Sumrio

1. Tratamento na apurao do lucro real

Sumrio
1.1 Tributao dos ganhos ou deduo das perdas
Nas empresas tributadas com base no lucro real, os ganhos ou as perdas de capital apurados na
alienao ou baixa de bens do ativo permanente so computados no resultado do perodo de
apurao em que o bem for alienado ou baixado, como ganho tributvel ou perda dedutvel (RIR/1999,
art. 418).
Apura-se o ganho ou a perda de capital em uma conta de resultado, confrontando-se o preo obtido
na venda do bem e o respectivo valor contbil, entendido por valor contbil o custo de aquisio e
posteriores acrscimos, diminudo da respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Observe-se que, no caso de bens adquiridos at 31.12.1995, o custo de aquisio e a respectiva
depreciao, amortizao ou exausto acumulada sero tomados pelos valores corrigidos
monetariamente at essa data (veja o item 7).
Exemplificando, admita-se a venda, por R$ 1.500,00, de um bem que tenha sido adquirido em
04.01.1988 e cujo valor contbil, igual a zero (bem totalmente depreciado) seja composto pelos
valores abaixo demonstrados (extrados do exemplo desenvolvido nos subitens 7.3.1.1, 7.3.1.3, 7.3.2.1
e 7.3.2.2):
Preo de venda do bem .................................................................................. R$ 1.500,00)
(-) Valor contbil:
- Custo de aquisio corrigido ....................................................................... R$ 17.203,81)
- Correo complementar pelo IPC/1990 (valor corrigido at 31.12.1995) ... R$ 17.285,21)
- Depreciao acumulada do custo corrigido ............................................... (R$ 17.203,81)
- Depreciao acumulada da correo complementar pelo
IPC/90 (R$ 17.285,21) .................................................................................. (R$ 0,00)
= Ganho de capital apurado (tributvel) .......................................................... R$ 1.500,00)
Se o resultado apurado nessa operao for negativo, em vez de ganho ter-se- uma perda de capital,
cujo valor ser integralmente dedutvel para fins de apurao do lucro real. Todavia, o resultado
negativo, apurado na alienao de bens do ativo permanente a partir de 1o.01.1996, que gerar
prejuzo fiscal a compensar, somente poder ser compensado, nos perodos de apurao seguintes,
com lucros no-operacionais.
Observe-se que, no caso de bem que j esteja totalmente depreciado, como no exemplo dado, o valor
total obtido na alienao constituir ganho de capital tributvel.
Nota Na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), o total do preo de
venda do bem (no exemplo, R$ 1.500,00) informado como receita no-operacional (na linha 42 da
Ficha 6A da DIPJ/2005 - Demonstrao do Resultado - PJ em Geral) e o valor contbil do bem, quando
positivo, informado como despesa no-operacional (na linha 44 da mesma ficha).
1.2 Casos de diferimento da tributao sobre o ganho de capital
A legislao fiscal permite o diferimento da tributao sobre o ganho apurado na alienao de bens do
ativo permanente nos seguintes casos:
I - nas vendas de bens para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do ano-
calendrio seguinte ao da contratao, quando ento o ganho apurado dever ser oferecido
tributao na proporo da parcela de preo recebida em cada perodo de apurao (RIR/1999, art.
421);
II - na baixa de bens desapropriados, desde que a empresa (RIR/1999, art. 422):
a) transfira o ganho de capital para a reserva especial de lucros;
b) aplique, no prazo mximo de dois anos do recebimento da indenizao, na aquisio de outros bens
do ativo permanente, importncia igual ao ganho de capital;
c) discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da aplicao, em condies que permitam a
determinao do valor realizado em cada perodo de apurao.
Notas 1) O diferimento da tributao do ganho de capital no realizado, nas hipteses tratadas neste
subitem, feito mediante ajustes no lucro lquido, no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur).
2) O ganho de capital obtido nas operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de
reforma agrria isento do Imposto de Renda (RIR/1999, art. 423).
3) O ganho de capital auferido na venda de bens do Ativo No Circulante (antigo Ativo Permanente)
para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da
contratao dever integrar a base de clculo mensal da Contribuio Social sobre o Lucro (CSL),
podendo, para efeito de determinar o resultado ajustado, ser computado na proporo da parcela do
preo recebida em cada ms (Instruo Normativa SRF n 390/2004, art. 18, 10).