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Introduccin

El presente trabajo tiene la finalidad de conocer


las deducciones de renta, sus aplicaciones y
quienes estn sujetos a ellas.
Determinacin de la renta neta son atribuciones
del Ministerio de Hacienda, quin vela porque la
renta de los contribuyentes formen un solo fondo
para las necesidades y obliaciones del Estado y
de la poblacin.
Esta renta es obtenida por sueldos, !onorarios,
servicios de cada persona que devenan un salario.
"dems el sujeto est en la obliacin de cancelar
por ventas de inmuebles y arrendamientos que
eneren un inreso.
#as atribuciones a las primas de seuro,
coti$aciones de seuridad social, el combustible,
los intereses y astos aropecuarios, eneran un
deducible que !ay que paar al Ministerio de
Hacienda.
%enta neta
"rt.&'.( La renta neta se determinara deduciendo de la
renta obtenida los costos y gastos necesarios para la
produccin de la renta y para la conservacin de su
fuente que esta ley determine, as como las
deducciones que la misma establezca.
En todo caso, los costos y gastos y dems deducciones
debern cumplir con todos los requisitos que esta ley
y el Cdigo Tributario estipulan para su
deducibilidad.
o sern deducibles en ning!n caso los costos y gastos
realizados en relacin con actividades generadoras de
rentas no gravadas o que constituyan renta para los
efectos de esta Ley.
"ara efectos de lo dispuesto en el inciso anterior,
los costos y gastos que incidan en la actividad
generadora de rentas gravadas, as como aquellos que
afectan las rentas no gravadas, y las que no
constituyan renta de conformidad a la Ley debern
proporcionarse, con base a un factor que determinara
dividiendo las rentas gravadas entre la sumatoria de
las rentas gravadas, no gravadas, o que no constituyan
renta de acuerdo a la ley, debiendo deducirse
!nicamente la proporcin correspondiente a lo gravado.
"nlisis
#a renta neta se obtiene al descontar del total de la
venta, los costos y astos !ec!os para obtener la
anancia real, a la cual se le deber aplicar el
impuesto sobre la renta.
Ejemplo)
Mi empresa de dulces *#a "bejita +eli$, este mes
produjo un total de - .,/// pero aste en transporte,
materiales y dems recursos para la produccin de
dulces - 0// lo que ser mi renta neta es la
resta del total y lo que aste, esta resta me da un
total de - 1// a esta cantidad le voy aplicar el
impuesto sobre la renta.
2ero todo esto se !ar con las estipulaciones que esta
ley determine y el 3dio 4ributario.
De la renta total que se debe paar, el impuesto se
podr descontar de aquellos astos deducibles que
autori$a la ley.
2ara determinar la renta neta se debe establecer la
sumatoria de las rentas ravadas y las no ravadas.
Deducciones enerales
"rt. &5.# $on deducibles de la renta obtenida%

6astos del neocio
.7 Los gastos necesarios y propios del negocio,
destinados e&clusivamente a los fines del mismo,
como los fletes y acarreos no comprendidos en el
costo, la propaganda, libros, impresos, avisos,
correspondencia, gastos de escritorio, energa
el'ctrica, tel'fono y dems similares.

"nlisis
8on deducibles de renta todos los astos que
enera un determinado neocio, as9 como tambin
todas las instalaciones donde se encuentra, la
propaanda y publicidad que se utili$an para
promover dic!o neocio: los astos de escritorio
que comprende papeler9a y ;tiles, y todos
aquellos art9culos que son necesarios para poder
llevar el reistro del neocio. 4ambin son
deducibles de renta todos los astos fijos <aua,
ener9a elctrica, telfono, Internet, sueldos,
etc.7 que tiene el neocio.
%emuneraciones

&7 Las cantidades pagadas a ttulo de salarios,
sueldos, sobresueldos, dietas, (onorarios,
comisiones, aguinaldos, gratificaciones, y otras
remuneraciones o compensaciones por los servicios
prestados directamente en la produccin de la
renta gravada, toda vez que se (ayan realizado y
enterado las correspondientes retenciones de
seguridad social, previsionales y de )mpuesto
sobre la *enta cuando se encuentren su+etas a
ello conforme a la ley respectiva.

Las cantidades pagadas por indemnizaciones
laborales por despido y las bonificaciones por
retiro voluntario, cumpliendo con lo establecido
en el artculo , numeral -. inciso segundo de
esta ley, as como las indemnizaciones por causa
de muerte, accidente, incapacidad o enfermedad.

Cuando los pagos sean realizados en cualquiera de
los conceptos citados en este numeral a parientes
del contribuyente dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, a su
cnyuge, compa/ero o compa/era de vida, adems de
los requisitos antes referidos y los que la ley
tributaria establezca para la procedencia de la
deduccin, se requerir que el contribuyente
compruebe que el traba+o realizado (a sido
necesario para la generacin de la renta o
conservacin de la fuente y que (a sido
efectivamente efectuado.

Lo estipulado en el inciso anterior tambi'n es
aplicable a los pagos realizados a los
representantes legales, directores, asesores,
apoderados y accionistas de personas +urdicas,
as como a los miembros de sociedades de
personas.

6astos de viaje al e=terior y viticos al interior
del pa9s

>7 El costo de los pasa+es, ms el valor de los
impuestos y derec(os portuarios correspondientes
pagados por el patrono, as como los gastos de
alimentacin y (ospeda+es comprobables
documentalmente, estrictamente vinculados con
via+es realizados en actividades propias del
negocio.

