Ingresos del Estado: Bienes de cualquier especie, comnmente dinero, que peridicamente (ao con ao) recibe el

Estado, en sus tres esferas de competencia (Federal, entidades federativas, municipal) como consecuencia del ejercicio
de su potestad tributaria y por la realizacin de otra serie de actos o actividades de derecho pblico y privado.
Ente: Nacionales, Estatales, Municipales
Permanencia: Ordinarios: Sirven para cubrir las necesidades fundamentales del Estado en cada ejercicio fiscal.
Contenidos Leyes de Ingresos enumeran: contribuciones, aprovechamientos, productos, emprstitos y bonos de
deuda pblica. Entidades y Mpios. reciben participaciones
Extraordinarios: Percibe Estado poca de crisis econmica, emergencia financiera o dficit presupuestal.
Emprstitos, emisin de moneda, impuestos o derechos extraordinarios.
Origen: Originarios: provienen del patrimonio de Estado. Derivados provienen del patrimonio de los particulares
(Contribuciones)
Rafael Bielsa: Clasificacin triple. Criterios: Atendiendo al ente que los percibe. Atendiendo a la permanencia del
ingreso. Atendiendo al origen del ingreso
Carlos Mara Giulianni Fonrouge: Ingresos provenientes del ejercicio de poderes inherentes a la soberana o al poder del
Estado ingresos tributarios. Ingresos provenientes de bienes y actividades del Estado ingresos financieros.
Ingresos tributarios: derivan de aportaciones econmicas efectuadas por los ciudadanos en proporcin a sus ingresos,
utilidades o rendimientos, en acatamiento del principio jurdico-fiscal que los obliga a contribuir para sufragar los gastos
pblicos.
Impuestos. Aportaciones de seguridad social. Derechos. Contribuciones especiales o de mejoras Accesorios
naturaleza es = a la de la suerte principal.
Ingresos financieros: provienen de todas las fuentes de financiamiento a las que recurre el Estado para integrar el
presupuesto, en adicin a las prestaciones tributarias recibidas de sus sbditos.
Factores: - Posibilidad crediticia del Estado, - Aprovechamiento y explotacin de sus bienes y recursos, y - Manejo de su
poltica monetaria.
Riesgos: - Dficit presupuestario Inflacin - Desequilibrio en la balanza comercial - Endeudamiento
exterior progresivo, entre otros.
Ingresos financieros: Emprstitos. Emisin de moneda. Emisin de bonos de deuda pblica. Expropiaciones. Productos.
Aprovechamientos. Decomisos. Nacionalizaciones. Privatizaciones
Emprstitos: Prstamos que toma el Estado o una corporacin o empresa, especialmente cuando est representado
ttulos negociables o al portador. Crdito o financiamiento al gobierno por parte Estado extranjero, organismo
internacional de crdito, institucin privada de crdito extranjera o nacional.
Los emprstitos generan para el gobierno receptor la obligacin a cierto plazo de restituir el prstamo con
intereses.
En su conjunto, los emprstitos forman la deuda pblica.
A corto Mediano Largo plazo
Prstamos libres FMI Prstamos atados (etiquetados) BID
Fundamento constitucional Art. 73 Fr. VIII El Congreso de la Unin facultades
Dar bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar emprstitos sobre el crdito de la Nacin, (A travs de la SHCP o
con su autorizacin) Aprobar esos emprstitos y Reconocer y mandar pagar la deuda nacional. Aprobar anualmente
los montos de endeudamiento que debern incluirse en la ley de ingresos, que en su caso requiera el Gobierno del
Distrito Federal y las entidades de su sector pblico, conforme a las bases de la ley correspondiente.
Ningn emprstito podr celebrarse sino para la ejecucin de obras que directamente produzcan un incremento en los
ingresos pblicos, salvo los que se realicen con propsitos de regulacin monetaria, las operaciones de conversin y los
que se contraten durante alguna emergencia declarada por el Presidente de la Repblica en los trminos del artculo 29.
Emisin de moneda: Estado funcin exclusiva acuar moneda y emitir billetes Banco de Mxico. Base
constitucional
Art. 28 , prrafos 6
o
y 7
o.
El Estado tendr un banco central. Autnomo en el ejercicio de sus funciones y en su
administracin. Objetivo prioritario procurar la estabilidad del poder adquisitivo de la moneda nacional,
fortaleciendo con ello la rectora del desarrollo nacional que corresponde al Estado. Funcin No constituyen
monopolios rea estratgica.
Emisin de moneda se hace en proporcin a las reservas monetarias de cada pas. Reservas monetarias: Metales
preciosos oro Depsitos de divisas de fuerte cotizacin dlares, marco alemn franco suizo. Instrumentos
financieros internacionales aceptados como reservas monetarias substitutivas del oro.
Emisin 3 Razones. 1. Necesidad de cubrir un dficit presupuestario, sin exceder las reservas monetarias ni la
capacidad de endeudamiento del pas fenmeno de regulacin monetaria no implica la captacin de ingresos.
2. Necesidad insoslayable cubrir el dficit presupuestario en exceso de las reservas monetarias y rebasando la
capacidad de endeudamiento del pas Exceso de circulante no implica la captacin de ingresos.
. Conveniencia de reflejar un aumento de las reservas monetarias como consecuencia de un periodo de expansin
econmica.
Retorno de capitales
Pago de adeudos oficiales contratistas
Uso de crditos del exterior empresarios paridad del dlar estable.
Emisin de bonos de deuda pblica: Bonos de deuda pblica son instrumentos negociables emite y coloca
Estado entre el pblico inversionista.
El Estado recibe $ y asume como contraprestacin la obligacin reembolsar, en un plazo determinado, el
importe de la suma recibida + una prima o sobreprecio.
Pago garantizado:
Reservas monetarias
Futuros rendimientos de la explotacin de sus recursos naturales dominio directo.
Ejemplos: 1977 Petrobonos financiar la explotacin y comercializacin de yacimientos de petrleo pas
exportador. 1994 Tesobonos o bonos de la Tesorera de la Federacin 1977 y 1993 Cetes
Emisin de bonos y emprstitos son ingresos financieros segn su productividad.
Amortizacin y conversin de deuda pblica: Amortizacin:
Pago oportuno y a su vencimiento capital e intereses estipulados en emprstitos y bonos contratados y
emitidos x Estado. Cancelacin de un pasivo Aumenta la capacidad de crdito y fortalece la confianza en el
Gobierno.
Conversin: Pago anticipado totalidad o parte obligaciones econmicas deuda pblica.
Pago anticipado Reduce deuda.
Decomisos: Prdida a favor del Estado de los instrumentos utilizados para la comisin de un delito.
Decomiso Confiscacin
Apropiacin que hace a su favor el Estado, sin ttulo jurdico ni derecho, de bienes que legtimamente
pertenecen a un ciudadano.
Confiscacin es una medida administrativa ARBITRARIA
Prohibida Art. 22, p. 1
o
CPEUM
Quedan prohibidas las penas de: muerte, mutilacin, infamia, marca, azotes, palos, tormento
de cualquier especie, multa excesiva, confiscacin de bienes y cualesquiera otras inusitadas y trascendentales.
Nacionalizaciones o estatizaciones: Acto jurdico unilateral por virtud del cual se establece que, en lo sucesivo, una
determinada actividad econmica queda reservada en forma exclusiva a la accin del Estado, expropindose todos los
bienes y recursos propiedad de los particulares que venan desarrollando dicha actividad.
Ej. expropiacin petrolera, nacionalizacin de la banca o de la industria de la energa elctrica,
Privatizaciones: Acto jurdico unilateral Estado transfiere particulares nacionales o extranjeros empresas o
entidades bajo su control exclusivo a cambio de un precio.
Propsito es que las actividades transferidas desarrollen en un marco de economa de mercado.
Implica FRACASO economa centralmente planificada.
Privatizaciones fuente de ingresos
1. Reducen cargas oresupuestarias indebidas
2. Venta significa un ingreso
Privatizaciones fuente de ingresos limitada y excepcional.
Ej. Proceso de privatizacin 1988- 1994
Nacionalizacin desincoporacin banca.
Clasificacin CFF: Provienen de las Contribuciones Art. 2: Impuestos. Aportaciones de seguridad social. Contribuciones
de mejoras. Derechos
Ingresos no tributarios Art. 3: Aprovechamientos. Productos. Ingresos derivados de financiamientos. Ingresos que
obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal.
