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Contabilidad Financiera

Informacin General de la Asignatura


1
Divisin de Ciencias Sociales y Admnistrativas | Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES.




Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES


5 cuatrimestre


Programa de la asignatura: Contabilidad Financiera




Clave:


080920519/070920519











Universidad Abierta y a Distancia de Mxico



Contabilidad Financiera

Informacin General de la Asignatura
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Divisin de Ciencias Sociales y Admnistrativas | Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES.


ndice

Informacin general de la asignatura ................................................................................. 3
Ficha de identificacin .................................................................................................... 3
Descripcin .................................................................................................................... 3
Temario .......................................................................................................................... 5
Metodologia de trabajo ................................................................................................... 6
Evaluacin ..................................................................................................................... 6
Materiales de apoyo ....................................................................................................... 8




Contabilidad Financiera

Informacin General de la Asignatura
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Divisin de Ciencias Sociales y Admnistrativas | Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES.
Informacin general de la asignatura

Ficha de identificacin


Nombre de la Licenciatura: Gestin y administracin de PyMES
Nombre del curso o asignatura Contabilidad financiera
Clave de asignatura: TSU: 080920519
LIC: 070920519
Seriacin: Ninguna
Cuatrimestre: 5
Horas contempladas: 72 hrs



Descripcin

Contabilidad financiera le aporta al futuro profesionista en Gestin y Administracin de
Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) importantes conocimientos, como es la
administracin de los recursos econmicos que son indispensables para cualquier
actividad, sobre todo del tipo econmico, y de su conservacin e incremento deseable
para el crecimiento de la empresa. Adems le permitir aplicar el proceso del ciclo
contable, en las operaciones realizadas por la empresa referente a los activos, a travs de
los mtodos y procedimientos idneos, considerando las particularidades de la empresa,
con el objetivo de lograr un mejor control de los recursos de la misma.

La asignatura de Contabilidad Financiera se ubicada dentro del quinto cuatrimestre de la
carrera y tiene relacin con Fundamentos de contabilidad que la antecede, y en los
siguientes cuatrimestres con Contabilidad de costos, Anlisis e interpretacin financiera y
Contabilidad administrativa.

Dentro de una de las habilidades ms importantes que desarrollar el profesionista y que
esta asignatura coadyuva para tal propsito, est la de poder determinar los avances
realizados en cuanto a la situacin financiera de la empresa o para el profesionista que
desea emprender un negocio.

De manera breve, se menciona a continuacin, los contenidos de cada una de las
unidades que conforman el programa:



Contabilidad Financiera

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En la primera unidad, denominada Normas de informacin financiera y el efectivo , se
estudiar el conjunto de reglas que se aplican de manera general en el mbito de la
contabilidad. Estas reciben el nombre de normas de informacin financiera, asimismo se
har referencia a las caractersticas de los estados financieros y los diferentes usuarios
que hascen uso de esta informacin. Tambien en esta unidad, se aborda el manejo del
efectivo a travs de cuentas de cheques y las conciliaciones bancarias

En la segunda unidad, llamada Clientes y documentos por cobrar e inventarios, se
contempla el hecho de que no todos los crditos a favor de la empresa se podrn
recuperar, constituyendo as, la estimacin de cuentas incobrables. En esta unidad se
incluye el tema de inventarios, los mtodos ms comunes para su valuacin y las
implicaciones de tipo fiscal que tiene el uso de estos en la determinacin de los
resultados.

En la ltima unidad, designada con el nombre de Activos fijos, como su nombre lo indica,
se estudiarn los inmuebles y el concepto de depreciacin que sufren los bienes del
activo fijo, debido al uso, al transcurso del tiempo y a la obsolescencia. Al mismo tiempo,
se vern los distintos mtodos para su clculo, y el registro contable.

Una vez finalizado el curso, el alumno tendr bases muy slidas para continuar con su
preparacin en cuanto al rea econmica administrativa se refiere.





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Temario

1. Normas de Informacin financiera y el efectivo
1.1. Normas de informacin financiera.
1.1.1. Postulados bsicos.
1.1.2. Caractersticas de la informacin financiera.
1.1.2. Necesidades de los usuarios.
1.2 El efectivo.
1.2.1. El fondo fijo de caja y su registro contable.
1.2.2. Conciliaciones bancarias y ajustes derivados de ellas.
1.2.3. Transferencias electrnicos bancatias.
1.2.4. Normas financieras aplicables al efectivo.

2.Clientes y documentos por cobrar e inventarios

2.1. Clientes y documentos por cobrar
2.1.1. Conceptos de clientes y documentos por cobrar, medidas de control interno y
reglas de valuacin y presentacin en los estados financieros.
2.1.2. Descuentos de documentos
2.1.3. Las cuentas incobrables, concepto, clculo y registro contable.

2.2. Inventarios
2.2.1 Concepto y tipos de inventarios.
2.2.2 Mtodos de valuacin de inventarios.
2.2.2.1 Primeras entradas, primeras salidas.
2.2.2.2 ltimas entradas, primeras salidas.
2.2.2.3 Precios promedios.
2.2.2.5 Aplicacin de las reglas de control interno a los inventarios y su
presentacin en los estados financieros.


3.Activos fijos

3.1. Inmuebles, maquinaria y equipo
3.1.1. Definicin y principales bienes del activo fijo.
3.1.2. Concepto de depreciacin y registro contable.
3.1.3. Mtodos para el clculo de la depreciacin.
3.1.3.1. Mtodos que originan cargos por depreciacin iguales.
3.1.3.2. Altas y bajas de los activos fijos.
3.1.3.3. Mtodos que originan cargos desiguales.
3.1.3.4. Mtodos de las unidades de produccin.
3.1.3.5. Implicaciones fiscales de los diferentes mtodos de depreciacin.


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Metodologia de trabajo

La asignatura se desarrolla en tres unidades temticas, utilizando la metodologa basada
en problemas para adquirir las habilidades necesarias para resolver situaciones de tipo
financiero y aplicarlas en tu mbito profesional, personal y laboral; para lo cual es
importante que analices la informacin para que puedas transferir lo aprendido, a
situaciones nuevas que se te presenten.
Las actividades propuestas en cada unidad, estn encaminadas al reforzamiento y se
vinculan con los conceptos tericos, estos ltimos enmarcados en un contexto de
aplicacin general.
Tendrs que investigar, en diversas fuentes bibliogrficas y electrnicas, -derbidamente
referenciadas- ,para ampliar tus conocimientos y sustentar la elaboracin de las
evidencias de aprendizaje. En la aplicacin de los diferentes mtodos y procedimientos,
trabajars de manera individual y colaborativa.

Individual
Ensayos: Desarrollars temas a partir de tus ideas, reflexiones, comentarios
Esquema: Representars de forma sintetizada la idea clara concreta del tema,
seleccionando los contenidos que analizars para que lo expreses de forma clara.
Resolucin de ejercicios: identificars el problema para resolverlo
Colaborativa
Wiki: Construirs un glosario junto con tus compaeros, donde registrarn los conceptos
ms importantes de toda la asignatura
Base de datos: Compartirs tu trabajo con tus compaeros y lo enriquecern a partir de
sus comentarios y observaciones


Evaluacin

En el marco del Programa de laUnAD, la evaluacin se conceptualiza como un proceso
participativo, sistemtico y ordenado que inicia desde el momento en que el estudiante
interacta con los diversos componentes educativos del aula virtual, por lo que se le
considera desde un enfoque integral y continuo.
Por lo anterior, para acreditarla asignatura se espera la participacin responsable y activa
del estudiante contando con el acompaamiento y comunicacin estrecha con su
facilitador quien a travs de la retroalimentacin permanente, podr evaluar de manera
objetiva su desempeo. Para lograrlo es necesaria la recoleccin de evidencias que
reflejen el logro de las competencias por parte de los alumnos.


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En este contexto, la evaluacin forma parte del proceso de aprendizaje, en el que la
retroalimentacin permanente es fundamental para promover el aprendizaje significativo y
reconocer el esfuerzo. Es requisito indispensable la entrega oportuna de cada una de las
tareas, actividades y evidencias as como la participacin en foros y dems actividades
programadas en cada una de las unidades y conforme a las indicaciones dadas. Las
rbricas establecidas para cada actividad contienen los criterios y lineamientos para
realizarlas, por lo que es importante que el estudiante la revise antes de elaborarlas.
En lo que se refiere a la asignacin a cargo del facilitador, ste har uso de instrumentos
y tcnicas de evaluacinprevia planificacin, que permitirn retroalimentar y reforzar de
manera pertinente a los estudiantes de acuerdo al avance y caractersticas del grupo
enriqueciendo su proceso formativo.
A continuacin presentamos el esquema general de evaluacin.
ESQUEMA DE EVALUACIN
Evaluacin contina Interacciones individuales y colaborativas 10%
Actividades
formativas
Tareas 30%
E-portafolio. 50%
Evidencias 40%
Autorreflexiones 10%
Asignacin a cargo
del facilitador
Instrumentos y tcnicas de evaluacin
propuestas por el facilitador
10%
CALIFICACIN FINAL 100%

Cabe sealar que para aprobar la asignatura, se debe de obtener la calificacin mnima
indicada por la UnAD.




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Materiales de apoyo

Hatzacorsian Hovsepian, Vartkes. (2007). Fundamentos de contabilidad. Cengage
Learning.
Moreno Fernndez, Joaqun. (2006). Las finanzas en la empresa. CECSA / Grupo
Editorial Patria
Warren Carl S. (2005). Contabilidad administrativa. Cengage Learning.








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Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
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5 cuatrimestre


Programa de la asignatura: Contabilidad Financiera




Clave:


080920519/070920519











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Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
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ndice

Unidad 1. Normas de informacin y el efectivo ............................................................................ 3
Presentacin de la unidad ....................................................................................................... 3
Propsitos ............................................................................................................................... 3
Competencia especifica........................................................................................................... 3
Actividad 1. Glosario ................................................................................................................ 4
1.1. Normas de informacin financiera .................................................................................... 5
1.1.1. Postulados bsicos ........................................................................................................ 7
Actividad 2. Normas de informacin financiera ........................................................................ 9
1.1.2. Caractersticas de los estados financieros ................................................................... 10
1.1.3. Necesidades de los usuarios ....................................................................................... 12
Actividad 2. Caractersticas de los estados financieros ......................................................... 13
1.2. El efectivo ....................................................................................................................... 14
1.2.1. El fondo fijo de caja y su registro contable ................................................................... 15
Actividad 3. Proceso del control de efectivo........................................................................... 18
1.2.2. Conciliaciones bancarias y ajustes derivados de ella ................................................... 18
Actividad 4. Conciliacin bancaria ......................................................................................... 32
1.2.3. Transferencias electrnicas bancarias ......................................................................... 32
1.2.4. Normas aplicables al efectivo ...................................................................................... 33
Autoevaluacin ...................................................................................................................... 34
Evidencia de aprendizaje. Postulados bsicos ...................................................................... 34
Autorreflexiones .................................................................................................................... 34
Cierre de la unidad ................................................................................................................ 35
Para saber ms ..................................................................................................................... 35
Fuentes de consulta .............................................................................................................. 36








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Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
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Unidad 1. Normas de informacin y el efectivo

Presentacin de la unidad

En esta primera unidad de la asignatura contabilidad financiera, se aborda lo referente a las
normas de informacin financiera: Qu son, quin las emite y para qu sirven.

El contexto de la Contabilidad, se da dentro de un marco terico conformado por postulados
bsicos que hasta el primero de enero de 2006, se denominaban Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, y por un conjunto de normas que regulan y que atienden a las
necesidades de informacin financiera de los usuarios, sirviendo como guas de accin a las
personas que se encargan de generar la mencionada informacin.

Tambin se observarn temas referentes al efectivo, uno de los principales recursos de
cualquier entidad (palabra genrica que denota empresa o negocio), dndole nfasis a la
custodia y control del mismo, estableciendo una rutina operativa de las entradas y salidas del
efectivo, mediante la apertura de cuenta de cheques.

Propsitos

Al finalizar la unidad logrars:
Describir el procedimiento estandarizado del efectivo y hacer conciliaciones cuando
tengas activa una cuenta de cheques.
Explicar cmo hacer para que las personas que tienen que ver con el efectivo, realicen
las actividades correspondientes de manera eficaz, todo lo anterior circunscrito en un
marco terico que garantiza que la informacin financiera emanada de la Contabilidad,
rena las caractersticas de confiabilidad y dems atributos previstos, para que pueda
ser til a aquellos que requieren de la misma.

Competencia especifica


Aplicar el procedimiento estandarizado del efectivo en las operaciones para sistematizar el
registro de las entradas y salidas por medio del establecimiento de cuenta de cheques y fondo
fijo de caja.









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Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
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Actividad 1. Glosario

Esta actividad te permitir desarrollar la habilidad de bsqueda y anlisis de informacin, y de
trabajo en equipo. Abarcars todos los trminos generales de la unidad, para ello:


1. Identifica los conceptos que no entiendas durante el desarrollo de esta unidad.
2. Investiga en diferentes fuentes de informacin el significado de los conceptos que
desconoces.
*Recuerda que las fuentes que consultes deben ser confiables. Puedes usar libros
de texto, revistas, material virtual, publicaciones cientficas, etctera.

3. Ingresa a la Wiki para agregar tus conceptos y compartirlos con el resto del grupo.
Tu informacin debe ir debidamente referenciada utilizando los criterios del Sistema
APA.









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Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
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1.1. Normas de informacin financiera

Es importante que antes de iniciar comprendas el trmino informacin financiera:

Emana de la contabilidad, es informacin cuantitativa, expresada en unidades
monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de
una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en la
toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los
estados financieros.(Lara, 2008:12)

Y tambin de norma:
Regla que se debe seguir, o a que se deben ajustar las conductas, tareas,
actividades, etc. (Gran diccionario enciclopdico ilustrado de Selecciones del
Readers Digest. 1984:2665)

Por lo tanto, las Normas de Informacin Financieras (NIF), son reglas a las que se deben
ajustar aquellos profesionales dedicados a elaborar la informacin que emana de la
contabilidad, la cual se expresa en unidades monetarias y describe la posicin y el desempeo
financiero de una entidad.



Pero quin es el encargado de formular estas normas??

Hasta el ao de 2004 era el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Y desde el 1 de junio
de 2004, el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, A. C., CINIF, organismo independiente, asume la funcin y la responsabilidad de la
emisin de la normatividad en Mxico. Este organismo, agrupa a diferentes instituciones
pblicas, privadas y asociaciones civiles, que estn relacionadas con el rea financiera.

La importancia de las NIF radica en que estructuran la teora contable,
estableciendo lmites y condiciones de operacin del sistema de informacin
contable mediante un conjunto de conceptos generales y normas particulares que
regulan la elaboracin y presentacin de la informacin contenida en los estados
financieros y que son aceptados de manera generalizada. (Lara, 2008:377)













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Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
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Las NIF se dividen en tres grandes apartados:

1. Normas de informacin financiera conceptuales o marco conceptual
2. Normas de informacin financiera particulares o normas particulares
3. Interpretaciones a las NIF o INIF

Del prlogo de la obra Normas de Informacin Financiera, (2011) se obtiene la clasificacin de
las NIF, para facilitar su estudio y aplicacin:

Serie A para las NIFs que integran el marco conceptual
Serie B de reglas particulares para las NIFs que se relacionan con los estados
financieros en su conjunto
Serie C de reglas particulares para las NIFs que se relacionan con los rubros del
balance y estado de resultados
Serie D de las NIFs aplicables a problemas de determinacin de resultados
Serie E para las NIFs relacionadas con industrias especializadas (p. xviii)

Las NIF A referidas al Marco conceptual, son los fundamentos que sirven de sustento para
homogeneizar la prctica contable. Son normas, proposiciones, criterios, que regulan y sirven
de un marco dentro del cual, se aclaran dudas y se resuelven problemas que surgen en el
ejercicio de la profesin.

Del ndice de la normatividad en vigor, de la obra Normas de Informacin Financiera, (2011) La
serie NIF A que conforman el marco conceptual est integrada por:

A 1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera
A 2 Postulados bsicos
A 3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros
A 4. Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros
A 5 Elementos bsicos de los Estados Financieros
A 6 Reconocimiento y valuacin
A 7 Presentacin y Revelacin
A 8 Supletoriedad (p.xix)

De las anteriores normas, para efectos de este curso, solo se tomarn las NIF A -2, postulados
bsicos, las NIF A 4, referidas a las caractersticas de los estados financieros y las NIF C,
Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros:
C 1 Efectivo
C 3 Cuentas por cobrar
C 4 Inventarios







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1.1.1. Postulados bsicos

El objetivo de la Norma de Informacin Financiera A 2 es definir los postulados bsicos
bajo las cuales debe operar el sistema de informacin contable. Su alcance: Las disposiciones
de esta norma son aplicables a todas las empresas que emiten estados financieros. Normas de
Informacin Financiera, (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), NIF A-2, 2011:6).

A continuacin se enuncian los postulados bsicos:

Sustancia econmica
Entidad econmica
Negocio en marcha
Devengacin contable
Asociacin de costos y gastos con ingresos
Valuacin
Dualidad econmica
Consistencia

Sustancia econmica. Se debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema de
informacin contable, as como en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad Normas de
Informacin Financiera, (IMCP, NIF A-2, 2011:7).

Entidad econmica. Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto
integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico
centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos
para los que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente al de sus
accionistas, propietarios o patrocinadores. Normas de Informacin Financiera, (IMCP, NIF A-2,
2011:8).

Esta norma presupone la separacin legal de los propietarios con respeto a la empresa. Sus
recursos, derechos y obligaciones son exclusivos de la misma.

Negocio en marcha. La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de
un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema
de informacin contable representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF.
En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados
provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los activos netos de la entidad.
Normas de Informacin Financiera, (IMCP, NIF A-2, 2011:9).







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Esta norma considera que la empresa con la que tratan sus clientes, proveedores, prestadores
de servicio, etc., tiene vida indefinida, permanente.

Devengacin contable. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una
entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos
que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el
momento en que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados
para fines contables. Normas de Informacin Financiera, (IMCP, NIF A-2, 2011:10).

Por esta norma se reconoce el momento en que se devenga, por ejemplo, un gasto y se
identifica con un periodo contable independientemente que se reciba o entregue el efectivo.

Asociacin de costos y gastos con ingresos. Los costos y gastos de una entidad deben
identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha
en que se realicen. Normas de Informacin Financiera, (IMCP, NIF A-2, 2011:13).

Por esta norma se enfrentan o confrontan, por ejemplo, los ingresos por venta de bienes o
servicios en el periodo contra los costos y gastos que se originaron por la venta de bienes y
servicios.

Valuacin. Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y
otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor
econmico ms objetivo de los activos netos. Normas de Informacin Financiera, (IMCP, NIF
A-2, 2011:14).

Un beneficio que no puede ser valuado ni cuantificado en trminos monetarios, no se podra
registrar en los libros de la contabilidad, aunque afecten econmicamente a la entidad. Piensa
en alguno. Podra ser por ejemplo, la lealtad y capacidad de los empleados.

Dualidad econmica. La estructura financiera de una entidad econmica, est constituida por
los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener
dichos recursos, ya sean propias o ajenas. Normas de Informacin Financiera, (IMCP, NIF A-2,
2011:15).

Cada uno de los recursos de que dispone la empresa, fue proporcionada por alguien; las
personas que si bien pudieron ser sus propietarios, tambin pudieran ser los acreedores.

Consistencia. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder
un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en
tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones. Normas de Informacin Financiera,
(IMCP, NIF A-2, 2011:715).






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En otras palabras, los procedimientos deben de aplicarse de manera igual en todos los
ejercicios contables, para que las cifras de la contabilidad puedan ser sujetas de comparacin
de un periodo a otro.





Actividad 2. Normas de informacin financiera


En esta actividad identificars las normas que se aplican en los estados financieros. Para ello:

1. Investiga en fuentes confiables los postulados bsicos de las normas de informacin
financiera para reforzar tus conocimientos.

2. Descarga el documento Estados financieros, identifica los postulados bsicos que
se han respetado para elaborar el balance y el estado de resultados, menciona cuales
son esos postulados.