La deduccin a que se refiere este numeral
!nicamente es procedente cuando el via+ero sea el
contribuyente, su representante legal o empleados
del contribuyente, cuyo vnculo de dependencia
laboral en la actividad propia del negocio pueda
ser comprobado.

Tambi'n son deducibles los pagos efectuados en
concepto de viticos en los t'rminos ba+o los
alcances previstos en el artculo - numeral 0. de
esta ley, por via+es realizados dentro del
territorio de la *ep!blica de El $alvador.
"rrendamientos
,. El precio del arrendamiento de los bienes muebles
o inmuebles, utilizados directamente a la
produccin de ingresos computables, como
(erramientas, maquinaria, local para oficina,
almacena+e, bodegas, fbricas, tierras, bosques,
y otros arrendamientos destinados directamente a
la produccin de ingresos computables.
2rimas de seuros
1. Las primas de seguros tomados contra riesgos de
los bienes de su propiedad utilizados para la
produccin de la renta gravable, tales como seguro
de mercadera, de transporte, de lucro cesante del
negocio.

"nlisis
8on deducibles de la renta las primas de seuro de
todos los bienes muebles e inmuebles <carro, casa,
neocio, edificio, etc.7 porque producen renta
ravable, es decir que todos aquellos bienes que
tienen renta ravable tienen que declararse.
Ejemplo)
#os camiones repartidores de una empresa, ya que los
productos eneraran inresos al contribuyente, por lo
tanto tienen que ser declarados.
4ributos y coti$aciones de seuridad social

2. Los impuestos, tasas y contribuciones
especiales, fiscales y municipales que recaigan
sobre la importacin de los bienes y servicios
prestados por la empresa o que graven la fuente
productora de la renta, siempre que (ayan sido
causados y pagados durante el e+ercicio impositivo
correspondiente, salvo los que correspondan al mes
de diciembre de cada a/o respecto de los cuales
adems de (aberse causado deber comprobarse por
parte del contribuyente el pago efectuado dentro
del plazo que las leyes establezcan.

o quedan comprendidos en esta disposicin el
)mpuesto $obre la *enta , el )mpuesto a la
Transferencia de 3ienes 4ueles y "restacin de
$ervicios, sin per+uicio de lo dispuesto en el 5rt.
67 de la Ley que regula el !ltimo impuesto citado,
el )mpuesto sobre la Transferencia de 3ienes *aces
y las multas, recargos e intereses incurridos
respecto de cualquier contribucin fiscal o
municipal.
Deduccin para asalariados que liquidan o no el
impuesto

6. Las personas naturales cuya renta obtenida
provenga e&clusivamente de salarios y cuyo monto
no e&ceda de 8 17,777.77, no estarn obligadas a
presentar liquidacin y tendrn derec(o a una
deduccin fi+a de 8 09,777.77, la cual va
incorporada en la cuota de retencin a que estn
afectas.
Las personas naturales asalariadas, con rentas
mayores de 8 17,777.77, no tendrn derec(o a la
deduccin fi+a a que se refiere el inciso
anterior.
3ombustible

:. El monto de lo erogado en combustible para
maquinaria, transporte de carga y equipo de
traba+o que por su naturaleza no forme parte del
costo seg!n lo dispuesto en el numeral 00 de este
articulo, ve(culos de reparto, de transporte
colectivo de personal, los que utilicen sus
vendedores, ve(culos del activo realizable,
siempre que tales bienes sean utilizados
directamente en la generacin de la renta y que
las erogaciones est'n debidamente comprobadas
mediante la ;actura o Comprobante de Cr'dito
;iscal a nombre del contribuyente.
"nlisis
El combustible solamente ser deducible si es
utili$ado directamente en la eneracin de la
renta, y que estn comprobadas por la factura o
el crdito fiscal a nombre del contribuyente.
Mantenimiento

<. Los gastos por concepto de reparaciones
ordinarias, o sea los que se eroguen para
mantener en buenas condiciones de traba+o, de
servicio o produccin los bienes empleados
directamente en la obtencin de la renta
obtenida.

Estos gastos sern deducibles siempre que no
impliquen una remodelacin, o ampliacin de la
estructura original de los bienes, incrementen su
valor o prolonguen la vida de los mismos. =069:
C..
Deduccin para asalariados que liquidan o no el
impuesto

<. Las personas naturales cuya renta obtenida
provenga e&clusivamente de salarios y cuyo monto
no e&ceda de 8 17,777.77, no estarn obligadas a
presentar liquidacin y tendrn derec(o a una
deduccin fi+a de 8 09,777.77, la cual va
incorporada en la cuota de retencin a que estn
afectas.
Las personas naturales asalariadas, con rentas
mayores de 8 17,777.77, no tendrn derec(o a la
deduccin fi+a a que se refiere el inciso
anterior.

Intereses

07. Los intereses pagados o incurridos, seg!n sea
el caso, por las cantidades tomadas en pr'stamos
toda vez que sean invertidas en la fuente
generadora de la renta gravable, as como los
gastos incurridos en la constitucin, renovacin
o cancelacin de dic(os pr'stamos, los cuales
debern deducirse en proporcin al plazo
convenido para el pago del financiamiento.

o sern deducibles los intereses que se computen
sobre el capital o sobre utilidades invertidas en
el negocio con el ob+eto de determinar costos o
con otros propsitos cuando no representen cargos
a favor de terceros.