Exacciones parafiscales: Tambin llamadas tasas paratributarias
El acreedor no es el Estado.
Despus la I Guerra Mundial pases europeos y americanos aparecen mltiples organismos pblicos y
descentralizados en cuyo favor el Estado establece pagos con carcter obligatorio y los cuales puede hacer
efectivos de forma coactiva y con procedimientos iguales o parecidos a los que se usan para el cobro de los
impuestos.
Con el nombre de aportaciones de seguridad social este tipo de ingresos fueron incorporados en el Cdigo
Fiscal vigente (1981).
Ley de Ingresos de la Federacin de 1997 deca que eran;
las aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el FONVIT
Las cuotas para el IMSS a cargo de patrones y trabajadores
Cuotas para el ISSTE a cargo de los trabajadores
Cuotas para el ISSFAM a cargo de los militares.
Definicin legal: Art. 2 Fr. II CFF
Contribuciones establecidas en la ley a cargo de:
Personas sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de
seguridad social (PATRONES) y
Personas que se benefician de forma especial de los servicios de seguridad social proporcionados por el
Estado (TRABAJADORES).
Para asegurar su recaudacin, las leyes relativas establecen que:
Son crditos fiscales
Son recaudadas por organismos fiscales autnomos
Estos organismos fiscales autnomos tienen facultades ejecutivas para su cobro.
Ley del Seguro Social: Artculo 9. Las disposiciones fiscales de esta Ley que establecen cargas a los particulares y las que
sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se
considera que establecen cargas las normas que se refieran a sujeto, objeto, base de cotizacin y tasa.
Artculo 287. Las cuotas, los capitales constitutivos, su actualizacin y los recargos, las multas impuestas en los trminos
de esta Ley, los gastos realizados por el Instituto por inscripciones improcedentes y los que tenga derecho a exigir de las
personas no derechohabientes, tienen el carcter de crdito fiscal.
Artculo 270. El Instituto, en su carcter de organismo fiscal autnomo, se sujetar al rgimen establecido en esta Ley,
ejerciendo las atribuciones que la misma le confiere de manera ejecutiva, con autonoma de gestin y tcnica, en los
mbitos regulados en la presente Ley.
Artculo 271. En materia de recaudacin y administracin de las contribuciones que conforme a esta Ley le
corresponden (que tienen la naturaleza de aportaciones de seguridad social), el IMSS recaudar administrar y, en su
caso, determinar y liquidar, las cuotas correspondientes a los seguros establecidos en esta Ley, aplicando al efecto lo
dispuesto en la misma y en lo no previsto expresamente en ella, el CFF, contando respecto de ambas disposiciones con
todas las facultades que ese Cdigo confiere a las autoridades fiscales, las que sern ejercidas de manera ejecutiva por el
Instituto, sin la participacin de ninguna otra autoridad fiscal.
RESMISFIS: Concepto y Fundamento legal: Reglas de carcter general que emite la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (a travs del SAT) para complementar y dar claridad a las disposiciones fiscales.
Fundamento legal
Artculos 16, 14 y 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal (LOAPF)
Artculo 33, fraccin I, inciso g) del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
Artculo 7 fraccin XVI y 14 fraccin III de la Ley del SAT y
Artculo 3 fraccin XXII del Reglamento Interior del SAT
LOAP: Artculo 16.- Corresponde originalmente a los titulares de las Secretaras de Estado el trmite y resolucin de los
asuntos de su competencia, pero para la mejor organizacin del trabajo podrn delegar cualesquiera de sus facultades a
las unidades administrativas previstas en su reglamento interior. (Reglamento Interior de la SHCP rgano
desconcentrado al SAT)
Artculo 31.- A la SHCP corresponde:
XI.- Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en los
trminos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales;
CFF Art. 33 Fr. I, inciso g): Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades, estarn a lo
siguiente:
I. Proporcionarn asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello procurarn: [...]
g) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carcter
general agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes; se podrn publicar
aisladamente aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos inferiores a un ao. Las resoluciones que se
emitan conforme a este inciso y que se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no generarn obligaciones o cargas
adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales.
Ley del SAT: Artculo 7o. El SAT tendr las atribuciones siguientes:
XVI. Emitir las disposiciones de carcter general necesarias para el ejercicio eficaz de sus facultades, as como para la
aplicacin de las leyes, tratados y disposiciones que con base en ellas se expidan.
Artculo 14. El Presidente del SAT tendr las atribuciones siguientes:
III. Expedir las disposiciones administrativas necesarias para aplicar eficientemente la legislacin fiscal y aduanera,
haciendo del conocimiento de la Junta de Gobierno aqullas que considere de especial relevancia;
Objeto RESMISFIS: Publicar anualmente, agrupar y facilitar el conocimiento de las reglas generales dictadas por las
autoridades fiscales en materia de impuestos, productos, aprovechamientos, contribuciones de mejoras y derechos
federales, excepto los de comercio exterior.
Realidad Una vez expedida la REMISFIS es objeto de constantes reformas, adiciones y derogaciones a travs de
las llamadas Resoluciones de modificaciones, adems de que son acompaadas de innumerables Anexos.
Vulnerando el principio de seguridad jurdica. Ejemplo: La RESMISFIS 2014 tiene actualmente 20 ANEXOS.
Naturaleza jurdica: Mxico el desarrollo doctrinal sobre la naturaleza jurdica de las RESMISFIS es somero.
Manuales de derecho fiscal o tributario no se hace referencia a ellas en el captulo sobre fuentes del derecho mexicano.
Las RMF son actos mixtos, ya que materialmente son actos de naturaleza legislativa (normas generales, impersonales y
abstractas) y formalmente son actos administrativos, (puesto que son emitidas por una autoridad administrativa),
diferentes a los reglamentos y circulares.
Obligatoriedad: El Poder Judicial de la Federacin ha reconocido su obligatoriedad y legalidad, siempre y cuando se
respete el principio de reserva de Ley relativa.
La obligatoriedad y legalidad de la RMF quedan condicionadas a que las autoridades administrativas no establezcan en
ella cargas adicionales para los contribuyentes en relacin con cualquiera de los elementos de las contribuciones.
Impugnacin: En trminos del prrafo 2 del artculo 2 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo,
procede el juicio contencioso administrativo federal, contra:
los actos administrativos, Decretos y Acuerdos de carcter general, diversos a los Reglamentos, cuando sean
auto-aplicativos o cuando el interesado los controvierta en unin del primer acto de aplicacin.
Derecho fiscal. Concepto: Diversidad de criterios, conceptos y opiniones.
Las que incluyen como su objeto TODOS LOS INGRESOS TANTO DE DERECHO PBLICO COMO DE DERECHO
PRIVADO
Las que incluyen como su objeto TRIBUTOS
Las que consideran que su objeto es la actividad del Estado como fisco.
Concepto TODOS: Conjunto de normas jurdicas de derecho pblico que estudian y regulan los ingresos que
percibe el Estado para cubrir el gasto pblico.
Normas e instituciones que prevn los ingresos por vas de derecho pblico como privado del Estado.

Andrs Serra Rojas: Conjunto de normas jurdicas que regulan la determinacin y recaudacin de los impuestos y dems
medios econmicos que necesita el Estado para la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Slo los tributos Sergio Francisco de la Garza: Conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de
tributos y a las relaciones jurdicas principales y accesorias que se establecen entre la administracin y los particulares
con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que
puedan surgir y a las sanciones establecidas por su violacin.
Hugo Carrasco Iriarte: Conjunto de normas jurdicas que se encargan de regular las contribuciones en sus diversas
manifestaciones.
Fisco Gerardo Gil Valdivia: Conjunto de normas jurdicas que sistematizan y regulan los ingresos fiscales del Estado.
Estas normas jurdicas comprenden el fenmeno fiscal como actividad del Estado, las relaciones entre ste y los
particulares y a su repercusin sobre stos ltimos.
Gil Valdivia: D. Fiscal es una rama del derecho financiero.
Autnomo porque los ingresos fiscales del Estado estn determinados por principios jurdicos, econmicos y
administrativos muy particulares e independientes de los que rigen al gasto pblico, al crdito pblico o a las
otras figuras que integran las finanzas pblicas.
