657.48 C223p Capitulo IV

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CAPITULO IV

PROPUESTA DE UN SISTEMA CONTABLE QUE FACILITE EL CONTROL DE
LOS RESULTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEAS Y MICROEMPRESAS
PRODUCTORAS Y COMERCIALIZADORAS DE DULCES TIPICOS
ARTESANALES DEL MUNICIPIO DE SANTO DOMINGO DEPARTAMENTO DE
SAN VICENTE.

A.- GENERALIDADES
Despus de desarrollar el capitulo uno en cuanto a lo concerniente de las
generalidades de las micro y pequeas empresas y a las productoras y
comercializadoras de dulces tpicos se hace una breve descripcin de las variables
que conforman el tema sujeto a estudio, posterior se procede a la investigacin de
campo en donde se hace valida la hiptesis de crear un sistema contable despus de
tabular y hacer un comentario se desarrolla una gua tcnica en lo referente a un
sistema contable para el control de los resultados financieros

En el presente capitulo se propone un sistema contable que permite establecer,
coordinar y mantener el control de las operaciones financieras de las pequeas y
microempresas dedicadas a la produccin y comercializacin de dulces tpicos
artesanales en el municipio de Santo Domingo, departamento de San Vicente.
Despus de ejecutar y analizar los resultados de la investigacin, se determin que
la mayora de las pequeas y microempresas, no cuentan con una herramienta
contable que facilite el control de los resultados.

La propuesta contiene elementos que ayuden a realizar procedimientos especficos
del tratamiento contable el cual estar integrado por principios y procedimientos que
les permitan a los propietarios contar con informacin confiable, veras y oportuna que
facilite la toma de decisiones y a l os usuarios facilitarles de alguna forma las
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herramientas bsicas y necesarias que sirvan de orientacin para el desarrollo de
sus funciones. Dicha propuesta contendr la descripcin del sistema contable, la
estructura del catalogo de cuentas, el manual de aplicacin de cuentas, libros
legales de contabilidad (libro de Compras, Ventas a Contribuyentes y ventas a
consumidor final), as como los reportes necesarios que permitan elaborar Estados
Financieros de la mejor manera posible.

B.- OBJETIVOS DE LA PROPUESTA

Objetivo General

Proponer un sistema de contabilidad que facilite el control de los resultados
financieros de las pequeas y microempresas productoras y comercializadoras de
dulces tpicos artesanales del municipio de Santo Domingo departamento de San
Vicente.

Objetivos Especficos

Proporcionar a las pequeas y microempresas productoras y comercializadoras de
dulces tpicos de un instrumento tcnico y metodolgico que permita identificar en
forma sistemtica las diferentes actividades a desarrollar en el registro y control
contable de sus operaciones.

Brindar un sistema contable que ayude al reconocimiento y medicin de las
operaciones financieras, con el fin de obtener informacin fiable, til y oportuna en la
toma de decisiones.

Establecer polticas y normas contables, con el propsito de contribuir a la
razonabilidad en la valuacin de los activos.

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C.- IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA

El sistema contable es importante para los micro y pequeos empresarios porque les
ayudara a tener un mejor control de los registros contables.

La funcin principal del sistema de contabilidad, es valuar y verificar el control de la
inversin de las empresas y si ste, est, obteniendo el cumplimento del objetivo
trazado que le permita contribuir claramente con la economa del pas.

D.- ALCANCE DE LA PROPUESTA

El alcance de la propuesta es disear un sistema contable que facilite el control de
los resultados financieros de las micro y pequeas empresas productoras y
comercializadoras de dulces tpicos artesanales, del municipio de Santo Domingo,
departamento de San Vicente.

E.- JUSTIFICACIN DE LA PROPUESTA

Es importante disear un sistema contable a las micro y pequeas empresas
productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales.
A travs de la globalizacin de las economas, surge la necesidad de implementar
sistemas contables actualizados, haciendo necesario que tanto los empresarios, los
analistas financieros y contadores pblicos cuenten con instrumentos que faciliten la
aplicacin de las nuevas exigencias de informacin financiera que exigen los
mercados mundiales.
Ante la exigencia de adoptar sistemas contables actualizados que permitan la
determinacin razonable de los costos y gastos en los que incurren las empresas
que se dedican a la produccin y comercializacin de dulces tpicos artesanales, se
crea la necesidad de fomentar la investigacin sobre la aplicacin de sistemas
contables que permita generar informacin financiera til para la toma de decisiones.
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Las empresas productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales
salvadoreas en la actualidad estn siendo afectadas por una serie de factores, tales
como, la falta de datos y sistemas adecuados para la determinacin de costos y
gastos al igual para el establecimientos de sus utilidades o perdidas, que le provea
lineamientos para la presentacin de la informacin financiera de las operaciones
que realiza, la falta de sistemas contables adecuados a su actividad econmica,
polticas tanto contables como de control interno que les permitan optimizar sus
recursos; aunado al poco desarrollo tecnolgico.
.La investigacin sobre la aplicacin del sistema contable, contribuir a una
adecuada valuacin y contabilizacin de ingresos, costos y gastos contribuyendo a
solventar la problemtica del sector productor..

El desarrollo de la investigacin presentar un sistema contable con todas las
herramientas de aplicacin y de control interno, permitiendo que se cuente con un
instrumento novedoso de capacitacin por medio de una gua que permita ilustrar de
una forma sencilla la metodologa para la obtencin y presentacin de los estados
financieros. La investigacin proporcionar a los propietarios que se dediquen a
producir y comercializar dulces tpicos artesanales una orientacin tcnica que
servir como una primicia para estudios ms completos.

La investigacin est orientada a satisfacer una necesidad social que beneficiar en
general al sector empresarial dedicado a producir y comercializar dulces tpicos, a los
proveedores y usuarios de la informacin contable, a las instituciones reguladoras del
ejercicio de la contadura pblica y al contador como profesional.

F.- ESTUDIO DE TECNICA FODA PARA LA IMPLEMENTACION DEL SISTEMA
CONTABLE A LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS PRODUCTORAS Y
COMERCIALIZADORAS DE DULCES TIPICOS ARTESANALES.

El estudio FODA es una estructura conceptual para un anlisis sistemtico que
facilita la adecuacin de las amenazas y oportunidades externas Las fortalezas y
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debilidades de las micro y pequeas empresas. En el estudio efectuado se
conocieron cules son esas fortalezas con las que cuenta y cules las debilidades
que obstaculizan el cumplimiento de sus objetivos estratgicos
Por tal motivo se considera que el anlisis FODA es una de las herramientas
esenciales que provee de los insumos necesarios al proceso de planeacin
estratgica, proporcionando la informacin necesaria para la implantacin de
acciones y medidas correctivas y la generacin de nuevos o mejores proyectos de
mejora.

FORTALEZAS
Conocimiento y experiencia en los procesos que desarrollan.
La creatividad es muy importante ya que en ocasiones hacen sus propias
herramientas de trabajo
Amplio conocimiento de lugares para comercializar sus productos.
Capacidad de producir una extensa gama de dulces tpicos
Fcil acceso a ser conocidos ya que estn ubicados en zonas donde circulan
muchos vehculos.
Brindan empleo a buena parte la poblacin econmicamente activa

OPORTUNIDADES

Capacidad de elaborar dulces tpicos artesanales de muy buena calidad para que
estos puedan satisfacer los gustos y preferencias de los consumidores.
Facilidad de comercializar los dulces tpicos en mercados extranjeros, ya que
dichos productos son demandados por muchas personas que les gusta saborear
los exquisitos dulces tpicos.
Tienen apoyo de instituciones que les brindan asesoria sobre la forma de poder
hacer crecer sus negocios.
Son libres de poder operar sin perjuicio alguno en todas las ferias de los diferentes
departamentos de el salvador.
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Brindan empleo a personas y el deseo de superacin de las mismas.
Tienen la oportunidad de adoptar un sistema contable que ser una herramienta
til para poder controlar ingresos e egresos al igual que los movimientos de
transformacin de materia prima a productos terminados para as poder calcular el
costo de venta al igual que al utilidad que representara dicho producto despus de
ser vendido

DEBILIDADES

No registran los movimientos financieros de la mejor manera posible.
No existe una institucin directa que les ayude a obtener una capacitacin tcnica
para contrarrestar procesos, rendimientos, baja produccin, mala calidad.
Gestin administrativa deficiente ya que hasta el momento el propietario es el
encargado de todos los movimientos que se efectan en el entorno de las micro y
pequeas empresas
No tienen un lugar fijo donde comercializar sus productos digamos as en un
centro comercial donde sea fluido por muchas personas.
No operan como una cooperativa, simple y sencillamente operan individualmente
esto no les permite tener apoyo crediticio de alguna institucin.
Tienen la capacidad de exportar sus productos pero no lo hacen por no tener la
experiencia necesaria para cumplir con los requisitos que se les piden

AMENAZAS

La globalizacin
La entrada de grandes empresas puede hacer que estas micro y pequeas
empresas desaparezcan.
El no ser una empresa formalizada legalmente puede ocasionar que se le
nieguen oportunidades de crecimiento.
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El no formalizarse puede ocasionar que dichos negocios dejen de operar en la
forma como lo hacen.
Infraestructura deficiente.
Competencia desleal.

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FIGURA N 1 ESQUEMA DEL SISTEMA CONTABLE
FASE I
PLANIFICACION
DEL SISTEMA
FASE II
DESCRIPCION
DEL SISTEMA
CONTABLE
FASE III
ORGANIZACIN
Y EJECUCION DEL
SISTEMA
FASE IV
PROCESAMIENTO Y
CONTROL DEL SISTEMA
FASE V
INFORMES Y
ESTADOS
FINANCIEROS
PROCESO
ADMINISTRATIVO
POLITICAS
CONTABLES
CATALOGO
DE CUENTAS
MANUAL DE
APLICACIN DE
CUENTAS
LIBROS LEGALES
ESTADOS
FINANCIEROS
BASICOS
FORMATOS DE
REGISTROS
CONTABLES
CUENTAS
PRINCIPALES
PROCEDIMIENTOS QUE SE
DEBEN TOMAR EN
CUENTA PARA EL
REGISTRO DE
OPERACIONES DE
PRODUCCION.
BALANCE DE
SITUACION
GENERAL
CONTROL
INTERNO
CUENTAS DE
ACTIVO
PROCESAMIENTO DE
DATOS A TRAVES DEL
SISTEMA CONTABLE
ESTADO DE
RESULTADOS
CUENTAS DE
PASIVO
EVALUACION
NOTAS
EXPLICATIVAS A
LOS ESTADOS
FINANCIEROS
CUENTAS DE
CAPITAL
CUENTAS DE
RESULTADO
Elaborado por:
Equipo de trabajo
ESQUEMA DE UN SISTEMA CONTABLE QUE FACILITE EL CONTROL DE RESULTADOS FINANCIEROS
RETROALIMENTACION
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G. DESARROLLO DEL ESQUEMA DEL SISTEMA CONTABLE

FASE I PLANIFICACIN Y CONTROL DEL SISTEMA

FASE I
PLANIFICACION DEL
SISTEMA
PLANEACION EJECUCION
PLAN DE ACCION
ADMINISTRATIVO
CONTABLE
ORGANIZACIN CONTROL
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1.- FASE I PLANIFICACIN Y CONTROL DEL SISTEMA

1.1.- PLAN DE ACCION ADMINISTRATIVO CONTABLE PROPUESTO A LAS
MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS PRODUCTORAS Y
COMERCIALIZADORAS DE DULCES TIIPICOS ARTESANALES.