Tampoco sern deducibles los intereses en tanto
el activo con el que se vinculan no sea productor
de renta gravable, caso en el cual, los intereses
incurridos en ese lapso debern ser capitalizados
como parte del costo de adquisicin de los
activos y ser deducidos !nicamente va
depreciacin

Cuando el termino >intereses> sea aplicado a
asignaciones o pagos (ec(os a poseedores de
acciones preferidas y constituyan en realidad
dividendos, o representen distribucin de
utilidades, dic(os intereses no son deducibles?

Cuando se adquiera un financiamiento y se
utilicen esos fondos, para otorgar
financiamientos totales o parciales, pactando un
porcenta+e de inter's ms ba+o que el asumido en
el financiamiento fuente de esos fondos,
!nicamente sern deducibles los intereses
asumidos en el financiamiento fuente, (asta el
monto del porcenta+e de inter's mas ba+o
convenido en el o los financiamientos otorgados.

"nlisis
Esta deducible de renta todas aquellas personas
que su salario anual no e=ceda de ? @/,///, si
las personas anan ? @/,/// no estn obliadas a
paar la renta, pero tienen el derec!o de una
reduccin de ? .&,///, cuya cuota esta
incorporada en la retencin.
4odas aquellas personas naturales asalariadas
<que estn trabajando y reciban una remuneracin
por el desempeAo de esa labor7, que posean una
renta mayor de ? @/,/// no tienen derec!o a una
deduccin fija.
3ostos

00. El costo de las mercaderas y de los
productos vendidos, que se determinar de la
siguiente manera%
5l importe de las e&istencias al principio del
e+ercicio o periodo de imposicin de que se
trate, se sumar el valor del costo de
produccin, fabricacin, construccin o
manufactura, de bienes terminados y el costo de
las mercancas u otros bienes adquiridos o
e&trados durante el e+ercicio, y de esta suma se
restar el importe de las e&istencias al fin del
mismo e+ercicio.
"ara efectos de lo dispuesto en este numeral, el
costo de produccin es el integrado por la
materia prima, la mano de obra y los gastos
indirectos de fabricacin, siendo deducible de la
renta obtenida !nicamente el costo de produccin
correspondiente a los bienes que se (ayan vendido
en el e+ercicio o periodo de imposicin
respectivo.

"nlisis
#os costos son la produccin que indica que es
deducible aquellos que correspondan a bienes, y
que se !ayan vendido en el ejercicio o periodo de
imposicin respectivo.
E=isten > tipos de produccin) #a materia prima,
mano de obra y astos inerentes. #o ;nico que se
va a deducir de la renta son aquellos costos de
produccin que se dieron durante el ejercicio de
imposicin que esta comprendido entre el . de
enero y el >. de diciembre.
6astos aropecuarios.

09. Los gastos indispensables para la obtencin
de ingresos computables, provenientes de
e&plotaciones agropecuarias, tales como los
efectuados por concepto de +ornales, siembras,
resiembras, adquisicin de forra+es, plantas,
semillas y abonos o fertilizantes de toda clase,
pasta+e pagado a terceros, terra+es o censos,
conservacin de cercas, podas, limpias, y otros
gastos agropecuarios similares.

Los gastos de alimentacin y crianza del ganado
son deducibles en la medida que representen una
erogacin real, e&cluyendo, por consiguiente, el
valor de los productos que se cosec(an en la
misma e&plotacin agropecuaria, as como el del
traba+o del propio contribuyente =9.=1.=:.=0,..
3ostos y astos no deducibles
"%4. &5(". #o se admitirn como erogaciones
deducibles de la renta obtenida%
0. Los gastos personales y de vida del contribuyente
o de su familia, as como los de sus socios,
consultores, asesores, representantes o
apoderados, directivos o e+ecutivos?
"nlisis
#as compras de astos de las necesidades bsicas del
!oar no contribuye a la renta, as9 como de no de
todos los interantes de la empresa <sus socios,
consultores, asesores, representantes, apoderados,
directivos y ejecutivos7.
@9. Las remuneraciones por servicios a+enos a la
produccin de ingresos computables. Lo anterior no
libera a quien realiza el pago, de la obligacin de
retener el impuesto respectivo y de enterar tales
sumas en los plazos previstos por la ley.A =0,.
-. Los intereses pagados a los socios de una
sociedad colectiva o en comandita simple por
pr'stamos o por cualquier otro ttulo, as como los
pagados a los padres, (i+os o cnyuges?
,. Los gastos de via+e o viticos del contribuyente,
o de sus socios o empleados no comprobados como
indispensables en el negocio o produccin?
"nlisis
#os astos que !acen las personas que paan el
impuesto a sus socios o empleados en viajes o
viticos, sino es para el beneficio del neocio o de
la produccin de la empresa no es considerado como
renta obtenida.
1. Las cantidades invertidas en adquisicin de
bienes y en me+oras de carcter permanente que
incrementen el valor de los bienes y dems gastos
vinculados con dic(as operaciones sin per+uicio de
lo establecido respecto de la deduccin por
depreciacin?