Adolfo Arrioja Vizcano Rafael Bielsa: Conjunto de normas jurdicas y principios de derecho pblico que regulan la
actividad del Estado como fisco.
Alil lvarez Alcal: Rama del derecho que estudia lo relacionado con los crditos fiscales, as como la relacin y actuacin
del Estado y los contribuyentes
Fiscal? FISCAL significa: perteneciente o relativo al fisco.
Fisco fiscus utilizada entre los antiguos romanos para llamar al tesoro personal del soberano (rey o emperador) en
contraposicin del erario que era el tesoro del estado.
Fiscus era la cesta o bolsa en que se depositaban los tributos que eran pagados al soberano. Esa bolsa o fiscus estaba a
cargo de un funcionario que con el tiempo fue llamado "fisco". Evolucin del trmino
Fisco es el rgano del Estado encargado de obtener los ingresos de aqul para la integracin, organizacin,
administracin y disposicin de la hacienda pblica.
Hacienda pblica el conjunto de elementos econmicos (contribuciones incluidas) de que el Estado dispone para
cumplir sus funciones. (Gregorio Rodrguez Meja)
SHCP LOAPF: XI.- Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos
federales en los trminos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales;
SHCP SAT: 1995 expide la Ley del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) que le confiere las funciones
fiscales de la SHCP a este rgano desconcentrado que tiene carcter de autoridad fiscal (ejerce soberana) con las
atribuciones y facultades ejecutivas que le seala su ley.
Ley del Servicio de Administracin Tributaria: atribuciones siguientes:
I. Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos federales y sus
accesorios de acuerdo a la legislacin aplicable;
III. Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales;
IV. Determinar, liquidar y recaudar las contribuciones, aprovechamientos federales y sus accesorios cuando, conforme a
los tratados internacionales de los que Mxico sea parte, estas atribuciones deban ser ejercidas por las autoridades
fiscales y aduaneras del orden federal;
Art. 4 del CFF: Son crditos fiscales los que tenga derecho percibir el Estado o sus organismos descentralizados (IMSS e
INFONAVIT) que provengan de contribuciones, de sus accesorios, o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los particulares, as como
aquellos a los que las leyes les den ese carcter.
RELACIONES DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO Y OTRAS CIENCIAS:

DIVISIONES DEL DERECHO F: El Derecho Fiscal o tributario Sustantivo
Regula la relacin que existe entre el Fisco y sus contribuyentes Nacimiento, determinacin y pago de tributos.
El Derecho Fiscal formal administrativo
Conjunto de normas que regulan la actividad de la administracin pblica que se encarga de la recaudacin de
tributo, percepcin.
El Derecho Constitucional Fiscal
Es el conjunto de normas que disciplinan la potestad del Estado para establecer contribuciones Fijando la sus
esferas de Competencia.
El Derecho Fiscal Procesal
Normas jurdicas que regulan los procedimientos oficiosos y contencioso, prcticamente permiten resolver
controversias entre los contribuyentes y Fisco.
El Derecho Fiscal Sancionador.
Todas aquellas normas que definen las infracciones ,las sanciones, delitos de carcter Fiscal y que tienen por
objeto proteger los intereses econmicos del estado y castigar a los responsables de conductas ilcitas
Derecho Fiscal Internacional
Preceptos Jurdicos que han creado los Estados Soberanos para regular sus relaciones en materia fiscal.
-Contratos
Derecho
Constitucional.
Derecho
Administrativo.
Derecho Civil. Derecho Penal.
Derecho
Mercantil.
Derecho
Internacional.
Derecho
Laboral.
Derecho
Financiero.
Derecho
Procesal.
-convenios
Derecho Aduanero
Rama del derecho Fiscal que tiene por objeto estudiar el conjunto de normas que se encargan de regular el pago
de contribuciones al comercio exterior as como la importacin y exportacin de todo tipo de mercancas,
procedimiento, regulatorio
Fuentes formales del derecho fiscal: Hechos, actos, factores o elementos que influyen en la produccin, interpretacin
y aplicacin de las normas jurdicas de la materia.
De produccin: Actos, hechos o elementos tomados en cuenta por el legislador para la creacin, modificacin o adicin
de las normas jurdicas. Ideas polticas, aspiraciones y demandas populares, cambios cientficos y tecnolgicos.
De conocimiento: Documentos, estudios y tratados. Aprender la existencia y contenido del derecho fiscal.
-Proceso Legislativo, Decreto- Ley, Decreto- Delegado, Reglamentos Administrativos, Circulares Administrativas,
Resolucin Miscelnea Fiscal, Jurisprudencia, Tratados Internacionales, Doctrina, Principios Generales del Derecho,
Costumbre
VIGENCIA CONSTITUCIONAL DE LAS LEYES FISCALES 1 AO??--- Margain Monautou:
Para evitar que ao con ao se tengan que aprobar las mismas leyes, se utilizan renglones correspondientes que desean
mantener en vigor en la LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN. Tienen que ser extremadamente cuidadosos porque al
omitir un rengln en dnde se menciona la ley, quedara sin vigor.
Ejemplo: Si omiten el rengln de la ley del Impuesto al Valor Agregado, el IVA no se tendra porqu pagar.
Decreto- Ley: Atribucin directa del Presidente en uso de sus facultades extraordinarias que le concede la
Constitucin. Disposiciones generales que posteriormente debers ser aprobadas por el Congreso Art. 29 CPEUM.
Suspensin temporal. *No tienen importancia directa con el D.Fiscal*
Decreto- Delegado: Disposiciones generales emitidas por el Presidente por delegacin del Poder Legislativo de
facultades legislativas. Art. 131 CPEUM. Regulacin de la economa del pas relacionada con el comercio exterior.
Reglamentos Administrativos: Producto de la facultad reglamentaria Art. 89 Fracc I.
Normas generales obligatorias e impersonales emanadas del Ejecutivo para la aplicacin , observancia y explicacin
detallada de la ley, desarrollando y completando en detalle sus normas sin exceder los alcances de la ley.
No invaden el dominio reservado por la CPEUM al Legislador para crear la Ley.
Arrioja Vizcaino: Coadyuvan al mantenimiento del principio de la legalidad tributaria
Sergio Fco. De la Garza regidos por los principios Reserva de la ley y de la Preferencia de la ley.
Circulares Administrativas: Disposiciones generales dictadas por las dependencias y organismos fiscales federales,
estatales o municipales tienden a explicar los mandatos de los reglamentos de la misma materia.
Expedidos por los superiores jerrquicos para sus subordinados con propsitos meramente administrativos.
Resolucin Miscelnea Fiscal: Conjunto de disposiciones fiscales de carcter anual emitidas por la SHCP publicado en el
DOF que agrupa y facilita el conocimiento de las reglas generales dictadas por las autoridades fiscales en materia de
impuestos, productos, aprovechamientos, contribuciones de mejoras y derechos federales, excepto los de comercio
exterior.
Por ser de carcter anual y que est constantemente siendo modificado, crea incertidumbre en el contribuyente puesto
que no termina de entender una RMF cuando ya la modificaron.
Cdigo Fiscal de la Federacin
Artculo 35.- Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a las diversas dependencias
el criterio que debern seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones
para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la
Federacin.
Jurisprudencia: Conjunto de principios jurdicos y doctrinales contenidos en las decisiones o sentencias dictadas por los
tribunales judiciales y administrativos al resolver conflictos que se entablan entre los particulares y stos con el Estado.
NO substituye la funcin legislativa.
MARGAIN MANAUTOU Existen reformas que se realizan atendiendo a la jurisprudencia.
El proceso para fijar jurisprudencia en materia fiscal es completamente diferente al de la jurisprudencia del Poder
Judicial.
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa: Es un rgano de lo contencioso administrativo, dotado de autonoma
plena para dictar sus fallos. Conocer de los juicios que se promuevan contra las resoluciones definitivas, actos
administrativos.
No est dentro de la estructura del Poder Judicial de la Federacin (pero presupuestalmente depende del Ejecutivo
Federal)
Se integra por una Sala Superior (que funciona en Pleno o en Secciones) y 46 Salas Regionales distribuidas en el territorio
mexicano y una Junta de Gobierno y Administracin.
