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FINANZAS

BOLILLA 1
CONCEPTO DE FINANZAS
Finanzas es la actividad propia que desarrolla el estado para obtener bienes y
recursos con que satisfacer necesidades pblicas, estas necesidades son de dos
categoras: absolutas y relativas. Son necesidades absolutas el mantenimiento del
orden jurdico establecido y la defensa de la soberana nacional. Son necesidades
relativas la creacin de servicios de salud pblica, la fundacin de escuelas, la
construccin de caminos, etc. Las finanzas: disciplina que estudia las rentas
pblicas y los mtodos para administrarlas
Las finanzas pblicas tienen por objeto el estudio de los medios aplicados para la
obtencin de los recursos econmicos, su administracin y destino con relacin a
los fines del estado.
!"#$!"%S &# L%S '"$%$(%S !)$!#*+): la ciencia de las finanzas es aquella
rama del conocimiento ,umano que estudia los principios abstractos, los objetivos
polticos y las normas que rigen la adquisicin, la administracin y la inversin de
las riquezas, requeridas por los entes polticos para la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
&"S+"$!"-$ #$+.# !"#$!"% &# L%S '"$%$(%S */.% 0 !"#$!"% &# L%
%*L"!%!"-$ &# L)S *."$!"*")S '"$%$!"#.)S: La ciencia de las finanzas
puras o teora financiera, es una ciencia abstracta que estudia los fenmenos
financieros concretos para conseguir un determinado fin: la satisfaccin de una
necesidad efectiva mediante una determinada distribucin de las cargas pblicas.
*or el contrario la ciencia de la aplicacin de los principios financieros es la que
lleva a la obtencin de los objetivos polticos, investiga las formas en que el estado
busca obtener la riqueza necesaria para su e1istencia y funcionamiento y cumplir su
funcin tica y social.
&#'"$"!"-$: #s el conjunto de reglas y principios para obtener, administrar e
invertir el patrimonio pblico, el fin de los negocios jurdicos entre el individuo y el
estado, el estudio de esta actividad compete a la ciencia de las finanzas. #s una
ciencia social que estudia las rentas del estado y la mejor manera de obtenerla.
#+"2)L)3"%: La palabra finanzas viene de la voz griega finos, la cual pasa al latn
finis que significa fin, en el sentido de pago con que se concluyen los negocios
jurdico. *roviene del participio latino finatio o pagado.
%$+#!#&#$+#S 4"S+-."!)S. #5)L/!"-$: el estudio de las finanzas como
ciencia independiente de la #conoma *oltica data recin del siglo 67, muc,os
fueron los economistas que contribuyeron a su formacin, ejemplo +/.3)+, %&%2
S2"+4, S+/%.+ 2"LL, 8#$)')$+#, %."S+)+#L#S, S+). +)29S &# %:/"$),
:/#S$%0, 2".%;#/. #n el siglo 67 alcanza su madurez como disciplina cientfica,
inspirada en los principios del liberalismo econmico. Aparecen dos instituciones: el
Impuesto a la Renta y el Impuesto Progresivo, surge un destacado financista:
<agner quien afirma que las finanzas deben tener un contenido social. La
depresin mundial de 67=7 a 67>> y la segunda guerra mundial influyen sobre las
ideas, las nuevas ideas se apartan de la teora cl?sica del presupuesto anual
equilibrado y sostiene que las finanzas deben cumplir una funcin esencial, as
surgen las finanzas funcionales.
$%+/.%L#(% 0 '"$%L"&%& &# L% !"#$!"% '"$%$!"#.%: Su naturaleza:
estamos en un estado de derec,o pblico, con soberana fiscal cuyo objeto es la
inversin para satisfacer necesidades generales. Su finalidad es el inters general
L"+#.%+/.% &# L% !"#$!"% '"$%$!"#.%: es el conjunto de conocimientos
desarrollados por los autores, constituida por abundante obras de economistas y
1
financistas, a travs de ella se puede apreciar la evolucin de la ciencia. #jemplo La
*oltica y @tica a $icomaco de %ristteles, la .epblica de *latn, los libros de la
.epblica de ;odn, las bibliotecas de los cameralistas,etc.
*)S"!"-$ &# L% !"#$!"% '"$%$!"#.% #$ #L S"S+#2% &# L%S !"#$!"%S: es
una rama del conocimiento ,umano, que se desarrolla independientemente de la
economa poltica, pero con la cual mantiene estrec,a vinculacin desde su origen.
Segn su objeto es ciencia antropolgica, segn su objeto es una ciencia poltica,
segn su actividad es una ciencia econmica, tambin es ciencia social.
L% #!)$)2"% '"$%$!"#.%: la suma o medidas de instituciones que tienden a la
fijacin y organizacin de las necesidades y particularmente la obtencin de los
recursos, tipo y cuanta, obtencin e inversin para la produccin pblica material e
inmaterial e cuestiones relacionadas con la imposicin de tributos, aplicacin e
incidencia sobre la poblacin
#L !)$!#*+) &# !"#$!"% '"$%$!"#.%: es la rama del conocimiento ,umano
que estudia los principios abstractos, los objetivos polticos y las normas que rigen
la adquisicin, administracin y la inversin de las riquezas, requeridas por los
entes polticos para satisfacer las necesidades pblicas.
#L );8#+) &# L% !"#$!"% '"$%$!"#.%: tiene por objeto los fenmenos
econmicos de la vida colectiva as como el esfuerzo del ,ombre para satisfacer
sus necesidades, obtencin y posible disposicin econmica pblica de recursos.
L% +%.#% &# L% !"#$!"% '"$%$!"#.%: ella debe investigar los medios que
pueden aplicarse para el cumplimiento de los fines estatales, segn las condiciones
particulares de cada pas, cumple cunado el estado procede a una redistribucin de
la riqueza, aumento de produccin, obtencin de ingresos, inversin y regulacin
jurdica de estos ,ec,os. Se relaciona con la actividad administrativa y poltica
econmica.
+#)."% &# L)S '#$)2#$)S &# L% #!)$)2"% '"$%$!"#.% *A;L"!%:
1. teora del consumo: la actividad financiera es un acto de consumo
pblico y colectivo. =B teora de la productividad: considera a la actividad financiera
como produccin de bienes inmateriales Cseguridad, orden pblico, saludB >B
teora del cambio: considera el proceso econmico financiero como circulacin de
bienes, el estado presta, la sociedad paga, el cambio es contractual voluntario DB
teora de la distribucin: consiste en el reparto de los grav?menes pblicos entre los
individuos. EB teora cooperativa: considera el proceso econmico como una accin
cooperativa de produccin y consumo FB teora de luc,a de clases : considera el
proceso en base al poder poltico mediante la circulacin de las elites GB teora de
transferencias: transfiere el poder adquisitivo segn el principio de utilidad social
L% !".!/L%!"-$ &# ;"#$#S #$ L% #!)$)2"% '"$%$!"#.% *A;L"!%:
consiste en la transferencia de los medios monetarios de la economa privada a la
pblica. #sta en relacin con el patrimonio contribuyente y principios de distribucin
justos y equitativos, convenientes, econmicos, adecuados, se considera proceso
econmico, especial, autnomo, dentro de la economa pblica y la economa
nacional. "nfluye en la distribucin del producto social, consumo, a,orro y gastos.
L%S .#L%!")$#S &# L% !"#$!"% '"$%$!"#.% !)$ L%S )+.%S !"#$!"%S:
es una parte de la ciencia social, tambin relaciona ciencias culturales o naturales.
!on la ciencia econmica: todas las medidas financieras est?n relacionadas con los
,ec,os econmicos. !on la ciencia jurdica: las finanzas tienen vinculacin con el
derec,o administrativo que fija las normas para que el estado desenvuelva sus
actividades, con el derec,o constitucional que sienta las bases de la actividad
financiera. 4istoria: por que la actividad financiera del estado se ,a ido modificando
a lo largo del tiempo. #stadstica: que proporciona datos cuantitativos de los
2
fenmenos financieros. 'ilosofa: actividad financiera en bsqueda de la verdad.
Sociologa por que es parte de la ciencia social.
+#$&#$!"%S 0 2#+)&)S &# "$5#S+"3%!")$ &# L% !"#$!"% '"$%$!"#.%
L% 2#+)&)L)3H% &# L% !"#$!"% '"$%$!"#.%: 6B tendencia puramente
econmica: atribuye a la ciencia financiera un car?cter e1clusivamente terico =B
tendencia org?nico social: tiene el estado social y jurdico como elemento esencial,
del que cada investigacin econmica financiera debe partir y al que debe volver. >B
el mtodo gentico de la escuela ,istrica: su objetivo es la e1plicacin causal de
los fenmenos econmicos financieros pblicos, en sus relaciones con toda la
evolucin econmica, social, jurdica y poltica, y aclarar sus efectos y tendencias
evolutivas, depende de las materiales que las ciencias au1iliares ponen a su
disposicin. DB la tendencia tica o poltico social surge como ,erencia de los
cameralistas: en su concepto, la ciencia financiera debe establecer las ideas
directivas de las instituciones econmico financieras y mostrar los mejores medios
para realizar los fines de una poltica impositiva social. EB el mtodo sociolgico:
considera a los fenmenos de la economa financiera como productos y factores de
la situacin social, estudia sus relaciones recprocas con otros fenmenos sociales
sobre todo con los ,ec,os fundamentales de la vida social. Sus dominios
propiamente dic,os son los problemas relativos a las condiciones sociales de los
fenmenos econmicos, financieros pblicos.2todo inductivo es el mtodo de
observacin de ,ec,os, enunciacin de leyes e ,iptesis, comprobacin
e1perimental, el e1perto investigador debe valerse de todos los mtodos y tcnicas
sin criterio e1cluyente, de lo particular a lo general, y el mtodo deductivo va de lo
general a lo particular .#3L%S &# %&%2 S2"+4 #n La riqueza de las naciones,
su obra principal. L%S .#3L%S &# %&%2 S2"+4: 6B !%*%!"&%& ) 8/S+"!"%: los
sbditos de un estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en la cantidad
m?s apro1imada posible a la proporcin de sus respectivas capacidades. =B
!#.+#(%: el impuesto que debe pagar cada individuo debe ser fijo y no arbitrario,
todos los detalles: el momento de pago, la forma de pago, la cantidad a pagar
deben ser claros y patentes, para el contribuyente y para cualquier otra persona. >B
!)2)&"&%&: todo impuesto debe cobrarse en la poca o de la manera, segn el
cual, su pago pueda ofrecer mayor conveniencia al contribuyente. #l impuesto
debera cobrarse en el momento en que m?s cmodo de pagar le resulta al
contribuyente o en el momento en que es m?s probable que disponga de dinero
para pagarle. DB #!)$)2H% todo impuesto debe estar ideado de tal manera que
,aga salir de las manos del pueblo la menor suma posible por encima de lo que
entra en el tesoro, al mismo tiempo el producto de los impuestos, una vez salido de
manos del pueblo debe entrar lo antes posible en el tesoro pblico. L%S L#0#S &#
L% #!)$)2"% '"$%$!"#.%: capacidad de pago, convivencia social debe afectar
menos la produccin y obtener mayor recaudacin.
;)L"LL% ""
L% %!+"5"&%& '"$%$!"#.% &#L #S+%&) !)$!#*+): la actividad financiera del
estado es la accin que ste desarrolla a los efectos de procurarse los medios
necesarios para atender a los gastos pblicos y las necesidades colectivas y en
general para la satisfaccin de su propio fin, tambin utilizacin de los bienes que
por posesin originaria est?n a disposicin del estado y en el reparto de las cargas
pblicas entre clases y generaciones de contribuyentes, esto puede ser delegado a
una entidad gubernamental.
&"S!"*L"%$ :/# L%S #S+/&"%$: la actividad financiera puede ser objeto de
estudio por parte de diversas disciplinas, entre las cuales tienen particular
3
importancia la 6B*)LH+"!% '"$%$!"#.%: que indica los fines que las finanzas o
paciencia pblica puede o debe alcanzar =B !"#$!"% &# L%S '"$%$(%S: debe
investigar los medios que pueden aplicarse para alcanzar los fines estatales segn
las particularidades del pas >B &#.#!4) '"$%$!"#.): que es una ciencia
jurdica, estudia el fenmeno financiero desde el punto de vista jurdico, es decir,
considera las normas de derec,o que un determinado estado establece para la
propia organizacin y actividad financiera
L% %!+"5"&%& '"$%$!"#.% 0 L)S S"S+#2%S *)LH+"!)S
#S+%&) %$+"3/): las finanzas eran parasitarias, descansaban en la imposicin
de contribuciones a los vencidos y a los esclavos mediante servicios y monopolios
estatales. $eto predominio de ingresos patrimoniales de bienes de dominio
particular del monarca, no se distingua entre el patrimonio del estado y del
soberano.
#S+%&) '#/&%L: las finanzas se basaban en las rentas del suelo, siendo el seIor
feudal el amo, a quien se deban los vasallos, mientras que los nobles tenan a su
cargo la defensa, porque aportaban su brazo y su patrimonio, sin respeto a los
derec,os naturales del individuo. %;S)L/+): imperaba el concepto de las finanzas
regalistas, es decir, manejadas e1clusivamente por el rey, que se confunda con el
estado, deca Lus J"5 K#l estado soy yoL, definicin del absolutismo.
.#*.#S#$+%+"5): nacen las finanzas tributarias y el poder de imposicin, es el
pueblo, por medio de sus representantes, el que impone los tributos que ,an de
satisfacer las necesidades de la actividad financieras del estado. &espus de la
.evolucin 'rancesa ideal liberales que repudiaban la discrecionalidad y
autoritarismo.
S)!"%L"S+%: las finanzas est?n orientadas a una distribucin del gasto pblico, de
la riqueza y de la renta nacional mediante una rigurosa planificacin, la actividad
financiera responde a satisfacer un inters social y no particular, teniendo como
base el colectivismo. Las finanzas tienen un perfil social ya que posee directivas de
una planificacin
+#$&#$!"% %!+/%L: liberalismo renovado o neoliberalismo, se busca superar las
teoras liberales y socialistas mediante la frmula: un estado fuerte frente al servicio
de un individuo libre. #s la doctrina neoliberal, se respeta la libre competencia de
las empresas, el estado solo interviene para establecer el ordenamiento jurdico,
pero no se inmiscuye en la actividad de los particulares ni regula los precios. Libre
eleccin de precios, competencia entre empresas, organizacin institucional por el
estado en un marco institucional. *ara que esto pueda ser llevado a la pr?ctica, las
nuevas doctrinas ,an formulado la teora de las lites, segn la cual cada ,ombre
que gobierne el estado debe ser el m?s capacitado. !ualquiera que sea el rgimen
adoptado la lite es la que debe manejar la palanca del mando.
!%.%!+#.#S &# L% %!+"5"&%& '"$%$!"#.%: instrumentalizado, estado nico y
e1clusivo sujeto de la actividad financiera, previsin de gastos, obtencin de
ingresos y aplicacin de los mismos. &ebe ser dirigida al servicio de las
necesidades pblicas, ellas son las e1igencias que nacen de la vida colectiva
pblica, ordenada y disciplinada por el estado y sus entidades
%!+"5"&%& '"$%$!"#.% !)2) %!+) %&2"$"S+.%+"5): la actividad financiera
es una acto administrativo, ya que administra los ingresos obtenidos para invertir en
las necesidades pblicas y esta a cargo del rgano administrativo estatal
$#!#S"&%&#S *A;L"!%S: las necesidades pblicas son las e1igencias que
nacen de la vida colectiva pblica, es decir ordenadas y disciplinadas por el estado
y por las entidades sometidas a l. La actividad financiera debe ser dirigida al
servicio de las necesidades pblicas y no satisfacer capric,os o ambiciones
4
personales de los gobernantes. Las necesidades absolutas de ineludible
satisfaccin o sino no ,abra comunidad, organizacin, orden interno,
administracin de justicia, defensa, son esenciales, constantes, satisfec,as por el
estado. Las necesidades relativas: son con fines de progreso y bienestar social,
salud pblica, instruccin, caminos, son contingentes, mudables, y no vinculadas a
la e1istencia del estado
S#.5"!")S *A;L"!)S: se llaman servicios pblicos los organismos e instituciones
mantenidos por las entidades pblicas con el fin de satisfacer las necesidades
generales, se clasifican en generales y especiales.
S#.5"!")S *A;L"!)S 3#$#.%L#S 0 #S*#!"%L#S !%.%!+#.HS+"!%S 0
&"S+"$!")$#S: Son servicios pblicos generales aquellos que se establecen para
uso o beneficio de una colectividad considerada unitariamente, por esto estos
servicios son indivisibles, por ejemplo las rutas nacionales, los servicios de
seguridad, la ventaja o beneficio va a toda la colectividad
Son servicios pblicos especiales los que pueden ser usados por los individuos en
forma gradual, a medida que lo necesitan, es decir, son divisibles, por ejemplo la
instruccin pblica, la justicia. #n base a demanda controlada sin necesidad, son
divisibles, aun siendo tiles a toda la comunidad.
2)2#$+)S !)$S+"+/+"5)S &# L% %!+"5"&%& '"$%$!"#.%, "$3.#S)S 0
.#!/.S)S:
);+#$!"-$
%&2"$"S+.%!"-$
3%S+) ) "$5#.S"-$
.2#&")S &# L% %!+"5"&%& '"$%$!"#.%: para la actividad financiera el estado se
vale de distintos medios, ejemplo los recursos que provienen de su patrimonio o del
patrimonio de los particulares, los primeros son recursos patrimoniales, originarios o
dominiales, y los segundos son de car?cter tributario. #l estado requiere de los
particulares bienes materiales, trabajos o servicios personales, el pago ser? en
dinero, en especie o mediante un servicio personal. *ueden usar tambin el crdito
pblico, que tiene una importancia e1traordinaria como medio de financiacin. La
actividad global del estado en el manejo de los recursos y gastos pblicos como su
instrumentacin en funcin de su economa, es el objeto de las finanzas. #l gasto
pblico y los ingresos o recursos constituyen los dos e1tremos del eje fundamental
de las finanzas, implementados por la administracin financiera a travs del
presupuesto.
;)L"LL% """
#L &#.#!4) '"$%$!"#.) !)$!#*+) el derec,o financiero es aquel que
regula jurdicamente los ,ec,os financieros. #s decir, es el conjunto de normas
jurdicas que rigen la adquisicin, la administracin y la inversin de las riquezas,
requeridas por los entes polticos para satisfacer las necesidades pblicas, estudia,
tambin las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del estado, entre
los individuos y el estado y entre los mismos individuos que derivan de la aplicacin
de esas normas. #s el conjunto de disposiciones jurdicas que regulan los derec,os
y obligaciones relativas a las finanzas.
!%.%!+#."S+"!%S: es una rama de derec,o pblico
#S );L"3%+).")
#S ;"L%+#.%L, #J"3# #L #S+%&).
5
#5)L/!"-$: #n un comienzo se considero al derec,o financiero dentro de la
economa poltica, recin en el siglo 67 se lo estudia en forma separada.
%/+)$)2"%: el derec,o financiero tiene autonoma Cpropias normas jurdicasB.
*osee autonoma cientfica en relacin a los propios principios. %utonoma
normativa Cpropias normas jurdicasB y autonoma did?ctica Cpropia enseIanzaB,
pero recordar que las ramas del derec,o son interdependientes.
#n 67EF en la 8ornada Latinoamericana de derec,o tributario, autonoma dentro del
derec,o, ya que contiene institutos, conceptos, objetos y principios propios.
"$S+"+/!")$#S &# &#.#!4) '"$%$!"#.), $#!#S"&%& &# S/ #S+/&"): el
derec,o financiero tiene instituciones propias como el impuesto, los recursos, la
inversin, el gasto pblico, etc. #l impuesto es la prestacin pecuniaria que e1ige el
estado en forma coactiva en virtud de su soberana o imperium fiscal al
contribuyente por la realizacin del ,ec,o imponible. Los recursos pblicos el
estado puede obtener de sus recursos originiarios y de los derivados Ctributos:
impuestos tasas y contribucionesB. #stos recursos pblicos son ineludibles ya que
con estos el estado prestar? servicios pblicos para la satisfaccin de las
necesidades pblicas a travs de la inversin Credita nuevas utilidadesB o gastos
pblicos para la e1istencia del aparato estatal y con la finalidad de llegar al bien
comn.
&"5"S")$#S &#L &#.#!4) '"$%$!"#.): el derec,o financiero admite la
siguiente subdivisin 6B derec,o fiscal patrimonial: que regula los llamados recursos
patrimoniales del estado, tambin llamados originarios o dominiales, obtenidos de
los bienes que integran el patrimonio propio del estado, como personas jurdicas de
e1istencia necesaria. =B derec,o tributario: que tiene por objeto todo lo relativo a las
normas e instituciones que rigen la relacin tributaria >B regulacin jurdica del
crdito pblico: es una rama que agrupa las normas de derec,o que permiten al
estado la utilizacin de los recursos del crdito estableciendo los derec,os,
obligaciones y posibilidades de aplicacin DB derec,o monetario: que se relaciona
con la regulacin jurdica de la moneda EB derec,o presupuestario: que comprende
el estudio de la doctrina y de la legislacin positiva sobre el presupuesto, sus bases
constitucionales, la ley de presupuesto, su sancin, ejecucin y contralor
#L &#.#!4) +.";/+%.") !)$!#*+): #l derec,o tributario es la parte del
derec,o financiero que tiene por objeto, todo lo relativo a las normas e instituciones
que rigen la relacin tributaria. #studia el aspecto jurdico de la tributacin.
$%+/.%L#(%: el derec,o tributario es una rama del derec,o pblico
%/+)$)2"% 0 .#L%!")$%#S !)$ )+.%S .%2%S 8/."&"!%S 0
!"#$+"'"!%S: +iene autonoma como seIalamos precedentemente, tiene
vinculaciones con el derec,o constitucional, donde le dan las bases tributarias de la
imposicin, con el derec,o administrativo, que interesa a toda la administracin del
estado, con el derec,o civil, con el derec,o comercial, con el derec,o penal, y el
derec,o procesal, con la economa poltica, las finanzas y con las estadsticas, y en
general con todas las disciplinas cientficas en que se estudia la actividad del
,ombre, puesto que la tributacin comprende a ste como parte fundamental de la
obligacin tributaria
#L &#.#!4) +.";/+%.") 0 #L &#.#!4) '"$%$!"#.): el derec,o tributario
es una de las ramas del derec,o financiero, las vinculaciones entre el derec,o
tributario y el derec,o financiero son innumerables y muy estrec,as rigiendo para el
derec,o tributario muc,os de los principios financieros, en tanto las e1igencias
especficas de la tributacin no requieran un apartamiento racional y lgico, as por
ejemplo no sera compatible con el derec,o tributario que se pretendiera aplicar a
los tributos principios o reglas que rigen para otras ramas del derec,o financiero,
6
como ser el crdito pblico o los recursos fiscales.
#L &#.#!4) +.";/+%.") 0 #L &#.#!4) *.#S/*/#S+%."): +ienen entre si
una funcin complementaria ya que el presupuesto no lograra sus fines sin que
previamente se determinar? el destino de los tributos, conforme a los objetivos del
presupuesto. 2al podra el estado elaborar un c?lculo de recursos sin tener en
cuenta su sistema tributario, el que debe establecerse a travs de las normas
positivas que regulan la vigencia de sus instituciones, su estabilidad y producto
#L &#.#!4) +.";/+%.") 0 L% .#3/L%!"-$ 8/."&"!% &#L !.#&"+)
*A;L"!): el estado no podra utilizar los recursos del crdito si no contara con un
cuerpo legal regulador de esa materia. #sta regulacin viene a dar confianza al
contribuyentes que paga impuestos y a los acreedores que ,a facilitado dinero al
estado para cubrir un emprstito. +enemos as que tributacin y crdito se
entrelazan aun cuando se rigen por principios que los diferencian en su estructura y
forma
&"5"S")$ &#L &#.#!4) +.";/+%.") S/S+%$!"%L 0 ').2%L: el derec,o
tributario substancial o sustantivo es el conjunto de normas e instituciones que rigen
la relacin tributaria, regula o agrupa normas que disciplinan relaciones jurdicas
principal y accesoria, estudio de instituciones, como nacen las obligaciones de
pagar, sus elementos: sujeto, objeto, causa, etc. 0 el derec,o tributario formal o
adjetivo es el que fija las normas que rigen la actividad administrativa necesaria
para asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias substantivas y las que se
originan entre la administracin pblica y los particulares, regula todo lo
concerniente a la aplicacin de la norma material al caso concreto.
#L &#.#!4) +.";/+%.") *#$%L 0 #L &#.#!4) +.";/+%.") *.)!#S%L: el
derec,o tributario administrativo es todo lo referente a la administracin fiscal por
e1celencia, estudia administracin pblica en cuanto es el rgano encargado de
cumplir la ley fiscal. #l derec,o tributario penal contiene las penas tributarias
aplicables a los contribuyentes infractores, el derec,o tributario procesal fija el
procedimiento que debe seguir la justicia tributaria, regula el procedimiento a seguir
el particular en sus relaciones con el estado como consecuencia de una ley
tributaria.
.#L%!")$ &# &#.#!4) +.";/+%.") !)$ )+.%S &"S!"*L"$%S en general se
relaciona con todas las disciplinas cientficas en que se estudia la actividad del
,ombre, puesto que la tributacin comprende a ste como parte fundamental de la
obligacin tributaria
!"#$!"% 0 +#!$"!% +.";/+%."% La ciencia tributaria es la disciplina que nos
permite estudiar los fenmenos financieros desde el punto de vista de la actividad
tributaria y conocer la esencia y naturaleza de los ,ec,os econmicos que interesen
a la tributacin. 2ediante ella se llega a una adecuada legislacin tributaria, que
permitir? la aplicacin de la poltica financiera que el pas necesita. La tcnica
tributaria es el conjunto de reglas pr?cticas que permiten la correcta aplicacin de
los principios y normas establecidos por la ciencia tributaria
2#&")S $#!#S%.")S *%.% L% .#!%/&%!"-$ +.";/+%."% 6B la e1istencia de
una administracin fiscal, =B la e1istencia de un sistema tributario que seIale el
conjunto de los tributos que servir?n de medios para la recaudacin de los recursos
>B un an?lisis en particular de cada uno de estos recursos, para ver que
posibilidades ofrecen al estado para atender los gastos pblicos DB aplicacin fiel y
prudente de la legislacin positiva EB administradores fiscales eficientes FB
contribuyentes respetuosos de las leyes tributarias
%$+#!#&#$+#S 4"S+)."!)S &#L &#.#!4) +.";/+%.") .#!).&%.
'"$%$(%S *%.%S"+%."%S, '#/&%L#S, %;S)L/+%, .#*.#S#$+%+"5%, #+!.
7
#5)L/!")$ &)!+."$%."% 0 L#3"SL%+"5% : ;arn 'ranz 5on 2yrbac, .,einfeld
"nnsbrucM realiz los primeros interrogantes sobre materia tributaria para estudiar
jurdicamente, tambin )tto 2ayer, 3rizziotti, *ugliese, 3ianinni, +rotabas, ;ielsa,
los primeros cdigos fiscales datan de 6767 )rdenamiento tributario del .eic, obra
de #nno ;ecMer, !digo fiscal de 21ico de 67>N, !digo fiscal de ;s. %s., de
67DN, etc.
.#L%!")$#S &#L &#.#!4) '"$%$!"#.) !)$ )+.%S &"S!"*L"$%S
!)$!#*+): es la relacin o ntima vinculacin del derec,o financiero con las
siguientes disciplinas
#!)$)2"% *)L"+"!%: difcilmente podr?n estudiarse las instituciones financieras
sin conocer la materia econmica que las integra
&#.#!4) *)L"+"!): financieramente no puede ,aber poltica sin una base
econmica que le sirva de fondo, como no puede construirse un edificio si no ,ay
un plano de referencia, la poltica determinar? que necesidades son urgentes y
cuales no y la poltica financiera orienta as la actividad del estado ,acia la
satisfaccin de esos fines.
&#.#!4) !)$S+"+/!")$%L: la constitucin de un pas fija las normas para el
sistema financiero, marcando los preceptos que garantizan el ejercicio de los
derec,os interesados en la actividad financiera
&#.#!4) %&2"$"S+.%+"5): la administracin es la actividad concreta del estado
para que la gestin sea lo m?s econmica posible. #l derec,o financiero y el
administrativo tratan que las finanzas y recursos rindan al m?1imo de beneficio
posible
&#.#!4) *#$%L: por las posibles sanciones
&#.#!4) *.)!#S%L: para los posibles juicios de naturaleza tributaria o
financiera
&#.#!4) *."5%&) C!"5"L 0 !)2#.!"%LB: ya que es el derec,o madre
#S+%&"S+"!% que sirve para llevar una contabilidad de casos, porcentajes, etc.
;)L"LL% "5
3%S+)S */;L"!)S Son erogaciones dinerarias del estado en base de una ley
para el cumplimiento de sus fines, empleo de la riqueza nacional.
