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Universidade Anhanguera - UNIDERP


Centro de Educao a Distncia
Plo Juazeiro do Norte
Curso de Cincias Contbeis




EQUIPE:
Alessandra Rodrigues Gomes RA: 437740
Lu Bruno Torres Marques RA: 7599654150
Paulo Roberto Soares Bezerra RA: 7930693841
Rita Maria da Silva RA: 443317
Shirley Saraiva Correia RA: 7930693889




ATIVIDADE PRATICA SUPERVISIONADA: CONTABILIDADE GERAL.





Tutor a distancia:.................
Tutor(a) presencial: Joquebede


Juazeiro do Norte - CE
Maro 2014
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SUMRIO
ETAPA 1.................................................................................................................................... 5
PASSO 1 ................................................................................................................................................................. 5
Classificao correta das contas da tabela do Anexo I Relao de Contas Patrimoniais em: Bens, Direitos
e Obrigaes. .................................................................................................................................................. 5
PASSO 2 ................................................................................................................................................................. 6
Classificao correta dos Bens do Anexo I Relao de Contas Patrimoniais em: Bens de Uso, Bens de
Consumo, Bens de Troca e Bens Intangveis. E definio de seus valores totais e especficos. ...................... 6
PASSO 3 ................................................................................................................................................................. 7
Descoberta do valor do Patrimnio Lquido da empresa e descrio da situao patrimonial que a mesma
se encontra. .................................................................................................................................................... 7
PASSO 4 ................................................................................................................................................................. 9
Relatrio ......................................................................................................................................................... 9
ETAPA 2.................................................................................................................................. 10
PASSO 1 ............................................................................................................................................................... 10
Estruturao do Balano Patrimonial da empresa em 20/08/2009, considerando a classificao em
Circulante e No Circulante das contas da tabela do Anexo I Relao de Contas Patrimoniais. ............... 10
PASSO 2 ............................................................................................................................................................... 12
PASSO 3 ............................................................................................................................................................... 12
Principais alteraes trazidas pela Lei 11.638/07 e a Lei 11.941/09, antiga MP 449/08. ............................ 12
PASSO 4 ............................................................................................................................................................... 15
Resenha sobre Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido ...................................................................................... 15
ETAPA 3.................................................................................................................................. 16
PASSO 1 ............................................................................................................................................................... 16
Identificar e assinalar, com um X na primeira coluna as contas do Anexo II Contas da Empresa
Inovao & Desafio Com. Ltda. ..................................................................................................................... 16
PASSO 2 ............................................................................................................................................................... 17
Identificar o valor do Custo de Mercadorias Vendidas, o valor do Resultado Bruto e o Valor do Resultado
Lquido do perodo. ....................................................................................................................................... 17
PASSO 3 ............................................................................................................................................................... 18
Conceito sobre Demonstrao do Resultado do Exerccio, Receitas, Lucro Bruto, Lucro Operacional e Lucro
Lquido. ......................................................................................................................................................... 18
DEMONSTRAO DO RESULTADO DE EXERCCIO ......................................................................................... 18
LUCRO LQUIDO ............................................................................................................................................ 19
RECEITAS ....................................................................................................................................................... 19
LUCRO BRUTO ............................................................................................................................................... 20
LUCRO OPERACIONAL ................................................................................................................................... 20
PASSO 1 ............................................................................................................................................................... 21
Plano de Contas ............................................................................................................................................ 21
PASSO 2 ............................................................................................................................................................... 24
Resumo sobre Balancete de Verificao e Apurao do Resultado do Exerccio ou DRE ............................. 24
REFERNCIAS ..................................................................................................................... 27
ANEXOS ................................................................................................................................. 28
ANEXO I - RELAO DE CONTAS PATRIMONIAIS.......................................................................................................... 29
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ANEXO II RELAO DE CONTAS QUE SO E QUE NO SO DE RESULTADO ..................................................................... 30
















4

INTRODUO

Este trabalho prope aprimorar as competncias e habilidades a respeito de
Contabilidade Geral, onde a principal finalidade fornecer informaes que sero utilizadas
pelo usurio no seu processo decisrio. Para isso, a contabilidade identifica mensura e
comunica os eventos econmicos de uma empresa.
Portanto, procuramos desenvolver o mximo de informaes para ajudar na tomada de
decises da empresa fictcia Inovao & Desafio Com. Ltda., que atua no ramo da venda de
eletrodomsticos, e necessita de uma reviso geral na sua contabilidade, visando apurao
do resultado do exerccio de 2009. A elaborao e a divulgao destas demonstraes tm por
finalidade, definir corretamente os componentes do patrimnio, estruturar as contas no
Balano Patrimonial da empresa, compreender a necessidade da elaborao da Demonstrao
do Resultado do Exerccio DRE, bem como fornecer informaes para ajudar os
administradores da empresa e os usurios externos no processo de deciso financeira.