En todo proceso a seguir se deben tomar en cuenta planes que ayuden o permitan
desarrollar al mximo las actividades que toda empresa desarrolla, basado en esto
se considera necesario proporcionar un plan de accin que indique los mecanismos
a seguir para el logro de los objetivos
Al proponer un plan de accin a las micro y pequeas empresas productoras y
comercializadoras de dulces tpicos artesanales se deben tomar en cuenta las cuatro
funciones bsicas que son; planeacin organizacin, ejecucin y control.

1.1.1.- Planeacin de actividades y objetivos propuestos a los propietarios o
encargados de las micro y pequeas empresas

Para el propietario o encargado de un negocio es importante planificar con
anticipacin las actividades que se desarrollaran en su empresa.. En esencia, se
formula un plan o un patrn integrando de las futuras actividades, esto requiere la
facultad de prever, de visualizar, del propsito de ver hacia delante. Y as lograr los
objetivos.

ACTIVIDADES

Planificar con debida anticipacin que es lo que se va a hacer en cuanto a
produccin se refiere. Es decir acumular materia prima que solo se da por
temporadas
Pronosticar con la debida anticipacin que es lo que se quiere lograr
Establecer las condiciones y suposiciones bajo las cuales se har el trabajo.
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Seleccionar y declarar las tareas para lograr los objetivos.
Establecer un plan general de logros enfatizando la creatividad para encontrar
medios nuevos y mejores de desempear el trabajo.
Establecer polticas, procedimientos y mtodos de desempeo.
Anticipar los posibles problemas futuros.
Modificar los planes a la luz de los resultados del control.

1.1.2.- Organizacin.
Despus de formular los planes que se hayan tomado sobre las acciones futuras,
cuando estas ya hayan sido determinadas, el paso siguiente para cumplir con el
trabajo, ser distribuir o sealar las actividades necesarias de trabajo entre las
personas involucradas es decir las secciones que conforman el negocio y indicar la
participacin de cada miembro para que cada actividad planificada se desarrolle en
el tiempo y en el momento justo.

ACTIVIDADES IMPORTANTES DE ORGANIZACIN.
Subdividir el trabajo en unidades operativas (secciones)
Agrupar las obligaciones operativas en puestos (puestos por secciones)
Reunir los puestos operativos en unidades manejables y relacionadas.
Seleccionar y colocar a los individuos en el puesto adecuado.
Ajustar la organizacin a la luz de los resultados del control.

1.1.3.- Ejecucin.
Para llevar a cabo fsicamente las actividades que resulten de los pasos de
planeacin y organizacin, es necesario que los propietarios tomen medidas que
inicien y continen las acciones requeridas para que los miembros del grupo ejecuten
la tarea. Entre las medidas comunes utilizadas por el gerente para poner el grupo en
accin estn: dirigir, desarrollar, instruir, ayudar a los miembros a mejorarse
dndoles una buena capacitacin.

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ACTIVIDADES IMPORTANTES DE LA EJECUCIN.
Conducir y retar a otros para que hagan su mejor esfuerzo.
Comunicar con efectividad lo que se debe hacer
Desarrollar a los miembros para que realicen todo su potencial.
Recompensar con reconocimiento y buena paga por un trabajo bien hecho.
Satisfacer las necesidades de los empleados a travs de esfuerzos en el trabajo.
Revisar los esfuerzos de la ejecucin a la luz de los resultados del control.

1.1.4.- Control.-
Los propietarios o encargados de las micro y pequeas empresas productoras y
comercializadoras de dulces tpicos deben considerar conveniente comprobar o
vigilar lo que s esta haciendo para asegurar que el trabajo de otros esta
progresando en forma satisfactoria hacia el objetivo predeterminado. Establecer un
buen plan, distribuir las actividades componentes requeridas para ese plan y la
ejecucin exitosa de cada miembro no asegura que la empresa ser un xito.
Pueden presentarse discrepancias, malas interpretaciones y obstculos inesperados
y habrn de ser comunicados con rapidez al propietario o encargado para que se
emprenda una accin correctiva.

a).- ACTIVIDADES IMPORTANTES DE CONTROL
Comparar los resultados con las actividades planificadas
Evaluar los resultados obtenidos
Transferir datos detallados de manera que muestren las comparaciones y las
variaciones.
Sugerir las acciones correctivas cuando sean necesarias.

Todas estas funciones antes detalladas al igual que los objetivos sern una
herramienta til para que puedan determinar que una actividad por muy simple que
sea; si se hace bien planificada los llevara a obtener resultados muy satisfactorios.

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FASE II DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE

FASE II DESCRIPCION
DEL SISTEMA CONTABLE
POLITICAS
CONTABLES
FORMATOS DE REGISTROS
CONTABLES
CONTROL INTERNO

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2.- FASE II DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE

2.1.- DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO PARA LAS
MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS PRODUCTORAS Y
COMERCIALIZADORAS DE DULCES TPICOS.

Un sistema contable es la declaracin de la informacin bsica de la empresa y del
sistema, que delimita a grandes rasgos la forma en que operar el mismo. Es uno de
los elementos indispensables para la aprobacin de un sistema contable.

Es el recurso escrito en el cual queda plasmado, para el usuario del sistema
contable, informacin complementaria relacionada con el mismo:

a) Datos generales de la empresa: Razn social, ubicacin fsica, actividad
comercial, monto de su capital.

b) Datos del sistema contable: El periodo contable, la moneda que se utilizar para
trabajar los libros, el sistema de inventarios, el sistema de codificacin.

c) Las principales polticas contables que se adoptarn, por ejemplo:
La base de presentacin de los Estados Financieros, el reconocimiento de ingresos y
gastos, las inversiones temporales, los inventarios, el mtodo de depreciacin a
adoptar, etc.
d) Informacin sobre los registros contables a llevar: Si se llevar en libros
empastados o en hojas foliadas; si ser en forma mecanizada o manual; la forma en
que se asentarn los libros, es decir, diariamente, por concentraciones diarias o
mensuales, un detalle de los principales libros auxiliares a llevar.

e) Los documentos fundamentales: De ingresos, egresos y dems necesarios

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2.2.- POLITICAS
Las polticas son lineamientos o normas que se establecen con el objetivo de tener
un marco de referencia claro en el desarrollo y la direccin de las actividades de las
pequeas y micro empresas productoras y comercializadoras de dulces tpicos
artesanales.
Para que el sistema propuesto funcione se han diseado las siguientes polticas:

2.2.1.- Polticas contables:
a).- Poltica de efectivo y equivalentes del efectivo
b).- Poltica de cuentas por cobrar
c).- Poltica de inventarios
d).- poltica de propiedad planta y equipo
e).- Poltica de cuentas por pagar
f).- poltica de ingresos y egresos

Las polticas contables son principios, bases, convenciones, reglas y prcticas
especficas aprobadas por la entidad para la preparacin y presentacin de los
Estados Financieros.

Las principales polticas contables creadas a las micro y pequeas empresas
productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales son las siguientes:

a).- Efectivo y equivalentes de efectivo
En el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo se incluyen las categoras
siguientes:
Caja chica
Caja general
Bancos
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Para todas estas categoras deben adoptarse polticas de registro, presentacin y
control. As tambin deben adoptarse polticas financieras, para maximizar el uso de
efectivo y generar flujos de efectivo positivos.
Para propsitos del estado de flujo de efectivo, se considera efectivo y equivalentes
de efectivo los fondos en caja, saldos en bancos, los sobregiros bancarios y los
instrumentos financieros de alta liquidez, con vencimiento original de noventa das o
menos. En el balance de situacin General los sobregiros bancarios son incluidos
como prestamos en el pasivo corriente.

De medicin.
El efectivo y sus equivalentes sern medidos de la siguiente forma:
El efectivo en caja se reconocer cuando se reciba el dinero en efectivo y tengan
los documentos que amparan el ingreso del da de acuerdo a las ventas diarias.

De registro
El efectivo ser registrado atendiendo las diferentes categoras existentes, en
cuentas separadas para cada una de ellas dentro del activo.
La caja chica se registrara al valor del monto para su funcionamiento.

De elaboracin
Cada una de los diferentes conceptos de efectivo se mostraran dentro de los Estados
Financieros en una cuenta especfica que determine su condicin y naturaleza dentro
del activo corriente.

De presentacin
En los Estados Financieros o en sus notas se presentara la siguiente informacin
Los saldos para cada una de las categoras de efectivo por separado.

b).- Cuentas por cobrar
Por ejemplo se tienen los siguientes tipos de clientes:
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Detallistas
Mayoristas
Consumidores finales

De medicin
El derecho de cobro se reconocer cuando se haya entregado el activo a cambio,
o la empresa adquiere un acuerdo irrevocable para cobrar los bienes al deudor.

De registro
El valor del derecho de cobro se registrara al valor del producto entregado al
deudor y por el cual se adquiere el derecho de cobro.

De elaboracin
Las cuentas por cobrar comerciales se mostraran con saldo neto dentro de los
Estados Financieros como una cuenta independiente dentro del activo corriente, a
continuacin de las cuentas por cobrar comerciales.

De presentacin
Dentro de los Estados Financieros o sus notas explicativas se revelara la siguiente
informacin acerca de las cuentas por cobrar.
Polticas adoptadas para la cuantificacin de las cuentas por cobrar
Monto de las cuentas por cobrar
Monto de la provisin para cuentas incobrables a la fecha de los Estados
Financieros.

c).- Inventarios
Los inventarios estn integrados por los bienes propios y disponibles para su uso en
las actividades propias del giro de la compaa pueden ser cubetas de manzanillas,
jaleas y productos en proceso que se tengan para convertirlos en productos
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terminados Se valan al costo promedio o valor de mercado, el que sea menor. Para
el control de inventarios se utilizara el sistema perpetuo o permanente.
De medicin
Los inventarios deben ser valuados al costo o al valor neto realizable al que sea
menor
Para valorizar los inventarios las empresas comerciales pueden utilizar el mtodo
siguiente: Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS),

De registro
Los inventarios se registraran al costo de adquisicin que refleje la factura de compra
ms impuestos que no sean recuperables, gastos de transporte y almacenamiento
as como otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras transacciones similares se deducirn al
determinar el costo de adquisicin.

De elaboracin
El inventario se mostrara dentro de los Estados Financieros como un rubro general,
detallndose en las notas a los Estados Financieros los saldos de los diferentes tipos
de inventario existentes a la fecha.

De presentacin
En los Estados Financieros se revelara lo siguiente:

La cantidad totales libros de inventarios y la cantidad en libros en clasificaciones
apropiadas a la empresa en las notas a los Estados Financieros.
La cantidad en libros de inventarios registrada a su valor neto realizable

d).- Propiedad, planta y equipo.
Los bienes del activo fijo se valan al costo de adquisicin y se activan al momento
de adquirir la propiedad, aun cuando no hayan sido pagados. Se caracterizan por
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tener una vida til prolongada y por no estar destinadas para la venta. La
depreciacin se calcula por el mtodo de la lnea recta durante la vida til estimada
de los bienes. Las ganancias y las prdidas provenientes del retiro o ventas se
incluyen en los resultados del periodo en que se conocen, as como los gastos por
reparaciones o mantenimientos, siempre que no extiendan la vida til de los activos.
Los bienes inmuebles se valan al costo de compra o de construccin.

