el 1uevo +lan .ontable /eneral Empresarial! cuyo uso
obligatorio es a partir del ao :;@@. En este documento se dice respecto a los 0ctivos que estn
se clasifican en los siguientes elementos $
- Elemento @ $ Disponible y E(igible
- Elemento : $ 0ctivo -eali#able
- Elemento B $ 0ctivos inmovili#ados
3esultado
En contabilidad el estado de resultados o estado de p-rdidas y ganancias! es el estado que suministra
informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al perodo sea bien este un resultado de
utilidad o p"rdida. *as partidas que lo conforman! suelen clasificarse en resultados ordinarios y
e(traordinarios! de modo de informar a los usuarios de estados contables la capacidad del ente emisor de
generar utilidades en forma regular o no.
El cuadro siguiente refle&a un modelo de estado de resultados$
Estado de 3esultados
U ,ngreso por 5entas
A .osto de la mercadera vendida o de los servicios prestados
T 3esultado bruto
A /astos de venta
A /astos de administracin
T 3esultado de las operaciones ordinarias
A /astos financieros
U +roductos financieros
T 3esultado antes de impuesto a las ganancias
A ,mpuesto a las ganancias
T 3esultado del e9ercicio
El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las actividades
principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. *a diferencia entre ambas cifras indica el resultado

bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador clsico de la informacin contable.
abitualmente se calcula el resultado bruto como porcenta&e de las ventas! lo que indica el margen de
rentabilidad bruta con que oper la compaa.
3entabilidad &ruta N 3esultado &ruto O 7entas
*uego se restan todos los gastos de venta! administracin. 0 este sub total se lo denomina -esultado de las
operaciones ordinarias. 2inalmente se restan los gastos financieros y se le suman los productos financieros!
el impuesto a las ganancias o a la renta y la participacin de los traba&adores en las utilidades )en caso de
haber% para llegar al resultado neto o resultado del e9ercicio.
9tros indicadores clsicos que suelen obtenerse son$
3entabilidad 5eta N 3esultado 5eto O 7entas
3entabilidad sobre el Patrimonio 5eto N 3esultado 5eto O Patrimonio 5eto
8astos
*a definicin de gastos incluye tanto las p"rdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias
de la empresa. Entre los gastos de la actividad normal! se encuentran el costo de las ventas! las
remuneraciones y la depreciacin. /eneralmente! los gastos representan una salida o una disminucin de
activos! tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo! e(istencias o propiedades! planta y
equipo.
6on p"rdidas otras partidas que! cumpliendo con la definicin de gastos! podran o no surgir de las
actividades ordinarias de la empresa. *as p"rdidas representan disminuciones en los beneficios
econmicos y! como tales! no son diferentes en su naturale#a a cualquier otro gasto. +or lo tanto! en este
3arco .onceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.
Entre las p"rdidas se encuentran las que resultan de siniestros tales como aquellos causados por el fuego
o por inundaciones! as como por la venta de activos a largo pla#o y tambi"n las p"rdidas no reali#adas!
por e&emplo aquellas que surgen por el efecto que los aumentos en el tipo de cambio de una determinada
divisa tienen sobre los pr"stamos obtenidos por la empresa en esa moneda. 0l reconocerse las p"rdidas
en el estado de resultados! es usual presentarlas por separado! puesto que el conocimiento de las mismas
es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. *as p"rdidas suelen presentarse netas de
los ingresos relacionados con ellas.
3econocimiento de gastos
6e reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha ocurrido una disminucin en los beneficios
econmicos futuros! relacionada con una disminucin en los activos o un incremento en los pasivos! y que
puede medirse con fiabilidad. Esto significa! en efecto! que el reconocimiento de gastos ocurre
simultneamente con un aumento de pasivos o la disminucin de un activo )por e&emplo! el devenga
miento de sueldos por pagar o la depreciacin de activos fi&os%.
*os gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los
costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso! al que se denomina
comnmente correlacin de gastos con ingresos! implica el reconocimiento simultneo o combinado de
unos y otros! que surgen directa yVo con&untamente de las mismas transacciones u otros hechos. +or
e&emplo! los distintos componentes de gastos que conforman el costo de ventas son reconocidos
simultneamente con los ingresos por esas ventas! sin embargo! la aplicacin del concepto de correlacin
de gastos con ingresos ba&o este 3arco .onceptual! no permite el reconocimiento de tems en el balance
general que no cumplan con la definicin de activos y pasivos.
.uando se espera que los beneficios econmicos sur&an a lo largo de varios perodos contables y la
correlacin con los ingresos asociados pueda determinarse nicamente de forma gen"rica o indirecta! los
gastos se reconocen en el estado de resultados utili#ando procedimientos sistemticos y racionales de
distribucin. Esto es! a menudo! necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de
activos tales como los que componen las propiedades! planta y equipo! as como con la plusvala
comprada! las patentes y las marcas! denominndose en estos casos al gasto correspondiente como
depreciacin o amorti#acin. *os procedimientos! de distribucin estn diseados a fin de que se
recono#ca el gasto en los perodos contables en que se consumen o e(piran los beneficios econmicos
relacionados con estas partidas.
Dentro del estado de resultados! se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el desembolso
correspondiente no produce beneficios econmicos futuros! o cuando y en la medida que tales beneficios
econmicos futuros no cumplen o de&an de cumplir las condiciones para su reconocimiento como un activo
en el balance general.
6e reconoce tambi"n un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en un
pasivo sin reconocer un activo correlacionado! como ocurre en el caso de surgir un pasivo por una garanta
vigente sobre productos vendidos.

2..3 P3I5$IPI02 1E $05.*&I,I1*1 8E5E3*,ME5.E *$EP.*102
.ontradictoriamente uno de los temas menos conocidos por los estudiantes de contabilidad! de las
diversas 2acultades de .ontabilidad y .iencias 2inancieras de las universidades del pas! son los principios
de contabilidad. E(iste escasa bibliografa peruana sobre este tema. *as que hay tratan en forma muy
sint"tica sobre la parte doctrinaria de la contabilidad! se privilegia los aspectos aplicativos! las formas de
presentacin ! los clculos de las alcuotas de los tributos ! as como todos los beneficios sociales que le
corresponden a los traba&adores . .onsidero que no se est incidiendo en la formacin de los estudiantes en
los fundamentos de la contabilidad! en los fundamentos de la tributacin ! en los fundamentos de las normas
relacionados con la contabilidad! que permitan formar profesionales con mente creativa! for&adores de
normas de acuerdo a la realidad socio econmica del pas y! no slo aplicadores de normas. En un mundo
globali#ado! la necesidad de profesionales analticos! pensantes y creativos es una prioridad! puesto que
los .ontadores +blicos de ahora! no slo somos simples fabricantes de informacin financiera! suficiente!
fidedigna y oportuna sino adems debemos ser los asesores de la alta direccin de las empresas para
tomar decisiones rpidas y adecuadas en un entorno donde la lucha por ganar mercado es titnica.
De acuerdo a la 1ueva *ey /eneral de 6ociedades :FIIQ
@;
! es obligatorio que las empresas registren sus
transacciones comerciales y preparen y presenten sus estados financieros de acuerdo a principios de
contabilidad! de no hacerlo incurren en responsabilidad civil y penal. Esta contingencia no se est teniendo
en cuenta de acuerdo a su real magnitud.
Pero KMue son los principios de contabilidadL ! para nosotros los principios de contabilidad son los
'undamentos a+iom"ticos! base o cimiento de la contabilidad! cuyos alcances son
incontrovertibles! evidentes! Hue no =an sido cuestionados o impugnados desde su origen =asta la
'ec=a. ,os principios de contabilidad regulan cualidades de la in'ormacin contable! en su
elaboracin y presentacin.
Principio de Empresa en Marc=a.I
8n Ente Hurdico cuenta con una unidad de produccin de bienes o servicios que est en constante
desarrollo cuyo tiempo de vida futura no es posible predecir' salvo que se precise! su ob9etivo social
temporal. El marco conceptual de las 1,.s al referirse a este principio dice Kque los Estados 2inancieros
se preparan en el supuesto de que una empresa es un negocio en marcha ! y que continuara operando
en el futuro inmediato ! sin intencin de liquidarse. 6i no fuera as! los estados financieros deben
prepararse sobre una base distinta que debe revelarse.L
*a naturale#a de este principio es que afecta algunas transacciones econmicas! que se fundamenta en
la continuidad de la empresa! por e&emplo las operaciones a cr"dito. *a Empresa debe tener una ra#onable
tendencia de continuidad en sus operaciones comerciales! que le permitan peridicamente tener un nivel de
utilidades y como consecuencia un crecimiento sostenido. .uando una empresa en marcha! adquiere un
activo fi&o! lo registra al costo de adquisicin ms todos los gastos en que incurri para ponerlo en
operacin. Este activo es depreciado aplicando un sistema' sin tomar en cuenta su valor corriente de
mercado! pues no hay una necesidad de venderlo! pues la empresa seguir usando el activo fi&o y podr
recuperar su inversin. 6egn /rady +aul
@@
la administracin de las sociedades debe ver el con&unto de
sus operaciones! como un proceso continuo! ninguna empresa importante podra operar da a da con la
amena#a de una probable liquidacin. En la actualidad las empresas cuentan con un alto grado
tecnolgico! su sistema de informacin prcticamente es virtual! sus operaciones se planean con visin de
futuro! cuentan con unidades de investigacin que les permite crear nuevos productos y me&orar las
e(istentes. 0dquieren activos fi&os de punta ! modernos ! de larga duracin ! para ser pagados en varios
aos ' lo que supone que los directivos de la empresa ! toman decisiones teniendo en cuenta ! que sus
operaciones continuaran indefinidamente En un negocio en marcha! los cr"ditos otorgados y
contabili#ados como cuentas por cobrar ! son los ingresos esperados en efectivo. 1o es el valor actual que
podra obtenerse. En el caso de los ,nventarios! la manufactura en proceso y los productos terminados
tienen ms valor que la materia prima ! pues se le ha agregado el costo de la mano de obra y otros costos
de produccin ' cuando la empresa vende estos inventarios durante su curso normal obtiene ganancias. *a
manufactura en proceso tiene un menor valor que la materia prima! cuando no se ha completado su
proceso de produccin. 8n papel en blanco valdr ms que las pginas impresas! a no ser que se
complete el proceso de produccin.
$omo saber si una Empresa est" en Marc=a.I
15
CAL%&RON A8(ILAR, Lour0*s.,$553/.L*y 8*n*ra+ 0* Soci*0a0*s .%istribui0ora +a &0itoria+ SAC.p.$5-.
11
8RA%=, :au+. ,1-!-/.In6*ntario 0* +os :rincipios 0* Contabi+i0a0. Instituto )*>icano 0* Conta0or*s :?b+icos A.C .
p.3#"3!

ay ciertos indicadores! que nos avisan! que hay problemas de empresa en marcha! en la empresa por
e&emplo es conveniente preguntarse =*a empresa est cumpliendo! con pagar sus obligaciones en las
fechas establecidas>! de esta pregunta se desprende$
. 6u capital de traba&o! es suficiente que le permita cumplir con sus obligaciones.
. Est cumpliendo la empresa! con pagar los prestamos en que ha incurrido para obtener capital de
traba&o o inversiones.
. a ocurrido alguna contingencia! que haya permitido una perdida e(traordinaria.! por litigios o
catstrofe! que no haya sido asegurada.
. De la evaluacin de los flu&os de efectivo! se observe flu&os de efectivos negativos permanentes.
. Desde el punto de vista 6ocietario! y los estatutos de la empresa! se est cumpliendo con los
requisitos de capital y reservas.
. .omo est la relacin de deuda de corto y largo pla#o frente al patrimonio. Eventualmente si la
empresa estar en capacidad de reestructurar su deuda a nuevos pla#os.
. *a empresa est en capacidad de obtener nuevos fuentes de financiamiento.
6egn 0rmando 5illacorta! algunos Procedimientos de *uditoria que podran aplicarse cuando e(isten
indicios de problemas potenciales de negocio en marcha son$
. -evisar las cuentas internas de la gerencia y los estados de flu&os de efectivo desde la fecha del
balance general a la ltima fecha practicable antes de la emisin del informe de auditora.
. -evisar los pronsticos de flu&o de efectivo! ganancias y otros al menos para los doce meses
despu"s de la fecha del balance general.
. E(aminar las actas de las &untas de accionistas! directorio o acuerdos de gerencia! que indiquen
dificultad de financiamiento.
. -evisar el periodo de cr"dito otorgado por los proveedores y su cumplimiento por la empresa.
. E(aminar los acuerdos de financiamiento asumidos! si estas estn de acuerdo a los niveles
establecidos en los estatutos.
. -evisar los eventos subsecuentes para partidas que afecten la capacidad de la entidad continuar
en operacin.
6i se advierte problemas de empresa en marcha ! se debe solicitar a la gerencia una proyeccin de flu&o
de efectivo para los @I meses siguientes al balance general que se est auditando! o en su defecto se
debe solicitar a la gerencia un resumen escrito de las principales medidas disponibles para enfrentar los
problemas de empresa en marcha de la entidad.)5illacorta ! :;;F.!?A@ %
Efecto sobre el ,nforme de 0uditora$ 6e debe considerar cualquier revelacin apropiada que debe hacerse
en los Estados 2inancieros! y el efecto de cualquiera de las partidas que conocemos. ay un riesgo de que!
cuando informamos que la base del negocio en marcha no es! o no puede ser apropiada puede
precipitarse el fin de la entidad. En ese caso debemos tener ciertas precauciones ra#onables de
considerar los factores mitigantes! antes de emitir el problema.
6e deben considerar las principales condiciones que ocasionan preguntas sobre la capacidad del cliente!
de que siga operando$
. *os posibles efectos de esas condiciones.
. *a evaluacin de la gerencia de la importancia de esas condiciones y cualquier factor mitigante.
6i despu"s de evaluar lo anterior concluimos que hay una duda sustancial respecto a la situacin de
empresa en marcha de la entidad! debemos considerar la recuperabilidad de los activos frente a los
pasivos.
6i como resultado de lo anterior e(isten incertidumbre de importancia relativa que afectan los estados
financieros se debe emitir una opinin con salvedad o una abstencin de opinin. )5illacorta! :;;F. ,?A:%
3odernamente! siguiendo a 6ergio -amre# +alma
@:
! cuando se anali#a un negocio en marcha! se
comienGa por sus resultados en el mercado! el porcenta&e o la porcin que de "l se ha logrado! el
segmento alcan#ado o la cobertura obtenida en el mercado propuesto en comparacin de los ob&etivos
que se esperaban alcan#ar ' se e(aminan los resultados econmicos ! las ganancias o p"rdidas obtenidas.
*os propietarios ! directores o e&ecutivos de la empresa cuando quieren conocer si est en marcha no
empieGan por e(aminar la estructura de la empresa ! su organi#acin ! sus subsistemas! sus
procedimientos! ni por anali#ar sus reas crticas ! todo lo cual puede ser importante y gravitante de los
resultados ya que estos elementos constituyen una demostracin de los esfuer#os reali#ados y m"todos
usados por la organi#acin y su gestin. El e(amen empie#a desde una visin de mercado y venta que
es lo ms pr(imo e inmediatamente til e interesante para quienes estn traba&ando en el mundo de los
1$
RA)IR&Z :AL)A, S*r<io.,$553/. La 8*stin 8*r*ncia+ 0* +a :ym*. Instituto 0* In6*sti<acin y %*sarro++o. p.
$3