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ETAPA 1
Passo 1
Classificao correta das contas da tabela do Anexo I Relao de Contas Patrimoniais
em: Bens, Direitos e Obrigaes.
Empresa: Inovao & Desafio Com. Ltda.
Descrio dos Bens
B Aplicaes financeiras de curto prazo 24.000
B Banco conta movimento 250.000
B Caixa 6.000
B Computadores e perifricos 25.000
B Estoques - Materiais de escritrios 8.500
B Estoques - Material de limpeza 1.200
B Estoques - Mercadorias 280.000
B Imveis 185.000
B Instalaes 40.000
B Marcas e patentes 15.600
B Material de embalagem 7.000
B Mveis e utenslios 43.000
B Terrenos 50.000
B Veculos 75.000
TOTAL 1.010.300

Descrio dos Direitos
D Duplicatas a receber 380.000
D Adiantamento ao fornecedor 127.500
D Adiantamentos a funcionrios 60.000
D Despesas pagas antecipadamente 300
D Diferido 25.000
D Gastos de constituio 145.500
D Impostos a recuperar 70.000
D Ttulos a receber 15.000
6

TOTAL 823.300

Descrio das Obrigaes
O Aluguis a pagar 3.000
O Contas a pagar 55.000
O Emprstimos a pagar 150.000
O Energia eltrica a pagar 800
O Fornecedores 480.000
O Impostos e taxas a recolher 101.000
O Seguros a pagar 4.000
TOTAL 793.800

Passo 2
Classificao correta dos Bens do Anexo I Relao de Contas Patrimoniais em: Bens
de Uso, Bens de Consumo, Bens de Troca e Bens Intangveis. E definio de seus valores
totais e especficos.
Empresa: Inovao & Desafio Com. Ltda.
Descrio dos Bens
Bens Intangveis
B Marcas e patentes 15.600
TOTAL 15.600

Bens de Troca
B Caixa 6.000
TOTAL 6.000

Bens de Consumo
B Estoques - Materiais de escritrios 8.500
B Estoques - Material de limpeza 1.200
B Estoques - Mercadorias 280.000
B Material de embalagem 7.000
7

TOTAL 296.700

Bens de Uso
B Imveis 185.000
B Instalaes 40.000
B Veculos 75.000
B Mveis e utenslios 43.000
B Terrenos 50.000
B Computadores e perifricos 25.000
TOTAL 418.000

Passo 3
Descoberta do valor do Patrimnio Lquido da empresa e descrio da situao
patrimonial que a mesma se encontra.
EMPRESA INOVAO & DESAFIO COM. LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO 1.833.600 PASSIVO 793.800
Disponibilidades
Fornecedores/Duplicatas a
pagar
Caixa 6.000 Fornecedores 480.000
Banco conta movimento 250.000 Contas a pagar 55.000
Clientes Aluguis a pagar 3.000
Duplicatas a receber 380.000 Seguros a pagar 4.000
Outros crditos Energia eltrica a pagar 800
Adiantamentos a funcionrios 60.000 Obrigaes tributrias
Adiantamento ao fornecedor 127.500 Impostos e taxas a recolher 101.000
Impostos a recuperar Emprstimos/Financiamentos
Impostos a recuperar 70.000 Emprstimos a pagar 150.000
Investimentos temporrios a
curto prazo
Aplicaes financeiras 24.000
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Ttulos a receber 15.000
Estoques
Mercadorias 280.000
Materiais de escritrios 8.500
Material de limpeza 1.200
Material de embalagem 7.000
Despesas do exerccio seguinte
Despesas pagas antecipadamente 300 Patrimnio Lquido 1.039.800
Realizvel a longo prazo
Diferido
Diferido 25.000
Gastos de constituio 145.500
Imobilizado
Mveis e utenslios 43.000
Computadores e perifricos 25.000
Instalaes 40.000
Imveis 185.000
Terrenos 50.000
Veculos 75.000
Intangvel
Marcas e patentes 15.600
TOTAL ATIVO 1.833.600 TOTAL PASSIVO 1.833.600