Los Magistrados son nombrados por el Presidente de la Repblica -el Pleno de la Sala Superior tiene derecho a presentar
una propuesta-, con aprobacin del Senado, para ejercer su encargo por un periodo de 15 aos, en el caso de los
Magistrados de la Sala Superior, y 10 aos para los Magistrados de Sala Regional.
La sala superior, se integra por 11 magistrados, funcionando en pleno o en 2 Secciones, stas ltimas integradas por 5
magistrados cada una. El Presidente del Tribunal no integra ninguna Seccin.
Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo- JURISPRUDENCIA: 1) La Unidad de Compilacin y verificar
la existencia de los precedentes necesarios para fijar jurisprudencia
Constituirn precedentes:
1.- Las tesis sustentadas en las sentencias pronunciadas por la Sala Superior, aprobadas por lo menos por 7 magistrados.
2.- Las tesis sustentadas en las sentencias pronunciadas las Secciones aprobadas por lo menos por 4 magistrados de la
Seccin (4 de 5)
Ambas constituirn un precedente una vez publicados en la revista del Tribunal.
Cmo se fija la Jurisprudencia del TFJFA?
REITERACIN Art 76 LFPCA: Para la Sala Superior: Debern aprobarse 3 precedentes en el mismo sentido sin
interrupcin por otro en contrario. Para las Secciones de la SS: Debern aprobarse 5 precedentes en el mismo sentido
sin interrupcin en contrario.
En caso de CONTRADICCIN (Art 77 LFPCA): Contradiccin de sentencias interlocutorias o definitivas: Cualquier
magistrado la denunciar al Presidente del Tribunal y ste le notificar al Pleno de la Sala que con un qurum mnimo de
10 magistrados decidir la que deba prevalecer constituyendo jurisprudencia.
Tratados Internacionales: Art. 2 Ley sobre Celebracin de Tratados Convenio regido por el Derecho Internacional
Pblico, celebrado por escrito entre el gobierno de los EUM y uno o varios sujetos de D I Pub.
Art. 76 fraccin I los tratados debern ser aprobados por el Senado y sern la Ley Suprema de toda la unin cuando
estn de acuerdo con la misma (Art 133 CPEUM)
Los tratados internacionales modifican la legislacin interna relativa a la materia del tratado y a lo que se pacte en l.
Ejemplo: 1986: Primer tratado en materia comercial (Convenio de Adhesin al GATT)
TLCAN Regulaciones fiscales
Tratado en materia aduanera para evitar la DOBLE TRIBUTACIN.
Principios Generales del Derecho: Estos principios tienen el carcter de fuente como elementos de interpretacin de las
normas tributarias.
En el artculo 14 constitucional los principios generales del derecho se elevan a la categora de fuente cuando se
establece que las sentencias deben fundarse en los principios generales del derecho, a falta de interpretacin jurdica de
la ley.
Algunos PPG:
Legalidad nullum tributum sine legem, Proporcionalidad, Progresividad, Equidad, Debido proceso, Ignorantia
iuris non excusat, Progresividad, No confiscatoriedad, Irretroactividad
Progresividad implica que el tipo de gravamen es funcin creciente de la base imponible: esto es, a medida que crece la
capacidad econmica de los sujetos, crece el porcentaje de su riqueza que el Estado exige en forma de tributos.
El principio de progresividad y el de proporcionalidad son diferentes.
En un tributo proporcional el tipo de gravamen se mantiene fijo: por lo tanto, la deuda tributaria crece slo en la medida
en que lo hace la capacidad econmica.
Por el contrario, en un tributo progresivo crece el tipo de gravamen al aumentar el ingreso bruto, normalmente con el
lmite del principio de no confiscatoriedad*
La progresividad fiscal une a la funcin recaudatoria otras como la de redistribucin de la renta.
*recaudacin llevada a cabo por el Estado nunca podr ser tal que conlleve la privacin completa de bienes del sujeto,
es decir, el 100%*
Inaplicabilidad de la Costumbre como fuente formal del D. Fiscal: NO TIENE IMPORTANCIA COMO FUENTE. Por
costumbre nadie cumplira con sus obligaciones fiscales.
PRINCIPIOS DOCTRINARIOS DE ADAM SMITH: Nacen con el objeto de regular la relacin jurdico tributaria. Su funcin
consiste en delimitar el marco de actuacin, tanto del sujeto activo, como del sujeto pasivo. Para que verdaderamente
exista certeza sobre los alcances de la potestad tributaria. Limitan al poder tributario del Estado. A travs del
establecimiento de los derechos y las obligaciones, que correlativamente surgen entre el Estado y los contribuyentes.
Para asegurar la real efectividad de dichos principios, se debern establecer en un rgimen jurdico Constitucional, por
ser considerada la ley de ms alto rango segn la teora de jerarqua de leyes. (Debern convertirse en Derecho Positivo
Constitucional. Para evitar que el Estado cometa abusos, arbitrariedades o discriminaciones en perjuicio del
contribuyente.
El establecimiento de estos principios en la ley suprema de cada nacin, resulta necesario, por el carcter coercible de
las normas que establecen las contribuciones.
El Estado, en ejercicio de su facultad de imperio, puede forzar a su cumplimiento incluso en contra de la voluntad del
contribuyente. Garantizando que el ente pblico obtenga los recursos necesarios para el desarrollo de sus actividades.
Con la inadecuada aplicacin existe la posibilidad de que el Estado, intentando ingresar ms recursos a sus arcas, llegue
a establecer contribuciones sumamente gravosas, que impliquen la ruina del sujeto pasivo por no ser capaz de
solventarlas.
Entre las aportaciones de Smith a las finanzas pblicas, la ms conocida es su enumeracin de los cuatro cnones de
tributacin. Los impuestos, afirma, deben ser: Iguales, Veraces, Convenientes, Econmicos.
En su obra La Riqueza de las Naciones, formul cuatro principios fundamentales de los impuestos que continan
inspirando a la legislacin moderna y no obstante que datan de hace dos siglos, generalmente son respetados y
observados.
Estos principios son: a) Principio de Justicia o Proporcionalidad; b) Principio de Certidumbre o Certeza c) Principio de
Comodidad d) Principio de economa
El Principio De Justicia: Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin
lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la
proteccin del Estado. De la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama la equidad o falta de
equidad de los impuestos
Existir igualdad en la tributacin si el deber de los habitantes, de contribuir al sostenimiento del gobierno, se cumple en
la medida ms cercana a sus capacidades econmicas. De lo contrario, el resultado sera la desigualdad en la imposicin,
prctica nada saludable en un sistema tributario, por la inconformidad que despierta en el contribuyente.
Que el impuesto se general comprende a todas las personas cuya situacin coincide con la hiptesis que la ley seala
como hecho generador del crdito fiscal
Cualquier persona pueda adecuarse a la hiptesis normativa; como excepcin, slo debern eliminarse aquellas
personas que carezcan de capacidad contributiva o dicho en palabras de Adam Smith, capacidad econmica.
Se entiende que posee capacidad contributiva la persona que percibe ingresos o rendimientos por encima del mnimo
de subsistencia, o sea, cuando los ingresos rebasan las cantidades que son indispensables y suficientes para que una
persona y su familia subsistan.
Que todos los individuos debemos pagar impuestos, por lo que nadie puede estar exento de esta obligacin. La nica
excepcin ser la falta de capacidad contributiva.
Todos los contribuyentes deben ser iguales frente al impuesto, lo cual se logra con base en dos criterios: la capacidad
contributiva, que es la posibilidad econmica de pagar un impuesto, como criterio objetivo; y la igualdad de sacrificio,
que sirve para repartir equitativamente los impuestos y sealar cuotas de gravamen para cada fuente de ingresos.
El Principio De Certidumbre: El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha
del pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar deben ser claras y patentes para el contribuyente y para cualquier
otra persona. Cuando esto no ocurre todos los que estn sujetos al impuesto se encuentran ms o menos a merced del
recaudador.
La certidumbre entonces se refiere a la certeza y precisin con la cual las normas tributarias deben de ser redactadas, ya
que el contenido sustenta la certeza y evita las arbitrariedades ocultas.
Sujeto, Objeto, Base, Tasa, Cuota o tarifa, Momento de causacin, poca de pago, Obligaciones, Sanciones
Deben estar determinados con claridad en la ley, no dando cabida a la imprecisin ni a la ambigedad.
