1.

REGIME GERAL E CONCEITOS

O regime scal aplicvel ao sector
imobilirio, no caso concreto analisado
na ptica do proprietrio do prdio ou
imvel (vendedor ou arrendatrio) - que
seja pessoa colectiva, sujeita a IRPC e IVA
- encontra-se consagrado em legislao
diversa, quer seja relativa ao IVA, IRPC,
Impostos Autrquicos, e Imposto do Selo.
No caso da compra e venda de imvel,
na ptica do vendedor, a determinao
dos impostos aplicveis a este tipo de
transaco, e o mtodo de clculo
dos mesmos dependem do mbito da
incidncia subjectiva e objectiva da
transaco e/ou acto, assim como de
algumas outras especicidades inerentes
prpria transaco, que abordaremos
adiante.
O regime scal aplicvel aos contratos de
arrendamento presentemente em vigor
em Moambique, contm disposies
especcas aplicveis ao arrendamento de
acordo com o tipo de arrendamento em
causa e a localizao do imvel, quer seja
tratar-se de:
(a) Arrendamento para ns comerciais
ou de habitao;
(b) Imvel localizado em zona rural ou
zona urbana;
(c) O senhorio e o arrendatrio:
(i) serem uma pessoa colectiva e uma
pessoal singular, respectivamente, e
vice-versa; ou
(ii) serem ambos individuais; ou
ainda;
(iii) serem ambos pessoas colectivas.
A legislao Moambicana no dispe
especicamente sobre a denio do
arrendamento para ns de habitao
e comerciais.
Porm, de acordo com a doutrina e
nos termos das acepes feitas ao
disposto no artigo 1086 do Cdigo
Civil, conjugado com os princpios
estabelecidos no n 1 e n 2 do artigo
4, e n 1 do artigo 72 do Decreto
43 525 de 1961, entende-se que o
arrendamento habitacional ser aquele
celebrado para efeitos de habitao
familiar, e o arrendamento comercial
entendido como sendo aquele tomado
para ns directamente relacionados
com alguma actividade econmica.
No que respeita ao conceito de Cesso
de Explorao de Estabelecimento
Comercial, o mesmo denido
segundo a doutrina como o contrato
pelo qual se cede, onerosamente e
temporariamente, um estabelecimento
comercial como um todo, integrando,
pois, todas a componentes materiais e
no materiais que consubstanciam a
organizao empresarial (bens mveis
e imveis, clientela, patentes, licenas,
alvars, etc.) .
Nos termos desta denio, os
rendimentos auferidos no mbito
de uma cesso de explorao sero
considerados rendas e tero o mesmo
tratamento scal que os rendimentos
provenientes do arrendamento.
REGIME FISCAL APLICVEL
AO SECTOR IMOBILIRIO
EM MOAMBIQUE
Julho 2013
GLM
Viso Global, Experincia Local
1
O regime scal
aplicvel aos contratos
de arrendamento
presentemente em vigor
em Moambique, contm
disposies especcas
aplicveis ao arrendamento
de acordo com o tipo de
arrendamento em causa e a
localizao do imvel.
GLM, Viso Global, Experincia Local
Julho 2013
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2. TRIBUTAO INERENTE AOS
CONTRATOS DE COMPRA E VENDA
DE IMVEIS
(i) SISA
A transmisso onerosa do direito de
propriedade sobre bens imveis, ou de
outros direitos parcelares, est sujeita ao
Imposto Autrquico da SISA, conforme
estatudo no n 1 do artigo 94 do CTA.
Estabelece o artigo 102 do mesmo
diploma, que a taxa da SISA de 2%
(dois por cento) e incide sobre o valor
declarado para efeitos de compra e
venda ou sobre o valor patrimonial do
prdio, consoante o valor mais alto.
A SISA devida pelo adquirente do
direito de propriedade do imvel, e
pago em momento precedente
assinatura da Escritura de Compra e
Venda, ou outro acto equiparado, ou
conducente a uma eventual transaco
de compra e venda.
(ii) IVA
As transaces de compra e venda de
bens imveis encontram-se isentas do
IVA, nos termos do disposto na al. d) do
n 12 do artigo 9 do CIVA.
(iii) Imposto do Selo
O Imposto do Selo devido pela
outorga de contratos de transmisso
do direito de propriedade de bens
imveis, sendo que, a taxa aplicvel
de 0,2% (zero vrgula dois por cento)
sobre o valor da transaco, nos termos
consagrados no item 3.1 da Tabela do
Imposto do Selo anexa ao CIS.
O Imposto do Selo devido pelos
adquirentes dos direitos de propriedade,
conforme dispe a al. b) do n 3 do
artigo 2 do CIS.
(iv) Tributao do Rendimentos - IRPC
A tributao de mais-valias auferidas
por uma sociedade comercial que se
encontre na posio de transmitente
do direito de propriedade sobre um
bem imvel (vendedor), e que se
encontre efectivamente sujeito a IRPC,
feita atravs da determinao do lucro
tributvel de tal entidade, conforme
dispe o n 1 do artigo 17 do CIRPC.
Nos termos do mesmo dispositivo:
O lucro constitudo pela soma
algbrica do resultado lquido do
exerccio e das variaes patrimoniais
positivas e negativas vericadas no
mesmo perodo e no reectidas
naquele resultado, determinados com
base na contabilidade e eventualmente
corrigidos (para efeitos scais) nos
termos da lei.
