caratula

dedicatoria

NDICE

Pg.

1. INTRODUCCION 4

2. MARCO TEORICO 5

3. ASPECTO CONTABLE 6-12

3.1 Concepto del ISC 6

3.2 Tasas del impuesto 6

3.3 Concepto de venta aplicable al ISC 6

3.4 Obligacin tributaria 7

3.5 Quines son los sujetos al ISC? 7

3.6 El productor para el ISC 9

3.7 Empresas vinculadas econmicamente al ISC 9

3.8 Cmo se determina la base imponible y la tasa del ISC? 10

3.9 Cmo se realiza la declaracin y el pago del ISC? 11

3.10 Disposiciones complementarias 11

3.11 Modificacin de las tasas 12

4. ASPECTO TRIBUITARIO 14

4.1 El mbito de aplicacin del ISC 14

5. APLICACIN PRCTICA 19

6. CONCLUSIONES

7. RECOMENDACIONES

8. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS


INTRODUCCIN

En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos al consumo
consideran dos posibilidades de regulacin. Por un lado estn los impuestos
plurifsicos que gravan todos los ciclos de transferencia de los bienes; y por el
otro, los del tipo monofsico (ISC) que gravan exclusivamente una fase de
transferencia.
El motivo del presente informe es analizar las pautas para entender la
mecnica de cmo se grava el ISC, sobre todo en el caso de los licores,
tomando en cuenta que se han modificado las tasas que los gravan por la
publicacin del D.S. N 092-2013-EF.
Los impuestos de tipo monofsico En el caso de los impuestos monofsicos lo
que se pretende es gravar una sola etapa del proceso de produccin o
distribucin. De este modo es posible que se determine en la primera etapa (a
nivel de productor), en la etapa intermedia (a nivel de mayorista) o en la etapa
final (directamente relacionado con el minorista).
MARCO TEORICO O CONCEPTUAL


Plurifsicos.-

Monofsico.-

Gravan.-

Arras.-

Tributaria.-

Eventos hpicos.-
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

3.1.- CONCEPTO

El Impuesto Selectivo al Consumo, conocido como por sus siglas ISC, se
encuentra regulado en el ttulo II de la Ley del IGV, especficamente en los
artculos 50 al 67 y en los artculos 12 al 14 del Reglamento de la Ley del
IGV.
Es el impuesto que grava las transferencias de algunos bienes de
produccin nacional a nivel de fabricacin, as como su importacin;
servicios de telecomunicaciones, de seguros y pagos a travs de cheques.

Productos del Alcohol
Productos del Tabaco
Servicios de Telecomunicaciones
Pagos realizados con cheques por las entidades de intermediacin
financiera as como los pagos realizados a travs de transferencias
electrnicas
Seguros en general
Otros bienes establecidos en la Ley

Base Legal: Ttulo IV Ley 11-92 d/f 16/05/92 y sus modificaciones.

3.2.- TASAS DEL IMPUESTO

Este impuesto se pagar con tasas diversas en funcin del bien o servicio al
cual se aplique, entre los que citamos:

Productos del Alcohol: Montos especficos en funcin de la cantidad de
litros de alcohol absoluto.
Productos del Tabaco: Montos especficos en funcin de cajetillas de
cigarrillos.
Servicios de Telecomunicaciones: 10%
Cheques y Transferencias Electrnicas: 1.5 por mil (0.0015)
Servicios de Seguros en general: 16%
Otros bienes establecidos en la Ley: Montos especficos segn el bien.

3.3.- CONCEPTO DE VENTA APLICABLE AL ISC

De conformidad con lo sealado en el texto del artculo 51 de la Ley del
IGV, a efectos de la aplicacin del ISC, es de aplicacin el concepto de
venta a que se refiere el artculo 3 de la Ley del IGV.


De este modo al observar lo dispuesto por el numeral 1 del literal a) del
artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas - IGV, se define al
trmino Venta como:

Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes. Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las
operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se
produce con anterioridad a la existencia del bien. Tambin se considera
venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el
Reglamento.

A efectos de proceder a una complementacin resulta necesaria la
verificacin de lo que seala el Reglamento de la Ley del IGV sobre la
definicin del trmino Venta.
As, el texto del literal a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV considera como Venta a:

Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin
por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

3.4.- OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL ISC

Al revisar el texto del artculo 52 de la Ley del IGV, el nacimiento de la
obligacin tributaria del ISC se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el IGV seala el artculo 4 de la misma norma.
De acuerdo al primer prrafo del literal a) del artculo 4 de la Ley del IGV
observamos que en el caso de la venta de bienes muebles la obligacin se
origina

En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento1 o en la fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
En el caso puntual de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria
se origina al momento en que se percibe el ingreso.

3.5.- QUINES SON LOS SUJETOS DEL ISC?

El artculo 53 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que son
sujetos del ISC en calidad de contribuyentes los siguientes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a estos, en
las ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a estos en
las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados.
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de
azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del artculo 50 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.