De medicin
Se reconocer un bien dentro de la categora de activo fijo cuando:
Sea probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo.
El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad.
Cuando los bienes tengan una vida util superior a un ao sern atribuibles al
activo fijo.

De registro
Un bien se registrara como activo fijo, cuando se han recibido sustancialmente
sus derechos de propiedad, uso y obligaciones, utilizando el documento de
soporte que ampare el costo del mismo mas los costos de su instalacin
Los ajustes a la vida til deben hacerse con cargo a los resultados del periodo
corriente y futuros
La depreciacin que sufren los bienes, se registrara en la cuenta Depreciacin
Acumulada, con cargo a los resultados, efectuando la cuenta de gasto que
corresponda a cada una de las categoras de activo fijo, considerando el uso de
los mismos dentro de las operaciones de la empresa.
Los bienes incluidos dentro del activo fijo sern revaluados de la siguiente forma:
Bienes inmuebles cada 5 aos
Bienes muebles cada 2 aos.
Los bienes que sean vendidos, tendrn el siguiente tratamiento para su registro.
Si la operacin genera utilidad, esta se abonara a ingresos de no operacin
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Si lo que se genera es una perdida por la venta, se cargara a los gastos de no
operacin.

De elaboracin
Los activos fijos sern presentados dentro del activo no corriente, detallndose en
una cuenta por separada cada una de las categoras del mismo, a su valor neto.

De presentacin.
El cuerpo de los Estados financieros o sus notas mostraran lo siguiente:
Las polticas contables adoptadas acerca de la base de cuantificacin usada para
determinar el valor bruto en libros.
Los mtodos de depreciacin usados
Las vidas tiles y tasas de depreciacin utilizadas para cada una de las
categoras de activo fijo.
Poltica contable para costos de restauracin de activo fijo.

e).- Cuentas por pagar

Consideraciones
Tipos de proveedores: El tipo de proveedores que posee la empresa es necesario
considerarlo al momento de adoptar polticas relativas a las cuentas por pagar. Este
factor es de importancia considerable porque toda transaccin de crdito implica
promesa de pagar.

De medicin
El derecho de pago se reconocer cuando se haya recibido el activo a cambio, o
la empresa adquiere un acuerdo irrevocable para pagar los bienes al proveedor.
Es decir, se posee el derecho presente por bienes o servicios ya recibidos.

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De registro
El valor del derecho de pago se registrara al valor del producto recibido al
proveedor y por el cual se adquiere el derecho de pago
Las diferencias resultantes entre el tipo de cambio a la fecha de pago de un
derecho que se encuentre registrado en moneda extranjera, con el tipo de cambio
utilizado al registrar dicho derecho afectara los resultados de no operacin de la
empresa

De elaboracin
Las cuentas por pagar comerciales se mostraran con saldo dentro de los Estados
Financieros como una cuenta independiente dentro del pasivo corriente, a
continuacin de las cuentas por pagar comerciales.
Cada uno de los diferentes conceptos de pagos comerciales se mostraran en una
cuenta en especfico dentro del pasivo corriente, a continuacin de las cuentas
por pagar comerciales.

De presentacin
Dentro de los Estados Financieros o sus notas explicativas se revelara la siguiente
informacin acerca de las cuentas por pagar
Polticas adoptadas para la cuantificacin de las cuentas por pagar
Monto de las cuentas por pagar.
f).- Ingresos y egresos
Ingresos
Los ingresos por las ventas deben contabilizarse en el momento de la entrega de los
productos, mercancas y servicios prestados a los clientes y los restantes ingresos al
devengarse, independientemente del momento de su cobro.
Deben respaldarse con comprobantes de crdito fiscal, facturas, notas de debito y
notas de crdito emitidas por el negocio.
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Egresos.
Los gastos deben registrarse en el momento en que se incurren, independientemente
de la fecha de su liquidacin o pago.
Los cheques y dems documentos de pago deben registrarse al emitirse estos, por
corresponderse con recursos comprometidos, independientemente del momento del
cobro por los beneficiarios
Todo costo o gasto estar respaldado por una orden de compra, comprobantes de
crdito fiscal, notas de debito, facturas de consumidor final, quedan, vales de caja
chica, cheques voucher; as como recibos o cualquier otro documento expedidos por
sujetos excluidos de la calidad de contribuyente de IVA.
137
2.3.- FORMATOS PROPUESTOS PARA LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS PRODUCTORAS Y
COMERCIALIZADORAS DE DULCES TIPICOS ARTESANALES
2.3.1.- Formulario de caja
FORMULARIO DE CAJA
FECHA CONCEPTO INGRESOS EGRESOS
14 DE J UNIO Dinero del da anterior

Entradas
Total ventas del da
- Ventas a crdito
- Ventas al contado
Dinero dia anterior mas
ventas de contado

Salidas
Total de compras
- Compras a credito
Igual a compras de contado
Gastos
Gastos pagados
Mas compras de contado
Igual total de egresos
efetivo
Menos ingresos en efetivo
DISPONIBLE EN CAJ A
$ XXXXXXXX

$ XXXXXXXX
$ XXXXXXXX
$ XXXXXXXX

$ XXXXXXXX

$ XXXXXXX
$ XXXXXXX
$ XXXXXXX

$ XXXXXXX
$ XXXXXXX
$ XXXXXXX
$XXXXXXX

$ XXXXXXX

Este libro sirve para controlar las entradas y salidas de efectivo de la empresa.

138
2.3.2.- Formulario de bancos

FORMULARIO DE BANCOS
FECHA
#
CHEQUE
CONCEPTO INGRESOS
EGRESOS
SALDO

14 DE J UNIO XX

15 DE J UNIO XX
15 DE J UNIO XX
15 DE J UNIO XX
16 DE J UNIO XX
16 DE J UNIO XX
17 DE J UNIO XX
17 DE J UNIO XX

30 DE J UNIO XX

N XXXX
N XXXX
N XXXX
N XXXX

SALDO INICIAL

Pago de alquiler de local
Compra de matria prima
Pago de planillas
Pago de electricidad
Remesa de factura #35

DISPONIBLE EN BANCOS

$ XXXX
$ XXXX
$ XXXX

$ XXXX
$ XXXX
$ XXXX
$ XXXX

$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX

$XXXX

Este libro sirve para controlar los ingresos y egresos efectuados a travs de la cuenta de bancos.

139
2.3.3.- Formulario de cuentas por cobrar.

FORMULARIO DE CUENTAS POR COBRAR

FECHA DE
EXPEDICICON
FECHA DE
COBRO
NUMERO DE
FACTURA
CONCEPTO CANTIDAD
PAGO O
ABONO
SALDO
14 DE J UNIO 14 DE J ULIO CORRELATIVO VENTA DE
TRES
CUBETAS DE
MANZANILLA

$ XXXXXXX

$ XXXXXXX

$XXXXXXXX

Este libro sirve para llevar un mejor control de todas las ventas realizadas a nuestros clientes, as mismo un detalle de
los pagos recibidos de cada uno de ellos.
140
2.3.3.1.- Formulario auxiliar de cuentas por cobrar.

FORMULARIO AUXILIAR DE CUENTAS POR COBRAR

NOMBRE DEL CLIENTE____________________________________________________________________
DIRECCION______________________________________________________________________________
TELEFONO_____________________________

FECHA DE
EXPEDICICON
FECHA DE
COBRO
NUMERO DE
FACTURA
CONCEPTO CANTIDAD
PAGO O
ABONO
SALDO
14 DE J UNIO 14 DE J ULIO CORRELATIVO VENTA DE
TRES
CUBETAS DE
MANZANILLA

$ XXXXXXX

$ XXXXXXX

$XXXXXXXX

Este libro sirve para llevar un registro de que y cuanto deben los clientes a nuestra empresa y adems sirve para llevar
un control sobre fechas de pago.

141
2.3.4.- Formulario de entradas y salidas de inventarios

PRODUCTRO UNIDADES
PRECIO
UNITARIO
PRODUCTRO UNIDADES
PRECIO
UNITARIO
TOTAL SALDO
ENTRADAS Y SALIDAS DE INVENTARIO
ENTRADAS SALIDAS
FECHA COMPROBANTE N PROVEEDOR

Elaborado________________________ Revisado____________________ Autorizado _____________ Sello

Este libro sirve para controlar todas las entradas a bodega de materia prima, producto en proceso y producto terminado.

142
2.3.5.- Formulario de cuentas por pagar

FORMULARIO DE CUENTAS POR PAGAR
FECHA DE
ADQUISICION
FECHA DE
PAGO
NUMERO
DE
FACTURA
CONCEPTO PROVEEDOR CANTIDAD
PAGO O
ABONO
SALDO
14 DE J UNIO 14 DE
J ULIO
000039 100 qq DE
AZUCAR

J AVIER
BONILLA
$ XXXXXXX $ XXXXXXX $ XXXXX

En este formulario se anotan todas las obligaciones que el comerciante tiene que pagar a sus proveedores ya que
ayuda a estar al da y saber cuando y en que fecha pagar las deudas

143
2.3.5.1 Formulario auxiliar de cuentas por pagar

FORMULARIO AUXILIAR DE CUENTAS POR PAGAR

NOMBRE DEL PROVEEDOR____________________________________________________________________
DIRECCION______________________________________________________________________________
TELEFONO_____________________________

FECHA DE
ADQUISICION
FECHA DE
PAGO
NUMERO DE
FACTURA
CONCEPTO CANTIDAD
PAGO O
ABONO
SALDO
14 DE J UNIO 14 DE J ULIO CORRELATIVO ADQUISICION
DE 100 qq DE
AZUCAR

$ XXXXXXX

$ XXXXXXX

$XXXXXXXX

En este formulario se lleva un control individual de las cuentas pendientes de pago a cada proveedor.

144
2.3.6.- Formulario para la elaboracin de la planilla de sueldos

MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS PRODUCTORAS Y COMERCIALIZADORAS DE DULCES TIPICOS

DIRECCION__________________________________________________________________________
Telefonos__________________________________________________________________________
Planilla de sueldos correspondiente a la___________quincena del mes de________ del 200___

N
Nombre
del
empleado
Cargo o
actividad
que
desempea
sueldo
Horas
extras
Total
salario
DESCUENTOS
Total
descuento
Valor
liquido
total
Anticipos ISSS IVM AFP ISR Otros
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) 14) 15)

TOTALES 16) $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

NOTA: Este formato de planilla puede estar sujeto a cambios en las columnas de los ingresos que recibe el trabajador
cuando sea necesario, como por ejemplo una columna adicional para colocar el valor en concepto de Vacaciones,
aguinaldos, indemnizaciones, etc

145
2.3.6.1.-Instrucciones para llenar el formulario de planillas..
1) Se anotara el numero correlativo a cada trabajador
2) Se anotara el nombre del trabajador en orden alfabtico por apellidos
3) Se anotara el cargo o actividad que desempee
4) Se anotara el valor del sueldo correspondiente a dicho periodo
5) Se anotara el valor en concepto de horas extras
6) Se anotara la sumatoria del salario que el trabajador haya devengado durante
el periodo a pagar.
7) Se anotara el valor que el trabajador haya recibido en concepto de anticipos de
sueldos
8) Se anotara el valor que el trabajador se debe retener en concepto de cotizacin
al ISSS
9) Se anotara el valor que el trabajador se le retendr en concepto de cotizacin
de invalidez, vejez y muerte al ISSS
10) Se anotara el valor que al trabajador se le debe de retener en concepto de
cotizacin a la AFP
11) Se anotara el valor que al trabajador se debe retener en concepto de cotizacin
al Impuesto Sobre la Renta
12) Se anotara el valor que al trabajador se debe descontar en concepto cualquier
otro descuento que no este completado en la planilla.
13) Se anotara la sumatoria que corresponde al valor total de las deducciones que
corresponden a la planilla
14) Se anotara el valor a recibir despus de realizados los descuentos respectivos
15) El trabajador deber firmar o en su defecto poner huella digital despus de
haber recibido conforme pago
16) En esta fila deber estar la sumatoria de los valores de todas las columnas
para establecer la cuadratura de la planilla.

