Tarea: TIPOS DE DICTAMEN

INSTRUCCIONES
(a)Ingrese al foro TRABAJOS INDIVIDUALES y participe de la tarea que se indica.
(b)Su trabajo individual debe subirlo en documento adjunto.
TAREA:
Determina qu TIPOS DE DICTAMEN DE AUDITORIA CORRESPONDERA EMITIR si se presenta el
supuesto de Limitaciones en el alcance de la auditora cuya importancia relativa es SIGNIFICATIVA y
elabora el Dictamen
Cordialmente
CPC Luis Manuel Salinas Mendoza
Docente Tutor
AUDITORIA



El trabajo de auditora consiste en una correcta revisin analtica de los Estados Financieros de la
Compaa no importando su tamao ni su actividad Econmica, esta revisin se realiza sobre los
registros contables y todas las evidencias que respaldan las operaciones contables. Con dicho examen
podemos comprobar que las cantidades incluidas en los estados financieros son validas y dignas de
confianza y no son solo proyecciones y estimaciones que tiene la empresa para creer que todo marcha
en orden.
DICTAMEN
El dictamen es el documento en el cual el Contador Pblico y auditor emite su opinin en base a la
Auditoria realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros, de conformidad a las Normas
Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoria.
Otros usos que puede tener el dictamen:
* Es requerido por las Entidades Financieras antes de otorgar un crdito a la empresa.
* Es requerido por las Entidades Financieras en forma anual para las empresas que tienen hipotecas.
* Es requerido por las Juntas Directivas de la empresa para conocer la evolucin de su negocio.
* Es requerido por afianzadoras
* Es requerido para proyectos de Inversin
* Puede ser requerido por la SAT para el pago de tributos
* Y el mas importante para tener la certeza de que la empresa es una empresa formal y que sus
recursos se estn utilizando adecuadamente por el personal.
TIPOS DE DICTAMENES DE AUDITORIA
Los tipos de dictamen de auditoria ms
comunes, son los siguientes:
a) Dictamen sin salvedades
b) Dictamen con salvedades
c) Dictamen adverso o negativo
d) Abstencin de opinin...
solucion
Haciendo referencia a la pregunta nos enfocaremos en el dictamen con salvedades
CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES
Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinin sin salvedades cuando existe
cualquiera de las siguientes circunstancias y, a juicio del auditor, el efecto relativo sobre los estados
financieros es o puede ser importante:

1. Existe una limitacin en el alcance de su trabajo.
2. Existe desacuerdo con la administracin con respecto a los estados financieros; o
3. Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya resolucin
depende de eventos futuros.

Las primeras dos circunstancias descritas en la generalidad de los casos podran conducir una opinin
con salvedades o a la abstencin de opinin. En la ltima circunstancia descrita se podra llegar a emitir
una opinin con salvedades o una opinin negativa.

Las condiciones que requieren dictmenes con salvedades, se pueden clasificar de la siguiente manera:

LIMITACIONES AL ALCANCE
Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios
procedimientos de auditora o stos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los
procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtencin de evidencia de
auditora, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la
entidad auditada.

Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede en ocasiones ser impuesta por el cliente, por
ejemplo, cuando las condiciones del trabajo especifican que el auditor no deber efectuar un
procedimiento de auditora que ste considera necesario.

Sin embargo, cuando la limitacin en las condiciones de un trabajo propuesto son de tal envergadura
que el auditor deba emitir una abstencin de opinin, no debe aceptar el trabajo as limitado como
trabajo de auditora.

La limitacin al alcance del examen puede tambin tener lugar cuando, en opinin del auditor, los
registros contables del cliente no son los ms adecuados o cuando es materialmente imposible aplicar
un procedimiento de auditora que l considere necesario, en las circunstancias del caso. De todas
maneras es obligacin del auditor intentar efectuar procedimientos alternativos razonables para
obtener suficiente evidencia de auditora para apoyar una opinin sin salvedades.

Cuando existe una limitacin al alcance del trabajo del auditor que le impida emitir una opinin sin
salvedades, en el dictamen se debe describir tal limitacin y en la redaccin del prrafo de la opinin se
debe manifestar que se emite con salvedad en relacin de los posibles ajustes a los estados financieros
que pudieran haberse determinado de no haber existido la limitacin.