Valor do Patrimnio Lquido 1.039.800
SITUAO PATRIMONIAL POSITIVA


Para descobrirmos o valor do Patrimnio Lquido utilizamos a frmula abaixo:
A (Ativo) - P (Passivo) = PL (Patrimnio Lquido)
R$ 1.833.600,00 - R$ 793.800,00 = R$ 1.839.800,00
Observamos que a empresa se encontra com uma situao patrimonial positiva.
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Passo 4
Relatrio
Na resoluo desta etapa aprendemos a reconhecer e definir o que so: Bens, Direito,
Obrigaes, Bens de Uso, Bens de Consumo, Bens de Troca e Bens Intangveis.
Bens so objetos que satisfazem a necessidade da empresa, possuem valor econmico
podendo ser tangveis (fsico) e intangvel (algo que no existe fisicamente).
Direito so valores que a empresa tem para receber de terceiros, valores que seu por
natureza, mas que est de posse de outra pessoa, como esse dinheiro no est contigo, ele no
um bem, e sim um direto. As contas sequem com a denominao a receber.
Obrigaes so valores que a empresa tem para pagar a terceiros. As contas seguem
com a denominao a pagar.
Bens de uso so aqueles usados continuamente.
Bens de consumo destinam-se a satisfazer as necessidades de consumo da empresa.
Bens de troca so usados para trocar por outros.
Bens intangveis so bens incorpreos, isto , no palpveis, no constitudos de
matria.Porm representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa,
e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus
possuidores.
O aprendizado desses termos de fundamental importncia para que possamos
entender na prtica a importncia da contabilidade com informaes corretas, pois atravs
dela que a empresa sabe o valor de seus ativos, passivos, receitas, custos e despesas, a
rentabilidade e lucratividade do negcio, produtividade da mo de obra e atravs disso, pode
realizar um bom planejamento tributrio.
A partir de informaes contbeis corretas, coletadas atravs de notas fiscais, extratos
bancrios e relatrios financeiros, possvel gerar relatrios ou demonstrativos que
possibilitem a tomada de deciso por parte dos gestores, que analisa onde h mais gastos,
podendo diminuir alguma despesa ou fazer novos investimentos. Tambm importante o
10

papel da contabilidade, pois a maior parte de seus relatrios tcnica, o que dificulta o
entendimento dos gestores, nesse caso a contabilidade tem papel fundamental, o de auxiliar a
alta direo no entendimento e no rumo do processo decisrio.
A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises.
Na verdade, ela coleta todos os dados econmicos, mensurando-os monetariamente,
registrando-os e sumarizando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem
sobremaneira para a tomada de decises.
Oferece maior controle financeiro e econmico, fornece informaes econmicas para
fornecedores, bancos, investidores, funcionrios, sindicatos. Auxilia tambm as entidades na
tomada de decises, j que ela rene as informaes contbeis da organizao em seu dirio e
razo, balancete de verificao, alm dos demonstrativos.
Com a contabilidade de uma empresa voc tambm consegue extrair informaes que
nos mostrar nmeros, e atravs deles, podermos analisar como a empresa est (uma boa
situao financeira ou no). Analisando um balano tem condies de tomar conhecimento de
praticamente toda a informao contbil e ter um parecer das informaes financeiras.

ETAPA 2
Passo 1
Estruturao do Balano Patrimonial da empresa em 20/08/2009, considerando a
classificao em Circulante e No Circulante das contas da tabela do Anexo I Relao
de Contas Patrimoniais.
EMPRESA INOVAO & DESAFIO COM. LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO 1.833.600 PASSIVO 793.800
Ativo Circulante 1.229.500 Passivo Circulante 643.800
Disponibilidades
Fornecedores/Duplicatas a
pagar
Caixa 6.000 Fornecedores 480.000
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Banco conta movimento 250.000 Contas a pagar 55.000
Clientes Aluguis a pagar 3.000
Duplicatas a receber 380.000 Seguros a pagar 4.000
Outros crditos Energia eltrica a pagar 800
Adiantamentos a funcionrios 60.000 Obrigaes tributrias
Adiantamento ao fornecedor 127.500 Impostos e taxas a recolher 101.000
Impostos a recuperar Passivo No Circulante 150.000
Impostos a recuperar 70.000 Emprstimos/Financiamentos
Investimentos temporrios a
curto prazo
Emprstimos a pagar 150.000
Aplicaes financeiras 24.000
Ttulos a receber 15.000
Estoques
Mercadorias 280.000
Materiais de escritrios 8.500
Material de limpeza 1.200
Material de embalagem 7.000
Despesas do exerccio seguinte
Despesas pagas antecipadamente 300
Ativo No Circulante 604.100 Patrimnio Lquido 1.039.800
Realizvel a longo prazo
Diferido
Diferido 25.000
Gastos de constituio 145.500
Imobilizado
Mveis e utenslios 43.000
Computadores e perifricos 25.000
Instalaes 40.000
Imveis 185.000
Terrenos 50.000
Veculos 75.000
Intangvel
12

Marcas e patentes 15.600
TOTAL ATIVO 1.833.600 TOTAL PASSIVO 1.833.600


Valor do Patrimnio Lquido 1.039.800
SITUAO PATRIMONIAL POSITIVA


Passo 2
Valor do Capital Social
A ATPS nos informa que para determinar o Capital Social temos que considerar
haver dentro do Patrimnio Lquido, uma conta denominada Reserva de Lucros, no valor
de R$ 89.500,00.
Como sabemos que o total do Patrimnio Lquido de R$ 1.039.800,00 e a Reserva de
Lucros R$ 89.500,00, ento o Capital Social a diferena desses dois valores R$ 950.300,00.
R$ 1.039.800,00 - R$ 89.500,00 = R$ 950.300,00.