2. Las cantidades invertidas en la adquisicin de
inmuebles o arrendamiento de vivienda, compra o
arrendamiento de ve(culos para el uso de socios o
accionistas, directivos, representantes o
apoderados, asesores, consultores o e+ecutivos del
contribuyente o para sus parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad,
siempre que tales bienes no incidan directamente en
la fuente generadora de la renta.

o obstante lo establecido en el inciso anterior,
ser deducible el costo de adquisicin de los
ve(culos que se utilicen en actividades propias del
giro o actividad del contribuyente, debidamente
comprobado y a satisfaccin de la Bireccin Ceneral.

o ser deducible el costo de adquisicin, as como
tampoco el alquiler, mantenimiento o depreciacin de
aquellos ve(culos que no sean indispensables para
la generacin de la renta gravable, o que por su
naturaleza no correspondan con la actividad
ordinaria del contribuyente, tales como% 5viones,
(elicpteros, motos acuticas, yates, barcos,
lanc(as y otros similares que no tengan ninguna
relacin con la fuente generadora de ingresos.

6. Las utilidades del e+ercicio que se destinen al
aumento de capitales, a la constitucin de fondos de
reservas, eventualidades o de cualquier otra
naturaleza, cuya deduccin no se admita e&presamente
en la Ley ?

:. Los dividendos pagados a poseedores de acciones
preferidas en cualquier tipo de sociedad?
<. Las donaciones y contribuciones no comprendidas
en esta ley?
"nlisis
#as donaciones que vienen de instituciones privadas
no pueden considerarse como renta obtenida.
07. Las p'rdidas del capital, sea que estas
provengan de las transacciones a que se refieren los
artculos 0, y ,9 d esta ley, as como todas
aquellas que provengan de transacciones distintas a
las antes citadas.
"nlisis
#as prdidas de capital cuyo costo de produccin no
se puede considerar deducible de renta.
00. Cualquier otro gasto o erogacin no especificado
en este artculo, que no sea indispensable para la
produccin de la renta computable o la conservacin
de su fuente.
"nlisis
3ualquier otra accin que no sea beneficio para la
empresa es considerado fuera de la renta as9 como
todo lo que no sea e=plicado y especificado !acia
que ayudo a la produccin.
@09. Los costos y gastos relacionados con rentas
su+etas a retencin cuando se (aya efectuado el pago
y no se (ubiere cumplido con la obligacin de
retener y enterar el impuesto retenido.

0-. Los costos o gastos incurridos relacionados con
rentas su+etas a retencin, salvo que el agente de
retencin entere en el e+ercicio o periodo de
imposicin respectivo, el valor que corresponde
pagar en concepto de retenciones. Los valores que
correspondera pagar en concepto de retenciones
relativas al mes de diciembre, debern ser enteradas
de conformidad a la regla establecida en el artculo
29 inciso segundo de esta ley. En todo caso, tambi'n
deber cumplirse con todos los dems requisitos de
deducibilidad estipulados.

0,. Los costos y gastos provenientes de la
adquisicin o de la utilizacin de bienes
intangibles, entre otros, marcas, patentes y
franquicias o de servicios en el e&terior,
efectuados en pases o territorios que aparezcan
clasificados como parasos fiscales por cualquiera
de las Drganizaciones siguientes% la Drganizacin
para la Cooperacin y el Besarrollo Econmico
=DCBE., el Crupo de 5ccin ;inanciera =C5;). y el
;ondo de Estabilidad ;inanciera =;E;. o en el
*eglamento de esta ley.A=01.

@Los costos y gastos provenientes de la adquisicin
de bienes intangibles o servicios a que se refiere
el inciso anterior, sern deducibles aunque
provengan de pases, estados o territorios que a!n
estando en esas listas, (ayan suscrito, ratificado y
cumplan efectivamente Convenios de )ntercambio de
informacin y documentacin de carcter tributario
con El $alvador, que permita comprobar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, o
cuando se (ayan efectuado las retenciones del
)mpuesto sobre la *enta a que se refiere el 5rt. 01:
del Cdigo Tributario y se (ayan enterado al ;isco
de la *ep!blica.A=01.

Cuando los costos o gastos provengan de bienes o de
servicios adquiridos y utilizados en el e&terior, en
pases que no se encuentran clasificados como
parasos fiscales y generen renta o conserven la
fuente generadora de la renta en el territorio de la
*epublica , la 5dministracin Tributaria salvadore/a
podr informar a la 5dministracin Tributaria del
pas de origen de tales costos y gastos, a efecto
que esta ultima compruebe la correcta y oportuna
declaracin de los ingresos respectivos por parte
del tradente de los bienes o del prestador de
servicios, y sern deducibles en el pas toda vez
que cumplan con todos los requisitos que esta ley y
el Cdigo Tributario estipulen. La 5dministracin
Tributaria salvadore/a podr ob+etar los costos y
gastos en referencia, si recibe informacin de la
5dministracin Tributaria del pas de origen de los
mismos, en la que se indique que los ingresos o
rentas generados por el pago de tales costos y
gastos no (an sido declarados.

01. Los valores amparados en documentos relativos al
control del )mpuesto a la Transferencia de 3ienes
4uebles y a la "restacin de $ervicios cuando ocurra
cualquiera de las circunstancias siguientes%

a. Eue el su+eto que consta como emisor del
documento no se encuentre inscrito como
contribuyente de dic(o impuesto?
b. Eue a!n estando inscrito el emisor del
documento como contribuyente de dic(o impuesto,
el adquiriente de los bienes o prestatario de
los servicios no compruebe la e&istencia
efectiva de la operacin ,ni la realizacin de
'sta por parte del supuesto tradente?
c. Los valores amparados en documentos relativos
al control del )mpuesto a la Transferencia de
3ienes 4uebles y a la "restacin de $ervicios
cuyas numeraciones no (ayan sido asignadas y
autorizadas por la 5dministracin Tributaria ?
d. Eue los documentos no se encuentren a nombre
del adquiriente de los bienes muebles
corporales o de los servicios, o que estndolo
no compruebe (aber soportado el impacto
econmico del gasto.