$)!")$ $%+/.%L#(% 0 ).3%$"(%!"O$ &# L)S 3%S+)S */;L"!)S: Los
servicios necesarios a la satisfaccin de las necesidades pblicas: sanidad,
educacin, aguas corrientes, electricidad, caminos, etc. )tras e1igencias que no
son servicios: subsidios a los desocupados, y a los partidos polticos en poca de
elecciones para cubrir gastos
#n cuanto a su naturaleza puede decirse que el gasto pblico constituye el empleo
de la riqueza natural para satisfacer una necesidad colectiva, conforme a un plan
econmicoPfinanciero, proyectado por todo ente pblico. #s un factor de
redistribucin del ingreso nacional, consumo, inversin, responde a factores
polticos. #n cuanto a su organizacin: influye sobre la plena ocupacin, consumo,
a,orro, inversin, equilibrio entre gastos y recursos.
%S*#!+) *)LH+"!): algunos autores afirman que el gasto pblico debe en
principio, ser estudiado desde un punto de vista poltico. !omo fundamento dicen
que el estado al proponerse polticamente sus fines conduce y orienta su actividad,
inevitablemente a la determinacin de gastos conforme a las necesidades que tales
fines aparejan. #l gasto precede al recurso.
8
%S*#!+) #!)$O2"!) 0 '"$%$!"#.):
)tros atribuyen al gasto un car?cter meramente econmico financiero y dicen que
es el desembolso, erogacin, riqueza empleada para la satisfaccin de una
necesidad pblica
+@!$"!) '"$%$!"#.): )tros afirman que entre gastos y recursos ,a de e1istir
una afinidad que desde el punto de vista tcnico financiero es menester contemplar,
as los gastos ordinarios o sea los que financieramente aparecen con regularidad en
todos los ejercicios deben ser atendidos con recursos de igual naturaleza, vale
decir, con recursos normales de esos ejercicios. #n cambio, los gastos
e1traordinarios deber?n ser cubiertos tambin con recursos e1traordinarios
8/.H&"!): finalmente ,ay autores que sostienen que el gasto pblico es la
satisfaccin de una e1igencia jurdica normativa
&#'"$"!"-$ &#L 3%S+) *A;L"!): el gasto pblico es el empleo que ,ace el
estado de una suma de dinero autorizada legalmente, para satisfacer necesidades
pblicas, segn 2anuel de 8uano. 4ay tres elementos en esta definicin: 6B el
empleo por el estado de una suma de dinero, esto es, el medio con que se sufraga
el gasto =B el gasto debe estar legtimamente autorizado por ley, ya que lo contrario
implicara una arbitrariedad >B el gasto debe responder a la satisfaccin de una
necesidad pblica: son necesidades pblicas aquellas e1igencias propias de la
convivencia organizada
%/2#$+) *.)3.#S"5) &# L)S 3%S+)S */;L"!)S S#3A$ L%S L#0#S
5"3#$+#S: el aumento de los gastos pblicos es un fenmeno universal desde
fines del siglo 6N, el gran desarrollo de la vida civil y econmica de los pueblos
obliga a los estados a satisfacer mayor nmero de necesidades pblicas, para
cubrir esos gastos crecen, a su vez, los recursos.
+
*: PPPPPP para determinar el trmino medio de la presin tributaria basta dividir P
. la suma total de tributos por el total de los ,abitantes del pas. #l aumento
progresivo de los gastos pblicos puede deberse a causas aparentes y reales.
L"2"+%!"-$: teora del gasto limitado dice: no comprometer proteccin y seguridad
del ciudadano, y la teora de la progresin del gasto dice: a travs del gasto llevar el
nivel de ocupacin al m?1imo. &emanda social, ley, estado, satisfaccin de gastos
debe ser los necesarios y tiles.
%*.#!"%!"-$ &)!+."$%."% &# L%S !%/S%S %*%.#$+#S 0 .#%L#S 0 S/
"$!"&#$!"% S);.# L% !%.3% *A;L"!%: Las causas aparentes pueden ser:
disminucin del poder adquisitivo de la moneda, cambios en los sistemas de
contabilidad, modificaciones territoriales, aumento de poblacin, aumento de
riqueza, desarrollo de empresas y e1plotaciones pblicas. Las causas reales
pueden ser de distintas clases: 6B de orden general: desarrollo del espritu de
previsin por parte del estado, el progreso jurdico de la nacin =B de orden
econmico: el desarrollo de la riqueza, el desarrollo del urbanismo, la participacin
comercial en los mercados mundiales > de orden social: la elevacin del nivel
cultural, el temperamento nacional cuando los ,abitantes tienen espritu de iniciativa
privada, el espritu de solidaridad social que crea cajas de jubilaciones y pensiones,
centros de asistencia social, etc. DB de orden pol!tico: el desarrollo de las
instituciones democr?ticas, el cambio de la estructura del estado, la pureza de las
costumbres polticas, la situacin poltica internacional, el derroc,e con fines
polticos partidarios. Su incidencia sobre la carga pblica individual: la doctrina
aconseja e1traer de los gastos pblicos las mayores ventajas sociales, para que los
tributos no pasen gravosamente sobre el individuo. Segn &alton para conseguir
esto ,ay tres reglas: preservar al pas de desordenes internos y ataques e1teriores,
9
mejorar la produccin nacional, perfeccionar la distribucin de la riqueza
').2%S ) !L%S"'"!%!"-$ &# L)S 3%S+)S *A;L"!)S Los gastos ordinarios
son aquellos que tienden a surgir o presentarse en cada ejercicio financiero o
presupuestario, es decir erogaciones que se producen en forma constante y regular
para la atencin de las funciones, servicios y obras. #l gasto e1traordinario carece
de este elemento de periodicidad, son erogaciones por e1cepcin, tales como los
gastos en casos de inundaciones, pestes, guerras, etc. 3astos de gobierno son los
que realiza el estado para satisfacer necesidades pblicas en todas sus
manifestaciones, salud, educacin, defensa, etc. Los gastos de ejercicio son los
gastos en que el estado incurre para recaudar ingresos. Los gastos personales son
los que el estado realiza para proveerse de bienes, cosas o especies que necesita
para los servicios pblicos o para las obras que ejecuta. Los gastos reales son los
representados por pago de servicios a funcionarios o personas que trabajan para el.
Los gastos necesarios son esenciales para la satisfaccin del pueblo, los tiles
promueven al desarrollo econmico y los superfluos no transcienden para lograr el
objetivo estatal, los locales departamentales y municipales son gastos ,ec,os en el
?mbito local, departamental o municipal, los gastos de servicios son aquellos que
tienen la caracterstica de la contraprestacin, o sea gasto por un servicio prestado,
los gastos de transferencia no ,ay contravalor alguno ejemplo subsidios pensiones,
etc. Los gastos corrientes se realizan como consumo directo ejemplo pago de
suelo, y los gastos de capital son aquellos que constituyen una inversin para el
estado pero no se beneficia de inmediato sino a largo plazo por ejemplo
construccin de puentes, caminos, etc.
.@3"2#$ L#3%L 5"3#$+# &# L% %&2"$"S+.%!"-$ '"$%$!"#.% &#L
#S+%&):
#'#!+)S &# L)S 3%S+)S *A;L"!)S: S);.# L% *.)&/!!"-$: las fuerzas
econmicas de un pas se acrecientan cuando los gastos pblicos son realizados
mediante una poltica previsora del estado, la produccin aumenta cuando ,ay una
demanda de grandes cantidades de materiales que deben ser utilizados en las
obras y servicios pblicos. S);.# L% &"S+.";/!"-$ &# L% .":/#(%: el estado
al crear obras, al facilitar trabajos, provocar y poseer industrias, al presentar los
servicios pblicos, al parcelar tierras, etc., nos lleva directamente a una justa
distribucin de la riqueza nacional. S);.# L% &#S)!/*%!"-$: La desocupacin
es un fenmeno propio de los periodos de depresin econmica, el estado debe
tener cuidado de elegir los momentos que va a combatir la desocupacin, pues no
debe, por ejemplo, aumentar obras pblicas al tiempo de cosec,as ni ocupar la
mano de obra que necesita la actividad privada reservando tal situacin para mejor
ocasin 0 S);.# L)S !"!L)S #!)$-2"!)S: La economa y las finanzas de un
pas est?n siempre e1puestas a sufrir las variaciones producidas por los llamados
ciclos econmicos, que pueden ser de bonanza o crisis. Los ciclos econmicos son
fluctuaciones peridicas de la actividad econmica sobre la produccin de renta,
empleo. *uede ser de prosperidad o de depresin.
&#S5"%!"-$ &# L)S .#!/.S)S #!)$-2"!)S: se produce por factores que
pueden ser circunstanciales o por razones de prudente previsin, por ejemplo 6B
subsidios a determinadas industrias: si el estado quiere favorecer la
industrializacin en una etapa, regin, etc., entonces desva ,acia tal fin sus
recursos econmicos, con miras a lograr esa meta. =B industrias que dan p"rdidas:
es frecuente observar como el estado a veces por razones de alta poltica y a veces
por falta de previsin o por incapacidad, mantiene industrias cuyo resultado
econmico es negativo. >B desviacin de los recursos presentes #acia necesidades
futuras: como ser la construccin de ,ospitales, colegios, facultades, etc., con
10
amplias instalaciones y servicios previniendo oportunamente el crecimiento de la
poblacin civil o estudiantil.
;)L"LL% 5
!L%S"'"!%!"-$ &# L)S "$3.#S)S */;L"!)S S#3A$ L% !)$S+"+/!")$
$%!")$%L: #n el %rt. 6GN &# L)S .#!/.S)S &#L #S+%&), la !$ establece:
para el cumplimiento de sus fines el estado establece impuestos, tasas,
contribuciones, y dem?s recursos, e1plota por si o por medio de concesionarios los
bienes de su dominio privado, sobre los cuales establece regalas, royalties,
compensaciones u otros derec,os, en condiciones justas y convenientes para los
intereses nacionales, organiza la e1plotacin de los servicios pblicos y percibe el
canon de los derec,os que se estatuyan, contrae emprstitos internos o
internacionales destinados a programas nacionales de desarrollo, regula el sistema
financiero del pas y organiza fija y compone el sistema monetario.
3#$#.%L"&%&#S: los ingresos pblicos son variados y sus caractersticas
econmicas financieras y jurdicas son distintas para cada uno de ellos o al menos,
para ciertos grupos de ingresos. #sto es as porque ciertos ingresos provienen de la
renta de los particulares como los impuestos y las tasas y otros se originan en le
propio patrimonio del estado como ser la enajenacin de bienes fiscales. #l
fundamento de los ingresos pblicos se encuentra en la necesidad en que el estado
se ,alla de atender a las necesidades pblicas, que crecen constantemente lo que
determina, tambin un aumento de los ingresos pblicos.
L)S "$3.#S)S *A;L"!)S ).&"$%.")S 0 #J+.%).&"$%.")S
"2*).+%$!"% &# #S+% !L%S"'"!%!"-$ L)S "$3.#S)S */;L"!)S */#&#$
S#. 6B ordinarios 6.6 de derec,o privado: dominios del estado u originarios 6.= de
derec,o pblico: impuestos, tasas, contribuciones, parafiscales o derivados. =B
e1traordinarios: crdito pblico, emisin de papel moneda, impuestos
e1traordinarios, enajenacin de bienes del estado. &# L)S "$3.#S)S */;L"!)S
).&"$%.")S. /n ingreso es ordinario o corriente cuando se produce regular o
normalmente en cada ejercicio financiero y sirven para atender las necesidades
regulares de la administracin pblica, son constantes y peridicos y provienen de
la renta, ejemplo: ingresos provenientes de los impuestos al consumo, a la renta,
etc. Son ingresos e1traordinarios los que se recaudan para cubrir necesidades
imprevistas o eventuales del estado, requieren leyes especiales como las que
permiten realizar obras pblicas autorizando la emisin de emprstitos, la creacin
de recursos para atencin de gastos provenientes de inundaciones, epidemias,
terremotos, etc., no tienen el car?cter de periodicidad. Los ingresos pblicos
ordinarios de derec,o privado provienen del patrimonio del estado, los ingresos
pblicos ordinarios de derec,o publico son los que el estado recauda actuando
como autoridad en uso de su poder coercitivo, en tal forma que el particular est?
obligado cuando concurren las circunstancias previstas en la ley a ceder una parte
de sus rentas o bienes al estado como sucede en los impuestos tasas y
contribuciones
S/;!L%S"'"!%!"-$ &# L)S "$3.#S)S */;L"!)S ).&"$%.")S &#
&#.#!4) */;L"!): los ingresos ordinarios de derec,o pblico pueden ser:
impuestos, tasas, contribuciones, parafiscales o derivados. 6B#l impuesto es la
obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas integrantes de un estado por
tener bienes o rentas en el mismo, e1igida legalmente, segn su capacidad
contributiva, conforme a los principios generales de tributacin, cuya recaudacin
11
debe destinarse a satisfacer necesidades y servicios pblicos indivisibles o el dficit
de los divisibles. =BLa tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un
servicio pblico divisible, en contraprestacin de ese servicio o en funcin de la
ventaja individual que reciben, por ejemplo, alumbrado pblico, correo y telfono,
barrido de las calles, etc. >BLa contribucin es una obligacin pecuniaria nica
impuesta por el estado para compensar una ventaja diferencial o plusvala, obtenida
por el propietario de un inmueble beneficiado con motivo de la realizacin de obras
pblicas DB *arafiscales. Son tributos que participan de la naturaleza del impuesto
por su gravitacin econmica sobre el consumidor pero no tienen figuracin
especfica en el presupuesto del estado, se destinan a financiar gastos e1tras Cpor
ejemplo para solventar una campaIa contra el dengueB
S/;!L%S"'"!%!"-$ &# L)S "$3.#S)S */;L"!)S #J+.%).&"$%.")S:
crdito pblico, emisin de papel moneda, impuestos e1traordinarios, enajenacin
de bienes del estado.
;"#$#S */;L"!)S 0 *."5%&)S &#L #S+%&) S#3A$ #L !)&"3) !"5"L. Son
bienes de dominio pblico del estado: las ba,as, puertos y ancladeros, los ros y
todas las aguas que corren por sus cauces naturales y estos mismos cauces, las
playas de los ros, entendidas por playas las e1tensiones de tierras que las aguas
baIan y desocupan en las crecidas ordinarias y no en ocasiones e1traordinarias, los
lagos navegables y sus alveos, los caminos, canales, puentes y todas las obras
pblicas construidas en utilidad de sus ,abitantes. Los bienes del dominio pblico
del estado son inalienables, imprescriptibles e inembargables. Son bienes de
dominio privado del estado: las islas que se formen en toda clase de ros o lagos,
cuando ellas no pertenezcan a particulares, los terrenos situados en los lmites de la
repblica que carezcan de dueIos, los minerales slidos, lquidos y gaseosos que
se encuentran en estado natural, con e1cepcin de las sustancias ptreas, terrosas
y calc?reas. La e1plotacin y aprovec,amiento de estas riquezas se regir? por
legislacin de minas, los bienes vacantes y mostrencos o de las personas que
mueren intestadas sin ,erederos, los bienes del estado no comprendidos entre los
bienes de dominio pblico del estado o no afectados al servicio pblico
&)2"$") +#.."+)."%L, S#3A$ L% L#0 &#L "$&#.+ corresponde al estado el
dominio de los ,idrocarburos, minerales slidos, lquidos y gaseosos que se
encuentren en estado natural en el territorio de la .epblica, con e1cepcin de las
sustancias ptreas, terrosas y calc?reas, el estado podr? otorgar concesiones a
personas o empresas pblicas o privadas, mi1tas, nacionales o e1tranjeras para la
prospeccin, e1ploracin, investigacin, cateo o e1plotacin de yacimientos por
tiempo limitado, la ley regular? el rgimen econmico que contemple los intereses
del estado, de los concesionarios y los de los propietarios que pudieran resultar
afectados. #l patrimonio del "$&#.+ est? constituido por bienes inmobiliarios
rurales privados del estado, el producido de los derec,os de e1plotacin, el importe
de venta y arrendamiento, el producto de sus crditos internos, donaciones y
legados, el producto de multas, etc.
&)2"$") "$&/S+."%L. "$&/S+."% &#L #S+%&) 0 #J*L)+%!"-$ &#
#2*.#S%S &# +.%$S*).+# '#..)5"%.")S, &# $%5#3%!"-$ 0
!)2/$"!%!")$#S la actuacin del estado como industrial o e1plorador de
empresas de transportes y comunicaciones, es un ,ec,o en casi todos los pases
;%$!) &#L #S+%&) el manejo de la banca central y el derec,o de emitir moneda
que corresponda al estado moderno, constituye una forma de obtener ingresos, el
estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las
transacciones pblicas y privadas en general, el emisionismo monetario puede ser
considerado desde dos puntos de vista: como regulador econmico y como medio
12
de procurarse ingresos. #n la constitucin nacional se e1presa: se establece una
;anca !entral del #stado en car?cter de organismo tcnico, ella tiene la
e1clusividad de la emisin monetaria y la formulacin de la poltica monetaria,
crediticia y cambiaria. La ley regular? el funcionamiento y organizacin de la ;anca
!entral del #stado, dentro de las orientaciones previstas en esta constitucin, la
banca central del estado rendir? cuentas al *# y al congreso nacional de la
ejecucin de la poltica a su cargo. La moneda es un ttulo portador de valor, es un
medio de cambio, smbolo de poder plasmado en metales. #l ;anco central est?
regulado por la Ley )rg?nica del ;anco !entral del *araguay Ley DN7Q7E.
;)L"LL% 5"
!)$+#$"&) #S#$!"%L &# L%S '"$%$(%S '/$!")$%L#S: Segn la doctrina
financiera cl?sica, las finanzas cumplen un papel est?tico, dentro del proceso
econmico teniendo como objetivo la de recaudar ingresos para cubrir los gastos
pblicos, estos gastos pblicos segn los cl?sicos deben limitarse a las funciones
mnimas y esenciales del estado, segn la doctrina financiera moderna, para que el
estado pueda cumplir con sus finalidades econmicas y sociales, las finanzas
deben dejar de ser est?ticas y convertirse en finanzas funcionales pues no se
limitan a la mera tarea de recaudar ingresos para pagar los gastos pblicos sino
que cumple la m?s importante funcin de ayudar al equilibrio econmico del estado
#L #:/"L";.") !"!L"!) &# L)S *.#S/*/#S+)S: el ciclo econmico consiste
en una oscilacin o variacin que afecta a casi todos los sectores de la vida
econmica comprendiendo las fases principales de e1pansin y contraccin de la
actividad econmica. L)S !"!L)S #!)$-2"!)S &# L)S *.#S/*/#S+)S
*/#&#$ S#. S/*#.%5"+ +.%$S"+).") ) &#'"$"+"5), &#'"!"+
+.%$S"+).") ) &#'"$"+"5), en relacin a las finanzas funcionales el estado
puede actuar como factor anticiclico corrigiendo las anormalidades presupuestarias
a travs de los impuestos.
.#S*)$S%;"L"&%& &#L #S+%&) #$ #L $"5#L &#L "$3.#S) $%!")$%L: la
.enta o ingreso nacional es el valor neto de todos los bienes econmicos
producidos por la nacin, est? integrada por el conjunto de ingresos: 6B las
remuneraciones del trabajo Csueldo, salarios y ,onorariosB =B intereses de los
capitales >B renta de la tierra DB utilidades de los empresarios. +oda renta nacional o
ingreso nacional se produce como consecuencia de dos elementos econmicos: la
inversin y el consumo.
L)S 3%S+)S '"S!%L#S !)2*#$S%+).")S: son aquellos que el estado debe
realizar para sustituir los gastos del sector privado con el objeto de corregir las
anormalidades cclicas de la economa
L% "2*)S"!"-$ !"!L"!% ) !)2*#$S%+)."%: los impuestos se instituyeron para
el fin nico de proporcionar ingresos o rentas al estado, de servir a propsitos
polticos econmicos, para cumplir con finalidades de ndole social.
6B "mposicin compensatoria en periodos de desempleo o depresin: se debe
estimular el consumo o la inversin mediante la reduccin o liberacin de impuestos
a las rentas y a las inversiones que se tratan de estimular como consecuencia el
estado dejar? de percibir ciertos ingresos =B imposicin compensatoria en periodos
de empleo total o inflacin: se tratar? de desalentar el consumo y las inversiones
privadas buscando de ese modo impedir que la inflacin vaya en aumento. Se
puede restringir el consumo mediante impuestos a las compraventas de todos
13
aquellos artculos que no sean estrictamente necesarios como joyas, pieles,
automviles de lujo, etc. #n cuanto a las inversiones deben ser desalentadas
gravando las rentas m?s altas o estableciendo el a,orro forzoso.
2%$/+#$!"-$ &#L $"5#L &# #2*L#): otra responsabilidad del estado es la
mantencin del nivel de empleo total de la poblacin
#L *.#S/*/#S+) #!)$-2"!) $%!")$%LC'"S!%L 0 2)$#+%.")B: el
presupuesto econmico nacional consiste en un an?lisis de la posible actividad
econmica del sector privado y de la produccin que este es capaz de producir. #s
un cuadro total probable del panorama econmico de un pas para un cierto perodo
de tiempo que busca el mantenimiento o acrecentamiento del nivel de la renta
nacional y la ocupacin total de su poblacin activa contemplando el gasto
compensatorio que el estado se propone realizar para alcanzar su resultados
.#&"S+.";/!"-$ &#L "$3.#S) $%!")$%L: es el valor de todos los bienes
producidos por la nacin, la renta nacional est? integrada por el conjunto de
ingresos que perciben los distintos elementos que concurren a su formacin,
representados principalmente por remuneraciones de trabajo Csueldos, salarios y
,onorariosB renta de la tierra y utilidades de los empresarios, estos ingresos por lo
general tienen un valor monetario pero tambin pueden percibirse por especies
Cregalas, alimentacin, ,abitacinB. !omo resultado final del proceso econmico
queda la renta nacional distribuida entre los individuos o grupos econmicos, la
redistribucin del ingreso nacional puede llegar a sus ltimos e1tremos cuando el
estado enfrenta un periodo agudo de desempleo, proporciona subsidios gratuitos a
los desocupados y aunque esta forma redistributiva merece serios reparos, puede
llegar a ser econmica o socialmente aconsejable en los momentos m?s caticos
de una crisis
2)&"'"!%!"-$ &# L% &"S+.";/!"-$ *."2%."% &#L "$3.#S) *). #L
S"S+#2% "2*)S"+"5): los impuestos a los consumos, afectan la renta de que se
dispone, disminuyendo cada parte de la renta gastada, en el monto de los
impuestos que gravan los consumos, los impuestos pueden afectar la renta
modificando tambin la distribucin primaria, tambin puede modificarse la renta
afectando con impuestos al capital que producen las rentas, finalmente, la
modificacin de la distribucin primaria depender? de las caractersticas totales del
rgimen impositivo en que ser?n factores muy importantes: el rol financiero que
jueguen los impuestos indirectos, directos y los de tasa progresiva, especialmente
el impuesto progresivo a la renta neta total
.#&"S+.";/!"-$ &#L "$3.#S) $%!")$%L % +.%5@S &#L 3%S+) *A;L"!):
#l estado cumple su labor de redistribucin del ingreso nacional a travs del gasto
pblico, estos gastos pblicos pueden ser: para atender necesidades absolutas del
estado Cdefensa de la soberana nacional y mantenimiento del orden jurdico
internoB, para realizar obras de beneficio comn Cconstruccin de caminos, puertos,
edificios para servicios pblicosB, para atender necesidades relativas Cservicios de
salud pblica, instruccin y educacin gratuita a los sectores m?s carenciados
donde est? la verdadera redistribucin del ingreso nacionalB
);8#+"5)S &# L% .#&"S+.";/!"-$ tiene por objeto alentar o desalentar el
consumo, la inversin y el a,orro segn sea el periodo econmico predominante en
el pas: inflacin o depresin. +iene un fondo econmico y social, en su poltica de
redistribucin el gobierno debe analizar el destino que los sectores de renta m?s
altos dan a sus ingresos y especialmente lo que quede de ellos en simples a,orros
inmovilizados o que se gasta en consumo socialmente inconvenientes
)+.%S 2#&"&%S :/# '%5).#!#$ % L% 2#8). &"S+.";/!"-$ &#L
"$3.#S) $%!")$%L: 6B fijacin de salarios mnimos, =B fijacin de precios
14
m?1imos a ciertos artculos indispensables, >B impuestos a los beneficios e1cesivos,
DB asignaciones para cargas familiares, EB dar preferencia al impuesto directo sobre
el indirecto. *osibilidad de que el estado en lugar de esperar una distribucin final,
acte antes, sera conveniente que el estado velar? por que en la distribucin
primaria no se produjeran desigualdades que lo lleven a una poltica fiscal
redistributiva.
;)L"LL% 5""
.#!/.S)S &#."5%&)S ) +.";/+%.")S
!)$!#*+) 0 &"'#.#$!"% !)$ L)S .#!/.S)S )."3"$%.")S &#L #S+%&):
#n razn al origen de los recursos estos se clasifican en 6B originarios o
patrimoniales: que son los que tienen su origen en el propio patrimonio del estado,
como ya lo dijimos, el estado puede actuar como persona de derec,o privado y en
tal sentido poseer bienes y adquirir beneficios Crentas, alquileres, dividendos,
intereses, etc.B que vienen a constituir sus recursos originarios o patrimoniales =B
recursos derivados o tributarios: que son los que se obtienen del patrimonio de los
particulares o de entidades ajenas al estado mediante los impuestos, tasas,
contribuciones y parafiscales. Lo ,ace en virtud de su soberana fiscal en forma
regular o e1traordinaria como los emprstitos. $iferencias: en primer lugar, distinto
origen, en segundo lugar para la recaudacin de los originarios el estado no
necesita emplear su autoridad o sea su coercin fiscal, en cambio en los derivados
o tributarios el estado acta como autoridad en ejercicio de su poder de imposicin.
Csoberana fiscal, pero no arbitraria porque rige el principio $ullum tributum sine
lege: no e1istir? tributo sin ley que lo establezcaB.
#L .#!/.S) +.";/+%."), L% $%+/.%L#(% 8/.H&"!) #!)$)2"!% S/
5"$!/L%!"-$ !)$ L)S )+.)S .#!/.S)S '"S!%L#S: el recurso tributario
est? sujeto a reglas de derec,o, en cuanto a su naturaleza jurdico econmica, el
recurso tributario viene a ser el detraimiento de parte de la riqueza individual o
particular que se opera a favor del estado en ejercicio de su poder de imposicin
Cdetraer equivale a sustraerB, este detraimiento no implica arbitrariedad por parte del
estado, pues este acta conforme a reglas de derec,o establecidas en la
constitucin y en las leyes. $o puede llegar a la confiscacin de bienes ni e1accin,
pues una es inconstitucional y la otra es ilegal.
&"5"S")$ &# L)S .#!/.S)S +.";/+%.")S '"S!%L#S, !)$!#*+) 0
!%.%!+#.HS+"!%S &# !%&% /$) &# #LL)S, .%()$#S *%.%
&"'#.#$!"%.L)S 4oy en da la nica carga es en poca de elecciones para
formar las mesas electorales.
1. "2*/#S+)S: es la obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas
integrantes de un estado por tener bienes o rentas en el mismo, e1igida legalmente,
segn su capacidad contributiva, conforme a principios generales de la tributacin,
cuya recaudacin debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios pblicos
indivisibles o el dficit de los divisibles.
2. +%S%S: la tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de
un servicio pblico divisible en contraprestacin de ese servicio o en funcin de la
ventaja individual que reciben, por ejemplo alumbrado pblico.
3. !)$+.";/!"-$: es una obligacin pecuniaria nica impuesta por el
estado para compensar la ventaja diferencial o plusvala obtenida por el propietario
15
de un inmueble beneficiado por realizacin de obras pblicas.
4. *%.%'"S!%L#S: son tributos que participan de la naturaleza del
impuesto por su gravitacin econmica sobre el consumidor pero no tienen
figuracin especfica en el presupuesto, gravitan econmicamente sobre el
consumidor, pero est?n afectados a determinados gastos
#5)L/!"-$ 4"S+)."!% &# L)S +.";/+)S
%$+#!#&#$+#S .#!).&%. '"$%$(%S *%.%S"+%."%S......#+!
!%/S%S &#+#.2"$%$+#S &# L% *.#*)$&#.%$!"% &#L "2*/#S+) #$ L)S
.#!/.S)S &#L #S+%&), S/ 8/S+"'"!%!"-$, #J!#*!")$#S los
presupuestos m?s antiguos, las recaudaciones tenan como base los recursos
originarios o patrimoniales del estado, esta etapa se conoce con el nombre de
#stado 3endarme en el que los recursos emanaban del producido de los bienes
patrimoniales del soberano y luego del propio estado, recin a mediados del siglo
67 son superados por los impuestos o sea por los recursos derivados sobre los
recursos originarios o patrimoniales% &'cepcionalmente 5enezuela que mas de la
mitad de sus tributos provienen de la e1plotacin petrolera. (ustificacin: uso social
de los recursos. 0a que el estado intervine en la distribucin de la riqueza, previsin
colectiva, especulacin comercial de puro fiscal a poltica financiera econmica. #l
impuesto no es solo un factor de distribucin de la riqueza sino tambin un medio
de evitar crisis.
L#3"SL%!"-$ +.";/+%."% *."$!"*")S !)$S+"+/!")$%L#S: la igualdad es la
base del tributo, que todo tributo debe ser establecido por la ley Knullum tributum
sine legeL, que todos los tributos cualquiera sea su naturaleza o denominacin
deben responder a principios econmicos y sociales justos, que deben ser
favorables al desarrollo nacional o incremento de la economa, pro,ibicin de doble
imposicin. $o debe ser el impuesto confiscatorio, el desarrollo nacional debe ser
proporcional a la capacidad contributiva y a condiciones de la economa.