Principio de Certidumbre Segn Arrioja Vizcano: 1. Todos los elementos de las contribuciones deben estar establecidos
en la ley con certeza y precisin. 2. Debe utilizarse un lenguaje claro, llano e inteligible; de manera que no slo el
contribuyente sino cualquier persona sea capaz de entender. 3. El desacato a ste principio provoca problemas como la
corrupcin y altanera de los funcionarios pblicos.
El Principio De Comodidad: Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la que es ms probable que
convenga su pago al contribuyente o cuando es ms probable que disponga de los medios para pagarlo.
Es decir deben escoger aquellas fechas o perodos que, en atencin a la naturaleza del gravamen, sean ms propicias y
ventajosas para que el causante realice el pago.
El legislador tiene a su cargo la tarea de facilitar al contribuyente la forma del entero del impuesto. Aligerando de cierta
forma el sacrificio que significa para el particular el hecho de pagar impuestos.
Actualmente las autoridades fiscales han tomado cartas en el asunto, estableciendo el programa de facilidades a los
contribuyentes, que permite cumplir con el pago de las contribuciones en determinadas Instituciones Bancarias as
como el pago por correo. Incluso se ha incursionado, en el mundo moderno, la presentacin de declaraciones y el pago
de impuestos va Internet.
Los elementos segn Arrioja Vizcano, son: 1. La eleccin de fechas y perodos o pocas de pago que resulten las ms
propicias y ventajosas para el contribuyente. 2. La designacin de lugares adecuados para el pago de las contribuciones,
en donde, el contribuyente sea tratado con amabilidad; as como la instauracin de mecanismos que permitan una
mayor facilidad en el entero del impuesto. 3. Por ltimo, en acato a este principio, la documentacin que el
contribuyente deber presentar al efectuar el entero de las contribuciones a su cargo, tales como formularios y
declaraciones de impuestos, sern redactado de manera clara y sencilla.
El Principio De Economa: Los impuestos pueden sacar o impedir que entre en los bolsillos de la poblacin, una cantidad
mucho mayor de la que hacen ingresar en el tesoro pblico...
El rendimiento del impuesto debe ser lo mayor posible y para ello, su recaudacin no debe ser onerosa, o sea, que la
diferencia entre la suma que se recaude y la que realmente entre en las arcas de la nacin tiene que ser la menor
posible.
Einaudi seala que cuando el costo de la recaudacin excede el 2% del rendimiento total del impuesto, ste es
incosteable.
Cuatro causas por las que se califica de antieconmico un impuesto, segn Smith: 1) El empleo de un gran nmero de
funcionarios para el cobro de los impuestos. Puesto que resulta perjudicial pues con la sola nmina de los mismos se va
la mayor parte del producto recaudado con motivo del impuesto. Es decir, que la retribucin de dichos funcionarios,
puede convertirse en una contribucin adicional para el contribuyente.
2) Los impuestos opresivos a la industria. Ya que son aquellos que desaniman al sector inversionista tanto nacional como
extranjero. Obviamente esto implica un impedimento para la creacin de fuentes de empleo.
3) Las confiscaciones y penalidades. Ambas establecidas con la finalidad de limitar la evasin fiscal. Aunque estas
medidas van dirigidas exclusivamente al ente evasor, tambin la poblacin sufre indirectamente sus efectos. Debido a
que con la ruina de aqul, se elimina automticamente la posible inversin de su capital. Evitando as el surgimiento de
nuevas fuentes de trabajo y con ello el benfico que implicara para la comunidad.
4) Las visitas y fiscalizacin por parte de los recaudadores, ya que la mayora de las veces hacen resultan molestas para
el contribuyente. Puesto que a travs de ellas se le victimiza, hacindolo blanco de opresiones por parte del visitador.
PRINCIPIOS TERICOS DE LAS CONTRIBUCIONES DE ADOLFO WAGNER: No varan substancialmente de los expresados
por Adam Smith,
Los Complementa o ampliar, desde otros puntos de vista, tomando en cuenta las nuevas formas de administracin que
ha impuesto la poca moderna y las necesidades actuales.
Nueve principios agrupados en cuatro categoras: Principios de poltica financiera.
Suficiencia de la imposicin. Elasticidad de la imposicin.
Principio de econmica pblica.
Eleccin de buenas fuentes de contribucin. Eleccin de las contribuciones, tomando en cuenta sus efectos.
Principios de equidad o reparticin equitativa de las contribuciones.
Generalidad. Uniformidad.
Principio de administracin fiscal, o de lgica en materia de imposicin.
Fijeza de la imposicin. Comodidad de imposicin. Reduccin de los gastos de recaudacin.
PRINCIPIOS DE POLITICA FINANCIERA: Estos principios estn enfocados al establecimiento de las contribuciones, las
cuales deben ser de acuerdo a las necesidades pblicas y cubrir stas con el producto de las contribuciones.
El principio de suficiencia de la imposicin: Consiste en que las contribuciones deben poder cubrir las necesidades
econmicas de un perodo financiero dado, en la medida en que otras vas o medios no pueden hacerlo o no sean
admisibles.
El principio de elasticidad de la imposicin: Tambin llamado de movilidad, consiste en que las contribuciones deban ser
adaptables a las variaciones de las necesidades financieras, de manera que en un sistema deben existir una o varias
clases de contribuciones, que son un simple cambio de tarifas o tasas, sin provocar trastornos, produzcan, en casos de
crisis los recursos econmicos necesarios para hacerle frente a dicha situacin.
PRINCIPIOS DE ECONOMIA PBLICA: Estos principios deben tener en cuenta la eleccin de buenas fuentes de las
contribuciones y la eleccin de stas en cuanto a sus efectos.
Eleccin de buenas fuentes de las contribuciones. Resuelve la cuestin de si debe gravarse slo la renta o tambin la
fortuna o el capital de los particulares o de la poblacin, distinguir la cuestin desde el punto de vista de la economa
pblica y de la economa privada.
Eleccin de las clases de contribuciones. Tiene en cuenta los efectos de la imposicin y de las diferentes clases de
contribuciones, sobre aquellos qu en realidad las pagan, y realizar un examen general de lo que se ha llamado
repercusin de las contribuciones.
PRINCIPIOS DE EQUIDAD O REPARTICIN EQUITATNA OE LAS Contribuciones:
Generalidad. La contribucin que se establezca debe pagarse por todos aquellos que se encuentren en la misma situacin
prevista por la ley; como generadora de la obligacin fiscal, excluyendo sin romper este principio a las personas que la ley
les ha establecido mnimos de subsistencia.
Uniformidad. El impacto de la contribucin, debe ser igual para todos .los que se encuentren en la misma situacin, en lo
posible, proporcional a la capacidad de la prestacin econmica, la cual crece en una progresin ms rpida que la renta
o los ingresos de las personas, lo cual se logra cuando se grava ms en la medida en que se obtienen ms ingresos.
PRINCIPIOS DE ADMINISTRACIN FISCAL: Estos principios de fijeza, comodidad y tendencia a reducir los costos, . Son
verdaderos axiomas que no necesitan demostracin.
La fijeza tiene mayor efectividad si se siguen las siguientes reglas: La mayor preparacin profesional y moral de los
encargados de la administracin fiscal.
La simplificacin del sistema fiscal y de su organizacin. Dar la indicacin exacta y precisa de la fecha y lugar de
pago, del monto de la suma debida y de las formas de extincin de la obligacin contributiva.
Emplear en las leyes, reglamentos y disposiciones fiscales de carcter general, un lenguaje claro, sencillo, simple y
accesible a todos, en la medida de lo posible.
Los ordenamientos fiscales, deben tener rigor jurdico y ser precisos, para evitar las discusiones y las controversias
estriles, tanto para el Estado como para los particulares. En conjunto con la ley, deben expedirse disposiciones
administrativas, aclarando y ejemplificando el contenido de las leyes fiscales.
La comodidad no slo beneficia al contribuyente, sino tambin al fisco, porque incrementa la recaudacin, adems debe
tomarse en cuenta que el incumplimiento de las obligaciones fiscales, muchas veces es por ignorancia o otras por lo
complicado del contenido de las disposiciones fiscales. La recaudacin y el costo de la administracin fiscal, en sus
diferentes manifestaciones, es un problema de tcnica administrativa y depende de las condiciones de vida de la
poblacin del Estado, de la economa y de las clases de contribuciones establecidas.
