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Comercio exterior

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Facultad de Contadura y Administracin
Requisitos legales de importacin para
su deduccin qu signifca?
Artculo 31 fraccin XV LISR
Juan lvarez Villagmez*
El artculo 31 de la Ley del impuesto sobre la renta
(LISR) seala los requisitos que deben cumplir las
deducciones que se permiten conforme al artculo 29
de la misma ley.
En concreto, la fraccin XV del artculo 31 de la citada
ley, establece que en el caso de adquisicin de
mercancas de importacin, se compruebe que se
cumplieron los requisitos legales para su importacin.
Derivado de lo anterior, el presente artculo tiene por
objeto analizar qu debe entenderse por requisitos
legales para su importacin, como lo seala la LISR.
El artculo 1 de la Ley aduanera seala que el
objeto de esa ley es la de regular la entrada y
salida de las mercancas del pas, por lo que
ser tarea de su aplicacin, defnir en qu casos
se cumplen tales requisitos legales de
importacin.
La lectura que estamos indicando, podra no ser
compartida por algunos especialistas, siendo nuestra
obligacin puntualizar que la Ley aduanera no es
supletoria a la LISR, por lo que vlidamente algunos
consideran que no es obligacin acudir a dicha Ley
aduanera para desentraar el sentido del artculo 31.
Por su parte, el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la
Federacin establece que las leyes fscales se
apliquen de manera estricta (mxime cuando se
trata de un elemento de la contribucin como
sera la determinacin de la base gravable) y a
falta de disposicin expresa, el derecho federal
comn se aplicara cuando no sea contrario a
las disposiciones fscales.
En consecuencia, si bien es cierto que para poder
dilucidar el alcance de los requisitos legales para su
importacin, debera ser la propia LISR la que nos
indicara a que se refere, y al no existir disposicin
(como no la existe), tendramos que acudir a las
disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, de
no encontrarla, acudiramos entonces a una
disposicin de alcance federal, que no contravenga el
derecho fscal.
As entonces, llegaramos al derecho aduanero
expuesto anteriormente en otros artculos , que
cada da es ms fscal y es precisamente la fraccin
XV del artculo 31 de la LISR quin nos confrma la
importancia del conocimiento de esta Ley aduanera
para la aplicacin de las leyes fscales.
Legislacin aduanera
Lo primero que debemos resaltar es que el
trmino importacin no est expresamente
precisado en la Ley aduanera, ya que el mismo
est relacionado con defnitiva o temporal
dentro de los regmenes aduaneros que se
establecen en el artculo 90 de la citada ley.
Esto signifca que debemos leer importacin defnitiva
o importacin temporal y no slo importacin, ya
que la Ley aduanera refere que las mercancas de
procedencia extranjera podrn destinarse a alguno de
los regmenes aduaneros que son: defnitiva de
importacin, temporal de importacin, introduccin a
depsito fscal, trnsito interno o internacional,
etctera.
Considero entonces que en el artculo 31 fraccin XV
de la LISR se aprecian errores tcnicos de designacin
de las mercancas, al referirse que:
Tratndose de adquisicin de mercancas de
importacin, se compruebe que se cumplieron
los requisitos legales para su importacin....
Pudo haber sido ms puntual si hubiera sealado
que:
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Nuevo Consultorio Fiscal No. 440
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Tratndose de mercancas de procedencia
extranjera, se compruebe que se cumplieron los
requisitos legales para su introduccin al pas,
conforme a los regmenes aduaneros
aplicables.
Lo anterior, considerando que el trmino importacin
est asociado a un rgimen aduanero y se podra
pensar entonces que la fraccin XV del artculo 31 de
la LISR slo se refere a mercancas que se ingresaron
al rgimen defnitivo o temporal de importacin,
excluyendo al depsito fscal, al trnsito, al recinto
fscalizado estratgico, etctera, por no ser
consideradas una importacin tcnicamente
hablando.
Ahora bien, lejos de las apreciaciones que aqu hago
notar, resulta conveniente proporcionar informacin
que le sea til de manera prctica al momento de
organizar sus expedientes de comercio exterior.
Para poder cumplir con los requisitos legales de
importacin conforme a lo dictado por la LISR, ser
necesario dar cumplimiento al artculo 36 de la Ley
aduanera que seala:
Quienes importen o exporten mercancas estn
obligados a presentar ante la aduana, por
conducto de agente o apoderado aduanal, un
pedimento en la forma ofcial aprobada por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Esto signifca que todas las adquisiciones que realice
de mercanca de procedencia extranjera, debern
estar amparadas con un pedimento aduanal de
importacin. Es obligacin de todos los importadores
que tales pedimentos se realicen por un agente
aduanal o por un apoderado aduanal.
Al respecto, contina el artculo 36 de la Ley aduanera
sealando en su primer prrafo que:
...Dicho pedimento se deber acompaar de:
I. En importacin:
a) La factura comercial ...
b) El conocimiento de embarque en trfco
martimo o gua en trfco areo.
c) Los documentos que comprueben el
cumplimiento de regulaciones y restricciones
no arancelarias a la importacin ...
d) El documento con base en el cual se
determine la procedencia y el origen de las
mercancas ...
e) El documento que conste la garanta
otorgada mediante depsito efectuado en
cuenta aduanera de garanta ...
f) El certifcado de peso o volumen... (slo en
mercancas a granel).
g) La informacin que permita la identifcacin,
anlisis y control que seale la Secretara
mediante reglas.
Lo anterior deja de manifesto que para la legislacin
aduanera, la factura del proveedor no es sufciente
para que se considere legalmente importada una
mercanca, la misma debe estar amparada con un
pedimento aduanal.
En continuacin de este escenario, no slo debe
tener el pedimento, ser necesario contar con
los seis documentos que seala el artculo 36
fraccin I de la Ley aduanera, que son el
comprobante del transportista; el cumplimiento
de regulaciones y restricciones no arancelarias
que pueden concretarse en un certifcado NOM,
por ejemplo, o en un permiso ftozoosanitario,
etctera; el certifcado de origen; la cuenta
aduanera de garanta tratndose de mercancas
sujetas a precios estimados; el certifcado de
peso en mercancas a granel; y adems, los
documentos que permitan conocer con exactitud
el tipo y clase de mercancas a importar, y si se
requiere por su complejidad, un anlisis como lo
seala el inciso g) del artculo sealado.
Podemos entonces afrmar que si el importador no
tiene dentro de sus expedientes de importacin los
documentos sealados, el Servicio de Administracin
Tributaria podra, en caso de una revisin, negar la
deduccin relacionada con tales mercancas
extranjeras por no satisfacer los requisitos legales
para su importacin.
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Espero que al concluir la lectura de este pequeo
artculo, tenga usted la inquietud de analizar
ms sobre este tema y no quedarse con la idea
de que es sufciente tener el pedimento aduanal
y la factura del proveedor extranjero para
comprobar la legal importacin de sus bienes,
puesto que existen otros documentos (ya aqu
mencionados) que deben estar en su poder y
conservarse durante el plazo que establece el
Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose de la
contabilidad.
En caso de que realice introducciones al pas de
mercanca de procedencia extranjera utilizando
el rgimen de depsito fscal, adems de lo
anterior, deber contar con la carta de cupo a
que se refere el artculo 119 de la Ley aduanera.
De no tenerla, su operacin no sera legal y
tendra problemas con su deduccin fscal.
Misma situacin, en caso de utilizar el rgimen
de trnsito interno o internacional, ya que deber
exhibir el depsito en cuentas aduaneras de
garanta, no por precios estimados como lo
establece el artculo 36 fraccin I inciso e), sino
por la garanta del inters fscal en caso de que
las mercancas no arriben a la aduana de
despacho o de salida en los plazos establecidos
de acuerdo a la ubicacin de las aduanas a
utilizar, esto de conformidad con los artculos
127 fraccin III y 131 fraccin I de la Ley
aduanera.
Finalmente, le sigo exhortando a que me escriba a
juan@alvarez-alvarez.com y nos permita conocer sus
impresiones respecto de este y otros artculos que
hemos publicado, puesto que su colaboracin ayudar
a los que hacemos la revista y a nuestros lectores,
quienes se benefcian si logramos mejorar la calidad
de nuestros artculos con las aportaciones de
ustedes.
* C.P. Juan lvarez Villagmez
Socio de lvarez-lvarez
Contadores Pblicos y Consultores, S.C.
juan@alvarez-alvarez.com
www.alvarez-alvarez.com
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