Passo 3
Principais alteraes trazidas pela Lei 11.638/07 e a Lei 11.941/09, antiga MP 449/08.
1- Classificao do Ativo e do Passivo em Circulante e no Circulante;
2- Classificao grupo Ativo Permanente passou a ser Ativo no circulante;
3- Restrio ao longo do exerccio de 2008 e extino, na data de 05/12/2008, do
subgrupo Ativo Diferido, podendo optar em manter o referido saldo como ativo
diferido, at a sua total amortizao, ou ajust-lo para o resultado do perodo.
4- Criao do subgrupo Intangvel no grupo do Ativo no Circulante. Para ser registrado
nesse subgrupo, necessrio que o ativo, alm de incorpreo, seja separvel, isto ,
capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado,
alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou
passivo relacionado; ou ento resulte de direitos contratuais ou de outros direitos
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legais, quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade ou de
outros direitos e obrigaes.
5- Proibio da prtica da reavaliao espontnea de ativos. Algumas dvidas tm sido
suscitadas quanto interpretao de que a no meno reavaliao no impede que
ela seja feita espontaneamente. O CFC alerta para o fato de que a reavaliao esta sim,
impedida, desde o incio do exerccio social iniciado a partir de 01 de janeiro de 2008,
em funo da existncia dos critrios permitidos de avaliao para os ativos no
monetrios. A avaliao a valor justo somente se aplica a ativos destinados a venda,
enquanto a reavaliao somente se aplica a ativos destinados a serem utilizados
futuramente pela empresa. Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devem ser
mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at a data de 31/12/2008.
6- Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil
financeiro (leasing);
7- Extino do grupo Resultado de Exerccios Futuros;
8- Criao, no patrimnio Lquido, da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial;
9- Extino da classificao das Receitas e Despesas em Operacionais e No
Operacionais, devendo ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas. O
CFC emitir em 2009, para validade em 2010, norma a respeito da matria, mas por
enquanto apenas salienta a no existncia, j a partir de 2008, dessa figura das receitas
e despesas no operacionais.
10- Substituio da DOAR pela DFC.
11- Criao do Regime Tributrio de Transio (RTT) que viger at a entrada em vigor
de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis
buscando a neutralidade tributria, devendo a opo pelo referido regime ser efetuada
quando da entrega da DIPJ;
12- Manter os registros dos lucros relativos a incentivos fiscais na conta Reserva de
Lucros de Incentivos Fiscais.
13- O grupo adiantamento para aumento de capital no foi tratado especificamente pelas
alteraes devendo ser somente classificados no Patrimnio Liquido das entidades
observando o principio da essncia sobre a forma (adiantamento sem previso de
devoluo lana no patrimnio liquido; adiantamento com possibilidade de
devoluo lana no passivo no circulante).
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14- Divulgao sobre Partes Relacionadas. So partes relacionadas aquelas em que uma
direta ou indiretamente, controla a outra, inclusive de forma conjunta, ou se ambas
esto sob o controle comum ou se de alguma forma uma tem um interesse na entidade
que lhe confira influencia significativa sobre a outra.
15- As subvenes e Assistncia Governamentais no podem mais, inclusive durante
2008, serem reconhecidas diretamente em conta do patrimnio liquido, ou seja, caso
receba um terreno como doao este dever ser contabilizado pelo valor justo no ativo
e uma contrapartida no passivo no circulante, ou alternativamente uma conta
retificadora do prprio imobilizado, at que a obrigao seja cumprida totalmente,
quando ento, em atendimento ao regime de competncia, transferir essa conta para o
resultado como receita.
16- Lucros acumulados a obrigao de essa conta no conter saldo positivo aplica-se
unicamente as sociedades por aes, e no as demais sociedades e entidades de forma
geral. vlido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados deve
permanecer no plano de contas, e seu uso continuar a ser feito para receber o
resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios
anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias formas e destinar valores para
reservas de lucros.
Os AJUSTES decorrentes da aplicao, pela primeira vez, da Lei n 11.638/07,
devero ser efetuados no dia 01/01/2008 antes de quaisquer outros registros de operaes e ou
transaes relativas ao exerccio de 2008.
A NOVA CLASSIFICAO DAS CONTAS DE ATIVO E PASSIVO, prevista na
MP n 449/2008, deve ser observada quando da elaborao das demonstraes contbeis do
exerccio social findo em 31/12/08.
A adoo da depreciao e amortizao com base na vida til econmica dos bens
dever ser exigida s a partir do exerccio iniciado em 1/01/09. Com as referidas alteraes
devemos atentar para o fato de que simplesmente no mais compatvel com as prticas
contbeis adotadas no Brasil a existncia de qualquer ativo, num balano patrimonial, por
valor superior ao que ele capaz de produzir de caixa liquido para a entidade, pela sua venda
ou pela sua utilizao.