A taxa geral do IRPC encontra-se
actualmente estipulada em 32% (trinta
e dois por cento).
(v) Registo do Contrato de Compra e
Venda
Os contratos de compra e venda de
bens imveis esto sujeitos a registo
na Conservatria do Registo Predial,
o que servir de prova da titularidade
do direito de propriedade sobre
determinado imvel.
As transaces de compra
e venda de bens imveis
encontram-se isentas do
IVA, nos termos do disposto
na al. d) do n 12 do artigo
9 do CIVA.
Jorge Dias (detalhe)
DNA 2008-10
Separador de pgina, papel picado,
insectos em pasta de papel, linhas e
cochicos s/ capulana
7 x 90 x 120 cm
Da Coleco CPLP
da Fundao PLMJ
www.glm-advogados.com www.plmjnetwork.com
Esta newsletter foi preparada em colaborao
com uma equipa multidisciplinar composta
por advogados moambicanos do GLM
Gabinete Legal Moambique e por advogados
portugueses de PLMJ, ao abrigo de um Acordo
de Cooperao Internacional e de Adeso
Rede PLMJ International Network, em estrito
cumprimento das regras deontolgicas aplicveis.
GLM
Viso Global, Experincia Local
Julho 2013
Qualquer contrato de
arrendamento celebrado na
Repblica de Moambique
est sujeito a Imposto do
Selo taxa de 2 % (dois
por cento), aplicvel sobre
o valor da renda mais alta
acordado entre as partes,
correspondente a um ms.
3. TRIBUTAO INERENTE AOS
CONTRATOS DE ARRENDAMENTO
(i) IVA
Nos termos do disposto no n 1 do
artigo 4 do CIVA, o arrendamento
de bens imveis tratado como uma
prestao de servios, sujeito a IVA
taxa de 17% (dezassete por cento),
conforme previsto no n 1 do artigo 1
do mesmo Cdigo.
No entanto, o n 5 do artigo 9 do
Cdigo do IVA dispe que tanto o
arrendamento habitacional como o
arrendamento comercial, industrial e
de prestao de servios em zona rural
esto isentos de IVA.
O montante relativo ao IVA pago pelo
arrendatrio ao senhorio dever ser
entregue pelo ltimo repartio de
nanas competente at ao dia 30 do
ms seguinte a que disser respeito.
(ii) IRPC
O princpio geral da Lei relativamente
ao pagamento de rendas por uma
pessoa colectiva (arrendatrio) a uma
outra pessoa colectiva (senhorio),
assenta no pressuposto de que tais
pagamentos encontram-se sujeitos a
reteno na fonte taxa de 20% (vinte
por cento) de acordo com o disposto
no n 1 do artigo 62 conjugado com
o disposto na alnea c) do n 1 do
artigo 67 do CIRPC. Contudo, caso o
senhorio seja sociedade cujo objecto
seja a gesto de imveis prprios, a
reteno na fonte acima mencionada
no ser aplicada, pois, a lei prev a
dispensa dessa obrigao ao abrigo do
disposto na aliena f) do artigo 68 do
CIRPC.
Relativamente aos rendimentos
auferidos em virtude da celebrao de
contratos de arrendamento ou cesses
de explorao, estes so contabilizados
como proveitos ou ganhos do exerccio
nos termos do previsto na al. b) do n 1
do artigo 20 do CIRPC, e tributados no
cmputo global da matria colectvel
da sociedade.
(iii) Imposto do Selo
Qualquer contrato de arrendamento
celebrado na Repblica de Moambique
est sujeito a Imposto do Selo taxa de
2 % (dois por cento), aplicvel sobre o
valor da renda mais alta acordado entre
as partes, correspondente a um ms.
(iv) Registo do Contrato de
Arrendamento
Os contratos de arrendamento
celebrados por perodo superior a
seis anos, esto sujeitos a registo na
Conservatria do Registo Predial.
(v) Imposto Predial Autrquico (IPRA)
O IPRA incide sobre o valor patrimonial
dos prdios urbanos situados no
territrio da autarquia, e devido pelo
proprietrio do imvel, que o seja a
31 de Dezembro do ano anterior nos
termos previstos no n 1 do artigo 35
conjugado com o disposto no artigo 45
do CTA.
Os proprietrios dos prdios urbanos
construdos de novo, na parte destinada
habitao apenas, podero solicitar
competente autarquia uma iseno
temporria no pagamento do IPRA. A
iseno concedida por um perodo de
5 (cinco) anos, contados a partir da data
de emisso da licena de habitao.
As taxas do IPRA aplicveis ao valor
patrimonial do imvel so as seguintes:
(a) 0,4% (zero vrgula quatro por
cento) quando se trate de prdios
destinados habitao; e
(b) 0,7% (zero vrgula sete por
cento) quando se trate de prdios
destinados s actividades de
natureza comercial, industrial ou
para o exerccio de actividades de
prossionais independentes, bem
como para os destinados a outros
ns.
O IPRA deve ser pago em duas
prestaes iguais, em Janeiro e Junho
de cada, salvo excepes previstas na
lei.
(vi) Outras Taxas Autrquicas
Estabelece ainda o artigo 139 do CTA
um conjunto de taxas por licenas
concedidas e por actividade econmica,
que devem ser pagas pelos sujeitos
passivos nos termos estabelecidos por
deliberao da Assembleia Municipal.
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