146
2.3.7.- Formulario de control de ingresos y egresos

INGRESOS EGRESOS
FECHA CONCEPTO
COMPROBANTE
N
MONTO
CUENTA
HABER
FECHA CONCEPTO
COMPROBANTE
N
MONTO
CUENTA
DEBE

Elaborado_______________ Revisado______________________ Autorizado______________________ Sello

En este formulario se lleva un control de todos los movimientos que se efectan al momento de percibir el ingreso de
una venta al igual que los pagos que se realicen por una compra de X producto.
147
2.4.- LINEAMIENTOS BSICOS QUE LOS PROPIETARIOS DE DICHOS
NEGOCIOS DEBEN TOMAR EN CUENTA PARA UN CONTROL
INTERNO EFECTIVO.
El control interno es un proceso diseado, para proporcionar una seguridad
razonable de todos los movimientos internos de un negocio con miras a la
consecucin de objetivos en las siguientes reas:
Efectividad y eficiencia en las operaciones.
Confiabilidad en la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y
medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar
la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover la
eficiencia en las operaciones, estimular la observacin de las polticas prescrita y
lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
2.4.1.- Polticas de control interno
Planificar el nivel ptimo de inversin en inventarios.
A travs de control, mantener los niveles ptimos tan cerca como sea posible de lo
planificado.
2.4.2.- Polticas de control interno para los equivalentes de efectivo:

CAJ A
La recepcin de ingresos en efectivo en local de las micro y pequeas empresas
se registrara en la cuenta de Caja General cuyos fondos sern remesados el da
hbil siguiente a la fecha en que se recibieron.
148
No se permitir en cambio de cheques personales de empleados y funcionarios
utilizando efectivo en caja.

CAJ A CHICA:
El monto de caja chica deber establecerse de acuerdo al nivel de la empresa. Se
reintegrara este monto cada cierto periodo de tiempo cuando el monto del fondo
llegue a un porcentaje mnimo que permita continuar con los desembolsos
normales mientras se sigue el proceso de liquidacin de fondo.
Se evaluara cada cierto periodo de tiempo los posibles aumentos del fondo de
caja chica a fin que esta responda a las necesidades derivadas de las
operaciones de la compaa.
Los comprobantes de los pagos efectuados por medio de caja, no debern
superar un porcentaje mximo del fondo de caja chica, el cual debe ser
establecido por la administracin.
Se establecer el tipo de pagos que pueden efectuarse con los fondos de caja
chica

BANCOS
Se establecer una cuenta concentrada de Ingresos que ser utilizada para
captar todos los pagos efectuados por los clientes.
Se establecer un uso especifico para cada una de la cuentas corrientes
adicionales a la cuenta concentradora por ejemplo, cuenta para pago de
proveedores, gastos administrativos, pago de sueldos, etc. Quincenalmente la
cuenta concentradora de ingresos trasferir fondos a cada una de las cuentas
para efectuar pagos en caso de necesitarse extra, ser autorizado por el Gerente
Financiero, tomando en consideracin mantener los saldos mnimos requeridos
en los bancos en los que se tenga prestamos concentrados.
Se elaboran conciliaciones bancarias para cada una de las cuentas en forma
mensual, las cuales contaran con el detalle de las partidas conciliadoras
149
existentes, las cuales debern ser investigadas y registradas en el mes siguiente
al mes conciliado.
2.4.3.- Control Interno Sobre Inventarios
El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los inventarios son el
aparato circulatorio de una empresa de comercializacin.
Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:
Conteo fsico de las existencias por lo menos una vez al ao, no importando cual
sistema se utilice.
Mantenimiento eficiente de compras.
Almacenamiento del inventario para trasformarlo en producto terminado
Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de dficit, lo cual
conduce a prdidas en ventas
.2.4.4.- Procedimientos de control interno propuestos a las micro y
pequeas empresas:
Arqueos peridicos de caja para verificar que las transacciones hechas sean las
correctas.
Control de asistencia de los trabajadores.
Hacer un conteo fsico de los activos que en realidad existen en la empresa y
cotejarlos con los que estn registrados en los libros de contabilidad.
Analizar si las personas que realizan el trabajo dentro y fuera de la compaa es
el adecuado y lo estn realizando de una manera eficaz..

150
FASE III ORGANIZACIN Y EJECUCIN DEL SISTEMA

FASE III
ORGANIZACIN
Y EJECUCION DEL
SISTEMA
REQUISITOS DEL
CATALOGO DE
CUENTAS
CATALOGO DE
CUENTAS
MANUAL DE
APLICACIN
DE CUENTAS
CODIFICACION
DEL CATALOGO
DE CUENTAS
CUENTAS
PRINCIPALES
CUENTAS DE
ACTIVO
CUENTAS DE
PASIVO
CUENTAS DE
CAPITAL
CUENTAS DE
RESULTADO
Elaborado por:
Equipo de trabajo
151
3. FASE III ORGANIZACIN Y EJECUCION DEL SISTEMA
3.1.- CATALOGO DE CUENTAS
Es un listado que contiene todas las cuentas, que son necesarias para registrar los
hechos que se puedan contabilizar, es decir, es el instrumento contable en el cual las
cuentas se ordenan sistemticamente mediante el uso de cdigos, constituyendo el
medio por el que se han de recoger y revelar los hechos econmicos del ente.

El catlogo de cuentas sirve:
Como estructura bsica en la organizacin y diseo del sistema contable.
Para recoger sistemticamente los movimientos contables, como medio para
obtener informacin.
Para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares.
Facilita la confeccin de los estados contables.
3.2.- LOS REQUISITOS QUE DEBE REUNIR TODO CATLOGO DE CUENTAS
SON:

Integridad: debe ser completo (contener todas las cuentas necesarias de acuerdo
a las necesidades de informacin de la empresa).
Flexibilidad: debe permitir introducir nuevas cuentas.
Sistemtico: las cuentas deben ordenarse de acuerdo a un criterio que les de una
estructura organizada.
Homogeneidad: todo el sistema tiene una jerarqua en relacin directa al cdigo,
cuentas de un dgito son cuentas colectivas, las cuentas de dos dgitos son rubros
de agrupacin, las cuentas de cuatro dgitos son cuentas de mayor y as
sucesivamente.

Para la elaboracin de un catalogo de cuentas deben considerarse los siguientes
aspectos:
Debe partirse de lo general a lo especfico, es decir, comenzar por las cuentas
colectivas.
152
Usar una terminologa clara para nombrar a las cuentas.
No generalizar demasiado las cuentas.
La empresa en s misma:
Su forma jurdica
Su objeto
Su dimensin econmica
Su modalidad operativa
Otras caractersticas que sean propias de la empresa considerada. Por ejemplo:
las normas tcnicas y legales, pronunciamientos del Consejo de Vigilancia de la
Contadura.
Las legislaciones: comercial, impositiva y provisional vigente
Leyes de carcter especfico para determinado tipo de sociedades (bancos,
cooperativas, seguros, etc.)

3.3.- CODIFICACIN DE UN CATLOGO DE CUENTAS
Codificar un catlogo de cuentas es asignarle un nmero o letra o una combinacin
de ambos a las cuentas, para facilitar su identificacin. Existen varios sistemas de
cdigos, el ms empleado es el numrico decimal, que permite intercalar cuentas a
medida que se amplan las necesidades de la empresa.
Los pasos a seguir para aplicarlo son:

Primer paso: Asignar un nmero a la clasificacin.
1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
4. Cuentas de Resultado Deudoras
5. Cuentas de resultado acreedoras
6. Cuentas liquidadoras de resultado
7. Cuentas de orden
8. Cuentas de orden por el contrario
153
Segundo paso: Numerar los rubros de agrupacin.
1. ACTIVO
11. CORRIENTE
12. NO CORRIENTE
Tercer paso: Numerar las cuentas de mayor:
1. Activo
11. Corriente
1111. Efectivo -y Equivalentes

Cuarto paso: se codifican las sub-cuentas.
1. Activo
11. Corriente
1111. Efectivo y Equivalentes
111101. Caja General
Y de esta manera se siguen codificando las sub sub cuentas y consiguientes
Para efectos de este trabajo, se propone un catalogo de cuentas en mayor para que
pueda ser comprendido y estudiado de la mejor manera posible, pero tambin se ha
estructurado el manual con las sub-cuentas para que as se pueda tener
conocimiento de todas las cuentas

3.4.- CATALOGO DE CUENTAS

1 ACTIVO
11 CORRIENTE
1111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
111101 Caja General
111102 Bancos
11110201 Banco Salvadoreo
1112 CUENTAS POR COBRAR
1113 CREDITO FISCAL
1114 PAGO A CUENTA
154
1115 INVENTARIOS
111501 INSUMOS PARA PRODUCCION
11150101 Bensoato
11150102 Acido Ctrico
11150103 Azcar
11150104 Dulce de Panela
11150105 Colorantes
11150106 Glucosa
11150107 Vainilla en Polvo
11150108 Vainillina
11150109 Leche en polvo
11150110 Canela en rajas
11150111 Semilla de maraon
11150112 Semilla de ajonjol
11150113 Semilla de Man
11150114 Esencia de Coco
11150115 Esencia de Pia
11150116 Esencia de Fresa
11150117 Azcar Glass
1116 MATERIA PRIMA
111601 Chilacayote
111602 Higos
111603 Coco
111604 Manzanilla
111605 Tamarindo
111606 Nances
111607 Papaya
111608 Limones
111609 Naranja
111610 Guineos
155
111611 Zapotes
111612 Camote
111613 Toronja
111614 Melocotones
111615 Manzanas
1117 PRODUCTOS EN PROCESO
111701 Manzanilla sin colorantes
111702 Higos enmielados
111703 Nances enmielados
1118 PRODUCTOS TERMINADOS
111801 J aleas de Manzana
111802 J alea de Membrillo
111803 Dulce de Chilacayote
111804 Dulce de Higo
111805 Coco Rayado
111806 Dulce de Manzanilla
111807 Dulce de tamarindo
111808 Dulce de Nance
111809 Dulce de Papaya
111810 Dulce de Naranja alcitronada
111811 Dulce de Zapote
111812 Dulce de Camote
111813 Dulce de Toronja
111814 Canillitas de leche
111815 Tartaritas de Leche
111816 Leche de Burra
111817 Dulce de Leche
111818 Dulce de Mazapn
111819 Dulce de Maraon con leche
111820 Dulce de Colacin
156
111821 Cocadas
111822 Dulce de zapote con leche
111823 Quiebradientes
111824 Alegras
1119 PRODUCTOS DEFECTUOSOS O DETERIORADOS
111901 Materia Prima
111902 Productos en proceso
111903 Productos terminados