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Passo 4
Resenha sobre Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido
Os elementos diretamente relacionados com a determinao da posio patrimonial e
financeira, presentes no Balano Patrimonial so: o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido.
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do
qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para entidade. Compe-se de bens e
direitos que ficam a disposio dos scios, gerentes, administradores de uma empresa, no
ativo so aplicados os recursos indispensveis para o crescimento da entidade, e esto
disponveis para o gestor aplicar no desenvolvimento das atividades.
Sendo assim, o ativo tem a utilizao dos bens e direitos de forma maximizada e
ordenada de uma empresa, e a entidade que leva srio esses tpicos com certeza tero seus
bens e direitos em crescimento, com isso ir atingir suas metas com sucesso.
Passivo o conjunto de obrigaes presentes da entidade, derivada de eventos
passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de
gerar benefcios econmicos.O passivo to importante quanto o ativo, pois parte dos
recursos da entidade se desfaz para que o ativo possa aumentar.
Ento como podemos perceber, se os gastos de uma entidade no forem controlados
com muita ateno, a entidade pode at mesmo fechar as portas, por esse motivo o passivo
uma chave importante e tem que ser controlado com muita responsabilidade.
O Patrimnio Lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos
todos os seus passivos. Representa o valor que os proprietrios, scios ou acionistas tm
aplicado na empresa em um determinado momento. No Balano Patrimonial, a diferena entre
valor dos ativos e valor dos passivos representa o Patrimnio Lquido.

16

ETAPA 3
Passo 1
Identificar e assinalar, com um X na primeira coluna as contas do Anexo II Contas
da Empresa Inovao & Desafio Com. Ltda.
Inovao & Desafio Com. Ltda.
No conta de
resultado (x)
Contas Valor (R$)
Outras receitas 75.250
x Devolues de Vendas 10.290
Fornecedores 680.00
x
Proviso para imposto de renda pessoa jurdica e
Contribuio Social
81.700
Vendas de mercadorias 700.00
x Estoque inicial de mercadorias 285.000
Despesas pagas antecipadamente 700
Despesa com salrios 45.800
Outras despesas operacionais 15.950
Contas a pagar 55.000
x Juros ativos 23.000
x Abatimentos s/ vendas 11.900
ICMS sobre vendas 131.200
Compras de mercadorias 170.500

Despesas com publicidade e propaganda do ms
35.000
Despesa com energia eltrica da loja 1.800
Emprstimos a pagar 315.600
x Juros passivos 47.090
Despesa de aluguel 5.500
x Estoque final de mercadorias 211.600
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Passo 2
Identificar o valor do Custo de Mercadorias Vendidas, o valor do Resultado Bruto e o
Valor do Resultado Lquido do perodo.

O Custo de Mercadorias Vendidas feito com a frmula abaixo:
Custo de Mercadorias = Estoque Inicial + Compras Estoque Final
Custo de Mercadorias = 285.000 + 170.500 211.600
Custo de Mercadorias = R$ 243.900

O valor do Resultado Lquidodo perodo a soma das seguintes contas:
Outras receitas 75.250
Abatimentos s/ vendas 11.900
Vendas de mercadorias 700.000
Juros ativos 23.000
Estoque final de mercadorias 211.600
TOTAL R$ 1.021.750,00

O valor do Resultado Bruto a soma das seguintes contas:
Despesa com salrios 45.800
Juros passivos 47.090
Proviso para imposto de renda pessoa jurdica e Contribuio Social 81.700
TOTAL R$ 174.590,00

O valor dasDespesas a soma das seguintes contas:
Fornecedores 680.000
18

Despesas pagas antecipadamente 700
Outras despesas operacionais 15.950
Contas a pagar 55.000
Despesas com publicidade e propaganda do ms 35.000
Despesa com energia eltrica da loja 1.800
Emprstimos a pagar 315.600
Despesa de aluguel 5.500
TOTAL R$ 1.109.550,00


Passo 3
Conceito sobre Demonstrao do Resultado do Exerccio, Receitas, Lucro Bruto, Lucro
Operacional e Lucro Lquido.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DE EXERCCIO
O resultado obtido pela DRE poder ser positivo (receitas maiores que os custos e
despesas), evidenciando o lucro do perodo; negativo (custos e despesas maiores que as
receitas), apresentando o prejuzo do perodo; ou nulo (receitas iguais aos custos e despesas),
o que raramente acontece nas empresas. (Grifo nosso)
A DRE, por meio de uma seqncia lgica e ordenada, mostra todos os fatores que
influenciam o resultado do exerccio, possibilitando aos usurios da contabilidade utilizar
esses demonstrativos como uma fonte valiosa de informaes para tomada de deciso.
O regime contbil adotado para elaborao da DRE o de competncia: receitas e
despesas so apropriadas ao perodo de apurao, em funo de sua incoerncia (fato gerador)
e independentemente de seu reflexo financeiro, ou seja, se foram recebidas (receitas) ou pagas
(despesas) dentro do perodo de apurao. (Grifo nosso)

19

LUCRO LQUIDO
um relatrio contbil que tem por finalidade evidenciar a destinao do lucro liquido
apurado no final de cada exerccio social.
Antes do advento da Lei n 11.638/2007 que dando nova redao a alnea d do 2
do artigo 178 a Lei n 6.404/1976, exclui do Patrimnio Lquido, a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados, a DLPA era utilizada para evidenciar as mutaes ocorridas nessa extinta conta.
Agora, todo o lucro lquido apurado no final de cada exerccio social deve ser destinado
compensao de prejuzos, constituio de reservas e a distribuio de dividendos. Tendo em
vista que a Lei n 11.638/2007 no alterou a redao do artigo 186 que trata da DLPA,
julgamos que a inteno do legislador seja a de que essa demonstrao continue sendo
elaborada para evidenciar o saldo inicial da conta prejuzo acumulados, se houver os ajustes
de exerccios anteriores, as reverses de reservas bem como o lucro lquido apurado e a sua
destinao. (Grifo nosso).