"$+#.#S '"S!%L 0 L)S &#.#!4)S "$&"5"&/%L#S S/ %.2)$"(%!"-$ 0
'"$#S &# 8/S+"!"%
"L"!"+)S +.";/+%.")S: para satisfacer el inters general el estado debe contar
con los recursos financieros necesarios, para ello se requiere una legislacin
tributaria acorde con los preceptos constitucionales, que consulte los principios
establecidos por la ciencia financiera y que no e1ceda de los lmites tolerables de
presin tributario, lo importante es establecer los rdenes jurisdiccionales, que den
a las controversias que se susciten soluciones objetivas, ello contribuir? a que los
particulares se avengan con confianza al acatamiento de las leyes tributarias y
tengan fe en la justicia del sistema implantado
Las normas constitucionales debe contener normas de derec,o sustantivo con
principios de ciencia financiera y atribuciones y derec,os del estado y
contribuyentes, y normas de derec,o adjetivo: periodicidad presupuestaria, regular
la utilizacin del crdito pblico, garanta del proceso tributario y penalidad tributaria
que son los ,ec,os punibles contra el derec,o financiero, contra la legislacin
tributaria que son los llamados il!citos tributarios.
#n materia tributaria la penalidad es siempre de orden pecuniario ya que se aboli
por la !$ de 677= la prisin por deudas, quedando solo la prisin por
incumplimiento del deber legal alimentario.
#$ 2%+#."% &# "LH!"+)S +.";/+%.")S $) !)$+%2)S #$ $/#S+.) *%HS
!)$ /$ !-&"3) *#$%L $" *.)!#S%L *#$%L +.";/+%."), L%S L#0#S
S#.9$ 6=EQ76, =D=6QRD, =D==QRD, !)&"3) *#$%L, en donde encontraremos a la
defraudacin, falta por diferencia, contrabando, entre otras. #n el cdigo penal
encontramos la evasin de impuestos que puede llegar a pena privativa de libertad
16
de ,asta 6R aIos si se produce un grave perjuicio al fisco.
;)L"LL% 5"""
L% );L"3%!"-$ +.";/+%."% !)$S"&#.%!")$#S *.#5"%S, $%+/.%L#(%
8/.H&"!% &# L% );L"3%!"-$ +.";/+%."%, S/ #S+/&") '.#$+# % L%
+#)."% 3#$#.%L &# L%S );L"3%!")$#S: #l cumplimiento o pago de un tributo
significa para el contribuyente el cumplimiento de una obligacin fiscal en beneficio
del estado, este tributo puede constituir en un impuesto, tasa, contribucin o recurso
parafiscal.
+#)."% 3#$#.%L &# L%S );L"3%!")$#S: la obligacin es un vinculo jurdico
por el que nos constriIe con la necesidad de pagar alguna cosa, segn el derec,o
de nuestra ciudad Cpunto de vista del deudor segn las "nstitutasB. S
#L#2#$+)S &# L%S );L"3%!")$#S S/8#+)S );8#+)S 0 !%/S%S: los
sujetos pueden ser personas f!sicas o )ur!dicas, sujeto activo es el acreedor y sujeto
pasivo es el deudor. #l )bjeto de la obligacin es la prestacin prometida que
puede consistir en dar* #acer o no #acer. La causa o fuente de las obligaciones son
los diversos ,ec,os que le dan nacimiento, no ,ay obligacin sin causa, las cinco
fuentes cl?sicas de las obligaciones son los contratos, cuasicontratos, delitos,
cuasidelitos y la ley. La doctrina moderna agrega el enriquecimiento sin causa y las
obligaciones derivadas de la declaracin unilateral de la voluntad !)$!#*+) &#
);L"3%!"-$ +.";/+%."%: la obligacin tributaria vincula al contribuyente con el
estado. La obligacin tributaria constituye una prestacin pecuniaria coactiva, que
pesa sobre un sujeto CcontribuyenteB a favor del estado u otra entidad pblica que
tenga derec,o a ese ingreso como consecuencia de su poder de imposicin.
#L#2#$+)S &# L% );L"3%!"-$ +.";/+%."% #$/$!"%!"-$
S/8#+) %!+"5): es siempre el estado, el estado satisfaciendo las necesidades
pblicas pide al contribuyente el aporte de parte de su riqueza al tesoro pblico para
que el estado cuente con los recursos necesarios para sufragar sus gastos. #L
#S+%&) el estado tiene poder de imposicin o soberana fiscal, por estado
entendemos no solo el estado nacional, sino tambin los entes pblicos o
gubernamentales que tienen patrimonio propio.
#$+#S 3/;#.$%2#$+%L#S, S/ *)&#. &# "2*)S"!"-$: no solo el estado
nacional puede recabar tributos, tambin se encuentran los entes pblicos o entes
gubernamentales que tienen patrimonio propio para satisfacer necesidades
pblicas, ejemplo los municipios tambin pueden establecer tributos segn
conformidad de su ley
S/8#+) *%S"5) : #l sujeto pasivo de la obligacin es siempre un sujeto de
derec,o o sea la persona a quien la ley obliga al pago del tributo, es el
contribuyente
#L !)$+.";/0#$+#: es el sujeto pasivo que debe al sujeto activo el pago de
tributo, en virtud de la soberana fiscal del segundo, y cumplindose el ,ec,o
imponible en la persona pasiva.
*#.S)$%S '"S"!%S 0 &# #J"S+#$!"% "&#%L: pueden ser sujetos pasivos o
contribuyentes tanto las personas fsicas de e1istencia visible C8uan *edro, etc.B y
las personas jurdicas o de e1istencia ideal Cmunicipios, universidades, sociedades
annimas, iglesias, S.L, cooperativas, etc.B
S/8#+) &# &#.#!4) 0 S/8#+) &# 4#!4) el sujeto de derec,o es la persona
a quien la ley e1ige el pago del tributo, o sea el contribuyente, pero por traslacin
17
puede pagar un tercero o sujeto de ,ec,o
S/8#+) *#.!/+"&) 0 S/8#+) "$!"&"&): se llama sujeto percutido a la persona
que seIala la ley o sea el sujeto de derec,o, pero puede ocurrir que por efecto de la
traslacin del impuesto corresponda el pago a un tercero, en este caso este es el
sujeto de ,ec,o o sujeto incidido pues sobre el incide el impuesto de la ley tributaria
primeramente dirigido contra el otro.
)+.)S S/8#+)S *%S"5)S: son los conjuntos econmicos, sociedades de familia,
sociedad de conyugal, sucesin indivisa, etc.
!)$8/$+) #!)$)2"!): el conjunto econmico es el que est? formado por
aquellas entidades, sociedades o personas vinculadas entre si, las que pudiendo
considerarse jurdicamente independientes tienen entre ellas estrec,os lazos de
unin en cuanto a capitales, direccin y distribucin de utilidades, que permitan
unificarlas fiscalmente, frente al ,ec,o imponible y asignarle el tratamiento que
corresponda a un solo sujeto pasivo o de tributo. #sa vinculacin puede ser
simult?nea o sucesiva, es simult?nea cuando ,ay coe1istencia de distintas
sociedades ntimamente ligadas entre si, de tal manera que una de ellas se apoya
econmicamente y financieramente en la otra. La ltima obtiene beneficio para el
conjunto, la conjuncin o vinculacin sucesiva en cambio, se produce de distinta
manera, el ejemplo tpico es cuando se opera una reorganizacin comercial donde
la entidad primitiva desaparece para el derec,o privado, pero se mantiene sujeta al
impuesto a travs de la entidad reorganizada 5"$!/L%!"-$ #!)$)2"!%
#$+.# #$+"&%&#S *."5%&%S: respecto a la vinculacin econmica, debemos
seIalar que la ley de impuesto a las ventas prescribe que cuando el responsable
del impuesto efecte ventas yQo por intermedio de personas o sociedades que
econmicamente pueden considerarse vinculadas con aquel, en razn del origen de
sus capitales o de la direccin efectiva del negocio o del reparto de utilidades, el
impuesto ser? liquidado sobre el mayor precio obtenido. &ebe verificarse
comunidad en el origen de capital, direccin en los negocios, reparto de utilidades
S)!"#&%&#S &# '%2"L"%: son aquellas formadas en su totalidad de una misma
familia, en estos casos la tributacin tiene por objetivo principal evitar los efectos de
la evasin del impuesto a la ,erencia o mejor dic,o, cre?ndole un sustituto, en estos
casos la tributacin ordinariamente se efecta por el sistema de la sustitucin.
S)!"#&%& !)$0/3%L: las leyes fiscales pueden seIalar la responsabilidad de la
sociedad conyugal como pasivo del impuesto, de acuerdo a las e1igencias y
acordar tratamientos distintos a los del derec,o civil.
S/!#S"-$ "$&"5"S%: las sucesiones indivisas tambin deben pagar impuestos
mientras no e1ista declaratoria de ,erederos o no se ,aya declarado v?lido el
testamento que cumpla la misma finalidad
*%+."2)$") &# !)$8/$+) S)!"#+%.") en la doctrina se distinguen dos
clases de patrimonios, aquellos que pertenecen a una persona determinada o
patrimonio de persona y aquellos que no perteneciendo a ninguna persona son
atribuidos a un ideal o a un destino cualquiera, o patrimonios de personas, algunos
sostienen que stos ltimos tambin son sujeto de impuesto, pues siempre se
encuentran en poder de alguien, otros sin embargo sostienen lo contrario afirmando
que tales patrimonios no pertenecen a persona determinada.
.#S*)$S%;"L"&%& !"5"L 0 *#$%L: la responsabilidad civil se da para los ilcitos
civiles y la responsabilidad penal para los ,ec,os punibles tipificados como delitos o
crmenes en el cdigo penal.
.#S*)$S%;"L"&%& '.#$+# %L +.";/+), !%*%!"&%& &)2"!"L")
S)L"&%."&%&: La responsabilidad frente al pago del tributo, puede corresponder a
dos casos: por derec#o propio, si la obligacin pesa directamente sobre ella y en
18
forma refle)a cuando acta en representacin de otra persona, por ejemplo padres,
tutores, administradores de bienes, sndicos de quiebras, mandatarios generales,
etc. La capacidad tributaria consiste en la posibilidad de ,ec,o de ser titular o
agente principal de las relaciones econmicas que constituyen los ,ec,os
imponibles. #l domicilio de la ley civil puede diferir del domicilio que fija la ley fiscal.
Sin embargo, nuestra legislacin se inclina con preferencia por el domicilio real o
donde la persona tiene establecido el asiento principal de su residencia o de sus
negocios. 'inalmente, la ley tributaria puede imponer la obligacin solidaria entre
los participantes de un ,ec,o imponible, as lo ,ace con frecuencia tanto frente a la
obligacin fiscal como ante su incumplimiento.
);8#+) #L #L#2#$+) 2%+#."%L &# L% );L"3%!"-$ +.";/+%."%
2%$"'#S+%!"-$ &# .":/#(%: L% 2%$"'#S+%!"-$ &# L% .":/#(% S# &%
*). L% .#$+%, #L !)$S/2) 0 #L !%*"+%L.
#L 4#!4) "2*)$";L# !)$!#*+) 0 $%+/.%L#(% 8/.H&"!%: no puede ,aber
tributo sin leyS Knullum tributum sine legeL. #l legislador debe verificar los ,ec,os y
circunstancias que acompaIan la creacin del tributo, fijar su monto y determinar
los sujetos. #l ,ec,o imponible se define como el presupuesto sustancial
determinado por el legislador para dar nacimiento a la obligacin impositiva
#L 4#!4) "2*)$";L# 0 L% %/+)$)2"% &)32%+"!% &#L &#.#!4)
+.";/+%.") S/S+%$+"5): toda obligacin impositiva emana de la ley, para que
ella sea efectiva debe contemplar determinados estados o movimientos de la
riqueza. #L 4#!4) "2*)$";L# ) 4#!4) 3#$#.%&). &#;# #S+%.
#S+%;L#!"&) #$ L% L#0. #L 4#!4) "2*)$";L# es toda actividad econmica
que el legislador cree conveniente grabar por ser demostrativa de la capacidad
contributiva.P
L% .#%L"&%& #!)$)2"!%: es la e1presin material que tributariamente interesa
&"'#.#$!"%!"-$ #$+.# #L );8#+) &# L% );L"3%!"-$ +.";/+%."%
C4#!4) "2*)$";L#B 0 #L );8#+) &# L)S $#3)!")S 8/.H&"!)S C;"#$#S )
!)S%SB: la manifestacin de riquezas que constituye la medida de la obligacin
tributaria y que se aprecia a travs del llamado ,ec,o imponible es la materia u
objeto de la obligacin fiscal. +al objeto no debe sin embargo, confundirse con los
bienes o cosas que constituyen el objeto de los negocios jurdicos, por ejemplo
muebles o inmuebles en la compraventa, en estos negocios jurdicos el objeto ser?
el mueble o el inmueble. #n cambio en el impuesto a las ventas el objeto o ,ec,o
imponible ser? la transferencia onerosa, etc.
L%S !%/S%S &# L% );L"3%!"-$ +.";/+%."%: la causa es la capacidad
contributiva o sea la aptitud o facultad que demuestra el contribuyente a travs de la
realizacin de los ,ec,os imponibles por lo cual esta demostrando al estado su
capacidad econmica.
!%.9!+#. S/;8#+"5) &# L% !%*%!"&%& !)$+.";/+"5% +#)."% &#L
;#$#'"!"), +#)."% &# L%S '%!/L+%&#S: La teora de los beneficios sostiene
que los efectos de la capacidad contributiva en relacin con los beneficios
producidos a los contribuyentes por la actitud del estado, consisten en la riqueza
que se gana, en la riqueza que se gasta y en los beneficios que derivan de una obra
de inters pblico. +,rizzioti* -angara% +eora de las facultades dice que los
sbditos de un estado deben contribuir de acuerdo a su capacidad, es decir, en
proporcin a las rentas que respectivamente disfrutes. :uiere, al pagarse el tributo,
que el sacrificio sea igual para las personas que lo ,an realizado.
&#'"$"!")$ &# !%*%!"&%& !)$+.";/+"5%
S/S #L#2#$+)S );8#+"5)S 0 S/;8#+"5)S: la capacidad contributiva es la
aptitud econmica personal para soportar las cargas pblicas en mayor o en menor
19
grado. Su elemento ob)etivo es la riqueza de los contribuyentes, sea en forma de
consumo, de renta o de patrimonio. #l elemento sub)etivo esta dado por la aptitud
individual para contribuir, si falta esa aptitud debe concederse la e1oneracin del
tributo
!%*%!"&%& !)$+.";/+"5% 3#$#.%L ) *%.!"%L: es general cuando se tiene
en cuenta todas las riquezas o rentas que el individuo posee, es parcial cuando se
tiene en cuenta una actividad o aspecto parcial o limitado de tales riquezas.
!%*%!"&%& !)$+.";/+"5% *.)*"% 0 *). .#*.#S#$+%!"-$: es propia
cuando el contribuyente acta por cuenta propia, es por representacin cuando se
acta en nombre de otra persona: padres, tutores, curadores, administradores, etc.
!%.9!+#. S/;8#+"5) &# L% !%*%!"&%& !)$+.";/+"5%: la capacidad
contributiva tiene un car?cter prevalentemente subjetivo. La riqueza de que dispone
un contribuyente debe atribuirse ordinariamente a un sacrificio personal de su parte.
Las manifestaciones complementarias de la sacrificio personal de su parte. Las
manifestaciones complementarias.
"&#$+"'"!%!"-$ &#L *."$!"*") &# L% !%*%!"&%& !)$+.";/+"5% !)$ #L
!)$!#*+) &# L% !%/S% 8/.H&"!% &#L "2*/#S+) '/#$+# &# L%
);L"3%!"-$ +.";/+%."%
!)$!#*+) 8/.H&"!) 0 '"$%$!"#.)
&"'#.#$!"%!"-$: mediante el tributo se realiza el principio de vincular la
obligacin tributaria con la capacidad contributiva indicada por el ,ec,o imponible.
Segn 8arac, la causa tcnico jurdica del tributo debe buscarse como inmanente
en el mismo ,ec,o jurdico de la relacin tributaria y e1plicar su naturaleza o
caractersticas. La causa es la circunstancia o el criterio que la ley asume como
razn necesaria y suficiente para justificar que si se verifica un determinado
presupuesto de ,ec,o previsto en la norma fiscal de all derive la obligacin
tributaria. 3rizziotti, defini a la causa como la capacidad contributiva en cuanto es
sntoma de la participacin del contribuyente en las ventajas generales y
particulares derivadas de la actividad y de la e1istencia del estado, en materia fiscal
es conocido el principio de legitimidad, que la fuente de la obligacin tributaria sea
ley con car?cter universal. %,ora bien desde el punto de vista financiero, la fuente
de la obligacin tributaria es la misma riqueza a la que se aplica el impuesto, el
objeto puede ser la fuente y en otros un valor o riqueza distintos
+ributo es
)bligacin tributaria
!apacidad contributiva es .&/.0
I1P02I3L&
;)L"LL% "J
#L "2*/#S+) !)$!#*+) $%+/.%L#(% 8/.H&"!%: el impuesto tiene
$%+/.%L#(% *A;L"!% ya que esta establecida en la ley. #l impuesto es la
prestacin pecuniaria que se debe al estado u otros entes descentralizados
Cmunicipalidades, gobernaciones, etcB por el contribuyente de derec,o o percutido o
si se da el fenmeno de la traslacin por el contribuyente de ,ec,o o incidido por la
realizacin del ,ec,o imponible tipificado en la ley. #sta obligacin es coercitiva por
la prestacin indirecta del estado a travs de los servicios pblicos.
'/$&%2#$+) &#L "2*/#S+). #l estado presta servicios segn acepte la
sociedad el costo social
+#)."% &#L *.#!") &#L !%2;") el impuesto es una compensacin o
remuneracin que satisfacen los contribuyentes por los servicios que el estado les
presta.
20
+#)."% &# L% *."2% &# S#3/.): los individuos pagan el impuesto a mrito de
la seguridad que les presta el estado sobre sus personas y sus bienes, es una
porcin que cada ciudadano entrega de sus bienes al estado para asegurar la
proteccin del resto.
+#)."% &# L% !)$!#*!"-$ 4"S+)."!% ).3%$"!% &#L #S+%&) el estado es
una persona jurdica de e1istencia ideal, el estado beneficia a todos con sus
instituciones entonces todos deben participar de la carga pblica
+#).&"% &# L% &"S+.";/!")$ &# L% !%.3% *A;L"!% todos los que forman
parte de la comunidad deben participar en los gastos generados por el estado, el
estado presta servicios por solidaridad social econmica
$/#5%S '"$%L"&%&#S &# L)S S"S+#2%S "2*)S"+"5)S inicialmente, los
impuestos se establecen con el nico fin de proporcionar ingresos o rentas al
estado Cfinalidad tributaria o fiscalB, luego se utiliz al impuesto para servir objetivos
polticosPeconmicos como por ejemplo impuestos proteccionistas para proteger las
industrias nacionales. #n la actualidad sera difcil encontrar un autor que sostenga
el pensamiento de que el sistema impositivo solo responde a una finalidad tributaria
o fiscal, en nuestro siglo se utilizan los impuestos para obtener una redistribucin de
las rentas privadas, ante el nuevo an?lisis econmico, el sistema impositivo tambin
se concibe como un instrumento para la produccin de resultados decisivos en la
actividad econmica nacional: el mantenimiento o aumento del ingreso nacional,
obtencin de empleo total para la poblacin, mejor distribucin del ingreso nacional
y una ,erramienta de poltica fiscal que pueda ser utilizada en fases o perodos
cclicos de la economa.
&# L)S $/#5)S '"$#S #!)$-2"!)S &# L)S S"S+#2%S "2*)S"+"5)S a la
economa primero ,ay que ,acerla florecer para generar, pagar tributos y que
desaparezcan tasas diferenciales y que el estado provea educacin, prevencin
Cseguro socialB, provisin de seguridad Csi queda sin trabajoB
.#3/L%!"-$ &# L% "$5#.S")$ !)$S/2) 0 %4)..) todo impuesto absorbe
poder econmico en el sector privado y afecta las decisiones econmicas que las
personas, sociedades, etc., puedan tomar: 6B la inversin privada puede ser
estimulada o desalentada, ya sea liber?ndola de imposiciones, suministrando poder
de compra, estableciendo impuestos discriminatorios en relacin a las inversiones
que quiere estimular, o de lo contrario, sustraer poder econmico por medio de
impuestos. =B el consumo privado depende de las rentas de los contribuyentes m?s
que los impuestos en s mismos. Sin embargo si ,ay inters pblico en disminuir el
consumo, los impuestos pueden emplearse con esta finalidad y elegirse entre los
impuestos que no graban los usos y consumos absolutamente necesarios. >B el
a,orro privado puede ser afectado por los impuestos, por ejemplo gravando rentas
de capitales cuyo uso no est? directamente ligado con la actividad econmica
productora.
/S) &# L% "2*)S"!"-$ *%.% '"$#S %$+"!"!L"!)S ya seIalamos que el
estado puede corregir las anormalidades cclicas de la economa por la imposicin
de tributos. *uede actuar como factor anticiclico en los periodos de depresin o
superavit
;%S#S ).3%$"!%S #$ :/# &#;# &#S!%$S%. #L S"S+#2% "2*)S"+"5): #l
sistema impositivo para dar satisfaccin a las posibles finalidades con que los
impuestos se establecen, dic,o sistema impositivo debe responder a las siguientes
bases org?nicas: simplicidad en el nmero de impuestos que el estado establezca,
estabilidad del sistema tributario, preferencia por los impuestos directos, transformar
el impuesto personal a la renta en la base financiera del sistema, un mnimo de
renta totalmente e1enta de impuestos directos, supresin de los impuestos
21
indirectos sobre productos de primera necesidad, tasa progresiva que grave
beneficios e1cesivos de la industria y el comercio, reglamentacin clara en forma de
facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las leyes tributarias, prevencin y
fuertes sanciones al fraude fiscal, organizacin del sistema en forma que permita
ser aplicado con fines econmicos nacionales.
!%+#3).H%S &# L)S "2*/#S+)S, .#L%!")$ #$+.# .#$+%S # "$3.#S)S
!)2) 4#!4) "2*)$";L#, */$+) &# 5"S+% 4"S+)."!), #!)$-2"!),
'"$%$!"#.), *)LH+"!), @+"!) 0 S)!"%L: el impuesto concurre a la consecucin
de fines polticos, econmicos y sociales del estado en cuanto procura los recursos
necesarios para posibilitar su actividad. &esde el punto de vista ,istrico la
evolucin del sistema tributario muestra como los impuestos reales Csobre las
cosasB tuvieron preponderancia sobre los impuestos personales y dentro de stos
los impuestos injustos precedieron a los impuestos justos Caquellos que consultaban
la capacidad contributivaB. &esde el punto de vista econmico financiero e1isten
impuestos que solo tienen en cuenta la economa estatal o un fin puramente fiscal o
financiero y otros buscan adem?s de obtener recursos para el estado, facilitar la
redistribucin de la riqueza. &esde el punto de vista poltico, tico y social cuando el
estado aumenta los tributos da pie al proceso inflacionario y acarrea depreciacin
monetaria que incide preponderantemente en la distribucin de la riqueza entre las
clases sociales y altera el movimiento comercial
:/"& &# L)S "2*/#S+)S '"$%L"S+%S los impuestos producen efectos
estimulantes o restrictivos, cuando el efecto buscado es m?s definido o cercano,
respondiendo a una finalidad concreta, nos encontramos ante los llamados
impuestos finalistas. La caracterstica principal consiste en que los ingresos que
proporcionan se destinan en todo o en parte para determinado gasto. #jemplo
%lemania y Suiza los ingresos del monopolio del alco,ol se destinan a combatir el
alco,olismo. #n *araguay parte de los ingresos producidos por los tributos que
gravan los juegos de azar se destinan a la &";#$.
L% *%.%'"S!%L"&%&: los recursos parafiscales son adicionales o complementos
de impuestos. $o tienen figuracin especfica en el presupuesto y se destinan a la
financiacin de gastos e1tra presupuestarios
"2*/#S+)S *.)4";"&)S # "2*/#S+)S *.)+#!!")$"S+%S el proteccionismo
acta principalmente por medio de los impuestos aduaneros a la importacin y
e1portacin y por el contrario se liberan de grav?menes internos a las industrias que
se quiere estimular. !uando el impuesto es muy elevado, se transforma en
confiscatorio, o llega a ser pro,ibitivo.
%S*#!+)S *)LH+"!)S 0 S)!"%L#S &#L "2*/#S+)
L% #S!/#L% L";#.%L 2%$#4#S+#."%$%: se desarroll en "nglaterra y 'rancia
durante el siglo J"J y conforme a la doctrina econmica liberal. #l impuesto debe
ser de funcin fiscal y no social, econmica, tica o social. #l estado debe limitar
sus gastos a las necesidades fundamentales. Los impuestos deben ser reales y
proporcionales a la riqueza gravada. #s el sistema liberal e individualista
L% #S!/#L% &# L% 4%!"#$&% S)!"%L: desarrollada en %lemania por %dolfo
<agner dice que el impuesto es un medio poltico y social para corregir la
distribucin de la riqueza, el problema del reparto de riqueza deba buscarse en la
mejor distribucin del impuesto. #l fin de la escuela era conservador para
obstaculizar la e1cesiva acumulacin del capital y asegurar el equilibrio social.
L% #S!/#L% &#L S)!"%L"S2) &# !%+#&.% &#L #S+%&): el impuesto debe
promover el progreso de la propiedad colectiva, mediante la absorcin completa de
los patrimonios en el momento en que ellos pasen de los ,ijos a los sobrinos de
modo que la riqueza no pueda ser disfrutada sin trabajo m?s all? de tres
22
generaciones C.ignanoB. #l impuesto nico sobre la tierra podra ser un e1celente
medio para absorber el incremento de su valor y de su renta sin recurrir a la
nacionalizacin de los suelos o a la socializacin de la riqueza C4enry 3eorgeB.
La concepcin moderna del impuesto nos lleva segn *laniol mediante el
instrumento de la tributacin a un principio de reparticin de la riqueza bajo el
dominio de la filosofa poltica y de las reacciones psicolgicas comunes.
;)L"LL% J
#L#2#$+)S &#L "2*/#S+): #L "2*/#S+) +"#$# S/8#+)S *%S"5)S,
%!+"5)S, );8#+), !%/S%, '/#$+#.
S/8#+) %!+"5): #S+%&) / )+.)S #$+#S &#S!#$+.%L"(%&)S !)$
*)&#. &# "2*)S"!"-$
S/8#+) *%S"5): !)$+.";/0#$+#: *uede ser persona fsica o jurdica. &e
derec,o o percutido es el que seIala la ley que debe pagar el impuesto que puede
coincidir con el contribuyente de ,ec,o o incidido que es el que realmente soporta
el pago del impuesto por que se da el fenomeno de la traslacin
);8#+): #l objeto de la obligacin es una obligacin de dar una suma de dinero
').2% &#L );8#+) *)S#S"-$ &# L% .":/#(% C!%*"+%LB: la posesin de
riqueza, o capital, representado en general por las cosas inmuebles o muebles, o
los derec,os Cinmobiliario o mobiliarioB o el conjunto de cosas o derec,os
CpatrimonioB constituye una de las formas de manifestacin de la capacidad
contributiva. !apital es la riqueza adquirida, consolidada, la fortuna.
!%*%!"&%& *%.% %&:/".".L% C.#$+%B la renta entendida como riqueza
proveniente de una fuente susceptible de crearla de una manera renovada durante
un tiempo m?s o menos largo, es tambin otra forma de manifestacin de
capacidad econmica para tributar. #L 3%S+) ) !)$S/2) #l empleo de la
riqueza ,abida pone igualmente de manifiesto una determinada capacidad tributaria
que podra generar la obligacin de pagar impuestos. La individualizacin de los
objetos materiales Ccualesquiera de las formas que pudiera asumirB que integran el
objeto del tributo tiene importancia, pues los mismos sirven de garanta para el
cumplimiento de la obligacin de dar o pagar el tributo
/$"&%& !)$+.";/+"5% y :/%$+/2 &#L "2*/#S+)
La unidad contributiva es el objeto del impuesto en una unidad elemental, en tanto
que el quantum del impuesto es la parte del impuesto que corresponde por unidad
contributiva. %s en el impuesto inmobiliario su tasa es el 6T sobre el valor fiscal del
inmueble. &e este ejemplo se entiende que la unidad contributiva es el por ciento o
porcentaje, siendo uno el quantum del impuesto
!%/S% &#L "2*/#S+): la causa en materia fiscal es la capacidad contributiva, o
sea la capacidad econmica de quien posee bienes o riquezas para pagar el
impuesto, la aptitud o potencialidad econmica del individuo sometido a la
soberana del estado para contribuir al pago de los gastos pblicos.
'/#$+# &# "2*/#S+): es el conjunto de bienes o la misma riqueza de la cual se
detrae el impuesto. #l objeto es la manifestacin de riqueza que sirve de medida al
tributo, mientras que la fuente, es la misma riqueza o la porcin de ella con que se
paga el impuesto.
