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BLACK COLOR PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL PLAN CONTABLE G ENERAL EMPRESARIAL Novedades del Elemento 5: Patrimonio

COLOR

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE G ENERAL EMPRESARIAL
PLAN CONTABLE G ENERAL EMPRESARIAL

Novedades del Elemento 5: Patrimonio Neto

(Segunda Parte)

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4. Aplicación Práctica

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CASO PRÁCTICO Nº 3

CASO PRÁCTICO Nº 3

Enunciado En el mes de marzo de 2009 la empresa R&C S.A adquirió 1,000 acciones de la empresa RiviERA S.A a un valor de S/. 3.00 cada acción. R&C S.A incurrió en el pago de una prima por un importe de S/. 500.00 por todo el paquete accionario. Al cierre del ejercicio 2009 se determi- na que el valor patrimonial de cada acción de la empresa RiviERA S.A es de S/. 5.00. Es de precisar que la empresa R&C S.A categorizará la inversión (acciones) como "disponible para la venta". Ello, de conformi- dad a lo establecido por el párrafo 2 de la NiC 39. Se nos consulta sobre el tratamiento contable a seguir por la empresa R&C S.A.

Solución A continuación, la contabilización según el PCGE, es el siguiente: REGISTRO CONTABLE
Solución
A continuación, la contabilización según el PCGE, es el siguiente:
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––
11 INVERSIONES AL VALOR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA
3,500 (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
112 inversiones disponibles para la venta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
1123 valores emitidos por empresas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
10 CAJA Y BANCOS
3,500
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
104 Cuentas Corrientes en instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– financieras
1042 Cuentas Corrientes para fines
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– específicos.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– x/x Por la compra de acciones debida-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– mente ajustada por la comisión pagada
a la Sociedad Agente de Bolsa.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
––––––––––––––– x ––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– ––––––––––––––– x ––––––––––––––
11
INVERSIONES AL VALOR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA
1,500 (**)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
112
inversiones disponibles para
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– la venta
1123
valores emitidos por empresas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
56
RESULTADOS NO REALIZADOS
1,500
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
563
Ganancia o pérdida en activo o
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– pasivos financieros disponibles
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– para la venta
5631
Ganancia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-– x/x Por el incremento del valor de
la acción.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–
––––––––––––––– x ––––––––––––––
(*)
1000 acciones x S/. 3 + 500 (Los S/. 500 constituyen el importe de la prima

desembolsada por la adquisición de las acciones, que es considerada como costo de transacción. Véase párrafo 43 y Guía de Aplicación Nº 13 de la NIC 39. (**) Al cierre de 2008: ( 1000 acciones x S/. 2.00 (5.00 - 3.00) ) - 500 = S/. 1.500

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
CASO PRÁCTICO Nº 4

CASO PRÁCTICO Nº 4

Enunciado Una empresa no registró la compra de mercadería efectuada en el mes de diciembre del 2008 por cuanto “la factura de compra la reci- bió en el mes de enero del 2009”. La compra fue por S/. 20,000.00. La mercadería llegó a ser vendida en su totalidad en el mismo mes de diciembre. Cabe agregar que, la empresa sí efectuó el asiento conta- ble por la venta de la mercacería en su oportunidad. Nos consulta si habiendo cerrado los libros del 2008 ¿cómo regu- lariza la contabilización?.