3. Realiza un ensayo sobre la Norma de informacin financiera A 2, en el cual,
enuncies, expliques y obtengas una conclusin sobre cada uno de los postulados
bsicos.

4. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_A1_XXYZ.
Envalo a la seccin de tareas y espera retroalimentacin de tu Facilitador(a).

*No olvides consultar los criterios para evaluar la actividad.


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Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Actividad 1. Normas de informacin financiera
Ejercicio 1. Observa bien los siguientes documentos e identifica los postulados
bsicos que se han respetado al elaborar el siguiente balance, presta atencin
en el estado de prdidas y ganancias. Menciona cuales son esos postulados.
Compaa X
Balance General al 28 de Febrero de 2012
Activo Pasivo
Activo circulante: Pasivo a corto plazo:
Efectivo en caja y bancos $ 1 000 Cuentas por Pagar $2 000
Cuentas por Cobrar 10 025 Sueldos por pagar 1 000 $ 3 000
Documentos por cobrar 6 000
Papelera y tiles de oficina 1 000
Total de circulante $18 025 Pasivo a largo plazo 13 000
Total de pasivo $16 000
Activo no circulante Capital
Inversiones a largo plazo $ 18 000 Capital social $ 20 000
Activo fijo 22 000 Capital ganado:
Activo intangible 14 000 Utilidades Retenidas $ 21 275
Total del activo no circulante $ 54 000 Utilidad del ejercicio 14 800 36 075
Total de capital 56 075
Total de Activo $72 025 Total de pasivo y Capital $72 075
====== =======
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Actividad 1. Normas de informacin financiera
La Especial.
Estado de Resultados
Ventas Totales $ 198 000
Menos: Devoluciones sobre Ventas $ 7 430
Rebajas sobre venta 5 140 12 570
Ventas Netas $ 185 430
Menos: Costo de Mercanca Vendida o Costo de Ventas 138 800
Utilidad Bruta $ 46 630
Menos: Gastos de Operacin:
Gastos de Venta;
Sueldos de los vendedores $ 8 875
Gastos de empaque 1 000
Propaganda 8 575 $ 18 450
Gastos de Administracin:
Depreciacin de equipo de oficina $ 3 500
Sueldos administrativos 3 050
Correo, telfono y telgrafos 275
Amortizacin de Gastos de Inst. 2 375 9 200 27 650
Utilidad de operacin $ 18 980
Resultado de financiamiento:
Ganancia en fluctuaciones cambiaria $ 800
Intereses cobrados 272 $1 072
Estimacin de cuentas incobrables $ 927
Gastos de situacin 35 962 110
Utilidad despus de financiamiento $ 19 090
Otros gastos y productos:
Utilidad por subarrendamiento $ 1 000
Prdida en venta de acciones Z 750 250
Utilidad antes de ISR y PTU $ 19 340
=======
Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
Actividad 1. Normas de informacin financiera
Ejercicio 2. Realiza el ensayo sobre la Norma Financiera A-2






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1.1.2. Caractersticas de los estados financieros

La informacin financiera es el resultado final de un sistema que implica tres fases:





La entrada de los datos se refiere a la recopilacin de los documentos fuente que son aquellos
que comprueban las operaciones realizadas (recibos de pago, cheques, facturas, notas de
remisin, nminas, etc.).

El procesamiento se refiere a la clasificacin, anlisis y registro en los libros de contabilidad y
en los auxiliares de las cuentas de mayor.

La salida de informacin se refiere a los resmenes y reportes, originados del procesamiento de
los datos. Estos resmenes son variados, diferentes en su complejidad, son para usos internos
y externos, son principales y secundarios. Dentro de los resmenes principales se encuentran
los estados financieros, el balance general, el estado de resultados y el estado de cambios en
la situacin financiera. Dentro de los secundarios se menciona el estado de costo de los
artculos producidos y vendidos, el de utilidades retenidas.

Los resmenes varan en su complejidad, los hay muy complejos, los cuales para su
formulacin se requieren una gran cantidad de informacin adicional, como para elaborar un
estado de costo de los artculos terminados y vendidos, informe principal de la Contabilidad de
costos, o tan sencillos como pudiera ser una conciliacin bancaria.

La informacin contable debe reunir ciertas caractersticas que hacen posible que se satisfagan
las necesidades que de la misma tienen los diferentes usuarios. Estas caractersticas son las
que proveen las normas de informacin financiera.

Las Normas de Informacin Financiera A 4, clasifica a las caractersticas que deben reunir
esta informacin. A saber:

a) Caractersticas cualitativas primarias
b) Caractersticas cualitativas secundarias

Dentro del primer grupo se encuentran: relevancia, comparabilidad, confiabilidad, y
comprensibilidad.



ENTRADA DE
DATOS
PROCESAMIENTO DE
DATOS
SALIDA DE LA
INFORMACIN






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Dentro del segundo, relacionadas con algunas de las del primer grupo:

Veracidad
Posibilidad de prediccin Representatividad
Relevancia y confirmacin e Confiabilidad Objetividad
Importancia relativa Verificabilidad
Informacin suficiente


Algunas de estas caractersticas son fcilmente entendibles, otras no. Por ejemplo:

Importancia relativa. La informacin que aparece en los estados financieros no debe tener
tantos detalles que resulte confusa, pero tampoco se debe ser tan concreta que al usuario no le
permita tener una visin completa; dicho de otro modo, debe incluir los aspectos ms
importantes.

Objetividad. Las cifras que arrojan la informacin financiera son tal como fueron sin querer dar
una imagen falsa o deliberadamente sesgadas.

Verificabilidad. A la informacin contenida en los resmenes, debe ser posible que se le
puedan aplicar pruebas y que ofrezcan los mismos resultados que se tenan antes de aplicar
esas comprobaciones.

Veracidad. La informacin contable representa eventos realmente sucedidos y correctamente
medidos y registrados.

Representatividad. Debe existir concordancia entre su contenido y las operaciones ocurridas.

Informacin suficiente. La informacin financiera debe presentarse completa, de tal manera
que se pueda establecer una perspectiva de lo que esos informes representan.

Posibilidad de prediccin y confirmacin. Los informes deben de servir para ayudar a los
usuarios a hacer pronsticos de lo que se puede esperar en el futuro.

Relevancia. La informacin financiera solo reunir aquellas cuestiones que sean significativos o
importantes que ayudan a evaluar sucesos pasados. La contabilidad fuente de la informacin es
histrica. Registra hechos pasados.











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1.1.3. Necesidades de los usuarios

Actualmente, los procedimientos contables proporcionan una informacin completa, amplia y
detallada. Esta informacin es valiosa y til para sus usuarios porque permite evaluar acciones
pasadas y ayuda a preparar planes para el futuro.

Pero quines son estas personas que por diferentes motivos hacen uso de ella?

Entre los distintos usuarios de la informacin financiera, se pueden mencionar los siguientes:

a) El dueo(s), persona(s) emprendedora(s), que a pesar de un futuro incierto, decide arriesgar
su dinero y constituir una empresa, es el principal interesado en conocer la marcha de la misma:
la situacin financiera, as como los resultados obtenidos, para evaluar los rendimientos que se
percibirn sobre su inversin.

b) La administracin para conocer los logros operativos, para valorar la situacin financiera y
para revelar datos que sirvan de base para establecer las acciones a emprender en el futuro
inmediato que pueda mejorar el desempeo y la utilizacin de los recursos tanto materiales
como humanos al servicio de la entidad.

c) Los acreedores tanto actuales como potenciales, para determinar que tan garantizados estn
sus crditos y el pago de los intereses a su favor y para poder decidir si conceden nuevos
crditos o se amplan los existentes, es decir, la informacin financiera permite analizar la
solvencia o capacidad de la empresa para pagar en la fecha de su vencimiento, las deudas
contradas.

d) El gobierno para determinar los impuestos que debe pagar la entidad, de acuerdo al nivel de
sus utilidades, as como otros aspectos de auditora y estadstica.

e) Los trabajadores. El personal est interesado en conocer los resultados de la operacin de la
empresa en la que presta sus servicios para negociar sueldos, retiros y evaluar la participacin
de las utilidades.

f) Inversionistas que estn considerando la conveniencia de invertir en la empresa, fusionarse
con ella o establecer algn tipo de negocios con la misma.













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Y como indica Vartkes Hatzacorsian

cualquier persona puede, bajo ciertas circunstancias, requerirla o
involucrarse de algn modo con ella.

Se encuentran casos como el del mdico que est a cargo de una clnica u
hospital; el licenciado en derecho que interviene en juicios y asesoras
mercantiles, fiscales y de otra ndole; el ingeniero que al construir casas,
puentes y carreteras, debe lidiar con costos, presupuestos e ingresos; el
profesional de informtica que disea sistemas para usos administrativo,
contable y financiero; el profesionista que ejerce en un consultorio o bufete;
todos ellos necesitan usar y/o entender la informacin financiera, al igual que
toda clase de personas, por motivos similares a los mencionados, y sin olvidar
el que deriva del mero hecho de la obligacin de presentar ciertas
declaraciones de impuestos. (Hatzacorsian, 2003:9).


Actividad 3. Caractersticas de los estados financieros


En esta actividad realizars un ensayo sobre las caractersticas de los estados financieros
y necesidades de los diferentes usuario.

1. Investiga en fuentes confiables caractersticas de los estados financieros
y necesidades de los diferentes usuario para reforzar tus conocimientos.
2. Realiza un ensayo con las siguientes particularidades:
- Analizar la importancia de la preparacin de una informacin financiera de calidad.
- Comparar las caractersticas cualitativas primarias y secundarias
- El ensayo debe incluir 3 partes: introduccin, desarrollo y conclusin.
3. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_A2_XXYZ.
Envalo a la seccin de tareas y espera retroalimentacin de tu Facilitador(a).

*No olvides consultar los criterios para evaluar la actividad.









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1.2. El efectivo

Se considera como efectivo las monedas y los billetes de curso legal del pas, los depsitos a la
vista en las instituciones bancarias y todo aquello que le demos un significado de dinero: billetes
y monedas extranjeras, monedas acuadas en metales preciosos etc.

El efectivo es el origen de todas las operaciones. Por ejemplo, las actividades de cualquier
empresa, refirindose como a empresa al producto de un emprendedor, de aquella persona que
emprende, sea un negocio pequeo, mediano grande, comenzaron nicamente con efectivo
que fue proporcionado por el dueo o los propietarios. Este efectivo se convirti, parte en
mercancas, materiales, en mobiliario y equipo, etc. conforme se fue desarrollando.

El efectivo se define como un activo; forma parte de los recursos que la empresa posee para la
consecucin de sus fines. El activo se divide en varios grupos de acuerdo a su disponibilidad.
Entre estos grupos se encuentra el denominado activo circulante, bienes que estn en rotacin
constante y que si no son efectivos, se espera se conviertan en efectivo en el corto plazo.

Pero, por qu se llama a este grupo circulante? Se ilustra de la siguiente forma:

EFECTIVO


CUENTAS POR COBRAR MERCANCAS


ALMACEN


El efectivo se convierte en mercancas, estas se almacenan, de ah salen para su venta; si
estas se realizan de contado de nuevo se convierten en efectivo, si lo hacen a crdito se
genera una cuenta por cobrar, cuando esta se cobra, de nuevo se convierte en efectivo.
En la medida en que ese ciclo se mueva o rote rpido, se estarn generando rendimientos para
los integrantes de la empresa, dueos, empleados, proveedores, gobierno.

El efectivo es primordial, bsico en las actividades de cualquier ente. Es por eso que se hacen
varios estudios relacionados con l. Por citar algunos, est el presupuesto de efectivo, que
forma parte de los presupuestos de operacin y cuyo objetivo es determinar por anticipado las
entradas y salidas de efectivo que se tendrn el prximo ejercicio contable, para conocer por
anticipado las necesidades del mismo y tomar algunas medidas sobre su financiamiento en
caso de ser necesario; tambin est la determinacin de la cantidad mnima del efectivo que
consiste en calcular como su nombre lo indica, el efectivo mnimo indispensable y suficiente






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para realizar las transacciones, de tal manera que sin tener faltantes, tampoco se tengan
cantidades en exceso lquidas, que estn ociosas, improductivas.



1.2.1. El fondo fijo de caja y su registro contable

En la cotidianidad de las transacciones que se realizan, estn las involucradas con las entradas
y salidas del efectivo. Se considera que a travs de las operaciones realizadas durante el da,
se va recabando efectivo y se va acomodando, ubicando o guardando en las cajas
registradoras cuando se trata de ventas de bienes o servicios en efectivo y pagos de los
clientes. Al trmino de sus actividades, las cajeras entregan el efectivo, junto con los
documentos de corte de caja.

Por otro lado, tambin, antes de que termine la jornada laboral, la persona encargada del cobro
de los documentos vencidos, entrega el dinero captado por este concepto. Da tras da se sigue
esta prctica.

Se puede pensar que conforme transcurre el tiempo, se va acumulando tal cantidad de efectivo
que resulta no funcional su manejo, adems el dinero est expuesto a robos y fraudes. Qu se
podra hacer para impedir que al efectivo le salgan alas y para mejorar la funcionalidad del
mismo?

El control interno aconseja seguir un procedimiento estandarizado para el efectivo.
Pero, qu es el control interno? Son procedimientos que de manera sistemtica y en forma
integral, se establecen en las empresas, entre otras cosas, para resguardar los recursos de la
entidad y para hacer que el personal cumpla con las polticas establecidas.

El procedimiento estandarizado consiste en que se celebre un contrato con alguna institucin
bancaria y se active una cuenta de cheques. De esa forma, todas las entradas de efectivo del
da se depositan en la cuenta de cheques y los pagos a los proveedores y acreedores y por
servicios se harn mediante expedicin de cheques.

Aqu puede surgir la duda, y para hacer pagos menores, por ejemplo, por la compra de tiles de
oficina, como sera un lpiz y un ciento de hojas de mquina, cuyo costo no llega a $100 pesos,
se va a expedir un cheque?

Para estos casos, en los cuales el monto del efectivo es pequeo, se toma del fondo fijo de
caja.








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Qu es un fondo fijo de caja?

Antes de establecer un fondo fijo de caja, se piensa en una cantidad de dinero que puede ser
suficiente para sufragar los gastos de un lapso corto, por ejemplo, de una semana o una
quincena y se expide un cheque por esa misma cantidad cuyo beneficiario se destina a alguna
persona que se encargue de este fondo y que lo custodie. Si al encargado se le solicita cierta
cantidad de dinero, tomar del fondo previa autorizacin, el efectivo solicitado.

Cuando la suma de dinero que constituy el fondo est prxima a terminarse, se le expide un
cheque a nombre del encargado por la cantidad que sumen todos los comprobantes de los
conceptos que originaron las salidas del fondo y se procede a registrar en los libros, el asiento
contable que originaron dichas salidas.

Es recomendable que al encargado del fondo se le realice de manera sorpresiva un arqueo de
caja, para verificar que el dinero que existe en dicho fondo corresponde al dinero que debe de
existir. El arqueo no es ms que un recuento o conteo del efectivo.

El efectivo es, quizs, uno de los bienes mas delicados con los que cuenta la entidad, porque
se presta a que sucedan algunas eventualidades con l. Por lo tanto, se debe de tener un
control riguroso y estricto sobre su manejo.

He aqu, que el mencionado control interno, dicta algunas medidas con el fin de resguardarlo
entre las que se encuentran:

1. Se debe romper el ciclo del efectivo que consiste en:




Y asignar a varias personas, cuando menos dos, para que se encargue de cada seccin del
ciclo. Eso es con respecto a las entregas.

2. Por lo que se refiere a los egresos, en la expedicin de cheques, deben de intervenir cuando
menos tres personas para autorizar y firmar y as evitar que una posible colusin se pueda dar.

Adems, aquellas personas que tengan la facultad de expedir cheques no debern tener
acceso al registro contable.

3. Por otro lado, los comprobantes de los pagos hechos del fondo fijo deben de reunir algunos
requisitos de verificabilidad, como son: la fecha, que deber ser posterior al ltimo reembolso y
tener los requisitos fiscales si se refieren a comprobantes definitivos; en el caso de que sean
documentos provisionales o vales, debe cuidarse tambin que tengan los mismos requisitos
Registro Depsito Captacin






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que los definitivos, en cuanto a la fecha y que se encuentren debidamente firmados por el que
autoriza y por el que recibe el efectivo y posteriormente se recabarn los documentos
definitivos.

Asientos contables por el fondo fijo de caja. El registro contable por la creacin del fondo y por
el reembolso del mismo es el siguiente:

a) Constitucin del fondo y expedicin del cheque

Fondo Fijo de Caja Bancos
X X



b) Por el reembolso de la suma de los comprobantes de los pagos realizados

Cuentas de Gastos Bancos
X X




Como podrs observar, una vez que se constituye el fondo y se carga a la cantidad prevista en
la cuenta, ya no se le hace ninguna otra anotacin; la cuenta de mayor contina con el mismo
saldo. Slo se le har otra anotacin (cargo) en el caso de que se ample o incremente la
cantidad inicial por no ser suficiente.










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Actividad 4. Proceso del control de efectivo


En esta actividad sintetizars de forma grfica el proceso de control del efectivo.

1. Elabora un diagrama, mapa conceptual o cuadro sinptico donde plasmes el proceso
que se lleva a cabo desde que se recibe una percepcin en efectivo hasta que parte
de ese efectivo se utilice para hacer pagos.

2. Menciona la importancia del control de efectivo en una empresa.

3. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_A3_XXYZ.
Envalo a la seccin de tareas y espera retroalimentacin de tu Facilitador(a).

*No olvides consultar los criterios para evaluar la actividad.



1.2.2. Conciliaciones bancarias y ajustes derivados de ella

Cuando se celebra con una institucin bancaria un contrato de apertura de cuenta de cheques,
el banco custodia los fondos de la empresa, y no slo eso, ya que al tener una relacin
comercial, este ofrece ciertos servicios adicionales al cliente, solo por mencionar algunos, como
la posibilidad de que otorgue prstamos de diferentes tipos y lneas de crdito, que en caso de
ser necesario, se pueden utilizar para financiarse.

El banco reporta mensualmente el movimiento del dinero que se tiene en la cuenta de cheques
y es muy til, sobre todo con fines contables, hacer lo que se conoce como conciliaciones
bancarias.

Normalmente el saldo que se reporta en el estado que el banco enva, nunca coincide con el
saldo que se tiene en la cuenta de mayor, y entonces, te preguntars cual cantidad es la
correcta. Para determinar lo anterior, se te presentar la forma de hacer una conciliacin.

Conciliar las cuentas es, a partir de uno de los saldos, sea el de ellos o el de nosotros, llegar al
saldo de nosotros o al de ellos. Ellos es la institucin bancaria, nosotros eres t o yo; los
clientes. Estos trminos se utilizan cuando se explican las formas de elaborar las conciliaciones
y consiste en precisar las diferencias entre ambas cuentas y corregirlas.










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Las existencias de efectivo que se tiene con el banco, para el cliente es un activo, y para el
banco es un pasivo. El activo, son los recursos que maneja la empresa para la consecucin de
sus fines. El pasivo son deudas y obligaciones. Si se deposita dinero en el banco, para nosotros
es un activo circulante, el que encabeza el grupo del circulante, para el banco es un pasivo
circulante.

Los depsitos que se hacen en el banco en la cuenta de cheques, corresponden a anotaciones
en el deber de la cuenta de mayor en nuestra contabilidad y representa abonos en los libros del
banco.

BANCOS EMPRESA Y
X X




Por otro lado, cuando se expiden cheques para entregrselos a algn proveedor, acreedor o en
el pago de servicios, se hace una anotacin en el haber de la cuenta de bancos, ya que al
expedir cheques contra el banco, disminuyen las existencias que se tiene con el banco. Lo que
para la empresa es un abono, para el banco es un cargo, ya que disminuye por el importe del
cheque, cuando el beneficiario se presente a cobrarlo, el pasivo.

A continuacin se hace una referencia a la partida doble:

LA CUENTA
Son cargos: Son abonos:
+ A - A
- P + P
- C + C



Cuenta de activo de nosotros Cuenta de pasivo de ellos

BANCOS EMPRESA Y
- A - P



Nuestros abonos corresponden a sus cargos.