&"'#.#$!"%!"-$ !)$ #L );8#+)
#s importante distinguir entre el objeto y la fuente, ya que si se admitiera que
indistintamente se pudiera incidir sobre uno y otra ,abra de llegar el momento en
que el impuesto aniquilara o e1tinguira la fuente, es decir el capital, que es un
factor indispensable en la produccin de la riqueza y con ella para la economa
23
general
#8#2*L"'"!%!"-$ "2*).+%$!"% +.";/+%."% &# #S+% &"S+"$!"-$ en el
impuesto inmobiliario el objeto es el capital representado por la tierra afectada, la
fuente es la renta, dado que el tributo no se paga con la tierra sino con la renta que
el propietario e1traiga o pueda e1traer de ese bien o de otro que l posea
#'#!+)S &#L "2*/#S+)
!)$!#*+) son las consecuencias que provoca en el contribuyente la imposicin.
#'#!+)S *S"!)L)3"!)S: el efecto psicolgico sobre los contribuyentes pueden
dar al mismo tiempo una comprensin real, cabal o e1acta de la carga tributaria que
soporta al pagar impuesto o de lo contrario dic,os efectos pueden llevarlo a tener
una impresin ilusoria de su sacrificio Cmayor o menor al que realmente soportaB
#'#!+)S 2).%L#S : #jemplos de impuestos que buscan efectos morales se da
en el caso de los aplicados a los objetos suntuarios que combaten el lujo, el
impuesto al alco,ol y al tabaco que combaten el vicio
#'#!+)S *)L"+"!)S: los impuestos ,an provocado con frecuencia grandes
acontecimientos en la ,istoria
#'#!+)S #!)$)2"!)S ,#L '#$)2#$) &# L% .#&"S+.";/!"-$ : el efecto
sustancial de las finanzas es la distribucin de los gastos pblicos, los efectos
econmicos del impuesto varan segn la poca, lugar y personas.
#'#!+)S '"$%$!"#.)S &#L "2*/#S+): los efectos financieros pueden ser
positivos si se producen de acuerdo al plan fiscal del legislador, es decir conforme al
c?lculo de la recaudacin impositiva y al plan de distribucin de la carga pblica.
Los efectos financieros son negativos cuando los resultados obtenidos difieren del
plan previsto
!)$!#*+) %2).+"(%!"-$ !)$S)L"&%!"-$ !%*"+%L"(%!"-$: la
amortizacin o consolidacin se produce cuando el impuesto reduce el valor del
bien afectado en forma definitiva, el efecto contrario se produce en la capitalizacin
que consiste en el alza del valor de los bienes considerados como capital que
beneficia a un bien no gravado o menos gravado que los otros al producirse la
supresin del impuesto que lo afecta.
%;S+#$!"-$ se verifica cuando el contribuyente se substrae al pago del impuesto
sin acudir a medios ilcitos o fraudulentos, ejemplo el contribuyente se abstiene de
fumar para evitar el pago del impuesto selectivo al consumo
#5%S"-$ cuando se contribuyente recurre a medios ilcitos ocultando la riqueza
imponible Cocultacin materialB o logrando que se grave por un menor valor al que
posee Cocultacin econmicaB
'.%/&# '"S!%L cuando los contribuyentes evitan el pago del impuesto mediante
falsificaciones que se caracterizan como crmenes a su conducta o actividad fiscal
.#2)!")$ &#L "2*/#S+) , ,ay remocin impositiva cuando se compensa total
o parcialmente el impuesto por que se modifica la relacin entre el costo
computable de produccin y el precio computable de producto en forma que no
quede impuesto que recaudar
!)$!L/S")$ es imposible dar normas de car?cter universal que describan los
factores y efectos que produzca el fenmeno de la imposicin de tributos.

;)L"LL% J"
2)2#$+) &# L% "2*)S"!"-$ #n principio se distinguen cuatro momentos 6B la
percusin o pago formal del impuesto al ente titular del mismo =B traslacin cuando
el contribuyente de derec,o se resarce en todo o en parte del impuesto que le grava
transfiriendo la carga del mismo al de ,ec,o >B incidencia efecto sobre el
24
contribuyente de ,ec,o: pago efectivo del impuesto mediante una disminucin real
de su renta o patrimonio DB la difusin del impuesto sobre el mercado, que est?
constituido por todos los otros efectos que se producen, adem?s de la traslacin y
las consecuencias inmediatas que se advierten de la incidencia. .#L%+"5"&%&
!"#$+"'"!% */#S $) #$ +)&)S L)S "2*/#S+)S S# &%$ +)&)S L)S
2)2#$+)S
*#.!/S"-$ la percusin del tributo es un fenmeno jurdico ya que se designa a
dic,o momento como el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el
contribuyente de derec,o Caquel designado por ley para pagar el impuestoB
+.%SL%!"-$ ) .#*#.!/S"-$ la traslacin o repercusin es un fenmeno
econmico ya que se designa a dic,o momento como la transferencia econmica
que el contribuyente ,ace del impuesto, puede ser: ,acia delante: cuando el
contribuyente percutido para aminorar su sacrificio logra subir el precio de los
artculos que produce. 4acia atr?s: cuando el sujeto incidido mediante una
reduccin en el precio de la mercadera que compra, logra trasladar toda la carga
tributaria a los proveedores de su consumo. .epercusin lateral: cuando el
contribuyente percutido no pudiendo trasladar la carga ,acia delante o ,acia atr?s,
la ,ace incidir sobre otros artculos, mercancas o servicios no gravados por el
tributo.
"$!"&#$!"% la incidencia indica el sacrificio o la carga efectiva que soporta el
contribuyente de ,ec,o o contribuyente definitivo. La incidencia es directa cuando el
contribuyente percutido es al mismo tiempo el incidido o por va indirecta cuando
por el fenmeno de traslacin o repercusin el impuesto recae sobre otra persona
que de ,ec,o sufre el sacrificio y es el verdadero contribuyente incidido.
&"'/S")$ el impuesto se e1pande a todos los ?mbitos de una sociedad es por ello
que debe ajustarse a la capacidad contributiva. #l efecto de la difusin de tributos
pudiera influir segn cuanta, forma, nmero de contribuyentes, y el uso de la
riqueza detrada por parte del estado
2)2#$+)S &# L% *#.!/S"-$ &#L +.";/+). 2)2#$+) &# L%
+.%SL%!"-$ ) .#*#.!/S"-$ &#L "2*/#S+)
2)2#$+) &# L% "$!"&#$!"%
2)2#$+) &# L% &"'/S"-$ ya desarrollados
.#L%+"5"&%& !"#$+"'"!% #$ L% !L%S"'"!%!"-$ S);.# 2)2#$+)S &# L%
"2*)S"!"-$ :Los distintos momentos de la imposicin, percusin, traslacin,
incidencia y percusin Cfenmenos jurdicosPeconmicos de f?cil apreciacin en
condiciones est?ticasB presentan indudablemente una ventaja para la concisin y
claridad terminolgica pero de ,ec,o no siempre es posible distinguir unos efectos
de otros. Sin embargo toda clasificacin difiere en verdad segn la corriente o
escuela en que se ubique el estudioso.
*.#S"-$ +.";/+%."%, !)$!#*+)S ').2%S &# #S+"2%!"-$ el concepto de
presin tributaria conlleva la idea de sacrificio impuesto a la colectividad para el
pago del impuesto. La presin tributaria es la relacin entre el monto de los
impuestos detrados y la renta nacional Centendida sta como el conjunto de bienes
y servicios que e1isten en una economa dada en un periodo dadoB
+
*U . P es presin tributaria% - es tributacin* y R es renta nacional.
2nimo social indispensable: no es lo mismo en materia de presin Centendida sta
como ndice de sacrificioB el efecto del pago de impuestos por parte de quien cuenta
con una renta que apenas es capaz de procurarle condiciones de subsistencia si se
lo compara con quien tenga rentas de tal magnitud que le permiten satisfacer
cualquiera de sus deseos
25
+
*U .P5 servicios pblicos y m!nimo social indispensable
+ representa el monto de los impuestos detrados durante el aIos menos S el valor
de los servicios pblicos en los que se transforma aquella detraccin, . es la renta
nacional del aIo y 5 la renta no comprimible por ser necesaria para ,acer frente a
las e1igencias fisiolgicas mnimas de la colectividad
+PS
*U .P5
"$!)$5#$"#$+#S &# L% *.#S")$ +.";/+%."% Si la presin tributaria es alta
puede acarrear evasin de impuestos, emigracin de capitales, encarecimiento de
la produccin
.#L%!")$ &# L% *.#S")$ +.";/+%."% !)$ L% *.)&/!!")$, !)$ L%
.#$+% $%!")$%L 0 !)$ L% *);L%!"-$ la *+ puede medirse relacionando el
monto total de los impuestos recaudados con la produccin o con la renta nacional
y la poblacin propiamente dic,a. *roduccin: una alta presin tributaria obra como
un estimulante de la produccin, mientras otros creen que tienen un efecto
depresivo. Los primeros dicen que las sumas entregadas al estado como impuesto
vuelven directa o indirectamente al contribuyente, que el impuesto crea trabajo para
los obreros y que estimula la produccin, todo depende del destino que se de a la
recaudacin y de la ,onestidad en la conduccin del estado. La frmula de *+ se
relaciona con la produccin se toma un aIo base.
!on la renta nacional y con la poblacin: la *+ se traduce en el grado de gravitacin
que ejerce el rgimen impositivo sobre el pueblo, se debe distinguir entre *+
individual es decir padecida solo por un contribuyente y *+ total que es la que se
ejercita sobre la economa general por el conjunto de todos los impuestos.
;)L"LL% 6= !L%S"'"!%!"-$ &# L)S "2*/#S+)S: la igual que ocurre en toda
clasificacin de los institutos jurdicos, la elevada dosis de convencionalidad que
puede aplicarse ,a conducido a las m?s variadas clasificaciones de impuestos.
"2*/#S+)S &".#!+)S # "$&".#!+)S: en los impuestos directos el
contribuyente seIalado en la ley paga el impuesto ejemplo "5%. #n los impuestos
indirectos el contribuyente logra trasladar el peso del impuesto sobre el consumidor.
#jemplo "mpuesto Selectivo al consumo, donde el que verdaderamente soporta el
pago es el contribuyente.
"2*/#S+)S *#.S)$%L#S 0 .#%L#S: los impuestos personales son aquellos
cuyo presupuesto objetivo solo puede concebirse por referencia a una persona
determinada, de tal suerte que sta acta como elemento constitutivo del propio
presupuesto, ejemplo "2*/#S+) % L% .#$+% *#.S)$%L. Los reales gravan las
cosas ejemplo "2*/#S+) "$2);"L"%.") sin tener importancia la persona o
cualidades especiales. #n nuestro pas rige el principio de la territorialidad se
gravan los ,ec,os imponibles dentro de las fronteras geogr?ficas del pas con
independencia de cualquier otro factor,
"2*/#S+)S ).&"$%.")S 0 #J+.%).&"$%.")S: los ordinarios son todos los
impuestos que en una u otra forma gravan la renta de las economas, y el concepto
de e1traordinarios para aquellos impuestos que afectan el capital privado.
"2*/#S+)S A$"!)S 0 !)2*/#S+)S : el impuesto nico es el que substituira a
todos los impuestos que pudieren aplicarse en un sistema impositivo, para
refundirlos en uno solo que se aplicara sobre la totalidad de la renta de una
26
economa, esto es casi imposible, que e1ista un solo impuesto. 3eneralmente las
leyes optan por los impuestos mltiples, gravando de esta forma distintas
manifestaciones de las riquezas
"2*/#S+)S "$+#.").#S los impuestos interiores, son los que gravan
manifestaciones de capacidad contributiva interna de un pas. Los e1teriores son
aquellos que se establecen con ocasin del tr?fico internacional de mercaderas,
est?n inspirados en fuertes propsitos de poltica econmica, para amparar las
actividades econmicas nacionales, siendo los impuestos a la importacin,
e1portacin o tr?nsito de mercaderas los nicos impuestos e1teriores.
#L !)2#.!") #J+#."). 0 +#)."% 3#$#.%L &# L)S "2*/#S+)S. Se
conoce con el nombre de teora general de los impuestos a un conjunto de
conceptos, postulados y principios aplicados a los diversos impuestos en conjunto o
a los sistemas tributarios. !)$+#$"&) &# L% +#)."% 3#$#.%L Se puede
afirmar que comprende el estudio de los siguientes puntos: concepto de impuesto,
fines de los impuestos, clasificacin de los impuestos, principios ticos de
imposicin, principios econmicos de la imposicin, principios financieros de la
imposicin, principios administrativos de la imposicin
*."$!"*")S @+"!)S &# L% "2*)S"!"-$ 3#$#.%L"&%&#S: ,asta el triunfo de
las ideas que inspiraron la revolucin francesa, ,ubo siempre e1presiones del
pensamiento moral o financiero que repararon en la injusticia de ciertos impuestos,
o que reclamaron que ellos atendieran a la capacidad econmica de los
contribuyentes y que criticaron los sistemas impositivos en cuanto stos gravitaban
dr?sticamente sobre las clases econmicamente dbiles o en cuanto concedan
privilegios y e1enciones tributarias a ciertas clases que eran precisamente las que
detentaban las riquezas. *or medio del estudio de los postulados pueden esbozarse
los principios ticos del fenmeno de la imposicin
#L *)S+/L%&) &# L% 3#$#.%L"&%& &# L% "2*)S"!"-$ : todos los que gozan
de rentas bajo proteccin del estado, deben contribuir al financiamiento de los
gastos pblicos. La generalidad en la imposicin deba ser revisada como e1igencia
para realizar la justicia tributaria y d?rsele un contenido, que m?s all? de la igualdad
jurdica, signifique igualar el sacrificio econmico Cigualdad entre igualesB que los
diversos grupos soportan al contribuir a las cargas del estado. *ero no todos
pueden contribuir igual por las diferentes capacidades econmicas e1istentes,
entonces surgi la uniformidad en la imposicin: debe realizarse en forma de igualar
,asta donde sea posible el sacrificio que las diversas economas e1perimentan con
el pago del impuesto. &ebe atender el estado a igualar el sacrifico impositivo
basado en consideraciones reales.
!%*%!"&%& +.";/+%."% 2"$"2/2 #J#$+) &# "2*)S"!"-$ *.#&)2"$")
&#L "2*/#S+) *#.S)$%L recordar el principio del mnimo social indispensable,
S/*.#S"-$ &# +)&) "2*/#S+) :/# 3.%5# L)S /S)S ) !)$S/2)S &#
*."2#.% $#!#S"&%&
&"S!."2"$%!"-$ #$ L%S .#$+%S *.)3.#S"5"&%& #$ #L S"S+#2%
+.";/+%."): la progresividad se da cuando la imposicin tiende a alzar o bajar el
nivel del quantum a medida que aumente o decrezca la unidad contributiva.
;)L"LL% J"""
+%S%S &#'"$"!")$: las tasas son prestaciones pecuniarias establecidas en una
ley, en la cual se obliga a pagar al contribuyente una suma determinada de dinero
por la prestacin de un servicio directo, medible, personalizado y cuantificable que
presta el estado u otros entes descentralizados.
%$+#!#&#$+#S 0 '/$&%2#$+) &# L%S +%S%S: en la antigVedad no
27
e1istieron tasas, el estado primitivo no prestaba ningn servicio pblico a sus
sbditos y por el contrario, stos deban o estaban obligados a servir gratuitamente
a sus seIores. &urante la edad media se difundieron las tasas que los sbditos
deban pagar a los seIores feudales por determinados servicios que stos les
prestaban por ejemplo para que les permitieran ejercer sus profesiones o empleos,
transitar por las rutas o cruzar puentes, por utilizar las tierras del seIor feudal, etc.,
que despus se convirtieran en el concepto antiguo de peaje para el tr?nsito y tasas
cobradas por el rey. #staban vinculadas a la idea de propiedad del dominio
territorial, no eran tributarias. !on el correr del tiempo se fueron desarrollando ,asta
llegar a la moderna concepcin actual.
#l estado obtiene de los ciudadanos los recursos necesarios para sufragar los
gastos pblicos que se producen como consecuencia de los servicios que el ente
pblico brinda. #1isten ciertos servicios pblicos en que no es posible determinar la
ventaja, utilidad, o beneficio que reportan desde un punto de vista individual:
'uerzas %rmadas, Servicio #1terior, etc. #stos constituyen servicios de consumo
indivisible y generalmente son solventadas por medio de impuestos, por el contrario
otros servicios pblicos permiten una mayor y mejor determinacin individual del
beneficio: correo, recoleccin de basuras, etc. #stos constituyen servicios de
consumo divisible y son en principio solventados por medio de tasas. Las tasas
resultan de la determinacin individual del beneficio o sacrificio de aquel que utiliza
un servicio pblico
&#+#.2"$%!"-$ &#L 5%L). &# L%S +%S%S ,!."+#.")S '"$%$!"#.)S 0
S)!"%L#S *%.% '"8%. !)$!.#+%2#$+# #L 5%L). &# L%S +%S%S: tenemos
varios criterios.
#l car?cter matem?tico: dividir el costo total del servicio de consumo divisible por
unidades de consumo y cobrar por cada una de estas su costo matem?tico. !riterio
financiero y social: cubrir el costo pero evitar que las tasas sean tan altas que los
,abitantes no puedan recurrir a la utilizacin de los servicios pblicos.
L% /$"&%& &# !)$S/2) !)2) ;%S# *%.% &#+#.2"$%. L%S +%S%S: la
unidad de consumo consiste en el servicio que se presta a un consumidor o usuario
de dic,o servicio. #l valor matem?tico de cada unidad de consumo se obtiene
dividiendo el costo del servicio por el nmero de unidades de consumo y una vez
conocido este valor entrara a modificarse segn si en la utilizacin de dic,o servicio
predominara el inters pblico o el inters particular.
S"S+#2%S &# +%."'%S &# L% /$"&%& &# !)$S/2): 6B segn el numero de
unidades de consumo utilizadas podran establecerse tasas uniformes* progresivas
o regresivas% =B segn si en la unidad de consumo predominan varios elementos o
se pudiera estandarizar la unidad de servicio las tasas podran ser =.6 unitarias o
sea tasas en las que combinan diversos elementos para fijar el valor ejemplo tasas
de correos que dependen del peso, distancia o modalidad de la correspondencia
=.=. nicas o tasas en las que se considera un solo factor predominante ejemplo
tasa por conservacin de pavimento que depende nicamente del valor fiscal del
inmueble.
.#!%/&%!"-$ &# L%S +%S%S: pueden ser por 6B recaudacin directa o
inmediata de quien recurre a los servicios =B los propios funcionarios encargados de
estos servicios recaudan del pblico el valor de las tasas en el momento que
prestan sus servicios >B sistema indirecto de recaudacin por medio de estampillas,
timbres o papeles sellados.
L)S S#.5"!")S */;L"!)S !)S+#%&)S *). +%S%S #$ *%.%3/%0: tasas
postales y telegr?ficas, tasas portuarias: servicio de transporte de mercaderas en
los puertos, uso de guinc,es, el almacenamiento de mercaderas, utilizacin de
28
muelles, etc.S tasas municipales: servicio de recoleccin de basuras y barrido de la
va pblica, limpieza de cementerios, contrastacin de pesas y medidas, servicio de
desinfeccin de locales, etc.S tasas de alumbrados: servicio de alumbrado pblico
recaudado por la %nde, es pagada por los propietarios beneficiarios o por el
ocupante por cuenta del propietario, en proporcin del frente de sus respectivas
propiedades, tomando en cuenta la potencia de luz e1istente en las calles
iluminadas, estas tasas alcanzan ,asta los propietarios de inmuebles situados
dentro de los FR metros contados a partir de la ltima l?mpara de alumbradoS tasas
del ministerio de relaciones e1teriores: servicios de e1pedicin, renovacin,
prrroga de pasaportes oficiales y diplom?ticos, legalizacin de documentos: tasas
de la direccin nacional de aeron?utica civil: tasas de embarque de pasajerosS tasas
de peajeS tasas judicialesS tasas de transporte por carreteraS tasas de salud pblica
o sanitarias: registros sanitarios, importacin de productos, e1pedicin de
certificados, fijacin de precios de medicamentos, registro de plaguicidas,
fertilizantes, etc.S tasas en el aeropuerto por servicios aeron?uticos y tarifas a cargo
de la direccin de aeron?utica civil.
L% );L"3%+)."#&%& &# L%S +%S%S: La tasa es una prestacin pecuniaria
debida en base a una norma legal en la medida establecida por sta, e1igida por
acto de autoridad del poder pblico, integrada con una actividad del estado, divisible
e in,erente a su soberana. Solo y si solo si se utiliza el servicio prestado y por el
cual se debe abonar tasa el contribuyente se ve obligado al pago de la misma, no
de lo contrario.
L% *)L"+"!% &# L%S +%S%S: la evolucin de las ideas ,a llevado el pensamiento
a otras formas de concebir la convivencia social, en que se ve y se aprecia mas la
sociedad como un todo y las relaciones entre los ,ombres regidas no solo por
principios econmicos sino por ideas y sentimientos y por realidades espirituales tan
poderosas como la de solidaridad social, por que la e1istencia de servicios pblicos
a disposicin permanente de la colectividad aunque no los use, representa una
ventaja para los consumidores eventuales, es por ello que sta distincin, e incluso
la coe1istencia de stos ingresos va cediendo terreno y se advierte un
desplazamiento de los servicios pblicos financiados por tasas ,acia los financiados
por impuestos.
;)L"LL% 6D #L *."$!"*") &# *.)*).!")$%L"&%& 0 #L &# *.)3.#S"5"&%&
!)$!#*+) : la tasa o tarifa del impuesto es la cifra que fija el monto del
detraimiento de la riqueza que debe efectuarse sobre la materia imponible, ese
monto se e1terioriza en un porcentaje de dic,a materia, por ejemplo el >RT
Cimpuesto a la rentaB el 6RT C"5%B, o el 6T "mpuesto "nmobiliario.
o que por mandato constitucional y por e1igencia dogm?tica esta basado en la
capacidad econmica de quien es llamado a satisfacerlo.
"2*/#S+) *.)*).!")$%L: un impuesto es proporcional cuando el quantum del
mismo permanece constante cualquiera sea la cantidad de la materia imponible, fue
ideado por %dam Smit, en el siglo 6NP el impuesto proporcional se basa en el
concepto de capacidad contributiva cuyo antecedente ,istrico constituye la regla
de la facultad de %dam Smit,. #n base a esta regla se ,a elaborado la teora de la
capacidad contributiva como juicio de valor para estimar la capacidad del individuo
con relacin a otros para el reparto proporcional de los tributos. #l impuesto debe
ser en proporcin a la renta, igualdad cuando cada uno sufra una detraccin que
absorba la misma fraccin de su renta.
"2*/#S+) *.)3.#S"5): un impuesto es progresivo cuando la tasa o quantum
se eleva a medida que aumenta la materia imponible. #ste tipo de imposicin es
29
aplicable a los impuestos directos, como el de renta o al patrimonio, no es aplicable
a los impuestos directos como el "5%.
'/$&%2#$+)S &#L "2*/#S+) *.)3.#S"5): no siempre ,a sido un?nime la
doctrina para admitir la progresividad en materia de tasas impositivas, considerando
que cada individuo debe contribuir, solamente de acuerdo con su capacidad
contributiva en forma objetiva, es decir proporcionalmente al monto imponible. !on
la evolucin de los conceptos sociales y econmicos del patrimonio individual se
estim introducir la progresividad del tributo de acuerdo con un criterio subjetivo de
apreciacin de la capacidad contributiva de las personas.
+#)."% S)!"%L"S+%: el idelogo fue %dolf <agner, el estado no solo debe buscar
la obtencin de recursos sino que el mismo tiene el deber de inmiscuirse en la
economa privada con miras a una mejor distribucin de la riqueza. La poltica fiscal
conduce a la proporcionalidad y el social poltico al progresivo. Las razones morales
o sociales bastan para servir de fundamento segn <agner. La crtica: no puede
llevarse al e1tremo de que el estado sostenga un esfuerzo consciente de percibir
impuestos m?s elevados sobre los ricos con el fin de descender al nivel econmico
de los pobres.
+#)."% !)2*#$S%&).%: la teora general compensadora tiene como principal
idelogo a 'rancis <alter. #l tributo debe contrabalancear las desigualdades
consagradas por las costumbres y las leyes, esta teora se basa en dos
consideraciones 6B las diferencias de propiedad y renta eran debidas en gran parte
a que el estado fallaba en su deber de proteccin contra la violencia y el fraude =B
las diferencias de riqueza derivaban en cierta medida en actos mismos del estado:
tratados comerciales, tarifas, guerras, etc. !rtica: no pueden tolerarse principios
generales que ulteriormente sirvieran para consumar injusticias.
+#)."%S #!)$)2"!%S: la verdadera discusin entre los principios de la
proporcin y de la progresividad gira sobre la cuestin fundamental de la base del
impuesto: la teora del beneficio o la teora de la facultad o capacidad
+#)."% &#L ;#$#'"!") : segn esta teora un individuo debe pagar impuestos en
proporcin a las ventajas que obtiene del estado, se le introdujo la modificacin de
la llamada teora de la e1encin del minimun de e1istencia. #s por ello que para el
impuesto sobre el capital, se aplican tributos no a todos los capitales, sino a los que
est?n por encima del mnimo determinado. 0 en el impuesto a la renta, se tributa no
sobre la renta bruta sino sobre la renta neta, o sea la renta bruta menos los gastos
de produccin.
+#)."% &#L ;#$#'"!") :/# !)$&/!#$ % L% *.)*).!")$%L"&%& &# L%
"2*)S"!"-$: son las que ven el beneficio de la proporcionalidad. 4obbes. *ara
quien las ventajas conferidas al individuo son la base del impuesto, 4ugo 3roccio
dice que las cargas deben ser proporcionales a las ventajas recibidas en forma de
proteccin, Sully los impuestos deben ser proporcionales a las ventajas recibidas
por los individuos, deben por tanto ,allarse en razn directa de esas ventajas.
5auban todo el mundo tiene necesidad de proteccin del estado para la cual este
requiere los fondos pertinentes, y por ello cada uno tiene la obligacin natural de
contribuir en proporcin a sus rentas. :uesnay al igual que los dem?s fisicratas
era partidario del impuesto proporcional si bien propona un impuesto nico sobre la
tierra, por ello entenda que el mejor impuesto era el proporcional al producto neto.
2ontesquieu dice que las rentas del estado son una porcin que cada ciudadano da
de sus bienes para tener seguridad del resto, o para disfrutar del mismo.
+#)."% &#L ;#$#'"!") :/# !)$&/!#$ % L% $) *.)*).!")$%L"&%& &#L
"2*/#S+): son las que no benefician a la propocionalidad.8eremas ;ent,am es el
fundador de la teora del mnimun de e1istencia, se opone a los impuestos sobre
30
artculos de primera necesidad, los llama malos impuestos porque favorecen a los
ricos y deprimen a los pobres. .osseau admiten el mnimo no imponible.
.obespierre deca que ningn ciudadano est? dispensado de la ,onorable
obligacin de concurrir a las arcas pblicas.
+#)."% &# L%S '%!/L+%&#S: segn esta teora un individuo debe pagar
impuestos segn sus facultades, es decir de acuerdo a sus aptitudes para
satisfacerlos o mejor dic,o de acuerdo su capacidad contributiva, para esta teora
los impuestos se deben abonar no en funcin a los beneficios que recibe el
individuo del estado, sino en funcin de su capacidad contributiva. &e la igualdad de
sacrificio: as como el estado no debe ,acer ninguna distincin entre las personas o
clases, los sacrificios que se e1igen deben presionar a todos por igual en la medida
de lo posible.
S/; +#)."%S &# L% /+"L"&%& '"$%L ) /+"L"&%& 2%.3"$%L: los financistas
,olandeses demostraron que el dinero tiene utilidad marginal. *ara ello distinguen
entre las siguientes necesidades: perentorias, la de comodidad, de moderado lujo y
de e1tremo lujo. #l que tiene una renta solo puede atender a las necesidades
perentorias. *ero al que tiene m?s se le aplica la progresin para equiparar su
sacrificio.
+#)."% &# L% #:/"5%L#$!"%: #milio Sa1 distingue entre necesidades
individuales y colectivas y considera que bienes se aplican a cada una y de acuerdo
a ello se establece la medida de contribucin al gasto pblico.
+#)."% &# L)S *."5"L#3")S #$ L% *.)&/!!"-$ ) *)&#. &#
%&:/"S"!"-$ : fue propuesta por <alter, la renta o fortuna da facilidad para
adquirir nuevos bienes esto es se toma al contribuyente como productor, el dinero
,ace dinero, el primer milln es el m?s difcil pues luego aumenta progresivamente
es lgico que esa renta ,aya que gravarla m?s progresivamente.P
5#$+%8%S # "$!)$5#$"#$+#S &# L)S "2*/#S+)S *.)3.#S"5)S. #l
impuesto ya ,a dejado de ser la contribucin del rico nicamente y llega al pobre en
cuanto al mismo supera los mnimos ideales o tericos de no imposicin,. &ebe
tenerse en cuenta pues que la progresividad, es un elemento para balancear la
capacidad contributiva, pero no debe el estado abusar de esta forma de tributacin
si con ella agota la fuente productora de riqueza. Sus detractores dicen que es
confiscatorio, que castiga al trabajo y al a,orro, y que es improductivo. %dam Smit,
dice que los sujetos del estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno cada
uno lo m?s posible y en proporcin a sus facultades
L)S "2*/#S+)S *.)3.#S"5)S #$ #L *%HS
La progresin cuya base esencial es el aumento progresivo de la tasa impositiva a
medida que aumenta la base neta impositiva, debe tener un lmite caso contrario el
tributo resultara confiscatorio.