Solución

1. Omision del registro contable en el ejercicio anterior de adquisi- ción y venta de mercadería Como sabemos, una de las hipótesis fundamentales de la conta- bilidad es el DEvENGADO. En efecto, el referido postulado se encuentra recogido en el párrafo 22 del Marco Conceptual para la Presentación de Estados Financieros, en el cual se sostiene que el referido postulado se aplica con la finalidad que los Estados Financieros cumplan sus objetivos, guardando coherencia con lo estipulado en el párrafo 25 de la NiC 1 Presentación de Estados Financieros (Modificada en 2003). Sobre tal base, los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren –y no cuando se cobra o se paga el efectivo o equivalente de efectivo– registrándose y presentándose en los estados financieros de los períodos a los cuales corresponden. Ahora bien, ante la pregunta ¿qué se entiende por “reconocer hechos cuando éstos ocurren”?, podemos mencionar, que el párrafo 82 del Marco Conceptual para la presentación de los Estados Financieros señala que es incorporar en el balance general, o en el estado de ganancias y pérdidas, una partida que: (i) responde a la definición de elemento, y (ii) satisface el criterio para su reconocimiento enun- ciado en el párrafo 83. De esta forma, para el caso que nos ocupa, en aplicación del postulado (devengado) y a la sustancia antes que la forma legal, resulta irrelevante contar con la documentación res- pectiva (factura) para efectos de la contabilización. Aspecto que el PCGE también ha considerado en el apartado 2.2 del numeral 2 del Rubro B disposiciones generales de la parte i.

2. Empleo de la cuenta 59 Resultados Acumulados Uno de los aspectos más saltantes que refiere la cuenta 59 del PCGE, en concordancia con lo que inspira la NiC 8: Políticas Contables, Cambios en Estimaciones y Errores (modificada en 2003), es la de ser empleada cuando se trate de la corrección de errores incurridos en ejercicios anteriores, que hayan incidido en cuentas de resultados. Por su parte, el párrafo 5 de la NiC 8 define por “errores de ejercicios an- teriores” a aquellas omisiones e inexactitudes en los estados financie- ros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores, que surgen como consecuencia de un fallo al emplear o de un error al utilizar, información fiable. Dentro de esos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos así como los fraudes. Ahora bien, considerando que el error corréspondiente a un ejercicio anterior se corregirá mediante reexpresión retroactiva, ello importa, en buena

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REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA

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BLACK COLOR INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA cuenta, afectar a una cuenta de patrimonio, en nuestro caso,

COLOR

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

cuenta, afectar a una cuenta de patrimonio, en nuestro caso, habrá de emplearse la cuenta 59 Resultados Acumulados, más aún si tal como lo señala el párrafo 46 de la NiC 8, el efecto de la corrección de un error de ejercicios anteriores no se incluirá en el resultado (estado de ganancias y pérdidas) del ejercicio en el que se descubre el error.

3. Registro contable Estando a lo esbozado en el numeral 2, la empresa ha incurrido en un error al no registrar (contabilizar) la compra de la citada mer- cadería en su oportunidad (diciembre del 2008), en consecuencia deberá corregir esta anomalía debiendo aplicar la NIC 8 (modi- ficada en 2003) Políticas Contables, Cambios en Estimaciones y Errores. Partiendo del supuesto que los libros del ejercicio 2008 ya están cerrados, deberíamos proceder a realizar el siguiente asiento contable, bajo el empleo del PCGE, en el ejercicio 2009 (fecha de detección del error), suponiendo que está pendiente de pago la deuda al proveedor y considerando que la mercadería se transfirio el año anterior:

REGISTRO CONTABLE
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––
59 RESULTADOS ACUMULADOS
20,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
592 Pérdidas acumuladas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
5922 Gastos de años anteriores
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
42 PROVEEDORES (*)
20,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
421 Facturas por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 01/09 Por el reconocimiento del costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– de las unidades vendidas que no se con-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– tabilizaron (suponiendo que el valor de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– S/. 20,000.00 no incluye IGV).
––––––––––––––– x ––––––––––––––

(*)

Si se hubiese cancelado, el asiento dependerá de la cuenta contra la cual se hubiera cargado el pago. Así, en un caso extremo, si la empresa hubiera abonado la cuenta 10 CAJA - BANCOS y debitado la Cuenta 16, según el PCGE a efectos de corregir el error cabría debitar la Cuenta 59 y acreditar la Cuenta 16.

4. Aspecto tributario Existen dos impuestos relacionados con esta operación. En primer lugar respecto al impuesto a la Renta, cabe señalar que el costo computable debe imputarse al mismo periodo en que se reconoció el ingreso en vir- tud al artículo 20º del TUO de la LiR por lo cual se tendría que rectificar la declaración jurada del ejercicio 2008, para su respectiva deducción. Finalmente respecto al impuesto General a las ventas la empresa ejer- cerá el derecho al crédito fiscal en el mes de enero de 2009. Ello, en el entendido que la factura fue emitida en diciembre de 2008.