negocios. 6e empie#a por el entorno conocido por cualquiera de nosotros como consumidores y por lo
tanto representantes de la demanda ! organi#ando los conceptos de mercado y lo que significa en la
prctica diaria finali#ando con los m"todos y t"cnicas del marWeting que se puede utili#ar para influir en
los resultados de los esfuer#os de venta.
Principio de $ontabilidad 3ealiGacin.I
Este principio establece que los resultados econmicos solo se deben computar cuando sean reali#ados.
*a contabilidad cuantifica en t"rminos monetarios las transacciones econmicas que lleva a cabo una
empresa con otros! como consecuencia de su ob&etivo social. *as operaciones y eventos econmicos que
la contabilidad registra se considera reali#ados ! cuando se =a e'ectuado una transaccin con otros
entes econmicos de acuerdo a las pr"cticas comerciales y normas legales vigentes! por e&emplo la
compra y venta de bienes y servicios ' cuando a ocurrido eventos econmicos e+ternos a la empresa
o derivados de operaciones de estos y cuyo efecto puede cuantificarse ra#onablemente en t"rminos
monetarios. E&emplo$ a&ustes por inflacin.
*os costos deben registrarse en 'orma paralela al correspondiente ingreso que los origino
independiente a la fecha de pago. Es decir si se vende mercaderas y estas se registran como ventas! pues
paralelamente se deben registrar el costo de esta mercadera vendida! aun cuando todava no se haya
pagado al proveedor del mismo.
6egn -obert 0nthony
@B
se considera ganado el ingreso en la fecha en que se reali#a ! es decir en la
'ec=a en Hue se suministra bienes o servicios al cliente a cambio de efectivo o de otro factor valioso.
.uando se vende al contado! se entrega el bien y se recibe efectivo! en ese caso hay venta reali#ada.
.uando se vende al cr"dito! se entrega el bien y se recibe a cambio letras aceptadas! entonces se dice que
tambi"n hay venta reali#ada. En el caso de servicios! el ingreso se reconoce en el periodo que se presta el
servicio. En la contabilidad se acepta que los costos de manufactura aumentan el valor del producto
durante el ciclo manufacturero! toda ganancia se registra al momento de la venta. 1o e(iste un modo
ob&etivo de medir cuanta ganancia se crea durante el proceso de manufactura. El resultado del proceso
total solo se conocer cuando se venda el producto manufacturado e ingrese a ca&a el pago
correspondiente. E+cepcionalmente en los casos en que el ingreso puede medirse ob&etivamente antes
de la venta! con frecuencia se le reconoce en esa fecha. E&emplo $ En la 3inera 0urfera que e(plota un
yacimiento minero o un lavadero de oro ! que despu"s de e(traer material aurfero ! lo procesa o lo lava !
luego lo refina y obtiene barras de oro! en ese momento lo reconocer como ingreso! porque el oro siempre
tiene un valor especifico ! y el intercambio en el mercado no es necesario para determinarlo. El oro es
coti#ado en el mercado internacional por 86X V on#as! por e&emplo en el mercado de ong Yong y 1ueva
7orW Mandy Z aman. )01T917! @NI;$ D@%.
.uando se vende al cr"dito a un pla#o mayor de un ao! se entrega el bien! pero e(iste duda acerca de la
cobran#a de las letras aceptadas! es decir hay incertidumbre en el cumplimiento! en ese caso no se puede
considerar como venta reali#ada el total de la venta! este ser una venta diferida. 6e registrara como venta
reali#ada cuando el cliente empiece a efectuar los pagos de las cuotas! en cada pago se ir reconociendo
el ingreso correspondiente. Es probable que el cliente cumpla con el pago de todas sus cuotas
oportunamente! en ese caso se habr reali#ado la venta en un @;;E! o tambi"n es posible que de&e de
pagar algunas cuotas! o que devuelva parte de los productos que se le vendi! lo que significara para la
empresa un menor ingreso.
Toda venta de bienes o servicios tiene su costo correspondiente que los origino! ambos deben registrarse
paralelamente
Principio $ontable del 1evengado.I
6egn el 3arco .onceptual de las 1ormas ,nternacionales de .ontabilidad
@D
la base contable del
Devengado es un postulado fundamental. 6e ha adoptado para permitir que los Estados 2inancieros!
cumplan sus ob&etivos. *os efectos de los hechos econmicos o ahora transacciones econmicas se
reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o se paga en efectivo. Estas transacciones se
contabili#an en los libros contables! debidamente clasificados y se presentan en los Estados 2inancieros
en los periodos a los cuales corresponde.
El t"rmino devengado significa! adquirir derecho o alguna percepcin o retribucin mereci"ndola por
alguna ra#n. El Devengado como principio contable considera el momento en que se perfecciona
legalmente las operaciones que dan lugar al nacimiento de la obligacin de pago o de cobro. El +lan
.ontable /eneral -evisado ! aprobado mediante resolucin 1S D<;.QB E2 V@@ define e(presamente lo
13
ROB&RT, Ant3ony.,1-75/ Contabi+i0a0 para +a %ir*ccin. &0itoria+ At*n*o .Bu*nos Air*s.p.#1
1#
:AR&%&S R&AT&8(I, Car+os, A=ALA ZA4ALA, :ascua+. ,$55./. Normas Int*rnaciona+*s 0* In@ormacin
1inanci*ra. :aci@ico &0itor*s. :.13"$3

devengado como un principio de contabilidad ! sealando que la aplicacin de este principio implica que$
las variaciones que se deben considerar para establecer el resultado econmico son las que corresponden
a un e&ercicio! sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. El concepto de lo
reali#ado participa del concepto de lo devengado! estableci"ndose que en aplicacin del principio de
reali#acin$ los resultados econmicos solo se deben computar cuando sean reali#ados ! o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin vigente y se
hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin.
Este principio de lo devengado
@<
! constituye uno de los sistemas de imputacin de rentas que regula la ley
del impuesto a la renta &unto con el sistema de lo percibido. El inciso a del artculo <Q de la ley del
impuesto a la renta establece como sistema de imputacin de ingresos y gastos! para la determinacin de
la base imponible del impuesto a la renta de tercera categora. *a renta de tercera categora se considera
producida en el e&ercicio econmico en que se devenguen! y que el mismo criterio se aplicara para los
gastos. *a aplicacin de dicho principio respecto de las rentas de tercera categora tiene algunas
e(cepciones tales como$ los provenientes de fondos mutuos! fondos de inversin! patrimonios
fideicomedidos de sociedades tituli#adores! que tienen otro tratamiento. *as rentas de primera categora se
imputaran al e&ercicio gravable en se devenguen! las de rentas de :S! DS y <S se imputaran al e&ercicio
gravable en que se perciban. *os beneficios provenientes de la ena&enacin de bienes a pla#o ! cuyas
cuotas convenida para el pago sean e(igibles en un pla#o mayor a un ao computados a partir de la fecha
de la venta ! podrn imputarse a los e&ercicios comerciales en los que se hagan e(igibles las cuotas
convenidas para el pago. *as rentas se consideran percibidas cuando se encuentra a disposicin del
beneficiario! aun cuando este no haya cobrado en efectivo o especie. *a ley del impuesto a la renta no
define el principio de los devengados a diferencia de los percibidos. ,a de'inicin de lo devengado
proviene de la interpretacin del art(culo #) de la ley del impuesto a la renta! El principio de lo
devengado no toma en cuenta el momento del pago o percepcin efectiva! sino el momento de la
e(igibilidad. El devengado considera el momento en que se perfecciona legalmente las operaciones que
dan lugar al nacimiento de la obligacin de pago o de cobro. El tribunal fiscal en su -T2 DFFAB[NQ !
seala que desde el punto de vista &urdico ! la aceptacin del r"dito devengado como sistema para
imputarlo al e&ercicio fiscal significa admitir que un r"dito devengado importa solo una disponibilidad
&urdica ! pero no una disponibilidad econmica o efectiva de ingreso ! e(istiendo un derecho del
beneficiario que se incorpora a su patrimonio y que puede evaluarse monetariamente . En este caso
seala que hay una reali#acin potencial! pero no una reali#acin efectiva. Tambi"n dice $ el concepto de lo
devengado se asocia indisolublemente al concepto de reali#ado ! en el sentido que el ingreso para ser
considerado como tal debe haberse generado en el caso de la prestacin del servicio ! cuando se ha
efectuado dicho servicio.
6egn el Diccionario Enciclop"dico de Derecho 8sual de /uillermo .abanellas a la e(presin
KDevengadoL se le reconocen tres acepciones $ el hacer uno alguna cosa suya ! mereci"ndola! el adquirir
derecho a una percepcin o retribucin por el traba&o prestado ! los servicios desempeados u otros ttulos
! y! el producir r"ditos o intereses...omo verbo KDevengarL significaL adquirir un derecho a alguna
percepcin o retribucin por ra#n del traba&o! servicio u otro ttulo. L0 decir de 3ur 5aldivia ! el profesor
umberto 3edrano ha e(presado $ 6egn este m"todo del devengado ! los ingresos son computables en
el e&ercicio en que se adquiera el derecho a recibirlos ! pues devengar es el derecho a recibir ! entre otras
cosas ingresos . *o devengado! asume cono premisa que la renta se ha adquirido cuando la operacin de
la cual deriva el ingreso se encuentra legalmente concluida ! sin que sea indispensable que el deudor
haya cumplido con el pago! sino tan solo que desde el punto de vista &urdico el acto o negocio se
encuentre perfeccionado.
0 partir de los nociones antes desarrollados ! la imputacin de rentas por contribuyentes ! que no llevan
contabilidad ! con representan mayores complicaciones ! pues el concepto &urdico es suficiente para
discernir sobre las distintas transacciones generadoras de rentas de tercera categora. 6in embargo para
aquellos contribuyentes obligados llevar contabilidad en concepto &urdico parecera insuficiente ! sobre
todo por la necesidad de partir del balance contable para establecer la renta imponible.
0hora bien ! de nuestra legislacin no surge que la determinacin de la renta imponible y su componentes
se encuentre divorciado de su nocin contable! pudi"ndose deducirse ms bien! a partir de otras
disposiciones de la *ey del impuesto a la renta! que en la mayora de los casos resulta imprescindible
recurrir a la contabilidad..
0s se infiere! por e&emplo! del artculo BB del reglamento de *a ley del ,mpuesto a la -enta ! que admite la
posible divergencia temporal o permanent<e entre la contabili#acin de las operaciones ba&o principios de
1
%(RAN RO'O, Luis ,$55./.Impu*sto a +a R*nta .A&L&.p.$!.

contabilidad generalmente aceptados y las normas contenidas en la ley ! salvo que la ley reglamento
condicionen una deduccin a su registro contable ! las formas de contabili#acin de las operaciones no
origina la perdida de una deduccin..
.omo puede advertirse! una disposicin como esta solo tiene sentido ! si el legislador tiene en mente que
los resultados de las empresas se determinan ba&o principios de contabilidad generalmente aceptados ! y
que por tanto ! el impuesto a la renta ! de estos contribuyentes ! no puede determinarse prescindiendo en
lo absoluto de tales principios..
2.# 1EDI5I$I45 1E .?3MI502
8losario de t-rminos vinculados a la .ributacin y a la $ontabilidad Moderna
* titulo oneroso: Es la denominacin que recibe una prestacin de servicios o provisin de bienes cuando
a cambio se recibe un pago en dinero o en especies.
* la orden: .aracterstica de un titulo valor que indica que "ste se ha emitido no al portador! sino a favor
de una persona en concreto! quien a su ve# ordena al deudor que pague a un tercero. El tercero puede
transmitirlo con un simple endoso.
* la par: E(presin relativa a los ttulos de cr"dito! especialmente a los emitidos en serie que se utili#a
cuando su valor efectivo es igual a su valor nominal! bien sea en el momento de la emisin o
posteriormente! en su negociacin.
* la vista: .lusula que acompaa un titulo de cr"dito que se convierte en pagadero a la simple
presentacin del mismo.
*bono: 0bonamos cuando ingresamos dinero a una cuenta! ya sea por deuda )a una tar&eta de cr"dito o
pr"stamo% o por ahorro )ahorro a pla#o! cuenta corriente etc.%.
*bstencin de opinin P1isclaimer o' opininQ: 8na abstencin de opinin significa que debido a una
limitacin importante en el alcance del traba&o! los auditores e(ternos se ven en la incapacidad de formarse
y emitir una opinin sobre los estados financieros que se auditan. 8na abstencin no es una opinin$ "sta
establece simplemente que el auditor no e(presa una opinin sobre los estados financieros.
*ccin:
+arte alcuota )dividir algo en un cierto nmero de partes iguales% del capital social de una empresa.
-epresenta la propiedad que una persona tiene de una parte de esa sociedad. 1ormalmente! salvo
e(cepciones! las acciones son transmisibles libremente y otorgan derechos econmicos y polticos a su
titular )accionista%. .omo inversin! supone una inversin en renta variable! dado que no tiene un retorno fi&o
establecido por contrato! sino que depende de la buena marcha de dicha empresa.
*cciones comunes: 6on valores emitidos por empresas constituidas como sociedades annimas que
otorgan algunos derechos a sus propietarios! como participar en el capital y utilidades de la empresa! votar
en las &untas generales de accionistas! fiscali#ar la gestin de los negocios de la empresa! entre otros.
*cciones de inversin: Dichos ttulos tienen origen en las anteriores acciones laborales! cuyos tenedores
originales fueron los traba&adores de las empresas industriales! pesqueras y mineras obligadas a emitirlas.
5alores que fueron emitidos como parte de la cuenta +articipacin +atrimonial del Traba&o de determinadas
empresas y que confieren slo el derecho de recibir dividendos y participar en la &unta general de
accionistas pero sin derecho de voto.
*ccin con liHuideG: 0ccin que tiene una buena aceptacin en el mercado y es fcil venderla sin afectar
su coti#acin. 6u liquide# se evidencia por su frecuencia de negociacin.
*ccin con prima: 0cciones colocadas sobre la par! esto es con un valor nominal mayor al indicado en el
ttulo. 8sualmente este tipo de emisin se reali#a en los casos de aumento de capital! a fin de que las
nuevas acciones mantengan una simetra con las ya puestas en circulacin.
*ccin pre'erente: brido entre accin y obligacin que a diferencia de las acciones comunes tiene
prioridad en relacin con el pago de dividendos y en la distribucin de activos! por e&emplo' el titular tiene
prioridad para cobrar ganancias sobre los tenedores de acciones ordinarias y! en caso de liquidacin!
tambi"n para cobrar los activos. 1o suele tener derechos polticos y puede ser amorti#ada anticipadamente.
*ccin pre'erente convertible: 0ccin preferente que se puede convertir en accin comn! a opcin del
accionista.
*cciones en circulacin: 6on aquellas acciones emitidas por una sociedad annima y se encuentran en
poder de quienes las han adquirido.
*cciones liberadas: 6on aquellas acciones que se emiten y entregan de forma proporcional al nmero de
acciones de cada propietario y surgen cuando la &unta general de accionistas de la empresa acuerda
capitali#ar las utilidades o las reservas! es decir reinvertirlas en la empresa y a cambio entregar acciones.