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Hay diferentes causas, por las que las cifras de ambas contabilidades (el de la empresa y el del
banco), no coinciden, entre las cuales se pueden mencionar, los depsitos en trnsito, es decir,
cantidades depositadas por nosotros en destiempo, que el banco no pudo registrar; los cheques
expedidos no cobrados, que nosotros ya rebajamos de nuestro saldo y que los beneficiarios no
los han hecho efectivo, cargos que el banco hizo por comisiones varias; abonos que el banco
hace y que son cantidades a nuestro favor y errores ya sea por cualquiera de las dos partes.

Como podrs observar, para explicar el cmo hacer una conciliacin, utilizamos la palabra
nosotros. La palabra nosotros hace alusin a los libros de contabilidad de la empresa o del
cliente del banco.

De las causas mencionadas, las dos primeras se corregirn solas, conforme transcurra el
tiempo. De las ltimas dos, se tendr que investigar la razn de los cargos y abonos no
correspondidos, para poder hacer despus los ajustes a que haya lugar.

Cuando se va a hacer una conciliacin, habr que tener a la mano por un lado, el reporte que el
banco enva y por el otro, el registro en el libro de mayor de nuestra contabilidad y se procede a
comparar uno contra el otro.

Primero, se comparan nuestros cargos con sus abonos. Vamos poniendo una seal () en las
cantidades que coinciden en las dos documentos y un tache en las que no coincidan (x).

Despus se comparan nuestros abonos con sus cargos y se hace lo mismo: un () en los que
coincidan y una tache en las que no coinciden. Estos ltimos sern los que se tomen para hacer
la conciliacin.

Una vez realizado lo anterior, debes fijarte en los cargos y abonos de los dos documentos que
no correspondieron. Aquellas cantidades que no fueron palomeadas:













Nuestros cargos no
correspondidos
Nuestros abonos no
correspondidos
Sus cargos no correspondidos
Sus abonos no correspondidos






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Y se procede a hacer la conciliacin. El formato de las conciliacin, depender de que saldo se
parte, si el de nosotros o el del banco. Si partimos del saldo que tenemos en la cuenta de
mayor, en la conciliacin se tendr que llegar al saldo reportado en el estado del banco,
entonces:






































Saldo segn nuestros libros $
Menos: cargos no correspondidos:
Cargos de nosotros no correspondidos por el banco
(Depsitos en trnsito) $
Cargos del banco no correspondidos por nosotros
(Comisiones por servicios bancarios, devoluciones
de cheques expedidos por terceras personas, que
el banco nos regresa por insuficiencia de fondos) $ $
Mas: Abonos no correspondidos:
Abonos de nosotros no correspondidos (cheques
expedidos por nosotros y cuyos beneficiarios no se
han presentado al banco a cobrarlos) $
Abonos del banco no correspondidos(cantidades a
nuestro favor por intereses, pagos de terceros, etc.) $ $
Saldo segn reporte del banco $







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Pero tambin al hacer la conciliacin de las cuentas, se parte del saldo que arroja el estado de
cuenta del banco.









































Saldo segn estado de cuenta del banco $
Mas: cargos no correspondidos:
Cargos de nosotros no correspondidos por el banco
(Depsitos en trnsito) $
Cargos del banco no correspondidos por nosotros
(Comisiones por servicios bancarios, devoluciones
de cheques expedidos por terceras personas, que
el banco nos regresa por insuficiencia de fondos) $ $

Menos: Abonos no correspondidos:
Abonos de nosotros no correspondidos (cheques
expedimos por nosotros y cuyos beneficiarios no se
han presentado al banco a cobrarlos) $
Abonos del banco no correspondidos(cantidades a
nuestro favor por intereses, pagos de terceros, etc.) $ $

Saldo segn nuestros libros $







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Como ya habrs observado, para llegar al saldo deudor de una cuenta, partiendo del saldo
acreedor de la otra, a este (saldo acreedor) se le suman los cargos no correspondidos y se le
restan los crditos no correspondidos de ambas cuentas (Sastras, 1965:51). Y tambin que
para llegar al saldo acreedor de una cuenta, partiendo del saldo deudor de la otra, se le suman
a ste los crditos no correspondidos y se le restan los cargos no correspondidos de ambas
cuentas (Sastras, 1965:55).

La cuenta de bancos, como es una cuenta de activo tiene saldo deudor. Es decir, la suma de
las anotaciones en el debe de la cuenta es mayor que la suma de las anotaciones en el haber.
Siempre los depsitos que se hacen al banco son mayores que los cheques que se expiden,
por eso la cuenta tiene saldo deudor.

Por el contrario, las cuentas de los clientes, para el banco representan pasivo, (deudas y
obligaciones); como ya se ha visto, esas cuentas tienen saldo acreedor. Los aumentos de
pasivo, se abonan, las disminuciones se cargan. Para ellos los depsitos que hacen sus
clientes en las cuentas aumentan el pasivo, por eso se abonan. Los cheques expedidos por las
empresas y pagadas por ellos, representan disminuciones del pasivo, por esos se cargan. La
suma de los abonos (movimiento acreedor), siempre ser mayor a la suma de los cargos
(movimiento deudor), es por eso que los saldos de las cuentas de sus clientes son acreedoras.

Ejercicios de ilustracin

La informacin proporcionada a continuacin, es un extracto de la cuenta de mayor Bancos y el estado
de cuenta reportado por del banco. Se presentan en cuentas T con fines didcticos, para que sea ms
fcil la comparacin (Sastras, 1965).

Nuestros libros:

Bancos, cuenta de cheques

DEBE

Oct. 1 Depsito $ 5 000
Oct. 5 Depsito 3 000
Oct. 20 Depsito 6 000
Oct. 20 Depsito 8 000
Oct. 28 Depsito 10 000
Oct. 30 Depsito 9 000


HABER

Oct. 2 Cheque 1 $ 3 000
Oct. 5 Cheque 2 2 000
Oct. 13 Cheque 3 1 000
Oct. 14 Comisin de cobranza 10
Oct. 20 Cheque 5 4 000
Oct. 27 Cheque 6 2 000
Oct. 31 Cheque 7 6 000

Movimiento deudor $41 000 Movimiento acreedor $18 010
Saldo deudor $22 990






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Sus libros:

Campaia Y

Oct. 3 Cheque 1 $3 000
Oct. 6 Cheque 2 2 000
Oct. 13 Comisin de cobro 10
Oct. 24 Cheque 5 4 000


Oct. 1 Depsito $ 5 000
Oct. 6 Depsito 3 000
Oct. 20 Depsito 8 000
Oct. 29 Depsito 10 000
Movimiento deudor $9 010 Movimiento acreedor $26 000

Saldo acreedor $ 16 990

La conciliacin se muestra enseguida.

Conciliacin de la cuenta con el banco ______________ al ____ de ____

Saldo segn estado de cuenta del banco $ 16 990
Mas: Cargos no correspondidos:
De nosotros:
Depsito da 20 $ 6 000
Depsito da 30 9 000
De ellos 0 15 000
Subtotal $ 31 990
Menos: Crditos (abonos) no correspondidos:
De nosotros:
Cheque 3 $ 1000
Cheque 6 2 000
Cheque 7 6 000
De ellos 0 9 000
Saldo segn nuestros libros $ 22 990



La conciliacin anterior no origina hacer asientos de ajuste ya que las diferencias entre las dos
cuentas se corregirn por si solas en el siguiente mes.










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Observa el siguiente ejercicio. En este ejemplo se considera que se han cometido algunas
equivocaciones por parte de las dos instituciones (banco y empresa). Como sabes, se empieza
comparando los dos documentos (Sastras, 1965).


Nuestros libros:

Bancos, cuenta de cheques

DEBE

Dic. 1 Depsito $ 4 000
Dic. 3 Intereses 500
Dic. 8 Depsito 10 000
Dic. 10 Depsito 1 000
Dic. 10 Depsito 7 000
Dic. 27 Depsito 15 000
Dic. 30 Depsito 6 000



HABER

Dic. 2 Cheque 10 $ 2 000
Dic. 4 Cheque 11 3 000
Dic. 7 Cheque 12 4 000
Dic. 15 Cheque 13 1 500
Dic. 22 Cheque 14 1 000
Dic. 22 Comisin cobranza 100
Dic. 26 Cheque 15 3 000
Dic. 28 Cheque 16 2 000
Dic. 30 Gastos de protesto 100

Movimiento deudor $43 500 Movimiento acreedor $16 700
Saldo deudor $26 800



Sus libros:

Compaa M

DEBE

Dic. 2 Cheque 11 $3 000
Dic. 2 Cheque 10 2 000
Dic. 7 Cheque 12 4 000
Dic. 16 Cheque 13 1 500
Dic. 21 Comisin de cobranza 100
Dic. 27 Cheque 14 1 500
Dic. 30 Gastos de protesto 100


HABER

Dic. 2 Depsito $ 4 000
Dic. 3 Intereses 500
Dic. 11 Depsito 7 000
Dic. 20 Depsito 13 000
Dic. 20 Depsito 15 000
Movimiento deudor $12 200 Movimiento acreedor $39 500






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Saldo acreedor $ 27 300
La conciliacin se muestra enseguida. Si se empieza anotando el saldo que aparece en la
contabilidad de la empresa.


Conciliacin de la cuenta con el banco __________________ al __ de ____






























Saldo segn nuestros libros 26 800
Menos: cargos no correspondidos:
De nosotros:
Depsito da 8 $ 10 000
Depsito da 10 1 000
Depsito da 30 6 000 $ 17 000
De ellos:
Da 27 Cheque 14 1 500 18 500
Subtotal $ 8 300
Mas: Abonos no correspondidos:
De nosotros:
Cheque 14 $ 1 000
Cheque 15 3 000
Cheque 16 2 000 $ 6 000
De ellos:
Da 20 Depsito 13 000 19 000
Saldo segn reporte del banco $ 27 300

1







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Si se parte del saldo segn el estado de cuenta del banco:


Conciliacin de la cuenta con el banco ______________ al ____ de ____

Saldo segn estado de cuenta del banco $ 27 300

Mas: Cargos no correspondidos:
De nosotros:
Depsito da 8 $ 10 000
Depsito da 10 1 000
Depsito da 30 6 000 $ 17 000
De ellos:
Da 27 Cheque 14 1 500 18 500
Subtotal $ 45 800
Menos: Crditos (abonos) no correspondidos:
De nosotros:
Cheque 14 $ 1 000 corregido
Cheque 15 3 000
Cheque 16 2 000 $ 6 000
De ellos:
Da 20 Depsito corregido 13 000 19 000

Saldo segn nuestros libros $ 26 800



Una vez que se han anotado las diferencias, se procede a investigar el porqu de las mismas.

1. Si observas la conciliacin anterior, el cheque Nm. 14, el banco lo pag al beneficiario por
$1 500 y nosotros lo registramos nicamente por $ 1000. Esto quiere decir que habr que hacer
un asiento de ajuste de complemento a la cuenta de Bancos, abonando $500. Este abono
tendr su cargo a alguna otra cuenta. Si el pago fue a un proveedor, pues se carga a
proveedores los $500.






2






Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
28

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El asiento de ajuste sera:


Bancos
Saldo $ 26 800
Depsito 13 000
(2)
500 (1)
Saldo $ 39 300




Por otro lado, el banco le dio entrada a un depsito que se realiz el da 20 y que nosotros no
registramos. Esa cantidad se recibi como pago de un cliente. Es por eso que de nuevo se
ajusta la cuenta y ahora tiene un saldo de $39 300.

Una vez hechos los asientos anteriores en diario y en mayor, se hace la conciliacin definitiva.

Conciliacin de la cuenta con el banco ______________ al ____ de ____

Saldo segn estado de cuenta del banco $ 27 300
Mas: Depsitos en trnsito (no tomados an por el banco)
Depsito da 8 $ 10 000
Depsito da 10 1 000
Depsito da 30 6 000 $ 17 000
Subtotal $ 44 300
Menos: Cheques no presentados al banco:
Cheque 15 $ 3 000
Cheque 16 2 000 $ 5 000

Saldo real $ 39 300



Observa, que importante es conocer el saldo real que se tiene en la cuenta de cheques. Si no
se hace la conciliacin, no se podra determinar.

Por otra parte, se debe estar atento a que el banco cargue en su contabilidad los depsitos en
trnsito, si no, se tendr que hacer alguna gestin. Los cheques que no han sido pagados por el
banco, no deber ser causa de preocupacin, ya que conforme los beneficiarios se presenten al
banco a cobrarlos, aparecern en el siguiente estado de cuenta que el banco enve.

Proveedores
(1) 500
Clientes
13 000 (2)
3






Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
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Segunda conciliacin. Cuando se apertura una cuenta de cheques, una vez que el banco enva
el primer reporte de su manejo, se hace la primera conciliacin. De ah en adelante, conforme
van llegando los reportes, las conciliaciones que se hagan, se pueden denominar, segunda,
tercera, etc. Ahora bien, al hacer la primera conciliacin, nicamente se compara, el estado de
cuenta que el banco envi, con la cuenta de bancos de la contabilidad de la empresa.

En la segunda y posteriores conciliaciones, se comparan los documentos ya mencionados y
adems, la conciliacin anterior. Es decir, por ejemplo, si vamos a hacer la conciliacin del mes
de julio, deberemos tener adems del estado de cuenta bancario del mes de julio, y de los
movimientos de la cuenta de Bancos de la contabilidad de la empresa para el mes de julio, la
conciliacin del mes de junio, para poder comparar los tres documentos. Supn que en el mes
de julio, las anotaciones en nuestros libros son los siguientes:

Bancos Cuentas de cheques

DEBE
Saldo anterior $4 005
Julio 1 Depsito 3 500
Julio 5 Depsito 1 500
Julio 30 Depsito 750


HABER
Cheque 8 2 860
Cheque 9 920
Cheque 10 1 038
Cheque 11 750

Movimiento deudor $ 9 755 Movimiento acreedor $ 5 568
Saldo deudor $ 4 187


El estado que por el mes de julio, nos envi el banco, aparece a continuacin.

Compaa _______ cuenta de cheques Nm. _______
DEBE

Cheque Nm. 5 $ 320
Cheque 3 800
Cheque 10 1 038
Cheque 9 920
Cheque 11 750
Comisin de cobro 30
HABER

Saldo anterior $ 2 625
Deposito da 2 3 500
Depsito da 6 1 500
Deposito da 20 3 000


Movimiento deudor $ 3 858 Movimiento acreedor $10 625
Saldo acreedor $6 767










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Adems, se tiene la conciliacin del mes pasado:

Conciliacin bancaria al 30 de junio de 2012

Saldo segn estado de cuenta del banco $ 2 625
Mas: Depsitos en trnsito:
Depsito da 20 $ 3 000
Subtotal $ 5 625
Menos: Cheques pendientes de cobro:
Cheque 2 $ 500
Cheque 3 800
Cheque 5 320 1 620

Saldo Real $ 4 005




Se empiezan a comparar los dos primeros registros. Las cantidades no sealizadas, en ambos
documentos, tambin se comparan con la conciliacin del mes pasado.
Del anlisis, resulta la siguiente conciliacin:

Conciliacin de la cuenta con el banco

Saldo segn estado de cuenta del banco $ 6 767
Mas: Cargos no correspondidos:
De nosotros:
Depsito da 30 $ 750
De ellos:
Comisin de cobro 30 780
Subtotal $ 7 547
Menos: Crditos (abonos) no correspondidos:
De nosotros:
Cheque 2 (pendiente de conciliacin anterior) $ 500
Cheque 8 2 860 3 360
Saldo segn nuestros libros $ 4 187











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La conciliacin anterior, origina el siguiente asiento de ajuste:


Bancos

Saldo deudor $ 4 187 30 (1)

Nuevo saldo $ 4 157







Y la conciliacin definitiva:

Conciliacin bancaria al 30 de julio de 2012

Saldo segn estado de cuenta del banco $ 6 767
Mas: Depsitos en trnsito:
Depsito da 20 750
Subtotal $ 5 517
Menos: Cheques pendientes de cobro:
Cheque 2 $ 500
Cheque 8 2 860 3 360
Saldo segn nuestros libros $ 4 157















Gastos financieros
(1) 25.20
IVA acreditable
(1) 4.80






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Actividad 5. Conciliacin bancaria


En esta actividad aplicars los conocimientos aprendidos sobre las conciliaciones bancarias.

1. Descarga el documento Conciliaciones.
2. Con la informacin proporcionada realiza la primera y segunda conciliacin, y
menciona los asientos de ajuste.
3. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_A4_XXYZ.
Envalo a la seccin de tareas y espera retroalimentacin de tu Facilitador(a).

*No olvides consultar los criterios para evaluar la actividad.



1.2.3. Transferencias electrnicas bancarias

Las transferencias electrnicas bancarias, no son otra cosa que la remisin de fondos de una
cuenta a otra.

Recuerda que aperturar una cuenta de cheques, adems que el efectivo est resguardado,
ofrece algunas ventajas, como el poder tener acceso a crditos bancarios de diferentes tipos,
lneas de crdito, etc., y poder hacer uso de transferencias electrnicas.

Los bancos ofrecen este servicio que consiste en poder depositar cierta suma de dinero de la
cuenta de cheques de la empresa, a la cuenta de cheques o de dbito de otra persona,
independientemente de que se trate de diferentes bancos, para liquidar adeudos o servicios.

Mediante las transferencias electrnicas se evita el enviar por otro medios los fondos,
requeridos, lo cual estara sujeto a robos y extravos, adems, la remesa ocupa un plazo muy
breve, aproximadamente de un da, y el servicio lo ofrecen los bancos a cualquier otro banco
del pas y del extranjero. Por el servicio hay que pagar cierta cantidad, que viene a ser un gasto
financiero y que vara de banco a banco.