RECEITAS
As receitas decorrem da venda de bens ou da prestao de servios.
So aumentos do Ativo (entradas de dinheiro ou gerao de direitos) ou diminuio do
Passivo (redues ou extines de obrigaes) sem quem em contrapartida, haja
diminuio de valores patrimoniais ou aumentos do Passivo.
As receitas podem ser classificadas em dois grupos: Receitas operacionais: resultam
das atividades normais (principais ou acessrias) da empresa.
Outras receitas: provm de transaes no inclusas nas atividades principais ou
acessrias que constituem o objeto da empresa, como ganhos de capital obtido na alienao de
bens ou direitos do Ativo No Circulante.

20

LUCRO BRUTO
o resultado da atividade principal da empresa. Assim, resultado bruto apurado por
uma empresa comercializa automvel, por exemplo, e aquele obtido no confronto entre as
receitas de venda de veculos o custo da aquisio deles, levando em conta os fatos que
podem provocar alterao tanto nos valores das compras como nos das vendas (devolues,
tributos etc.).

LUCRO OPERACIONAL
o resultado principal da empresa que obtido por das contas registraram operaes
com mercadorias, que feita de trs maneiras: Conta Mista de Mercadoria Inventrio
Peridico e Inventario Permanente. Sendo que o mais exigido apurao do Resultado Bruto
pelo sistema de Inventrio Peridico.
Procedimentos para apurao:
a) Apurar extra contabilmente, o custo das mercadorias vendidas, utilizando CMV.
Entres os elementos contates das formulas do CMV, apenas o estoque final poder ser
excludo da relao de contas apresentada, pois este valor apurado conforme do inventario
realizado na data da apurao do resultado no estando ainda contabilizado.
O valor do estoque final informado juntamente com as instrues ou dados apresentados
para a resoluo da questo.
b) Contabilizar o CMV em partidas de Dirios e os Razonetes, apurado saldo da
respectiva conta.
c) Calcular, extra contabilmente, o valor do Resultado Contas Mercadorias,
encontrado do resultado com mercadorias.
d) Contabilizar por Resultado das Contas Mercadorias em partidas Dirias e
Razonetes, apurando o saldo da respectiva conta.
e) Transferir o saldo da conta RCM para a conta Lucros sobre Vendas ou para conta
Prejuzo sobre norma Vendas.ETAPA 4
21

Passo 1
Plano de Contas



Empresa: Inovao & Desafio Com. Ltda.
Cdigo

Descrio
1

*** Ativo ***
1.1

Ativo Circulante
1.1.1

Disponvel
1.1.1.1

Caixa
1.1.1.1.001 Caixa Geral
1.1.1.2

Bancos
1.1.1.2.001 Banco conta movimento
1.1.2

Crditos
1.1.2.1

Clientes
1.1.2.1.001 Duplicatas a Receber
1.1.2.2

Ttulos a Receber
1.1.2.2.001 Aplicaes Financeiras
1.1.2.3

Outros Crditos
1.1.2.3.001 Adiantamento de Fornecedores
1.1.2.3.002 Adiantamento de Funcionrios
1.1.2.3.003 Impostos a Recuperar
1.1.3

Estoques
1.1.3.1

Estoques
1.1.3.1.001 Mercadorias
1.1.3.1.002 Materiais de Escritrio
1.1.3.1.003 Material de Limpeza
1.1.3.1.004 Material de Embalagem
1.1.4

Aplicao de Recursos em Despesas
1.1.4.1

Despesas Antecipadas
1.2

Ativo No Circulante
1.2.1

Realizvel a Longo Prazo
1.2.1.1

Crditos
1.2.1.1.001 Diferido
22

1.2.1.1.002 Gastos de Constituio
1.2.3

Imobilizado
1.2.3.1

Bens de Uso
1.2.3.1.001 Terrenos
1.2.3.1.002 Veculos
1.2.3.1.003 Imveis
1.2.3.1.004 Instalaes
1.2.3.1.005 Mveis e Utenslios
1.2.3.1.006 Computadores e Perifricos
1.2.4