En conclusin las limitaciones al alcance pueden producirse por:

Restricciones impuestas por el cliente. Es el caso tpico cuando la gerencia no permite la
circularizacin de cuentas, para evitar problemas con clientes y proveedores.
Restricciones por causas ajenas al control del cliente y del auditor. La limitacin al alcance
puede ser impuesta por las circunstancias, por ejemplo, cuando la fecha de designacin del
auditor es posterior a la toma fsica del inventario y por este motivo no le es posible observar el
recuento fsico.
DESACUERDO CON LA ADMINISTRACIN

El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin respecto a:

La aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas.
El mtodo de su aplicacin, incluyendo lo adecuado de la revelacin suficiente en los estados
financieros; o
El cumplimiento de los estados financieros en relacin a reglamentos relevantes o
requerimientos estatutarios.

Si el desacuerdo es importante, llevar al auditor a expresar una opinin con salvedades o, segn la
magnitud de estas, expresar una opinin negativa. En la redaccin que se utilice en el dictamen
necesariamente, como se ha manifestado, se debe indicar claramente la naturaleza del desacuerdo y, a
menos que sea imposible, cuantificar los posibles efectos en los estados financieros.

NO RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros pueden no presentar razonablemente la situacin financiera y los resultados de
sus operaciones por:

No estar de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
No existen manifestaciones o exposiciones adecuadas sobre asuntos que se consideren
esenciales para una presentacin razonable.

NO APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Los principios de contabilidad no fueron aplicados consistentemente con relacin con el ejercicio
anterior.

NO OBTENCIN DE LA CARTA DE REPRESENTACIN

Cuando el auditor no obtiene de la gerencia la "Carta de Representacin" o "Carta General de
Manifestaciones". Esta Carta General de Manifestaciones suscrita por la Gerencia contiene
bsicamente, los aspectos que se sern materia de la opinin del auditor, tales como "los estados
financieros que se sometern a examen presentan razonablemente la situacin de la empresa, y han
sido formulados conforme a Principios y Normas de Contabilidad de General Aceptacin aplicados en
forma consistente", "no existen contingencias futuras de importancia que afecten dichos estados", "las
actuaciones se han ajustado a lo prescrito por las normas legales, los estatutos, decisiones de Asamblea
General, etc."

FALLAS IMPORTANTES DE CONTROL INTERNO

Cuando existan fallas muy grandes de control interno, que impidan al auditor confiar en l para realizar
su examen. En estos casos, de acuerdo a la magnitud de las fallas la salvedad puede llegar a convertirse
en una opinin adversa.

INCERTIDUMBRE SOBRE HECHOS FUTUROS

Se emite un dictamen con salvedades cuando existe incertidumbre acerca del futuro en relacin con
asuntos de impuestos, laborales u otras circunstancias pendientes de resolver a la fecha del dictamen,
cuya resolucin no dependa de la gerencia, sino de personas o autoridades ajenas a la empresa. La
incertidumbre puede referirse tambin a la recuperacin de alguna inversin en activos a travs de
operaciones futuras o a la venta de los activos. Para que exista salvedad la incertidumbre debe ser
significativa y afectar los estados financieros y cuya resolucin depende de eventos futuros.

Esta circunstancia puede conllevar a la emisin de un dictamen con salvedades o una abstencin de
opinin, pero se debe describir la incertidumbre y hacer referencia, en su caso, a la nota de los estados
financieros que trata la incertidumbre con mas amplitud. El SAS-79 prohbe la emisin de un dictamen
que haga referencia a incertidumbres.

En este tipo de salvedades, el prrafo de la opinin se inicia con la frase "En mi opinin sujeta a.... ". Sin
embargo el nuevo dictamen del S.A.S 58 elimina este tipo de opinin con salvedades y lo limita a una
explicacin de la situacin que genera incertidumbre en prrafo posterior al de la opinin.
PARA IDENTIFICAR EL TIPO DE DICTAMEN DE ACUERDO A LA PREGUNTA USAREMOS LA
SIGUIENTE TABLA
Resulta de vital importancia, a la hora de redactar el informe de auditora de cuentas
anuales, que el auditor catalogue una determinada circunstancia como de poco significativa,
de significativa o de muy significativa, ya que ello influir en el tipo de opinin a emitir; en
la tabla 2, apuntamos un resumen de utilidad para relacionar el tipo de opinin con la
importancia relativa de las distintas circunstancias que se pueden presentar en la prctica
profesional:
CIRCUNSTANCIA
/ IMPORTANCIA
RELATIVA
Poco Significativa Significativa Muy Significativa
Limitacin al
alcance
FAVORABLE
CON
SALVEDADES
DENEGADA
Incertidumbre FAVORABLE
CON
SALVEDADES
DENEGADA
Error o
Incumplimiento de
PyNCGA
FAVORABLE
CON
SALVEDADES
DESFAVORABLE
Omisin de
informacin
FAVORABLE
CON
SALVEDADES
---
Falta de
uniformidad
FAVORABLE
Acuerdo ->
PRRAFO
NFASIS
---
REFERENCIA A
NOTA MEMORIA
No acuerdo -> CON
SALVEDADES
DESFAVORABLE(difcil)
Incumplimiento
normativa
FAVORABLE
CON
SALVEDADES
DENEGADA
Dudas en la gestin
continuada
FAVORABLE
CON
SALVEDADES
DENEGADA
Tabla 2. Relacin entre circunstancia y tipo de opinin en funcin de la importancia relativa.