Con los siguientes datos, elabora la primera y la segunda conciliacin.
La informacin proporcionada a continuacin, es un extracto de la cuenta de mayor de bancos de
la contabilidad de la Empresa MN de los meses de octubre y noviembre del ao pasado, y los
estados de cuenta bancarios reportados por la institucin bancaria para los meses citados.
Nuestros libros:
Bancos Q Cuenta de Cheques
CARGOS
Octubre 1 Depsito $ 15 000
Octubre 5 Depsito 3 500
Octubre 20 Depsito 6 000
Octubre 20 Depsito 18 000
Octubre 28 Depsito 10 600
Octubre 30 Depsito 19 000
ABONOS
Octubre 2 Cheque Nm.1 $ 3 000
Octubre 5 Cheque Nm. 2 5 000
Octubre 13 Cheque Nm. 3 10 000
Octubre 14 Comisin de cobro 100
Octubre 20 Cheque Nm. 4 cancelado
Octubre 27 Cheque Nm. 5 3 000
Octubre 31 Cheque Nm. 6 4 000
Movimiento deudor $ 72 100
Movimiento acreedor $ 25 100
Saldo deudor 47
000
Sus libros:
Compaa MN Cuenta de Cheques
CARGOS
Octubre 3 Cheque Nm. 1 $ 3 000
Octubre 6 Cheque Nm. 2 5 000
Octubre 13 Comisin de cobro 100
Octubre 31 Cheque Nm. 6 4 000
ABONOS
Octubre 1 Depsito $15 000
Octubre 6 Depsito 3 500
Octubre 20 Depsito 18 000
Octubre 29 Depsito 10 600
Movimiento deudor $ 12 100 movimiento acreedor $ 47 100
Saldo acreedor $ 35 000
Nuestros libros:
Bancos Q Cuenta de Cheques
CARGOS
Saldo inicial 47 000
Noviembre 15 Depsito 30 000
Noviembre 19 Depsito 21 000
Noviembre 24 Depsito 14 000
Noviembre 30 Depsito 49 000
ABONOS
Noviembre 3 Cheque Nm. 7 12 000
Noviembre 5 Cheque Nm. 8 9 580
Noviembre 8 Cheque Nm. 10 14 000
Noviembre 10 Cheque Nm. 11 5 610
Noviembre 17 Cheque Nm. 12 20 000
Noviembre 22 Cheque Nm. 13 5 000
Noviembre 23 Cheque Nm. 14 15 400
Noviembre 25 Cheque Nm. 15 13 000
Noviembre 26 Cheque Nm. 16 10 000
Noviembre 29 Cheque Nm. 17 1 000
Movimiento deudor $ 161 000
Movimiento acreedor $ 105 590
Saldo deudor $ 55
410
Sus libros:
Compaa MN Cuenta de Cheques
CARGOS
Noviembre 4 Cheque Nm. 7 $ 12 000
Noviembre 6 Cheque Nm. 10 14 000
Noviembre 7 Cheque Nm. 13 5 000
Noviembre 7 Cheque Nm. 8 9 580
Noviembre 10 Cheque Nm. 12 20 000
Noviembre 15 Cheque Nm. 16 10 000
Noviembre 21 Cheque Nm. 14 15 400
Noviembre 25 Comisin con IVA
por saldo mnimo 5 000
ABONOS
Saldo al 31 de octubre $ 35 000
Noviembre 1 Depsito 6 000
Noviembre 1 Depsito 19 000
Noviembre 16 Depsito 30 000
Noviembre 20 Depsito 21 000
Noviembre 25 Depsito 14 000
Movimiento deudor $ 90 980
Movimiento acreedor $ 125 000
Saldo acreedor 34 020
Conciliacin de la cuenta con el banco Q Cuenta de cheques al 31 de octubre de 2013
Saldo segn nuestros libros
Menos: cargos no correspondidos: 47000
De nosotros:
Octubre Deposito da 20 6000
Octubre Deposito da 30 19000 25000 25000
De ellos
$22000
Ms: Abonos no correspondientes:
De nosotros:
Octubre 13 Cheque 3 10000
Octubre 27 Cheque 5 3000 13000 $13000
De ellos:
Saldo segn el reporte del banco $35000
Conciliacin de la cuenta con el banco Q Cuenta de cheques al 31 de octubre de 2013
Saldo segn estado de cuenta del banco $35000
Ms: cargos no correspondidos:
De nosotros:
Octubre Deposito da 20 6000
Octubre Deposito da 30 19000 25000 25000
De ellos
$60000
Menos: Abonos no correspondientes:
De nosotros:
Octubre 13 Cheque 3 10000
Octubre 27 Cheque 5 3000 13000 $13000
De ellos:
Saldo segn nuestros libros $47000
Conciliacin de la cuenta con el banco Q Cuenta de cheques al 30 de Noviembre de 2013
Saldo segn estado de cuenta del banco $34020
Ms: cargos no correspondidos:
De nosotros:
Noviembre Deposito da 30 49000
De ellos
Noviembre 25 Comisin con IVA
por saldo mnimo 5 000 $54000
88020
Menos: Abonos no correspondientes:
De nosotros:
Noviembre 10 Cheque Nm. 11 5 610
Noviembre 25 Cheque Nm. 15 13 000
Noviembre 29 Cheque Nm. 17 1 000
Octubre 13 Cheque 3 10000
Octubre 27 Cheque 5 3000 32610
De ellos:
Saldo segn nuestros libros $55410
Faltan ch.16 y 17 en cargos
Falta ch. 16 de ellos.
cheque. 17 no va en abonos
El saldo debe ser 77,410.00
Conciliacin de la cuenta con el banco Q Cuenta de cheques al 30 de Noviembre de 2013
Saldo segn nuestros libros $55410 debe ser 77,410
Menos: cargos no correspondidos:
De nosotros:
Noviembre Deposito da 30 49000
De ellos
Noviembre 25 Comisin con IVA
por saldo mnimo 5 000 $54000
1410
Ms: Abonos no correspondientes:
De nosotros:
Noviembre 10 Cheque Nm. 11 5 610
Noviembre 25 Cheque Nm. 15 13 000
Noviembre 29 Cheque Nm. 17 1 000
Octubre 13 Cheque 3 10000
Octubre 27 Cheque 5 3000 32610
De ellos:
Saldo segn el estado de cuenta del banco $34020
Faltan ch.16 y 17 en cargos
Falta ch. 16 en de ellos
En abonos no va ch.17
Faltan asientos de ajuste por errores de ch.16 y ch.17, y comisin bancaria no
registrada, antes de elaborar la conciliacin final.
Conciliacin de la cuenta con el banco Q Cuenta de cheques al 30 de Noviembre de 2013
Saldo segn estado de cuenta $34020
Ms: depsitos en trnsito:
De nosotros:
Noviembre Deposito da 30 49000
De ellos
$49000
83020
Menos: cheques pendientes de cobro:
De nosotros:
Noviembre 10 Cheque Nm. 11 5 610
Noviembre 25 Cheque Nm. 15 13 000
Noviembre 29 Cheque Nm. 17 1 000 19610
De ellos:
Saldo segn nuestros libros $63410
No consideraste en las conciliaciones de noviembre, los cheques 3 y 5.y saldo final de
55,410.00 en la conciliacin final.
El saldo final debe ser $50,410.00






Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
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1.2.4. Normas aplicables al efectivo

Por la importancia de este rengln del Balance, se mencionar cul es la presentacin del
efectivo dentro ese documento.

Se debe de ubicar encabezando el grupo del circulante. Pero si parte del efectivo, tuviese
restricciones, tal vez un fondo con un objetivo determinado, y que no se pudiese tener acceso a
l en el corto plazo, entonces se deber ubicarlo, dentro del grupo del no circulante.

Por otro lado, las NIF dicen que en caso de un sobregiro en una de las cuentas de cheques y se
tengan varias con el mismo banco, se puede compensar este sobregiro con alguna de ellas,
cuando se tenga con el banco algn acuerdo o convenio.

El sobregiro es cuando se expide un cheque por una cantidad mayor que el saldo que se tiene
en la cuenta de cheques y el banco lo paga. Esto es inusual que suceda, pero se pueden dar
casos que por la importancia del cliente, el banco decida que, para no lastimar su imagen, el
cheque sea pagado al beneficiario, aunque se tenga insuficiencia de fondos.

Cuando no se tengan otras cuentas con las que se puedan compensar, se debe incluir el
sobregiro, dentro del pasivo circulante como el primer rengln de dicho grupo. Recuerda que el
pasivo circulante, representa las deudas y obligaciones en el corto plazo.



















Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
34

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Autoevaluacin
Una vez finalizada la unidad, realiza la autoevaluacin correspondiente a los temas que has
revisado durante esta unidad. No olvides leer con atencin las preguntas para seleccionar la
respuesta correcta.
Para realizar la autoevaluacin: Entra al aula y da clic en Autoevaluacin






Evidencia de aprendizaje. Postulados bsicos


Con la evidencia de aprendizaje aplicars todos conocimientos adquiridos en esta unidad.

1. Descarga el documento Contabilidad de la empresa; lee con atencin la informacin
que se te proporciona y sigue las instrucciones.

2. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura CF_U1_EA_XXYZ.

3. Envalo a la seccin de tareas y espera retroalimentacin de tu Facilitador(a).

*No olvides consultar la escala de evaluacin


Autorreflexiones






Recuerda que debes hacer tu Autorreflexin al terminar la autoevaluacin. Para ello, ingresa
al foro de Preguntas de Autorreflexin y consulta las preguntas de tu Facilitador(a) formule a
partir de ellas, debes elaborar tu Autorreflexin en un archivo de texto llamado
ATR_U1_XXYZ. Tu archivo lo debers enviar mediante la herramienta Autorreflexiones.
CONTABILIDAD FINACIERA
Evidencia de Aprendizaje. Postulados Bsicos
Evidencia de aprendizaje de unidad 1
Lee con atencin la informacin proporcionada a continuacin y resuelve lo
que se te solicita.
La empresa denominada Los Tenis Blancos, distribuidora de zapatos y tenis,
recientemente constituida, realiz las siguientes operaciones:
Da Concepto Importe
1 Los socios exhiben el capital para constituir la empresa en efectivo $ 500 000
2 Depsito en el Banco de Fomento Comercial, S. A., para abrir una cuenta
de cheques.
445 000
3 Compra de mercanca a Mendieta y Compaa, segn factura Nm. 320
liquidada con cheque Nm. 1 a cargo del banco.
150 000
4 Venta de mercancas al contado a Enrique Ramos, s/factura Nm. 1 5 000
5 Venta de mercancas al contado a Pedro Senz s/factura Nm. 2. 24 000
6 Depsito en el Banco de Fomento Comercial, de efectivo tomado de la
caja.
15 000
7 Venta al contado de mercancas a Leopoldo Rodrguez s/factura Nm. 3. 8 640
8 Venta de mercancas al cliente Juan Hernndez s/factura Nm. 4 a
crdito.
7 000
9 Entrega de cheque Nm.2 a Distribuidora de Muebles, S. A., por
adquisicin de mobiliario y equipo s/factura Nm. 940.
31 000
10 Se recibe pago a cuenta del cliente Juan Hernndez. 2 000
11 Se expide cheque Nm. 3, a favor de la misma empresa Los Tenis
Blancos, S. A., destinado a constituir el fondo fijo de caja.
9 000
12 Se pagan sueldos al personal de oficinas, para lo cual se expide cheque
Nm. 4
10 312
13 Se pagan sueldos al personal de ventas con cheque Nm. 5. 20 740
14 Venta de contado segn varias notas de remisin. 24 000
Se pide:
a. Abrir las cuentas de mayor:
Caja; Capital; Compras; Bancos, cuenta de cheques; Ventas; IVA por pagar;
Mobiliario y equipo; Clientes; IVA acreditable Acreedores diversos; Fondo fijo de
caja; Gastos de venta y Gastos de administracin.
b. Registrar en los esquemas de mayor, las operaciones dadas. Los importes de
las facturas de compra y de venta, ya tienen el impuesto al valor agregado
incorporado. Una vez que se apertura la cuenta de cheques en el banco, todos
los ingresos por ventas y/o pagos de clientes, se depositan en dicha cuenta; los
pagos se hacen por medio de cheques contra el banco; los pagos menores se
harn con efectivo tomado del fondo fijo de caja.
c. Sacar el saldo en la cuenta de Bancos, cuenta de cheques.
d. Con el estado de cuenta proporcionado por el banco de Fomento Comercial, S.
A., hacer la conciliacin bancaria.
e. Mencionar qu postulados bsicos se aplican en la contabilidad de la empresa,
referentes a las operaciones registradas.
ESTADO DE CUENTA BANCARIO
Referencia Cargos Abonos Saldo
Da 3 Depsito $ 445 000 $ 445 000
Da 4 Depsito 5 000 450 000
Da 6 Depsito 24 000 474 000
Da 7 Depsito 15 000 489 000
Da 8 Cheque Nm. 1 $ 150 000 339 000
Da 8 Depsito 8 640 347 640
Da 11 Cheque Nm. 3 9 000 338 640
Da 11 Depsito 2 000 340 640
Da 12 Cheque Nm. 4 10 312 330 328
Da 13 Cheque Nm. 5 20 740 309 588
BANCO
(2) 445,000
(6) 15,000
(10) 2,000
150,000 (3)
31,000 (9)
9,000 (11)
10,312 (12)
20,740 (13)
CAJA
(4) 5,000
(5) 24,000
(7) 8,640
(14) 24,000
15,000 (6)
CAPITAL
(1) 500,000 445,000 (2)
MERCANCIA
(3) 150,000 5,000 (4)
24,000 (5)
8,640 (7)
7,000 (8)
24,000 (14)
CLIENTE
EQUIPO DE OFICINA
(9) 31,000
FONDO FIJO
(11) 9,000
(8) 7,000 2,000 (10)
GASTOS ADMINISTRATIVOS
(12) 10,312
(13) 20,740
Referencia Cargos Abonos Saldo
Deposito Dia 2 445,000 445,000
Cheque 1 Dia 3 150,000 295,000
Deposito Dia 6 15,000 310,000
Cheque 2 Dia 9 x 31,000 279,000
Deposito Dia 10 2000 281,000
Cheque 3 Dia 11 9,000 272,000
Cheque 4 Dia 12 10,312 261,688
Cheque 5 Dia 13 20,740 240,948
462,000 221052 240,948
Referencia Cargos Abonos Saldo
Da 3 Depsito $ 445 000 $ 445 000
Da 4 Depsito x 5 000 450 000
Da 6 Depsito x 24 000 474 000
Da 7 Depsito 15 000 489 000
Da 8 Cheque Nm. 1 $ 150 000 339 000
Da 8 Depsito x 8 640 347 640
Da 11 Cheque Nm. 3 9 000 338 640
Da 11 Depsito 2 000 340 640
Da 12 Cheque Nm. 4 10 312 330 328
Da 13 Cheque Nm. 5 20 740 309 588
Conciliacin de la cuenta con el banco
Saldo segn estado de cuenta del banco $309 588
Ms: cargos no correspondidos:
De nosotros:
De ellos:
$309 588
Menos: Abonos no correspondientes:
De nosotros:
Cheque 2 Da 9 31000
De ellos:
Da 4 Deposito 5000
Da 6 Deposito 24000
Da 8 Deposito 8640 68640 $68 640
Saldo segn nuestros libros $240 948
Conciliacin de la cuenta Los Tenis Blancos
Saldo segn estado de cuenta del banco $240 948
Menos: cargos no correspondidos:
De nosotros:
De ellos:
$240 948
Ms: Abonos no correspondientes:
De nosotros:
Cheque 2 Da 9 31000
De ellos:
Da 4 Deposito 5000
Da 6 Deposito 24000
Da 8 Deposito 8640 68640 $68 640
Saldo segn sus libros $309 588






Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
35

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Cierre de la unidad

El control es importantsimo en cualquier actividad, no nicamente en las empresas, sino
tambin a nivel personal.

En esta primera unidad, conociste lo relacionado con uno de los recursos ms importantes que
maneja la empresa, el efectivo y la forma de resguardarlo.

Entendiste las ventajas que representa el manejo del efectivo a travs de cuentas de cheques.
Aprendiste a hacer conciliaciones bancarias.

Conociste lo referente a las normas de informacin financiera a las cuales se deben de sujetar
los encargados de elaborar la informacin financiera.

Ests listo(a) para iniciar la siguiente unidad, donde conocers otro recurso tambin muy
importante: los inventarios. Aprenders a qu se refiere el trmino, cuntos tipos de inventarios
existen, cul es su registro contable, cules son y cmo se utilizan los principales mtodos de
valuacin de los inventarios, y por qu es tan importante que las entidades atiendan de manera
ptima, este recurso. Tambin descubrirs lo concerniente a las cuentas y documentos por
cobrar, su recuperacin, la utilizacin del descuento de documentos como una forma que se
tiene para lograr liquidez y determinars la estimacin de cuentas incobrables que es un gasto
de operacin que tienen todas aquellas entidades que ofrecen crdito en la venta de bienes y
servicios.




Para saber ms

Algunos autores de libros de contabilidad, ofrecen a sus lectores direcciones de pginas Web
en donde amplan los contenidos de sus textos o presentan la informacin de manera diferente,
como reforzamiento.

Uno de los libros recomendados en la bibliografa, proporciona la siguiente pgina:
www.mhhe.com/universidades/guajardo5e.










Contabilidad financiera
Unidad 1. Normas de informacin financiera y el efectivo
36

Divisin de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES.
Fuentes de consulta

Gran Diccionario Enciclopdico Ilustrado. (1984). Mxico: Selecciones del Readers.

Guajardo Cant, G y Andrade de Guajardo, N. (2008). Contabilidad Financiera. Mxico:
McGrawHill Interamericana.

Hatzacorsian Hovsepian, V. (2003). Fundamentos de Contabilidad. Mxico: Cengage
Learning Editores.

Lara Flores E. (2008). Primer curso de contabilidad. Mxico: Trillas.

Sastras F. Marcos. (1965). Contabilidad. Tercer Curso. Mxico: Editorial Esfinge.

Referencia electrnica:

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Normas de informacin Financiera (2011).
Recuperado de http://www.imcp.org.mx




Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
1
Divisin de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES.
Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES


5 cuatrimestre


Programa de la asignatura: Contabilidad Financiera




Clave:


080920519/070920519











Universidad Abierta y a Distancia de Mxico






Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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ndice

Actividad 1. Glosario ...................................................................................................... 3
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios ................................................ 4
Presentacin de la unidad .............................................................................................. 4
Propsitos ...................................................................................................................... 4
Competencia especifica ................................................................................................. 4
2.1 Clientes y documentos por cobrar ........................................................................... 5
2.1.1. Concepto de clientes y documentos por cobrar, medidas de control interno y
reglas de valuacin y presentacin en los estados financieros. ..................................... 5
2.1.2 Descuento de documentos ................................................................................... 9
Actividad 2. Descuento de documentos ....................................................................... 14
2.1.3 Las cuentas incobrables, clculo y registro contable. ......................................... 15
Actividad 3. Cuentas incobrables ................................................................................. 20
2.2.1 Concepto, y tipos de inventarios. ...................................................................... 20
2.2.2 Mtodos de valuacin de inventarios ................................................................. 24
2.2.2.1 Primeras entradas, primeras salidas ............................................................... 30
2.2.2.2 Ultimas entradas, primeras salidas. .................................................................. 37
2.2.2.3 Precios promedios .......................................................................................... 41
Actividad 4. Mtodos de valuacin ............................................................................... 46
2.2.2.4 Aplicacin de las reglas de control interno a los inventarios y su presentacin
en los estados financieros. ........................................................................................... 46
Autoevaluacin ............................................................................................................ 48
Evidencia de aprendizaje. Ensayo ............................................................................... 48
Autorreflexiones. .......................................................................................................... 48
Cierre de la unidad ....................................................................................................... 49
Fuentes de consulta ..................................................................................................... 50





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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Actividad 1. Glosario

Esta actividad te permitir desarrollar la habilidad de bsqueda y anlisis de informacin,
y de trabajo en equipo. Abarcars todos los trminos generales de la unidad, para ello:


1. Identifica los conceptos que no entiendas durante el desarrollo de esta unidad.
2. Investiga en diferentes fuentes de informacin el significado de los conceptos
que desconoces.
*Recuerda que las fuentes que consultes deben ser confiables. Puedes usar
libros de texto, revistas, material virtual, publicaciones cientficas, etctera.
3. Ingresa a la Wiki para agregar tus conceptos y compartirlos con el resto del
grupo. Tu informacin debe ir debidamente referenciada utilizando los criterios
del Sistema APA.




Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios

Presentacin de la unidad

En esta unidad, llamada Clientes y Documentos por cobrar e Inventarios, se abordarn,
como su ttulo lo manifiesta, importantes temas que aportan significativos conocimientos
con la intencin de que el estudiante desarrolle las habilidades necesarias que debe tener
el administrador de una PyME.

Se comentar la importancia que tiene para las entidades (palabra genrica que denota
empresa o negocio), el uso del crdito dentro de las actividades normales de la misma.
De manera colateral a la utilizacin del crdito, se parte del hecho de que no todas las
cuentas a favor se podrn recuperar, vindose la necesidad de constituir una estimacin
de cuentas incobrables, que afectar a los resultados de la entidad.

Por lo que se refiere a los documentos por cobrar, se considerar el descuento de los
mismos, como una posibilidad de obtener liquidez para hacerle frente a los compromisos
de corto plazo.

Y por ltimo, en cuanto a los inventarios, se estudiarn los principales mtodos para
asignar el costo a las mercancas que van saliendo del almacn para su venta, as como
las medidas de control interno para su resguardo.

Propsitos

Al finalizar la unidad, explicars la importancia del crdito en las operaciones que realiza
la entidad y el riesgo que implica el otorgamiento de este a los clientes, adems de
calcular el importe de las cuentas incobrables.

Determinars la cantidad de que se puede disponer en el descuento de documentos as
como su costo financiero y su registro contable.

Tambin, expresars las implicaciones fiscales que tiene el empleo de los tres mtodos
ms comunes en la valuacin de inventarios, una vez, que se han registrado operaciones
dadas para costear las salidas de mercancas del almacn.

Competencia especifica

Utilizar tcnicas de control de inventarios, de clientes y documentos por cobrar, para
determinar las existencias y la recuperacin de los crditos a favor mediante el empleo de
procedimientos de resguardo y contabilizacin.


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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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2.1 Clientes y documentos por cobrar

Los clientes y documentos por cobrar, son conceptos, que nunca faltan en los Balances
Generales de las entidades. Son despus del efectivo y de las inversiones temporales, los
recursos de la empresa que fcilmente pueden ser transformadas en efectivo, antes que
los inventarios, en caso de ser necesario, para hacerle frente a una contingencia de falta
de liquidez.