;)L"LL% J5
'"$%$(%S 2/$"!"*%L#S, %!+"5"&%& '"$%$!"#.% &# L)S 2/$"!"*")S 0
!)2/$%S
#l municipio es la comunidad de vecinos con gobierno propio, que tiene por objeto
promover el desarrollo de los intereses locales, cuyo territorio coincide con el distrito
y se divide en zonas urbanas, suburbanas y rural. 4abr? una municipalidad en cada
uno de los municipios en que se divide el territorio de la repblica, cuyo asiento ser?
el pueblo o ciudad que se determine en la ley de creacin. Son vecinos o ,abitantes
de un municipio los ciudadanos y e1tranjeros que tengan su domicilio real en el. La
creacin de un municipio podr? ser dispuesta por ley, siempre que se renan los
31
siguientes requisitos: una poblacin mnima de E mil ,abitantes, un territorio
delimitado preferentemente por lmites naturales, una capacidad econmica
financiera suficiente para sufragar los gastos de funcionamiento de su gobierno,
administracin, y de prestacin de servicios pblicos esenciales de car?cter
municipal, que la creacin no afecte el normal desenvolvimiento de los municipios
vecinos y que ,ayan funcionado en su lugar juntas comunales de vecinos o de
fomento urbano. Los municipios pueden adquirir derec,os y contraer obligaciones
de forma a cumplir con las funciones municipales establecidas en la ley org?nica
municipal. &e manera a desplegar su administracin financiera, obteniendo los
recursos para cubrir sus gastos de funcionamiento y de los servicios de utilidad
pblica prestados a sus miembros los municipios gozan de las ventajas y privilegios
que las leyes reconozcan a favor del estado, en relacin a los tributos y bienes,
contratos y dem?s actos jurdicos que celebre con otras personas jurdicas o
naturales. Segn la !$ gozan de autonoma poltica, administrativa, normativa,
aut?rquica, en la recaudacin e inversin de sus recursos, autonoma de
departamentos y municipios sin salir de los moldes de un estado unitario. %utarqua
significa que genera recursos y gasta.
S/*#."$+#$&#$!"% &#L #S+%&) S);.# L% %!+"5"&%& 2/$"!"*%L: dentro
de la autonoma reconocida a los municipios el estado representado por el *#
previo acuerdo de la c?mara de diputados, podr?n intervenir los municipios
ejerciendo superintendencia sobre la actividad municipal, entendida sta como
control de sus obligaciones consagradas por las leyes en los siguientes casos: 6B a
solicitud de la junta municipal por decisin de la mayora absoluta, =B por
desintegracin de la junta municipal, que imposibilite su funcionamiento, >B por
grave irregularidad en la ejecucin del presupuesto o en la administracin de sus
bienes, previo dictamen de la contralora general de la repblica. La intervencin no
se prolongar? m?s de 7Rdas y si de ella resultase la e1istencia del caso previsto en
el >B, la c?mara de diputados por mayora absoluta podr? destituir al intendente o a
la junta municipal debiendo el tribunal superior de justicia electoral convocar a
nuevos comicios para constituir las autoridades que reemplacen a las que ,ayan
cesado en sus funciones dentro de los 7R das siguientes a la resolucin dictada por
la c?mara de diputados
2/$"!"*%L"(%!"-$ &# L)S S#.5"!")S &# /+"L"&%& *A;L"!%: entre las
atribuciones constitucionales de las municipalidades se encuentran la prestacin de
servicios de utilidad pblica. 4ay servicios que ataIen al estado por su naturaleza o
importancia por ser de car?cter general, ejemplo 'uerzas %rmadas, *olica, correo
etc. *ero otros servicios pblicos que pueden ser atendidos por el estado lo son por
los municipios, por que atienden al inters local por condiciones particulares de la
zona o regin como alumbrado, caminos, agua potable, urbanismo, abasto,
educacin, cultura. *ues uno de los principales objetivos de stos es brindar
servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad de vecinos.
;%S#S &# L% ).3%$"(%!"-$ 2/$"!"*%L: las bases de la organizacin
municipal se encuentran establecidas en las disposiciones de la constitucin, y en la
ley org?nica 6=7DQNG, en la !$ dice que los municipios son de gobierno propio
formado por autoridades elegidas en comicios directos cada E aIos. 3ozan de
autonoma poltica, jurdica, econmica y administrativa, tiene sus propios bienes y
rentas dicta sus ordenanzas, resoluciones, nombra funcionarios. )bjetos: bienestar
de la comunidad, desarrollo intereses locales, promocin, participacin ciudadana.
Sus rganos son intendencia, junta municipal, facultad de legislar, regular, controlar,
ejercer funciones de polica, ejecutar sus resoluciones, recuperar de oficio sus
bienes o aplicar sanciones segn su ley
32
.#!/.S)S '"$%$!"#.)S &# L%S 2/$"!"*%L"&%&#S ninguna institucin del
estado, ente autnomo, aut?rquico, o descentralizado podr? apropiarse de los
ingresos o rentas de las municipalidades. Las municipalidades tendr?n ingresos
corrientes, ingresos de capital y provenientes de legados y donaciones. Los
ingresos se clasifican en: 6B ingresos tributarios: impuestos, tasas y contribuciones
especiales creados para el funcionamiento de las municipalidades. =B ingresos no
tributarios: son los generados por otras fuentes que son b?sicamente las siguientes:
multas, prestaciones de servicios, rentas de activos fijos Carrendamientos de
terrenos municipalesB, renta de activos financieros Cbonos municipales colocados en
bancos o financierasB, concesiones, y otros ingresos que respondan a la naturaleza
de ingresos no tributarios. >B transferencias: asignaciones del gobierno nacional y
asistencias financieras no reembolsables. Son ingresos de capital: los reembolsos
de prestamos, emprstitos internos y e1ternos, venta de activos fijos, ventas de
valores financieros y los supravits en la aplicacin presupuestaria.
*.#&)2"$") &# L%S +%S%S S);.# L)S "2*/#S+)S: teniendo en cuenta la
particular funcin de las municipalidades, e1iste un predominio de las tasas sobre
los impuestos, ya que gran parte de los ingresos tributarios percibidos por las
municipalidades e1igen contraprestacin, ejemplo barrido, limpieza, conservacin
de cloacas, c,apas, letreros comerciales, control de espect?culos pblicos, etc.
+%S%S # "2*/#S+)S 2/$"!"*%L#S: la ley org?nica municipal enumera los
impuestos y tasas municipales. Son impuestos municipales: las patentes de
comercio, industrias y profesiones en general, las patentes de ve,culos,
construccin, fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria, la transferencia de
dominio de bienes races, edilicio, de registro de marcas de ganado, de
transferencia y faenamiento de ganado, de transporte colectivo de pasajeros,
espect?culos pblicos, juegos de entretenimiento y de azar, rifas y sorteos,
operaciones de crdito, publicidad y propaganda, sellados y estampillas,
cementerios, propietarios de animales y dem?s. Son tasas de fuente municipal:
barrido y limpieza, recoleccin y tratamiento de residuos, conservacin de parques,
jardines y paseos pblicos, contrastacin de pesas y medidas, c,apas de
numeracin domiciliaria, servicios de salubridad, servicios de cementerios, tablada,
desinfeccin y luc,a contra insectos, roedores y otros agentes transmisores de
enfermedades, inspeccin de instalaciones, servicios de identificacin e inspeccin
de ve,culos, servicios de alumbrado, aprovisionamiento de agua y alcantarillado
sanitario, siempre que no se ,allen a cargo de otros organismos, servicios de
prevencin y proteccin contra riesgos de incendios, derrumbes y otros accidentes
graves y dem?s.
!onstituye atribucin de las municipalidades en su jurisdiccin territorial y con
arreglo a la ley, la regulacin del monto de las tasas retributivas de servicios
efectivamente prestados no pudiendo sobrepasar el costo de los mismos. #s dable
mencionar dos leyes: ley NN6QN6 Kque establece el rgimen tributario y otros
recursos de la municipalidad de %suncinL ley 6>EQ7= Kque establece el rgimen
tributario para las municipalidades de primera, segunda y tercera categoraL
S/;S"&")S &#L #S+%&): ,emos visto que los subsidios del estado constituyen
uno de los ingresos que pueden recibir las finanzas municipales. La !$ establece
que corresponde a las municipalidades el total de los tributos que graven la
propiedad inmobiliaria en forma directa, el GRT de lo recaudado quedar? en
propiedad de la misma, el 6ET en la del departamento y el 6ET restante se
distribuir? entre las municipalidades de menores recursos de acuerdo con la ley.
).3%$"(%!"-$ 0 '/$!")$#S &# L%S 2/$"!"*%L"&%&#S #$ #L *%HS, S/
)."3#$ '"$%$!"#.): el municipio es el conjunto de vecinos que ocupan un
33
determinado territorio, en nmero no menor a 6R.RRR ,abitantes, y que cuenta con
capacidad financiera para cubrir los gastos de la vida municipal, corresponde
e1clusivamente al congreso nacional crear o suprimir municipios y fijar o modificar
sus lmites. #l municipio es la comunidad de vecinos con gobierno y territorio propio,
tiene por objeto el bienestar de la comunidad, el desarrollo de intereses locales y la
promocin de la participacin ciudadana. #st?n regidas por la administracin
municipal: intendente y junta. Son deberes y atribuciones municipales: la
elaboracin y ejecucin de planes de desarrollo integral y armnico del municipio y
de sus programas y proyectos. La ordenacin, gestin, ejecucin, contralor, y
disciplina urbanstica, especialmente en materia de zonificacin, espacios pblicos,
vas de comunicacin, nomenclatura de calles, seIalizacin, tr?nsito, transporte y
edificacin, promocin y gestin de viviendas, proyecto, construccin,
mantenimiento, embellecimiento y limpieza de lugares pblicos. %plicar ley en
relacin a evaluacin y declaracin de impacto ambiental. La regulacin del
funcionamiento de lugares privados de acceso pblico, provisin de agua potable,
alcantarillado sanitario y tratamiento de aguas residuales, servicios funerarios y
cementerios, educacin, informacin y divulgacin cultural, autorizacin para erigir
monumentos, promocin del pleno empleo, prevencin de desastres, e1tincin de
incendios, otorgamiento de licencias, catastro inmobiliarios, etc., etc. Las
municipalidades tienen las atribuciones de legislar, regular, controlar, ejercer
funciones de polica, ejecutar coercitivamente sus resoluciones, recuperar de oficio
sus bienes o aplicar sanciones en las materias enumeradas, cuando la ley conceda
a otros organismos pblicos semejantes atribuciones aunque no en forma e1clusiva,
las municipalidades acordar?n con stos la uniformacin de normas y conductas y
coordinar?n sus sistemas de control y punicin.
%$#J)S
.#3"2#$ L#3%L 5"3#$+# &# L%S 2/$"!"*%L"&%&#S L#0 6=7DQNG
Si es por peticin de vecinos debe ser de manera e1presa y formal del 6RT por lo
menos, tambin los lmites podr?n ser establecidos tcnicamente, fusin, supresin
y ane1in segn ley. Las municipalidades son personas jurdicas con potestad para
ejercer el gobierno municipal en todo el territorio del municipio. Ser?n agrupadas
segn los montos de sus respectivos presupuestos de gastos y recursos. Primer
grupo: las que superan el ERT del promedio anual del presupuesto municipal
departamental. Segundo grupo: inferior al ERT ,asta el 6=T. -ercer grupo: inferior
al 6=T ,asta el >T. /uarto grupo: inferior al >T. La determinacin se ,ar? por
decreto del poder ejecutivo. )bjeto de las municipalidades son: bienestar, desarrollo
cultural, social, natural, proteccin salud y seguridad, fomento del civismo y
solidaridad, cooperacin. Sus funciones son planeamiento fsico, urbano y rural,
construccin, mantenimiento, embellecimiento de calles, avenidas, parques, plazas,
balnearios, caminos, lugares pblicos, prestacin de servicios de aseo, limpieza,
numeracin de viviendas, mataderos, ferias ,mercados, control de elaboracin y
manipuleo de alimentos y su e1pendio, fomento de educacin, polica municipal,
agua, etc. Las relaciones entre las municipalidades y el poder ejecutivo por medio
del 2inisterio del interior.
#l gobierno municipal ser? ejercido por la junta municipal que es el rgano
deliberante y legislativo y la intendencia municipal. La junta municipal ser? elegida
por el pueblo. La junta municipal de %suncin tendr? =D miembros y 6N suplentes, la
de las capitales departamentales y 6 y = grupo 6= titulares y F suplentes. Las de > y
D grado 7 miembros y F suplentes. +ambin tendr? comisiones asesoras
permanentes, de legislacin, ,acienda, presupuesto, obras pblicas, servicios de
planificacin fsica, urbanstica, ,igiene, salubridad y servicio social, cultura,
34
deporte, turismo, recursos naturales y medio ambiente, moralidad, espect?culos
pblicos, seguridad y transito.
La junta municipal dictar? ordenanzas, resoluciones, reglamentos, convenios,
contratos, compromisos, presupuesto, etc.
Las ordenanzas son los actos municipales de aplicacin general dictados por junta
municipal. Los reglamentos son actos municipales para administracin municipal, y
las resoluciones son para inters particular o especial.
Las comisiones de fomento urbano: son asociaciones de vecinos de un barrio o
sector, en zonas urbanas y suburbanas. 8uzgado de faltas municipales: juez
secretario, personal para notificacin, el proceso ser? breve y oral, apelable en E
das perentorios ante el intendente, resolucin en 6R das, luego apelable ante el
tribunal de cuentas en E das. La )paci es la organizacin paraguaya de
cooperacin intermunicipal: est? integrada por todas las municipalidades.

;)L"LL% J5"
&# L)S *.#S/*/#S+)S
&#'"$"!")$ la ley lo define al presupuesto como el instrumento de asignacin de
recursos financieros para el cumplimiento de las polticas y los objetivos estatales,
constituye la e1presin financiera del plan de trabajo.
*resupuesto es el conjunto de normas, tcnicas, mtodos, procedimientos
empleados y de organismos involucrados en el proceso presupuestario en sus
fases de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, modificacin, control y
evaluacin de los ingresos y egresos y su financiamiento
#s el documento legal en el cual sistem?tica y anticipadamente se calculan los
ingresos y se autorizan los gastos que ,abr?n de producirse en un estado en un
cierto perodo de tiempo
#L#2#$+)S &# L% &#'"$"!")$ 6B documento legal: no es una previsin
meramente contable, el presupuesto es una ley de la nacin implica aprobacin por
el poder legislativo y un mandato estricto en materia de los gastos =B sistem?tico:
presentacin de cifras que siguen un sistema >B c?lculo y autorizacin anticipada:
todo presupuesto consiste en una realidad financiera futura DB de gastos y de
ingresos: contraria a la norma de presupuestos de la economa privada, los
ingresos se regulan por los gastos y no estos por aquellos, son las necesidades
pblicas y el gasto que demandan los que originan la actividad financiera del estado
tendiente a procurarse recursos EB de un estado: e1iste un elemento espacial
determinado FB dentro de un cierto perodo de tiempo: el ejercicio presupuestario es
de un aIo en nuestro pas.6 #$#.) %L >6 &# &"!"#2;.#.P
+"*)S
*.#S/*/#S+)S A$"!)S /$"5#.S%L 0 *.#S/*/#S+) 2/L+"*L#S: el
presupuesto nico es el que agrupa a la totalidad de gastos de un estado y la
totalidad de ingresos pblicos, de tal manera que todo el gasto que el estado debe
realizar queda contemplado en el presupuesto y todo ingreso que ,aya de percibir se
lo calcula entre los recursos pblicos. #sta forma presupuestaria realiza plenamente
el principio de la unidad presupuestaria. *or el contrario presupuestos mltiples son
aquellos que junto con el presupuesto principal establecen ingresos y gastos
e1traordinarios, especiales o ane1os.
*."$!"*")S *.#S/*/#S+%.")S ,#L #:/"L";.") *.#S/*/#S+%.") el
presupuesto general de la nacin se administrar? con sujecin a los principios de
universalidad, legalidad, unidad, anualidad, especialidad, veracidad y equilibrio.
35
/niversalidad es que todos los ingresos y todos los gastos realizados por los
organismos y entidades del estado deben estar e1presamente presupuestados.
Legalidad es que los ingresos previstos en la ley de presupuestos son estimaciones
que pueden ser superadas por la gestin de los organismos recaudadores, los gastos
autorizados en la ley de presupuesto constituyen el monto m?1imo a ser
desembolsado y en ningn caso podr?n sobrepasarse salvo que otra ley lo
establezca. /nidad es que todos los ingresos, gastos y financiamientos componentes
del presupuesto general de gastos de la nacin deben incluirse en un solo
documento para su estudio y aprobacin. %nualidad es que el presupuesto general
de la nacin incluir? las estimaciones de los ingresos y la programacin de gastos
correspondientes al ejercicio fiscal de cada aIo, sin perjuicio de la vigencia de planes
de accin e inversin plurianuales y equilibrio es que el monto del presupuesto de
gastos no podr? e1ceder el total de presupuestos de ingresos y el de financiamiento,
especialidad es que la especificacin de gastos debe ser en forma detallada para
cada crdito y veracidad es muy importante ya que de ella depende el resultado final
*.#S/*/#S+) &# #J*L)+%!"-$ *.#S/*/#S+) &# !%*"+%L: en el
presupuesto de operacin o de e1plotacin se comprenderan todos los gastos
ordinarios del estado y los ingresos ordinarios de la tributacin normal o de recursos
que el estado obtiene de sus dominios. #n el presupuesto de capital deber?n figurar
los egresos en que el estado ,a incurrido para adquirir bienes de capital Cedificios,
plantas industrialesB y los recursos de capital que se destinan para financiar estas
clases de egresos, como por ejemplo el producto de la venta de bienes del estado o
el producto de emprstitos y finalmente agreg?rsele a los ingresos el posible
super?vit que se ,ubiera obtenido del presupuesto de operacin o e1plotacin. #l
objetivo pr?ctico de este sistema es el de ofrecer un cuadro sobre la verdadera
realidad financiera del estado, que no de ,acerse estas distinciones puede resultar
muy desfigurada y por otra parte, el deseo de mantener intacto el activo neto del
estado y an acrecentarlo mejorando la capitalizacin estatal
2)2#$+)S *.#S/*/#S+%.")S, *.#*%.%!"-$, &"S!/S"-$ 0 %*.);%!"-$
#8#!/!"-$ *.#S/*/#S+%."%: se designa con el nombre de momentos
presupuestarios a los diversos periodos por los que pasa un presupuesto desde que
se da comienzo a su preparacin ,asta que termina el ejercicio presupuestario al que
se refiere. #n la constitucin nacional e1presa que el *residente de la repblica debe
preparar y presentar a consideracin de las c?maras del congreso el proyecto anual
de presupuesto general de la nacin, entre las atribuciones del congreso dice que
debe legislar sobre materia tributaria y sancionar anualmente el presupuesto general
de la nacin. #n *# pondr? el 6 de septiembre a consideracin por el congreso. La
comisin bicameral estudia y presenta el dictamen a las c?maras en el plazo de FR
das, la c?mara de diputados estudia en sesiones plenarias y la debe despac,ar en
6E das, la de senadores igual tiempo, en la c?mara de diputados si se rec,aza
vuelve y en 6R das debe decidir sobre los puntos en discrepancia en la c?mara de
senadores. Los plazos son perentorios y la falta de despac,o se considera como
aprobacin. Las c?maras podr?n rec,azar totalmente solo por mayora absoluta de
=Q> en cada una.
&iscrepancias: si todas las modificaciones se aceptan el proyecto queda sancionado,
si se rec,azan por mayora absoluta pasa a la c?mara revisora: si se ratifica en su
postura por mayora absoluta proyecto sancionado. Sino se ratifica queda sancionado
el proyecto de la c?mara de origen. Si parte es aceptado y parte rec,azado pasa a la
c?mara revisora que solo discutir? sobre las modificaciones rec,azadas, si se acepta
o rec,aza por mayora absoluta el proyecto queda sancionado. Luego pasa al
ejecutivo que promulgar?. Si para el =R de diciembre el *# por cualquier razn no
36
present al legislativo el *33$ dentro de los plazos o fue rec,azado seguir? vigente
el anterior.
*.#*%.%!"-$: /niversalmente se encomienda al *# la preparacin ya que a l le
corresponde el gobierno y administracin del pas. La programacin de ingresos
estimar? los recursos que se recaudar?n durante el ejercicio fiscal, dic,a
programacin deber? tener en cuenta el rendimiento de cada fuente de recursos, las
variaciones estacionales, los estudios de actividad econmica y el an?lisis del
sistema de recaudacin de impuestos. La programacin de egresos constituir? la
previsin de los egresos, los cuales se calcular?n en funcin al tiempo de ejecucin
de los egresos, la programacin del financiamiento se basar? en la proyeccin del
a,orro pblico y la capacidad de endeudamiento del pas. &entro del primer semestre
de cada aIo los organismos de la administracin central y los otros organismos
sujetos a la ley 6E>E elaborar?n y entregar?n sus anteproyectos al 2inisterio de
,acienda, si no son presentados queda a la elaboracin del ministerio de ,acienda.
'inalmente un proyecto de ley del presupuesto general de la nacin consolidado es
presentado al congreso nacional a m?s tardar el 6 de septiembre de cada aIo.
&"S!/S"-$ 0 %*.);%!"-$: esta segunda etapa est? encomendada al parlamento.
#8#!/!"-$ *.#S/*/#S+%."%: %probado el proyecto de presupuesto y
transformado en ley, ste entre a regir desde el da de iniciacin del periodo
presupuestario C6 de eneroB ,asta el da de su trmino C>6 de diciembreB. La
ejecucin presupuestaria est? encomendada al poder ejecutivo. &ic,a ejecucin
comprende dos actividades financieras principales: la recaudacin de ingresos y la
realizacin de gastos contemplados en el presupuesto. #l ministerio de ,acienda
mantendr? el equilibrio presupuestario y resguardar? el cumplimiento del plan de
ejecucin del presupuesto, para ello los organismos y entidades del estado
presentar?n al ministerio de ,acienda cada aIo, el plan anual de cuotas de ingresos
y gastos sobre la base del calendario de realizaciones, del cual derivar?n los
requerimientos de fondos para financiar los recursos ,umanos y materiales
requeridos para el cumplimiento de los objetivos y metas institucionales. #l ministerio
de ,acienda ejecutar? el presupuesto general de la nacin de conformidad a lo
dispuesto por el poder ejecutivo sobre la propuesta del plan financiero
$).2%L"&%& #$ L% #8#!/!"-$ *.#S/*/#S+%."%: se dice que ,ay ejecucin
normal del presupuesto cuando, al trmino del ejercicio los ingresos se ,an percibido
en la cantidad calculada y los gastos autorizados y efectuados ,an sido suficientes
para atender las necesidades consultadas
%$).2%L"&%&#S *.#S/*/#S+%."%S +.%$S"+)."%S: &ebido a que los
ingresos no afluyen con la regularidad que son requeridos realizar los gastos ocurren
ciertas anormalidades transitorias Cdficit o super?vitB que no suponen
necesariamente que la previsin total presupuestaria ,aya sido mal efectuada o que
dic,as anormalidades se transformen en definitivas.
&#'"!"+ +.%$S"+)."): este tipo de dficit puede ser superado mediante una
poltica preventiva Cintroducir reformas dentro de la legislacin tributaria con el objeto
de fraccionar el pago de impuestos a fin de acomodar la percepcin de ingresos a la
misma periodicidad con que los gastos se presentan o mediante la utilizacin de
instrumentos financieros que proporcione dinero al estado.
S/*#.%5"+ +.%$S"+).") ) &# !%8%: se dice que e1iste super?vit transitorio o de
caja cuando en cierto momento de la ejecucin presupuestaria, la caja fiscal ,a
recaudado ingresos por mayor monto que el que representan los gastos efectuados o
los inmediatos a realizarse, el objetivo ante esta situacin sera la de obtener alguna
ventaja para las finanzas pblicas por lo que se podra recurrir a depositarlos en
bancos o realizar adquisiciones previstas m?s adelante en el calendario, si las
37
condiciones econmicas son favorables en ese momento.
&#'"!"+ &# +#.2"$) ) &#'"$"+"5): es el que se presenta al final del ejercicio
presupuestario y se produce siempre porque los ingresos percibidos a travs del
ejercicio, no ,an sido suficientes para atender los gastos realizados. Sus causas m?s
frecuentes: sobreestimacin de ingresos, subestimacin de los gastos acordados,
gastos imprevistos que pueden presentarse o variaciones en el proceso econmico
que ,ayan ,ec,o decaer el ingreso pblico
#L S/*#.%5"+ &# +#.2"$) ) &#'"$"+"5) : es el que se presenta al final del
ejercicio presupuestario, originario por que los ingresos percibidos, a travs del
ejercicio, resultaron superiores a los gastos realizados. Las causas m?s frecuentes:
sobreestimacin de los gastos autorizados como consecuencia del mejoramiento del
ingreso nacional, mejor percepcin de los ingresos, disminucin del fraude fiscal,
e1cesiva presin tributaria, o una inadecuada satisfaccin de las necesidades
pblicas.
L%S %$).2%L"&%&#S &# L%S #8#!/!")$#S *.#S/*/#S+%."%S 0 #L
#:/"L";.") *.#S/*/#S+%.") ojo ley 6E>E %rt. =F
8/S+"'"!%!"-$ *.#S/*/#S+%."% .#$&"!"-$ &# !/#$+%S: el poder ejecutivo
establecer? las polticas y normas tcnicas de operacin y de medicin necesarias
para la evaluacin y control de resultados de la ejecucin presupuestaria de alcance
nacional o institucional. La evaluacin de resultados y su control servir?n de base al
ministerio de ,acienda y a los organismos y entidades del estado para el
establecimiento de medidas correctivas que contribuyan oportunamente al
cumplimiento de los planes y programas de gobierno y a las institucionales
L% '"S!%L"(%!"-$, L% '"S!%L"(%!"-$ %&2"$"S+.%+"5%. '"S!%L"(%!"-$
+#!$"!) '"$%$!"#.) : el sistema de control de la administracin financiera del
estado ser? e1terno e interno y estar? a cargo de la contralora general de la
repblica, de la auditoria general del poder ejecutivo, y de las auditorias internas
institucionales. Los organismos y entidades del estado deben tener a disposicin de
los rganos del control interno y e1terno correspondientes, la contabilidad al da y la
documentacin sustentatoria de las cuentas correspondientes a las operaciones
efectuadas y registradas
S"S+#2% L#3%L 5"3#$+#
&"S*)S"!")$#S *#.+"$#$+#S &# L% L#0 &# ).3%$"(%!"-$ '"$%$!"#.% 0
'/$!")$#S &#L +.";/$%L &# !/#$+%S
!)$+.%L).H% 3#$#.%L &# L% .#*/;L"!% se establece el tribunal de cuentas,
la ley determinar? su composicin y competencia.
La contralora general de la repblica es el rgano de control de las actividades
econmicas y financieras del estado, de los departamentos y de las municipalidades.
Se compone de un contralor y un subcontralor.
;)L"LL% 6G &);L# 0 2/L+"*L# "2*)S"!"-$ ,!)$!#*+), &"'#.#$!"% &# L%
2/L+"*L"!"&%& &# "2*/#S+)S: la doble imposicin tributaria es un fenmeno de
car?cter jurdico con efecto econmico, por tanto, de naturaleza ambivalente. 4ay
doble imposicin cuando se grava dos o m?s veces una misma cosa o una misma
persona, en cambio ,ay multiplicidad de impuestos cuando se advierte la afectacin
de la riqueza por distintos grav?menes que integran un sistema tributario,
opuestamente al sistema de imposicin nica. La doble imposicin sugiere, como
fenmeno financiero las siguientes condiciones: 6B coe1istencia de dos autoridades
financieras, vale decir con personalidad jurdica distinta, interna o internacional: tal
coe1istencia de autoridades es necesaria para la produccin del fenmeno, pues si
38
una misma autoridad financiera resuelve cobrar dos veces un mismo impuesto, ello
ser? conforme a la voluntad del legislador y con los principios que se consideren por
el estado como e1presin de la justicia fiscal. *uede ser dentro del orden nacional
Cpases federalesB o internacional. =B un mismo impuesto cobrado por cada una de
ellas: debe tratarse de un mismo impuesto aplicado por dos autoridades fiscales
diferentes, si un poder grava la renta y otro el consumo no ,ay doble imposicin, >B
sobre un mismo ,ec,o imponible:la doble imposicin requiere finalmente que el
gravamen impuesto por dos soberanas fiscales diferentes incida sobre el mismo
,ec,o imponible, es decir sobre los mismos presupuestos de ,ec,o determinados
por el legislador para dar nacimiento a la obligacin impositiva.