02. Los costos o gastos realizados a nombre de
personas +urdicas generados por la adquisicin de
bienes o de servicios que no sean utilizados
directamente por ellas en la produccin de la renta
gravable o en la conservacin de la fuente.

06. Las donaciones que no (ayan sido informadas por
los donatarios, las que se encuentren soportadas en
comprobantes cuya numeracin no (aya sido asignada y
autorizada por la 5dministracin Tributaria , las
que e&cedan del porcenta+e legalmente admitido, o
aquellas que el contribuyente no compruebe
efectivamente (aber realizado.

0:. Los costos o gastos que no se encuentren
debidamente documentados y registrados
contablemente.

0<. La amortizacin o la depreciacin de derec(os de
llave, marcas y otros activos intangibles similares.

97. Las deducciones que no se encuentren estipuladas
e&presamente en esta ley.A =0,.
Depreciacin
"rt. >/.( Es deducible de la renta obtenida, el
costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes
aprovec(ados por el contribuyente, para la
generacin de la renta computable, de acuerdo a lo
dispuesto en este artculo.
En los bienes que se consumen o agotan en un perodo
no mayor de doce meses de uso o empleo en la
produccin de la renta, su costo total se deducir
en el e+ercicio en que su empleo (aya sido mayor,
seg!n lo declare el contribuyente.
A En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin
de la renta, se e&tienda por un perodo mayor de
doce meses, se determinar una cuota anual deducible
de la renta obtenida, de conformidad a las reglas
siguientes%A
"nlisis
Es deducible de la renta, el costo de fabricacin o
al que fue comprada la maquinaria y otros bienes
muebles utili$ados para elaborar los productos
ravables que enerarn la declaracin de renta del
contribuyente. 8i dic!o bien se aota antes de lo
comprendido por el ejercicio de imposicin <. aAo7 ,
su totalidad es educida en el tiempo que !aya sido
ms usado: si por el contrario, su utili$acin
e=cede los doce meses, se establece una cuota se;n
alunas relas establecidas en la ley.
0. La deduccin procede por la p'rdida de valor que
sufren los bienes e instalaciones por el uso en la
fuente productora de renta gravada.
En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de
la renta gravada no comprenda un e+ercicio de
imposicin completo, ser deducible !nicamente la
parte de la cuota anual que proporcionalmente
corresponda en funcin del tiempo en que el bien (a
estado en uso en la generacin de la renta o
conservacin de la fuente en el periodo o e+ercicio
de imposicin.
En el caso que los bienes se empleen en la
produccin, construccin, manufactura, o e&traccin
de otros bienes, asimismo en la notificacin de
bienes inmuebles, el valor de la cuota de
depreciacin anual o proporcin correspondiente,
formara parte del costo de dic(os bienes. En este
caso !nicamente se tendr derec(o de deducirse el
derec(o de la renta obtenida el valor de la
depreciacin que corresponda a los bienes vendidos
en el e+ercicio o periodo de imposicin respectivo.

"nlisis
#a deduccin resulta de las depreciaciones que
sufren los bienes e instalaciones de una empresa, es
decir, el valor al que fueron adquiridos va
disminuyendo a medida que pasa el tiempo, por lo
cual no es el mismo despus de cierto lapso. 8i el
bien por diferentes motivos no alcan$a durante todo
el aAo, solo ser deducible la parte del tiempo que
!aya sido utili$ado, o si es usado para producir,
construir otro bien, el valor de la cuota formar
parte del costo de estos ;ltimos.
9. El valor su+eto a depreciacin ser el costo
total del bien, salvo en los casos siguientes%
a. Cuando se tratare de maquinaria importada que
(aya gozado de e&encin del )mpuesto a la
Transferencia de 3ienes 4uebles y la "restacin de
$ervicios en su importacin, ser como m&imo el
valor registrado por la Bireccin Ceneral al momento
de realizar la importacin?
b. Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles
usados, el valor m&imo su+eto a depreciacin ser
el precio del bien nuevo al momento de su
adquisicin, a+ustado de acuerdo a los siguientes
porcenta+es%
5/os de vida
"orcenta+e del precio de maquinaria
o bienes muebles usados
0 a/o :7F
9 a/os 27F
- a/os ,7F
, a/os y mas 97F
Los precios de los bienes se/alados estarn su+etos a
fiscalizacin.
"nlisis
El precio del bien en su totalidad, ser el valor a
depreciar, e=cepto cuando sea maquinaria tra9da del
e=terior y que no !aya paado el impuesto debido a su
lleada al pa9s: adems, cuando la misma est usada,
la prdida de valor ser sobre su precio cuando fue
comprado nuevo, y esto ser controlado por el +isco.
-. El contribuyente, para establecer el monto de la
depreciacin, podr utilizar el m'todo siguiente%
5plicar un porcenta+e fi+o y constante sobre el valor
su+eto a depreciacin. Los porcenta+es m&imos de
depreciacin anual permitidos sern%
Edificaciones 1F
4aquinaria 97F
Ge(culos 91F
Dtros bienes muebles 17F
Beterminado el valor de depreciacin de la manera que
lo establece este numeral se aplicara a dic(o valor
las reglas establecidas en el numeral 0. del inciso
tercero de este artculo para determinar el valor de
depreciacin deducible.