2.1.1. Concepto de clientes y documentos por cobrar, medidas de
control interno y reglas de valuacin y presentacin en los estados
financieros.

Sera muy difcil imaginar la vida actual sin la utilizacin del crdito. Dependiendo del giro
de la entidad, el uso del crdito vara desde cero hasta un porcentaje muy importante. Y
qu decir de las instituciones financieras que hacen del crdito uno de los productos de
ms peso, -en relacin a los dems-, que ofrecen al pblico, por ejemplo, cuentas de
cheques, descuentos de documentos, transferencias electrnicas, todos esos servicios
ofrecen las instituciones financieras; ellos les llaman productos, a sus servicios

La actividad generadora de resultados que hace que las entidades sobrevivan, crezcan,
se diversifiquen, o de lo contrario, desaparezcan, es la venta de bienes y/o servicios.
Estas ventas pueden hacerse, de contado o a crdito. En la venta de mercancas o
servicios, intervienen dos personas; por un lado la entidad, y por el otro el cliente.

En una venta de contado, la relacin entre ellos se finiquita o termina cuando se da el
intercambio de bienes: mercancas o servicios y efectivo. En las ventas a crdito se
establecen entre las partes, una relacin ms duradera, que puede permanecer dcadas.

Al vender a crdito se generan varios conceptos: cuentas por cobrar, clientes y
documentos por cobrar, que es necesario comentar.

Una de las definiciones del activo circulante, (que se revis en la unidad uno), dice que
son bienes y derechos que estn en rotacin constante y que pueden convertirse si es
que no son ya- rpidamente en efectivo.

En las cuentas y documentos por cobrar se vislumbra, una arista de la definicin. Lo que
se refiere a los derechos, es decir, los conceptos mencionados de cuentas, clientes y
documentos por cobrar son importes que tiene la empresa a su favor, los cuales tiene el
derecho de cobrar o recuperar.



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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Al realizar una venta a crdito se genera una cuenta por cobrar o un documento por
cobrar, dependiendo si el crdito es documentado o no, a travs de los ttulos conocidos
en este tipo de operacin; la letra de cambio o el pagar.

Habrs observado que en un prrafo anterior se ha referido a las cuentas por cobrar y
clientes Qu diferencia hay entre estas y la cuenta de clientes?

La cuenta en donde se anotan los adeudos de las personas a quienes se les venden
mercancas a crdito se llama clientes. Por ejemplo, si se venden mercancas a crdito
por $2, 000 el asiento contable que se hace es el siguiente:

CLIENTES VENTAS
2 000 2 000



La cuenta de clientes es una cuenta colectiva. Qu quiere decir lo anterior?, si por
ejemplo, si est tuviese, en una fecha determinada un saldo de $47, 000, este saldo es la
suma de todos los saldos que de manera individual tienen cada uno de los clientes de la
entidad, como se aprecia en la siguiente ilustracin:


Cliente A Cliente B Cliente C Cliente D

9 000 21 000 13 000 4 000






Relacin de Clientes
CLIENTES
Cliente A $ 4 000
Cliente B 13 000 47 000
Cliente C 21 000
Cliente D 9 000
$ 47 000
=======







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Para conocer los movimientos y los saldos de cada cliente en particular, se hace uso de
las tarjetas auxiliares, las cuales se utilizan para cada uno de los clientes. Al conjunto de
tarjetas auxiliares de clientes se le llama submayor o mayor auxiliar de clientes.

La palabra cuentas por cobrar, aunque se emplee como sinnimo de clientes se aplica
especficamente en un sistema particular de contabilidad, que se llama precisamente
sistema de cuentas por cobrar, el cual es utilizado en las empresas que se dedican a la
prestacin de servicios.

Medidas de control interno.

Dentro de las medidas de control interno sobre las cuentas y documentos por cobrar, se
puede comentar, la necesidad de estar alerta sobre cualquier actividad, por parte de los
encargados de la cobranza, de las cantidades a favor de la empresa que impliquen alguna
desviacin de los procedimientos establecidos y que redunden en un robo, fraude o
extravo. Es preciso que al efectivo recaudado por concepto de cobranza, se le pongan
candados para evitar que ese dinero vaya a ser canalizado a otros fines no previstos por
la empresa.

A continuacin se indican algunas medidas de control interno desde el punto de vista
administrativo y de polticas de crdito:

a. Tener un mayor auxiliar de clientes donde aparecen todas y cada una de las
cuentas por cobrar de forma individual.
b. Elaborar peridicamente una relacin de cuentas por cobrar.
c. Establecimiento de una poltica de crdito, fijando un periodo de cobro
congruente con nuestras operaciones de pago (metas de liquidez).
d. Elaborar peridicamente un anlisis de clientes por antigedad de las partidas
que forman su saldo. (Calleja, 1999:111)















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Presentacin en los estados financieros

Calleja (1999:113) menciona que las reglas de presentacin de las cuentas y documentos
por cobrar, deben ir en el Balance formando parte del activo circulante cuando su
vencimiento sea en el corto plazo, especficamente despus del efectivo e inversiones
temporales y antes del inventario.

Si se trata de adeudos de clientes y documentos por cobrar, cuyo vencimiento sea a largo
plazo (mayor de un ao), se incluirn en el grupo del activo no circulante.

Cuando las cuentas y documentos por cobrar, tengan algn gravamen (hipoteca), o
alguna restriccin, se deber de revelar en forma explcita dentro del Balance.

Los intereses devengados a cargo de los clientes y documentos por cobrar, debern
sumarse a las cantidades originalmente adeudadas.

El pasivo de contingencia por los documentos descontados deber indicarse en el
Balance.

Cuando en el saldo de la cuenta de clientes, se incluya a una sola persona con una
cantidad importante dentro del total del saldo, se deber mostrar por separado en un
regln aparte.



















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2.1.2 Descuento de documentos

Los documentos por cobrar son ttulos de crdito, a favor de la empresa, principalmente
pagars, que se originan mayormente en ventas a crdito, y en menor grado en
prstamos en efectivo, a cargo de una persona llamada suscriptor, que es quien firma el
documento y se compromete a su pago.

El pagar es una promesa escrita que hace una persona a otra, de pagar cierta cantidad
de dinero, en una fecha determinada (Guajardo, 2208:338)

Al ser ttulos de crdito, tendr que pasar un lapso de tiempo desde que se suscriben
hasta que se pueden realizar en efectivo, es decir, hasta la fecha de su vencimiento.

Dentro del cuerpo del documento, se menciona la cantidad nominal, fecha de expedicin,
fecha de vencimiento y una tasa de inters. Esta tasa representa el costo del crdito.

Entonces, el valor nominal, es la cantidad que est escrita con nmero y letra en el cuerpo
del documento. El documento tiene un valor al vencimiento. Este est compuesto del valor
nominal y el inters adeudado en la fecha de vencimiento del pagar. El suscriptor va a
pagar, no solo el valor nominal, sino el valor al vencimiento. La cantidad originalmente
adeudada y los intereses que corresponden.

El descuento de documentos consiste en transferir la propiedad de los documentos por
cobrar a una institucin financiera, con el objeto de obtener liquidez, es decir, la institucin
compra los ttulos de crdito de la empresa, proporcionndole de inmediato el valor
nominal de estos, menos una cantidad integrada por la tasa de descuento y una comisin
establecida por el banco.

Los descuentos de documentos se realizan fundamentalmente en bancos.
Estos aceptan el documento por cobrar y entregan efectivo equivalente al
valor de vencimiento del documento menos los cargos por intereses de
financiamiento y servicios del banco. A este cargo por inters cobrado sobre
el valor de vencimiento del documento se le conoce como descuento.
(Guajardo, 2008:342)


La cantidad descontada por concepto de inters, es calculada tomando en
consideracin la fecha en la que se descuenta y el tiempo que falta para la fecha de
vencimiento.



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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
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Adems del valor nominal y del valor al vencimiento, el documento tiene un valor en
libros. El valor en libros es la suma del valor nominal y los intereses generados en
una fecha determinada.

Si se ubicara en una lnea del tiempo vertical ascendente, los valores que se
mencionaron, se colocaran as:



Final del tiempo Valor al vencimiento






Inicio del tiempo Valor Nominal




Ejemplo. Un documento tiene un valor nominal de $100 000 e incluye una tasa del 12% y
un vencimiento a los dos meses. Cmo se ubicaran los valores del documento si el valor
en libros se calculara en un mes.


Final del tiempo $124 000 Valor al vencimiento






Inicio del tiempo $100 000 Valor Nominal





El valor nominal no incluye intereses. El valor en libros incluye intereses de un mes; el
valor al vencimiento incluye intereses de dos meses.
Valor en libros en cualquier fecha intermedia
Valor en libros al mes de su expedicin $112 000


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Ejemplo de descuento de documentos.

Se tiene un pagar con valor nominal de $ 75 000 con una fecha de expedicin de enero
6 y vencimiento en 45 das. La tasa del pagar es del 36% anual, pagadera al
vencimiento. Se lleva a descontar al banco, con fecha 31 de enero. El banco tiene una
tasa de descuento del 48% anual (Guajardo, 2008).















El inters, se calcula con la frmula del inters simple:



Inters es igual al principal, multiplicado por la tasa y por el tiempo

Como te habrs dado cuenta, la cantidad sobre la cual se calcula el descuento, es sobre
el valor al vencimiento, no sobre el valor nominal.

El asiento contable que se hace por esta operacin es:

Documentos Descontados Gastos Financieros Bancos
75 000 (2) (2) 580.71 (2) 76 268.60



Intereses por Cobrar Productos Financieros
(1) 1 849.31 1 849.31 (2) 1 849.31 (1)


Valor nominal del documento $ 75 000.00
Mas: Intereses a pagar al vencimiento:
($75 000) (.36/365*) (45 das) 3 328.76
Valor al vencimiento $ 78 328.76
Descuento bancario:
($78 328.76) (.48/365) (20 das) 2 060.15
Cantidad que proporcionar el banco $ 76 268.61

Valor en libros al 31 de enero:
($ 75 000) (.36/365) (25 das) = $1 849.31 + $75 000 76 849.31
Gasto financiero 580.70


Nota. Se toma el ao natural de 365 das, aunque tambin puede tomarse el ao
comercial de 360 das.


I = Pin



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El asiento nmero uno se hace para reconocer los intereses devengados por el
documento el 31 de enero.

Qu es devengar? De acuerdo a la explicacin que da Antonio y Javier Mndez
(2003:8), al respecto, sobre el significado es:

El verbo Devengar significa adquirir el derecho a percibir una retribucin o
beneficio previamente estipulados, al cumplirse las condiciones pactadas.
El trmino Devengado, participio pasado del verbo devengar, se utiliza en
contabilidad para referir la obtencin de una ganancia o producto en virtud de
haber cumplido con las obligaciones pactadas.

Cuando se tiene un documento a favor de la empresa que estipula una tasa de
inters, conforme va transcurriendo el tiempo y acercndose a la fecha de
vencimiento, se va generando un rendimiento. De manera colateral, tambin se
adquiere el derecho de cobrarlos.

Este rendimiento se debe registrar, de acuerdo al postulado bsico, visto en la unidad
uno, de Devengacin Contable. Por esta norma se reconoce el momento en que se
produce, por ejemplo, un gasto, o una utilidad, como en el caso de los intereses a favor de
la empresa y se identifica con un periodo contable independientemente que se reciba o
entregue el efectivo.

Aunque en el descuento de documentos se transfiere la propiedad de los mismos, se
adquiere una obligacin contingente, que consiste en responder por el pago ante la
institucin bancaria en la que se realiz el descuento, en el caso de que el suscriptor
no lo haga.

Este pasivo se registra en cuentas de orden (que no es tema de esta asignatura) o en una
cuenta complementaria de pasivo que se llama Documentos descontados y cuyo
movimiento es el siguiente:

Documentos Descontados
1. Se carga de los documentos que
habindose descontado, son
pagados por el deudor principal
(suscriptor)
2. Se carga por el valor nominal de
los documentos devueltos no
liquidados y cargados por la
institucin financiera
1. Se abona de los documentos que
se descuenten en alguna institucin
bancaria


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El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el valor nominal de los documentos
descontados que no han sido liquidados por los suscriptores ni devueltos por el banco por
falta de pago.

En el momento en que el suscriptor liquide el documento descontado, desaparece el
pasivo de contingencia y puede hacerse el siguiente asiento:

Documentos Descontados Documentos por Cobrar
X X



Por otro lado:

Si el deudor no paga es necesario realizar un asiento para dar de baja el
pasivo contingente y reconocer el costo financiero que el banco carga por la
devolucin del documento (Guajardo, 2008:379)


El asiento contable que se hara en este caso, se indica a continuacin:

Documentos Descontados Gastos Financieros Bancos
X X X


















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Actividad 2. Descuento de documentos


En esta actividad calculars los intereses cobrados por el banco en el descuento de
documentos.

1. Descarga el archivo Documentos descontados y calcula los intereses cobrados
por el banco en el descuento de documentos.

2. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura
CF_U2_A1_XXYZ. Envalo a la seccin de tareas y espera retroalimentacin de
tu facilitador(a).



CONTABILIDAD FINACIERA
Actividad 1. Activo fijo
FECHA DETALLE DEBE HABER
Jul., 30
2000
EDIFICIO $
2.300.000,00
TERRENO $
1.200.000,00
VALOR TOTAL EDIFICIO $
3.500.000,00
VIDA UTIL 30 AOS 100% TOTAL DE CONSTRUCCION
100/30 3.333 % PORCENTAJE DEPRECIACION ANUAL
VALOR DE RESCATE $
200.000,00
VENTA DEL EDIFICIO $
3.200.000,00
DETERMINACION DE LA DEPRECIACION
AO %DEPRECIACION DEBE HABER
VALOR DE LA CONSTRUCCION
2000 3,3333 $
2.100.000,00
$
29.166,38
2001 $
69.999,30
2002 $
69.999,30
2003 $
69.999,30
2004 $
29.166,38
DEPRECIACION ACUMULADA $
268.330,66
DEPRECIACION
ACUMULADA
$
268.330,66
EDIFICIO VALOR TOTAL $
3.231.669,34
VENTA DEL EDIFICIO
FECHA DETALLE DEBE HABER
May., 1
2004
VENTA DEL EDIFICIO $
3.200.000,00
VALOR ACTUAL $
3.231.669,34
PERDIDA -$
31.669,34
Por lo tanto en la venta de este hotel hubo una perdida de $31,669.34
CUENTAS QUE AFECTAN LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO
CIRCULANTE
Bancos
FIJO
Terrenos
Edificios
Depreciacion acumulada de construccion
Depreciacion del ejercicio
CAPITAL
Perdidas y ganancias
Otros Ingresos


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2.1.3 Las cuentas incobrables, clculo y registro contable.

De no ser por el crdito, las entidades reduciran el nivel de sus ventas. Por lo que es muy
importante que estas ofrezcan crdito. Si necesitars un coche lo adquiriras de
contado?

Se parte del hecho, de la relevancia de las ventas a crdito. Pero, por otro lado, por muy
cuidadosa que sea la entidad al otorgar un crdito: anlisis del historial crediticio del
solicitante, de su solvencia y capacidad de pago, habr clientes que no liquiden sus
cuentas, ni a la fecha de su vencimiento ni a una fecha posterior, por diversos motivos:
muerte, cambio de domicilio a otra localidad, intencionalidad, etc.

Las cuentas incobrables son una realidad que las entidades no pueden soslayar.
Consecuentemente, estas toman sus provisiones y hacen una estimacin del importe de
sus cuentas incobrables cada periodo contable y cargan tal importe a resultados a travs
de sus gastos de operacin.

El importe de las cuentas incobrables se puede determinar, tomando en consideracin un
porcentaje sobre las ventas, un porcentaje sobre las cuentas por cobrar o haciendo un
anlisis de los saldos de las cuentas por cobrar y de su antigedad.

Una vez que se tiene la estimacin de cuentas incobrables, se corre el siguiente asiento
en la contabilidad:







La cuenta de estimacin de cuentas incobrables, es una cuenta complementaria de
activo, de naturaleza acreedora. A quin complementa?, a la cuenta de clientes.

Su saldo debe aparecer en el Balance, restndolo al saldo que tenga la cuenta de
clientes.

Por qu no se abona directamente en la cuenta del cliente moroso? An no se puede
abonar a una cuenta determinada de un cliente que ha cado en cartera vencida (que no
ha liquidado su cuenta), sino hasta despus que se han agotado todas las prcticas
disponibles, (cartas, llamadas telefnicas, visitas domiciliarias, acciones judiciales), y no
se haya podido recuperar el cobro.
Gastos de Operacin
(Venta o Financieros)

X
Estimacin de Cuentas
Incobrables

X


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Entonces, una vez agotadas las medidas y la cuenta sea efectivamente irrecuperable, el
asiento que se hara ser:







Como lo explica Elas Lara (2008:286) se tienen tres mtodos para estimar las
cuentas incobrables:

Aplicar un porcentaje sobre el saldo de la cuenta de clientes,

Aplicar un porcentaje sobre las ventas a crdito realizadas y

Analizar cada una de las cuentas por cobrar, en base al tiempo que tienen sin
movimientos, para determinar de cada una de ellas, cuando representa el importe
incobrable.

Cuando se utiliza el primer procedimiento: un porcentaje sobre el saldo de la cuenta de
clientes se tienen que tener a la mano dos datos:

a) El total de las cuentas incobrables que efectivamente se hayan tenido durante un
lapso, por decir, de cinco aos, por poner un ejemplo y b), la suma de los saldos de la
cuenta de clientes que se tuvieron tambin en ese lapso.

Como puedes darte cuenta, aqu se utilizan los datos histricos, es decir, los que ya
sucedieron. Pero siguiendo con la mecnica del clculo, se obtiene una razn, o una tasa
o porcentaje dividiendo el dato (a) sobre el (b):


=


Esta ser la tasa a aplicar sobre el saldo de la cuenta de clientes del periodo actual
para estimar el importe de las cuentas incobrables.


Estimacin de Cuentas
Incobrables

X
Clientes (Cliente Y)

X
Suma de las cuentas incobrables de los cinco periodos
Suma de los saldos en la cuenta de clientes de los 5 periodos
Tasa de cuentas
incobrables
1
2
3


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Se ilustra la mecnica del procedimiento con el siguiente ejercicio: De los libros de
contabilidad de la empresa se obtuvo la siguiente informacin:











Para el clculo de la tasa o porcentaje: $84 000 $998 000 X 100 = 8.41%


Suponiendo que la cuenta de clientes en 2012 tuviese un saldo de $208,000 y se
quisiera determinar la estimacin de cuentas incobrables para este ao, lo nico que
se tendra que hacer es multiplicar esta cantidad por el porcentaje obtenido:




Por esta cantidad se va a afectar a los resultados:
















2007 $ 190 000 $ 10 000
2008 210 000 19 000
2009 198 000 25 000
2010 180 000 14 000
2011 220 000 16 000
$ 998 000 $ 84 000




Aos Saldo de la cuenta de clientes Cuentas incobrables reales
$ 208 000 X .0841 = $17 507

Gastos de Venta o Gastos
Financieros

17 507
Estimacin de Cuentas
Incobrables

17 507


Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Como se mencion, la cuenta de clientes y su cuenta complementaria se mostrarn
en el Balance de 2012, de la siguiente forma:

Empresa X
Balance General al 31 de diciembre de 2012

Activo
Circulante:
$ ..........
... ..........
Clientes 208 000
Menos: Estimacin de cuentas incobrables 17 507 $ 190 493


Cuando se utiliza para determinar la tasa de la estimacin de cuentas incobrables un
porcentaje sobre las ventas a crdito, la mercanca es la misma que en el procedimiento
anterior, slo que en lugar de utilizar en el denominador de la razn, la suma de los
importes de los saldos de los clientes de los cinco aos, se utiliza la suma de las ventas a
crdito del mismo lapso:


=



Tasa que multiplicada por el importe de las ventas a crdito del ao en el cual se va a
determinar la estimacin de cuentas incobrables, da el importe de lo que se estima sern
las cuentas incobrables.