RINCIPIOS TERICOS DE LAS CONTRIBUCIONES DE HAROLD M. SOMMERS: Los principios tericos de las contribuciones
que establece, al igual que los sealados por Adolfo Wagner, no varan substancialmente de los expresados por Adam
Smith, sino que los vienen a complementar, ampliar o subdividir, tomando en cuenta las nuevas formas de
administracin, de imposicin y de control, que ha impuesto la poca actual.
Los principios tericos que considera este tratadista son:
El principio de la capacidad de pago.
El principio del beneficio.
El principio del crdito por el ingreso ganado.
El principio de la ocupacin plena.
E1 principio de la conveniencia.
PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO
De acuerdo o en concordancia con este principio, se considera que los que poseen el mayor. ingreso o riqueza pagan la
mayor parte de la contribucin, independientemente de los beneficios que recabara del gasto de estos fondos. El
impuesto federal sobre los ingresos personales con sus tasas progresivas es un ejemplo. La finalidad del principio de la
capacidad de pago es la de gravar ms con el objeto de igualar la distribucin del ingres y la riqueza, puesto que a los
ingresos ms altos se les grava ms fuertemente.
La estructura de esta clase de contribuciones por si sola tiene el efecto de igualar la distribucin del ingreso o de la
riqueza.
PRINCIPIO DEL BENEFICIO
Considera que los individuos y los negocios deben pagar de acuerdo con los beneficios que reciben de los gastos
gubernamentales, aunque es difcil separar el principio del beneficio, de la capacidad de pago en aquellos casos en que
los contribuyentes se benefician con los servicios gubernamentales generales. Este principio slo puede ser distinguido
con claridad cuando el rendimiento de una contribucin, se destina a financiar un servicio concreto y determinado para
el contribuyente.
PRINCIPIO DEL CRDITO POR EL INGRESO GANADO
Obtiene su nombre de una caracterstica de las leyes del impuesto sobre los ingresos, que establece una deduccin
especial a los sueldos y salarios al computarse el ingres gravable. La idea es que aquellos que obtuvieron sus ingresos
como resultado de cualquier clase de trabajo, reciban un tratamiento favorable; o bien que el ingreso que la ley
considera como no ganado, (aqul que proviene de las rentas, dividendos e intereses) debiera ser gravado con tasas
mayores
La idea principal de este principio es que se grave menos al ingreso como producto del trabajo, que cualquier otra clase
de ingreso, en la cual no intervengan directamente el trabajo personal, como lo es el caso de los ingresos por concepto
del arrendamiento, intereses, regaifas y divjdendos.
PRINCIPIO DE LA OCUPACIN PLENA: Este principio estima que las contribuciones pueden estar formuladas con el
objeto de estimular la produccin y el empleo, sin tomar en cuenta la capacidad de pago. Las contribuciones que
establezcan con el fin de fomentar y promover la produccin y el empleo caen dentro de esta categora.
PRINCIPIO DE LA CONVENIENCIA: Estima que sta poltica es simplemente de conveniencia y tiene como finalidad el que
el contribuyente no se d cuenta del impacto de la contribucin: incorporndose en el precio del producto o servicio
prestado.
Como ejemplo de este principio tenemos actualmente la ley del Impuesto al Valor Agregado en el artculo 2, obliga a los
contribuyentes que ofrezcan bienes o servicios al pblico en general, que incluyan el impuesto correspondiente en el
precio del producto o servicio prestado.
Principios de Poltica Fiscal: Datos Generales de los P.P.F
No pueden ser aplicables COACTIVAMENTE por los rganos Jurisdiccionales
IMPORTANTISIMOS Su aplicacin Depende que la nacin alcance o no un desarrollo pleno e integral
PROSPERIDAD
Va mas haya del P. Legislativo.
De NO regirse por estos principios puede devenir un CAOS Fiscal
D. Fiscal Aspecto Social Medio para armonizar las relaciones (Fisco-Contribuyentes)
Ingresos BIENESTAR
Principio de REPRESENTACION EJERCIDA CON RESPONSABILIDAD: Antecedentes
Nullum tributo sine legem (No puede existir tributo si no esta previamente establecido en la Ley)
ROMA En la etapa el resplandor, el Csar estableca completo poder, moderado por el Senado
En el Consulado o la republica Los cnsules compartan poder con el Senado, plebe, magistrados etc.
(ELEGIDOS POPULARMENTE)
EUROPA MEDIEVAL Origen divino del poder de los reyes Monarcas avasallaron a los sbditos a TODA
clase de tributos.
RENACIMIENTO Cuestiona el origen divino de los reyes, 2 claros ejemplos:
Serensima republica de Venecia: Siglos XVI y XVIII
Poder martimo XITO Nombre
Obedeci a un sistema constitucional
Gloriosa Revolucin Inglesa de 1688: Los gobernantes terrenales reciban su poder, no de Dios, si no de pactos
celebrados con el pueblo, y que el pueblo tiene el Derecho de rebelarse en contra de cualquier gobernante que traicione
esos pactos
Esto se concibi como la manifestacin mas exacta de la DEMOCRACIA y contiene el principio de la Divisin de
Poderes.
Los ciudadanos UNICAMENTE estn OBLIGADOS a PAGAR los tributos que apruebe el parlamento.
Pero Habra que ejercer con RESPONSABILIDAD.
Felipe Gonzales Menciono:
Para crear un verdadero rgimen Fiscal, es necesario (aparte de tener una representacin popular) que se sepa
ejercer con responsabilidad. Que se lleven a cabo consensos en donde TODOS los servidores pblicos en verdad
quieran ejercer un cambio para su pas de lo contrario ES IMPOSIBLE
Principio de LA DISCIPLINA FISCAL: Filosofa GRIEGA Autarqua
El estado para alcanzar su prosperidad debe bastarse a si mismo sin necesidad de recaudar contribuciones que
endeuden a los ciudadanos Tampoco que el pas llegue a tener una deuda EXTERNA.
Actualidad UTOPIA
Autarqua MODERNA:
NO autosuficiencia
Responsabilidad en el gasto publico
Prudencia en el endeudamiento externo
Elevar entre 40 y 60% la reserva monetaria
Crecer con estabilidades
Principio de LA AMPLIACION DE LA BASE TRIBUTARIA: Adam Smith Cada quien debe contribuir a los gastos pblicos
en una proporcin lo mas cercana posible a su verdadera economa
Principios implicados: Proporcionalidad y Equidad.
Pero Existen cuotas o impuestos fijos (E. IVA, ISV)
Impuestos razonables, tasas fijas y muchos contribuyentes Impuestos ALTOS y pocos contribuyentes
Principio de la rendicin de cuentas: Hugh Dalton: Para que el gobierno pueda exigir el pago de tributos, debe
ser el equivalente a las obras de beneficencia publica
Osea Los contribuyentes son deudores del FISCO, pero, los contribuyentes son acreedores de TODOS los
funcionarios pblicos (en referencia a las partidas presupuestarias).
Particularidades del Derecho Fiscal: Derecho Fiscal: Regula la actividad jurdica del fisco y sus relaciones con los
particulares.
Se caracteriza y se distingue de otras ramas del derecho, por determinadas particularidades, que le son propias y
lo independiza de las dems ramas.
3 puntos de vista: Las particularidades que distinguen al derecho fiscal de otras ramas del derecho: La naturaleza
especifica de la obligacin contributiva o tributaria, La naturaleza de la responsabilidad fiscal, La sancin en el derecho
fiscal concibe la reparacin civil y delictual de sus propias normas.
Las particularidades del derecho fiscal que constituyen privilegios del crdito fiscal: El procedimiento administrativo de
ejecucin, El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantas
Las particularidades que constituyen un privilegio de autoridad fiscal:
La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales
La preferencia del fisco sobre los acreedores en igualdad de circunstancias
Preferencia para la adjudicacin de bienes en remate a favor de fisco
El derecho de retencin de bienes o mercancas gravadas
Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales
La naturaleza especifica de la obligacin contributiva o tributaria
La obligacin contributiva o tributaria es de orden pblico, tiene su fuente u origen en la ley y su finalidad consiste en
proporcionarle recursos econmicos al estado para satisfacer los gastos pblicos.