*cciones l(deres Pblue c=ipsQ: 0ccin de una empresa que tiene buena reputacin y go#a de una
importante frecuencia de negociacin y liquide# en la Jolsa. 0dems sus productos o servicios suelen
contar con amplia aceptacin en el mercado
*cciones subordinadas: 0cciones de una sociedad con derecho a dividendo subordinado al de las
acciones preferentes y comunes.
*ccionista: Toda persona! fsica o &urdica! que posea al menos una accin de una sociedad. Esta persona
es KpropietariaL de la sociedad en la proporcin que representa la cantidad de acciones de la que es titular.
*ccionista minoritario: 6e considera a quien! directa o indirectamente posee una participacin en el
accionariado que no le permita tener in&erencia sobre el desarrollo poltico! econmico y financiero de la
empresa.
*ccionista mayoritario: 0quellos que! directa o indirectamente! tengan una participacin de cuando menos
el equivalente a un se(to del capital social. *ceptaciones &ancarias: *etras de cambio aceptadas por
alguna institucin bancaria! por lo cual el girado se compromete a pagar! a favor del girador! una cierta suma
en la fecha de su vencimiento! la misma que se establece en el documento. 6on utili#ados para el
financiamiento de operaciones de comercio e(terior
*creedor: +ersona o empresa a quien se le debe yVo tiene derecho a e(igir de otra una prestacin
cualquiera. +ersona fsica o moral que en un negocio entrega valores! efectos! mercancas! derechos o
bienes de cualquier clase y recibe en cambio una promesa de pago o un cr"dito que estable#ca o aumente
un saldo a su favor.
*ctividad &ancaria: *a actividad principal de los bancos$ captacin de capitales a trav"s de los depsitos
)pasivo del balance de la actividad%! que se remuneran a un tipo de inter"s para despu"s invertirlo en
pr"stamos y cr"ditos a un tipo de inter"s superior )activo del balance en la actividad%. Dicha diferencia
constituye la principal ganancia del banco.
*ctividad Econmica: 0ctividades que tienden a incrementar la capacidad productiva de bienes y
servicios de una economa! para satisfacer las necesidades humanas en un perodo de tiempo. ,nvolucra los
aspectos sociales de tales actividades y tambi"n proporcionar un cierto nivel de vida a la poblacin. +or lo
tanto! la actividad econmica abarca los aspectos de produccin! consumo! intercambio y distribucin.
*ctividad MaHuiladora: 6e refiere a la produccin de empresas ubicadas en las #onas francas de un pas
cuyo destino es el mercado internacional. *a actividad de maquilado se identifica como el servicio de
transformacin! cuyas materias primas son suministradas por una empresa e(tran&era para obtener un bien
final! segn un diseo previamente concertado.
*ctivo biolgico: ,ncluye los activos biolgicos representados por el costo de los animales vivos o las
plantas.
*ctivo cali'icado Pcali'icableQ: Es un activo que necesariamente requiere de un tiempo considerable para
estar en condiciones de ser vendido o darle el uso esperado.
*ctivo Dinanciero )9peraciones activas%$ .ualquier operacin efectuada por una entidad de cr"dito en la
que se invierten los recursos captados entre el pblico. 9peraciones de cr"dito que implican el desembolso
de dinero en efectivo o el otorgamiento de una lnea de cr"dito ba&o cualquier modalidad contractual.
*ctivos l(Huidos: 0ctivos de corta reali#acin. ,ncluye ca&a! fondos disponibles en el Janco .entral! en
empresas del sistema financiero nacional y en bancos del e(terior de primera categora! fondos
interbancarios netos deudores! ttulos representativos de deuda negociable emitidos por el /obierno .entral
y el Janco .entral de -eserva! y certificados de depsito y bancarios emitidos por empresas del sistema
financiero nacional.
*ctivo realiGable: 6on aquellos activos de mayor liquide# o fcil reali#acin de las empresas.
*ctivo rentable: 0ctivos que generan rentabilidad en forma directa. ,ncluye la porcin del activo disponible
que devenga intereses! fondos interbancarios! inversiones y cr"ditos vigentes netos de ingresos diferidos.
*ctivos circulantes: .on&unto de cuentas dentro de los activos de una empresa que se anticipan su
conversin en efectivo en un pla#o menor a un ao. Estn constituidos generalmente por ca&a y bancos!
cuentas por cobrar! inventarios! etc.
*ctivos corrientes: Est representado por el efectivo y equivalentes de efectivo! inversiones financieras!
derechos por recuperar! activos reali#ables! activos biolgicos! activos no corrientes mantenidos para la
venta! gastos diferidos y otros activos! que se mantienen para fines de comerciali#acin )negociacin%!
consumo o servicios por recibir! se espera que su reali#acin se producir dentro de los doce meses
despu"s de la fecha del balance general o en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
*ctivos depreciables: 6on aquellos que se espera sean utili#ados durante ms de un perodo contable!
tienen una vida til limitada y son mantenidos por la empresa para utili#arlos en la produccin suministros de
bienes y servicios! para arrendarlos o para usos administrativos.
*ctivos disponibles para la venta: 0quellos activos financieros no derivados que$

@. 6on designados especficamente como disponibles para la venta' o
:. 1o son clasificados como$ a% cuentas por cobrar' b% activos financieros mantenidos a vencimiento o c%
activos financieros llevados a valor ra#onable con cambios en ganancias y p"rdidas.
*ctivos 'i9os: 0ctivos permanentes que tpicamente son necesarios para llevar a cabo el giro habitual de
una empresa. Estn constituidos generalmente por maquinaria! equipo! edificios! terrenos! etc.
*ctivos monetarios: 0quellos activos que no pueden valer ms de su valor nominal! por estar e(presados
en moneda corriente.
*ctivos no corrientes: Esta representado por inversiones financieras! derechos por recuperar! activos
reali#ables! activos biolgicos! inversiones inmobiliarias! inmuebles! maquinaria y equipo! activos intangibles
y otros activos! cuya reali#acin! comerciali#acin )negociacin% o consumo e(ceda al pla#o establecido
como corriente.
*ctivos intangibles: ,ncluye los activos identificables que carecen de naturale#a material y se encuentran
ba&o control de la empresa para ser usados para la produccin o suministro de bienes o servicios! se
arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos' as como las concesiones de e(ploracin y
e(plotacin! los cuales implican derechos de larga duracin. 0ctivos de tipo inmaterial! que permiten
funcionar y agregan valor a las instituciones tales como patentes! franquicias! soft4are! marcas! Yno4 o4!
etc.
*ctivos Internacionales: -ecursos lquidos que sirven como medio de pago internacional. Estos activos de
las instituciones financieras frente a sectores no residentes comprenden a los depsitos en bancos del
e(terior! las tenencias de valores emitidos por entidades internacionales y las tenencias de moneda
e(tran&era. En el caso del Janco .entral! se denominan activos de reserva.
*ctivos tangibles: 0ctivos de tipo material! tales como maquinaria y quipo! edificaciones! terrenos!
inversiones financieras! etc.
*l portador: Titulo valor en el que no se consigna el nombre del propietario! es pagadero al tenedor! y se
transmite por simple entrega
*lmacenes de depsito: Empresas de depsito de mercaderas! comprometidas a la custodia y
almacenamiento mediante el pago de una tarifa! otorgndole al depositante un certificado! representativo de
aquellas! mediante el cual pueden ser vendidas o prendadas las mercancas sin necesidad de retirarlas del
establecimiento.
*mortiGacin: En t"rminos financieros es la cancelacin parcial de una deuda a trav"s de la reali#acin de
pagos peridicos hasta que se haya pagado el total del capital adeudado a la entidad financiera.
*n"lisis $osto &ene'icio: *os costos y los beneficios futuros son los nicos aspectos relevantes en el
anlisis econmico de un proyecto de inversin. El anlisis se basara siempre en una comparacin entre
costos e ingresos adicionales comparados con la inversin que el proyecto supone! el resultado se indicara
en t"rminos de rentabilidad! y de esto depender generalmente la aceptacin o recha#o de un proyecto.
*n"lisis $ostoI7olumenI/tilidad: T"cnica que consiste en estimar el volumen de negocios que debe tener
una empresa para que no haya p"rdidas! con un beneficio cero! a partir del cual cada unidad producida le
genera beneficio.
*n"lisis de cr-dito: +roceso mediante el cual se determina si un solicitante de cr"dito cumple con las
normas de la empresa y el importe del cr"dito que debe recibir.
*n"lisis ;oriGontal: *a comparacin de los estados financieros de una empresa con sus propios
resultados anteriores. T"cnica que consiste en la comparacin de la evolucin del peso de cada partida de
un e&ercicio a otro. erramienta de anlisis financiero utili#ado para determinar las tendencias del
comportamiento a trav"s del tiempo de las partidas que forman parte de los estados financieros. 0 diferencia
del anlisis vertical! en el anlisis hori#ontal se toma un ao base como referencia al cual se le asigna @;;E
ya partir de "l se calculan los aumentos o disminuciones que haya sufrido cada una de las partidas de los
estados financieros.
*palancamiento 'inanciero: El apalancamiento financiero se estudia al comprobar la relacin entre deuda
y capital propio por un lado! y el efecto de los gastos financieros en el E / y +. En principio! el
apalancamiento financiero es positivo cuando el uso de deuda permite aumentar la rentabilidad de la
empresa. En este caso la deuda es conveniente para la empresa. .uando una empresa amplia su deuda! le
disminuye el beneficio neto al aumentar los gastos financieros.
&ancariGacin: 6e refiere al grado de integracin del sector real con el sector financiero! especficamente el
volumen de transacciones que llevan a cabo los diversos agentes utili#ando para ello las plataformas y los
medios de pago que ofrecen los intermediarios financieros.
&ene'iciario: 8na persona que recibe un pago en efectivo! cheque. /iro o pagar".
&ene'icio de E+cusin: Derecho que tiene el garante de solicitar que se cobre la deuda en primera
instancia de los bienes del deudor. .abe sealar que el fiador tiene este derecho salvo que se haya

renunciado e(presamente a ello obligndose solidariamente con el deudor! mientras que el avalista es
siempre un deudor solidario
&ien Inmueble: 6on aquellos que no se pueden trasladar de un lugar a otro! sin alterar! en algn modo! su
forma o sustancia! siendo unos por su naturale#a y otros por su disposicin legal e(presa en atencin a su
destino. El concepto de bienes inmuebles ha sufrido una gran transformacin en nuestro tiempo! debido a
los adelantos tecnolgicos que permiten trasladar bienes inmuebles de un lugar a otro sin alteracin! por
e&emplo monumentos histricos! arquitectnicos! etc.
&ien Intermedio: Jien que se usa para producir otros bienes y en su aplicacin al proceso productivo es
bien intermedio o de consumo. E&emplo$ *a leche cuando es usada para producir mantequilla es un bien
intermedio! pero cuando se usa para consumirla directamente es un bien de consumo final.
&onos: 6on valores que representan una deuda contrada por una empresa o dependencia gubernamental
y que pagan una renta fi&a! es decir! reditan intereses a una tasa definida que puede ser fi&a! variable o
rea&ustable! lo importante es que dicha tasa ha sido establecida desde el momento en que se produce la
emisin de estos valores.
&ono corporativo: Es una obligacin emitida por una empresa para captar fondos que le permitan financiar
sus operaciones y proyectos. *os bonos son emitidos a un valor nominal! el cual ser pagado al tenedor en
una fecha de vencimiento determinada )rescate%. 0s mismo el monto del bono devenga un inter"s el cual
puede ser pagado ntegramente al vencimiento o en cuotas peridicas )cupones%.
&ono estructurado: 8n bono estructurado es un instrumento financiero cuyo rendimiento se encuentra
asociado a la evolucin de un determinado activo subyacente! constituy"ndose en un nuevo mecanismo de
inversin por el cual el emisor ofrece la devolucin del principal en t"rminos nominales o inde(ado )si el
inversionista no desea e(ponerse a p"rdidas por inflacin yVo devaluacin%! ms un rendimiento variable
asociado a la evolucin en el tiempo del precio de un determinado activo subyacente )una accin! canasta
de acciones o ndices% multiplicado por un factor de participacin o apalancamiento.
&ono de reconocimiento: 5alor emitido por la 91+ a favor de aquellos traba&adores que pertenecan a sus
sistema y que deciden trasladarse al 6istema +rivado de +ensiones dentro de los pla#os y t"rminos que
establece la *ey! compensando de esta manera los aportes reali#ados ba&o el anterior r"gimen de
pensiones..
&ono cupn cero: Tipo especial de bono que no paga cupones hasta su vencimiento y en el que la
rentabilidad para el inversor se e(plica e(clusivamente por la diferencia entre el precio de adquisicin y el
precio de reembolso del mismo.
&ono tipo $ de $o'ide: Titulo financiero emitido por la .orporacin financiera de desarrollo! es nominativo!
transferible y negociable. los recursos captados se utili#an para financiar los programas de inversin de
dicha entidad.
&onos de arrendamiento 'inanciero: 5alor emitido por las empresas autori#adas a reali#ar operaciones de
arrendamiento financiero )leasing%! cuyo ob&etivo es financiar las operaciones de esa ndole. En el +er es
necesaria la autori#acin de la .9106E5$
&onos redimibles: Jonos que estn su&etos a la redencin antes de su vencimiento a opcin del emisor.
&onos soberanos: 6e denomina as a los bonos que son emitidos por los Estados y colocados
directamente en los mercados de capital! tanto del pas como del e(terior. 6u aceptaron depende del nivel
de riesgo del pas )riesgo soberano%. .uando se destinan al mercado internacional se denominan bonos
globales.
&onos subordinados: *os bonos subordinados son ttulos que slo emiten los bancos! empresas
financieras! compaas de seguros y reaseguros y .92,DE! con el ob&eto de financiar sus colocaciones.
Deben su nombre al hecho de que representa deuda subordinada! esta es aquella cuyo pago! en caso de
liquidacin de la entidad emisora! queda subordinado al cumplimiento previo de las dems obligaciones por
parte de "sta. son no redimibles! son elegibles como parte del patrimonio efectivo por el integro de su valor!
&onos de .ituliGacin$ Pt(tulos de deuda de securitiGacinQ:
Estos valores son emitidos con el respaldo de un patrimonio autnomo! constituido por una parte de los
activos de una empresa que requiere financiamiento! denominada!
empresa originadora. Dicho patrimonio! capa# de generar flu&os futuros de ingresos y que se haya separado
legal y contablemente de la entidad originadora! es administrado en fideicomiso por una sociedad
tituli#adora.
$apacidad 0ciosa: .apacidad instalada no utili#ada. /eneralmente se mide como un porcenta&e de la
capacidad instalada.
$apital: Total de recursos fsicos y financieros que posee un ente econmico! obtenidos mediante
aportaciones de los socios o accionistas destinados a producir beneficios! utilidades o ganancias.