Por lo que respecta al ltimo mtodo, observa el siguiente texto de Elas Lara, (2008:
287).
Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Este procedimiento
consiste en examinar, cuenta por cuenta, para conocer tanto el tiempo que
tienen vencidas como los antecedentes de los clientes y, de acuerdo con el
grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de prdida
probable.





Suma de las cuentas incobrables de los cinco periodos

Suma de las ventas a crdito de los 5 periodos
Tasa de cuentas
incobrables


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Ejemplo:

Nm. Nombre de los clientes Saldo de cobro
dudoso
Tanto por
ciento
incobrable
Prdida
probable
8 Alberto Martnez Ruiz $ 2 000 50% $ 1 000.00
17 Eduardo Rosas pliego 3 000 20% 600.00
26 Almacenes Corona 6 000 30% 1 800.00
43 Rodolfo Sosa 8 000 20% 1 600.00
58 Emilio Ortega 2 000 10% 200.00
69 Marco Antonio Rodrguez 1 400 50% 700.00
83 Federico Campos Gmez 900 80% 720.00
87 Casa Madero 2 400 10% 240.00
96 Catalina Lara 6 000 40% 2 400.00
Total $ 9 260.00


Independientemente del mtodo que se use para estimar las cuentas incobrables, un
software de contabilidad para el control de clientes o cuentas por cobrar, de manera
rpida, puede informar sobre qu cuentas son ya prcticamente irrecuperables o que tan
avanzadas estn en ese proceso. De tal manera, que se puede llegar a conocer con algn
grado de certeza, la estimacin de cuentas incobrables del periodo.

Por otro lado, la relacin empresa-cliente, permanece en el tiempo. Normalmente, a un
cliente que no hace sus pagos como qued acordado, se le cargan intereses moratorios
que aumentan la cantidad originalmente adeudada. Estos intereses representan un
producto financiero y se calcula aplicando una tasa de inters por la demora en el pago
sobre el importe de la suma dejada de liquidar.

A veces en lugar de aplicar un porcentaje sobre el importe pendiente de pago, la empresa
aplica una cantidad fija (que es bastante alta), un da despus de la fecha de vencimiento
del pago. Estas cantidades cobradas a los clientes morosos, representan importantes
utilidades adicionales que aparecen en su estado de resultados.








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inventarios
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Actividad 3. Cuentas incobrables


En esta actividad realizars el clculo de la estimacin de cuentas incobrables

1. Descarga el documento Cuentas incobrables
2. Con la informacin proporcionada realiza la estimacin de cuentas incobrables
3. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura
CF_U2_A2_XXYZ. Envalo a la seccin de tareas y espera retroalimentacin de
tu facilitador (a).



2.2.1 Concepto, y tipos de inventarios.

La mercanca que se tiene disponible para la venta, se denomina inventario.
Bsicamente, se tiene solo un tipo de inventario en las entidades que se dedican a la
compra venta de mercancas y precisamente se denomina Inventario de mercancas.

En las empresas manufactureras o fabriles, que no slo venden mercancas, sino que
tambin las producen, se tienen tres tipos de inventarios: el de materiales y suministros, el
de productos en proceso o semiprocesados y el de productos terminados. Su mismo
nombre indica los artculos que constituyen o conforman cada uno de los anteriores
inventarios.

En el inventario de materiales y suministros, se encuentran las materias primas o
materiales directos, pero tambin los materiales indirectos, que se definen como aquellos
que si bien forman parte del producto, no constituyen la base del artculo terminado, (por
ejemplo clavos en la fabricacin de muebles) y los suministros de fbrica, que son
aquellos que no forman parte del producto pero que se requieren para la buena
operatividad de la produccin, un ejemplo son los aceites y lubricantes de la maquinaria.

El inventario de productos en proceso o semiprocesados, se refiere al costo de aquellos
productos que an estn en alguna etapa de su fabricacin, que tienen ya valor agregado,
pero sobre los cuales habr que seguir trabajando en su proceso de fabricacin.

El inventario de productos terminados, representa el costo de produccin de los artculos
fabricados que estn esperando para ser vendidos.

Los tres inventarios mencionados de las empresas manufactureras, forman parte de sus
bienes y recursos, formando parte de su activo circulante.
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios
Actividad 3. Cuentas incobrables
Lee con atencin la siguiente informacin y resuelve lo que se te solicita.
De acuerdo con la experiencia pasada, una compaa ha decidido establecer el
manejo de una estimacin por cuentas incobrables. Se tiene la siguiente informacin
para este ao.
El 75% de las ventas fue de contado y el 25% de crdito (Guajardo, 2008).
Con la informacin anterior, determina:
a. El saldo de clientes al 31 de diciembre
b. El importe de la estimacin de cuentas incobrables del periodo si se utiliza el
mtodo de porcentaje sobre las ventas a razn del 3.5%.
c. El importe de la estimacin de cuentas incobrables del periodo si se utiliza el
mtodo de porcentaje de cuentas por cobrar a razn de 3.5%.
d. En cuentas de mayor, anota el asiento contable a que da lugar el inciso (a).
e. En cuentas de mayor, anota el asiento contable a que da lugar el inciso (b).
f. Indica como aparecera dentro del Balance del periodo la cuenta de clientes y
su cuenta complementaria en el caso (a)
g. Indica como aparecera dentro del Balance del periodo la cuenta de clientes y
su cuenta complementaria en el caso (b)
Ventas totales anuales $ 5 980 000
Descuentos sobre ventas 85 200
Devoluciones sobre ventas 62 000
Saldo en clientes al 1. de enero 3 764 000
Cobros a clientes durante el ao 2 340 000


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Observa la siguiente ilustracin
























Una mercanca, puede tener diferentes precios. Entonces, a qu precio se debe
registrar?

De acuerdo con Carlos Morales (1993:18), el valor de realizacin es el precio de venta
menos los gastos directos hechos para vender el par de sandalias.

El valor neto de realizacin es el valor de realizacin menos la utilidad obtenida al vender
el producto.

Normalmente, los inventarios no pueden valorizarse a los precios que impliquen una
utilidad anticipada, es por ello que se descarta el precio de venta, y el de realizacin y an
el neto de realizacin.

De las etiquetas que tiene la mercanca, slo quedan dos; el precio de mercado o
reposicin y el precio de adquisicin. Este precio es al que se puede comprar en el
mercado un bien o un servicio. Y todava se tiene una regla internacional que dice: Costo
o mercado, el que sea menor. (Calleja, 1999:132)
Neto de
realizacin
$40
Valor de
mercado
$25
Precio
de
costo
$20
Precio de
venta
$100
Valor de
realizacin $90


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Por lo tanto, los inventarios se expresan a su precio de costo. El costo se define como las
erogaciones que se hacen en relacin a la adquisicin o produccin de cierto artculo y
son normalmente histricos (ya realizados, sucedidos; no los que se supone van a
acontecer) ms los gastos que originan las compras, fletes, seguros, etc.

Sistema de Registro de Inventario

Existen dos procedimiento para registrar las operaciones con mercancas; uno es el
procedimiento completo llamado de inventarios perpetuos o constantes, y el
procedimiento analtico o incompleto.

Pero antes de continuar, se citar el siguiente texto:

Antiguamente -y todava en la actualidad en establecimientos pequeos y medianos
el comerciante al frente de pocos dependientes o empleados, vigilaba las existencias de
su tienda, cuidando inclusive, el efectivo en caja. El crecimiento poblacional, nuevas y
numerosas vas de comunicacin, adelantos cientficos y tecnolgicos, aumento en las
necesidades del consumidor, aspectos subjetivos como la ambicin que desemboca en la
expansin de los negocios o hasta la creacin de monopolios, etc., trajeron consigo el
crecimiento de los mercados. As la pequea tienda se convirti en un supermercado en
que el cliente se despacha por si mismo y en el que encuentra no solamente comestibles,
sino artculos tan variados que van desde hojas de rasurar, hasta anzuelos y adminculos
deportivos. Al engrandecimiento del negocio, correspondi la creacin de otros
establecimientos ubicados en distintos rumbos de la localidad y en otras ciudades; as
nacieron las agencias, las sucursales y las compaas subsidiarias.

Ya no es posible controlar las existencias a ojo y el patrimonio de un solo
propietario no alcanzara para financiar el inmenso volumen de operaciones
que realiza el negocio; aparecen inversionistas que no estn ligados
materialmente con el manejo de la empresa y el viejo tendero con sus
empricos procedimientos, es sustituido por administradores profesionales.


(Morales, 1993:5)

Como se mencion bsicamente se puede tener dos sistemas de registro:

Procedimientos que no tienen un control de las mercancas existentes.

Procedimientos que controlan permanentemente las mercancas existentes tanto en el
almacn como en la tienda.

En el primer grupo se incluye al procedimiento analtico, y dentro del segundo, al
procedimiento de inventarios perpetuos.
1
2


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Del procedimiento analtico, se abre una cuenta de balance llamada Inventario de
mercancas, para anotar el costo o precio de adquisicin de todos los artculos que se
tengan para su venta al inicio del periodo.

Para anotar las nuevas adquisiciones de mercancas que se realicen en el transcurso del
periodo, se utiliza una cuenta llamada: Compras.

Para determinar el importe de las mercancas vendidas a su precio de costo (costo de
ventas), habr que tomar en cuenta, primero, el inventario inicial y luego sumarle las
compras netas, y una vez hecho lo anterior, todava no se sabe el costo de ventas.

Ahora bien, se requiere hacer un conteo fsico de las mercancas (levantar un inventario
final) y restrselo a la suma efectuada (inventario inicial ms compras) para que por
diferencia obtengamos el costo de la mercanca vendida o costo de ventas.

Este procedimiento no permite conocer la cantidad y el valor de las mercancas que
deberan existir y como consecuencia, tampoco es posible detectar robos o faltantes de
mercancas.

Dentro del otro grupo, el que permite conocer en cualquier momento la cantidad y el valor
de la mercanca que tiene la entidad, est el procedimiento de inventarios perpetuos.

En este ltimo mtodo, se abre una cuenta llamada almacn que controla las entradas,
las salidas y las existencias de mercancas. La cuenta colectiva de almacn tiene sus
registros analticos, las tarjetas de almacn que se vern ms adelante, y que indican la
cantidad de artculos y su valor, de todos y cada una de las mercancas guardadas en el
almacn.














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2.2.2 Mtodos de valuacin de inventarios

El problema de la valuacin de inventarios proviene del hecho de que hay que valorar las
salidas de las mercancas a su costo, para poderlas registrar en los libros y anotaciones
auxiliares. Pero el problema est en que casi siempre se tienen diferentes precios de
adquisicin, conforme se hayan hecho compras en diferentes fechas y tambin a diversos
precios. Entonces a qu precio hay que darle salida a la mercanca. Al ltimo, al primero o
a uno intermedio.

Los mtodos para costear las salidas del almacn ms comnmente conocidos son:











Costos identificados. En este procedimiento, como menciona Carlos Morales (1993:21),
cada compra se maneja por separado. Las salidas se valorizan al costo exacto y
especfico que corresponde al lote o compra de donde proviene. No tiene mucha
aplicacin, sin embargo, se usa de manera conveniente en el manejo de artculos valiosos
de joyera, arte y en unidades especiales adquiridas para cierta produccin determinada.

Se ver enseguida un ejemplo, para una mejor comprensin, tomado de Javier Romero
(1993:22), adaptado:

a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquirido a $100
cada uno. Tres artculos a $100, nos da un total de $300.

b. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercanca:

Primera compra 1 artculo a $150
Segunda compra 1 artculo a $200
Tercera compra 1 artculo a $250

c. Durante el ejercicio se venden 2 artculos y su costo pudo ser bien identificado con
la primera y segunda compra.
1 Costo identificado.
2
3
P.E.P.S. Primeras entradas, primeras salidas.

U.E.P.S. ltimas entradas, primeras salidas.

4
P.P. Precios Promedios.



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Determinacin del costo de ventas:

1 unidad a $ 150 (a precios de la primera compra)
1 unidad a $ 200 (a precios de la segunda compra)
Total 2 $ 350 Costo de Ventas identificado

Importe del inventario final $ 550

Primeras entradas, primeras salidas. Como su nombre lo indica, las mercancas que
primero entran, son las que tambin primero salen. Esto no quiere decir que se tengan
que separar fsicamente en el almacn los lotes comprados en diferentes fechas, slo los
precios en el auxiliar que los controla, son los que se separan, para saber cuales se
compran primero, y cuales despus. Para la ejemplificacin de este mtodo, se tomarn
los datos del ejercicio anterior:

a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquiridos a $100
cada uno.

3 artculos a $100 Total $300

b. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercanca:

Primera compra 1 artculo a $ 150
Segunda compra 1 artculo a $ 200
Tercera compra 1 artculo a $ 250

c. Durante el ejercicio se venden 2 artculos.






100 100 100 150 250 200
100 100 100 150 250 200
Inventario inicial $300 Compras $ 600
Inventario inicial $300 Compras $ 600


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Determinacin del costo de ventas: 2 unidades a $ 100 (a precios del inventario inicial) =
$ 200 Costo de Ventas P.E.P.S. El importe del inventario final (cuadros sin cruce) $ 700

ltimas entradas, primeras salidas. Se basa en el supuesto de que los ltimos artculos
que entran al almacn deben ser los primeros en salir.

Para la ejemplificacin de este mtodo, tambin se ocuparn de nuevo los datos del
ejercicio visto para los dos mtodos anteriores.

a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquiridos a
$100 cada uno.

3 artculos a $100 Total $300

b. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercanca:

Primera compra 1 artculo a $ 150
Segunda compra 1 artculo a $ 200
Tercera compra 1 artculo a $ 250

c. Durante el ejercicio se venden 2 artculos.







Determinacin del costo de ventas:

1 unidad a $ 250 (a precios de la tercera compra)
1 unidad a $ 200 (a precios de la segunda compra)
Total 2 $ 450 Costo de Ventas U.E.P.S.

Importe del inventario final $450






100 100 100 150 250 200
Inventario inicial $ 300 Compras $ 600


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Precios promedio. En este procedimiento, el costo total de la mercanca disponible
para la venta se divide entre el total de unidades disponibles, para obtener un costo
unitario promedio. Este costo se utiliza para costear las unidades que salen hasta que
se efecta una nueva compra; en ese momento se hace un nuevo clculo del precio
promedio.

Siguiendo con el ejemplo.

a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquiridos a
$100 cada uno.

3 artculos a $100 Total $300

b. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercanca:

Primera compra 1 artculo a $ 150
Segunda compra 1 artculo a $ 200
Tercera compra 1 artculo a $ 250

c. Durante el ejercicio se venden 2 artculos.








Con estos datos se tienen 6 unidades en las cuales se erog un total de $900.

Para determinar el costo promedio, se divide el saldo ($) entre la existencia
(unidades):


$ 900
. . $ 150
6
Saldo
P P
Existencia





100 100 100 150 250 200
Inventario inicial $300 Compras $ 600


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Este costo promedio es el que se utiliza para la valuacin del costo de las unidades
vendidas y las que quedan en el inventario.

Determinacin del costo de ventas:

2 unidades a $150 cada una (costo promedio) = $ 300 Costo de ventas P.P.

Existencia 4 unidades a $150 cada una = $ 600 Inventario final


Esta fue la explicacin, de manera sencilla del autor Carlos Morales, de los mtodos de
valuacin de salidas del almacn, Ahora:

Cualquiera que sea el mtodo que se aplique, los clculos
correspondientes a la acumulacin del costo de adquisicin y a la
determinacin del importe a que se debe dar salida a cada tipo de
mercanca, se lleva a cabo en los registros auxiliares conocidos como
Tarjetas Auxiliares de Almacn. Este control es bastante laborioso ya que
implica el establecimiento de una tarjeta para cada tipo diferente de material
que controla el Almacn, sin embargo, el control de cada tipo de materiales
ofrece ventajas no solamente desde el punto de vista administrativo, sino
tambin desde el punto de vista financiero ya que: permite planear y
controlar que la existencia se tenga dentro de determinados lmites, de
manera que ni se carezca de ellas para cumplir adecuada y oportunamente
con las que le sean solicitadas por los clientes, ni se tenga una inversin
exagerada de las mismas. (Mndez Villanueva, 2003:66)

Las tarjetas de almacn debern llevar los datos suficientes para identificar la mercanca
de que se trata y su ubicacin, y como esta tarjeta se registra en el departamento de
contabilidad, conocer su ubicacin sirve como sea, cuando se desea cerciorarse
fsicamente, de la existencia de mercancas que maneja dicha tarjeta. Se manipula en
unidades y en valores.










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Antes de continuar, observa la cuenta de mayor que controla las mercancas y sus
movimientos:

Almacn de Mercancas
(Principia por un Cargo)

SE CARGA:

Al principio del ejercicio:
1. Del importe del inventario de las
mercancas existentes al principio
del ejercicio.
Durante el ejercicio:
2. De las compras de mercancas
3. De las devoluciones de
mercancas por parte de los
clientes.


SE ABONA:

Durante el ejercicio:
1. Del importe del costo de las
mercancas que salen del almacn
para su venta.
2. De las devoluciones de mercancas
a los proveedores.

Su saldo es deudor y representa la existencia de mercancas.

El problema de la valuacin de inventarios, tiene que ver con el abono nmero uno en el
esquema anterior.



















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2.2.2.1 Primeras entradas, primeras salidas

Como ya se anot en prrafos anteriores, este mtodo consiste en asignar como costo de
la mercanca que se va entregando o saliendo del almacn, los primeros precios o los
precios ms antiguos que se tengan registrados. Para que quede clara la mecnica de
este mtodo, se resolver el siguiente ejercicio.

En una forma de tarjeta de almacn, se proceder a registrar las operaciones efectuadas
por la Compaa de produccin de acero que tiene, entre mucha otra mercanca la que
tiene la clave AA-12 y que es controlado por la tarjeta nmero 481, situacin casillero
C121, mximo 300 unidades y mnimo 50 unidades. Las operaciones efectuadas con esta
mercanca son las que a continuacin se indican para el mes de enero.


Fecha Concepto y Referencia Cantidad y Precio

Enero 1 Inventario, saldo o existencia 100 unidades a $6.00
Enero 2 Compra segn factura 108 30 unidades a $5.50
Enero 3 Entregadas para su venta 20 unidades
Enero 5 Compra segn factura 180 20 unidades a $5.60
Enero 6 Entregadas para su venta 31 unidades

En seguida se describe paso a paso el registro en la tarjeta de almacn y su
correspondiente asiento de diario.

Operacin 1. Registro de la existencia inicial en la tarjeta.

Tarjeta Auxiliar de Almacn Nm. 481

Articulo Clave AA-12 Unidad pieza

Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50

Da

Ref.
Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
Unidades
Existencia

DEBE HABER SALDO
1/01 Saldo 100 a $6.0 $ 600.0

Es necesario dar una explicacin sobre el manejo de las tarjetas. La tarjeta de almacn es
el auxiliar de la cuenta de almacn.



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Las cantidades cargadas en la cuenta de almacn correspondern a las cantidades
anotadas en el Debe de la tarjeta. Las cantidades abonadas en la cuenta de almacn,
correspondern a las cantidades anotadas en el Haber de la tarjeta.

La cuenta de almacn es una cuenta de Activo. Las cantidades cargadas o anotadas en el
Debe corresponden a los aumentos de Activo +A o entradas por compras. Las cantidades
abonadas o anotadas en el Haber corresponden a las disminuciones de Activo A, salidas
de mercancas ya sea porque son devueltas a los proveedores o bien, vendidas.