La naturaleza de la responsabilidad fiscal: La obligacin contributiva o tributaria surge con la realizacin del hecho o acto
jurdico imputable al sujeto pasivo directo, pero tambin se responsabiliza al tercero que interviene directa o
indirectamente en la creacin de hechos gravados por la ley, sea como representante o mandatario del sujeto pasivo o
porque el acto se realiza ante l.
La sancin en el derecho fiscal concibe la reparacin civil y delictual de sus propias normas. La sancin en el derecho
fiscal es una particularidad de este derecho, y a su vez constituye un privilegio del fisco, ya que permite la reparacin
civil y delictual de acuerdo con sus propias normas y es la misma autoridad sin necesidad de acudir a otra la que impone
la pena pecuniaria correspondiente.
Las particularidades del derecho fiscal que constituyen privilegios del crdito fiscal
El procedimiento administrativo de ejecucin
Procedimiento econmico coactivo, es el medio por el cual las autoridades disponen para exigir el pago de los
crditos fiscales insolutos (no pagados) .
El fisco federal por excepcin se le permite un procedimiento especial para el cobro de los crditos fiscales a su
favor sin necesidad de acudir a tribunales del orden comn.
El hecho de que el fisco nunca litiga sin garanta
Las disposiciones fiscales son de aplicacin inmediata y a travs del procedimiento econmico hace exigible el pago o
garanta del crdito fiscal. Si el particular no esta de acuerdo con la resolucin puede interponer medios de impugnacin
(recursos administrativos, juicio contencioso administrativo) y solicita la suspensin del procedimiento econmico
garantizando el importe del crdito fiscal a su cargo con cualquiera de las formas mencionadas en el articulo 141 de
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal con:
I. Depsito en dinero, carta de crdito[]
II.Prenda o hipoteca.
III. Fianza otorgada por institucin autorizada[]
IV. Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.
V. Embargo en la va administrativa.
VI.- Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente []
A este privilegio se le ha llamado solve et repete osea paga y replica con el fin de que al terminar la controversia el
particular se encuentre en un estado de insolvencia en perjuicio de los intereses fiscales.
Las particularidades que constituyen un privilegio de autoridad fiscal
La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales
Evita a las autoridades fiscales tener que estar demostrando constantemente sus actos y en caso de ilegalidad
debe ser los particulares quien lo demuestre a travs de medios de impugnacin.
Cdigo de Fiscal de la Federacin
Artculo 68.-
Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirn legales. Sin embargo, dichas autoridades debern
probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos, que la
negativa implique la afirmacin de otro hecho.
Preferencia para la adjudicacin de bienes en remate a favor de fisco
Cdigo de Fiscal de la Federacin
Artculo 190. El fisco federal tendr preferencia para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate, en
los siguientes casos:
I. A falta de postores. (licitadores o compradores) II. A falta de pujas. (Oferta) III. En caso de posturas o pujas iguales.
La preferencia del fisco sobre los acreedores en igualdad de circunstancias. Cdigo de Fiscal de la Federacin
Artculo 149.- El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de ingresos que la
Federacin debi percibir, con excepcin de adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o
sueldos devengados en el ltimo ao o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo.
Para que sea aplicable la excepcin a que se refiere el prrafo anterior, ser requisito indispensable que con
anterioridad a la fecha en que surta efectos la notificacin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro
pblico que corresponda y, respecto de los adeudos por alimentos, que se haya presentado la demanda ante las
autoridades competentes
El derecho de retencin de bienes o mercancas gravadas
La retencin es un derecho en el que existe la posibilidad legal de quien esta obligado a entregar el bien o la mercanca
gravada los retenga como garanta del cumplimiento de una obligacin que la persona que ejerce este derecho puede
exigir de aquellos de quienes tienen la titularidad del objeto (s) retenido(s).
Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales
Artculo 149.-En ningn caso el fisco federal entrar en los juicios universales. Cuando se inicie juicio de quiebra, de
pagos o de concurso, el juez que conozca del asunto deber dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso,
hagan exigibles los crditos fiscales a su favor a travs del procedimiento administrativo de ejecucin.
Los juicios universales son mediante concurso civil de acreedores cuando se trata de deudores no comerciantes, y
quiebra cuando se refiere a un comerciante o sociedad mercantil.
El concurso civil de acreedores es el juicio universal que tiene por objeto determinar el haber activo y el pasivo para
satisfacer en medida de lo posible los crditos pendientes
El concurso mercantil es la situacin jurdica de un comerciante declarado judicialmente en estado de insolvencia
como consecuencia en el incumplimiento de pago de sus obligaciones profesionales as como la liquidacin de su
patrimonio y distribucin de los bienes entre los acreedores legtimos en proporcin a que tengan derecho a ser
pagados.
Principios Constitucionales: Principio de Generalidad: Se dice que una ley es general cuando se aplica, sin excepcin, a
todas las personas que se coloquen en las diversas hiptesis normativas que la misma establezca.
El principio de generalidad tributaria puede enunciarse diciendo que, solo estn obligados a pagar los crditos fiscales
aquellas personas, fsicas o morales, que por cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hiptesis
normativas previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en consecuencia, el correspondiente hecho generador de
los crditos fiscales de que se trate.
El principio de Generalidad encuentra su fundamento constitucional en el encabezado del articulo 31, el que, como se
recordara, a la letra dice: Son obligaciones de los mexicanos.
Significa dicha disposicin que los extranjeros residentes en Mxico o residentes en el extranjero, pero que obtengan
ingresos gravables de fuentes de riqueza ubicadas en territorio nacional, no deben pagar ningn tributo al Estado
Mexicano?
La respuesta, por supuesto, debe ser negativa. El sujeto pasivo de un crdito fiscal puede ser cualquier persona fsica o
moral, nacional o extranjera, que lleve a cabo el correspondiente hecho generador.
Principio de Obligatoriedad: De acuerdo con lo que marca la propia fraccin IV del articulo 31 constitucional, el
contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, de las entidades Federativas, y de los Municipios constituye una
obligacin ciudadana de carcter pblico.
Este debe ser vinculado al principio de Generalidad, significa que toda persona que se ubique en alguna de las hiptesis
normativas previstas en una ley tributaria expedida en el Estado Mexicano, automticamente adquiere la obligacin de
cubrir el correspondiente crdito fiscal, dentro del plazo que la misma ley establezca.
Es necesario insistir en que los crditos fiscales son ingresos tributarios que el Estado imprescindiblemente requiere
para el desarrollo de sus actividades
Este principio en materia Fiscal tiene que entenderse en funcin no de la existencia de un simple deber a cargo de los
sujetos, sino como una autentica obligacin pblica, de cuyo incumplimiento pueden derivarse severas consecuencias
para los particulares.
Por eso nuestra constitucin le impone el carcter de obligacin publica, y por eso faculta expresamente al Estado para
llevar a cabo, en las situaciones que as lo ameriten, el aludido procedimiento econmico- coactivo: En el articulo 22
prrafo segundo de la CPEUM: No se considerar confiscacin la aplicacin de bienes de una persona cuando sea
decretada para el pago de multas o impuestos.
Principio de Vinculacin con el Gasto Publico: La fraccin IV del articulo 31 de la Constitucin Poltica, seala en su parte
inicial: Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Estado
y Municipio en que residan
Los ingresos tributarios tienen como finalidad costear los servicios pblicos que el Estado presta, por lo que tales
servicios deben presentar para el particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas, ya que resultara
ilgico e infundado que el Estado exigiera en forma permanente de sus sbditos una serie de contribuciones sin
entregarles nada a cambio
Gasto Pblico: Se define como gasto pblico las erogaciones en que incurren el conjunto de entidades estatales de un
pas.
El gasto pblico comprende las compras y gastos que un estado realiza en un periodo determinado, que por lo general
es un ao.
Dentro del gasto pblico estn los gastos de inversin, los gastos de funcionamiento y los gastos destinados al
servicio de la deuda tanto interna como externa, esto es al pago de intereses y amortizacin de capital.