12 NO CORRIENTE
1211 BIENES INMUEBLES
1212 BIENES MUEBLES
121201 MAQUINARIA Y EQUIPO
12120101 Maquinaria y Equipo
12120102 Herramientas
121202 EQUIPO DE TRANSPORTE
12120201 Equipo de Transporte Dpto. Ventas
121203 MOBILIARIO Y EQUIPO
12120301 Mobiliario y equipo de oficina

2 PASIVO
21 CORRIENTE
2111 CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
211101 Proveedores locales
211102 Acreedores
2112 ACREEDORES POR RETENCIONES
211201 I.S.S.S.
211202 AFPs
211203 I.V.A.
211204 Impuesto s/ la Renta
157
2113 CUENTAS POR PAGAR A EMPLEADOS
211301 Sueldos
211305 Aguinaldos
2114 IMPUESTOS POR PAGAR
211401 Impuesto sobre la renta
211402 Impuesto del IVA.
211404 Impuestos Municipales

22 PASIVO NO CORRIENTE
2211 CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
2212 PRESTAMOS BANCARIOS
221201 Banco Salvadoreo
2213 OTROS PASIVOS

3 PATRIMONIO
31 PATRIMONIO
3111 CAPITALSOCIAL
311101 Capital Social Pagado
311102 Capital Social No Pagado
3112 RESERVA LEGAL
3113 OTRAS RESERVAS
311301 Reserva laboral
3114 SUPERAVIT,
3115 UTILIDADES

4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
41 CUENTAS DEUDORAS
4111 ELABORACION DE DULCES TIPICOS ARTESANALES
411101 Mano de obra
41110101 Sueldos y Salarios
158
41110102 Horas Extras
411102 Gastos indirectos de fabricacin
41110201 Energa Elctrica
41110202 Combustible y lubricantes
41110203 Agua
41110204 Comunicacin
41110205 Bodegaje
41110206 Alquileres
41110207 Implementos de Limpieza y Aseo
41110208 Depreciacin
41110209 Mantenimiento de Maquinaria

42 COSTO DE VENTA
4211 COSTO DE VENTA
421101 Insumos para Produccin
43 GASTOS DE OPERACION
4311 GASTOS DE VENTA
431101 Salarios Empleados
431102 Aguinaldos
431103 Cuota Patronal ISSS y FSV
431104 Cuota Patronal AFP
431105 Combustibles y Lubricantes
431107 Telfono y Correo
431108 Servicios de Agua

4312 GASTOS DE ADMINISTRACION
431201 Salarios Empleados
431202 Aguinaldos
159
431203 Cuota Patronal ISSS y FSV
431204 Cuota Patronal AFP
431206 Telfono y Correo
431207 Servicios de Agua
431208 Impuestos Municipales
4313 GASTOS FINANCIEROS
431301 Comisiones Bancarias
4314 OTROS GASTOS

5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
51 CUENTAS ACREEDORAS
5111 INGRESOS POR VENTAS
511101 Ventas al contado

5112 PRODUCTOS FINANCIEROS
511201 Intereses sobre depsitos en bancos
5113 OTROS INGRESOS

6 CUENTAS LIQUIDADORAS DE RESULTADOS
61 CUENTAS DE CIERRE
6111 PERDIDAS Y GANANCIAS

7 CUENTAS DE ORDEN
7111 CUENTAS DE ORDEN
711101 Garantas
8 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
8111 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
811101 Garantas

160

3.5.- MANUAL DE APLICACIN
Es una gua que explica el uso adecuado de cada una de las cuentas de mayor, que
integran el catlogo; detallando de forma clara su funcionamiento, lo que cada cuenta
representa, as como su naturaleza. Adems describe los conceptos de movimiento,
indicando cuando se carga y abona.

Su principal objetivo es servir de instrumento tcnico de consulta a todos los
involucrados en el rea contable, permitiendo llevar a cabo los registros contables de
manera uniforme y consistente.

Dentro de los objetivos especficos del manual de aplicacin podemos mencionar:
El definir lo que cada cuenta representa, permitir al usuario mantener fcilmente
consistencia en el uso de las cuentas.
Permite a cualquier usuario, conocer el uso adecuado de las cuentas y lo que
estas representan.
Fortalece el control interno y preserva la integridad de las cuentas.

MANUAL DE APLICACIN DE CUENTAS

1. ACTIVO

11. CORRIENTE
En este rubro se agrupan las cuentas que registran disponibilidad mediata e
inmediata de la empresa y esta formado por las siguientes cuentas.

1111. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Esta cuenta registrar los valores en efectivo y en bancos provenientes de las ventas
y cobros a clientes y cualquier otro ingreso.
161
Se carga: Con todos los ingresos por el importe de efectivo recibido ya sea por
ventas y/o servicios y otras operaciones accesorias, que efecte la
empresa, en el giro normal de operaciones.
Se abona: Con los depsitos y/o remesas a las diferentes cuentas de instituciones
financieras. Con el importe de los cheques girados, notas de dbitos
emitidos por los bancos, retiros, pago de obligaciones.
Naturaleza del saldo: Deudor.

1112. CUENTAS POR COBRAR
En esta cuenta se registrara todas las operaciones que se ejecuten con los
diferentes clientes que opere la compaa, tales como ventas al crdito, intereses
que se les carguen a los clientes por no pago a tiempo de sus obligaciones, notas de
cargo o crdito por ajuste a sus saldos o correcciones por mala facturacin y los
pagos o cancelaciones que se ejecuten.

Se carga: Cuando se efecte facturacin por ventas al crdito
Se abona: Con las cancelaciones o abonos que realicen los clientes a las mismas.
Naturaleza del saldo: Deudor.

1113. CREDITO FISCAL IVA
Cuenta creada por exigencias legales conforme decreto 296, representar el IVA
pagado por la compra de bienes muebles corporales, servicios y gastos de
operacin necesarios en el giro o actividades de la empresa, que generen dbito
fiscal.
Se carga: Con el porcentaje legal separado en los comprobantes de crdito fiscal
recibidos.
Se abona: Con el valor total de los dbitos fiscales al final del mes o de los
ajustes al hacerse la declaracin. Si resulta remanente, este se
amortizar hasta su extincin.
Naturaleza del saldo: Deudor

162
1114. PAGO A CUENTA
Esta cuenta contendr el valor de todos los pagos por anticipado que se efecten
mensualmente por los ingresos gravados.
Se carga: Por los pagos efectuados durante el ao.
Se abona: Con la liquidacin respectiva al finalizar el ejercicio.

1115. INVENTARIOS
Registrar el valor de las adquisiciones de los materiales para prestar los servicios o
la venta de bienes a terceros, su medicin ser al costo o al valor neto realizable,
segn cual sea menor. Este valor neto realizable se tomar siempre que haya un
mercado activo o se cuente con informacin fiable sobre fluctuaciones de precios
para productos similares en el mercado.

1116. MATERIA PRIMA.
Representa el valor de las existencias fsicas de materia prima, mercaderas y otros
bienes propiedad de la sociedad.
Se carga: Con las compras al crdito o al contado, segn facturas o
comprobantes de crdito fiscal y siempre que se haya ingresado a
bodega; as como las importaciones segn el costeo, pues todo se
manejara mediante Kardex.
Se abona: Con el valor de los consumos mediante notas de remisin y salidas de
bodega para el cual se har un resumen del consumo de forma
mensual, o por las ventas realizadas.

1117. PRODUCTOS EN PROCESO.

En esta cuenta se registrar el monto de los inventarios en proceso al final del mes.
Se carga: Cada fin de mes con la cifra determinada por el departamento de
produccin a travs de sus controles de la produccin que queda en
163
proceso, en su defecto a travs de inventarios fsico practicado en la
planta.
Se abona: Al inicio de cada mes, para integrar la produccin.

1118. PRODUCTOS TERMINADOS
En esta cuenta se registrar el monto de los inventarios de productos terminados al
final del mes.
Se carga: Cada fin de mes con, todos los productos fabricados en el periodo
correspondiente
Se abona: Conforme a las ventas realizadas, o consumo durante el proceso de
produccin.

1119. PRODUCTOS DEFECTUOSOS O DETERIORADOS
En esta cuenta se registrar el monto de los inventarios defectuosos o deteriorados y
se controlar a nivel de sub.-cuentas.
Se carga: Con el monto de todos los productos defectuosos o deteriorados del
periodo correspondiente
Se abona: Conforme a las ventas realizadas, o consumo durante el proceso de
produccin.

12. NO CORRIENTE

1211. BIENES INMUEBLES.
En esta cuenta se registran los terrenos y las edificaciones propiedad de la
empresa y las nuevas adquisiciones, las construcciones pendientes de concluirse, y
las instalaciones elctricas dentro de estas edificaciones. El valor de estos bienes
estarn sujeto a una tasa de depreciacin de conformidad a lo dispuesto por la Ley
de Impuesto sobre la Renta (Art. 30)
164
Se carga: Con el costo de adquisicin de los bienes que se obtenidos por la
empresa, para el servicio de la misma, con los incrementos normales
por honorarios y gastos legales.
Se abona: Con la venta, donaciones retiro de los bienes, o por correcciones.

1212. BIENES MUEBLES
Esta cuenta se utilizar para registrar el valor invertido por la empresa en
maquinaria, mobiliario y equipo para el desarrollo de sus operaciones. El valor de
estos bienes estarn sujeto a una tasa de depreciacin de conformidad a lo
dispuesto por la Ley de Impuesto sobre la Renta. (Art. 30)
Se carga: Con el valor de adquisicin y mejoras del mobiliario, equipo y
maquinaria industrial; cuya utilizacin es necesaria para la realizacin
de las operaciones de la empresa.
Se abona: Con la venta, donaciones retiro de los bienes, o por correcciones.

2. PASIVO

21. CORRIENTE
En este rubro se registrarn todas las obligaciones contradas por la empresa a corto
plazo.

2111. CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
Esta Cuenta registrar los movimientos de las compras al crdito, a proveedores o
entidades comerciales con domicilio nacional y en el exterior.
Se abona: Con el valor de las compras al crdito
Se carga: Con los pagos o devoluciones que se efecten
Naturaleza de su saldo: Acreedor
165

2112. ACREEDORES POR RETENCIONES
En esta cuenta se registrarn todas las retenciones efectuadas a ejecutivos,
empleados de la empresa y a terceros por cualquier otro concepto y por las cuales la
empresa tiene la obligacin de enterar.
Se abona: Con las retenciones efectuadas
Se carga: Cuando las retenciones efectuadas son canceladas
Naturaleza de su saldo: Acreedora.

2113. CUENTAS POR PAGAR A EMPLEADOS
En esta cuenta se registrarn los montos que la empresa tiene que pagar a los
empleados ya sea por salarios, honorarios, u otros conceptos que representen una
obligacin de la empresa para con los empleados.
Se abona: Con los valores que la empresa tenga por pagar a los empleados por
salarios, honorarios o cualquier otro concepto que indique una
obligacin para con el empleado.
Se Carga: Con los pagos que a dichos crditos se le efecten
Su saldo es de naturaleza: Acreedora.

2114. IMPUESTOS POR PAGAR
Esta cuenta reflejar la deuda a cargo de la empresa a favor del fisco u otras
instituciones, provenientes de la base impositiva vigente segn la legislacin.
Se abona: Con la provisin y el ajuste del impuesto al final de cada periodo
Se carga: Con la cancelacin del impuesto

22. PASIVO NO CORRIENTE.
En ste rubro se agruparn todas las obligaciones contradas por la empresa a largo
plazo

2211. CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
166
Esta Cuenta registrar los movimientos de las compras al crdito a personas o
entidades comerciales con domicilio nacional y en el exterior, que se efecten a
largo plazo.
Se abona: Con el valor de las compras al crdito a largo plazo.
Se carga: Con los pagos o devoluciones que se efecten
Naturaleza de su saldo: Acreedora

2212. PRESTAMOS BANCARIOS
Cuenta de mayor en que se registrarn los prstamos recibidos, especialmente con
instituciones financieras o similares.
Se abona: Con el monto del prstamo o desembolsos pactados, comprobado con
el documento de depsito de la institucin.
Se carga: Con los abonos parciales o cancelaciones haciendo referencia o detalle
de cada uno.

2213. OTROS PASIVOS.
En esta cuenta se registrarn todos los pagos recibidos por adelantado ya sea por
ventas o por servicios prestados por la empresa.

3. PATRIMONIO
En este rubro se agrupan el Capital Social de la Sociedad, las reservas de capital y las
utilidades.
31. PATRIMONIO
3111. CAPITAL SOCIAL
Esta cuenta representar el aporte inicial de los accionistas con el cual se constituy
la sociedad de acuerdo al cdigo de comercio. El control del mismo se har por
medio de las sub.-cuentas: capital social mnimo pagado y capital social variable.
Se abona: Con el valor nominal de las acciones suscritas por los accionistas, as
como por los nuevos aportes.
167
Se carga: Por las disminuciones y liquidacin del capital de la sociedad
Naturaleza de su saldo: Es de carcter acreedor y representa el aporte mnimo
permitido por la ley mercantil por parte de los accionistas ya se pagado o no pagado.

3112. RESERVAS
Esta cuenta registrar los valores separados de las utilidades obtenidas durante el
ejercicio contable y se distribuir de acuerdo a las disposiciones legales o segn lo
disponga la junta de accionistas, su control se har a travs de la reserva legal y
otras reservas de capital.
Se abona: Con el porcentaje anual correspondiente, separado de las utilidades del
periodo, que obligatoriamente debe mantener en reserva, o con
aquellos valores que la junta de accionistas destine para contingencias
futuras.
Se carga: Con los ajustes que se estime conveniente y necesario al haberse
sobrepasado el porcentaje mximo que concede la ley para esta clase
de reserva, as como cuando sea utilizado de acuerdo a la legislacin
vigente o como la junta de accionistas lo disponga y por liquidacin de
la sociedad.
La naturaleza de su saldo: Acreedora

3113. OTRAS RESERVAS.
En esta cuenta, se registrarn las provisiones anuales por reclamos de carcter
laboral a la empresa.
Se abona: Con los valores de las estimaciones para cubrir las obligaciones
laborales de acuerdo con el cdigo de trabajo
Se carga: Con el valor de las indemnizaciones que sean autorizadas para su
pago.
La naturaleza de su saldo: Acreedora

3114. SUPERAVIT
168
Esta cuenta registrar todos los revalo que se efecten a los activos fijos de la
sociedad. Siempre que se cumpla con todos los requisitos legales para este tipo de
operaciones, as como de otros bienes recibidos.
Se abona: Con el valor revaluado efectuado a los bienes a favor de la sociedad,
debidamente autorizados.
Se carga: Con el valor revaluado al realizarse o retirarse el bien o por
capitalizacin. Todo de conformidad a las instrucciones de junta
accionistas y/o en cumplimiento con los requisitos legales, as como
tambin por liquidacin de la sociedad.

Naturaleza de su saldo: Es de carcter acreedor y representa el valor de todos los
supervit en concepto de revalo.

3115. UTILIDADES
Esta cuenta registrar las utilidades y/o prdidas acumuladas y del presente
ejercicio, como resultado de las operaciones normales de la empresa.
Se abona: Con la utilidad neta obtenida en cada ejercicio contable.
Se carga: Con las aplicaciones por prdida del ejercicio o amortizaciones de las
prdidas acumuladas por distribucin de dividendos o capitalizaciones
debidamente autorizadas por la junta de accionistas y por liquidacin
de la sociedad.
Naturaleza de saldo:
Es acreedor y representar las utilidades acumuladas resultantes de la
operacin del negocio a disposicin de la junta de accionista.

169
4. CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
41. CUENTAS DEUDORAS.

4111. ELABORACIN DE DULCES TIPICOS ARTESANALES
En esta cuenta se registrarn todos los costos incurridos en la elaboracin de dulces
tpicos artesanales, la mano de obra directa, las materias primas, los materiales y los
gastos generales de fbrica se controlaran por medio de sub-cuentas.
Se carga: Con el valor del los costos incurridos en el proceso de produccin
Se abona: Con el traslado de saldo a la cuenta perdidas y ganancias al cierre del
ejercicio, o por correcciones o reclasificaciones de costos.
La naturaleza de su saldo: Es deudor

4211. COSTO DE VENTA
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor del costo de los bienes producidos por la
sociedad para consumo o utilizacin interna y venta. Esta cuenta registrar el valor
de las unidades, vendidas donadas o desechadas.
Se carga: Con el valor de las unidades vendidas calculadas al costo
Se abona: Con ajustes que susciten en el periodo as como tambin con el
traslado de saldo a la cuenta perdidas y ganancias.
La naturaleza de su saldo: Deudor

4311. GASTOS DE VENTA
Representan los gastos normales del negocio que por su naturaleza correspondan al
rubro de ventas; los cuales se irn subdividiendo segn las sub-cuentas establecidas
en el catalogo de cuentas.
Se carga: Con el valor de las erogaciones correspondientes al efectuarlos de
acuerdo a la naturaleza de esta cuenta.
Se abona: Con ajustes y al final del ejercicio, al trasladar su saldo a la cuenta de
prdidas y ganancias
Naturaleza de su saldo: Deudor
170
4312. GASTOS DE ADMINISTRACIN.
En esta cuenta se registrarn los gastos de la empresa, que por su naturaleza
dependan de aspectos administrativos, los cuales se irn subdividiendo segn las
sub-cuentas establecidas en el catalogo de cuentas.
Se carga: Con el valor de las erogaciones con fines administrativos.
prdidas y ganancias

4313. GASTOS FINANCIEROS
En esta cuenta se registraran las erogaciones que sean realizadas con fines de
desarrollar la funcin financiera que sea propia del giro del negocio, clasificndolas
conforme el catalogo de cuentas.
Se carga: Con el valor de las erogaciones realizadas.
prdidas y ganancias

4314. OTROS GASTOS
En esta cuenta se registrarn todos los gastos ocasionados por operaciones fuera de
las normales del giro del negocio.
Se carga: Con el valor de las erogaciones realizadas. O prdidas reconocidas por
venta de activos, diferencia de inventarios u otros gastos
extraordinarios.
prdidas y ganancias

5. CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS

51. CUENTAS ACREEDORAS
171
5111. INGRESOS POR VENTAS
En esta cuenta se registrar los valores por concepto de ventas realizadas ya sea al
crdito o al contado realizadas por la empresa.
Se abona: Con los valores de las ventas efectuadas al crdito o al contado.
Se carga: Al final del ejercicio contable con el total acumulado para liquidacin de
la cuenta prdidas y ganancias.
Naturaleza del saldo: Acreedor.

5112. PRODUCTOS FINANCIEROS
Esta cuenta registrar el valor que la empresa perciba de los clientes o de las
instituciones financieras en concepto de intereses por documentos de prstamo a
clientes o por depsitos bancarios; a si como por otros valores clasificables en esta
cuenta.
Se abona: Con el valor de los intereses calculados sobre el capital segn lo
acordado con los clientes y sobre los saldos vencidos y no pagados por estos,
tambin se abona con los intereses devengados por los depsitos bancarios,
comisiones u otros conceptos clasificables en la presente cuenta.
Se carga: Con el valor del saldo al final del ejercicio con abono a la cuenta
Prdidas y Ganancias.
La naturaleza de su saldo: Acreedora.

5113. OTROS INGRESOS
Esta cuenta se utilizar para registrar todos los ingresos que tenga la empresa por
conceptos extraordinarios como a titulo de ejemplo: Venta de implementos
decorativos (burbujas), por la venta de activos a precio mayor del registrado en los
libros, la recuperacin de una cantidad considerada como incobrable; etc.
Se Abona: Cuando se efecten ingresos.
Se Carga: Al final del ejercicio contable para su liquidacin, contra la cuenta
Prdidas y Ganancias.
Naturaleza del saldo: Acreedora.
172

6. CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADO

61. CUENTAS DE CIERRE

6111. PRDIDAS Y GANANCIAS
Servir para centralizar y liquidar los saldos de las cuentas de resultado deudoras y
acreedoras, al final del ejercicio contable, con el fin de establecer la ganancia o
prdida en las operaciones de la empresa.

Se abona: Con el total de los saldos de las cuentas de resultado acreedor y con el
valor de la prdida obtenida, si la hubiera.
Se carga: Con el total de los saldos de las cuentas de resultado deudor y con el
valor de la ganancia obtenida.
Naturaleza de su saldo: Se trasladar a la cuenta resultados por aplicar.

7. CUENTAS DE ORDEN
en esta cuenta se registraran aquellos valores que no representan ninguna
obligacin o derecho para la empresa, si no que son saldos en los que la
administracin, desea obtener un control estadstico, para medir el comportamiento
de ciertos eventos, sin afectar el activo, pasivo o capital.

Se carga: con los valores que se decida mantener un control detallado de su
comportamiento.
Se abona: cuando se eliminen los valores previamente registrados por finalizada
la operacin.
Naturaleza de su saldo. Deudor por naturaleza y representa los valores que se
controlan en cuentas de orden.
8, CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
En esta cuenta se registraran aquellos valores que no representan ninguna
obligacin o derecho para la empresa, si no que son saldos en los que la
173
administracin, desea obtener un control estadstico, para medir el comportamiento
de ciertos eventos, sin afectar el activo, pasivo o capital.

Se abona: con los valores que e cargan para control en la cuenta de orden.
Se carga: cuando se eliminan los valores que previamente se registraron para
control, contra la cuenta de orden.
Su saldo: acreedor por naturaleza y representa los contra valores registrados en
la cuenta orden.

174
FASE IV PROCESAMIENTO Y CONTROL DEL SISTEMA

FASE IV
PROCESAMIENTO Y
CONTROL DEL SISTEMA
LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR ESTADOS FINANCIEROS
LIBROS LEGALES
LIBRO DE COMPRAS
LIBRO DE VENTAS A
CONTRIBUYENTES
LIBRO DE VENTAS A
CONSUMIDOR FINAL
PROCESAMIENTO DE
DATOS A TRAVES DEL
SISTEMA CONTABLE
REGISTRO DE
COMPRA DE
MATERIA PRIMA
COMPRAS DE
ACTIVO FIJO
CONTABILIZACION DE
VENTAS
CONTABILIZACION
DE PLANILLA DE
SALARIOS
Elaborado por:
Equipo de trabajo
175
4.- FASE IV PROCESAMIENTO Y CONTROL DEL SISTEMA
4.1.- FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS.
Los libros contables; de control interno y para control fiscal se llevan en hojas
separadas debidamente foliadas, en forma mecanizada por medio de computadora,
as como en libros empastados y foliados. Estos libros sern los siguientes:
4.2.- LIBROS LEGALES DE CONTROL INTERNO:
4.2.1.- Libros legales contables:
Libro Diario Mayor (hojas separadas)
Libro de Estados financieros (hojas Separadas).
4.2.2.- Libros Legales para propsitos tributarios:
Libro de Compras (hojas separadas)
Libro de Operaciones de ventas a Contribuyentes (hojas separadas)
Libro de Operaciones de Ventas a Consumidores (hojas separadas)
4.2.3.- Forma de registro de las operaciones
Las operaciones sern registradas en el libro Diario-Mayor mediante resmenes
diarios y en orden cronolgico; los dems libros y registros se actualizaran
diariamente o cuando ocurra el evento sujeto a registro.
4.2.4.- Normas relacionadas con los libros principales y auxiliares:
El asiento de las operaciones en los libros contables legalizados, as como en los
libros para el control del IVA y registros especiales, se har en la forma diaria y en
orden cronolgico; las anotaciones en los libros de control interno se harn en la
176
fecha en que ocurran los eventos que deban registrarse. El contenido de cada libro
ser:
a) Hojas separadas para Libro Diario-Mayor, uno solo

Estas hojas tendrn numeracin correlativa, se imprimirn en computadora por
resmenes diarios con las siguientes caractersticas: nombre de la empresa; nombre
del libro; fecha de la operacin; cdigo y nombre de la cuenta, saldo anterior, cargos,
abonos y saldo actual. Se llevaran los registros auxiliares que sean necesarios.

b) Hojas separadas para Libro de Estados Financieros:

Estas hojas tendrn numeracin correlativa, se imprimir en computadora con las
siguientes caractersticas: el nombre de la empresa; el nombre del estado financiero
(balance de situacin general, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo), su impresin ser con los saldos de
cierre de cada ao.

c) Hojas separadas para Libro de Compras

Este libro servir para registrar, en computadora, las compras al crdito y al contado,
que se efecten a los proveedores de bienes y servicios, as como a las personas
que por disposicin legal se les retenga el IVA y a los sujetos excluidos de la calidad
de contribuyentes.
Estas hojas estarn numeradas en orden correlativo y cada folio tendr los requisitos
requeridos por el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario y dems leyes
aplicables.

d) Hojas separadas para el Libro de Operaciones de Ventas a Contribuyentes:
Este libro ser impreso en computadora y servir para registrar las ventas efectuadas
a contribuyentes del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin
177
de servicios (IVA), al crdito y al contado, respaldadas con comprobantes de crdito
fiscal, notas de debito y notas de crdito.

Estas hojas sern numeradas en orden correlativo y contendrn los requisitos
establecidos en el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario y dems leyes
aplicables..

e) Hojas separadas para Libros de Operaciones de Ventas al consumidor:

Este libro ser impreso en computadora y servir para registrar las ventas, al crdito
y al contado, que se efecten a personas naturales no inscritas como contribuyentes
del IVA, respaldadas con facturas de consumidor final o facturas de exportacin.
Contendr un anexo con el detalle de las exportaciones efectuadas en cada periodo
tributario.
Estas hojas estarn numeradas en orden correlativo, cada folio tendr los requisitos
requeridos en el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario y dems leyes
aplicables.

178
4.3.- PROCESAMIENTO DE DATOS A TRAVES DEL SISTEMA CONTABLE

PROCESO DE ANALISIS DE
LAS TRANSACCIONES Y
REGISTRO EN EL DIARIO
PASE DEL DIARIO AL
LIBRO MAYOR
PREPARACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ELABORACION DEL
BALANCE DE
COMPROBACION
ELABORACION DE
PARTIDAS DE CIERRE
PROCESO CONTABLE

179
4.4.- EL CICLO CONTABLE.
El ciclo contable es el periodo de tiempo en el que se registran todas las
transacciones que ocurren en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral o
anualmente; el ms usado es el anual.
Los procedimientos del ciclo contable son aquellos pasos que se realizan para
mostrar finalmente la informacin financiera de una empresa
El ciclo contable puede ser estructurado en las siguientes etapas bsicas:
a) Anlisis de transacciones.
b) Registro de operaciones en el libro diario.
c) Clasificacin de movimientos en el libro mayor.
d) Elaboracin de balanza de comprobacin.
e) Preparacin de estados financieros
f) Realizacin de asientos de cierre
Entre las caractersticas de un libro diario podemos mencionar que posee una
primera columna indicando la fecha, luego otra donde se anota el cdigo contable,
una tercera donde se detalla el nombre de cada cuenta; tiene tres columnas
seguidas donde aparecer un parcial, el dbito y el crdito.
Los siguientes ejemplos servirn de base a los propietarios de las micro y pequeas
empresas productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales para que
tengan una gua contable para la ejecucin de sus operaciones.

180
4.4.1.- Libro Diario

Se compran materias primas por $ 2,000.00, el pago se realiza en efectivo.
( partida de egresos)

Fecha Cdigo Nombre de la cuenta Parcial Debe Haber
1120 Materias Prima XXXXX
112001 Azcar XXXX
112002 Dulce de Panela XXXX
112003 Colorantes XXXX
112004 Glucosa XXXX
112005 Vainilla en Polvo XXXX
112016 Chilacayote XXXX
112017 Higos XXXX
112018 Coco XXXX
112019 Manzanilla XXXX
112020 Tamarindo XXXX
112021 Nances XXXX
112022 Papaya XXXX
1116
IVA Crdito Fiscal

XXXX
111103 Bancos XXXXX
02/06/XX
11110301 Banco Salvadoreo Chq. 00020 XXXX

181
Se compra una computadora marca Compaq, modelo S-510 a $ 500.00 mas
IVA, el pago es a 30 das de crdito. ( partida de egresos)

121203 Mobiliario y equipo XXXX
12120301
Mobiliario y equipo de
oficina
XXXX
1116
IVA
XXXX
111601
IVA Crdito Fiscal
XXXX
06/06/XX
211102 Acreedores XXXX

Se paga por medio de cheque # 00021, al proveedor XYZ por compra de
computadora Compaq, Modelo S-510. ( partida de egresos)

211102 Acreedores XXXX
111103 Bancos XXXX
10/06/XX
11110301
Banco Salvadoreo Chq.
00021
XXXX

182
Contabilizacin de ventas de contado correspondientes al periodo del 01 al
10 de Junio de xx. Por valor de $8,000.00 ( Partida de Ingresos)

111103 Bancos XXXX
11110301 Banco Salvadoreo XXXX
1116
IVA
XXXX
111602
IVA Dbito Fiscal
XXXX
15/06/XX
511101 ventas XXXX

Provisin de salarios a empleados correspondiente a la primera quincena
de Junio de xx por un total $ 3,500.00
41110101 Sueldos y Salarios XXXX
111205 Anticipo a empleados XXXX
211301 I.S.S.S. XXXX
211302 AFPs XXXX
211304 RENTA XXXX
18/06/XX
211501 Sueldos XXXX

183
Pago de salarios a empleados correspondiente a la segunda quincena de
Junio de xx.
211501 Sueldos XXXX
111103 Bancos XXXX
20/06/XX

Se paga alquiler de local correspondiente al mes Junio de XX.
41110206 Gastos de alquiler XXXX
1116 IVA XXXX
111601 Iva Credito Fiscal XXXX
111103 Bancos XXXX
20/06/XX

Posterior a los registros en el libro diario se deber proceder a pasar los registros al
libro mayor.

4.4.2.- Libro mayor

El mayor es el registro principal que puede ser un libro o medio magntico donde se
efecta un registro individual, o separado de los aumentos o disminuciones de
cuentas especificas dentro del sistema contable; es decir, existe una hoja de mayor
para cada una de las cuentas principales que aparezcan en el catalogo. Por tanto si
en el sistema existen XX cuentas principales cada una de ellas ser conocida
como una cuenta de mayor y el total de las cuentas ser el mayor general.

184
A continuacin se muestra un esquema del libro mayor el cual ser un estndar para
cada cuenta desarrollada anteriormente en el libro diario.

Titulo: Bancos Cuenta # 111103
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
Saldo inicial xxxxxx
02 J unio xx xxxxxx xxxxxx

Despus que se han pasado al mayor todas las operaciones del periodo contable se
determina el saldo de cada cuenta. Cuando ya se tienen los saldos de las cuentas
del mayor puede prepararse una balanza de comprobacin vale aclarar que el saldo
ultimo se va obteniendo de acuerdo a los movimientos de cargo y abono de la cuenta
esto para el formato del libro mayor.

4.4.3.- Balanza de comprobacin

La balanza de comprobacin es un estado financiero auxiliar que consiste en un
listado del saldo de cada una de las cuentas del mayor general y no tiene otro
objetivo que realizar una verificacin del mayor general para determinar si los
movimientos y/o saldos deudores y acreedores son iguales. Tambin puede
prepararse una hoja de trabajo la cual es una herramienta muy fundamental para el
anlisis financiero de una empresa, es importante hacer nfasis que una hoja de
trabajo es un papel de trabajo que ayuda o permite comprobar con exactitud los
datos contables que el sistema refleja.

185
4.4.4.- Preparacin de los Estados Financieros
Una vez terminada la balanza de comprobacin, se obtiene la informacin necesaria
para la preparacin de los estados financieros bsicos:
Todo lo anterior ha sido desarrollado con el objetivo que los micro y pequeos
empresarios conozcan paso a paso todos los lineamientos necesarios que
conllevaran a la transformacin de los estados financieros bsicos. El documento
antes detallado solo es una parte introductoria de lo que es un sistema contable ya
que en este documento lo nico que se da son los pasos y lineamientos que se
deben tomar en cuenta para transformar una operacin a un dato que ser llevado
como una cantidad y una cuenta en los estados financieros.

Ver fase V (formatos de estados financieros)

Divisin del trabajo.
En ningn caso una sola persona tendr el control ntegro de una operacin, para
procesar cada tipo de transaccin el control debe pasar por cuatro etapas
separadas:

Autorizar Aprobar

Registrar ejecutar

186
De modo tal que garantice que los responsabilizados con la custodia de los medios
y la elaboracin de los documentos primarios no tengan autoridad para aprobar los
mismos y que ambos no tengan la funcin o posibilidad de efectuar anotaciones en
los registros contables de esta forma el trabajo de una persona es verificado por
otra que trabaja independiente y que al mismo tiempo verifica la operacin
realizada posibilitando la deteccin de errores.
Fijacin de responsabilidad.
Garantizar que los procedimientos inherentes al control de las operaciones
econmicas, as como la elaboracin y aprobacin de los documentos pertinentes,
permitan determinar en todos los casos, la responsabilidad primaria sobre todas las
anotaciones y operaciones llevadas a cabo.
Se deben proveer las funciones de cada rea, as como las consecuentes
responsabilidades de cada uno de los integrantes de la misma, teniendo en cuenta
que la autoridad es delegable, no siendo as la responsabilidad.
Regla de Cargo y Abono
Debe garantizarse que todo recurso o servicio recibido o entregado sea registrado,
o sea lograr que se contabilicen los cargos de todo lo que entra y abono de todo lo
que sale, lo cul servir de evidencia documental que precise quin lo ejecut,
aprob, registr y verific.
Debe quedar bien claro en que forma y momento una cuenta recibe los crditos y
los dbitos, es por ello que toda anotacin que no obedezca a las normas de una
cuenta se debe investigar en detalle.
La supervisin de las operaciones reflejadas en cada cuenta y subcuenta o
anlisis en forma sistemtica, por personal independiente al que efecta dichas
anotaciones, permitir observar si las operaciones registradas se corresponden con
el contenido de cada cuenta.
187
Para que un Sistema de Contabilidad garantice un eficiente control, debe suceder
lo siguiente:
a) Toda empresa antes de comenzar sus operaciones debe tener definida
correctamente su organizacin, como mnimo debe poseer:
Grfico de organizacin (organigrama)
Manual de funciones por cargos.
Es decir asignar el personal adecuado para el desarrollo de funciones as como
tambin la documentacin y herramientas necesarias para que este ejecute al
mximo sus funciones
b) Fundamentalmente deben estar bien definidas las funciones de contabilidad y
tesorera, adems de estar bien segregadas y establecidas las relaciones y puntos
de convergencias de las mismas.
c) El administrativo de la contabilidad debe ser responsable de sus actos ante el
funcionario de primer nivel de la empresa, lo cual quiere decir que este debe tener
independencia de criterio absoluto ante el resto de los funcionarios de la empresa.
d) La entidad debe contar antes del inicio de sus operaciones con un clasificador
de cuentas donde se detalle el plan de cuentas que utiliza la contabilidad para
registrar los hechos econmicos, el contenido econmico de cada cuenta con el
detalle de sus abonos y crditos fundamentales y el sistema informativo que emite
la contabilidad peridicamente a la direccin de la empresa, para dirigir
econmicamente la misma.
e) Otro documento de direccin con que debe contar la entidad antes del inicio
de sus operaciones es el manual de procedimientos de contabilidad y control
interno, en el cual se describirn los procedimientos contables y los requisitos de
188
control interno a que cada operacin descrita est sujeta, con el objetivo de su
chequeo y comparacin.
Todo lo anterior les ayudara a los propietarios de las micro y pequeas empresas a
conocer de una mejor manera el entorno de la misma, ya que con todos los
lineamientos que en este documento se les proporciona; se les ser mas fcil
controlar de una mejor manera los procedimientos que se dan en determinado
momento.

189
5.- FASE V INFORMES Y ESTADOS FINANCIEROS

FASE V
INFORMES Y ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS
BASICOS
BALANCE DE
SITUACION GENERAL
ESTADO DE
RESULTADOS
NOTAS EXPLICATIVAS
A LOS ESTADOS
FINANCIEROS

190
5. INFORMES Y ESTADOS FINANCIEROS
Los informes sern todas las anotaciones que el auxiliar entregara al departamento
de contabilidad para que este pueda analizar con exactitud los movimientos que se
efecten en las micro y pequeas empresas y as poder desarrollar o transformarlos
en Estados Financieros.

5.1.- ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son el conjunto de informes preparados bajo la
responsabilidad de los administradores del negocio, con el fin de darles a conocer a
los usuarios la situacin financiera y los resultados operacionales de la empresa en
un perodo determinado.

5.1.1.- Estados Financieros bsicos

a) Balance General
El balance general ofrece informacin a los usuarios que estn interesados en
conocer la verdadera situacin financiera de la empresa, como los analistas de
crdito, proveedores o inversionistas, y, a su vez, puede utilizarse para la toma de
decisiones de los administradores, gerentes o ejecutivos.
b) Estado de resultado
Antes denominado Estado de ganancias y prdidas, es quizs el estado de mayor
importancia por cuanto permite evaluar la gestin operacional de la empresa y
adems sirve de base para la toma de decisiones. En este estado se resumen todas
las transacciones correspondientes a los ingresos generados y a los costos y gastos
incurridos por la empresa en un perodo determinado. La diferencia que resulta entre
los ingresos y egresos ser el producto de las operaciones que puede ser utilidad o
prdida.
191
5.2.- FORMATOS DE ESTADOS FINANCIEROS
a) BALANCE GENERAL

DULCERA XYZ, S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
Cifras presentadas en US dlares

ACTIVO XXXXXXX
CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES XXXXXXX
CUENTAS POR COBRAR XXXXXXX
CREDITO FISCAL XXXXXXX
INVENTARIOS XXXXXXX

NO CORRIENTE XXXXXXX
MAQ. Y EQUIPO TECNOLOGICO XXXXXXX
HERRAMIENTAS Y EQUIPO DE MANTTO. XXXXXXX
VEHICULOS XXXXXXX
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA XXXXXXX
(DEPRECIACION ACUMULADA) (XXXXXXX)
COSTO DE VENTA XXXXXXX
GASTOS DE ADMON. XXXXXXX
GASTOS DE VENTA XXXXXXX
GASTOS FINANCIEROS XXXXXXX

TOTAL ACTIVO XXXXXXX

PASIVO
CORRIENTE XXXXXXX
PROVEEDORES XXXXXXX
CUENTAS POR PAGAR XXXXXXX
DEBITO FISCAL XXXXXXX
IMPUESTOS POR PAGAR XXXXXXX

PATRIMONIO XXXXXXX
CAPITAL SOCIAL XXXXXXX
UTILIDADES DE EJ ERCICIOS ANTERIORES XXXXXXX
RESERVA LEGAL XXXXXXX

INGRESOS XXXXXXX
VENTAS XXXXXXX
OTROS INGRESOS XXXXXXX

TOTAL PASIVO Y CAPITAL XXXXXXX
192
b) ESTADO DE RESULTADOS

DULCERA XYZ, S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
Cifras presentadas en US dlares

VENTAS
INGRESO POR VENTAS DE DULCES XXXXXXX
COSTO DE VENTAS
MATERIA PRIMA XXXXXXX
MANO DE OBRA XXXXXXX
COSTOS INDIRECTOS XXXXXXX

UTILIDAD EN VENTAS

GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE ADMINISTRACION XXXXXXX
GASTOS DE VENTA XXXXXXX
GASTOS FINANCIEROS XXXXXXX

UTILIDAD DE OPERACIN

OTROS INGRESOS

XXXXXXX

XXXXXXX

XXXXXXX

XXXXXXX

XXXXXXX

XXXXXXX

UTILIDAD DEL EJERCICIO

XXXXXXX

193
c) NOTAS EXPLICATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES XXXXXXX
CAJA XXXXXXX
BANCOS XXXXXXX
Banco Salvadoreo XXXXXXX
Cta. Cte. # 0785 1000 3847
DULCERIA XYZ, S.A. DE C.V.
NOTAS EXPLICATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
(En dolares de los Estados Unidos de Norteamerica)
AL 31 DE DICIEMBRE XX
2.- CUENTAS POR COBRAR XXXXXXX
J ose Luis Pea XXXXXXX
Salvador Salazar XXXXXXX
Marlene J urado XXXXXXX
3.- INVENTARIOS XXXXXXX
Materias Primas XXXXXXX
Trabajo en proceso XXXXXXX
Productos Terminados XXXXXXX
194
H. PLAN DE IMPLEMENTACION
Es importante presentar a los micro y pequeos empresarios dedicados a producir y
comercializar dulces tpicos un sistema de contable adecuado para el registro y
control de sus operaciones contables.

1. OBJETIVOS
1.1. OBJETIVO GENERAL
Proponer un sistema contable que facilite el control de los resultados financieros de
las pequeas y microempresas productoras y comercializadoras de dulces tpicos
artesanales del municipio de santo domingo departamento de San Vicente.

1.2. OBJETIVOS ESPECFICOS
Brindarles un sistema contable con todas los lineamientos bsicos para darle
un seguimiento adecuado al mismo de acuerdo al tamao del negocio
Proporcionar una gua tcnica fcil de manejar para el tratamiento de sus
registros contables.
Cumplir con los aspectos legales, sobre la Normativa Contable, exigida por el
Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria, referente a la
adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera, para las
empresas de El Salvador.

2. POLTICAS DE IMPLEMENTACIN

2.1. POLTICA DE PRESENTACIN O DIVULGACIN
La divulgacin y presentacin del Sistema de Contable que facilite el control de los
resultados financieros de los micro y pequeos empresarios, se realizar a todos los
negocios que se dediquen a la produccin y comercializacin de dulces tpicos
ubicados en municipio de santo domingo departamento de San Vicente, que estn
interesados en el cumplimiento legal y tcnico pronunciado por el Consejo de
Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria;
195
El propsito de la divulgacin del Sistema Contable es dar a conocer la importancia y
los beneficios que se obtendrn si se implementa.

2.2. POLTICA DE APROBACIN
Deber ser aprobado por los micro y pequeos empresarios dedicados a la
produccin de dulces tpicos artesanales interesados, los cuales debern dictar una
poltica al interior de sus negocios para su implementacin.

2.3. POLTICA DE OBLIGATORIEDAD
Una vez aprobado debe cumplirse la poltica de aprobacin, as como el
pronunciamiento realizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura
Pblica y Auditoria, en lo que respecta a la implementacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera. Ya que es necesario hacer este proceso

3. RESPONSABLES DEL SISTEMA CONTABLE
Contadores
Empresarios de dichos negocios
Personal involucrado en el proceso de registro y controles en la produccin y
comercializacin de los dulces tpicos.

4. RESULTADOS ESPERADOS
Micro y Pequeos empresarios consientes de los beneficios que obtendrn
mediante la implementacin del sistema contable.
Control en todas las operaciones contables de la empresa en para que estas
cifras sean reflejadas en los Estados Financieros de dichos negocios.
Oportunidad de xito para que puedan ubicar sus productos de la mejor manera
posible en el extranjero.

.
196
5. PRESUPUESTO PARA LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA CONTABLE

El presupuesto puede variar, en relacin al precio del equipo, la contratacin de
servicios profesionales los cuales debern negociarse de acuerdo al tamao y
volumen de operaciones de cada empresa.
EQUIPO DE OFICINA
1 Computadoras 500,00 500,00
1 UPS 50,00 50,00
1
Impresor de
Inyeccin 30,00 30,00
1 Escritorios 75,00 75,00
1 Sillas 25,00 25,00
Total equipo de oficina 680,00
PERSONAL
1 Contador General 500,00 500,00
1 Bodeguero 175,00 175,00
Total Personal 675,00
CAPACITACION
1
Capacitador y
asesor ( 8 das) 75,00 600,00
Total capacitacin 600,00
1 Costo del Sistema 400,00
2.355,00 TOTAL PARA LA IMPLEMENTACION
CANTIDAD DESCRIPCION
CONSTO
UNIT
TOTAL
197

6. CRONOGRAMA DE LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA CONTABLE QUE
FACILITE EL CONTROL DE LOS RESULTADOS FINANCIEROS DE LAS
MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS DEDICADAS A LA PRODUCCIN Y
COMERCIALIZACIN DE DULCES TPICOS ARTESANALES.

PERIODO
ACTIVIDADES 1a. 2a. 3a. 4a. 1a. 2a. 3a. 4a. 1a. 2a. 3a. 4a.
1
Entrega y presentacin de
dicho documento a los micro
y pequeos empresarios
Equipo de
Investigacion
2 Capacitacion
Equipo de
Investigacion
3 Aprobacin del documento
Micro y pequeos
empresarios
4
Contratacion del encargado
de usar dicho documento.
Propietario del
negocio
5
Seguimiento de la
implementacin.
Propietario del
negocio y contador
RESPONSABLES N
jul-07 ago-07 sep-07

657.48 C223p Capitulo IV

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