Asimismo, a la hora de catalogar cada una de las anteriores circunstancias como de no
significativa, significativa o muy significativa, el auditor tendr que aplicar la Norma Tcnica
de Auditora sobre Importancia Relativa, que contiene una tabla orientativa para ayudar al
auditor en este proceso; dicha tabla se basa, en trminos generales, en comparar el importe
numrico de la circunstancia a evaluar con una determinada magnitud de la entidad
auditada y estimar qu porcentaje representa sobre la misma. Por tanto, la citada tabla slo
puede orientar en la evaluacin de aspectos cuantitativos y no es vlida para los aspectos
cualitativos.
La eleccin de la magnitud apropiada (por ejemplo los fondos propios o el total del activo),
as como la eleccin de la situacin en que sita la entidad-cliente, de entre las que ofrece
la tabla, debe hacerse con un criterio de racionalidad. Habitualmente se maneja entre los
auditores la banda de fluctuacin 3-5% de la magnitud clave o elegida, como un indicador
de la importancia relativa de cada circunstancia considerada individualmente.
Segn la NTA sobre informes, se entiende por aspectos significativos todos aquellos que
superen los niveles o cifras de importancia relativa aplicados en el trabajo. Los niveles o
cifras de importancia relativa y las razones que los justifican y avalan debern quedar
determinados en los papeles de trabajo donde se consigne el plan global de auditora.
De acuerdo con la tabla orientativa de la norma espaola y en relacin con el porcentaje as
obtenido, las circunstancias -agregadas o individualmente- se catalogaran de acuerdo con
el criterio que recogemos en la siguiente tabla:
PORCENTAJE OBTENIDO TIPO DE CIRCUNSTANCIA
por debajo del lmite inferior no significativa
entre el lmite inferior y superior significativa o a juicio del auditor
por encima del lmite superior muy significativa
Tabla 3. Clasificacin de las circunstancias en funcin de los porcentajes

Sin embargo, puede no resultar recomendable aplicar nicamente la tabla para catalogar
cada situacin, sino, por el contrario y de acuerdo con la norma tcnica, la clasificacin de
tales circunstancias habr de basarse en la experiencia y profesionalidad del auditor que
deber tener presente aspectos tales como el sector de actividad en que opera la compaa,
la existencia de una o varias circunstancias a clasificar, etctera.
Se entiende por principios y normas contables generalmente aceptados (PyNCGA) aquellos
que, en base a la razn, la costumbre, el uso, la experiencia y la necesidad prctica, se van
desarrollando y utilizando en una comunidad, por acuerdo, a menudo tcito, y representan,
en un momento dado, el consenso sobre:
- Qu recursos y qu obligaciones deber ser registrados como activos y pasivos.
- Qu cambios en los activos y pasivos deber ser registrados y en qu momento.
- Cmo deben valorarse los activos y pasivos y los cambios en los mismos.
- Qu informacin debe presentarse y cmo , y
- Qu estados financieros deben prepararse.
RESPUESTA A LA PREGUNTA
Basandonos en la tabla se trata de un dictamen con salvedades.
ELABORACION DE UN DICTAMEN POR SALVEDADES