Principio de Proporcionalidad y Equidad: Estas dos mximas, cuyo significado conceptual es de gran importancia
para determinar los lineamientos esenciales de todo nuestro sistema tributario, aparecen consignadas en la parte final
de la faccin IV del artculo 31 constitucional, que seala que los obligados a contribuir a los gastos pblicos deben
hacerlo de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes
Proporcionalidad: Podemos decir que la proporcionalidad es la correcta disposicin entre las cuotas, tasas o tarifas
previstas en las leyes tributarias y de capacidad econmica de los sujetos pasivos por ellas gravados.
Cabe afirmar que este principio significa que los causantes deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de sus
respectivas capacidades econmicas, aportando a la Hacienda Pblica una parte justa y adecuada de sus ingresos, pero
nunca una cantidad tal que represente prcticamente el total de los ingresos netos que hayan percibido .
Se sostiene que los nicos crditos fiscales que se ajustan a este principio son los que se determinan a base de
tarifas progresivas, ya que dichas tarifas son precisamente las nicas que garantizan que a un ingreso superior
corresponda, en trminos cualitativos, una contribucin mayor (ISR).
Este principio tiene 3 elementos primordiales: a) La capacidad econmica de los ciudadanos, a fin de que cada uno se
ellos contribuya en funcin a su capacidad.
a) La capacidad econmica de los ciudadanos, a fin de que cada uno se ellos contribuya en funcin a su capacidad.
b)Una parte justa y adecuada de los ingresos percibidos por cada causante como factor determinante para fijar la
base gravable.
c) Las fuentes de riqueza disponibles en el pas, las cuales deben ser distribuidas en forma equilibrada todas las
cargas tributarias, con el objeto de que no sean solo una o dos de ellas la que soporten en su totalidad.
Equidad: La equidad significa la aplicacin de la justicia a casos concretos, la cual se obtiene tratando igual a los
iguales y en forma desigual a los que no se encuentran en igualdad de circunstancias.
Esto significa que las leyes tributarias deben otorgar el mismo tratamiento a todos los sujetos pasivos que se
encuentren colocados en idntica situacin, sin llevar a cabo discriminaciones indebidas.
La norma jurdico-tributaria no debe establecer distinciones concedido, por ejemplo, mayores plazos de pago para unos
causantes que para otros, sancionando con diferentes severidades el mismo tipo de infraccin; cuidndose tan solo, en
acatamiento del ya visto Principio de Proporcionalidad, de que las tarifas, cuotas o tasas impositivas contengan
diferencias porcentuales, a fin de que cada quien contribuya segn el volumen de ingresos, utilidades o rendimientos
gravables que perciba.
Principio de Legalidad: La parte final de la fraccin IV del artculo 31 de nuestra Constitucin Poltica establece que
debe contribuirse a los gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Esto viene a confirmar el postulado bsico del Derecho Fiscal relativo a que toda relacin tributaria debe llevarse a
cabo dentro de un marco legal que la establezca y regule.
La existencia de normas jurdico-tributarias constituye la mejor barrera que puede oponerse a la actitud arbitraria de
quienes, detentando el poder pblico, pretendan utilizar el derecho que el Estado tiene de exigir aportaciones
econmicas de sus gobernados como pretexto para hacerlos victimas de toda clase de abusos y confiscaciones
Articulo 4 del Cdigo Fiscal de la Federacin.- Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo
los que deriven de responsabilidades que el estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los
particulares, as como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el estado tenga derecho a percibir por cuenta
ajena.
Poder Tributario y Teoras sobre el mismo: Qu es? Se define el poder tributario del Estado como la jurisdiccin y
coaccin que entrega el estado en materia tributaria para modificar o suprimir en virtud de una ley para responder a las
obligaciones tributarias.
Quintana Valtierra y Rojas Yez: facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones respecto de
personas o de bienes que se hayan en su jurisdiccin.
Jos Mara Martin y Guillermo Rodrguez Us: facultad inherente del Estado para exigir tributos dentro de los
limites establecidos en la constitucin y que solo puede manifestarse por medio de normas legales.
Jurisdiccin: Territorio en el que se ejerce una autoridad para gobernar y hacer ejecutar las leyes.
Mxico: La atribucin legal que ejerce el Estado a travs del Poder Legislativo, para establecer las
contribuciones necesarias que se requieren dentro de su espacio territorial, para cubrir el gasto pblico, el cual debe
ejercitarse bajo los principios de generalidad, equidad, proporcionalidad, legalidad y mbito de competencia.
EJERCIDO: PODER LEGISLATIVO: FACULTADO CONSTITUCIONALMENTE PARA CREAR LEYES.
EN LAS LEYES SE ESTABLECEN LAS CONTRIBUCIONES
TITULAR DEL PODER TRIBUTARIO: ESTADO
Caracteres del poder tributario: Abstracto: el poder tributario debe materializarse en una norma, no refirindose a
una persona en concreto sino a una colectividad.
Permanente: La potestad tributaria es connatural al Estado, por lo tanto solo puede extinguirse con el Estado
mismo.
Irrenunciable: El Estado no puede renunciar a la potestad tributaria esencial para sus subsistencia.
Indelegable: no puede transferirse o cederse a un tercero, ni en forma transitoria, temporal ni permanente, sobre
todo entre Estados soberanos en el nimo internacional.
Potestad originaria y potestad derivada: Originaria: la potestad tributaria es originaria cuando emana de la ley suprema
hacia el ente o entes que han de ejercitarla.
Derivada: cuando el ente lo posee porque a su vez le fue transferido por otro ente pblico que tiene la potestad
originaria.
Potestad tributaria y competencia: Potestad: rgano creador de la disposicin legal contributiva e impositiva hacia
el particular.
Competencia: es el ente pblico encargado de su recaudacin, el cual lo ejecutar, cuando se haya producido el
hecho generador previsto en dicho ordenamiento jurdico.
Potestad de la federacin: Art. 73 fracc. VII: el Congreso de la Unin tiene el poder para establecer las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto federal.
Potestad tributaria de los Estados: Es un mandato pblico conferido al Congreso local; donde puede imponer a los
particulares la obligacin de aportar una parte de su riqueza, ganancias o ingresos en una forma proporcional y
equitativa, enfocado a cubrir el gasto pblico.
Art. 124: todas las facultades que no estn expresamente concedidas por la Constitucin a los funcionarios federales
se entienden reservadas a los Estados.
Teoras sobre el poder tributario: Teora de los servicios pblicos:
Conforme a esta teora, se considera que el tributo tiene como fin costear los servicios pblicos que el Estado presta, de
modo que lo que el particular paga por concepto de gravamen es el equivalente a los servicios pblicos que recibe.
Explicacin: La teora de los servicios pblicos no es, para nuestro sistema, cierta pues los tributos pagados para el
contribuyente no son del todo para solventar los servicios pblicos sino para el gasto pblico.
Teora de la Relacin de Sujecin
Los sostenedores de esta teora sealan que la obligacin de las personas de pagar tributos surge simplemente de su
condicin de sbditos, es decir, de su deber de sujecin para con el Estado.
Explicacin : El contribuyente pagar simplemente por tener una relacin de poder con el Estado.
Teora de la Necesidad Social
El fundamento esencial del tributo es la satisfaccin de las necesidades sociales que estn a cargo del Estado.
Explicacin: La teora de necesidad social nos habla que el estado al igual que las personas va a tener necesidades,
las cuales va a solventar con los ingresos que obtenga, entre estos ingresos estn los tributos de los contribuyentes.
Andreozzi hace una explicacin diciendo que el hombre tiene dos tipos de necesidades las fisicas y las espirituales,
as como estas el Estado tambin tiene las suyas propias.
Teora del seguro
Los tributos se consideran como el pago de una prima de seguro por la proteccin que el estado otorga a la vida y
al patrimonio de los particulares.
Explicacin: La teora del seguro en el caso de Mxico no es cierta, puesto que, si se aplicar tal cual el Estado
tendra que reponer lo que esta en nuestro patrimonio en caso de que le suceda algo, cosa que no se hace.
Teora de Eheberg
El ltimo fundamento jurdico del tributo es precisamente el de que no necesita fundamento jurdico alguno
Explicacin: En esta ltima teora nos habla de que el pago de las contribuciones es un axioma que no necesita un
fundamento simplemente se entiende que la contribucin se debe pagar.
Eheberg dice que si el Estado te pide algo tan importante como la vida y la das por que o dar algo menos importante
como un pago, siempre para buscar el bien general.