Hna vez que el contribuyente (aya adoptado un
porcenta+e para determinado bien, no podr cambiarlo
sin autorizacin de la Bireccin Ceneral de )mpuestos
)nternos, en caso de (acerlo no ser deducible la
depreciacin.

Las erogaciones realmente realizadas para la
adquisicin, creacin, elaboracin o construccin de
los bienes a que se refiere 'ste artculo debern
demostrarse por medio de documentos de pago idneos.

En ning!n caso, el )mpuesto sobre Transferencia de
3ienes *aces se considerar parte del costo de
adquisicin de los bienes inmuebles, para efectos del
calculo y deduccin de la depreciacin de tales
bienes.A
,. "ara los efectos de esta deduccin no es aplicable
la valuacin o revaluacin de los bienes en uso?
1. El contribuyente podr reclamar esta depreciacin
!nicamente sobre bienes que sean de su propiedad, y
mientras se encuentren en uso en la produccin de
ingresos gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el
usufructo y otra la nuda propiedad, la depreciacin la
(ar el usufructuario mientras dure el usufructo.
2. Los contribuyentes debern llevar registro
detallado de la depreciacin, salvo aquellos que no
est'n obligados por ley a llevar contabilidad formal o
registros. El reglamento regular la forma de llevar
dic(o registro?
6. $i el contribuyente (ubiera de+ado de descargar en
a/os anteriores la partida correspondiente a la cuota
de depreciacin de un bien o la (ubiere descargado en
cuanta inferior, no tendr derec(o a acumular esas
deficiencias a Las cuotas de los a/os posteriores? y
:. o son depreciables las mercaderas o e&istencias
del inventario del contribuyente, ni los predios
r!sticos o urbanos, e&cepto lo construido sobre ellos?
en este !ltimo caso que se refiere a las
edificaciones, para efectos de la procedencia de la
deducibilidad, el contribuyente deber separar en su
contabilidad el valor del terreno y el valor de la
edificacin.
"nlisis
Bo sufren la depreciacin los productos y mercader9as
pertenecientes al inventario del contribuyente,
tampoco los terrenos sin construcciones en las $onas
rurales o urbanas, y si las !ay, se convierte en
edificaciones y el contribuyente debe separarlo en su
contabilidad aparte del predio de la edificacin.
<. Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la
produccin de ingresos gravables y no gravables o que
no constituyan renta, la deduccin de la depreciacin
se admitir !nicamente en la proporcin que
corresponda a los ingresos gravables en la forma
prevista en el articulo 9: inciso final de esta ley?

07. El bien depreciable ser redimido para efectos
tributarios dentro del plazo que resulte de la
aplicacin del porcenta+e fi+o. o podr (acerse
deduccin alguna por depreciacin sobre bienes que
fiscalmente (ayan quedado redimidos.A
Ctras deducciones
"rt. >..( $on tambi'n deducibles de renta%
*eserva legal.
0. La reserva legal de las sociedades domiciliadas
que se constituya sobre las utilidades netas de
cada e+ercicio, (asta el limite mnimo
determinado en las respectivas leyes o por las
oficinas gubernamentales competentes, seg!n la
naturaleza de cada sociedad.
@ En el caso de sociedades que realizan tanto
actividades gravadas como e&entas, la reserva
legal no ser deducible en su totalidad sino
!nicamente en la proporcin correspondiente a las
operaciones gravadasA.
9. 5dems son deducibles de la *enta obtenida el
valor o el saldo de las
deudas incobrables siempre que llenen los
requisitos siguientes%
a. que la deuda provenga de operaciones propias
del negocio productor de ingresos
computables?
b. que en su oportunidad se (aya computado como
ingreso gravable?
c. que se encuentre contabilizada o anotada en
registros especiales seg!n el caso? y
d. que el contribuyente proporcione a la
Bireccin Ceneral la informacin que e&ige el
reglamento.
$e presume la incobrabilidad de la deuda, cuando
se compruebe que (a transcurrido mas de doce
meses desde la fec(a de su vencimiento, sin que
el deudor (aya verificado bono alguno.
$i el contribuyente recobrare total o
parcialmente deudas deducidas en e+ercicios
anteriores, por (aberlas considerado incobrables,
la cantidad recobrada deber incluirse como
utilidad del e+ercicio en que se reciba, en la
cuanta deducida.
o son deducibles las deudas contradas por
operaciones realizadas entre cnyuges o parientes
comprendidos dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad? entre la
sociedad colectiva o en comandita simple y sus
socios? entre una sociedad annima o en comandita
por acciones y sus directores, principales
accionistas o cnyuges o parientes comprendidos
dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad.
Tampoco es deducible cuando el principal
accionista sea otras sociedad.
-. El tratamiento para la constitucin de reservas
de saneamiento y de activos e&traordinarios de
cuentas incobrables por parte de 3ancos,
Compa/as de $eguro, )nstituciones Dficiales de
Cr'dito e )ntermediarios ;inancieros no
bancarios, el cual ser propuesto por la
$uperintendencia del $istema ;inanciero de la
Bireccin Ceneral de )mpuestos )nternos, quedando
su aprobacin definitiva para efectos tributarios
como facultad privativa de dic(a Bireccin
Ceneral.
,. Toda reserva de cuentas incobrables que dic(os
contribuyentes establezcan, que no (aya sido
propuesta por la Bireccin Ceneral de )mpuestos
)nternos, no ser deducible.
En ning!n caso ser deducible la reserva de cuentas
incobrables, que (aya sido deducida en e+ercicios
anteriores, ni tampoco ser acumulable lo calculado
en una categora con lo calculado en otra
categora, cuando la renta fuere reclasificada en
categoras superiores.
$i se cobraren total o parcialmente las cantidades
a que se refiere el inciso primero de este numeral,
debern incluirse como renta gravable del e+ercicio
en que se reciban, en la cuanta deducida. $i la
recuperacin se efectuare mediante la adquisicin
de bienes en especie, la inclusin como renta
gravable lo ser por el monto total deducido en lo
que respecta al cr'dito recuperado, debiendo
afectarse al momento de la realizacin del bien,
como ganancia o p'rdida de capital, seg!n fuere el
caso, conforme al valor lquido recuperado en
definitiva. Lo relativo a ser considerado como
ganancia o p'rdida de capital no ser aplicable en
el caso de los activos e&traordinarios a que se
refiere el inciso final del artculo 0, de la Ley
del )mpuesto sobre la *enta, por constituir renta
ordinaria de acuerdo a lo previsto en dic(a
disposicin legal.
Cualquier variacin o modificacin que realice la
$uperintendencia del $istema ;inanciero a las
Categoras de *iesgo en su clasificacin,
porcenta+e o monto de reservas a constituir,
quedar siempre su+eta a las reglas de aprobacin y
de deduccin del presente artculo.

"ara efectos de lo dispuesto en los numerales 9. y
-. de este articulo, cuando se transfiera la
cartera de cuenta por cobrar a otro su+eto o la
cuenta por cobrar se reclasifique en una categora
de menor riesgo, el valor de la deduccin o reserva
en su caso que (aya sido reclamada fiscalmente,
deber ser declarada por el tradente de dic(a
cartera en el e+ercicio en el que se realizo la
transferencia, como renta gravable en la cuanta
deducida.A
Eroaciones con fines sociales
"rt. >&) $on deducibles de la renta obtenida, las
erogaciones efectuadas por el contribuyente con los
fines siguientes%

@0. Las erogaciones para la construccin,
mantenimiento y operacin de viviendas, escuelas,
(ospitales y servicios de asistencia m'dica y de
promocin cultural, pensiones por retiro, seguros de
salud y de vida y similares prestaciones que
proporcione gratuitamente y en forma generalizada a
sus traba+adores, para la superacin cultural y
bienestar material de 'stos y de sus (i+os, siempre
que tales prestaciones se realicen en el territorio
nacional? no obstante, cuando se trate de asistencia
m'dica, (ospitalaria o de estudios, se aceptarn como
deducibles aunque se realicen en el e&terior? todo
debidamente comprobado y a satisfaccin de la
Bireccin Ceneral.A

9. Las erogaciones para la construccin y
mantenimiento de obras de saneamiento que proporcione
gratuitamente a los traba+adores en sus propiedades o
empresas, a los moradores de una localidad y a obras
que constituyan un beneficio notorio para una regin
del pas.

-. Las aportaciones patronales para la constitucin y
funcionamiento de 5sociaciones o Cooperativas, creadas
para operar con participacin de la empresa y de los
traba+adores, orientada a fomentar la formacin de
capitales que se destinen para me+orar las condiciones
de vida de los traba+adores y de su familias, as como
a la constitucin de fondos para cubrir cesantas y
otras eventualidades de los traba+adores. Euedan
incluidas como deducibles las aportaciones de la
empresa, destinadas a aportaciones en el capital de la
empresa a nombre de las asociaciones o cooperativas
antes mencionadas, que permitan la participacin de
los traba+adores en el capital y en la administracin
de la empresa? y

@,. Las donaciones a las entidades a que se refiere el
articulo 2 de esta ley, (asta un limite m&imo del
veinte por ciento del valor resultante de restar a la
renta neta del donante en el periodo o e+ercicio de
imposicin respectivo, el valor de la donacin.

En las donaciones de servicios o en especie el valor
su+eto a deduccin en concepto de donacin ser el
costo de los bienes o de los servicios ob+eto de
donacin en que (aya incurrido el donante. En el caso
de bienes que (ayan sido ob+eto de depreciacin ser
deducible el costo menos la depreciacin deducida.

En todo caso, las donaciones debern ser gratuitas y
de carcter irrevocable.

"ara que proceda la deduccin de las donaciones
efectuadas a las ;undaciones y Corporaciones de
Htilidad "ublica, adems de los requisitos que esta
ley se/ala para esos efectos se requerir siempre, que
la institucin donataria se encuentre calificada por
la 5dministracin Tributaria como su+eto e&cluido de
la obligacin tributaria sustantiva a que se refiere
el articulo 2 de esta ley, con antelacin a la
donacin.

o sern deducibles de la renta obtenida las
donaciones que se efect!en a entidades que beneficien
directa o indirectamente al donante, a la familia de
'ste (asta el cuarto grado de consanguinidad o
cnyuge, compa/ero o compa/era de vida. $i el donante
es una persona +urdica, la referida deduccin no ser
aplicable cuando los beneficiados sean los socios o
accionistas, directivos, representante legal,
apoderado, asesores, los familiares de cualquiera de
ellos (asta el cuarto grado de consanguinidad, el
cnyuge, compa/ero o compa/era de vida.