$apital insoluto: *a suma de dinero originalmente prestada o la parte de ella que aun resta por pagar
).apital ,nsoluto o ,mpago%. El capital insoluto o impago depende! a su ve#! de la forma de pago.
$apital de traba9o: Es el recurso econmico destinado al funcionamiento inicial y permanente del negocio!
que cubre el desfase natural entre el flu&o de ingresos y egresos. 6lo se usa para financiar la operacin de
un negocio y dar margen a recuperar la cartera de ventas. 6e calcula restando el pasivo corriente del activo
corriente! indica la liquide# relativa de la empresa.
$apital EgolondrinoF: *os capitales golondrinos son aquellos que buscan alternativas de inversin de corto
pla#o en bonos o acciones! y tan pronto obtienen la rentabilidad esperada se vuelven a ir del pas' vienen en
las bonan#as y huyen en las crisis! de manera que agudi#an los ciclos econmicos. Es tal la movilidad de
estos capitales especulativos! y tan grandes los montos que se pueden mover de un pas a otro en
fracciones de segundo! que tienen la capacidad de producir crisis financieras de enormes proporciones!
tales como el \efecto tequila en 3"(ico en @NND o la crisis del sureste asitico en @NNQ. +or eso es
conveniente que tengan lmites.
$apital ;umano: .on&unto de conocimientos! entrenamiento y habilidades posedas por las personas que
las capacitan para reali#ar labores productivas con distintos grados de comple&idad y especiali#acin.
$apitalismo: 6istema econmico basado en la propiedad privada de los medios de produccin. *as
decisiones son tomadas en forma descentrali#ada por los agentes econmicos individuales! quienes
buscando ma(imi#ar sus beneficios se guan por las seales de precios que emite el mercado! el cual
funciona libremente sin ningn tipo de regulacin o intervencin e(terna a "l. *a asignacin de los recursos
productivos se reali#a libremente por la operacin de un mercado libre en que los precios responden a las
fuer#as de oferta y demanda.
$argar: 9peracin que consiste en hacer una reduccin en el saldo disponible de una cuenta o en la lnea
disponible de una tar&eta de cr"dito. +ara los cr"ditos! la operacin de cargar indica la disminucin de capital
e intereses adeudados.
$arta de cr-dito: Es un instrumento otorgado por un Janco en favor del e(portador )Jeneficiario%! a trav"s
del cual dicho Janco se compromete a pagar al beneficiario una suma de dinero previamente establecida a
cambio de que se haga entrega de los documentos de embarque dentro de un periodo de tiempo
determinado. *a carta de cr"dito es una de las formas ms seguras para obtencin de pagos.
$arta de cr-dito E2tand &yF: Es aquella carta de cr"dito que garanti#a que el solicitante cumplir sus
obligaciones establecidas en el contrato y es utili#ada slo en caso de incumplimiento. *a .arta de .r"dito
6tand Jy es una garanta bancaria que sirve para cubrir diferentes tipos de negocio! generalmente se utili#a
para respaldar operaciones mercantiles! operaciones de comercio e(terior! para garanti#ar anticipos! en
licitaciones para mane&o de anticipos! seriedad de oferta y cumplimiento. *a emite un banco en el e(terior y
la recibe )confirma% un banco local. 8na de las facultades de la .arta de .r"dito 6tandAby es que sirven no
solamente para cualquier operacin de comercio e(terior! sino tambi"n para garanti#ar otras operaciones
como por e&emplo$ licitaciones locales V e(tran&eras! compras locales! implementacin de fbricas! etc. 6e
mane&a por montos globales y un pla#o determinado! podemos decir que es un cupo rotativo.
$arta de porte: Es un ttulo valor que presenta las mercaderas ob&eto de un contrato de transporte terrestre
o a"reo. Estos ttulos pueden emitirse al portador! a la orden o en forma nominativa. Dependiendo de cada
caso! estos ttulos podrn ser transferidos como su simple entrega si se trata de un ttulo al portador! con su
endoso si se trata de ttulo a la orden! o con su cesin si se trata de un ttulo nominativo.
-emitente o cargador$ Es la persona que remite o enva los bienes.
Jeneficiario! destinatario o consignatario$ Es la persona a quien va dirigida la mercadera.
+orteador o transportista$ Es el su&eto que emite el ttulo valor. 0simismo! es el encargado de transportar de
un lugar a otro los bienes y a quien tendr que pagrsele el monto del flete y los servicios prestados
$arta 'ianGa: Es un contrato de garanta del cumplimiento de una obligacin a&ena suscrito entre el fiador y
el deudor y que se materiali#a en un documento valorado emitido por el fiador! generalmente una entidad
financiera! a favor del acreedor quien puede ser un prestamista o una entidad contratante' en caso de
incumplimiento del deudor el fiador asume la obligacin. *as caractersticas de la carta fian#a son$
Solidaria. El fiador! en este caso el banco! responde por la obligacin del deudor ante el beneficiario!
renunciando al beneficio de e(cusin.
Irrevocable. El fiador se obliga a no renunciar a esta condicin durante el pla#o de vigencia de la carta
fian#a.
Incondicional. En este caso! el banco responde ante el acreedor sin restriccin legal alguna.
Realizacin automtica. 6i la empresa que es el fiado incumple! el banco debe efectuar el pago a la entidad
licitante )acreedor% a su solicitud! sin admitir oposicin alguna
$artel: 0cuerdo entre empresas o pases para limitar la competencia.

$artera PPorta'olioQ: ,nversiones de los bancos y las instituciones financieras en general. El t"rmino se
emplea para indicar valores! acciones! bonos! etc. que son llevados en los libros de dichas instituciones. El
t"rmino tambi"n se suele referir a otros activos especficos de la empresa tales como$ ).artera de cheques
y billetes )ca&a%! .artera de colocaciones! .artera pesada! etc.%.
$artera negociable: Todas las posiciones afectas a riesgos de mercado! dentro o fuera del balance!
incluyendo los instrumentos representativos de deuda! de capital! las posiciones afectas a riesgo cambiario!
y las posiciones en KcommoditiesL.
$astigo de cr-ditos incobrables: Trasladar una operacin de cr"dito a una cuenta contable de K.uentas
,ncobrables .astigadasL. +ara reali#ar este traslado! el cliente debe encontrarse con la calificacin de
KperdidaL )totalmente Kprovisionado]%! asimismo debe e(istir evidencia real y comprobable de que el cr"dito
es irrecuperable o que el importe del cr"dito no &ustifica iniciar accin &udicial o arbitral. *a entidad financiera
debe fi&ar dentro de sus polticas de control interno! los procedimientos y medidas necesarias para llevar a
cabo el castigo de sus cuentas incobrables! quedando evidenciados estos traslados en las actas de
directorio. *os cr"ditos castigados deben ser reportados a la 6J6 en el informe crediticio confidencial que se
remite mensualmente! los mismos que sern mantenidos en la .entral de -iesgos de la 6J6 hasta su
recuperacin.
$*7*,I 2.*. I.$.,.7: Es una sociedad annima especial por resolucin 1^ B<IANQAE2VND.@;! cuya finalidad
es registrar valores que han sido convertidos en registros computari#ados o anotaciones en cuenta
)desmateriali#ados% y reali#ar la liquidacin de operaciones efectuadas en la Jolsa de 5alores de *ima! es
decir! recibir los valores del vendedor y el dinero del comprador! y entregar los valores al comprador y el
dinero al vendedor.
$entral de 3iesgo: Jases de datos de acceso pblico a trav"s de ,nternet! que rene y presenta toda la
informacin de personas naturales o empresas que servir a cualquier interesado! a determinar su historial
de cumplimiento con respecto a las obligaciones contradas en el pasado con diversas empresas o
instituciones financieras.
$erti'icado de acciones: Es el ttulo que videncia la propiedad de una o ms acciones de capital accionario
de una empresa.
$erti'icado de suscripcin pre'erente: Ttulos emitidos por las sociedades annimas cuyas acciones
estn sometidas a coti#acin en Jolsa! en donde la Hunta /eneral de 0ccionistas acuerda aumentar el
capital con nuevos aportes! a fin de dar oportunidad a los accionistas a que e&er#an su derecho de
preferencia.
$erti'icado de depsito: Es el ttulo que representa el derecho real de propiedad sobre la mercadera
depositada en un almac"n general de depsito. +or tanto quien posee el titulo valor es considerado titular o
propietario de dicha mercadera.
$eteris Paribus: E(presin latina que significa Kmanteni"ndose todo lo dems constanteL y que se emplea
para recordar que se supone que se mantienen constantes todas las variables! salvo la estudiada
$=eHue: 9rden de pago que puede ser emitida slo a cargo de empresas del sistema financiero
autori#adas a mantener cuentas corrientes. +or lo general! este tipo de instrumentos son utili#ados por
personas &urdicas a trav"s de cuentas corrientes! las cuales tienen precisamente una finalidad
transaccional! es decir son adecuadas para efectuar un significativo nmero de operaciones. *a importancia
del cheque radica en que representa un medio de pago que substituye econmicamente al efectivo!
permitiendo llevar un me&or mane&o y control de los pagos! y evita los riesgos del uso de efectivo! sobre todo
en operaciones de mayor cuanta. 6e debe sealar que este instrumento es considerado un ttulo valor en
nuestra legislacin y por tanto est su&eto a ciertas formalidades y requisitos que buscan proporcionar una
mayor seguridad y confiabilidad en su utili#acin.
$=eHue al portador: Este cheque otorga a quien lo tenga en su poder! el derecho de hacerlo efectivo! sin
necesidad de que se inserte el nombre del beneficiario! siendo suficiente para su pago la simple entrega del
cheque y la identificacin de quien lo cobra ante la entidad financiera pagadora.
$=eHues de via9e o travels c=ecRs: .heques emitidos normalmente en una divisa )moneda% e(tran&era
que pueden ser convertidos en efectivo! previa firma e identificacin del tenedor. Dada su gran liquide#! son
una alternativa a las tar&etas de cr"dito para via&ar sin el riesgo que supone llevar grandes cantidades de
dinero en efectivo.
$=eHue a la orden: .heque girado a favor de una persona determinada. Es un titulo valor de fcil
circulacin y puede ser endosado transfiriendo el derecho de cobro a otra persona.
$=eHue $erti'icado: El banco re garanti#a la e(istencia de fondos en la cuenta corriente del emisor.
$=eHue cruGado: 6olo podr ser cobrado a trav"s de una institucin financiera.
$=eHue de 8erencia: .heques emitidos por las propias entidades financieras con cargo a ellas mismas!
dando la seguridad al beneficiario del cheque! de que se cuenta con los fondos indicados en el mismo.

Estos cheques son emitidos a solicitud de sus clientes con cargo en cuenta o pagndolos en efectivo para
reali#ar pagos o traslados de efectivo! estos cheques son nominativos )a nombre de una persona natural o
&urdica! no pudiendo ser al portador%. *os cheques de gerencia pueden ser solicitados con la indicacin de
K19 1E/9.,0J*E6L con lo cual se da mayor seguridad del traslado del mismo.
$=eHue no negociable o intrans'erible: El cheque es girado con esta modalidad para limitar la circulacin
del mismo! el cheque slo puede ser cobrado por la persona a quien se gir el mismo! depositndolo en una
cuenta del mismo beneficiario o endosndolo este mismo beneficiario a una entidad financiera para efectos
de su cobro )este es el nico endoso que se admite%.
$=eHue pago di'erido: 9rden de pago emitida a cargo de una entidad financiera! ba&o condicin para su
pago de que transcurra el pla#o sealado en el mismo ttulo y el cual no podr ser mayor a B; das
calendarios desde su emisin! fecha en la que el girador deber tener los fondos suficientes para su pago.
Tienen un formato diferente a los cheques convencionales en los cuales debe contener la denominacin
K.heque de +ago DiferidoL en forma destacada.
$=eHue para abono en cuenta: 6olo puede ser cobrado mediante el abono en la cuenta corriente del
beneficiario del cheque.
$=eHue devuelto: 8n cheque que el banco recha#a por no ser pagadero! debido a fondos insuficientes! la
empresa del sistema financiero acredita el giro de cheques sin fondos mediante! constancia de recha#o del
cheque! fecha de presentacin del cheque recha#ado! o el registro de cheques recha#ados que debe llevar
la empresa del sistema financiero.
$ompetencia: En economa se dice que e(iste competencia cuando diferentes firmas privadas concurren a
un mercado a ofrecer sus productos ante un con&unto de consumidores que actan independientemente! y
que constituyen la demanda. El t"rmino tambi"n se usa! en un sentido ms coloquial! para aludir a las otras
firmas que compiten por un mercado determinado$ se habla as de _la competencia_ para designar a los
competidores especficos que tiene una firma.
$ompetitividad: .apacidad de lograr una rentabilidad mayor que la de los competidores. -eferida a los
pases! segn los ndices de competitividad para el crecimiento! se consideran el ambiente
macroeconmico! la calidad de las instituciones pblicas y la situacin tecnolgica.
$05*2E7: P$omisin 5acional 2upervisora de Empresas y 7aloresQ 9rganismo +ublico
descentrali#ado del sector Economa u 2inan#as! cuya finalidad es promover el mercado de valores y velar
por el adecuado mane&o de las empresas. Tiene personera &urdica de derecho pblico interno y go#a de
autonoma funcional! administrativa y econmica.
$oncentracin industrial: 3edida en la que un sector econmico o mercado se encuentre dominado por
unas pocas! grandes empresas. 6e suele medir calculando el porcenta&e del sector o mercado acaparado
por las tres! cinco o die# mayores empresas! o bien con el ndice de erfindahlAirschman )la suma del
cuadrado de las cuotas de mercado porcentuales de cada empresa%. *as empresas que operan en sectores
con grados intermedios de concentracin suelen ser ms propensas a reali#ar inversiones directas en el
e(tran&ero que las e(istentes en sectores ya sea poco concentrado o e(tremadamente concentrado. En
estos ltimos las empresas prefieren coludir
$ondonacin: E(oneracin del pago de una deuda originada por la concesin de uno o varios pr"stamos.
Esta e(oneracin puede ser parcial o total y puede ser sobre el principal yVo sobre los intereses.. Es una
causa de e(tincin de las obligaciones que puede ser e(presa o tcita.
$on'iabilidad: *a calidad de la informacin que le asegura a quienes toma decisiones que la informacin
captura las condiciones o eventos que presume presentar ra#onablemente. *a informacin contiene esta
caracterstica! cuando se encuentra libre de errores importantes y los usuarios pueden tomarlas como una
manifestacin fidedigna.
$onglomerado 'inanciero: .on&unto de empresas nacionales o e(tran&eras que reali#an actividades
financieras! de seguros y de valores! incluyendo a las empresas tenedoras de las acciones de estas ltimas!
que estn vinculadas entre s a trav"s de relaciones directas o indirectas! de propiedad! control!
administracin comn! u otros medios que permitan e&ercer sobre ellas una influencia preponderante y
continua sobre las decisiones del directorio! gerencia general u otros rganos de direccin de las empresas
que lo conforman.
$onglomerado mi+to: .on&unto de empresas nacionales o e(tran&eras integrado por! cuando menos! una
empresa que desarrolla operaciones financieras o de seguros! y por otras que desarrollan operaciones no
financieras! que estn vinculadas entre s a trav"s de relaciones! directas o indirectas! de propiedad! control!
administracin comn! u otros medios que permitan e&ercer una influencia preponderante y continua sobre
las decisiones del directorio! gerencia general u otros rganos de direccin de las empresas que lo
conforman