La doble tributacin se produce cuando la doble carga alcanza la misma fuente fiscal.
S/ #S+%&) '.#$+# % /$) ) 29S *)&#.#S '"$%$!"#.)S
8/."S*./&#$!"% !.H+"!% #$ #L &#.#!4) !)2*%.%&): 2anuel de 8uano en
su libro !urso de 'inanzas y derec,o tributario, recuerda como la !S8 de la nacin
argentina ,a seIalado como la doble imposicin no es injusta en tanto las
autoridades fiscales no contradigan sus facultades constitucionales.
L% &);L# "2*)S"!"-$ '.#$+# % 5%."%S %/+)."&%&#S '"S!%L#S e1iste
doble imposicin internacional cuando un mismo tipo de tributo es percibido por dos o
m?s estados con potestades tributarias, en base a un ,ec,o imponible igual y en el
mismo lapso. Los aspectos de la doble imposicin internacional como consecuencia
de las situaciones de conflictos por atribucin de potestades fiscales tienen su
solucin m?s directa por medio de tratados bilaterales.
L% !$ dispone que Kno podr? ser objeto de doble imposicin el mismo ,ec,o
generador de la obligacin tributaria. #n las relaciones internacionales, el estado
podr? celebrar convenios que eviten la doble imposicinL. La doble imposicin no se
evita con el solo enunciado constitucional, se ,ace necesaria su reglamentacin por
ley.
&"'#.#$!"%S #$+.# &);L# "2*)S"!"-$ # "2*)S"!"-$ S/!#S"5% la doble
imposicin puede operarse simult?neamente si en un mismo momento los dos
sujetos activos aplican el tributo. #n cambio la imposicin sucesiva se caracteriza por
que tras ,aber e1igido un tributo se reclama otro nuevo sobre la misma riqueza y por
igual concepto.
*.#S/*/#S+) ;%S# !#.) en la mayora de los pases el estado influye sobre la
marc,a de la economa fundamentalmente a travs de polticas macroeconmicas,
entre estas, la poltica fiscal, acta a travs de decisiones en materia de
adquisiciones de bienes y servicios, pago de remuneraciones, etc., recaudacin de
impuestos, entre otros. Su influencia en la economa por tanto puede ser
considerable. &e a, la crucial importancia del tratamiento del presupuesto del sector
pblico, pues a, se prevn los planes, polticas, programas, proyectos, estrategias y
objetivos del estado. % travs de los presupuestos la ,acienda pblica financia la
prestacin de servicios para cubrir necesidades de los ciudadanos, lo que convierte
al presupuesto de la nacin en ,erramienta clave de la poltica econmica.
&l presupuesto base cero se orienta ,acia un mejor control del gasto basado en la
justificacin de cada una de las necesidades identificadas en todos los programas y
el ordenamiento de las mismas de acuerdo a su importancia y prioridad, a travs de
un proceso participativo de los responsables de cada unidad, dependencia e
institucin de la administracin pblica, esta tcnica supone que cada actividad que
se ,a de incorporar al presupuesto debe ser analizada por su propio mrito y en
relacin con actividades alternativas, incorpor?ndose solo aquellas que ,ayan
pasado por el tamiz de un e1amen costoQbeneficio y que estn orientadas ,acia el
logro de los objetivos que cada institucin se traza. Su objetivo es racionalizar la
39
asignacin de recursos mediante la justificacin desde cero, de las demandas
presupuestarias y su ordenamiento jer?rquico sin considerarse los periodos
anteriores. #s un proceso presupuestario que e1ige a cada directivo, la justificacin
detallada de todas sus peticiones presupuestarias, traslad?ndole la obligacin de
demostrar la necesidad de los gastos que propone. +uvo su origen en los #/.
La ley 6E>EQ77 de administracin financiera del estado establece que el proyecto de
ley de presupuesto general de la nacin para el ejercicio =RR6 se elaborar? teniendo
como base para el gasto la cifra cero.
+)&)S L)S "2*/#S+)S
"2*/#S+) % L)S "$3.#S)S
#L "2*/#S+) % L% .#$+% %$+#!#&#$+#S 0 !%.%!+#."S+"!%S &# #S+#
"2*/#S+)
4ec,o imponible: renta proveniente de actividades comerciales, industriales y de
servicios no personales
!ontribuyentes: empresas unipersonales, sociedades, asociaciones, personas
jurdicas, empresas pblicas, aut?rquicas, o de economa mi1ta, personas
domiciliadas en el e1terior, cooperativas
!riterios: fuente, nacionalidad, o domicilio
.enta bruta: diferencia entre total de ingresos y costos
.enta neta: diferencia entre renta bruta y gastos
.entas internacionales: seguros, reaseguros, radiogramas, telfono, audio, video,
"nternet, agencias internacionales de noticias, pelculas y distribucin y flete
internacional
+asas: =RT en el primer aIo y luego 6RT
;alance comercial: es un cuadro de prdidas y ganancias
;alance impositivo: es una declaracin jurada resultante del ejercicio comercial
%$+#!#&#$+#S: su legislacin data de 67>6, en 67>= se gravaron las sociedades
comerciales con m?s de 6RRRRR pesos, en 67>F se incluy a sociedades comerciales
inscriptas o no en el registro pblico de comercio, en 67DR pas a llamarse impuesto
progresivo a la renta de industriales, comerciantes y bancos, el decreto ley 6N67RQD>
clasific en las categoras abc, e1tendindose a la renta ganadera y creando la
direccin de impuesto a la renta como oficina perceptora, el decreto =E67NQDN lo
e1tendi a la renta inmobiliaria, el decreto ley 7=DRQD7 cre las cinco categoras ,asta
letra e y la ley NG7QF> cre la categora f
.#$+% !)$!#*+/%L"(%!"-$ Los criterios recalcar y en nuestra legislacin la
definicin de renta legal no refleja en forma pura ninguna de las doctrinas, se acerca
m?s a la teora de la fuente, y renta bruta
&#S!."*!")$ &#L 4#!4) "2*)$";L# !)$+.";/0#$+#S !."+#.")S
%+.";/+"5)S &# L% .#$+% !."+#.") %&)*+%&) *). L% L#0 6=E #L
;%L%$!# "2*)S"+"5") L% ;%S# &# L% "2*)S"!")$ L% +%."'% ) %L"!/)+%
S"S+#2% 0 ').2% &# *%3) L)S %$+"!"*)S L% .#$+% *.#S/$+%
#2*.#S%S !)$S+"+/"&%S #$ #L #J+.%$8#.)
#l ,ec,o imponible lo constituye las rentas gravadas derivadas del ejercicio del
comercio, las industrias y los servicios no personales
'uente se aplica cuando se privilegia el lugar a donde se ubica la entidad
generadora, nacionalidad se tiene en cuenta el asiento principal de la actividad,
domicilio el lugar donde se encuentra el asiento principal
40
'orma de pago es la presentacin jurada anual y en los primeros D meses del aIo se
debe presentar
#l criterio adoptado por nuestra legislacin es el de fuente paraguaya segn ley 6=E
se consideran de fuente paraguaya las rentas provenientes de actividades
desarrolladas en el pas, bienes situados en el pas y derec,os utilizados en el
mismo, pero a la vez la modificacin por ley =D=6 dice que se encuentra gravado los
intereses, comisiones, los rendimientos o las ganancias de capitales colocados en el
e1terior y a las diferencias de cambio, la renta generada en el e1terior por depsitos,
participacin en sociedades e1tranjeras, venta de inmuebles u otras ganancias de
capital pagan impuestos en el *araguay.
').2%S &# &#+#.2"$%!"-$ &#L "2*/#S+) % L% .#$+% S);.# ;%S#
*.#S/$+% 0 #$ ;%S# !)$+%;L#
;%S# !)$+%;L#: el sistema se deber? ajustar a los principios contables
generalmente aceptados
4#!4)S 3#$#.%&).#S
1. %ctividades comerciales
2. #1plotacin forestal
3. Servicios no personales
4. !ompraventa de inmuebles
5. .entas generadas por los bienes del activo fijo
6. .entas de sociedades comerciales
7. .enta de actividades agropecuarias: las rentas provenientes de
actividades e1tractivas, cuinicultura, avicultura, apicultura, sericultura, floricultura y
e1plotacin forestal
8. !onsignacin de mercaderas
9. %ctividades de intermediacin financiera
10. +ransporte de bienes y personas
11. #stacionamiento de ve,culos Locacin de bienes y derec,os
12. %lquiler y e1,ibicin de pelculas
13. !esin del uso de bienes incorporales como marcas, patentes y
privilegios
14. %rrendamiento de bienes inmuebles
15. !ontratos de arrendamiento bajo la modalidad de leasing
16. %ctividades de construccin, refaccin y demolicin
17. &ividendos y utilidades
18. "ntereses comisiones y ganancias de capitales colocados en el e1terior
19. 3anancias de las entidades sin fines de lucro por la provisin
permanente de bienes, y la prestacin de servicios no gratuitos
20. %sistencia tcnica, los servicios de inform?tica desde el e1terior siendo
utilizados en el pas son considerados de fuente paraguaya y sujetos al impuesto
21. "ntereses de ttulos valores mobiliarios
22. Los servicios de emisin y utilizacin de tarjetas de crdito, publicidad,
limpieza, lavado, teIido de prendas, agencias de viaje, discoteca, ,otelera, moteles y
otros, electricista plomero
S/8#+)S &#L ".%!"S
1. #mpresas unipersonales, las sociedades con o sin personera jurdica, las
asociaciones, corporaciones, y dem?s entidades privadas de cualquier naturaleza.
2. Las empresas pblicas, entes aut?rquicos, las entidades descentralizadas y
las sociedades de economa mi1ta
3. Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el e1terior y sus
sucursales, agencias o establecimientos, que realicen actividades gravadas en el
41
pas, la casa matriz deber? tributar por las rentas netas que aquellas le paguen o
acrediten
4. La casa matriz del e1terior tributar? por las rentas gravadas que obtenga en
forma independiente
las sucursales o entidades del e1terior como contribuyentes segn el dec F>E7 la
administracin podr? requerir los antecedentes o estados analiticos debidamente
autenticados que se consideren necesarios para aclarar las relaciones comerciales
entre la sucursal o agencia y la casa matriz del e1terior as como para determinar los
precios de venta y de compras recprocos valores de activo fijo y dem?s datos sobre
actividades gravados en el pas que sean de inters fiscal
5. Las cooperativas como contribuyentes
#mpresas unipersonales es toda unidad productiva perteneciente a una persona
fsica, en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo en cualquier
proporcin con el objeto de obtener un resultado econmico con e1cepcin de los
servicios de car?cter personal
$%!"2"#$+) &# L% );L"3%!"-$ +.";/+%."%
#l nacimiento de la obligacin tributaria se configurar? al cierre del ejercicio fiscal el
que coincidir? con el aIo civil
.#$+% ;./+% !onstituir? renta bruta la diferencia entre el ingreso total proveniente
de las operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las mismas
.#$+% $#+% la renta neta se determinar? deduciendo de la renta bruta gravada los
gastos que sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora siempre
que represente una erogacin real y estn debidamente documentados
+%S% 6R T S);.# .#$+% $#+% &#+#.2"$%&%
#l impuesto se liquidar? por declaracin jurada en las formas y condiciones que
establezca la administracin la que queda facultada para establecer las
oportunidades en que los contribuyentes y responsables deber?n presentarla y
efectuar el pago del impuesto correspondiente
%$+"!"*)S % !/#$+% facltese a la administracin a e1igir anticipos o retencin
con car?cter de anticipos en el transcurso del ejercicio en concepto de pago a cuenta
del impuesto a la renta que corresponda tributar al finalizar el mismo los que no
podr?n superar el monto total del impuesto del ejercicio anterior, cuando el monto
anticipado supere el impuesto liquidado se proceder? a la compensacin o
devolucin en la forma y condiciones que establezca la administracin,
"2*/#S+) % L)S "$3.#S)S L% .#$+% %3.)*#!/%."%Q&#S!."*!")$ &#L
4#!4) "2*)$";L# 3#$#.%L, L%S %!+"5"&%&#S 3.%5%&%S,
!)$+.";/0#$+#S, L% ').2% &# &#+#.2"$%!"-$ &# #S+# "2*/#S+), L%
&#+#.2"$%!"-$ &# L% ;%S# "2*)$";L#, L%S &#&/!!")$#S, +%."'# &# L%
"2*)S"!"-$, #J)$#.%!")$#S, S"S+#2% 0 ').2% &# *%3), L% 3/"% &#
+.%SL%&) 0 S/S "2*L"!%$!"% '"S!%L
4#!4) "2*)$";L# las actividades agropecuarias que es la que se realiza con el
objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales utilizando el factor tierra,
capital y trabajo, comprende la tenencia, posesin, usufructo, arrendamiento o la
propiedad de inmuebles an cuando no se realice ninguna actividad. !omprende la
cra y engorde de ganado, la produccin de lana cueros y cerdas, la produccin
agrcola, frutcola y ,ortcola, y la produccin de lec,e
L)S !)$+.";/0#$+#S S)$ las personas fsicas, las sociedades asociaciones
corporaciones, empresas pblicas entes aut?rquicos y mi1tos, sucursales, agencias
o establecimientos de empresas constituidas en el e1terior.
42
&eterminacin de renta imponible y la tasa impositiva para grandes inmuebles: renta
bruta superficie agrolgicamente til de m?s de >RR ,ect. #n la regin oriental y
6ERR ,ect. #n la regin occidental, la renta neta se obtiene deduciendo de la bruta las
erogaciones para obtencin y manutencin de la fuente, y se aplica la tasa del 6RT
sobre la renta neta determinada .
*ara medianos inmuebles la renta imponible la constituir? la superficie menor de >RR
,ctas en la regin oriental y 6ERR ,ct en la regin occidental, la base presunta es el
valor bruto de la produccin sobre la base de un coeficiente de produccin natural del
suelo !)*$%S
(ona 6 granera 6ERR Mg de soja por ,ect?rea
(ona = fibra FRR Mg de algodn por ,ect?rea
(ona > ganadera de rendimiento alto ERMg por peso vivo
(ona D ganadera de rendimiento medio =E Mg por peso vivo la tasa a aplicar es =,ET
sobre la renta imponible
&#&/!!")$#S: se deducen los bosques, las lagunas, los ,umedales, las ?reas
rocosas, saladares, esteros, talcares, las ?reas silvestres protegidas bajo dominio
privado, las rutas y los caminos vecinales o servidumbres de paso, las ?reas
destinadas a servicios ambientales.
S"S+#2% 0 ').2% &# *%3) &eclaracin jurada anual sobre la tierra
agrolgicamente til, se presenta dentro de los cuatro meses de finalizado el ejercicio
fiscal segn la ltima letra o nmero del ./!.
#J)$#.%!")$#S las personas fsicas que e1ploten en calidad de propietarios,
arrendatarios, tenedores, poseedores o usufructuarios uno o m?s inmuebles que no
superen la S%/ de =R ,ct en la regin oriental y 6RR ,ct en la regin occidental
&)!/2#$+%!")$ Los contribuyentes quedan obligados a documentar sus
operaciones de venta de productos y las compras de insumos, materia prima y
dem?s gastos deducibles.
%$+"!"*)S % !/#$+% la reglamentacin determinar? sus porcentajes sistema y
forma, no podr? e1ceder el impuesto pagado el aIo anterior, las tasas abonadas por
los ganaderos al momento de la e1pedicin de las guas de traslado ser?n
consideradas anticipos al pago de este impuesto e1cepto las previstas en la ley
NRNQ7F
+.%$S'#.#$!"%S la administracin tributaria transferir? el 6RT de los importes
que perciba en concepto de este impuesto a las municipalidades de cada distrito en
las que se genere el ingreso que solo se usar?n para mantener y conservar los
caminos vecinales.
"2*/#S+) % L% .#$+% &#L *#:/#W) !)$+.";/0#$+#
4#!4) 3#$#.%&). gravar? los ingresos provenientes de la realizacin de
actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de car?cter personal,
los servicios no personales son los que necesitan el capital y el trabajo o solo el
capital
L)S !)$+.";/0#$+#S ser?n las empresas unipersonales domiciliadas en el pas
siempre que sus ingresos devengados en el aIo civil anterior no superen el monto de
cien millones de guaranes a actualizar anualmente
#2*.#S%S /$"*#.S)$%L#S son toda unidad productiva perteneciente a una
persona fsica en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo en
cualquier proporcin con el objeto de obtener un resultado econmico con e1cepcin
de los servicios de car?cter personal, ser?n tambin contribuyentes los propietarios o
tenedores de bosques de una superficie no superior a >R,ct por la e1traccin y venta
43
de rollos de madera y leIa, quedan e1cluidos los que realicen actividades de
importacin y e1portacin
+%S% "2*)S"+"5% 6R T sobre renta neta determinada sobre base real o presunta Cla
que resulte menorB
L":/"&%!"-$ 0 *%3) el ejercicio fiscal coincidir? con el aIo civil se liquidar?
anualmente por declaracin jurada, mensualmente el contribuyente junto con la
declaracin jurada del "5% deber? ingresar el ERT del importe que resulte de aplicar
la tasa correspondiente a la renta neta determinada calculado sobre la base
declarada para el pago del "5% en concepto de anticipo a cuenta
.#$+% $#+% se determinar? en todos los casos por base real o presunta
.#$+% $#+% .#%L es la diferencia entre ingresos y egresos documentados
.#3"S+.) los contribuyentes de este impuesto deber?n llevar un libro de ventas y
compras que servir? de base para la liquidacin de dic,o impuesto y del iva
+.%SL%&) &#L S"S+#2% %l de balance general y cuadro de resultados siempre
que comuniquen con anticipacin de por lo menos > meses anteriores a la iniciacin
del nuevo ejercicio
3rava las actividades comerciales industriales y de servicios no personales
Las actividades alcanzadas por este impuesto son
1. las actividades de e1traccin de arena piedras etc.
2. la cra de conejos, aves, abejas, cerdos
3. la produccin de seda, el cultivo de flores
4. la e1plotacin forestal y venta de madera, leIa, rajas y otros
5. la reparacin de bienes en general como gomeras, talleres, artculos
electrnicos y computadoras
6. empresas de reciclaje
7. ganancias de bares, pubs, almacenes, Mioscos y similares
8. venta de comidas y bebidas
9. merceras boutiques y similares
10. peluquera y similares
11. venta de productos como productos de artesana manualidades
12. carpinteros y plomeros
13. fleteros ta1istas
14. corredores de seguros
15. estacionamiento de ve,culos
16. empresas de seguridad privada
17. alquiler de pelculas
18. alquiler de equipos de sonido computadoras inmuebles y otros
19. discoteca disM jocMey
20. ,oteles
21. alquiler de casas departamentos salones comerciales
22. agencias de viajes
23. servicios fnebres
24. tintoreras
25. publicitarias
26. empresas de construccin
27. lavado de ve,culos productoras de televisin
Se vara monto conforme a la variacin de ndice de precios al consumidor
Se otorga al poder ejecutivo la facultad de suspender la actualizacin del monto de
facturacin bruta anual que no deben superar las empresas unipersonales a fin de
ser contribuyentes e incluso utilizar un porcentaje inferior al que resulte del
procedimiento indicado en la ley para adaptar la ley a las necesidades que pudieran
44
surgir en el futuro, no se e1ige contabilidad pero si un libro de ventas y compras y
otros libros a determinarse por la administracin tributaria.
La ley considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre el total de
ingresos y el total de gastos debidamente documentados, no e1isten limites de
deducibilidad, la renta neta presunta es el >RT de la facturacin bruta anual, si se
utiliza este criterio la tasa efectiva es del >T
#l pago es anual, mediante la presentacin de un formulario que ser? ,abilitado por
la administracin tributaria que podr? e1igir anticipos mensuales conjuntamente con
el "5%.
La ley 6=E permite a los contribuyentes a trasladarse en cualquier ejercicio al sistema
de liquidacin y pago en base al balance general y cuadro de resultados previa
comunicacin de por lo menos > meses, debiendo despus permanecer
definitivamente en ese sistema.
&eben llevar un libro de ventas y de compras el cual servir? de base para la
liquidacin de este impuesto y del "5%, se e1igir? que cuenten con las facturas de sus
compras, al facturar sus operaciones con "5% resultar? m?s f?cil el control.
"2*/#S+) "$2);"L"%.") 0 S/S %&"!")$%L#S
!orresponder? a las municipalidades y a los departamentos la totalidad de los
tributos que graven la propiedad inmueble en forma indirecta, su recaudacin ser?
competencia de las municipalidades, el setenta por ciento de lo recaudado por cada
municipalidad quedar? en poder de la misma, el 6ET en la del departamento
respectivo y el 6ET restante ser? distribuido entre las municipalidades de menor
recurso
6=E a cada municipalidad le corresponder? el ERT de la recaudacin que perciba el
estado en concepto de impuesto inmobiliario y el impuesto adicional a los baldos
#l impuesto inmobiliario es uno de los tributos de data antigua, el cual era aplicado
anteriormente por la direccin de impuestos inmobiliarios, por imperio de la !$ y ley
6=E corresponde a las municipalidades, el decreto 6FRENQ7> autoriz al ministerio de
,acienda a transferir a las municipalidades toda la informacin que guarden relacin
con la administracin del impuesto inmobiliario, es un impuesto de car?cter real
puesto que incide sobre la propiedad raz
4#!4) "2*)$";L# crase un impuesto anual denominado impuesto inmobiliario
que incidir? sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional, es un
impuesto anual y se lo paga por aIo adelantado
!)$+.";/0#$+#S son contribuyentes las personas fsicas, las personas jurdicas y
las entidades en general
!uando e1ista desmembramiento de dominio del inmueble el usufructuario ser? el
obligado al pago del tributo, las ordenanzas generales de tributos municipales
tambin establece que debe abonar el impuesto el usufructuario
#n el caso de sucesiones, condominios y sociedades conyugales el pago del
impuesto podr? e1igirse a cualquiera de los ,erederos, condminos o cnyuges sin
perjuicio del derec,o de repeticin entre los integrantes
!ondominio ,ay cuando dos o m?s personas comparten el dominio de una misma
cosa mueble o inmueble por contrato actos de ltima
;%S# "2*)$";L# la base imponible la constituye la valuacin fiscal de los
inmuebles establecida por el S$!, el valor mencionado ser? ajustado anualmente en
forma gradual ,asta alcanzar el valor real del mercado en un periodo no menor a
cinco aIos
#l S$! procede anualmente a la fijacin de los valores fiscales a los efectos de la
aplicacin del impuesto, el *# tomando en consideracin la recomendacin por la
45
reparticin procede a la promulgacin del decreto.
La tasa impositiva del impuesto ser? del 6T , para los inmuebles rurales menores de
E ,ct la tasa impositiva ser? del R,ERT siempre que sea la nica propiedad destinada
a la actividad agropecuaria .
#l impuesto ser? liquidado por la administracin la que establecer? la forma y
oportunidad de pago .
*ara los inmuebles ubicados en asuncin se atiene a la ordenanza general de
tributos municipales: el plazo para el pago del impuesto inmobiliario vence el >6 de
marzo de cada aIo calendario, la intendencia queda facultada a prorrogar el plazo
para mejor administracin o circunstancias especiales, podr? remitir la factura de
liquidacin al contribuyente, la falta de recibo de la boleta de liquidacin no e1ime de
la obligacin en el plazo, debiendo el contribuyente concurrir a la municipalidad.
*%&.)$ "$2);"L"%.") el instrumento para la determinacin de la obligacin
tributaria lo constituye el padrn inmobiliario el que deber? contener los datos
obrantes en la fic,a catastral o en la inscripcin inmobiliaria si se tratase de zonas no
incorporadas en el rgimen de catastro
!)$+.%L).
Los escribanos pblicos y quienes ejercen funciones no podr?n e1tender escrituras
relativas a transmisin, modificacin o creacin de derec,os reales sobre bienes
inmuebles sin la obtencin del certificado de no adeudar este impuesto y sus
adicionales
"2*/#S+) %&"!")$%L % L)S ;%L&")S
3r?vese con un adicional al impuesto inmobiliario la propiedad o posesin cuando
corresponda a los bienes inmuebles considerados baldos ubicados en la capital y las
?reas urbanas de los restantes municipios del pas
Se consideran baldos todos los inmuebles que carecen de edificaciones y mejoras o
en los cuales el valor de las mismas representa menos del 6RT del valor de la tierra,
el pe podr? establecer zonas de la periferia de la capital y de las ciudades del interior
que se e1cluyan del presente adicional , se contara con el asesoramiento del S$!
+asas impositivas: 6B capital DRQ6RRR cuatro por mil =B municipios del interior 6RQ6RRR
uno por mil, el no pago de este impuesto da lugar a la aplicacin de infracciones
tributarias
3r?vese la propiedad o posesin de los inmuebles rurales con un adicional al
impuesto inmobiliario, que tengan una e1tensin mayor a las 6RRRR,ct en la regin
oriental y =RRRR ,ect en la regin occidental, y se establece un recargo adicional del
ERT a los inmuebles considerados como latifundios
% los efectos del presente adicional se considerar?n afectados no solo los inmuebles
que se encuentren identificados en un determinado padrn inmobiliario, sino tambin
aquellos que teniendo diferente empadronamiento son adyacentes y pertenezcan a
un mismo propietario o poseedor, se considerar? como de un solo dueIo los
inmuebles pertenecientes a cnyuges, sociedad conyugal e ,ijos bajo patria
potestad, el propietario o poseedor deber? ,acer la declaracin jurada del aIo antes
del pago del impuesto inmobiliario a los efectos de la aplicacin del adicional segn la
escala, para aplicar la escala impositiva se debe sumar las superficies consideradas
como un solo inmueble
La base imponible la constituye la avaluacin fiscal del inmueble
#l impuesto se determinar?:
1. "nmuebles de gran e1tensin: el tramo de la escala que corresponde a
la superficie total gravada indicar? la tasa a aplicar sobre la base imponible
correspondiente a dic,a e1tensin
.#3")$ )."#$+%L "2*/#S+) %&"!")$%L . )!!"&
46
6RRRR L";.# =RRRR
6RRR6P6ERRR R,E =RRR6P>RRRR
6ERR6P=RRRR R,G >RRR6PDRRRR
=RRR6P=ERRR R,N DRRR6PERRRR
=ERR6P>RRRR R,7 ERRR6PFRRRR
>RRR6 0 29S 6,R FRRR6 0 2%S
2. los latifundios tendr?n un recargo
adicional de un ERT sobre la escala precedente
#l estatuto agrario define a los latifundios improductivos: el uso productivo, eficiente y
racional de los inmuebles rurales se considera que ,ay un aprovec,amiento
productivo sostenible, econmico y ambiental de por lo menos el >RT de su
superficie agrolgicamente til

"2*/#S+) %L 5%L). %3.#3%&) %$+#!#&#$+#S 0 !%.%!+#."S+"!%S
4#!4) "2*)$";L# !)$+.";/0#$+#S +%."'% 0 %L"!/)+% ;%S# "2*)$";L#
S"S+#2% 0 ').2% &# *%3) !.#&"+) 0 &#;"+) '"S!%L )*!")$#S S);.# #L
!.#&"+) '"S!%L
#l valor agregado es la parte del valor que se agrega se aIade se suma a un bien en
cada etapa del proceso de produccin y comercializacin del mismo, el iva es aquel
que se aplica en cada etapa de produccin y comercializacin sobre la parte del valor
agregado al bien en cada una de las mismas
La determinacin del valor que se agrega en cada etapa no se ,ace directamente por
adicin sino se lo ,ace indirectamente por la va de sustraer del valor final venta el
valor inicial compra.
#s un impuesto indirecto al consumo, es un impuesto general, es un impuesto
plurif?sico, no acumulativo.