La 5dministracin Tributaria asignar y autorizar las
numeraciones de los documentos en los que se respalden
las donaciones. "ara ese efecto las entidades
donatarias debern solicitar a la 5dministracin
Tributaria la autorizacin respectiva.A=9.=0,.
"nlisis
8e refiere a todas aquellas prestaciones
adicionales, por ejemplo que a los trabajadores
se les proporcione vivienda, alimentacin, que
mantenan escuelas, cl9nicas medicas para los
!ijos de estos. Estos astos no son deducibles.
#os seuros de vida que se reali$an en territorio
nacional o e=tranjero, deben ser enerales, en
otras palabras para todo el personal, si estos
solo son para accionistas o directores de la
empresa, no son deducibles. <Bumeral .7.
"ctualmente se da en aricultura de nuestro pa9s,
ya que los !acendados les proporcionan a ciertas
personas vivienda, alimentacin, y estas
mantienen las carreteras en *buen estado,.
<Bumeral &7.
8on los aportes de la empresa en efectivo. Estn
destinadas a favorecer al trabajador, ayudando en
la 3onstitucin de cooperativas a sus familias,
etc. <Bumeral >7
Estas donaciones pueden ser las que se reali$an a
4E#E4CB, "silo 8ara para "ncianos, 3omit de
Emerencia Bacional. #as donaciones no pueden ser
mayores que el &/D de las utilidades de la
empresa en el ejercicio fiscal.
4odas estas prestaciones, no pueden ser para los
accionistas o familiares de estos. En cuanto a
las donaciones, las entidades deben tener una
autori$acin de parte del obierno, ya que estas
son entidades libres de impuestos. <Bumeral 07.
Ctras deducciones para personas naturales
"rt. >>) Las personas naturales, domiciliadas, con
rentas diversas, adems de las deducciones
establecidas en los artculos anteriores, e&cepto la
comprendida en el numeral 6 del 5rt. 9< , podrn
deducir de dic(a renta un monto m&imo de C)CD 4)L
CDLDE$ = I1,77.77., =I 160.6-. en cada e+ercicio
impositivo, por cada uno de los conceptos siguientes%
a. El valor de lo pagado en la *ep!blica por el
contribuyente, por servicios (ospitalarios,
medicinas y servicios profesionales prestados
por m'dicos anestesistas, ciru+anos, radilogos,
psiclogos, oftalmlogos, laboratoristas,
fisioterapeutas, y dentistas al propio
contribuyente, as como a sus padres , su
cnyuge, sus (i+os menores de veinticinco a/os y
empleado s dom'sticos siempre que cumplan los
siguientes requisitos%
Eue el profesional que preste el servicio
este domiciliado en el pas y legalmente
autorizado para e+ercer en el? y,
Eue cuando los servicios se presten a los
familiares o cnyuges mencionados estos no
sean por s mismos contribuyentes.
b. El valor de lo pagado en la *ep!blica por el
contribuyente, en concepto de colegiatura o
escolaridad de sus (i+os (asta los veinticinco
a/os de edad, que no sean contribuyentes, en
cualquier nivel de la educacin y en centros de
ense/anza autorizados por el Estado.
5l igual la deduccin tendr derec(o y dentro del
mismo monto el contribuyente que por s mismo se
financie sus estudios. 5simismo, tendrn derec(o
a ests deducciones los asalariados cuya renta
obtenida e&ceda de C)CHET5 4)L CDLDE$
=17,77.77.. = I1,60,.9<.
"ara la comprobacin de la deducciones
anteriores, no ser necesario ane&ar documento
alguno con la declaracin respectiva, pero
debern conservarse por un periodo de seis a/os.
"nlisis
El "rt. >> indica que el valor de lo paado a la
%ep;blica por el contribuyente e n concepto de
medicinas, !ospitales y los servicios profesionales
proporcionados por todas las facultades de la medicina
cl9nica al contribuyente <persona natural7 , as9 como
sus padres, !ijos <as7 , menores de veinticinco aAos y
!asta su cnyue, el contribuyente podr adquirir
deducciones siempre que el mismo preste un servicio,
est domiciliado en el pa9s, y se encuentre lealmente
autori$ado para ejercerlo: adems en el caso que el
servicio lo reciban sus descendientes y cnyue ser
siempre y cuando que estos no sean por s9 mismos
contribuyentes.
El valor de lo paado a la %ep;blica por el
contribuyente en concepto de educacin cuyos !ijos
sean menores de veinticinco aAos de edad los cuales no
sean contribuyentes y se encuentren en cualquier nivel
de educacin en instituciones autori$adas por el
Erario tendrn derec!o al establecimiento de la
deduccin requerida, de iual forma los
contribuyentes que por s9 mismo pauen sus estudios.
2ara la comprobacin de estas deducciones no es
necesario arear un documento simplemente deben
tenerlas por un tiempo de seis aAos.
3onclusin
La ley tributaria (ace resaltar que todo (ombre y
mu+er generan una utilidad, y estn en la
obligacin de pagar una renta, la cual el
4inisterio de Jacienda la utiliza para el
desarrollo de la nacin.
La renta es deducida durante un periodo llamado%
Ejercicio de imposicin, en el cual se generan los
ingresos del contribuyente, para lo cual el
4inisterio de Jacienda proporciona un tiempo
estimado para presentar la *enta.
Las rentas gravables no pueden evadirse, es decir
(ay que declararlas, y si en caso que se lleguen a
evadir, puede (aber encarcelacin.