Intangvel
1.2.4.1

Marcas e Patentes
2

*** Passivo ***
2.1

Passivo Circulante
2.1.1

Obrigaes com Fornecedores
2.1.1.1

Fornecedores Diversos
2.1.2

Obrigaes Trabalhistas e Sociais
2.1.2.1

Obrigao com Pessoal
2.1.2.1.001 Salrios a Pagar
2.1.2.1.002 INSS a Recolher
2.1.2.1.003 Impostos e Contribuies
2.1.3

Obrigaes Fiscais
2.1.3.1

Tributos e Contribuies Recolher
2.1.3.1.001 ICMS a Recolher
2.1.3.1.002 IRPJ a Recolher
2.1.3.1.003 CSL a Recolher
2.1.3.1.004 IR a Recolher
2.1.4

Obrigaes Financeiras
2.1.4.1

Emprstimos e Financiamentos
2.1.4.1.001 Emprstimos a Pagar
2.1.5

Outras Obrigaes
2.1.5.1

Outras Obrigaes
2.1.5.1.001 Contas a pagar
2.1.5.1.002 Energia a Pagar
23

2.1.5.1.003 Alugueis a Pagar
2.1.5.1.004 Seguros a Pagar
2.2

Passivo No Circulante
2.2.1

Dvidas de Longo Prazo
2.2.1.1

Emprstimos e Financiamentos
2.3

Patrimnio Lquido
2.3.1

Capital Social
2.3.1.1

Capital Social Integralizado
2.3.1.1.001 Capital Social
2.3.2

Reservas
2.3.2.1

Reservas de Capital
2.3.2.2

Reservas de Lucros
2.3.3

Lucros ou Prejuzos Acumulados
2.3.3.001

Lucros Acumulados
2.3.3.002

Prejuzos Acumulados
3

Resultado Operacional Bruto
3.1

Receita Operacional Lquida
3.1.1.001

Venda de Mercadorias
3.1.1.2

(-) Dedues da Receita Bruta de Mercadorias e
Servios
3.1.1.2.001 (-) ICMS
3.1.1.2.002 (-) PIS
3.1.1.2.003 (-) COFINS
3.1.1.2.004 (-) ISS
3.2

(-) Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos
3.2.1.1

Custo de Vendas
4

Despesas Operacionais
4.1.1

Despesas com Vendas
4.1.1.1

Despesas com Pessoal
4.1.1.1.001 Salrios e Ordenados
4.1.1.1.002 Encargos Sociais
4.1.1.1.003 FGTS
4.1.1.1.004 INSS - Cota do Empregador
24

4.1.1.1.005 Proviso de Frias
4.1.1.1.006 Proviso de 13 salrio
4.3 Resultado Financeiro Lquido
4.3.1.1

Despesas Financeiras
4.3.1.1.001 Juros Passivos
4.3.1.1.002 Descontos Concedidos
4.3.1.1.003 Juros Ativos
5

Conta Transitria
5.1

Resultado do Exerccio
5.1.1.1

Resultado do Perodo
5.1.1.1.001 Resultado do Exerccio

Passo 2
Resumo sobre Balancete de Verificao e Apurao do Resultado do Exerccio ou DRE
Balancete de verificao
Aps abertos os razonetes, preciso encerr-los subtraindo os crditos dos dbitos,
esta diferena denominada saldo. Estes, por sua vez, so transferidos para o balancete de
verificao, que a relao entre os saldos de todas as contas.
O numero de colunas do balancete pode variar, sendo uma destinada aos saldos
devedores e outra aos saldos credores, podendo ainda ter colunas distintas para o lanamento
de ajustes ou de acordo com a necessidade de detalhamento da entidade ou do contabilista. A
estrutura do balancete est disposta na NBC T 2.7.
2.7.1 o Balancete de verificao do Razo a relao de contas, com seus respectivos
saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data.
2.7.2 O grau de detalhamento do Balancete dever ser consentneo com sua finalidade;
2.7.3 Os elementos mnimos que devem constar do Balancete so:
25

a) Identificao da entidade; b) Data a que se refere; c) Abrangncia. d) Identificao das
contas e respectivos grupos; e) Saldos das contas, identificando se devedores ou credores; f)
Soma dos saldos devedores e credores.
2.7.4 O Balancete que se destinar a fins externos entidade dever conter nome e assinatura
do contabilista responsvel, sua categoria profissional e nmero de registro do CRC.
2.7.5 O Balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.
Ao final, a soma da coluna com saldo devedor dever ser igual soma da coluna de
saldo credor, pois os fatos contbeis so registrados no Livro Dirio pelo mtodo das partidas
dobradas, que estabelece, para cada dbito, um crdito de igual valor.