+#.."+)."%L"&%& sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen
en este artculo estar?n gravadas las enajenaciones y prestaciones de servicios
realizadas en el territorio nacional con independencia del lugar en donde se ,aya
celebrado el contrato del domicilio residencia o nacionalidad de quienes intervengan
en las operaciones as como de quien los reciba y del lugar de donde provenga el
pago,
#l comprobante de venta es un documento esencial para el funcionamiento del
crdito fiscal
% partir de enero =RRG se e1igir? que todo comprobante de venta y los documentos
obligatorios sean timbrados por la administracin antes de ser utilizados por los
contribuyentes y responsables deben contener el ruc del contribuyente o nmero de
cdula de identidad sean o no consumidores finales
La deduccin del crdito fiscal esta condicionada a que el mismo provenga de bienes
o servicios que estn afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas
por este impuesto, cuando el crdito fiscal sea superior al dbito fiscal, dic,o
e1cedente podr? ser utilizado como tal en las liquidaciones siguientes del impuesto a
partir del mes inmediato siguiente pero sin que ello genere derec,o a devolucin en
ningn caso, salvo los casos de cese de actividades clausura o cierre definitivo de
negocios
+asas:
1. ET para contratos de cesin de uso de bienes y enajenacin
de bienes inmuebles
47
2. ET sobre la enajenacin de los siguientes bienes de la
canasta familiar arroz fideos yerba mate aceites comestibles lec,e ,uevo carne no
cocinada ,arina y sal yodada
3. ET sobre intereses comisiones y recargos de prestamos y
financiaciones
4. ET de enajenacin de productos farmacuticos
5. &el 6RT para dem?s casos, el pe transcurridos dos aIos de
la vigencia de la ley podr? incrementar ,asta en un punto porcentual la tasa del
impuesto por aIo para los bienes indicados en el > y D ,asta alcanzar 6RT
La administracin utiliza la declaracin por el propio contribuyente a travs de la
autodeterminacin del mismo, ./!. &eclaracin como medio de comunicacin y el
pago en el momento de declaracin tambin anticipos
%ntecedentes en un principio se lo conoca como impuestos a las ventas, en
%lemania se conoci durante la primera guerra mundial y luego pas a 'rancia, a,ora
evolucion bajo la forma de "5%, fue adoptado a nivel mayorista en 'rancia desde
67EE y en su forma actual desde 67FN, sus antecedentes en *araguay son los
impuestos internos y la ley F7QFN de impuestos a las ventas y la ley 6R>EQFN
impuestos a los servicios
#L !.#&"+) &#L #J*).+%&). la administracin tributaria devolver? el crdito
fiscal correspondiente a los bienes o servicios que est?n afectados directa o
indirectamente a las operaciones que realicen, este crdito ser? imputado en primer
trmino contra el dbito fiscal
"2*/#S+) S#L#!+"5) %L !)$S/2)
!aractersticas: no incide sobre la totalidad de los artculos de consumo sino sobre
los considerados m?s productivos en cuanto al volumen de recaudacin
4#!4) "2*)$";L#: importacin de mercaderas de procedencia e1tranjera y la
primera enajenacin si son de produccin nacional
!)$+.";/0#$+#S fabricantes o productores, importadores
;%S# "2*)$";L# productos nacionales: precio de venta en f?brica, importados
valor aduanero e1presado en moneda e1tranjera combustibles precio de venta al
pblico
L":/"&%!"-$ 0 *%3) liquidacin mensual e1cepto los combustibles que se
realizar? por periodos semanales en las importaciones previo al retiro de bienes de la
aduana
*%.#!"&)S 0 &"'#.#$!"%S !)$ #L "5% ambos son impuestos de consumo, son
impuestos indirectos, est?n en el libro """ e1igen documentacin especfica, y sus
diferencias es que el "5% es plurif?sico y el otro es monof?sico, el "5% es un impuesto
general el otro es especifico, en el "5% el ,ec,o imponible es la enajenacin e
importacin de bienes y los servicios sin relacin de dependencia y en otro el ,ec,o
imponible es la importacin y la primera enajenacin de mercaderas .
!rase un impuesto que se denominar? impuesto selectivo al consumo que gravar?
la importacin y la primera enajenacin cuando sean de produccin nacional
+%S%S "2*)S"+"5%S los bienes que se establecen en la siguiente tabla de
tributacin quedar?n gravadas de acuerdo a lo siguiente:
Seccin " cigarrillos perfumados elaborados con tabaco rubio egipcio turco virginia y
similares, cigarrillos en general, cigarros de cualquier clase, tabaco negro o rubio
picado o en otra forma, en ,ebra en polvo o en cualquier forma 6=T
Seccin "" bebidas gaseosas sin alco,ol dulces o no y en general las bebidas sin
alco,ol o con un m?1imo de =T de alco,ol, jugo de frutas sin alco,ol o con m?1 de
48
=T de alco,ol ET, cervezas en general NT, coIac artificial y destilado ginebra ron
cctel caIa y aguardientes, productos de licorera anis bitter amargo fernet y sus
similares , sidras y vino de frutas vinos espumantes vinos o mostos alco,olizados o
concentrados y misteles, vino dulce vino de postres vinos de frutas no espumantes y
dem?s vinos artificiales en general 6RT, c,ampagne 6=T, X,isMy 6RT
Seccin """ alco,ol desnaturalizado, alco,oles rectificados, lquidos alco,licos no
especificados 6RT
Seccin "5 combustibles derivados del petrleo ERT
Seccin 5 perfumes aguas de tocador y preparaciones de belleza de maquillaje ET,
perlas naturales o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos
c,apados de metales preciosos y manufacturas de estas materias, bisutera, marfil
,ueso conc,a de tortuga cuerno asta coral n?car y dem?s materias animales para
tallar ET, m?quinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan un
ventilador con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura y la
,umedad 6T m?quinas lavavajillas, m?quinas para lavar ropa, lectores m?gneticos
pticos maquinas copiadoras mimegrafos m?quinas de imprimir direcciones
maquinas aparatos y material elctrico aparatos de reproduccin y grabacin de
sonidos aparatos receptores de televisin video monitores y video proyectores
aparatos de telefona celular
#l impuesto es de liquidacin mensual con e1cepcin de los combustibles que se
realizar? por periodos semanales que abarcar? de domingos a s?bados, la
administracin establecer? la oportunidad de presentacin de la declaracin jurada y
del pago
Las aduanas no permitir?n el retiro de las mercaderas gravadas con el "S! sin el
previo pago del gravamen adeudado
"nstrumentos de control el pe queda facultado para e1igir la utilizacin de
instrumentos de control que ser?n emitidos por la administracin la que establecer?
las caractersticas que deber?n reunir los mismos y las formalidades de su utilizacin
#l referido instrumento de control ser? la estampilla fuson, e1cepcionalmente para
casos debidamente justificados la direccin general de recaudacin podra disponer
la provisin de los dem?s instrumentos de control aprobados, ya sea placas o
precintas, los instrumentos de control ser?n solicitados a la direccin general de
recaudacin, los fabricantes de la seccin " y "" tendr?n que cumplir con la obligacin
dentro del plazo m?1imo de 6E das corridos desde su fabricacin, la solicitud se
realiza utilizando los formularios
"2*/#S+) % L)S %!+)S 0 &)!/2#$+)S
#l decreto =>QE= introdujo este sistema de imposicin a varios actos jurdicos de
contenido econmico documentados, antes se llamaba impuesto al papel sellado y
estampillas que recaudaba la direccin general de impuestos internos ,oy
desaparecida regida por la ley 6RR>QFD esta ley fue derogada por el libro "5 titulo " de
la ley 6=E desde el %rt. 6=G ,asta el 6D7
#ste impuesto originalmente gravaba los actos y documentos jurdicos como
econmicos que se relacionaban con la transferencia patrimonial de las personas
fsicas y jurdicas reflejando una capacidad contributiva que es lo que en realidad se
grava, el impuesto es de car?cter documental ya que quedan sometidos al tributo con
su sola e1istencia material o creacin independientemente de su validez o eficacia
jurdica, el impuesto a los actos y documentos grava las obligaciones, actos y
contratos cuya e1istencia conste en un documento, antes de las modificacin de ley
=D=6 se encontraban vigente solamente los actos vinculados a la intermediacin
49
financiera =E =F =G del %rt. 6=N y el numeral >D referente a la e1portacin de
productos agropecuarios en estado natural cuya tasas es RT, la ley =D=6 derog la
aplicacin del numeral >D y el numeral =E que gravaba los prestamos en dinero o
especie concedidos por entidades bancarias y financieras los cuales pasaron a
abonar el "5%
!)$+.";/0#$+#S teniendo en cuenta que la vigencia del actual impuesto grava
e1clusivamente a las entidades de intermediacin financiera, ser?n contribuyentes los
otorgantes del documento o sea los que emitan letras de cambios, c,eques de plaza
en plaza, giros, ordenes de pago, los que realizan transferencia de fondos dentro y
fuera del pas
4#!4)S 3#$#.%&).#S 5"3#$+#S
23. letras de cambios, giros, c,eques de plaza a plaza, rdenes de
pago, cartas de crditos y en general toda operacin que implique transferencias de
fondos dentro del pas cuando el beneficiario es una persona distinta del emisor
24. letrasYtransferencia de fondos o divisas al e1terior
#l ,ec,o imponible se configura con la sola creacin o e1istencia material del
documento en que consten las obligaciones actos o contratos gravados con
prescindencia de su validez o eficacia jurdica, en los actos y contratos que estando
obligados a documentarse no lo ,icieren la obligacin tributaria nace en el momento
en que los mismos debieron documentarse, las obligaciones sujetas a condicin se
entender?n a los efectos de la tributacin como si fueren puros y simples
La base imponible sobre la que se aplicar? la tasa correspondiente ser? el valor que
consta en los documentos. Las comisiones y retribuciones que se perciban por las
operaciones no formar?n parte de la base imponible
#l poder ejecutivo queda facultado a poner en vigencia la aplicacin de los numerales
=F y =G cuando razones de orden fiscal as lo aconsejen y fijar tasas menores en
funcin a las necesidades de poltica financiera que adopte el gobierno
#l %rt. D> de la ley =D=6 establece que transcurridos tres aIos de la vigencia de la ley
los numeral =F y =G quedar?n derogados
"2*/#S+) % L% *%+#$+# '"S!%L #J+.%).&"$%."% *%.% %/+)5#4H!/L)S
3ravar? por nica vez a la tenencia de autove,culos, su inclusin ,a sido
establecida como instrumento de recaudacin adicional por el perodo de tiempo de
reduccin de la tasa del "racis y la implementacin del impuesto a la renta personal,
se trata de un gravamen al dominio de autove,culos en un rgimen complementario
a la patente municipal anual, su vigencia es de dos aIos y se paga una sola vez,
alcanza a los autove,culos cuyo valor aforo supera los treinta mil dlares
americanos, la tasa es del =T sobre el valor aforo, se contempla e1oneraciones para
algunos ve,culos como para el transporte pblico, cuerpo de bomberos,
ambulancias, los oficiales, pertenecientes a organismos internacionales, maquinarias
agropecuarias, y de construccin, cosec,adoras tractores y camiones con capacidad
de carga superiores a ERR Mg motocicletas y otros, contralor los escribanos pblicos y
se condiciona la inscripcin de los ve,culos previo pago a la patente
#stablecese una patente fiscal por nica vez a la tenencia de autove,culos en que
ser?n contribuyentes las personas fsicas, personas jurdicas y dem?s entidades
pblicas o privadas de cualquier naturaleza, propietarios o poseedores de cualquier
titulo de autove,iculos registrado o registrable ante el registro del automotor, el ,ec,o
imponible se configura a partir de la vigencia de esta ley y la liquidacin y el pago del
impuesto se ,ar? en las condiciones y trminos que establezca la reglamentacin
La base imponible la constituye el valor aforo de los autove,culos que publicar? la
administracin tributaria, la base imponible determinada en el presente artculo y
50
sujeta al presente impuesto corresponde a los ve,culos cuyo valor aforo supere los
treinta mil dol?res. La tasa impositiva es del =T
#1oneraciones
1. ve,culos oficiales
2. los pertenecientes a organismos
internacionales, agentes diplom?ticos, consulares y representantes de gobiernos
e1tranjeros a condicin de que e1ista tratamiento de reciprocidad
3. los autove,culos que constituyan bienes de cambio
4. cuerpo de bomberos reconocidos
5. automviles para el transporte de personas reconocido
% L)S +.#S %W)S &# 5"3#$!"% &# L% L#0 =D=6QRD '/# &#.)3%&)
"2*/#S+) % L% .#$+% &#L S#.5"!") &# !%.9!+#. *#.S)$%L
$o es un impuesto a las ganancias o a la renta, se paga por lo que no se gasta
dentro del pas o no tiene documentacin legal. #s un impuesto finalista, vale decir,
no tiene como objetivo principal la recaudacin directa, sino que busca formalizar el
intercambio comercial de bienes y servicios, involucrando a los ciudadanos
paraguayos, y a sus familiares a un proceso que traer? como consecuencia la
transparencia del sistema econmico, apuntando a una mayor justicia y e1onerando
a los que tienen menores rentas. #l ".* comenz a regir el 6 de enero de =RRF, y en
el primer aIo de vigencia se estableci un mecanismo diferente para cuantificar los
ingresos necesarios a los efectos de ser contribuyentes. &urante el primer aIo el
impuesto alcanza a todas las personas fsicas, independientemente de la
nacionalidad, domicilio, residencia o lugar de celebracin del contrato, a partir del
mes siguiente a aquel en que sus ingresos personales totales Cgravados y e1entosB
en su conjunto lleguen al equivalente a ciento veinte salarios mnimos mensuales en
el periodo de un aIo. % este monto se lo llama rango incidido. #n los siguientes aIos
se toma en cuenta el ingreso total del aIo civil anterior.
!)$!#*+)
.#$+% *.)&/!+) 0 .#$+% *#.S)$%L
%$+#!#&#$+#S 4"S+)."!)S: en toda la ,istoria tributaria del *araguay nunca se
,a contado con ningn impuesto a la renta personal, un intento de implementarlo se
dio con la promulgacin de la ley =DNQG6 la cual qued suspendida, Salvo el /ruguay,
los dem?s pases de la regin la tienen.
L#0 =D=6QRD
4#!4) 3#$#.%&).: grava la totalidad de los ingresos de las personas fsicas que
renan la calidad de contribuyentes, tanto los obtenidos en forma independiente o en
cualquier forma de relacin de dependencia, sea en instituciones privadas, pblicas,
entidades descentralizadas, autnomas o de economa mi1ta e incluso entidades
binacionales. Las alcanzadas son las de fuente paraguaya
#star?n gravadas las rentas de fuentes paraguayas que provengan de la realizacin
de actividades que generen ingresos personales, est?n comprendidas: el ejercicio de
profesiones, oficios, ocupaciones o prestacin de servicios personales, en forma
independiente o dependiente, el ERT de los dividendos, utilidades, y e1cedentes, que
se obtengan en car?cter de accionistas o de socios de entidades que realicen
actividades comprendidas en el impuesto a las rentas de actividades comerciales,
industriales o de servicios y rentas de actividades agropecuarias, distribuidas o
acreditadas, as como las que provengan de cooperativas, las ganancias de capital
que provengan de la venta ocasional inmuebles, cesin de derec,os, y venta de
ttulos acciones y cuotas de capital de sociedades, los intereses comisiones o
rendimientos de capitales y dem?s ingresos no sujetos a "racis, "magro o .*!.
51
!)$+.";/0#$+#S 0 $%!"2"#$+) &# L% );L"3%!"-$ el nacimiento de la
obligacin tributaria se configurar? al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir? con el
aIo civil. Son contribuyentes los que realicen las siguientes actividades: el ejercicio
de profesiones, oficios, ocupaciones o prestacin de servicios personales, en forma
independiente o dependiente, los accionistas o socios de entidades que realicen
actividades comprendidas en el impuesto a las rentas de actividades comerciales,
industriales o de servicios y rentas de actividades agropecuarias, distribuidas o
acreditadas en el ERT de utilidades, dividendos etc, las cooperativas, los vendedores
ocasionales de inmuebles CERT de ganancia de capitalB, los cesionarios de derec,os,
los vendedores de ttulos acciones y cuotas de capital de sociedades, y los dem?s
ingresos no sujetos a "racis, "magro o .*!.
&#'"$"!")$#S se entender? por servicios de car?cter personal aquellos que para su
realizacin es preponderante la utilizacin del factor trabajo ejemplo: ejercicio de
profesiones universitarias, artes, oficios, y la prestacin de servicios personales, las
actividades de despac,antes y rematadores, las actividades de comisionistas,
corretajes e intermediaciones en general, los prestados en relacin de dependencia,
el desempeIo de cargos pblicos electivos o no sea en forma dependiente o
independiente. Las ganancias de capital son las rentas que generan la venta
ocasional de inmuebles, las que provienen de la venta o cesin de derec,os, ttulos,
acciones o cuotas de capital, intereses, comisiones, o rendimientos, regalas y otros
similares que no se encuentran gravados por el "racis, "magro o .*!.
'/#$+# solamente se encuentran afectadas al ".* las rentas de fuente paraguaya
quedando e1cluidas las rentas cuyo origen corresponda a una fuente e1tranjera. #s
decir todo lo que se recibe como ganancia del e1terior, ni se suma para el rango
incidido y no se paga impuesto. Se consideran de fuente paraguaya las rentas que
provengan del servicio de car?cter personal prestados en forma dependiente o
independiente a personas y entidades pblicas o privadas, autnomas,
descentralizadas o de economa mi1ta y entidades binacionales, cuando la actividad
se desarrolle dentro del territorio nacional con independencia de la nacionalidad,
domicilio, residencia o lugar de celebraciones de los acuerdos o contratos. Las
ganancias de capital son de fuente paraguaya cuando el inmueble este ubicado en
jurisdiccin paraguaya y cuando las utilidades de la venta de los ttulos, acciones o
cuotas de capital provengan de sociedades constituidas o domiciliadas en el pas.
.#$+% ;./+% 0 .#$+% $#+%: se incluye como renta bruta todo tipo de ganancias
o incrementos patrimoniales salvo las e1oneradas o no alcanzadas por el impuesto.
*resuncin de renta imponible, salvo prueba en contrario a cargo del contribuyente,
se presume que todo enriquecimiento o aumento patrimonial procede de rentas
gravadas por el ".*. La renta neta se obtiene deduciendo de la bruta los gastos
necesarios para mantener la fuente productora. #jemplo los descuentos legales por
aportes al "*S, donaciones, deduccin de gastos y erogaciones al e1terior, de gastos
en el e1terior de familiares a cargo del contribuyente, de gastos e inversiones
relacionadas con la actividad gravada, etc.
L":/"&%!"-$ *%3) &#L "2*/#S+) : la declaracin jurada inicial de patrimonio
deber? ser presentada obligatoriamente por los contribuyentes sujetos de este
impuesto. % m?s de la declaracin inicial, el contribuyente deber? realizar una
declaracin jurada del patrimonio gravado al cierre de cada ejercicio fiscal, en esta se
consignar? el movimiento del patrimonio el movimiento del patrimonio
correspondiente a dic,o ejercicio fiscal, con las mismas caractersticas que la inicial.
#sta deber? ser presentada durante el primer semestre de cada aIo en los plazos
que determine la administracin tributaria. Las personas que adem?s de ser
contribuyentes del presente impuesto sean tambin contribuyentes del impuesto a las
52
rentas de actividades comerciales, industriales o de servicios, "2%3.), 0 .*!
deber?n presentar una sola declaracin jurada en los trminos y condiciones que
establezca la administracin. Liquidacin: #l impuesto se liquidar? anualmente por
declaracin jurada en la forma y condiciones que establezca la administracin,
quedando facultada la misma para establecer los plazos en que los contribuyentes y
responsables deber?n presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago del
impuesto correspondiente. La reglamentacin ,a establecido como plazo para
presentar la declaracin jurada anual el mes de junio del aIo inmediatamente
siguiente al ejercicio fiscal que se declara con los mismos vencimientos que rigen
para la declaracin y pago del "5%.
;)L"LL% JJ"5
!.@&"+) 0 &#/&% *A;L"!%, 3#$#.%L"&%&#S: #l crdito pblico es la facultad
o capacidad que tiene un estado para contraer deudas, el crdito pblico es la
aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un estado para obtener dinero o
bienes en prstamo basados en la confianza que goza por su patrimonio, los
recursos de que puede disponer y su conducta. !omo todo crdito, est?
fundamentalmente basado en la confianza de que el deudor, en este caso el estado
,abr? de cumplir el compromiso que contrae al solicitar el crdito, el crdito pblico
tiene para el estado un valor m?s bien tico, mensurable por el grado de
credibilidad del mismo por parte de la opinin pblica interna e internacional.
!uando un estado ,ace uso de su crdito pblico y obtiene en prstamo dinero se
origina la deuda pblica. #l crdito pblico, como recurso financiero es un arbitrio
relativamente moderno y podra decirse que en su forma actual nace y se desarrolla
en el siglo 6N para adquirir en el siglo 67 y particularmente en el =R inmenso
desarrollo. #n el presente siglo el uso del crdito pblico vuelve a e1perimentar un
inmenso acrecentamiento con motivo de la depresin mundial de la tercera dcada
y de la segunda guerra mundial.
&"5"S")$#S &#L !.#&"+) *A;L"!): se divide en crdito pblico interno y crdito
pblico e1terno, y deuda pblica interna y deuda pblica e1terna. #l crdito pblico
interno es aquel de que un estado goza dentro de las fronteras de su propia
economa nacional, crdito pblico e1terno es aquel de que goza un estado en otros
estados e1tranjeros o entre inversionistas particulares e1tranjeros.
!.#&"+) *A;L"!) #J+#.$): cuando un estado ,ace uso de este arbitrio
financiero, obteniendo los fondos que necesita de un estado e1tranjero o dentro de
una economa e1tranjera, se origina esta forma de crdito. #l uso del crdito pblico
e1terno es independiente del crdito interno y as puede suceder que un estado no
logre crdito e1terno y conserve en cambio su crdito interno intacto. 2ientras el
uso del crdito e1terno puede corresponder a una falta de capitales nacionales,
disponible para satisfacer la necesidad crediticia del estado o la necesidad de
procurarse moneda e1tranjera para compra de abastecimientos, el crdito interno
se origina cuando un estado, que necesita de este recurso e1traordinario puede
obtener dentro de sus propias fronteras los recursos monetarios que necesita y el
empleo de los fondos provenientes del emprstito corresponde a egresos que
pueden ,acerse con la moneda nacional. Los efectos econmicos que se originan
del crdito e1terno son tambin diferentes a los del crdito interno, si bien es cierto
que el crdito e1terno proporciona capital al estado que ste puede emplear con
fines productivos, o para financiar los gastos e1ternos de una guerra, o para otros
objetivos, el servicio de esta deuda e1terna que es originado representar? en el
futuro un desplazamiento de su renta nacional ,acia el e1tranjero, representada por
la amortizacin de la deuda y el pago de sus intereses. #l peso econmico podr?
53
influir sustancialmente en el desenvolvimiento futuro de la economa del estado
deudor y ello impone la necesidad de analizar estos efectos antes de recurrir al
crdito pblico e1terno, as como el deber de efectuar m?s tarde operaciones sobre
la deuda pblica e1terna, con el objeto de aminorar el peso econmico de ella.
!.#&"+) */;L"!) "$+#.$): es el que tiene el estado dentro de sus fronteras
para obtener los capitales que necesita, depende de los capitales nacionales
disponibles, cuando el estado ,ace uso de este recurso, traspasa poder monetario
desde la economa privada ,acia el sector pblico, rest?ndole al sector privado el
poder de tomar decisiones econmicas con los fondos que el estado se ,a
procurado, las que pasan a poder de ste. #l peso futuro sobre la economa
nacional ser? tambin diferente por que el servicio de esta deuda Camortizacin e
interesesB quedar? en manos de la economa nacional y concretamente en poder de
los tenedores de los ttulos de esta deuda.
!.#&"+) */;L"!) 0 &#/&% */;L"!%: el crdito es la posibilidad de que el
estado mediante una promesa de pago, obtenga los fondos pblicos que necesita,
cuando el estado ,ace uso de su crdito pblico y obtiene los recursos se origina la
deuda pblica, que esta representada por todos los compromisos monetarios
e1ternos o internos, directos o indirectos del estado que se ,an originado por el uso
del crdito pblico.
!L%S"'"!%!")$#S &# L% &#/&% *A;L"!%: tomada sta como el conjunto de
compromisos monetarios de un estado, se formulan diversas clasificaciones
atendiendo a distintos puntos de vista. 0 se clasifican en deuda pblica interna y
e1terna.
&#/&% */;L"!% "$+#.$% 0 #J+#.$%: la deuda pblica e1terna es aquella que
corresponde al uso del crdito e1terno del estado y se caracteriza porque el
acreedor o acreedores de sta deuda son o un estado e1tranjero o inversionistas
e1tranjeros. #s, tambin caracterstica de esta deuda e1terna la circunstancia de
que la suma debida no esta e1presada en la moneda nacional del estado deudor,
sino en la moneda del estado acreedor de esta deuda. &euda pblica interna es la
que se origina por el uso del crdito pblico de un estado dentro de su propia
economa nacional
S/;!L%S"'"!%!"-$ &# L% &#/&% !)$S)L"&%&%: .##2;)LS) L";.# 0
*#.*#+/). La deuda pblica interna o e1terna se la divide en consolidada o
flotante. La consolidada es la deuda pblica a largo plazo y proporciona al estado
deudor un periodo m?s o menos largo de aIos para atenderla. La flotante es la
deuda a corto plazo originada generalmente por el dficit de caja y su e1igibilidad se
produce en un espacio de tiempo reducido. #n la deuda consolidada o a largo plazo
se distingue entre la redimible o reembolsable en la cual el estado deudor contrae el
compromiso de devolver por parcialidades o al trmino de un perodo, de capital
que recibi en prstamo, de la irredimible o perpetua, en la cual el estado que
recibe el capital no se obliga a devolverlo, sino nicamente a cancelar los intereses
estipulados en la deuda. #n la deuda irredimible o no reembolsable el estado toma
sobre s nicamente el peso que ,abr? de significarle el pago de los intereses.
&#/&% &".#!+% # "$&".#!+% &#L #S+%&): la deuda pblica directa del estado
es aquella interna o e1terna, que el ,a contratado que afecta su patrimonio y que
debe servir. La deuda pblica indirecta, interna o e1terna, es la que ,an contrado
otros rganos pblicos o entidades en que el estado tiene un inters social o
econmico, y que ste garantiza en su cumplimiento, estas deudas pblicas
indirectas del estado, tericamente no lo afectan financieramente, es decir, no
gravitan como egresos de su presupuesto, ya que corresponden a organismos o
entidades que dentro de la vida del estado gozan de una determinada autonoma
54
financiera o econmica, pero pueden obligar al estado que las ,a garantizado a
servirlas. #stas deudas pblicas indirectas del estado internas o e1ternas, tienen
desde el punto de vista de la economa nacional, los mismos efectos que la deuda
directa ya que crean iguales problemas de transferencia de ingresos o disminucin
de la renta nacional disponible para uso del estado deudor.P
;)L"LL% JJ5
+#!$"!% '"$%$!"#.% #$ #L /S) &#L !.@&"+) *A;L"!), )*#.%!")$#S
*%.% L% !)$+.%+%!"-$ &# L% &#/&% *A;L"!%, )*#.%!")$#S
3#$#.%L#S S);.# L% &#/&% */;L"!%: !uando un estado necesita recurrir a
su crdito pblico especialmente a la deuda consolidada, debe efectuar una serie
de operaciones legales y tcnicas ,asta llegar a percibir el monto de los fondos que
necesita y que comprenden desde la autorizacin legislativa que apruebe el
emprstito, ,asta la venta de los ttulos representativos de la deuda que es la que
proporciona al estado los fondos que necesita. % su vez, el estado puede efectuar
una serie de operaciones frente a su deuda pblica ya e1istente, que generalmente
buscan un alivio en sus finanzas, o para la economa nacional, realizadas dentro de
la rbita de lo que es lcito a un estado con respecto a ella, finalmente el estado
puede emplear diversos procedimientos para e1tinguir su deuda pblica ya
e1istente o partidas de ella.
%/+)."(%!"-$ L#3"SL%+"5%: por ser el uso del crdito pblico una facultad que
implica comprometer la fe de un estado y por las consecuencias econmicas que el
uso del crdito pblico produce, en todos los pases se contemplan dentro de sus
te1tos constitucionales y como disposiciones que forman parte del derec,o
financiero constitucional disposiciones que obligan a los gobiernos a obtener una
autorizacin legislativa para poder ,acer uso del crdito pblico, entre las
atribuciones constitucionales del congreso est? la de aprobar, o rec,azar la
contratacin de emprstitos y la de dictar leyes para el ordenamiento del crdito
pblico.
').2/L%!"-$ &# /$ *L%$ &# !%&% &#/&%: cada vez que el estado ,ace uso
del crdito pblico, en la misma ley en que se le autoriza endeudarse se fijan las
condiciones b?sicas de la deuda que ,abr? de contraerse, estas condiciones
b?sicas constituyen el plan de la deuda o del emprstito y que contemplan el monto,
inters, plazos de amortizacin, inversin obligada de los recursos, en
determinados fines econmicos o financieros y la afectacin de ciertos recursos o
ingresos del estado para atender a la deuda pblica, que no son requisitos b?sicos
dentro del plan. &entro del plan tambin cabe el valor que se asignar? a los
diversos ttulos que representen la deuda pblica, lo que puede tener importancia si
se desea fraccionar el valor de los ttulos en forma de ponerlos al alcance de los
pequeIos a,orros.
#2"S"-$ &# L% &#/&% */;L"!%, !)L)!%!"-$ &# L% &#/&% *A;L"!%:
autorizada la contratacin de una deuda pblica, el estado que vaya a contraerla
procede a emitir los ttulos representativos de la deuda fraccionados o no, en la
forma que estime m?s conveniente para que sea colocada. !olocacin de la deuda
pblica consiste en enajenar los ttulos representativos de la deuda a fin de recibir
los recursos monetarios que con ella se buscaron, significa transformar los ttulos
en la moneda representativa de ella.