$ontingentes: 9peraciones de cr"dito fuera de balance. Es la suma de cr"ditos indirectos! lneas de cr"dito
no utili#adas y cr"ditos concedidos no desembolsados! instrumentos financieros derivados y otras
contingencias
$ontrato de 2eguros: Es un contrato en el que una de las partes! la aseguradora! acepta un riesgo de
seguro significativo de la otra parte! el tenedor de la pli#a! acordando compensar al tenedor si ocurre un
evento futuro incierto! el evento asegurado! que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.
$ontrol de $alidad: 0ctividad de comprobacin! inspeccin fsica! medicin y pruebas que se efectan al
producto. 0plicacin de los conceptos de calidad con el apoyo de la estadstica.
$ontrol de empresas: Derecho de dirigir las polticas financieras y operativas de una empresa a fin de
obtener beneficios o utilidades como resultado de sus actividades. $ontrol de precios: Es una intervencin
directa del gobierno en el mecanismo del mercado con el propsito de proteger el poder adquisitivo con la
desaparicin de monopolios.
$ontrol de proceso: 6e toma una muestra aleatoria de un proceso! para determinar si el proceso est
dentro de un rango preseleccionado o no.
$ontroles 'inancieros: 2actores cruciales del proceso de planeacin! presupuestos! anlisis financiero y
anlisis del punto muerto de equilibrio
$osto amortiGado: 6e dice del costo pasado que ya no tiene importancia en la toma de decisiones.
$osto anual eHuivalente: 3edida que pretende e(presar todos los costos de un proyecto igual por un ao.
+ara ello se utili#an m"todos de descuentos. 6e usa para comparar alternativas que producen el mismo
resultado pero que difieren en su costo! se escoger aquella de menor costo anual. .orresponde al costo de
capital y al costo de depreciacin.
$osto comparativo: *a base del comercio internacional se e(plica por la teora de los costos comparativos.
*a base inmediata del comercio! radica en la diferencia absoluta entre los precios de los bienes e(tran&eros
y los precios de los bienes similares producidos en el interior. *as diferencias internacionales absolutas de
costos surgen del establecimiento de un tipo de cambio cuando las relaciones de costo de cada pas son
diversas ya que entonces los costos de oportunidad de producir bienes similares! diferirn entre los pases y
cada pas tendr una venta&a comparativa mayor de costos en la produccin de algunos bienes y una
desventa&a comparativa menor de costos en la produccin.
$osto Di9o: .osto que en el corto pla#o permanece invariable cuando la cantidad producida se incrementa
o disminuye. 0lgunos de estos costos se presentan an cuando no se produ#ca nada.
$osto =undido: .osto irrecuperable que ya se ha incurrido y que no es relevante para la toma de
decisiones de produccin. .omo por e&emplo los gastos en ,UD o en publicidad! suelen ser costes hundidos.
*os sectores o industrias en los que e(isten costes hundidos importantes suelen tener barreras de entrada
ms elevadas.
$osto de agencia: .ostos de conflictos de inter"s entre los accionistas! los acreedores y los directivos. *os
costos de agencias son los costos de resolucin de estos conflictos. Estos incluyen los costos de
proporcionar incentivos a los directivos para ma(imi#ar la rique#a de los accionistas! y luego dirigir su
comportamiento! as como el costo d proteger a los acreedores de los accionistas. *os costos de agencia
son asumidos por los accionistas.
$ostos de 'inanciacin: ,ntereses y otros costos en que incurre una empresa! en relacin con los
prestamos de fondos obtenidos.
$osto de mercader(as vendidas: .osto total de los productos vendidos en un pla#o determinado. Equivale
al inventario inicial ms el costo de mercaderas compradas menos el inventario final.
$osto de oportunidad: El valor ms alto que podra ser generado si los recursos y los factores productivos
fueran destinados a actividades diferentes a aquellas en donde estn siendo utili#ados. 6irve para medir el
costo de emplear tales recursos en su actividad actual en comparacin con lo que podran producir en uso
alternativo. +or e&emplo! si se desea invertir X@;;!;;; en la Jolsa de 5alores. *a segunda me&or opcin
de&ada de lado Aque podra haber sido ganar intereses por de&ar ese dinero en el bancoA es el costo de
oportunidad. 0s! toda accin tiene un costo de oportunidad. 7! a diferencia de los administradores o
contadores! los economistas consideran al costo de oportunidad como parte de sus costos totales. +or ello!
el costo econmico es siempre mayor que el costo contable! generando que la utilidad econmicas sea
menor que la utilidad contable.
$osto ;istrico: .osto al que se adquirieron los aditivos. .uando los activos se contabili#an al monto o
equivalente de efectivo pagado! o al valor real de la modalidad de pago usada en la oportunidad de su
adquisicin. *os pasivos se contabili#an al monto de los conceptos recibidos a cambio de la obligacin.
$osto incremental: 0qu"l que no se habra incurrido si la empresa no hubiese adquirido! emitido! vendido
o dispuesto el instrumento financiero.

$ostos indirectos: 0quellos que resultan del sostenimiento de la empresa y que no corresponden a la
produccin misma.
$osto del dinero: Desde el punto de vista de la banca! lo que cuesta el dinero obtenido de la clientela por
todos los conceptos abonados.
$osto marginal: El incremento en el costo originado por la produccin de una unidad adicional.
Tpicamente ba&a mientras los aumentos en la produccin se reali#an con una me&or utili#acin de la
capacidad instalada! pero eventualmente tiende a subir. ,gualando el costo marginal y el ingreso marginal se
determina cunto producir o vender para obtener el m(imo beneficio econmico.
$osto medio: 6e define como el costo total de produccin dividido por el nmero de unidades producidas.
$osto ob9etivo: .osto basado en el mercado! que se calcula utili#ando un precio de venta necesario para
captar una cuota de mercado predeterminada. El costo ob&etivo es igual al precio de venta )para la cuota de
mercado ob&etivo% menos el beneficio deseado
$osto de reposicin: Es el costo de reponer un activo e(istente. Esto se utili#a a veces en lugar del costo
real! como una forma de valuar el activo.
$osto de transaccin: *os costos increm"ntales directamente atribuibles a la compra! emisin! venta o
disposicin por otra va del activo o pasivo financiero.
$osto social: 6e refiere a los costos en los que incurre la sociedad en su con&unto como resultado del
desarrollo de una determinada actividad econmica. +ueden ser mayores o menores que los costos
privados. E&emplo$ los costos privados de producir #inc pueden ser menores que los costos sociales! si
estos ltimos consideran la contaminacin de ros aledaos y el ambiente general.
$osto .otal: 6uma de los costos fi&os y de los costos variables de produccin! para un determinado nivel de
producto.
$osto 7ariable: .osto que aumenta o disminuye cuando la cantidad producida se incrementa o disminuye!
es decir! que vara directamente con el nivel de produccin.
$otiGacin: +recio al cual se compra y vende pblicamente en el mercado las mercancas! los valores y
efectos pblicos o mercantiles.
$r-dito 'iscal: 3onto en dinero a favor del contribuyente en la determinacin de la obligacin tributaria! que
este puede deducir del debito fiscal para determinar el monto de dinero a pagar al fisco.
$r-ditos pre'erenciales: 6on los cr"ditos que conceden las entidades financieras a sus me&ores clientes.
Estos cr"ditos son ligeramente superior al que pagan los bancos e instituciones financieras en los
pr"stamos que se reali#an entre ellos en el mercado interbancario.
$r-ditos reestructurados: .r"ditos cuyos pagos han sido reprogramados de acuerdo al proceso de
reestructuracin o que han sido ob&eto de un convenio de saneamiento en el marco del +rograma de
6aneamiento y 2ortalecimiento +atrimonial.
$r-ditos re'inanciados: .r"ditos directos que han sufrido variaciones de pla#o yVo monto respecto al
contrato original! las cuales obedecen a dificultades en la capacidad de pago del deudor.
$r-dito resolvente: 8n convenio de cr"dito que permite a los consumidores pagar el total o una parte del
saldo pendiente en un pr"stamo o tar&eta de cr"dito. 0 medida que el cr"dito se paga! vuelve a estar
disponible para otra compra o adelanto de efectivo. Este cr"dito se renovara constante y automticamente
una ve# que se utilice la suma original del mismo! de esta manera! el producto renovara la cantidad
prestada. 1ormalmente! el deudor deber pagar una comisin por la no utili#acin del cr"dito revolvente
$r-ditos vencidos: En el caso de los cr"ditos comerciales! corresponde al saldo total de los cr"ditos con
atraso mayor a @< das. En el caso de los cr"ditos a microempresas! corresponde al saldo total de los
cr"ditos con atraso mayor a B; das. En el caso de cr"ditos de consumo! hipotecarios para vivienda y de
arrendamiento financiero! corresponde a las cuotas impagas si el atraso es mayor a B; das y menor a N;
das y al saldo total del cr"dito si el atraso supera los N; das.
$r-ditos 2oberanos: .r"ditos con bancos centrales! tesoros pblicos y otras entidades del sector publico
que posean partidas asignadas por el tesoro pblico para pagar especficamente dichas e(posiciones.
$r-ditos a entidades del sector pblico: 6on cr"ditos a dependencias del sector pblico! que no hayan
sido considerados como soberanos. ,ncluye cr"ditos a gobiernos locales y regionales! as como a empresas
pblicas o mi(tas.
1epsito a PlaGo: Depsitos que se mantienen en una entidad financiera por un tiempo determinado!
recibiendo intereses superiores a los de una .uenta de 0horros! de acuerdo al monto y tiempo de
permanencia del depsito.
1epsito a la vista: 6innimo de cuenta corriente$ aquel en que las cantidades depositadas pueden
retirarse o transferirse en cualquier momento! sin previo aviso a la entidad depositaria )entidad financiera% a
trav"s del giro de un cheque.

1epreciacin: +rovisin contable que se efecta por la desvalori#acin que sufren los activos fi&os del
negocio! debido a su utili#acin en las operaciones de la empresa. Es un gasto que se registra en el Estado
de p"rdidas y /anancias' pero que no involucra salida de efectivo para la empresa.
Empresa *'iliada P*sociadaQ: Es una empresa en la cual el inversionista tiene influencia significativa. 1o
es una subsidiaria ni una participacin en un negocio con&unto del inversionista.
Empresa Dilial o 2ubsidiaria: Es la empresa que es controlada por una empresa que es conocida como
matri#.
Empresa MatriG Po principalQ: Empresa que tiene el control de una o ms subsidiario o filial.
Escudo 'iscal: Todo gasto contable registrado en el Estado de p"rdidas y /anancias que disminuya el
monto imponible del impuesto a la renta y por lo tanto reduce el impuesto a renta a pagar a la 6810T.
Estimaciones contables: .omo resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios!
muchas partidas de los estados financieros no pueden ser valoradas con precisin! sino slo estimadas. El
proceso de estimacin implica la utili#acin de &uicios basados en la informacin fiable disponible ms
reciente. +or e&emplo! podra requerirse estimaciones para$ )a% los derechos de cobro de recuperacin
problemtica' )b% la obsolescencia de las e(istencias' )c% el valor ra#onable de activos o pasivos financieros'
)d% la vida til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios econmicos futuros incorporados en los
activos amorti#ables' y )e% las obligaciones por garantas concedidas.
Est(mulos Discales: 0poyos gubernamentales que se destinan a promover el desarrollo de actividades y
regiones especficas! a trav"s de mecanismos tales como la disminucin de tasas impositivas! e(encin
parcial o total de impuestos determinados! aumento temporal de tasas de depreciacin de activos! etc.
Evasin 'iscal: Defraudacin a la administracin tributaria mediante el ocultamiento o la simulacin de
cuentas de ingresos o gastos con el fin de pagar montos menores de impuestos.
Dactoring: Esta operacin consiste en ceder las cuentas por cobrar a corto pla#o )facturas! recibos! letras%
a una empresa especiali#ada en este tipo de transacciones! con lo cual las cuentas por cobrar se convierten
en dinero al contado que permite enfrentar los imprevistos y necesidades de efectivo que tenga la empresa.
Dactura con'ormada: Es un titulo valor de cr"dito que representa bienes entregados y no pagados! que se
constituyen en una garanta
Dideicomiso: 2orma &urdica en la que se organi#a el con&unto de bienes captado del pblico administrado
por una sociedad fiduciaria. .onsiste en la transmisin de derechos! presentes o futuros por parte del
fiduciante! a una persona natural o persona &urdica llamada fiduciario! para que sean administrados o
invertidos de acuerdo a un contrato! a favor del propio fideicomitente o de un tercero! llamado beneficiario.
Dideicomiso de .ituliGacion: En el fideicomiso de tituli#acin una persona! denominada fideicomitente! se
obliga a efectuar la transferencia fiduciaria de un con&unto de activos en favor del fiduciario para la
constitucin de un patrimonio autnomo! denominado patrimonio fideicometido! su&eto al dominio fiduciario
de "ste ltimo y afecto a la finalidad especfica de servir de respaldo a los derechos incorporados en
valores! cuya suscripcin o adquisicin concede a su titular la calidad de fideicomisario.
Dideicomitente: *lamada tambi"n fideicomitente! es la persona propietaria de los activos a tituli#ar! que
inicia todo este proceso y que ha tomado la decisin de obtener liquide# mediante la transferencia de los
mismos y en inter"s de la cual se conforma un patrimonio de propsito e(clusivo! integrado por los activos
que se obliga a transferir.
Diduciario: *lamada tambi"n fiduciario! es la entidad a la que se transfieren los activos a ser tituli#ados y
que emite los valores mobiliarios para ser colocados en los mercados de capitales con respaldos de dichos
activos. En nuestra legislacin pueden ser emisores una 6ociedad Tituli#adora o una 6ociedad de +ropsito
Especial
DianGa: *a fian#a es una garanta de carcter personal! constituida con la finalidad de respaldar el
cumplimiento de una obligacin asumida por la persona garanti#ada. 8n elemento primordial en la fian#a
radica &ustamente en la distincin que debe e(istir entre el obligado principal y el garante o fiador.
DianGa bancaria: 9peracin financiera mediante la cual una entidad financiera autori#ada garanti#a a su
cliente )fiado% frente a un acreedor! en el cumplimiento de un contrato.
Draude: .ualquier acto ilegal caracteri#ado por engao! ocultacin o violacin de confian#a. *os fraudes
son perpetrados por individuos y por organi#aciones para obtener dinero! bienes o servicios! para evitar
pagos o p"rdidas de servicios o para asegurarse venta&as personales o de negocio
8arant(a: PlocRIinQ -espaldo utili#ado para asegurar al que esta prestando el dinero )Janco% que tendr un
medio adicional para recuperar el mismo en caso de que el cliente )Deudor% no cumpliera con lo pactado.
8arant(a mobiliaria: Derechos que tiene un acreedor sobre bienes muebles )maquinarias! equipos!
vehculos! enseres! repuestos! herramientas! inventarios! etc.% del garante. a este tipo de garantas se le
conoca antes del :;;F como prendas.
8arant(a personal: /aranta que emiten las personas y empresas sobre su patrimonio