Apurao do resultado do exerccio ARE.
Gerir o patrimnio de uma entidade gera resultados, definidos como lucros ou
prejuzos. O resultado do exerccio apurado normalmente ao trmino de cada exerccio
social, exceto, as sociedades por aes, pois podem definir no estatuto o inicio e o trmino do
exerccio, podendo que no coincidir com o ano civil, que inicia no dia 1 de janeiro e termina
no dia 31 de dezembro.
A apurao do resultado do exerccio pode ser dividida em 4 etapas: a) Levantamento
do Balancete de Verificao acima citado. (Grifo nosso).
b) Apurao do Resultado Operacional Bruto: em empresas comerciais, resulta do das
operaes com mercadorias, corresponde receita bruta das vendas, subtraindo o somatrio
dos seguintes valores: custo das mercadorias vendidas, descontos e abatimentos incidentes
sobre vendas e tributos. Para esta apurao so utilizadas as contas de estoque de mercadorias
como estoque inicial; compra de mercadorias; venda de mercadorias; estoque final de
mercadorias apurado atravs de inventrio fsico, registrado na conta estoque de
mercadorias. Poder ainda, aparecer as contas compras acumuladas, fretes, seguros sobre
compras, vendas acumuladas, ICMS/compras, PIS/faturamento, COFINS, descontos ou
abatimentos incondicionais obtidos ou concedidos. Sobre estas contas so aplicadas as
frmulas para Custo de Mercadorias Vendidas CMV, Resultado da conta de Mercadorias
RCM, pode-se calcular de forma extra e contabilmente o resultado bruto do exerccio.
26

c) Apurao do Resultado Operacional Lquido: Igualmente ao Resultado Operacional Bruto
lucro bruto, somadas as receitas operacionais e subtraindo as despesas operacionais.
Entretanto, em obedincia ao Princpio da Competncia, realizar alguns ajustes nas contas de
estoques de material para embalagem e material de expediente,calcular e contabilizar a
depreciao e a amortizao, fazer a proviso para crditos de liquidao duvidosa, apropriar
despesas incorridas e no pagas, receitas realizadas e no recebidas. Logo, transferem-se os
saldos das contas de despesas operacionais a dbito e todos os saldos das contas de receitas
operacionais a crdito na conta Resultado do Exerccio.
d) Apurao do Resultado Lquido do Exerccio: obtido atravs do resultado operacional
lquido, somado s receitas no-operacionais, menos as despesas no-operacionais. Nesta
apurao os saldos das contas Despesas No-Operacionais so transferidas a dbito e os
saldos das contas Receitas No-Operacionais transferidas a crdito na conta Resultado do
Exerccio.
O resultado obtido ser o Resultado do Exerccio antes das Provises para
Contribuio Social e para o Imposto de Renda. A partir deste saldo, so calculadas as
dedues, participaes destinaes do Resultado do Exerccio.










27

REFERNCIAS

FAHL, Alessandra C; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Financeira. Valinhos:
Anhanguera Publicaes, 211. PLT 312.
FAHL, Alessandra Cristina. MANHANI, Lourdes Pereira de Souza. Etc. Contabilidade Geral.
2 Ed. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2009.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Comercial Fcil. 16 ed. Ampl. e atual. So
Paulo: Saraiva, 2009.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fcil. 7 ed. So Paulo: Saraiva, 2010.
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm>. Acesso em: 10/03/2014











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ANEXOS











29

ANEXO I - Relao de Contas Patrimoniais.
EMPRESA INOVAO & DESAFIO COM. LTDA.
Caixa 6.000
Banco conta movimento 250.000
Duplicatas a receber 380.000
Duplicatas a receber 380.000
Adiantamentos a funcionrios 60.000
Adiantamento ao fornecedor 127.500
Impostos a recuperar 70.000
Aplicaes financeiras 24.000
Ttulos a receber 15.000
Mercadorias 280.000
Materiais de escritrios 8.500
Material de limpeza 1.200
Material de embalagem 7.000
Despesas pagas antecipadamente 300
Diferido 25.000
Gastos de constituio 145.500
Mveis e utenslios 43.000
Computadores e perifricos 25.000
Instalaes 40.000
Imveis 185.000
Terrenos 50.000
Veculos 75.000
Marcas e patentes 15.600
Fornecedores 480.000
Contas a pagar 55.000
Aluguis a pagar 3.000
Seguros a pagar 4.000
Energia eltrica a pagar 800
Impostos e taxas a recolher 101.000
Emprstimos a pagar 150.000

30

ANEXO II Relao de Contas que so e que no so de Resultado
Inovao & Desafio Com. Ltda.
No conta de
resultado (x)
Contas
Valor
(R$)
Outras receitas 75.250
Devolues de Vendas 10.290
Fornecedores 680.000

Proviso para imposto de renda pessoa jurdica e
Contribuio Social
81.700
Vendas de mercadorias 700.000
Estoque inicial de mercadorias 285.000
Despesas pagas antecipadamente 700
Despesa com salrios 45.800
Outras despesas operacionais 15.950
Contas a pagar 55.000
Juros ativos 23.000
Abatimentos s/ vendas 11.900
ICMS sobre vendas 131.200
Compras de mercadorias 170.500
Despesas com publicidade e propaganda do ms 35.000
Despesa com energia eltrica da loja 1.800
Emprstimos a pagar 315.600
Juros passivos 47.090
Despesa de aluguel 5.500
Estoque final de mercadorias 211.600