El saldo corresponde a la existencia de unidades multiplicadas por su precio de costo.
En lo referente a la Teora de la Partida Doble, dice que todo cargo aumenta el saldo
deudor de una cuenta y todo abono lo disminuye. Esto se utiliza para ir calculando el
saldo en la tarjeta. Como toda cuenta de Activo, la cuenta de almacn tiene saldo deudor,
las cantidades anotadas en el Debe se suman y las cantidades anotadas en el Haber, se
le deben de restar. A continuacin se presenta la resolucin del siguiente ejercicio para
que quede ms claro el tema:


Operacin 2. El da 2 de enero se compran de acuerdo a la factura ciento ocho; 30
unidades a $5.50 la pieza

Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481

Articulo Clave AA-12 Unidad pieza

Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50


Fecha

Ref.
Unid.
Entradas
Unid.
Salidas
Unid.
Existen

Debe

Haber

Saldo
1/01 Saldo 100 a $6 600
2/01 Compra
segn
Factura
108
30 a $5.5 100 a $6
30 a $5.5
165 765

Observa como se van separando en la tarjeta, en la columna de unidades en existencia,
las cantidades compradas a diferentes precios para llevar un mejor control, ya sea que el
registro se haga de forma manual o con un paquete de computacin para el control de
inventarios.

Si se multiplican las unidades existentes por sus precios de costo, debe dar la cantidad
anotada en el saldo:


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100 unidades a $6.00 $600
30 unidades a 5.50 165
Saldo $765


El asiento contable por la compra de materiales es, si dicha compra se hubiera realizado a
crdito:


Almacn
IVA acreditable
@ Proveedores
Compra de materiales a crdito


$ 165.00
26.40



$ 191.40
Sumas iguales $ 191.40 $ 191.40

De hecho, primero se hace el asiento en el Diario General y luego se anota la operacin
en la tarjeta auxiliar de almacn correspondiente.


Operacin 3. Entregadas para su venta 20 unidades. En esta operacin, se les debe
asignar el costo de salida a las mercancas que se van del almacn.

Se tienen dos precios. Uno es a $6.00 y el otro es a $5.50. Y, precisamente aqu est el
problema. Por cul precio se tendr que decidir?, eso depender del mtodo que se
est utilizando para la valuacin del inventario.

Si se lleva el mtodo PEPS, se va a dar salida al precio ms antiguo o primer precio hasta
agotarlo, y, en caso de que no complete, se utilizar el precio que le siga. Entonces, se
toman las 20 unidades solicitadas a $6.00; 20 unidades a $6.00 es igual a $120.00.


Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481

Articulo Clave AA-12 Unidad pieza

Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50


Fecha

Ref.
Unid.
Entrada
Unid.
Salidas
Unid.
Existen

Debe

Haber

Saldo


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1/01 Saldo 100 a $6 600
2/01 Compra 30 a
$5.5
100 a
$6
30 a
$5.5
165 765
3/01 Venta 20 a $6.00 80 a $6.0
30 a
$5.5
120 645


Para el clculo de la existencia, si se tena 100 unidades de $6.00 y de ah se tomaron 20
unidades, quedan 80 unidades de $6.00 y 30 unidades de $5.50. Esas no se tocaron.

El asiento de diario de la operacin anterior sera el siguiente:


Costo de ventas
@ Almacn
Costo de la mercanca vendida


$ 120.00


$ 120.00
Sumas iguales $ 120.00 $ 120.00


Operacin 4. En enero 5, se compran materiales, de acuerdo a la factura ciento ochenta,
20 unidades adquiridas a $5.60 cada una.

El asiento de diario si las mercancas se compraron a crdito, es:


Almacn
IVA Acreditable
@ Proveedores
Compra de mercancas segn
factura 180

$ 112.00
17.92



$129.92
Sumas iguales $ 129.92 $ 129.92








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Y el registro en la tarjeta auxiliar de almacn es el siguiente:


Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481

Articulo Clave AA-12 Unidad pieza

Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50


Fecha

Ref.
Unid.
Entrad
a
Unid.
Salidas
Unid.
Existen

Debe

Haber

Saldo
1/01 Saldo 100 a
$6
600
2/01 Compra
Fac. 108
30 a
$5.5
100 a
$6
30 a
$5.5
165 765
3/01 Venta 20 a $6.00 80 a
$6.0
30 a
$5.5
120 645
5/01 Compra
segn
Fac. 180
20 a
$5.6
80 a
$6.0
30 a
$5.5
20 a
$5.6
112 757














Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
35
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Operacin 5. El da 6 de enero, son entregadas para su venta 31 unidades.

De nuevo se presenta el problema de a qu precio se va a costear las unidades que sale
del almacn. Si se est utilizando el mtodo de lo primero que entra es lo primero que
sale, (el primer precio que entra, es el primer precio que va a salir), se asignar a las 31
unidades un costo de $6.00. 31 unidades a $6.00 = $186.00

El asiento de diario es:


Costo de ventas
@ Almacn
Costo de mercanca vendida


$ 186.00


$ 186.00
Sumas iguales $ 186.00 $ 186.00

Y la anotacin en la tarjeta que controla la mercanca que sali es:

Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481

Articulo Clave AA-12 Unidad pieza

Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50


Fecha

Ref.
Unid.
Entrada
Unid.
Salidas
Unid.
Existen

Debe

Haber

Saldo
1/01 Saldo 100 a $6 600
2/01 Compra
Fac. 108
30 a $5.5 100 a
$6
30 a $5.5
165 765
3/01 Venta 20 a $6.00 80 a $6.0
30 a
$5.5
120 645
5/01 Compra
segn Fac.
180
20 a
$5.6
80 a $6.0
30 a
$5.5
20 a
$5.6
112 757
6/01 Venta 31 a
$6.00
49 a
$6.0
30 a
$5.5
186 571


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inventarios
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20 a
$5.6

El clculo para la actualizacin de las existencias una vez que sali el material seria: Si se
tenan 80 unidades de $6.00 y de ah se tomaron 31, entonces quedan,
80 31 = 49 unidades de $6.00.

De las otras dos compras no se tocaron y quedan como estaban.

Es importante indicar, que si hubiera una devolucin de mercancas por parte de los
clientes, se les dar entrada al mismo costo al cual salieron y se colocan en el ltimo
rengln en las existencias, como si se hubiera tratado de una nueva compra.

Esas fueron todas las operaciones relacionadas con la mercanca AA-12.

El saldo que aparece en la tarjeta es la cantidad que aparecer en el Balance, dentro del
Activo, como el inventario de mercanca.

Balance General
Activo Pasivo

Inventario de Mercancas. $ 571





















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inventarios
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2.2.2.2 Ultimas entradas, primeras salidas.

Como se observ en pginas anteriores, si se utiliza este mtodo de valuacin de
inventarios, a las mercancas que salen del almacn se les asignan, el ltimo precio
registrado en la tarjeta.

Se resolver el mismo ejercicio, slo que ahora por el mtodo ltimas Entradas, Primeras
Salidas (U.E.P.S). Lo ltimo que entra, es lo primero que sale. Se analizarn nicamente,
las operaciones que involucran salidas de materiales (las cuales se marcarn con un
asterisco*), porque las entradas de materiales se registran de la misma forma, ya sea que
se utilice el P.E.P.S., U.E.P.S. Precios Promedios para el control de inventarios.



Operaciones
Fecha Concepto y Referencia Cantidad y Precio
Enero 1 Inventario, saldo o existencia 100 unidades a $6.00
Enero 2 Compra segn factura 108 30 unidades a $5.50
Enero 3 *Entregadas para su venta 20 unidades
Enero 5 Compra segn factura 180 20 unidades a $5.60
Enero 6 *Entregadas para su venta 31 unidades


Las operaciones que se deben registrar en la tarjeta auxiliar de almacn son las
sealadas con un asterisco. Se refieren a las salidas de mercancas.


















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inventarios
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Operacin 3. Entregadas para su venta 20 unidades.
Aqu se trata de una salida; y se debe asignar un precio al material que sale. Si se aplica
el mtodo de lo ltimo que entra, es lo primero que sale, se ocupar el ltimo precio
hasta agotarlo, en caso de que no se complete, se tomara el precio que le siga de abajo
hacia arriba. De acuerdo a la existencia mostrada en la tarjeta hasta antes de esta
operacin, se poda disponer de unidades de dos precios; cul se toma? El ltimo, que
es $5.50

Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481

Articulo Clave AA-12 Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50

Fecha Ref. Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 a $6.00 600.00
02/01 Compra
Factura
108
30 a
$5.50
100 a $6.0
30 a $5.50
165.00 765.00


20 unidades a $5.50 cada unidad: $ 110.00.



El asiento de Diario es el siguiente:


Costo de ventas
@ Almacn
Costo de mercanca vendida.

$ 110.00


$ 110.00
Sumas iguales $ 110.00 $ 110.00











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Y el registro en la tarjeta:

Tarjeta Auxiliar de Almacn Nm. 481

Articulo Material AA-12 Clave _____ Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50

Fecha Ref. Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 a $6.00 $600.00
02/01 Compra
Factura
180
30 a
$5.50
100 a $6.00
30 $5.50
165
765.00
03/01 Venta 20 a $5.50 100 a $6.00
10 a
$5.50
110.00
655.00

Operacin 5. El da 6 de enero, se entregan 31 unidades para su venta.

A qu precio se le va a dar salida? De acuerdo al mtodo U.E.P.S., al precio de la ltima
compra, en caso de que no se complete, se aplicarn del precio que le siga, y si an se
necesita ms, se ocupa el que le sigue de abajo hacia arriba. Vase la tarjeta de almacn,
para ver los lotes y sus precios.

Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481

Articulo Material AA-12 Clave _____ Unidad pieza

Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50

Fecha Ref. Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 a $6.00 600.00
02/01 Compra
Factura
180
30 a
$5.50
100 a $6.00
30 $5.50
165.00
765.00
03/01 Venta 20 a $5.50 100 a $6.00
10 a $5.50
110.00
655.00
05/01 Compra
Factura
180
20 a
$5.60
100 a $6.00
10 a $5.50
20 a $5.60
112.00
767.00


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Para completar las 31 unidades que se estn solicitando, se aplicaran a los precios:

20 unidades a $5.60 $ 112.00
10 unidades a $5.50 55.00
1 unidad a $6.00 6.00 $173.00


El asiento de diario quedara:


Costo de ventas
@ Almacn
Costo de mercanca vendida

$ 173.00


$ 173.00
Sumas iguales $ 173.00 $ 173.00


Y la anotacin en la tarjeta de almacn:

Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481

Articulo Material AA-12 Clave _____ Unidad pieza

Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50

Fecha Ref. Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 a $6.00 600.00
02/01 Compra
Factura
180
30 a
$5.50
100 a $6.00
30 $5.50
165.00
765.00
03/01 Venta 20 a $5.50 100 a $6.00
10 a $5.50
110.00
655.00
05/01 Compra
Factura
180
20 a
$5.60
100 a $6.00
10 a $5.50
20 a 5.60
112.00
767.00
06/01 Venta 20 a $5.60
10 a $5.50
1 a 6.00
99 a $6.00 173.00 594.00

Esas fueron todas las operaciones relacionadas con el material AA-12.


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Hay que destacar que el saldo que aparece en la tarjeta ser la cantidad que aparecer
en el Balance, dentro del Activo Circulante, como el Inventario de Mercanca. Como son
muchos los materiales almacenados en el almacn, se tendrn que sumar los saldos de
todas las tarjetas, para conocer el importe del inventario.

Observa como vara el importe del inventario, se lleve un procedimiento o el otro.
Saldo
PEPS $ 571
UEPS 594

Hay una diferencia de $23 y slo es un artculo, supn que fueran cientos o miles de
artculos. Las cantidades variaran en varios miles de pesos. El tercer mtodo, el de
precios promedios, que se aborda a continuacin, viene a mediar esta discrepancia.

2.2.2.3 Precios promedios

Por ltimo, se tiene el mtodo de precios promedios (P.P.), para costear las salidas del
almacn. Aqu se va utilizar un precio medio entre los diferentes importes que se tienen
registrados.

Operaciones.

Fecha Concepto y Referencia Cantidad y Precio
Enero 1 Inventario, saldo o existencia 100 unidades a $6.00 la unidad.
Enero 2 Compra segn factura 108 30 unidades a $5.50
Enero 3 Entregadas para su venta 20 unidades
Enero 5 Compra segn factura 180 20 unidades a $5.60
Enero 6 Entregadas para su venta 31 unidades

Se muestra enseguida, la tarjeta auxiliar completa. Para utilizar las columnas seis y siete,
en las cuales se anota el costo de adquisicin y el costo de salida o Precio Promedio,
habr que ampliarlas. En los dos mtodos anteriores, como no se utilizaban, se redujeron
a un espacio mnimo.

Ya no se requiere llevar un control riguroso de cada lote adquirido a diferente precio como
en los procedimientos ya vistos. Por lo tanto, ya no se necesita tanto espacio en las
columnas destinadas al control de unidades. De ah que es ms sencilla su aplicacin.
Este sistema, mtodo o procedimiento, se puede aplicar con algunas variantes. Aqu slo
se ejemplifica, el mtodo de precios promedios despus de cada compra.




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Operacin 1. Enero 1, existencia inicial 100 unidades a $6.00 la unidad.

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Articulo Clave AA-12 Unidad pieza

Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha Refer. Unidad
Entradas

Unidad
Salidas

Unidad
Existen-
cias
Precio
Adqui-
sicin.
Precio
Pro-
medio
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.00




Operacin 2. En enero 2 se compra segn factura ciento ocho, 30 unidades a $5.50

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Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50

Fecha Refer. Unidad
es
Entra-
das
Unida
des
Sali-
das
Unidad
Existen-
cias
Precio
Adquis
icin.
Precio
Pro-
medio
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.0
02/01 Compra 30 130 $5.50 5.88 165.00 765

Cada vez que se compren mercancas a un precio diferente, se tiene que calcular el
precio promedio.

El precio promedio, resulta de dividir el Saldo en valores o pesos entre la existencia en
unidades.
Precio Promedio = Saldo Existencia
P. P. = $765.00 130 unidades = $5.88

El precio promedio as calculado se utilizar como precio para darle salida a la mercanca.



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Operacin 3. En enero 3 fueron entregadas para su venta, 20 unidades.

20 unidades a $5.88 $117.6

El registro de la salida en la tarjeta de almacn ser:

Tarjeta Auxiliar de Almacn Nm. 481

Articulo Clave AA-12 Unidad pieza

Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50

Fecha Refer. Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
Unidad
Existen.
Precio
Adquis.
Precio
Prom.
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.00
02/01 Compra 30 130 $5.50 5.88 765.00
03/01 Venta 20 110 5.88 117.60 647.40


Operacin 4. En enero 5, se compran mercancas, de acuerdo a la factura ciento
ochenta, 20 unidades a $5.60 la unidad.

20 unidades a $5.60 = $112

El registro de la compra en la tarjeta es:

Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481

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Fecha Refer. Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
Unidad
Existen.
Precio
Adquis.
Precio
Prom.
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.00
02/01 Compr 30 130 $ 5.50 5.88 165.00 765.00
03/01 Venta 20 110 5.88 117.60 647.40
05/01 Compra 20 130 $5.60 $5.84 112.00 759.40

De nuevo se calcula el precio promedio: P.P. = $759.40 130 = $5.84


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Operacin 5. En enero 6, son entregadas para su venta, 31 unidades.

Las unidades entregadas se costearn al precio promedio:

31 unidades a $5.84 $ 181.40

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Articulo Clave AA-12 Unidad pieza

Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50

Fecha Refer. Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
Unidad
Existen.
Precio
Adquis
Precio
Prom.
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.00
02/01 Compra 30 130 $5.50 5.88 165.00 765.00
03/01 Venta 20 110 5.88 117.60 647.40
05/01 Compra 20 130 $5.60 $5.84 112.00 759.40
06/01 Venta 31 99 5.84 181.40 578.00



Esas fueron todas las operaciones. Conforme a este mtodo de Precios Promedios, qu
cantidad aparecer en el Balance General dentro del Activo Circulante, en el rengln de
Inventario de mercancas? Si, efectivamente, $578 que corresponde al saldo que tiene la
tarjeta.

Ahora que se han visto ya, los tres mtodos ms populares para calcular las salidas de
mercancas del almacn, se debe de mencionar que hasta 2010, se tena la libertad para
escoger cualquiera de los tres mtodos en el control del inventario, con la salvedad de
usar el procedimiento escogido de manera consistente, es decir, permanentemente. La
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que es la Secretaria encargada del cobro de los
impuestos, permita que se utilice el que fuera; sin embargo, recomienda el P.E.P.S. Por
otra parte, los contadores sugeran el U.E.P.S., por qu, por lo general, en una economa
en donde el costo de las mercancas va al alza, si se usa el mtodo P.E.P.S., el costo es
menor, la utilidad es mayor, y se pagan mayores impuestos por esa utilidad. Lo contrario
sucede con el mtodo U.E.P.S., el costo de produccin es mayor, la utilidad
aparentemente es menor, sobre ella se paga menores impuestos y el precio asignado a
las mercancas que salen del almacn, casi es el de reposicin. Analiza el siguiente
cuadro comparativo de los mtodos utilizados para registrar las operaciones de la


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inventarios
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Compaa D, S. A. en el cual se considera que el importe de las ventas netas ascendi a
$459.


Compaa D, S. A.

Estado de Resultados comparativo de la utilizacin de los mtodos de valuacin de
inventarios: primeras entradas, primeras salidas; ltimas entradas, primeras salidas y
precios promedios.




Ventas netas
Costo de mercanca vendida:
Inventario inicial de mercancas
Ms Compras netas
Mercancas disponibles
Menos Inventario final
Costo de ventas
Utilidad bruta


P. E. P. S. U. E. P. S. P. P
___________________________
$ 459 $ 459 $ 459

$ 600 $ 600 $ 600
277 277 277
$ 877 $ 877 $ 877
571 594 578
$ 306 $ 283 $ 299
$ 153 $ 176 $ 160




















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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Actividad 4. Mtodos de valuacin

En esta actividad aplicaras los mtodos de valuacin de inventarios por PEPS, UPEPS
y PP, para ello:

1. Descarga el documento ejercicios y con la informacin proporcionada aplica
los mtodos de valuacin de inventarios.
2. Enva tu documento a la Base de datos con la siguiente nomenclatura
CF_U2_A3_XXYZ.
3. Comenta sobre las implicaciones fiscales que tiene el empleo de cada uno de los
mtodos de evaluacin de inventarios en cuanto a la determinacin de los
impuestos a cargo de la empresa.
4. Revisa los trabajos de tus compaeros(as) y comntalos. Recuerda enriquecer
tu trabajo a partir de las observaciones que recibas.



2.2.2.4 Aplicacin de las reglas de control interno a los inventarios y
su presentacin en los estados financieros.

El conjunto de bienes que se destinan a una de las funciones ms significativas de una
empresa, las ventas, son despus del efectivo uno de los recursos ms importantes que
maneja.

La dificultad para su control, radica en:

Gran diversidad en los artculos que se manejan: grandes volmenes o
cantidades en existencia: numerosas operaciones efectuadas: rapidez en su
rotacin: diferentes costos unitarios que corresponden a cada artculo:
continua o frecuente variacin en los costos: verificacin peridica de
existencias: verificacin del valor asignado para las mismas: deteccin de
faltantes fsicos y su valoracin y ajuste: correccin y errores, etc..
(Morales, 1993:2)

La contabilidad contribuye en gran medida, a que se pueda controlar el ciclo de las
mercancas, que empieza desde las compras, el resguardo y la entrega de las mismas a
los clientes, diseando procedimientos, registrando los datos, formulando reportes.

Dentro de los procedimientos diseados, estn los que tienen que ver con la adquisicin
de las mercancas. Aqu se establece quin se encarga de las compras, cundo se
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios
Actividad 4. Mtodos de valuacin
Lee con atencin la siguiente informacin y resuelve lo que se te solicita.
La compaa Y usa tarjetas para el control de sus inventarios.
Prepara la tarjeta para las operaciones que siguen abajo que afectan al material EPG,
tarjeta Nm. 481, situacin: casillero C121. Mximo 1 000 unidades y mnimo 300
unidades, por los mtodos de valuacin de inventarios:
a. Primeras entradas, primeras salidas
b. ltimas entradas, primeras salidas.
c. Precios promedios
d. Suponiendo que el importe de las ventas netas ascendi a $9 000, elabora un
cuadro comparativo de los mtodos que utilizaste para registrar las
operaciones de la Ca. Y, en donde analices el impacto de cada mtodo en la
determinacin de los resultados (utilidad).
Operaciones
Abril 1 Saldo: 500 unidades a $5.00 la unidad
Abril 4 Entregadas para su venta 100 unidades
Abril 6 Entregadas para su venta 120 unidades
Abril 10 Compradas 700 unidades a cuenta del pedido A-102 a $5.20 la unidad.
Abril 12 Entregadas para su venta 150 unidades.
Abril 16 Entregadas 220 unidades para su venta.
Abril 18 Recibidas las 100 unidades faltantes del pedido A-102, al precio de $5.25 la unidad.
Abril 24 Recibidas de un cliente 20 unidades, al cual se le haban vendido el da 6 de abril.
Abril 26 Devueltas al proveedor las 100 unidades recibidas el da 16, debido al aumento de precio.
Abril 27 Se adquieren 450 unidades solicitas en el pedido A-108, adquiridas a $5.10 la unidad.
Abril 29. Entregadas 40 unidades para su venta.
Abril 30 Entregadas 150 unidades para su venta.


Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
47
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compra, a quin se compra, quin recibe las mercancas, quin se encarga de
resguardarlas. Con respecto a las salidas, cundo salen, a qu precio, quin y cmo
registra las salidas.

En todo el procedimiento mencionado, adems de personal especializado para hacer su
labor, se utilizan formas que son los controles y/o comprobantes de las operaciones:
solicitud de compra, pedido, reporte de recepcin de materiales, factura del proveedor,
requisicin de mercancas, tarjeta de almacn, tarjeta anaquel de almacn.

Al igual que el efectivo, se deben de implementar medidas de control interno para los
inventarios, ya que este rubro del Balance es otro concepto en el que se puede tener
robos, extravos, fraudes.

Una de las medidas es el proceso que tiene que ver con las mercancas, sea objeto de
una divisin del trabajo, es decir, sean varios operadores los que se encarguen de una
parte del proceso.

Por otro lado, aunque el procedimiento de inventarios continuos no se requiere de hacer
inventarios fsicos, si se recomienda que se hagan verificaciones con fines de control, los
cuales deben ser sorpresivos, no esperados, a los encargados del resguardo de las
mercancas almacenadas.

Y por ltimo, por lo que respecta a la presentacin de los inventarios en los estados
financieros, ya se ha referido que su colocacin va dentro del activo circulante, despus
del efectivo y de las inversiones temporales.

Se debe mencionar como nota aclaratoria, que el mtodo de valuacin de inventarios que
ya no se pude utilizar el de ltimas entradas, primeras salidas de acuerdo a las normas de
informacin financiera de 2011 y que reglamenta lo relacionado a los inventarios.
Y en el caso de que los inventarios tuviesen alguna restriccin o gravamen, tambin se
debe manifestar lo anterior, por medio de notas aclaratorias a los estados financieros.






Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
48
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Autoevaluacin

Una vez finalizada la unidad, realiza la autoevaluacin correspondiente a los temas que
has revisado durante esta unidad. No olvides leer con atencin las preguntas para
seleccionar la respuesta correcta.
Para realizar la autoevaluacin: Entra al aula y da clic en Autoevaluacin


Evidencia de aprendizaje. Ensayo


Con la evidencia de aprendizaje aplicars todos conocimientos adquiridos en esta
unidad.

1. Realiza una investigacin en fuentes confiables y elabora un resumen sobre las
medidas de control interno, reglas de valuacin y la presentacin en los estados
financieros de los siguientes activos:
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inventarios

2. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura
CF_U2_EA_XXYZ.

3. Envalo y espera retroalimentacin de tu facilitador (a).



Autorreflexiones.

Recuerda que debes hacer tu Autorreflexin al terminar la evidencia de aprendizaje. Para
ello, ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexin y consulta las preguntas de tu
Facilitador(a) formule a partir de ellas, debes elaborar tu Autorreflexin en un archivo de
texto llamado ATR_U1_XXYZ. Tu archivo lo debers enviar mediante la herramienta
Autorreflexiones.

CONTABILIDAD FINACIERA
Actividad 2. Elementos del activo fijo
Actividad 2. Elementos del activo fijo
En esta segunda actividad podrs aplicar el registro contable en un ejercicio prctico con
base en los procesos descritos en la unidad. Para ello:
1. Analiza la situacin del siguiente planteamiento:
El Hotel Imperial adquiri una caldera en $ 1 800 000, por su importacin tuvo que pagar
$ 70 000 y $ 5 800 de transportacin.
Se contrat a un ingeniero especialista, quien por instalarla y dejarla funcionando cobr
$ 10 000 de honorarios.
2. Determina el costo de la mquina, mismo que debe ser registrado contablemente
3. Identifica las partidas que tienen afectacin cuando se adquiere una mquina de
importacin
4. Utiliza un formato de libro diario para el registro contable; recuerda que necesitas
determinar el valor en libros para realizar el clculo del valor del equipo, una vez aplicada
la depreciacin.
5. Guarda tu trabajo como CF_U2_A2_XXYZ y envalo a tu Facilitador(a) mediante la
seccin de tareas.
El Hotel Imperial adquiri una caldera en $ 1 800 000, por su importacin tuvo
que pagar $ 70 000 y $ 5 800 de transportacin.
Se contrat a un ingeniero especialista, quien por instalarla y dejarla
funcionando cobr $ 10 000 de honorarios.
Determina el costo de la mquina, mismo que debe ser registrado contablemente
Identifica las partidas que tienen afectacin cuando se adquiere una mquina de
importacin
Utiliza el formato de libro diario para el registro contable; necesitas determinar
el valor en libros el estudiante realizara un clculo del valor del
equipo, una vez aplicado la depreciacin.
COSTO MAQUINARIA
Adquisicin de Caldera $ 1800,000.00
Gastos importacin 70,000.00
Gastos transportacin 5,800.00
Gastos Instalacin 10,000.00
Total: $ 1885,800.00
REGISTRO CONTABLE
Fecha Detalle Debe Haber
- 1 -
Equipo (Caldera)
Bancos
$ 1800,000.00
$ 1800,000.00
- 2 -
Gastos importacin caldera
Bancos
$ 70,000.00
$ 70.000.00
- 3 -
Gastos transportacin (Caldera)
Bancos
$ 5,800.00
$ 5,800.00
- 4 -
Instalacin (caldera)
Bancos
$ 10,000.00
$ 10,000.00
Total: $ 1885,800.00 $ 1885,800.00
GASTOS DE
TRANSPORTACION
(3) 5 800.00
BANCOS
1 800 000.00 (1)
70 000.00 (2)
5 800.00 (3)
10 000.00 (4)
EQUIPOS
(1) 1 800 000.00
GASTOS DE IMPORTACION
(2) 70 000.00
DEPRECIACION:
Inversin de una caldera que tiene un costo de adquisicin de $ 1885,800.00; su vida
probable est estimada en 5 aos, posee un valor de desecho de $ 50,000.00.
Depreciacin: $ 1885,800.00 - $ 50,000.00 = $ 367,160.00
Ao Depreciacin
anual
Depreciacin
acumulada
Tasa de
depreciacin
Valor en
libros
0 20% $ 1885,800.00
1 $ 367,160.00 $ 367,160.00 $ 1518,640.00
2 $ 367,160.00 $ 734,320.00 $ 1151,480.00
3 $ 367,160.00 $ 1101,480.00 $ 784,320.00
4 $ 367,160.00 $ 1468,640.00 $ 417,160.00
5 $ 367,160.00 $ 1835,800.00 $ 50,000.00
GASTOS DE INSTALCION
(4) 10 000.00
DEPRESIACION ACUMULADA
DE MAQUINARIA
(1) 367 16.00
CUENTA DE GASTOS DE
VENTA
(1) 367 160.00
CONTABILIDAD FINACIERA
Autorreflexiones Unidad 2
En este foro tu Facilitador(a) colocar las preguntas que te servirn como gua
para reflexionar sobre tu proceso de aprendizaje.
Recuerda que la actividad debes enviarla a travs de la herramienta
Autorreflexiones pues este foro es de lectura.
PREGUNTAS DE AUTORREFLEXIONES_U2.
1. Comenta tu opinin acerca de por qu el Fisco no permite que los
inmuebles se deprecien en una sola operacin en un momento dado, sino
que debe ser a travs de varios perodos.
Saber acerca de la depreciacin nos va ayudar como administradores el
buen manejo contablemente y fiscalmente de la empresa para ver qu tan viable
es invertir en un bien, si tendremos ingresos de activo y si fueran egresos que
tanto serian.
Ahora, hablando desde la perspectiva financiera, econmica de toma de
decisiones como Administrador
La depreciacin es un procedimiento que tiene el fin de distribuir de manera
equitativa y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de
desecho si fuera el caso que los tuviera, entre la vida til estimada del bien
inmueble.
2. En tu caso, como Administrador de PyMES, te convendra o no, depreciar
tu inmueble de un solo golpe, por qu?
Las empresas normalmente piensan en todo cuando van empezar un nuevo
proyecto y si este funciona tambin consideran la posibilidad de no perder lo que
se invirti aunque pase un determinado tiempo y a eso se le llama valor de
rescate.
SI porque contablemente lo registrara en una sola vez


Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
49
Divisin de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES.
Cierre de la unidad

Felicidades! Haz finalizado la unidad,

Te sensibilizaste sobre algunos aspectos relacionados con la utilizacin del crdito en lo
referente al otorgamiento del mismo a los clientes y el empleo del descuento de
documentos como una forma que tiene la empresa pequea y mediana para obtener
liquidez.

Conociste los procedimientos para el clculo de la estimacin de cuentas incobrables y el
aspecto prctico y contable del descuento de documentos.

Tambin entendiste cmo afecta o incide en la determinacin de los resultados del
ejercicio contable, el empleo de cada uno de los tres mtodos ms comunes para el
costeo de las salidas de mercancas del almacn.

Continuando con tu proceso de aprendizaje para la vida, en la prxima unidad, se ver el
tema, los activos fijos, especficamente lo referente a los inmuebles, la maquinaria y el
equipo; la depreciacin que sufren estos a travs del tiempo, su clculo, registro contable
e implicaciones fiscales y las normas financieras en cuanto a su presentacin en los
estados financieros.




















Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
50
Divisin de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES.
Fuentes de consulta

Calleja Bernal, F. (1999). Contabilidad Financiera 2. Mxico:Addison Wosley
Longman.

Guajardo Cant, G y Andrade de Guajardo, N. (2008). Contabilidad Financiera.
Mxico:McGraw-Hill Interamericana

Lara Flores, E. (2008). Primer Curso de Contabilidad. Mxico: Trillas

Mndez Villanueva, A. y Mndez Villanueva , J. (2003). Contabilidad
Segundo Curso. Mxico: Talleres Grficos de Mxico, S. A.

Morales Felgueres, C. (1993). Control y Valuacin de Inventarios.
Mxico:Ediciones Contables y Administrativas, S.A.

Romero Lpez, A. (1993) Actualizacin de Inventarios y Costo de Ventas.
Mxico:Ediciones Contables y Administrativas, S. A.
Ciencias Sociales y Administrativas Gestin y Administracin de PyMES 1
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de activo diferido
Actividad 1. Partidas de activo diferido
1. Investiga cinco diferentes partidas que puedan afectar una cuenta de activo
diferido, distintas a las que ya se explicaron en el subtema 3.1.2. Principales
cuentas.
2. Llena las plantillas.
1.- SERVICIO DE MANTENIMIENTO
Debe Aumenta Debers poner el nombre de la partida identificada Disminuye Haber
Se carga: Se abona:
Al iniciarse el ejercicio
El importe de su saldo
deudor, que representa el
precio de costo de los
servicios contratados de
mantenimiento, tales como,
electricidad, maquinaria, etc.
La parte proporcional del servicio
que se haya disfrutado en el
transcurso del tiempo
Durante el ejercicio:

Se abona por servicio devengado.


Al finalizar el ejercicio:
Una vez vencido el contrato,
donde se efectu el pago de
forma anticipada del servicio, el
saldo queda saldado.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el costo del servicio pagado por
adelantado pendiente de devengarse y por lo que adquiere un
derecho de utilizar.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del activo diferido.
Ciencias Sociales y Administrativas Gestin y Administracin de PyMES 2
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de activo diferido
2.- INTERNET
Debe Aumenta Debers poner el nombre de la partida identificada Disminuye Haber
Se carga: Se abona:
Al iniciarse el ejercicio
El importe de los pagos
mensuales, trimestrales o
anuales hechos por
anticipados, pendientes de
devengarse y se tiene
derecho de utilizar el
servicio hosting o banda
ancha que se haya
contratado.
La parte proporcional del servicio
que se haya disfrutado en el transcurso
del tiempo.
Durante el ejercicio:
Se carga por cobro de
internet pagado por
anticipado
Se abona por servicio devengado
Al finalizar el ejercicio:
Vencido el contrato, donde se
efectu el pago de forma
anticipada del servicio, el saldo
queda saldado.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el costo del servicio pagado por
adelantado pendiente de devengarse y por lo que adquiere un
derecho de utilizar.
Presentacin:
Esta cuenta se registra en el balance general dentro del activo
diferido
Ciencias Sociales y Administrativas Gestin y Administracin de PyMES 3
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de activo diferido
3.- TRASLADO
Debe Aumenta Debers poner el nombre de la partida identificada Disminuye Haber
Se carga: Se abona:
Al iniciarse el ejercicio
El importe de los pagos
mensuales, trimestrales o
anuales hechos por
anticipados, pendientes de
devengarse y se tiene
derecho de utilizar el
servicio de transporte de
personal, mercanca o etc.
Que se haya contratado.
La parte proporcional del servicio
que se haya disfrutado en el
transcurso del tiempo.
Durante el ejercicio:
Se carga por cobro de
transporte pagado por
anticipado
Se abona por servicio devengado
Al finalizar el ejercicio:
Una vez vencido el contrato,
donde se efectu el pago de
forma anticipada del servicio, el
saldo queda saldado.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el costo del servicio pagado por
adelantado pendiente de devengarse y por lo que adquiere un
derecho de uso.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del activo diferido.
Ciencias Sociales y Administrativas Gestin y Administracin de PyMES 4
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de activo diferido
4.- TELEFONIA CELULAR
Debe Aumenta Debers poner el nombre de la partida identificada Disminuye Haber
Se carga: Se abona:
Al iniciarse el ejercicio
El importe de los pagos
mensuales, trimestrales o
anuales hechos por
anticipados, pendientes de
devengarse y se tiene
derecho de utilizar el
servicio que se haya
contratado.
La parte proporcional del servicio
que se haya disfrutado en el
periodo.
Durante el ejercicio:
Se carga por cobro de
telefona pagado por
anticipado
Se abona por servicio devengado
Al finalizar el ejercicio:
Una vez vencido el contrato,
donde se efectu el pago de
forma anticipada del servicio, el
saldo queda saldado.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el costo del servicio pagado por
adelantado pendiente de devengarse y por lo que adquiere un
derecho de utilizar.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del activo diferido.
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Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de activo diferido
5.- SISTEMA DE TELEVISION POR CABLE
Debe Aumenta Debers poner el nombre de la partida identificada Disminuye Haber
Se carga: Se abona:
Al iniciarse el ejercicio
El importe de los pagos
mensuales, trimestrales o
anuales hechos por
anticipados, pendientes de
devengarse y se tiene
derecho de utilizar el
servicio que se haya
contratado.
La parte proporcional del servicio
que se haya disfrutado en el
transcurso del tiempo.
Durante el ejercicio:

Se abona por servicio devengado


Al finalizar el ejercicio:
Una vez vencido el contrato,
donde se efectu el pago de
forma anticipada del servicio, el
saldo queda saldado.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el costo del servicio pagado por
adelantado pendiente de devengarse y por lo que adquiere un
derecho de utilizar.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del activo diferido.
Recuerda guardar tu trabajo como CF_U3_A1_XXYZ y enviar a tu Facilitador(a) mediante
la seccin de tareas.
Ciencias Sociales y Administrativas Gestin y Administracin de PyMES 1
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
Evidencia de aprendizaje. Estudio de caso en cuentas de activo
diferido
El centro de diversiones Ms que Nunca se compra papelera y tiles por $ 110 000.00
en el mes de enero que fue pagado con cheque; suponga que para el quinto mes (Mayo)
se ha consumido el 30% y se hace un corte el 1 de junio. As mismo, a principios de ao
(Enero) se pagaron dos aos de renta por anticipado con cheque, con valor de $ 60
000.00 cada uno; de igual forma la empresa hace un corte el 1 de junio, es lgico que al
terminar el ejercicio fiscal (31 de Dic) no se tenga la misma cantidad pagada por
anticipado, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.
Con la informacin anterior, desarrolla lo siguiente:
1.- Determina el saldo real consumido de la cuenta de papelera y tiles, as como la
cantidad restante por devengar al momento del corte.
Papelera y artculos de escritorio 30 %
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
6600.00 6600.00 6600.00 6600.00 6600.00
Papelera y artculos de escritorio
2.- Determina el saldo real devengado de la cuenta de renta pagada por anticipado, as
como la cantidad restante por devengar al momento del corte.
Rentas devengadas al corte de junio 2013
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
5000.00 5000.00 5000.00 5000.00 5000.00
Rentas pagadas por adelantado 2014
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Rentas pagadas por adelantado
Saldo real consumido $33000.00
Cantidad por
consumir
$77000.00
Saldo real devengado $25000.00
Cantidad por
devengar del ao
2013
$35000.00
Ciencias Sociales y Administrativas Gestin y Administracin de PyMES 2
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
3.- Del monto total pagado, calcula el gasto devengado al momento del corte
Saldo consumido al corte del mes de 1 junio de papelera
Consumo de papelera Saldo $33,000.00
Rentas devengadas al corte del 1 de junio
Saldo $25,000.00
Cantidad por
devengar del ao
2014
$60000.00
Enero $6,600.00
Febrero $6,600.00
Marzo $6,600.00
Abril $6,600.00
Mayo $6,600.00
Enero 2013 $5,000.00
Febrero 2013 $5,000.00
Marzo 2013 $5,000.00
Abril 2013 $5,000.00
Mayo 2013 $5,000.00
Ciencias Sociales y Administrativas Gestin y Administracin de PyMES 3
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
4.- Identifica los movimientos contables aplicables con cargos y abonos, segn la cuenta
identificada.
110,000.00 $
110,000.00 $
120,000.00 $
BANCOS $120,000.00
Papel eri a y uti l es de ofi ci na 110,000.00
Bancos 110,000.00
Gastos ( Admon, fros, venta) 6,600.00 $
Papel eri a y uti l es de ofi ci na 6,600.00 $
Gastos ( Admon, fros, venta) 6,600.00 $
Papel eri a y uti l es de ofi ci na 6,600.00 $
Gastos ( Admon, fros, venta) 6,600.00 $
Papel eri a y uti l es de ofi ci na 6,600.00 $
Gastos ( Admon, fros, venta) 6,600.00 $
Papel eri a y uti l es de ofi ci na 6,600.00 $
Gastos ( Admon, fros, venta) 6,600.00 $
Papel eri a y uti l es de ofi ci na 6,600.00 $
MAYO
1
2
Papel eri a y uti l es
Bancos
Rentas pagadas por
anti ci pado
Ao 2013 60,000.00
Ao 2014 60,000.00
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
Ciencias Sociales y Administrativas Gestin y Administracin de PyMES 4
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de cuentas de activo diferido
Rentas pagadas por anti ci pado $120,000.00
Ao 2013 60,000.00
Ao 2014 60,000.00
BANCOS $120,000.00
Rentas (ofi ci nas, l ocal , negoci o, ect) 5,000.00 $
Rentas pagadas por anti ci pado 5,000.00 $
Rentas (ofi ci nas, l ocal , negoci o, ect) 5,000.00 $
Rentas pagadas por anti ci pado 5,000.00 $
Rentas (ofi ci nas, l ocal , negoci o, ect) 5,000.00 $
Rentas pagadas por anti ci pado 5,000.00 $
Rentas (ofi ci nas, l ocal , negoci o, ect) 5,000.00 $
Rentas pagadas por anti ci pado 5,000.00 $
Rentas (ofi ci nas, l ocal , negoci o, ect) 5,000.00 $
Rentas pagadas por anti ci pado 5,000.00 $
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
Nota: Recuerda guardar tu documento con el nombre CF_U3_EA_XXYZ y enviarlo a tu
Facilitador(a) mediante la seccin Portafolio de Evidencias