8arant(a 3eal: /aranta constituida por el propietario de un bien mueble o inmueble! asegurando el
cumplimiento de cualquier obligacin! propia o de un tercero.
8astos de *dministracin: /astos en que incurre la empresa para la administracin del negocio y no
directamente relacionados con el giro del mismo. Es la suma de los gastos de personal! de directorio! por
servicios recibidos de terceros y los impuestos y contribuciones.
8astos di'eridos: ,ncluye los servicios contratados a ser recibidos en el futuro.
8astos 'inancieros: /astos derivados del pago o la obtencin de recursos en un cr"dito. Dentro de esta
categora se encuentran los intereses y las comisiones! entre otros.
8astos de operacin: /astos necesarios para el funcionamiento de la empresa y no referidos al giro del
negocio. Estn compuestas por los gastos de administracin ms las depreciaciones y amorti#aciones.
Patrimonio $ontable: -ecursos propios de las empresas o individuos! constituido por la diferencia entre el
activo y el pasivo. .omprende la inversin de los accionistas o asociados! el capital adicional )proveniente
de donaciones y primas de emisin% as como las reservas! el capital en trmite! los resultados acumulados
y el resultado neto del e&ercicio! netos de las p"rdidas! si las hubieren. 1o incluye el capital suscrito mientras
no haya sido integrado al capital.
Patrimonio e'ectivo: ,mporte e(traAcontable que sirve de respaldo a las operaciones de la empresa. 6uma
de los patrimonios efectivos asignados a riesgos crediticio y de mercado. ,ncluye capital pagado! reservas
legales y primas por la suscripcin de acciones! utilidad neta con acuerdo de capitali#acin! la porcin
computable de la deuda subordinada y de los bonos convertibles en acciones y la provisin gen"rica de los
cr"ditos que integran la cartera normal.
Pol(tica 'iscal: 0plicacin de instrumentos discrecionales para modificar los parmetros de ingresos y
gastos del gobierno.
Pol(tica monetaria: .on&unto de medidas aplicadas por las autoridades monetarias de un pas y que estn
encaminadas a afectar el nivel de liquide# de la economa.
Pol(tica tributaria: Decisiones de poltica econmica y fiscal que se refieren a los impuestos! tasas!
contribuciones! etc para captar recursos pblicos.
Pol(tica de estabiliGacin: 8tili#acin de instrumentos monetarios y fiscales por parte del gobierno con el
fin de resolver problemas de inflacin yVo desempleo en la economa.
Pol(tica de cobranGas: +rocedimientos que sigue una empresa para intentar hacer efectivas sus cuentas
por cobrar.
Pol(tica de cr-ditos: +rocedimientos que sigue una empresa para incrementar sus ventas a trav"s del
otorgamiento de cr"ditos a sus clientes.
Pol(tica de dividendos: *os criterios para la distribucin de utilidades acordado por la &unta de accionistas
o el rgano competente.
PliGa de seguro: Documento por el cual una compaa de seguros se compromete a pagar el importe total
o parcial del ob&eto asegurado! en caso de que este sufrir uno o ms de los percances sealados en dicho
documentos.
Presin .ributaria: Es la intensidad con que un determinado pas grava a sus contribuyentes. 6e mide
como el porcenta&e que representa la recaudacin global respecto del +roducto Jruto ,nterno.
Provisiones: .reacin o conservacin de lo necesario )saldos% para cubrir una o varias obligaciones o
eventualidades. 6on los fondos que las entidades financieras estn obligadas a mantener como previsin de
futuras contingencias. ,ncluye aquellos pasivos para los que e(iste incertidumbre acerca de su fecha de
vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelacin. *os cuales sern
determinados por el &uicio de la gerencia de la empresa! complementado por la e(periencia que se tenga en
operaciones similares y en algunos casos por informes de e(pertos! que permitan estimar el desenlace en el
pla#o corriente y su efecto financiero.
@F
$*PI./,0 III:
Presentacin, anlisis e interpretacin de datos
3.1 P3E2E5.*$I05
Este captulo tiene el propsito de presentar el proceso que conduce a la demostracin de la iptesis
+ropuesta en la investigacin que dice K6i algunos artculos de la *ey del Impuesto a la 3enta
1.
8losario de t-rminos! tomados del libro virtual de *ctualidad Empresarial

Empresarial! no respeta los +rincipios de .ontabilidad /eneralmente 0ceptados! entonces genera
controversia en su aplicacin! afectando el Patrimonio de la empresa y fomentando la Evasin Tributaria
en el +er.
0simismo teniendo en cuenta el 9b&etivo /eneral y los 9b&etivos Especficos de$
6i algunos artculos de la *ey del Impuesto a la 3enta Empresarial! no respeta los +rincipios de
.ontabilidad /eneralmente 0ceptados! entonces genera controversia en su aplicacin! afectando el
Patrimonio de la empresa y fomentando la Evasin Tributaria en el +er.
a. 6i algunos artculos de la *ey del ,mpuesto a la -enta Empresarial! no respeta los +rincipios de
.ontabilidad /eneralmente 0ceptado! entonces por su afn recaudatorio no est considerando algunas
deducciones para el clculo de la renta imponible! disminuyendo los *ctivos de la empresa afectando
su condicin de Empresa en 3archa.
b. 6i algunos contribuyentes no factura toda o parte de sus Ingresos por ventas de bienes y prestacin de
servicios! actuando en la informalidad sin observar la ley del ,mpuesto a la -enta Empresarial y el +rincipio
.ontable de -eali#acin! entonces estn disminuyendo su -esultado Econmico! generando Evasin
.ributaria en el +er.
c. 6i la *ey del ,mpuesto a la -enta Empresarial es muy comple&o en su contenido! entonces hay dificultad
en el reconocimiento de los 8astos! en aplicacin del +rincipio .ontable del Devengado.
Efectuada la descripcin precedente! con fines de la contrastacin final de nuestra propuesta de hiptesis
y con fines de reali#ar los anlisis e interpretacin del caso. 5amos a e(plicar la informacin recopilada en
el campo en forma sistemtica y posteriormente anali#ar e interpretarlos.
emos reali#ado entrevistas! cuyas tabulaciones cuantitativas estamos presentando! se reali#aron en un
8niverso de <; .ontadores +blicos que traba&an en empresas privadas en el ao :;;N.

3.2 2I./*$I05 *5*,I.I$* 20&3E EE, IMP/E2.0 * ,* 3E5.* < ,02 P3I5$IPI02 1E
$05.*&I,I1*1; $05.307E32I*2 E5 2/ *P,I$*$I45 E5 E, PE3/: P30P/E2.* 1E 20,/$I45F
B.:. I5.E3P3E.*$I05 1E ,02 3E2/,.*102 0&.E5I102 1E ,* P3/E&* 1E $*MP0
El resultado de las informaciones obtenidas en el campo! e(plicaremos inmediatamente.
3.2.1 /5I7E320 DI2I$0 1E, E2./1I0
El mbito que comprende el estudio han sido empresas en un nmero de <; ubicadas su sede principal en
la .iudad de *ima !en donde traba&an e( alumnos ahora profesionales .ontadores +blicos! empresas de
distinto rubro! que buscan beneficios econmicos ! por tanto tributan al Estado como ,mpuesto a la -enta !
,/5 entre otros.
3.2.2. 3E2/,.*10 1E ,*2 E5.3E7I2.*2
1.I K=ay algunos art(culos de la ,ey del Impuesto a la 3enta Empresarial! Hue no respeta los
Principios de $ontabilidad 8eneralmente *ceptados>
a. 6i hay algunos artculos $ N;E
b. 1o! todos respetan los +./0$ @;E
*os resultados nos muestran que el N;E de los entrevistados manifiestan que si hay algunos artculos de
la *ey del ,mpuesto a la -enta que no respetan los principios de contabilidad generalmente aceptados. 6olo
un @;E manifestaban no conocer el tema! y aceptaban que no habria ninguna violacin de los +./0 al
,mpuesto a la -enta.

$/*130 5S 1
9+.,91E6 E1T-E5,6T0D96 +9-.E1T0HE
0.A 6i hay algunos 0rtculos D< N; E
J.ATodos respetan los +./0 ;< @;E
/-02,.9 1S@

2.I KEn caso de =aber algunos art(culos del impuesto a la renta Hue no respetan los P$8*! Hue
consecuencias traeL
a.A 0fecta el +atrimonio de las Empresas F;E
b.A 2omenta la Evasin Tributaria. D;E
De las respuestas de la entrevista! el F;E manifiesta que afecta al patrimonio de las empresas y en la
misma lnea un D; E e(presa que fomenta la evasin tributaria. +rcticamente se reconoce en un @;;E
que el hecho que e(istan algunos artculos del ,mpuesto a la -enta que no respetan los +./0 es
pernicioso! que debera modificarse.
.80D-9 1S:
9+.,91E6 E1.8E6T0D96 +9-.E1T0HE
0.A0fecta el patrimonio de las empresas B; F;E
J.Afomenta la Evasin tributaria :; D;E
/-02,.9 1S:

3.I KPor Hu- algunos art(culos de la ,ey del Impuesto a la 3enta Empresarial! tiene e'ecto
$on'iscatorio en la determinacin de la obligacin tributaria de una Empresa al no considerar
algunas 1educcionesI8astosL
a.A *a norma es eminentemente recaudatorio $ I;E
b.A *a norma es inconstitucional $ :;E
Es evidente de las respuestas que algunos artculos del impuesto a la renta tienen efecto confiscatorio! al
no considerar algunas deducciones como gasto pues lo que busca el Estado es recaudar recursos para el
8asto 2ocial! sin considerar Hue se est" violando un principio constitucional y sin tener en cuenta sus
consecuencias en los contribuyentes! pues muchos de ellos permanecen en la informalidad.
.80D-9 1SB
9+.,91E6 E1.8E6T0D96 +9-.E1T0HE
0. *a norma es eminentemente recaudatorio D; I;E
J. la norma es inconstitucional @; :;E
Total <; @;;E
/-02,.9 1SB
.I K2i algunos art(culos de la ley del Impuesto a la 3enta tienen e'ecto con'iscatorio al no
considerar como deduccin algunos gastos! cu"les son sus consecuenciasL
a.A Disminuye sus 0ctivos Q;E
b.A 0fecta su condicin de Empresa en 3archa B;E
*os gastos normalmente son la disminucin de beneficios econmicos durante el periodo contable ! en
forma de salida de efectivo ! disminucin de activos o aumento de los pasivos ! que producen
disminuciones en el patrimonio ! disminuciones que son diferentes de las distribuciones hechas a los
socios . 6e establece la utilidad restando rodos los gastos de los ingresos. 6in embargo tributariamente hay
gastos como por e&emplo el gasto por depreciacin que tiene lmites! por e&emplo la depreciacin por
maquinaria y equipos adquiridos a partir del ;@.;@.N@ es@; E anual! cuando en la realidad de los hechos
en una empresa industrial la depreciacin es mayor al @;E ! ese monto dems no es aceptada como gasto
en el e&ercicio por la autoridad tributaria ! por tanto la utilidad tributaria esta incrementada y en base a esa
utilidad distorsionada tributariamente se paga un impuesto a la renta mayor.! disminuyendo sus recursos
financieros y afectando su condicin de empresa en marcha.
.80D-9 1SD
9..,91E6 E1.8E6T0D96 +9-.E1T0HE
0.A Disminuye sus 0ctivos B< Q;E

J.A0fecta su condicin de Empresa en 3archa @< B;
Total <; @;;E
/-02,.9 1SD
#.I KPor Hu- algunos contribuyentes no 'acturan parte o todos sus Ingresos por sus ventas de
bienes y prestacin de servicios! actuando en la in'ormalidadL
a.A +orque el ,mpuesto a la renta e ,/5 es altoA F;E
b.A +refieren evadir el pago de tributos! porque no hay claridad en la aplicacin de los mismos. D;E
*as respuestas son evidentes! algunos contribuyentes no facturan todas o parte de sus ventas! porque las
tasas del impuesto a la renta e ,mpuesto general a las ventas son muy altas. +refieren actuar en la
informalidad.
9tra de las respuestas tiene que ver con aspectos "ticos .*a poblacin no tiene una percepcin clara sobre
la aplicacin de los tributos que paga al Estado! pues se evidencia que no hay equidad y &usticia. *os
tributos que paga el contribuyente deben ser aplicados por los gobernantes con eficiencia! transparencia y
equidad cuyos resultados deben ser presentados a la poblacin. En nuestro pas todava e(isten esas
iniquidades! esos derroches de recursos sin resultados! como es! tener un congreso de la republica
conformado por congresistas que no tienen el mnimo de formacin profesional que no les permite elaborar
leyes trascendentes que el +er necesita. 3ientras esta situacin subsista ser muy difcil e(igir que todos
los contribuyentes tributen. . Es necesario formar y tener nuevos paradigmas.
.80D-9 1S <
9+..,91E6 E1.8E6T0D96 +9-.E1T0HE6
0. +orque el ,. -enta e ,/5 es alto B; F;E
J. 1o hay claridad aplicacin de Tributos :; D;E
Total <; @;; E
/-02,.9 1S<

%.I K,a ley del Impuesto a la 3enta el contribuyente comn lo puede entender '"cilmente o es muy
comple9oL
a.A Es comple&o! es difcil de entender I;E
b.A .ontribuyente entiende la norma :;E
En nuestro pas las normas se hacen para que lo entiendan los 0bogados y los .ontadores +blicos!
cuando estas deben estar dirigidas a los contribuyentes
E(iste un gran nmero de reglas generales y modificaciones constantes de las mismas la redaccin de las
disposiciones es poco clara permaneciendo esta situacin en el tiempo ya que no se corrigen! generando
ambig`edad y falta de comprensin y observancia por parte de los contribuyentes.
6e de&a de legislar una gran cantidad de disposiciones! ya que se otorgan facultades al E&ecutivo para que
las defina mediante decretos legislativos lo que propicia inseguridad &urdica y normas como el ,mpuesto a
la renta eminentemente recaudatoria.
6e da e+cesiva carga administrativa a los contribuyentes! siendo importante promover e incorporar una
mayor simplificacin administrativa
*as normas deben ser sencillas en su contenido y redaccin de tal manera que el contribuyente comn y
corriente pueda entender y cumplir con su obligacin tributaria.
.80D-9 1S F
9+..,91E6 E1T-E5,6T0D96 +9-.E1T0HE
0.A Es comple&o difcil de entender D; I;E
b.A El contribuyente entiende la norma @; :;E
T9T0* <; @;;E
/-02,.9 1S F

3.3.3 *5*,I2I2 10$/ME5.*,
1.I*rt(culos de la ,ey del Impuesto a la 3enta Hue 5o respetan los Principios de $ontabilidad
8eneralmente *ceptados.
6egn /uillermo D. /rellaud
@Q
en el prologo de la obra Kquien se llevo mi gastoL *a ley! la 6810T o la
perd yo de Horge *uis +icn /on#ales pag.@I deca$ Klamentablemente nuestra legislacin del ,mpuesto a
la -enta contiene una serie de normas que han ido introduci"ndose paulatinamente con una clara
intencin fiscalista ! que pudi"ramos calificar sin temor como depredadora de patrimonios ! segn la cual !
conceptos que nada tienen que ver con ganancias o con rentas obtenidas terminan siendo gravadas con
el ,mpuesto a la -enta K
0lgunas de esas normas son$
1educciones ,imitadas:
0rticulo BQ incisos a% de la *ey del ,mpuesto a la -enta! referido a +rincipio de .ausalidad en los ,ntereses.
0rticulo BQ incisos q% de la *ey del ,mpuesto a la -enta! referido a +rincipio de .ausalidad en /astos de
-epresentacin.
0rticulo BQ incisos f% de la *ey del ,mpuesto a la -enta! referido al +rincipio de .ausalidad en el .lculo de
la Depreciacin
0rticulo BQ inciso 4% de la *ey del ,mpuesto a la -enta! referido al +rincipio de .ausalidad en los gastos
incurridos en vehculos automotores.
0rticulo BQ incisos m% de la *ey del ,mpuesto a la -enta referido al +rincipio de .ausalidad en la
-emuneracin de Directores
0rticulo BQ inciso ( y articulo DD de la *ey del impuesto a la -enta referido al +rincipio de .ausalidad en
las Donaciones y actos de liberalidad..
0rticulo BQ ,nciso r% de la *ey del ,mpuesto a la -enta referido al +rincipio de .ausalidad en el pago de
5ia&es y 5iticos..
0rticulo BQ ,nciso &% referido al +rincipio de .ausalidad de los /astos sustentados en Joleta.
1educciones $ondicionadas
0rticulo BQ incisos f% de la *ey del ,mpuesto a la -enta referido al +rincipio de .ausalidad de las mermas!
Desmedros y faltante de e(istencias.
0rticulo DD incisos f% de la *ey del ,mpuesto a la -enta referido al +rincipio de .ausalidad de los +rovisiones
y castigos Deducibles.
0rticulo <@ y <@0 de la *ey del ,mpuesto a la -enta referida al +rincipio de .ausalidad referida a los
/astos en el E(terior
1!
:ICON 8ONZAL&S, 'or<* Luis. ,$55#/ %*0uccion*s 0*+ Impu*sto a +a R*nta &mpr*saria+ ABuin s* ++*6o mi
<asto C +a +*y , +a S(NAT, o +o p*r09 yo...Lima. %o<ma &0icion*s. p.17

2.I Principios de $ontabilidad 8eneralmente *ceptados a'ectados por algunos art(culos del Impuesto
a la 3enta
*os +./0$ son fruto de una elaboracin racional. +ara los que vemos a la contabilidad como ciencia el
principio es un verdadero fundamento a(iomtico que no admite discusin
*os +./0 tienen la categora de convenciones o normas de carcter social provenientes de la e(periencia
para satisfacer necesidades y fines esenciales y tiles en la elaboracin de un control informativo en el
que se puedan confiar respecto a las finan#as de la empresa.
Principio de Empresa en Marc=a:
+ostulado o iptesis fundamental segn el marco conceptual de las 1,.s.
8na entidad contable es un grupo social dinmico! que est en un constante desarrollo porque en la
mayora de los casos no =ay medio de predecir el tiempo de su vida! salvo el caso de que se le precise
un ob&etivo temporal determinado.
*a naturale#a de este principio afecta la marcha de registro de algunas transacciones del negocio que se
'undamenta en su continuidad por e&emplo las operaciones de cr"dito.
Es costumbre que la entidad contable tenga una ra#onable tendencia de continuidad en el negocio con un
determinado nivel de utilidades esta suposicin del negocio en marcha proporciona mucho de &ustificacin
para el registro del activo fi&o al costo de adquisicin y deprecindolo en un sistema sin referirse a su valor
corriente de mercadoAvalor de reali#acin
+orque no hay inmediata necesidad de venderlo! si la firma continua usando el activo! la fluctuacin de
mercado ni causa perdida ni ganancia ni hace encarecer la utilidad del activo! salvo en "pocas de inflacin.
0s pues si la suposicin Kempresa en marchaL es vlida! la recuperacin del activo fi&o est asegurada.
Est asegurada siempre y cuando la Depreciacin se calcule teniendo en cuenta t"cnicamente su vida til
y no sobre tasas arbitrarias dadas por la norma tributaria que se aplican uniformemente durante un tiempo
ms largo que distorsionan el resultado contable.
Principio de 3ealiGacin
*as operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se considera reali#ados$ .uando se ha
efectuado una transaccin con otros entes econmicos.
Por e9emplo la compra venta de bienes y servicios.
.uando ha ocurrido eventos econmicos e(ternos a la empresa o derivados de operaciones de estos y
cuyo efecto puede cuantificarse ra#onablemente en t"rminos monetarios.
Por e9emplo los a9ustes por in'lacin.
*os costos deben registrarse en forma paralela al correspondiente ingreso que los origino! independiente de
la fecha del pago.
*a formali#acin matemtica de este principio es$
-esultadoT ,ngreso A .ost de ,ngreso
6e considera ganado el ingreso en la fecha en que se reali#a! es decir en la fecha en que se suministra
bienes o servicios al cliente a cambio de efectivo o de otro factor valioso.
En el caso de los servicios! el ingreso se reconoce en el periodo en que se presta el servicio.
En el caso de los productos tangibles! el ingreso se reconoce cuando el producto se despacha o entrega al
cliente
Esta transferencia de Jienes y 6ervicios a cambio de efectivo o de otros bien valiosos donde se configura
el +./0 -eali#acin! se ve afectada por algunos artculos del ,mpuesto a la -enta antes mencionados!
cuando dichas transferencias o parte de ellas no hacen formalmente los contribuyentes! dado que el
,mpuesto a la -enta Empresarial es muy alto o no se entiende por su comple&idad.
Principio de $ontabilidad 1evengado:
*as transacciones se contabili#an en los registros contables y se presentan en los EE.22.! de los periodos
a los cuales corresponden.
6egn el marco conceptual es un postulado fundamental
El principio de lo devengado! constituye uno de los sistemas de imputacin de rentas que regula la ley del
,mpuesto a la -enta &unto con el sistema de lo percibido.
El inciso a.A del art. <Q de la *ey del ,mpuesto a la -enta establece como sistema de imputacin de
ingresos y gastos ! para la determinacin de la base imponible del ,- de Tercera .ategora *a rentas de
tercera categora se consideraran producidas en el e&ercicio comercial en que se devenguen ! y que dicho
criterio ser de aplicacin analgica para los gastos.
*a ley del ,mpuesto a la -enta no define el principio de lo Devengado! a diferencia de lo +ercibido.
*a definicin de lo devengado proviene de la interpretacin del artculo <Q del impuesto a la renta .
El principio de lo devengado no toma en cuenta el momento de pago o percepcin efectiva el momento de
e(igibilidad

El Devengado considera el momento en que se perfecciona legalmente las operaciones que dan lugar al
nacimiento de la obligacin de pago o de cobro. +ara e(plicar este principio vamos a recurrir a las
definiciones de las normas contables de aplicacin obligatoria en el +er! siguientes
El concepto de lo reali#ado participa del concepto de lo devengado! estableci"ndose en aplicacin del
principio de reali#acin.
*os resultados econmicos solo se deben computar cuando sean reali#ados! o sea cuando la operacin que
los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables
y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin.
0s mismo se menciona que los estados 2inancieros preparados sobre la base del principio de lo
devengado K,nforman a los usuarios no solo sobre las transacciones pasadas que implican cobros y pagos
en efectivo! sino tambi"n sobre las obligaciones por pagar en efectivo en el futuroL
El 3arco .onceptual nos indican que los estados financieros preparados en funcin al principio de lo
devengado informan tambi"n sobre las obligaciones que se pagaran en el futuro ! es decir obligaciones que
ya nacieron por haberse producido los supuestos de hechos que les dan origen ! pero cuya e(igibilidad o
pago efectivo puede ocurrir con posterioridad
D9.T-,10.A 8n referente en este tema en materia del impuesto a la -enta es -oque /arca 3ullin .
Dicho 0utor nos permite aclarar aun ms el principio del devengado y distinguirlo de lo e(igible que mucha
confusin han generado en la aplicacin prctica de lo devengado.
8arc(a Mullin: seala que para el caso de los gastos el principio de lo devengado se aplica
considerndoseles imputables! cuando nace la obligacin de pagarlos! aunque no se hayan pagado! ni
sean e(igibles.
En el caso de los ,ngresos seala que la sola e(istencia de un titulo o un derecho a percibir la renta
independientemente de que sea e(igible..o. no lleva a considerarla como devengado por ende imputable a
ese e&ercicio.
.uando compramos bienes con boletas de ventas reconocemos medimos presentamos e informamos
teniendo en cuenta el +./0 Devengado! sin embargo parte ! las boletas solo deben ser emitidos por
contribuyentes que pertene#can al 1uevo -"gimen Onico 6implificado! hasta el lmite de FE de los
montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir costo y gasto que se
encuentran anotados en el -egistro de .ompras .Dicho limite no podr superar en el e&ercicio gravable
las :;; 8,T. 0 pesar de que estas boletas de venta han sido autori#ados su emisin por la autoridad
tributaria.! e(iste esos lmites absurdos..
3.IPatrimonio de las Empresas a'ectadas por las controversias en la aplicacin de la ,ey del
Impuesto a la 3enta Empresarial y los P$8* PEmpresa en Marc=aQ
El +atrimonio de las Empresas! se incrementa o disminuye permanentemente! no es esttica!
constantemente esta en movimiento! pero este movimiento no es natural! es consecuencia de una gestin
empresarial! cuando me&or se administre me&or sern los resultados! cuando se difiere algunos gastos que
anteriormente hemos sealado! en un e&ercicio econmico! posponiendo para el siguiente e&ercicio
econmico! entonces ficticiamente estamos mostrando un resultado mayor distorsionado sobre "l se paga
tributos! y el saldo se reparte como dividendos . .uando algunos gastos no se han reconocido
tributariamente! entonces la utilidad esta incrementada! en el monto de los gastos absurdamente! sobre esa
utilidad distorsionada se ha pagado tributos y se ha pagado dividendos favoreciendo al Estado
descapitali#ando la Empresa! afectando su patrimonio.
.I ,a Evasin .ributaria en el Per! sus causas! sus e'ectos.
*as medidas administrativas )l"ase! retenciones! percepciones y detracciones del ,/5%! los incrementos en
las tasas de los impuestos ),/5% y la creacin de nuevos impuestos ),T2% no son ms que una salida
facilista para recaudar aquello que la aparente evasin ale&a del Tesoro +blico. 1o se ha identificado la
Kreal causa de la evasinL! sino que se ha considerado me&or suplir la menor recaudacin KcausadaL por "sta
a trav"s de una forma de cobran#a en la que los contribuyentes asumen parte del papel de administrar los
tributos )mayores costos de cumplimiento y menores costos de administracin%.
*a aplicacin de dichas medidas a los productos yVo actividades con mayor riesgo de evasin yVo
informalidad no las hace eficientes! sino ms bien inequitativas y discriminatorias. +or otro lado! el
incremento en la recaudacin logrado por la aplicacin de dichas medidas administrativas y la cada ve#
mayor participacin en la recaudacin del ,T2 tampoco es ra#n que &ustifique su e(istencia. +or el
contrario! dicha situacin se convierte en uno de los mayores riesgos e(istentes en nuestro sistema
tributario' =qu" suceder cuando se eliminen estos regmenes> =Es lgico que e(ista un impuesto cuya
recaudacin se sostiene sobre la base de un mecanismo de cobran#a adelantada>

Tal ve# la nica venta&a que estas medidas pueden traer sera el posible aprovechamiento de informacin
referidas a las operaciones reali#adas entre contribuyentes. Dicha informacin es vital para comprender
me&or la dinmica del ,/5 y por consiguiente del ,mpuesto a la -enta e identificar las operaciones yVo
agentes que muestran el mayor riesgo de incumplimiento para efectos de destinar los recursos hacia la
fiscali#acin. 6in embargo! la obtencin de esta informacin debe sopesarse con los costos que dichas
medidas generan.
*os mayores esfuer#os del diseador tributario )3E2% y de la 0dministracin Tributaria deben orientarse a
comprender las ra#ones del incumplimiento para as asignar ms eficientemente sus recursos hacia las
labores de fiscali#acin. Estas causas deben fluir del anlisis de la abundante informacin con la que
cuentan ambas entidades.
@I
3anuel ernnde# y Horge de la -oca
@N
decan$
a*as actividades informales reducen la base impositiva! con lo cual impiden un financiamiento sostenible
de bienes pblicos y de proteccin socialb
+odemos citar dos definiciones que han sido utili#adas con relativa frecuencia$ *a primera! describe al
sector informal como Ktoda actividad econmica que contribuye con el +J, observado o calculado de manera
oficial! pero que no se encuentra registradaL:'
*a segunda! como Kla produccin en el mercado! legal o ilegal! de bienes y servicios que escapan al registro
del +J, oficialL )6chneider y Enste :;;;%. 6in embargo! estas definiciones no son del todo completas.
9tras definiciones enmarcan la economa informal dentro de un conte(to ms amplio! que incluye
actividades legales e ilegales y transacciones monetarias y no monetarias. De acuerdo con esta definicin!
adems de las actividades independientes del hogar! el ingreso no reportado en la produccin de bienes y
servicios legales tambi"n forma parte del sector informal.
Dichos autores dividen las actividades informales en tres componentes$
)@% Evasin Tributaria KpuraL!
):% Economa ,rregular y
)B% 0ctividades ,legales.
,a evasin tributaria EpuraL se produce cuando los individuos no reportan todos los ingresos generados a
partir de actividades desempeadas en negocios propiamente registrados y contabili#ados en las
estadsticas nacionales. El estudio se concentra en este punto.
,a econom(a irregular comprende la produccin de bienes y servicios legales en pequeos
establecimientos que no son registrados y! por ende! se encuentran e(entos de mayores impuestos.
Dinalmente! las actividades ilegales se desarrollan fuera del marco legal' bsicamente! abarcan toda la
produccin y distribucin ilegal de bienes y servicios )narcotrfico! venta de armas! produccin y venta de
drogas! prostitucin! entre otros
9tro aspecto importante que genera evasin tributaria! son las altas tasas del impuesto a la -entas y el ,/5!
as como la falta de transparencia y eficiencia en la aplicacin de los tributos cobrados al contribuyente..
#.I,os e'ectos con'iscatorios de algunos art(culos de la ley del Impuesto a la 3enta Empresarial.
*a tasa del ,mpuesto a la -enta Empresarial es B;E que se debe calcular teniendo en cuenta todos los
ingresos gravados menos los .ostos y /astos. 6in embargo cuando el ,mpuesto a la renta no reconoce
como gasto por e&emplo las compras efectuadas con boleta de venta superior al FE de sus compras con
factura! a pesar de que esta ha sido autori#ado su emisin por la autoridad tributaria! entonces se est
presentando una mayor utilidad y sobre ella se esta calculando el ,mpuesto a la -enta! impuesto que esta
incrementado en ese monto no reconocido de los gastos.
6i se calculara el impuesto a la renta teniendo en cuenta todos los gastos efectuados con boletas de venta!
entonces el impuesto a la renta seria menor. *a diferencia de ese monto mayor de ,mpuesto a la -enta )sin
considerar gastos con boletas% menos el impuesto a la renta menor )considerando gastos con boletas de
venta% es un monto cobrado dems al contribuyente! actuando la autoridad tributaria en forma confiscatoria.
%.I ,as 1educciones P8astosQ controvertidos: ,imitados! Pro=ibidos.
17
RA)IR&Z LA TORR&..)arc*+ Apar*ci0o *n %iario 8*stin 0*+ $. 0* A<osto 0* $55.
1-
HERNNDEZ Manuel y DE LA ROCA ,Jorge GRADE Evasin ri!u"aria e
in#or$ali%a% en el &er'( Economa y Sociedad 62, CIES, diciembre 2006