Dictamen con salvedades sobre estados financieros comparativos cuando
existe limitaciones en el alcance
Dictamen del auditor independiente
Diectorio
Comapia X
Hemos examinado los balances generales de Compaa X al 31 de diciembre de
19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, utilidades
retenidas y cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por los aos
terminados en esas fecha que se acompaan. Estos estados financieros son
responsabilidad de la gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora.
Excepto por lo que se describe en el siguiente prrafo, efectuamos nuestros
exmenes de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esas
normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora para obtener
razonable seguridad respecto a si los estados financieros estn libres de
presentaciones incorrectas significativas. Una auditora incluye examinar, sobre una
base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los
estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de
contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, asi
como tambin evaluar la presentacin de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos que nuestros exmenes proporcionan una base razonable para
nuestra opinin.
No nos ha sido posible obtener estados financieros que sustenten la inversin de la
compaa en una afiliada en el extranjero registrada en Bs_______ y Bs_______ al
31 de diciembre de 19X2 y 19X1, respectivamente, o su participacin en las
utilidades de esa afiliada de Bs_______ y Bs________ que est incluida en la
utilidad neta de los aos terminados en esas fechas segn se describe en Nota X a
los estados financieros: ni nos ha sido posible satisfacernos en cuanto al valor en
libros de la inversin en la afiliada en el extranjero o la participacin en sus
utilidades por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes, si los hubiere, que
podran haberse requerido si nos hubiera sido posible examinar evidencia respecto
a la inversin y utilidades en la afiliada en el extranjero. los estados financieros
mencionados en el primer prrafo presentan razonablemente, en todo aspecto
significativo la situacin patrimonial y financiera de Compaa X al 31 de diciembre
19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin
financiera (flujo de efectivo) por los aos terminados en esas fechas de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
`
Razn social del auditor
Firma y nombre del socio responsable de los auditores y su matrcula.
Lugar
Fecha ___________________________________________ _NORMA DE AU





INFORME BREVE. OPININ FAVORABLE CON SALVEDADES INDETERMINADAS. LIMITACIONES AL
ALCANCE DE LA TAREA



INFORME DEL AUDITOR

Seores

........



En mi carcter de Contador Pblico independiente, informo sobre la auditora que he realizado de los
estados contables de XXXX detallados en el apartado I) siguiente. Los estados citados constituyen una
informacin preparada y emitida por la Administracin/Direccin/Directorio/Gere... de la Sociedad en
ejercicio de sus funciones exclusivas. Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados
contables basado en mi examen de auditora con el alcance que menciono en el apartado II).



I) ESTADOS CONTABLES

Estado de situacin patrimonial al .............. de ............... de 2......

Estado de resultados por el ejercicio cerrado el ......... de .......... de 2......

Estado de evolucin del patrimonio neto (capital, reservas y otros resultados acumulados) por el
ejercicio finalizado el ............ de ................. de 2......

Notas ............ a ........... y Anexos ............ a ............



II) ALCANCE DE LA AUDITORIA

He realizado mi examen de acuerdo con normas de auditora vigentes. Estas normas requieren que el
auditor planifique y desarrolle la auditora para formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la
informacin significativa que contengan los estados contables considerados en su conjunto, preparados
de acuerdo con normas contables profesionales.

Una auditora incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que respaldan la
informacin expuesta en los estados contables y no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades
intencionales.

Una auditora incluye, asimismo, evaluar las normas contables utilizadas y como parte de ellas la
razonabilidad de las estimaciones de significacin hechas por la
Administracin/Direccin/Directorio/Gere...

No he observado el inventario fsico practicado al xx de zzzz de 2xxx (inicio del ejercicio) y que ascendi
a $ .pues esa fecha fue anterior a mi contratacin como auditor de la Sociedad y los registros de
contabilidad no me han permitido efectuar las pruebas sobre las conciliaciones de movimientos de las
unidades fsicas. No obstante, he podido realizar pruebas sobre valuacin y correccin aritmtica de
esos saldos.



III) DICTAMEN

En mi opinin, los estados contables de XXXX detallados en el apartado I) presentan razonablemente en
todos sus aspectos significativos la informacin sobre la situacin patrimonial al ....... de ....... de 2.... y -
excepto por el efecto de los ajustes, si los hubiere, que pudiera haber detectado si hubiera podido
observar el inventario fsico practicado al xx de zzzz de 2xxx, o haber hecho pruebas retroactivas
adecuadas de las unidades fsicas del inventario a esa fecha- el resultado econmico y la evolucin del
patrimonio neto del ejercicio cerrado en esta fecha, de acuerdo con normas contables profesionales.



IV) INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES

a) Los estados auditados concuerdan con los registros contables de la Sociedad, los que han sido
llevados, en sus aspectos formales, de acuerdo con las disposiciones legales.

b) Al .... de .......... de 2.... y segn consta en sus registros contables, la Sociedad adeuda $ .............. a la
Direccin Nacional de Recaudacin Previsional. Dicha deuda no era exigible a esa fecha.

......................, ........ de ....... de 2....

N.N.

Contador Pblico (Universidad ...)

Matr. Prof. N 000 C.P.C.E. de...







http://clubensayos.com/Informes-De-Libros/Ejemplo-De-Dictamen-Con-Salvedades/289825.html
http://www.buenastareas.com/ensayos/Dictamen/76882.html
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse182.html