En este punto resulta necesario observar lo que menciona la legislacin
reglamentaria sobre el tema, por lo que transcribimos el texto del numeral 1
del artculo 12 del Reglamento de la Ley del IGV, el cual considera que
son sujetos del ISC:

a) En la venta de bienes en el pas:

a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que
actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir
los bienes especificados en los Apndices III y IV de la ley del IGV.

a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego
por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos,
maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o
cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto
Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin. Tratndose de
aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a
quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato
en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca
distinta para su comercializacin. De no existir tal contrato sern
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el
que fabric el bien.

a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por
ellos, especificados en los Apndices III y IV de la ley del IGV.

a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o
fabricante.

b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que
importan directamente los bienes especificados en los apndices III
y IV del decreto o, a cuyo nombre se efecte la importacin.







3.6.- EL PRODUCTOR PARA EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Tal como lo define el literal a) del artculo 54 de la Ley del IGV, se considera

productor a la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado a
conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando
su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros.

3.7.- LAS EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE PARA EL ISC

7. 1. Lo que seala la Ley del Impuesto General a las Ventas

El texto del literal b) del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas considera que las empresas son vinculadas econmicamente cuando
ocurran los siguientes supuestos:
A) Una empresa posea ms del 30 % del capital de otra empresa,
directamente o por intermedio de una tercera.

B) Ms del 30 % del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una
misma persona, directa o indirectamente.

C) En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del
capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.

D) El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30 %, a
socios comunes de dichas empresas.

E) Por Reglamento se establezcan otros casos.

7. 2. Lo que seala el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas

Precisamente el numeral b) del artculo 12 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas desarrolla otros supuestos de vinculacin
econmica, los cuales son complementarios a los que indica el texto del
literal b) del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

El citado numeral 2 indica que adicionalmente a los supuestos establecidos
en el artculo 54 del decreto, existe vinculacin econmica cuando:

a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50 % o ms de su produccin o importacin.

b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada
una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 57 de la Ley
del IGV respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del
presente numeral. A efectos de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los
ltimos 12 meses.

3.8.- CMO SE DETERMINA LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA DEL ISC?

El artculo 55 de la Ley del Impuesto General a las Ventas recoge los
sistemas de aplicacin del ISC, de tal modo que se consideran tres
sistemas:

A) AL VALOR, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y
los juegos de azar y apuestas.
En tal sentido, el literal a) del artculo 56 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas indica que en el caso del Sistema Al Valor la base imponible
est constituida por:

A.1. EL VALOR DE VENTA, en la venta de bienes.

A.2. EL VALOR EN ADUANA, determinado conforme a la legislacin
pertinente, ms los derechos de importacin pagados por la operacin
tratndose de importaciones.

A.3. PARA EFECTO DE LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS, el
Impuesto se aplicar sobre la diferencia resultante entre el ingreso
total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.

B) ESPECFICO, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B
del Apndice IV.
El literal b) del artculo 56 de la Ley del IGV indica que en el caso del
Sistema Especfico la base imponible est constituida por el volumen
vendido o importado expresado en las unidades de medida6, de acuerdo
a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.

C) AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO, para los bienes
contenidos en el Literal C del Apndice IV.
En complemento con lo sealado en estos sistemas, el texto del literal c)
artculo 56 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, considera que
en este sistema la base imponible est constituida por el Precio de Venta
al Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un
factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la
suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del
Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser
redondeado a tres (3) decimales.

3.9.- CMO SE REALIZA LA DECLARACIN Y EL PAGO DEL ISC?

9.1. En el caso de la venta interna de los bienes afectos al ISC

El texto del artculo 63 de la Ley del Impuesto General a las Ventas hace
mencin que el plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al
Consumo a cargo de los productores y los sujetos a que se refiere el Artculo
57 de la misma norma, se determinar de acuerdo a las normas del Cdigo
Tributario. Se indica adems que la SUNAT establecer los lugares,
condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la
declaracin y el pago. Lo antes mencionado implica que el contribuyente del
ISC deber cumplir con realizar el pago y la presentacin de la declaracin
jurada respectiva en la fecha que le corresponde de acuerdo con el
cronograma aprobado por la SUNAT, tomando en cuenta el ltimo dgito del
nmero de RUC.

9.2. En el caso de la importacin de los bienes afectos al ISC

Segn lo establece el texto del artculo 65 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas el Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores
ser liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el Artculo 32
del presente dispositivo establece para el Impuesto General a las Ventas.
Recordemos que el primer prrafo del artculo 32 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas seala que el impuesto que afecta a las importaciones
ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en
que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente
con estos.

3.10.- DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS

10.1. Carcter expreso de la exoneracin del ISC

El texto del artculo 66 de la Ley del IGV indica que la exoneracin del
Impuesto Selectivo al Consumo deber ser expresa. Las exoneraciones
genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al Impuesto a que se
refiere este Ttulo.