CASO PRÁCTICO Nº 5

CASO PRÁCTICO Nº 5

Enunciado Una empresa en el mes de julio del ejercicio 2009 ha acogido, a un fraccionamiento, la deuda por impuesto a la Renta Anual del ejer- cicio 2007 determinado con la presentación de la Declaración Anual del impuesto a la Renta de Tercera Categoría correspondiente a dicho ejercicio. Se consulta, ¿Cómo se debe realizar el registro contable, considerando que la empresa no ha registrado aún el interés morato- rio acumulado?

Datos a considerar:

• Intereses moratorios a la fecha en

que se solicita el fraccionamiento : S/. 45,125.00

- Ejercicio 2008

: S/. 27,740

- Julio 2009

: S/.17,385

• Intereses de fraccionamiento

: S/. 65,770.00

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REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA

Solución La contabilización se debe efectuar empleando la cuenta 59 Resultados Acumulados en la subcuenta 592, utilizando la divisionaria 5922 "Gastos de años anteriores" para registrar los intereses moratorios generados en el ejercicio anterior dado que el no haberlo reconocido como gasto en el ejercicio en que éstos se generaron (ejercicio 2008) en aplicación del Prin- cipio fundamental del devengo, implica haber cometido un error contable, que deberá ser corregido en el ejercicio 2009 aplicando el tratamiento dispuesto en la NiC 8 "Políticas Con- tables, Cambios en Estimaciones y Errores". De otro lado los intereses moratorios que se han generado en el ejercicio 2009 producto de la actualización de la deuda

del 01 de enero del 2009 hasta la fecha de acogimiento debe ser reconocido en la cuenta 67 “Cargas Financieras” divisionaria

6737 Obligaciones tributarias dentro de la cual se podrá apertu-

rar una subdivisionaria a nivel de 5 dígitos. Es importante señalar que somos de la opinión que cuando se trate de la actualización

de deudas tributarias compuestas por multas, los intereses mora- torios se registrarán en la cuenta 65 “Otros Gastos de Gestión” utilizando la subcuenta 659 otros gastos de gestión divisionaria

6592 Sanciones administrativas, dado que forman parte de la

deuda tributaria originada por dicho concepto. Finalmente respecto a los intereses de fraccionamiento que se devengarán durante el período de acogimiento y por el cual no se realiza ningún desembolso por adelantado, deberán ser regis- trados en la oportunidad del acogimiento al referido beneficio tributario (fraccionamiento) en la cuenta 37 “Activos Diferidos” empleando la subcuenta 373 intereses diferidos divisionaria 3731 “intereses no devengados en transacciones con terceros” pudien- do aperturar una subdivisionaria para identificar que se trata de intereses de fraccionamiento, e ir devengado mensualmente el gasto por intereses independientemente que a la fecha de venci- miento no se haya producido el pago de la cuota.

REGISTRO CONTABLE
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– ––––––––––––––– x ––––––––––––––
59 RESULTADOS ACUMULADOS
27,740.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
592 Pérdidas acumuladas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
5922 Gastos de años anteriores
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
5922.1 intereses moratorios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
67 CARGAS FINANCIERAS
17,385.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
673 intereses por préstamos y otras obligaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
6737 Obligaciones tributarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
6737.1 intereses moratorios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
37 ACTIVOS DIFERIDOS
65,770.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
373 intereses diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
3731 intereses no devengados en transacciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– con terceros
3731.1 intereses de fraccionamiento
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
40
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TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
110,895.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
409 Otros costos administrativos e intereses
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
4090 intereses
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
4090.1 intereses moratorios
45,125.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
4090.2 intereses de fraccionamiento 65,770.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-–––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– 07/09 Por la provisión de fracciona-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––– miento aprobado por SUNAT según
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CABALLERO BUSTAMANTE