').2%S &# !)L)!%!"-$: el estado puede colocar su deuda en el mercado
monetario de que se trate Cnacional o e1tranjeroB ya sea directamente por medio de
algunos de sus organismos, o en forma indirecta tratando con consorcios
financieros que se encargan de vender los ttulos representativos del emprstito y
55
entregar al estado deudor el monto que ,aya producido la colocacin, mediante la
retribucin que se estipula por este servicio
+"*)S &# !)L)!%!"-$ : se conoce con el nombre de tipo de colocacin la
relacin de tanto por ciento entre valor nominal que la deuda significa para el estado
y el efectivo que l recibe una vez colocada, este tipo de colocacin puede ser
genricamente a la par, bajo o sobre la par. %s tenemos el caso de una deuda
pblica que es emitida por un monto de mil millones de una determinada moneda y
el estado obtiene de su colocacin esta misma cantidad, la deuda ,abr? sido
colocada a la par, si obtuviere novecientos cincuenta millones el tipo de colocacin
sera bajo la par y al noventa y cinco por ciento de su valor nominal y si la
colocacin produjere mil cien millones ,abra sido colocada sobre la par a un tipo de
ciento diez por ciento, el tipo de colocacin depende de varios factores y entre ellos
principalmente de la confianza que se tenga en el estado deudor, de la abundancia
o escasez de capitales disponibles y del inters que contemple el plan del
emprstito
*.)&/!+) &# L% &#/&%: colocada la deuda pblica el estado percibir? el valor
que ,aya dado el tipo de colocacin y la suma que obtenga ser? el producto del
emprstito. #l producto del emprstito depender? del tipo de colocacin que se
,aya obtenido y generalmente se lo aprecia tambin en relacin de tanto por ciento
sobre el valor nominal de la deuda colocada, el producto del emprstito tiene una
enorme importancia porque determina el monto de los fondos monetarios que el
estado se procura y que son necesarias para los fines que se persiguieron al
contraer la deuda, fines que no se podr?n satisfacer adecuadamente si el producto
es muy inferior al valor nominal del emprstito. +iene importancia tambin porque
determina el inters real que el estado paga por su deuda, inters real que referido
al monto nominal de la deuda est? en relacin inversa al monto del producto, as si
a un producto igual al valor nominal corresponde un inters del DT un producto de
solo el NRT representar? para el estado el pago de un inters real del ET.
)*#.%!")$#S S);.# L% &#/&% *A;L"!%, );8#+"5) &# #S+%S
)*#.%!")$#S: las operaciones con la deuda pblica tienen por objeto o e1tinguir
ciertas deudas o que el estado obtenga ventajas financieras, dentro de la rbita en
que pueda actuar con su deuda pblica, sin faltar a los compromisos que ,a tomado
al contraerlas. #stas ventajas se traducen para el estado principalmente en una
disminucin de las cantidades que debe destinar al servicio de su deuda.
!)$S)L"&%!"-$ &# L% &#/&% *A;L"!%: esta operacin financiera con la
deuda pblica consiste en transformar deudas de corto plazo en deudas de largo
plazo, mediante la contratacin de una nueva deuda a largo plazo, cuyo producto
est? destinado a cancelar deudas flotantes, o en canjear los ttulos de deudas de
corto plazo por lo de otra a largo plazo. #n esta operacin el estado obtiene una
ventaja financiera porque al dilatar el periodo de amortizacin disminuye el monto
de las cantidades anuales o peridicas que debe destinar a amortizaciones, para
repartirlas en un largo periodo de aIos. La consolidacin podra tambin perseguir
uniformar en una sola deuda diversas deudas flotantes en cuanto a plazos y montos
de los servicios que representan
!)$5#.S"-$ &# L% &#/&%: es una operacin que busca producir una alteracin
favorable al estado en los elementos fundamentales del plan de la deuda: plazos,
intereses y amortizacin que contemple. La conversin de la deuda pblica se
puede ,acer o contratando una nueva a un tipo de inters m?s bajo o de menor
amortizacin, variando o no en el plazo y con su producto e1tinguir las deudas que
se desee convertir, o canjeando los antiguos ttulos por los nuevos de la deuda
convertida.
56
'%!/L+%&#S &#L #S+%&) &#/&). #$ #S+%S )*#.%!")$#S: se admite en
materia de crdito pblico que el estado al ,acer uso de el compromete la fe pblica
y que por tanto, no puede ,acer uso de su soberana legal para alterar
obligatoriamente las condiciones en que contrajo sus deudas. *or eso, cuando el
estado desea operar cambios en su deuda pblica debe llegar a un convenio con
los tenedores de los ttulos de su deuda, y en principio, los que no quisieran
ad,erirse al convenio conservaran sus derec,os, conforme al plan de la deuda
cuyos ttulos adquirieron. #stos convenios son tanto m?s importantes cuando que la
forma ordinaria de realizarlos no es aquella que el estado se procura nuevos fondos
por otra deuda y por ello e1tingue las antiguas que desea consolidar o convertir,
sino que efecta estas operaciones en arreglos directos con sus acreedores,
canjeando los antiguos ttulos por los nuevos de la deuda consolidada o convertida.
#n relacin a la facultades del estado en materia de su deuda pblica debemos
referirnos tambin al repudio de la deuda que consiste en que el estado deudor se
niega a cumplir con ella, situacin que raras veces se ,a producido en la ,istoria
financiera, m?s frecuentemente ,a sido la suspensin, del servicio de la deuda
pblica, acordada por el estado deudor frente a situaciones en su vida econmica o
financiera que le ,acen temporalmente imposible atender al servicio de su deuda.
La suspensin, cuando aparece justificada por imperativos econmicos o
financieros no significa faltar a la fe pblica del estado, ya que estos constituyen
una verdadera fuerza mayor. #n consecuencia, si la suspensin ,a sido resuelta por
el estado deudor ante una imposibilidad temporal de cumplir sus compromisos,
derivados del crdito pblico, constituye una determinacin financiera
perfectamente lcita.
S#.5"!") &# L% &#/&% *A;L"!%: comprende el cumplimiento peridico de las
obligaciones que el estado contrajo al colocar su deuda y esta representado por: el
pago ntegro oportuno en cada fec,a estipulada, de lo que se ,a obligado a
cancelar por intereses y por las amortizaciones o abono al capital de la deuda que
se ,aya comprometido a efectuar, si se trata de una deuda redimible o amortizable.
Las cantidades que para el estado representan el servicio de su deuda es lo que
determina el peso de la deuda pblica sobre la economa nacional, y no el volumen
que ella tenga, salvo en cuanto ste determina el servicio.
%2).+"(%!"-$ 0 .#S!%+# &# L% &#/&% *A;L"!%: el rescate de la deuda
pblica, o su redencin significa la e1tincin de deudas del estado por el pago que
se ,a ,ec,o de ellas, este trmino debe emplearse en los casos que el estado
e1tingue una deuda pblica suya, no por la va de la consolidacin o conversin
sino con fondos provenientes de otros ingresos pblicos que no sean producto de
otra deuda pblica que se origine, ya que si para e1tinguir una deuda o rescatarla,
se genera una nueva, se estar? en presencia de una consolidacin o conversin
que son figuras financieras tcnicas especiales. #ste rescate o redencin de la
deuda pblica se puede operar de una vez adquiriendo el estado los ttulos de la
deuda, por e1piracin del plazo por el cual se lo contrat o deslindando los fondos
necesarios para ello en cualquier otra oportunidad. Sin embargo, la forma m?s
usual de redencin o rescate es su e1tincin de la deuda realizada conforme al plan
del emprstito, o por voluntad del estado deudor, si desea disminuir
anticipadamente su deuda pblica.
L% 5"S"-$ !L9S"!% &# L% &#/&% *A;L"!%: en el perodo en que los estados
comienzan a ,acer uso de ella, se la mira como una amenaza contra las finanzas
del estado y la economa nacional, en esta posicin influy el pensamiento central
de la escuela liberal que es contrario a una e1tensin de las funciones del estado,
una de cuyas posibilidades de e1pansin es la deuda pblica, ya que adopta como
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criterio para juzgar la actividad financiera, el mismo que aplica a la actividad
econmica particular, el criterio liberal e1tremo lleg a sostener que la deuda
pblica del estado, al absorber, capitales nacionales, significaba lisa y llanamente la
destruccin de ellos. #n el siglo 67 continu el debate doctrinario en torno a la
deuda pblica y en l se encuentran los rudimentos de una nueva visin sobre la
deuda pblica, ampliada en el presente siglo, los que siguen la orientacin de la
escuela liberal continan viendo con temor la deuda pblica, as como el aumento
de la cuota que deber? e1igir el estado a la economa nacional para juzgar ,acer
frente al peso de la deuda pblica. !omo una sntesis del pensamiento liberal sobre
la deuda pblica podramos decir que lo consideraban un mal aunque a veces lo
acepten como necesario. 5ieron en la deuda pblica una especie de inversin
rentstica obligatoria que se les impona que los dejaba a cubierto de pagar
impuestos y cuando el estado pudo contar con la posibilidad de contraer una deuda
e1terna, prefirieron esta forma crediticia que ni siquiera les impona esa inversin
rentstica obligada
$/#5% 5"S"-$ &# L% &#/&% *A;L"!%: a pesar de la oposicin doctrinaria que
se ,izo y de los alarmantes anuncios y advertencias, la deuda pblica del estado se
fue acrecentando, luego paso a ser uno de los recursos financieros m?s
importantes del estado, y paso a ser.
6B&#/&% *A;L"!% !)2) %L+#.$%+"5% &# L)S "2*/#S+)S *%.%
'"$%$!"%. L)S #3.#S)S: en materia financiera no puede olvidarse que el
estado posee un poder pblico que lo ,abilita legalmente para e1igirle a las
economas que operan dentro de sus fronteras y por la va de los impuestos una
parte de sus riquezas para financiar sus egresos. Si la deuda pblica tambin es un
ingreso a que el estado puede recurrir para financiar sus egresos es que ,ay una
eleccin suya entre estas dos formas posibles de financiamiento 6B cuando el
estado retira de la economa privada los recursos necesarios para financiar sus
egresos por va del impuesto, ello significa elevar de inmediato la presin tributaria y
traspasar fondos de la economa privada ,acia el sector pblico rest?ndole a los
particulares poder para tomar decisiones econmicas. =B cuando el estado opta por
el recurso de la deuda pblica en lugar de la tributacin es que no desea elevar la
presin tributaria de inmediato sino que busca repartir el gravamen econmico del
gasto que realizara por medio de la deuda pblica entre varias generaciones o sea
en varios aIos econmicos
%$9L"S"S &# L% &#/&% *A;L"!% S);.# L% #!)$)2H% $%!")$%L: !uando la
visin cl?sica se refiri al peso de la deuda pblica ira significando para la
economa nacional prescindi de la consideracin de que el peso de la deuda
pblica es esencialmente relativo, y depende fundamentalmente de la cuanta de la
renta nacional. #n efecto, la renta nacional no es un elemento est?tico, sino un
factor altamente din?mico, que se ,a ido acrecentando a travs de la e1pansin de
la actividad econmica. *rescindi tambin de la consideracin de que no es el
volumen de la deuda pblica el que determina el peso de ella sobre la economa
nacional sino el servicio de esta deuda representado por el pago de intereses y de
la amortizacin en el caso de la deuda redimible. #n verdad, el aumento de la renta
nacional determina una disminucin del peso relativo del servicio de la deuda
pblica. *ara apreciar el peso de deuda pblica sobre una economa nacional es
adem?s indispensable distinguir entre deuda pblica e1terna e interna. #l peso de la
deuda e1terna significa una disminucin real del ingreso nacional que debe salir al
e1tranjero y un freno en el aumento del Standard de vida de la poblacin del pas
deudor. #l peso de la deuda interna, en cambio no afecta el ingreso nacional en su
conjunto, ya que lo que el estado destine a servirla volver? a la renta nacional en
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forma de pagos, por intereses o amortizaciones a sus propios nacionales.
L% &#/&% *A;L"!% !)2) "$S+./2#$+) '"$%$!"#.) &#L #S+%&): el
crdito pblico es uno de los pilares en que descansan las finanzas pblicas y sin el
no podr? el estado ,acer frente a emergencias o cumplir su funcin de regulador del
proceso econmico. La deuda pblica del estado ,izo posible que los egresos
estatales, aun en forma que en otras pocas ,abran sido mirados como meros
derroc,es, influyeran decisivamente sobre el nivel de ocupacin, inversiones y
consumos facilitando el camino ,acia la recuperacin
&#/&% *A;L"!% 0 S/S #'#!+)S "$'L%!")$"S+%S : uno de los principales
temores ,acia la deuda pblica se afianza en considerarla como generadora de
inflacin o como factor de estmulo de sta, si se considera que la deuda pblica se
surte: o del dinero circulante o de los depsitos bancarios, que son para sus dueIos
una posibilidad igual al dinero para tomar decisiones econmicas ,abra que
concluir que en principio, la deuda pblica, en cuanto retira o ,ace uso de estos
fondos, no es inflacionista y que por el contrario restringe el poder econmico
inmediato de la economa privada. Si la deuda pblica se puede transformar en
causa generadora de inflacin es a travs del empleo que el estado da a los fondos
que se ,a proporcionado y a la tcnica que ,aya usado para colocar su deuda
pblica. La tcnica econmica y financiera para luc,ar contra un proceso o
tendencia inflacionista se conoce, ella puede adoptar variantes segn sea el pas a
que se trate de aplicarla, pero en lneas generales est? dominada, otra cosa es que
no se la quiera usar o sea la use parcialmente y sobre la periferia del proceso.
L"2"+#S &# L% &#/&% *A;L"!%.: no e1isten lmites tericos al volumen que la
deuda pblica debe o puede alcanzar, todos los estados ,an sobrepasado sus
lmites. #l peso de la deuda ya no se mide por el volumen, sino por la proporcin del
ingreso nacional que consume el servicio de ella, se aprecia en forma distinta el
peso de la deuda e1terna y la interna, el peso de la deuda pblica interna sobre sus
distintos grupos econmicos depende de la estructura del sistema impositivo y de
quienes son los tenedores de los ttulos de la deuda, el acrecentamiento del ingreso
nacional va determinando una disminucin relativa al peso de la deuda como
volumen y como servicio. La deuda pblica es uno de los instrumentos financieros
del estado y la utilizacin que de ella ,ace contribuye al acrecentamiento del
ingreso nacional. Son estas bases las que deben servir para que el estado ,aga
uso de ella y vaya adaptando a las condiciones de la economa nacional.
La monetizacin es la e1pansin monetaria creando nuevo dinero como cuando se
utilizan los ttulos para sustituir el encaje bancario.
;)L"LL% JJ5"
&#.#!4)S %&/%$#.)S
S)$ "2*/#S+)S "$&".#!+)S %L !)$S/2) : los derec,os aduaneros son
impuestos que se aplican por la entrada o salida de mercaderas de otros bienes
gravados, es decir que son grav?menes a la importacin o e1portacin de
mercaderas o productos, el impuesto de aduana sobre la importacin incide sobre
el consumo interno de mercaderas, se considera como un impuesto indirecto, real y
de tasa proporcional, es indirecto el impuesto a la importacin, por su traslacin a
un manifestacin directa de riqueza, como son los consumos. #n materia de
e1portacin por razones de poltica financiera y promover las e1portaciones, el
tratamiento impositivo es distinto, desgravando todo producto e1portado, aun los
tributos internos, como son los impuestos a los consumos y ventas, es un medio de
e1portar a precios competitivos en el mercado internacional, el ,ec,o imponible del
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impuesto aduanero es el paso de una mercadera por una frontera poltica, el sujeto
pasivo es siempre una persona a nombre de quien figura la mercadera
"2*).+%$!"% &# L% L#3"SL%!"-$ %&/%$#.%: ya que es el instrumento legal
que establece el rgimen aduanero, una legislacin adecuada a los requerimientos
polticos, econmicos y sociales en el pas en el cual ,a de tener vigencia es la
mejor garanta de seguridad
L";.# !%2;") 0 *.)+#!!")$"S2): las categoras econmicas nos enumeran
cuatro procesos: la produccin, la circulacin, el reparto y el consumo. +anto la
produccin como el consumo recomiendan la adopcin de estos sistemas, si un
pas est? en vas de desarrollo y necesitan afianzar su produccin industrial ,ara
mal en admitir la competencia de productos for?neos. #l proteccionismo aduanero
responde a medidas de seguridad econmica. #l proteccionismo como tal sistema
podra justificarse cuando la produccin nacional no pueda competir en precios y
calidad en el mercado de consumo. Las desventajas en precio y calidad cuando son
tolerables permiten que el proteccionismo redunde en beneficio de la economa
nacional, porque crea riquezas y consecuentemente fuentes de trabajo
%.3/2#$+) % '%5). &# /$) ) &# )+.): el libre cambio no ofrece barreras
para la adquisicin de los productos for?neos, el precio y la calidad de mercaderas
constituyen los factores que regulan el mercado de consumo, los socialistas y
liberales que siempre se enfrentan en torno a los principios, sin embargo coinciden
en la adopcin del sistema del libre cambio por las siguientes ventajas: el libre
cambio aumenta la oferta de los bienes de consumo en beneficio de la poblacin, el
libre cambio propende a las transacciones comerciales y por consiguiente a la
circulacin de los bienes, con el libre cambio la capacidad adquisitiva de la
poblacin aumenta en razn de adquirir bienes de los mercados m?s baratos. Los
socialistas recomiendan este sistema porque propende a la solidaridad ,umana con
la supresin de las fronteras econmicas. Los proteccionistas se enfrentan a los
liberales y socialistas con las siguientes rplicas: la introduccin de artculos
competitivos libres de derec,os en el pas provocaran al ruina de las industrias
nacionales con sus secuelas econmicas, sociales y polticas, los derec,os
aduaneros percibidos constituyen en la mayora de los pases la principal fuente de
ingreso del estado, los derec,os aduaneros estimulan la produccin del pas para
impedir la importacin de productos, el proteccionismo estimula la ocupacin siendo
por lo tanto un factor de promocin social.
*.)+#!!")$"S2) .%!")$%L: el proteccionismo racional responde al inters
general de la nacin para consolidar la din?mica de la produccin, 6B la proteccin
,a de amparar a las industrias esenciales, =B la proteccin ,a de justificarse aun
cuando no se trata de industrias esenciales en pocas de crisis pero de vigencia
temporal >B el proteccionismo racional debe ser parcial y tempor?neo adecu?ndose
a las coyunturas y serie cronolgica. #ste proteccionismo se conoce por las
medidas siguientes: adopcin de sistemas preferenciales, licencias y cupos,
bloqueo de capitales, monopolios de la importacin, prima a la e1portacin y
devaluaciones monetarias con el fin de practicar el dumpingP
L)S "2*/#S+)S %&/%$#.)S &# "2*).+%!"-$: el tributo sobre la importacin
esta justificado por la !$. La igualdad es la base del tributo no ,abra justicia en
gravar la produccin nacional y liberar los productos for?neos, la reciprocidad en el
derec,o internacional es el nico justificativo, la importacin ,a de tributar por que
asegura ingresos al fisco, necesarios para sus planes, el impuesto a la importacin
es una medida reguladora respecto a la produccin nacional, los derec,os
aduaneros integran el costo de la mercadera y regula el nivel de precios, el
proteccionismo se vale de ese mtodo
60
'/$&%2#$+)S
'"$%L"&%&#S '"S!%L#S #!)$)2"!%S 0 S)!"%L#S &# L)S 2"S2)S: los
impuestos aduaneros reducidos o la liberacin de ellos pueden tener una finalidad
social, as cundo se quiere disminuir el costo de las viviendas o de los artculos de
primera necesidad que no se producen en el pas ,an de aplicarse tarifas mnimas
o franquicias, las tarifas altas para impedir las importaciones suntuarias ClujosasB
participan tambin de esta finalidad.
+%."'%S %&/%$#.%S, "2*).+%$!"% !)2) 2#&") &# !)2;%+". #L
&/2*"$3
!)2#.!") "$+#.$%!")$%L S"$ &"S!."2"$%!"-$: se denomina dumping
aquella poltica que se materializa vendiendo productos en el mercado internacional
a precios inferiores al costo, con el objeto de desplazar a los competidores y
obtener lucro, una vez obtenido el monopolio mediante tal desplazamiento, se trata
de una pr?ctica desleal y animada no pocas veces por razones inconfesables de
predominio poltico. !ontra esas maniobras desleales de los trust organizados, el
estado cuenta con el recurso tributario de los derec,os aduaneros para elevar el
costo y ajustar los precios a sus niveles, las leyes que establecen medidas
antidumping no son m?s que manifestaciones de una legtima defensa de la
economa interna, a tal efecto suele adoptarse el sistema de sobretasa o
sobrecarga consistente en nivelar el precio del artculo importado con el precio del
mercado interno, para lo cual se aplican tasas adicionales.
).3%$"(%!"-$ 2/$&"%L &# !)2#.!"): 3%++ C%cuerdo general de aranceles
y de comercio B este acuerdo internacional ,a cobrado relevancia desde su
fundacin en 67DG, tiene su sede en ;ruselas, llamada la capital de las aduanas, en
esta ciudad funciona con car?cter internacional el consejo de cooperacin
aduanera, la ronda /ruguay fue larga y con muc,as alternativas, cuyo resultado
final fue positivo en base al acuerdo de los pases m?s importantes en favorecer
con medidas arancelarias en beneficio de pases con menor desarrollo. Las
medidas adoptadas se destacan an m?s si se compara el volumen comercial y el
*$; de los distintos grupos de pases. /no de los resultados positivos de la ronda
constituye la creacin de un organismo de car?cter permanente con el objeto de
vigilar e implementar el cumplimiento de las medidas aprobadas en materia
arancelaria, el nuevo organismo se denomina )rganizacin 2undial del !omercio.
)2!. La ronda /ruguay despus de largas negociaciones tuvo favorable resultado
en beneficio de los pases en vas de desarrollo estableciendo acuerdos sobre
medidas sanitarias y fitosanitarias, se ,a aprobado la liberalizacin de los productos
agrcolas en estado primario, como acuerdos sobre vestidos y te1tiles, se
establecieron por primera vez un conjunto de reglas aplicables al comercio de
servicios, proteccin a la propiedad intelectual y proteccin contra el comercio de
mercaderas falsificadas
%!/#.&)S &# "$+#3.%!"-$ el tratado del 2#.!)S/. el =F de marzo de
6776 y el de )uro *reto el 6G de diciembre de 677D con la participacin de los
cuatro presidentes de *araguay, %rgentina, ;rasil y /ruguay. #l 3%%+. La
legislacin aduanera derivada del 3%%+ es la ley =FRQ7> que constituye una
legislacin b?sica en cuanto aprueba el protocolo de ad,esin al 3%++, el *araguay
consolida su arancel de aduanas a un tipo m?1imo del >ET. Se sienta la afirmacin
de que el aforo de las mercancas importadas deben basarse en el valor real de la
mercanca importada a lo que se aplique el derec,o o de una mercadera similar y
no en el valor de una mercanca de origen nacional, ni en valores arbitrarios o
ficticios. Se establece que el valor real debera ser el precio al que en tiempo y lugar
determinados por la legislacin del pas importador, las mercancas importadas y
61
otros similares son vendidas u ofrecidas para la venta en el curso de operaciones
comerciales normales efectuadas en condiciones de libre competencia. $uestro
pas ratific el acta final de la ronda /ruguay mediante la ley DDDQ7D que establece
la )rganizacin 2undial del comercio, debe facilitar la aplicacin, administracin y
funcionamiento de los acuerdos comerciales, multilaterales, y plurilaterales
favoreciendo la consecucin de sus objetivos.
2#.!%&)S !)2/$#S: el mercado comn es un ?rea de libre comercio entre los
estados que lo conforman, por medio de la eliminacin de las trabas aduaneras y
otras restricciones al comercio que permitan la libre circulacin de personas, bienes,
servicios y capitales estableciendo un arancel e1terno comn frente a terceros
estados y armonizacin de las polticas macroeconmicas. #l =F de marzR de 6776
los presidentes de *araguay, %rgentina, ;rasil y /ruguay suscribieron en *araguay
el acta de %suncin o tratado de 2#.!)S/., que qued ratificado en la ciudad de
)uro *reto en 677D, acord?ndosele personera jurdica internacional y la vigencia
del mismo desde el 6 de enero de 677E, determin?ndose las bases para la
conformacin de una unin aduanera.
;)L"LL% JJ5""
&#.#!4)S %&/%$#.)S +%."'%S 3#$#.%L#S +%."'%S !)$5#$!")$%L#S
0 &"'#.#$!"%L#S: se denomina tarifa a la e1presin monetaria del impuesto
aduanero, tarifa aduanera o arancel aduanero es el valor monetario de los derec,os
aduaneros clasificados conforme a la nomenclatura vigente, se lo considera
tambin como un cat?logo que contiene los artculos o productos de importacin,
con los siguientes elementos: aforo o avaluacin de la mercadera, clase de
impuesto Cad valorem o especficoB, base para el cobro de servicios aduaneros de
almacenaje Ctasas portuarias percibidas por el %$$*B. Las tarifas generales o
autnomas son las tarifas uniformes* las tarifas nicas. Los pases de la zona tratan
de proteger sus productos para que tengan prioridad regional, las tarifas
convencionales se establecen por acuerdos internacionales, en busca de mutuas
ventajas, el $afta es un ejemplo de esta clasificacin. La tarifa diferencial es el
recurso con que cuentan los pases en sus relaciones comerciales, el principio de
reciprocidad lo caracteriza, cuando se traba el comercio contra una repblica, la
reaccin de elevadas tarifas para productos de ese pas es su consecuencia. #s
una medida de estrategia econmica
)+.%S !L%S#S &# +%."'%S: algunos tratadistas tambin distinguen las tarifas
m?1imas de las mnimas, las tarifas mnimas se caracterizan por la baja tasa de los
derec,os aduaneros con el propsito de facilitar la introduccin de artculos
esenciales, las tarifas ligeras tienen la misma finalidad que las mnimas.
&#.#!4)S %& 5%L).#2 0 &#.#!4)S #S*#!"'"!)S: son dos procedimientos
b?sicos de imposicin aduanera. %rancel ad valorem es aquel cuya base de
percepcin est? constituida por el valor monetario de la mercadera sobre el que se
aplica el arancel en forma de porcentaje, se calcula de acuerdo al valor de la
mercadera !"' puerto de embarque, de acuerdo a la factura respectiva. !omo este
procedimiento puede dar lugar a abusos para disminuir el valor, la aduana adopt la
valuacin denominada 5alor en aduana, e1iste para este efecto de valoracin el
servicio de valoracin aduanera. Los aranceles especficos son aquellos en que el
tributo que se calcula conforme a la naturaleza, calidad, peso, medida o longitud de
la mercadera, son los que se ,acen en base a las caractersticas y calidades
fsicas de las mercaderas por ejemplo bebidas alco,licas de tal grado por litro
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como unidad b?sica, se incluyen otras variantes segn la procedencia o tipo de
envasado. Los grav?menes actuales son aplicados segn valor aduanero, se
prescinde del gravamen especfico.
!);.) &# L)S &#.#!4)S %&/%$#.)S: el cobro provisional de los derec,os
aduaneros, es una medida financiera conocida como ley del candado, tuvo su
origen en 'rancia, lleva como propsito frenar las especulaciones de los
comerciantes, la ley de candado consiste en percibir el impuesto proyectado apenas
se formalice su presentacin ante el parlamento, el *# est? autorizado para aplicar
nuevos impuestos antes de la sancin de la ley del congreso, si la ley no es
sancionado se devuelve lo percibido en forma provisional, de acuerdo con nuestro
ordenamiento constitucional este arbitrio no tendra asidero legal, la constitucin
consagra el principio e1 lege: $o ,abr? tributo sin ley que lo establezca, quiere decir
que antes de publicarse el te1to no nace el ,ec,o imponible.
&.%<%!Z 0 %&2"S")$#S +#2*).%."%S el draXacM es una franquicia que
consiste en devolver o acreditar los derec,os pagados con respecto a materia prima
que es importada por la industria manufacturera nacional y que, luego del un
proceso de elaboracin es e1portada, se percibe el derec,o aduanero a la
introduccin de artculos o productos destinados a la elaboracin y transformacin
en el pas para posteriormente ree1portarlos, en el momento de la ree1portacin se
procede a devolver los derec,o percibidos
&#.#!4)S &# #J*).+%!"-$ # "2*).+%!"-$ Son aquellos impuestos que
percibe el estado al salir o entrar al pas.
%.%$!#L %&/%$#.)
S/ #S+./!+/.%!"-$ 0 !%.%!+#.HS+"!%S #$ L% L#3"SL%!"-$ 0 +)&) L)
S)L"!"+%&) %&8/$+) !)&"3) %&/%$#.) L%S &"S*)S"!")$#S 2%S
"2*).+%$+#S
L#0 =D==QRDLa direccin nacional de aduanas es la institucin encargada de aplicar
la legislacin aduanera, recaudar los tributos a la importacin y e1portacin,
fiscalizar el tr?fico de mercaderas por las fronteras y aeropuertos del pas, ejercer
sus atribuciones en las zonas primarias y realizar las tareas de represin del
contrabando en zonas secundarias, la &$% es un rgano del estado de car?cter
autnomo e investido de personalidad jurdica de derec,o pblico y patrimonio
propio que se relaciona con el poder ejecutivo por intermedio del ministerio de
,acienda, su patrimonio comprende los muebles e inmuebles asignados por el
estado para su funcionamiento, los aportes anuales de *33$ y los recursos que
perciba por el cobro de tasas por servicios prestados, asignacin en conceptos de
multa y remates
9mbito espacial de aplicacin: abarca el lmite terrestre, acu?tico y areo sometido
a la soberana de la repblica del *araguay como tambin los enclaves constituidos
a su favor, se entiende por enclave el ?mbito sometido a la soberana de otro
estado en el cual en virtud de un convenio internacional se permite la aplicacin de
la legislacin aduanera nacional
)8) #$ !L%S#S L) &# &#.#!4) %&/%$#.).

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