,as 1educciones ,imitadas son aquellas cumpliendo con las reglas generales mencionadas! la ley
permite! que el contribuyente pueda deducir el concepto! pero hasta un lmite establecido en la norma
como por e&emplo$
Inter-s Pagado a Empresas 7inculadas! las que ser"n deducibles hasta la parte del pr"stamo que no
e(ceda de tres veces el valor del patrimonio de la empresa que paga los intereses.
Es decir durante un e&ercicio econmico una empresa no puede endeudarse con una vinculada por ms de
B veces del patrimonio de su empresa! si superara ese monto pues los inter"s que pague por ese e(ceso
no sera deducible! siendo esa operacin fehaciente.
8asto de 3epresentacin: .lientes y )recreativos% traba&adores que son deducibles hasta el tope de
;.<E de los ingresos netos anuales o D; 8,T )B!F;; ( D; T 6V @DD!;;;% lo que sea menor.
En una empresa con un patrimonio importante! estos lmites serian arbitrarios! pues por sus volmenes de
operaciones! cantidad de traba&adores de venta! cantidad de clientes por atender! el lmite mencionado
seria un monto diminuto. En estos casos los gastos de representacin sern por montos mayores y
superan fcilmente los lmites establecidos como limites y siendo as la diferencia sera reparable para
efectos tributarios.
,a 1epreciacin del *ctivo Di9o! la cual est limitada a las tasas reguladas por la ley del ,mpuesto a la
-enta y las leyes sectoriales.
,gualmente las depreciaciones de 0ctivos 2i&os sus tasas estn limitados por el ,mpuesto a la -enta! es
decir cada e&ercicio econmico solo podemos depreciar dichos activos teniendo como limitas dichas Tasas.
+ara este efecto no podemos tomar en cuenta para calcular la depreciacin la vida til de los activos fi&os
as como su mayor desgaste por el uso ms acelerado! porque hay un lmite tributario! arbitrario y
recaudatorio.
3emuneraciones a 1irectores! las cuales no pueden e(ceder un porcenta&e equivalente al FE de la
utilidad comercial..
Rue ocurre cuando una empresa los primeros aos de su e(istencia! decide como poltica de la empresa
tener un margen de utilidad mnimo! con el propsito de ganar mercado al ofrecer sus productos a un menor
precio! pues esos aos sus resultados igualmente sern mnimos o tal ve# est"n en perdida =esos aos
los directores recibirn remuneraciones> pues segn el impuesto a la renta no.
8astos *creditados con &oleta de 7enta. .ambi-n tienen un l(mite del % J de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago Hue otorgan derec=o a deducir como gasto o costo.
asta el e&ercicio :;;B ! el contribuyente del impuesto a la renta poda deducir cualquier boleta de venta
o ticWet simple ! dentro los lmites establecidos ! sin per&uicio de quien ser el emisor ! lo que resulta
bastante ra#onable.
6in embargo a partir del e&ercicio :;;D ! solo sern deducibles las boletas o ticWets que otorgan dicho
derecho ! nicamente cuando estos hubieran sido emitidos por contribuyentes que pertene#can al
-"gimen Onico 6implificado )-86 % ! si compra en una empresa que no pertenece al -86 mediante boleta
de venta ! esta no ser" deducible.
0l determinar el ,mpuesto a la -enta! luego de calcular los gastos sustentados con boleta de venta y
ticWets simples! deber verificar cuales han sido emitidos por su&etos que pertenecen al -86 y cuales por
su&etos acogidos al r"gimen general o r"gimen especial del ,mpuesto a la -enta )-E-%
.alculo del *mite.$
0 partir del ao :;;D se ha duplicado los limites e(istentes ahora son$
AFE de los montos acreditados mediante comprobante de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el -egistro de .ompra
A:;; 8,T ):;; ( BF;;T Q:;!;;;%
6i se ha comprado con boleta de venta por montos superiores a los limites sealados! pues estos sern
reparables.! a pesar de que dichas boletas de venta fueron autori#adas su emisin por la autoridad
tributaria. Desde todo punto de vista absurdo.
).IK PorHue muc=os contribuyentes no 'acturan parte o todos sus Ingresos por 7entas de &ienes o
2ervicios actuando en la in'ormalidad.L
En nuestro pas! los gobernantes que tenemos en los distintos poderes del estado! no siempre son un
paradigma a seguir por la &uventud peruana! por el contrario! tan pronto llegan al poder se empie#an
comportar sin tener en cuenta las buenas costumbres y la "tica en el me&or sentido de la palabra.. *a
imagen que se aprecia principalmente de los padres de la patria que tienen como funcin aprobar normas!
pues es deprimente! destacan no por sus buenas acciones si no por lo contrario. ,gualmente ocurre con la
0dministracin de Husticia! es una de las instituciones del estado mas desprestigiadas! ms corruptas y
lentas! que no acta con &usticia es todo lo contrario! pero son los primeros en consumir sin escrpulos ni

verg`en#a los aportes de los contribuyentes =en una situacin como la descrita se puede e(igir que todos
facturen sus ventas y paguen sus tributos. >
Estos hechos que se describen debemos cambiar cambiando el sistema educativo$ no solo debemos
ensear conocimientos y todava mal enseados! antes de ensear conocimientos! primero se debe
ensear formas de vida valores a los alumnos y luego ensearles conocimientos! entonces estaremos
formando a los futuros ciudadanos con una nueva mentalidad! limpios y honestos solo as cambiaremos a
los actuales paradigmas y habrn nuevos paradigmas y en ese conte(to ya no =abr"n in'ormales sino
todos 'acturaran sus ventas y sus servicios todos tributaran
>.I,a ,ey del Impuesto a la 3enta Empresarial es $omple9a di'(cil de entender por los contribuyentes
comn y corrientes.
El ,mpuesto a la -enta! no debe ser una norma aprobada! para que solo los 0bogados 7 .ontadores lo
entiendan! por el contrario! la norma debe ser formulada para que puedan entender el contribuyente comn.
El ,mpuesto a la -enta debe ser simple! claro! sencillo y as como sus disposiciones reglamentarias! que
faciliten su entendimiento y aplicacin por los contribuyentes! as se me&ora la recaudacin tributaria!
ampliando la base tributaria.
$*PI./,0 I7:
Conclusiones y recomendaciones
.1 $onclusiones
.1.1. Es evidente que algunos artculos del ,mpuesto a la -enta! violan los +rincipios de .ontabilidad
/eneralmente 0ceptados tales como el articulo BQ inciso a%$ intereses! inciso q%$ /astos de representacin!
inciso f%$ Depreciacin! inciso m%$ remuneracin de directorio.! inciso &%$ .ompra con Joleta de 5enta.
.1.2. *a falta de observancia de algunos artculos de la *ey del ,mpuesto a la -enta de los +rincipios de
.ontabilidad /eneralmente 0ceptados trae como consecuencia la disminucin del +atrimonio de las
Empresas! as como fomenta la Evasin Tributaria en el +er.
.1.3. 0lgunos artculos de la *ey del ,mpuesto a la -enta! tiene efecto confiscatorio en la determinacin de
la obligacin tributaria del impuesto a la renta empresarial de una empresa! al no considerar como
deduccin algunos gastos. Esos artculos son eminentemente recaudatorios y tienen visos de
inconstitucionalidad
.1.. 0lgunos artculos de la ley del ,mpuesto a la -enta que tienen efecto confiscatorio al no considerar
como deduccin algunos gastos! trae como consecuencia! disminucin de los 0ctivos de la empresa y
afecta su condicin de Empresa en 3archa.
.1.#. 0lgunos contribuyentes no facturan parte o todos sus ,ngresos por sus ventas de bienes y
prestacin de servicios! actuando en la informalidad! debido a que para algunos informales el ,mpuesto a la
renta y el ,/5 su tasa es muy alta! otros contribuyentes prefieren evadir el pago de Tributos! porque no hay
trasparencia en la aplicacin de los mismos por los gobernantes.
.1.%. *a ley del ,mpuesto a la -enta es muy comple&a el contribuyente comn no lo puede entender
fcilmente! esta norma est dirigida para que lo entiendan los especialistas! como son los 0bogados y los
.ontadores +blicos.
.2 3ecomendaciones
Para el Poder :udicial y Poder E9ecutivo
.2.1. *a *ey del ,mpuesto a la -enta Empresarial debe ser revisado! por el .ongreso de la -epublica a fin
de que! en el reconocimiento y medicin de los ingresos y gastos se observe los +rincipios de .ontabilidad
/eneralmente 0ceptados y las 1ormas ,nternacionales de ,nformacin 2inanciera! a fin de que el resultado
contable sea igual al resultado tributario! sobre el cual tenga que calcularse el ,mpuesto a la -enta.
1o debe e(istir controversia entre la *ey /eneral de 6ociedades :FIIQ! articulo ::B! que regula como se
debe establecer la utilidad empresarial! y la *ey del ,mpuesto a la -enta Empresarial ! que regula como
debemos establecer la -enta.
,a utilidad y la 3enta deber(an ser iguales.
.2.2. *os Tributos! principalmente los ,mpuestos! deberan ser estudiados y aprobados siempre por el
.ongreso de la -epublica. En estos casos no debera delegar sus facultades al +oder E&ecutivo a pesar de
que constitucionalmente si es procedente! debido a que este poder! es el que aprob la actual *ey del
,mpuesto a la -enta! algunos artculos del cual tienen visos de inconstitucional! violan el principio de
.onfiscatoriedad! y son eminentemente recaudatorios.

.2.3.I 6era conveniente! que el .ongreso de la -epublica! estudie la actual *ey del ,mpuesto a la -enta
Empresarial! a la lu# de la e(periencia habida hasta ahora! pensando en un ob&etivo superior de buscar
incrementar el nmero de contribuyentes ! para lo cual habra que ba&ar la tasa del impuesto a la renta
empresarial! que no afectara la recaudacin tributaria ! pues esta seria compensado y superado en el me&or
de los casos con el incremento de los contribuyentes! que formaran parte de la economa formal.
.2.. El .ongreso de la -epublica! debera estudiar la *ey del ,mpuesto a la -enta! a fin de que esta sea
redactada en forma clara! sencilla y que se simplifique la aplicacin del cumplimiento de la *ey del
,mpuesto a la -enta.
Esta ley debe considerar un artculo dedicado a la definicin de t"rminos! que permitir un me&or
entendimiento de la norma! por los contribuyentes..
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N.@.@I.A/0.ET0 H8-,D,.0! ):;;F%! *a .onstitucin en la Hurisprudencia del Tribunal .onstitucional! +er!
,mprenta el Jho E,-*
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N.:.D .9*E/,9 DE .91T0D9-E6 +8J*,.96 DE *,30! ):;;F%! 0nlisis del .digo Tributario$ istoria
y .omentario. acia un 1uevo .digo Tributario M0porte +rofesional.
N.:.< .9*E/,9 DE .91T0D9-E6 +8J*,.96 DE *,30! ):;;Q% 1ueva +oltica 2iscal y sanciones
administrativas y penales! hacia el fortalecimiento de la conciencia tributaria y disminucin de la
evasin! 0porte +rofesional 1S F
N.:.F 70/806 -0396! 3a(imiliano! *os +rincipios de .ontabilidad en un 3undo /lobali#adoAEnsayo!
+er.
Anexos
01 MatriG de $onsistencia
C2 Entrevistas
8/I* 1E E5.3E7I2.*
Instrucciones.
*a presente t"cnica! tiene por finalidad recoger informacin relacionada con el estudio materia de
desarrollo de la presente investigacin$ E, IMP/E2.0 * ,* 3E5.* < ,02 P3I5$IPI02 1E
$05.*&I,I1*1; $05.307E32I*2 E5 2/ *P,I$*$I45 E5 E, PE3/: P30P/E2.* 1E 20,/$I45.
6obre este particular se le solicita a usted que las preguntas que a continuacin se le solicita! sean
respondidas en forma clara. Esta t"cnica se aplica en forma annima.
@.A =hay algunos artculos de la *ey del Impuesto a la 3enta Empresarial! que no respeta los +rincipios
de .ontabilidad /eneralmente 0ceptados>
a. 6i hay algunos artculos
b. 1o todos! respetan los +./0
:.A =En caso de haber algunos artculos del impuesto a la renta que no respetan los +./0! que
consecuencias trae>
a.A 0fecta el patrimonio de las empresas
b.A 2omenta la evasin tributaria.
B.A =+or qu" algunos artculos de la *ey del ,mpuesto a la -enta Empresarial! tiene efecto .onfiscatorio en
la determinacin de la obligacin tributaria de una Empresa al no considerar algunas DeduccionesA/astosL
a.A *a norma es recaudatorio de tributos
b.A *a norma es inconstitucional
D.A 6i algunos artculos de la ley del ,mpuesto a la -enta tienen efecto confiscatorio al no considerar como
deduccin algunos gastos! cules son sus consecuencias>
a.A Disminuye sus 0ctivos
b.A 0fecta su condicin de Empresa en 3archa.
<.A =+or qu" algunos contribuyentes no facturan parte o todos sus Ingresos por sus ventas de bienes y
prestacin de servicios! actuando en la informalidad>
a.A +orque el ,mpuesto a la renta e ,/5 es alto
b.A +refieren evadir pago tributos! porque no hay claridad en la aplicacin de los mismos.
F.A =*a ley del ,mpuesto a la -enta el contribuyente comn lo puede entender fcilmente o es muy
comple&o>
a.A Es comple&o! es difcil de entender

b.A .ontribuyente no entiende! por lo cual no cumple con la ley
C3 *n"lisis documental
8/I* 1E *5*,I2I2 10$/ME5.*,
,mpuesto a la -enta Empresarial
@.A0rtculos de esta *ey que 1o respetan los +rincipios de .ontabilidad /eneralmente 0ceptados.
:.A +rincipios de .ontabilidad /eneralmente 0ceptados afectados por 0lgunos artculos del ,mpuesto a la
-enta
B.A0spectos del +atrimonio de las Empresas afectadas por las controversias en la aplicacin de la *ey del
,mpuesto a la -enta Empresarial y los +./0 )Empresa en 3archa%
D.A *a Evasin Tributaria en el +er! sus causas! sus efectos.
<.A*os efectos confiscatorios de algunos artculos de la ley del ,mpuesto a la -enta Empresarial.
F.A *as Deducciones )/astos% controvertidos$ *imitados! +rohibidos.
Q.A +orque muchos contribuyentes no facturan parte o todos sus ,ngresos por 5entas de Jienes o 6ervicios
actuando en la informalidad..
I.A*a *ey del ,mpuesto a la -enta Empresarial .omple&a difcil de entender por los contribuyentes comn y
corrientes.
DED,.0T9-,0
* la memoria de mis padres.
* mi Esposa e ;i9os:
5ancy! Mnica 5ancy! Eduardo Dred! 5ancy 5elly
1e su Esposo y Padre! con amor
*83*1E$IMIE5.0 < 3E$050$IMIE5.0
* todos mis pro'esores! asesor de tesis y a las
*utoridades de la Escuela /niversitaria de Post
8rado de la /niversidad 5acional Dederico
7illarreal
El *utor
0utor$
Eduviges Ma+imiliano <aguas 3amos
+0-0 9+T0- E* /-0D9 DE D9.T9- E1 .91T0J,*,D0D
Enviado por$
1omingo ;ernandeG $elis
domingochcdyahoo.com
81,5E-6,D0D 10.,910* 2EDE-,.9 5,**0--E0*
E6.8E*0 81,5E-6,T0-,0 DE +96T /-0D9
D9.T9-0D9 E1 .91T0J,*,D0D

*,30A+E-8
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El impuesto a la renta y los principios de contabilidad; controversias

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