10.2. Normas aplicables

El texto del artculo 67 de la Ley del IGV determina que son de aplicacin a
efectos del ISC, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el
Ttulo I referidas al IGV, incluyendo las normas para la transferencia de
bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el ISC las operaciones de importacin de bienes que
se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales
1 y 3 del inciso e) del artculo 2, as como la importacin o transferencia de
bienes a ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k) del artculo 2.

3.11.- LA PUBLICACIN DEL DECRETO SUPREMO N 092-2013-EF Y LA
MODIFICACIN DE LAS TASAS DE AFECTACIN A LOS LICORES

El 14 de mayo de 2013 se public en el diario oficial El Peruano el decreto
supremo N 092-2013-EF, a travs del cual se modifica el Nuevo Apndice
IV del Texto nico Ordenado del IGV y ISC.

EL PRIMER CAMBIO que se observa es el relacionado con la modificacin
del literal A del Nuevo Apndice IV de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, especficamente en el caso de los productos que se encuentran
afectos a la tasa del 20 %, lo que se observa es el retiro de los siguientes
productos:
- Vinos.
- Vermouths y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias
aromticas.
- Sidra, perada, aguamiel y dems bebidas fermentadas.
- Aguardientes de vino o de orujo de uvas; whisky, ron; y dems

Ello implica que estos productos ya no se afectarn con el 20 % del ISC.

Se mantienen con la tasa del 20 % los siguientes productos

La base legal que sustenta este cambio est en el texto del artculo
1 del Decreto Supremo N 092-2013-EF.

EL SEGUNDO CAMBIO que se observa es que se modifica el literal C del
Nuevo Apndice IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas, excluyendo
a las cervezas como producto afecto a la tasa del ISC de 27.8 % dentro del
Sistema de Precio de Venta al Pblico.
Al igual que en el caso anterior, este producto estar afecto a otro tipo de
tasa como se ver ms adelante. Este cambio en mencin tiene sustento en
el artculo 2 del Decreto Supremo N 092-2013-EF.


EL TERCER CAMBIO y quizs el ms importante que se ha realizado al
Nuevo Apndice IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas es el
relacionado a la inclusin del Literal D a dicho apndice, el cual contiene los
productos sujetos alternativamente al Sistema Especfico (monto fijo), Al
Valor o Al Valor segn Precio de Venta al Pblico.
Se indica que el impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de
comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, segn
corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:



Si se observa con detalle el cuadro que antecede se infiere que a mayor
grado alcohlico de la bebida implica que se aplicar un mayor ISC. Sin
embargo, en palabras del Presidente del Comit Vitivincola de la Sociedad
Nacional de Industrias, PEDRO OLAECHEA, menciona que
Estamos analizando el tema, estamos sorprendidos. Concordamos con los
analistas que no entendemos cul es el sentido (del aumento y los cambios
al ISC) porque por la estructura en el costo (de produccin de los bienes
afectados) no va a ser un impuesto ms recaudador, (), Para la industria,
este nuevo sistema el ISC a las bebidas alcohlicas discrimina y castiga a
los productos de mejor calidad porque se les va aplicar un impuesto mayor
(25 %); es el caso de los vinos, rones y whisky (). A primera vista el
impuesto no es promocional, es regresivo.

4. EL MBITO DE APLICACIN DEL ISC
Al efectuar la revisin del texto del artculo 50 de la Ley del IGV, observamos
que all se indica que el ISC grava los siguientes tipos de bienes y actividades:
A) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los apndices III y IV;

Nuevo Apndice III
Bienes afectos al ISC

A.1. Productos sujetos al sistema al valor productos afectos a la tasa del 0 %.

Nuevo Apndice IV
Bienes afectos al ISC



- Productos afectos a la tasa del 10 %






- Productos afectos a la tasa del 17 %


- Productos afectos a la tasa del 20 % (antes de la modificacin por el D.S.
092-2013-EF)


- Productos afectos a la tasa del 30 %



- Productos afectos a la tasa del 50 % Incluido por el artculo 1 del Decreto
Supremo N 128- 2001-E, publicado el 30.06.01, vigente desde 01.07.01 y
modificado por el Decreto Supremo N 178-2004-EF publicado el 07.12.04,
vigente desde 08.12.04.





- Juegos de azar y apuestas
a) Loteras, bingos, rifas y sorteos.................... 10 %
b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin Complementaria y
Final de la Ley N 27153, publicada el 09.07.99, vigente desde 10.07.99.
c) Eventos hpicos........................................... 2 %





A.2. productos afectos a la aplicacin del monto fijo (antes de la modificacin
por el D.S. 092-2013-EF)



A.3. Productos sujetos al Sistema de Precio de Venta al Pblico (antes de la
modificacin por el D.S. 092-2013-EF)



B) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal
A del Apndice IV; y, Ntese que en el caso particular del importador que
realiza la venta de los bienes sealados en el literal A del apndice IV de la
Ley del IGV se afecta al ISC dicha operacin, los cuales estn nombrados
en el literal anterior.

C) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.
CASO PRACTICO N1

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS