Derecho tributario: es el conjunto de normas y principios que surges de las

constituciones referentes a la delimitacion de competencias tributarias entre

distintos centros de poder (nacin, provincia, municipios, etc). Y la regulacin
del poder tributario frente a los sometidos a el, dando origen a las garantas
del contribuyente.

Soberana: El pueblo tiene soberana originaria, pero al darse una
Constitucin, la soberana cambia de titular, ya que se plasma en la misma la
idiosincrasia, conciencia, sentir, pensar, costumbres y realidad social.
La soberana reside en la CN, y el poder de imperio surge de esta y se halla
insito en el poder de gobernar por el cual puede obligar coactivamente a los
sometidos a el, debe ser un poder normado dentro de los limites
constitucionales.
El poder de imperio que deriva de la CN por el cual el estado puede obligar
coactivamente a los sujetos a el, debe ser un poder normado dentro de los
limites constitucionales. Una de las manifestaciones del poder de imperio del
Estado es el PODER TRIBUTARIO.
El Estado Argentino aumento el ejercicio de la manifestacin de su poder de
imperio al haber incrementado el mbito espacial de la imposicin de modo
de - gravar la renta mundial por el criterio de residencia
- los bienes personales situados en el pas o en el extranjero por el criterio
del domicilio
- someter a imposicin todas las ganancias obtenidas en la Argentina por no
residentes y los bienes personales y capitales situados en nuestro pais
pertenecientes a no domiciliados en el.

Manifestacin del poder de imperio estatal: el poder q tiene el Estado de
dictar normas a efectos de crear unilateralmente tributos y establecer
deberes formales, cuyo pago y cumplimiento ser exigido a las personas a el
sometidas, segn competencias espacial estatal atribuida. Comprende
tambin el poder de eximir y de conferir beneficios tributarios, el poder de
tipificar ilicitos tributarios y regular las sanciones respectivas.
La inmunidad tributaria se configura cuando la exencin viene calificada por
la CN en forma expresa o tacita. A fin de que sea viable la coexistencia y el
funcionamiento de dos ordenes de gobierno dentro de un mismo territorio
la doctrina de la inmunidad de los instrumentos de gobierno consiste en
impedir que el ejercicio del poder tributario por la Nacion y las
provincias, afecte los instrumentos, medios y operaciones de que se valen.

Caracteres del poder tributario:
- abstracto: no se lo debe confundir con el ejercicio concreto de ese
poder.
- permanente: solo puede extinguirse con el Estado mismo, la
prescripcion y la caducidad se refieren a los creditos del Estado en
casos concretos.
- irrenunciable: sin poder tributario el estado no podria subsistir.
- indelegable: importa la transferencia a un tercero de manera
transitoria, como las excepciones del Art. 75 inc.24 CN. Difiere de la
renuncia ya que esta implica desprenderse de un derecho en forma
absoluta.
Otros caracteres del poder tributario:
- fundado en la Constitucin soberana
- normado (tiene por vallas los limites constitucionales).
- se lo ejerce por medio de la ley, da origen al ppio de Legalidad.
- Indivisible: lo que no significa que se lo distribuya en diversos
centros (nacin, provincias, municipios, org. Supraestatales) resultando
distintas competencias tributarias.
El ejercicio del poder tributario se agota al dictar la norma tributaria, el
Estado al actuar como sujeto activo de la obligacin tributaria, no lo hace
ejerciendo el poder tributario, sino como acreedor al cual le son aplicadas
las normas respectivas.
La caracteristica de indelegabilidad ha sido atenuada con el tiempo con el
dictado de Dto. de Nec. Y Urgencia.

Poder tributario ORIGINARIO y DERIVADO.
Solo la Nacin y las Provincias tienen el ejercicio del poder fiscal
originario que tiene su origen en la CN. Mientras que los municipios ejercen
el poder fiscal derviado, puesto que emerge de una instancia intermedia
constituida por las normas provinciales en uso de la atribucin conferida por
el Art. 5 de la CN.
El poder tributario de las organizaciones supraestatales reconocidas por el
art. 75 inc 24 de la CN es derivado de los tratados respectivos.
Los arts. 123 y 129 de la CN consagran el ppio de la autonoma
municipal. Esta autonoma es derivada de la autonoma provincial. Al ser una
autonoma derivada, los municipios no pueden establecer impuestos que
sean de la competencia tributaria federal. Las municipalidades ejercen la
competencia tributaria que les asignan las provincias y la nacin.

Distribucin del poder tributario en el derecho constitucional.
- Concurrencia: equivale a la ausencia total de coordinacin.
VENTAJA: otorga mayor fuerza financiera a cada centro de poder y un
mas alto grado de responsabilidad de cada cuerpo legislativo.
DESVENTAJA: falta de sistematizacion de impuestos q eleva la presin
tributaria global, multiplicacin de las administraciones fiscales,
creacin de diferencias regionales que hace q algunos lugares sean
parasos y otros territorios de alta presion.
- Separacion: procura asignar a cada centro de poder fuentes
determinadas de recursos para su explotacin exclusiva.
- Participacin: no distribuye las fuentes de ingresos, sino el
producto, conforme a ciertas pautas (nec. financ., fines promocionales,
etc). Puede efectuarselo respecto de cada impuesto por separado o
constituyendo una unin tributaria que consiste en formar una masa
de recursos producida por distintos impuestos. VENTAJA: evita toda
superposicin tributaria (vertical y horizontal) as como las
multiplicaciones de administracin y fiscalizacin de responsables.
DESVENTAJA: el hecho de que acota la autonoma de la poltica
financiera de los Estados miembros.
- Cuotas adicionales: el Gobierno Federal, o el centro de poder
superior, dicta la norma tributaria, en tanto que los niveles inferiores
establecen cuotas adicionales sobre los impuestos del primero.
VENTAJA: evita las superposiciones horizontales. DESVENTAJA: se
torna dificultosa la tcnica de sobreimponer con relacin a hechos
econmicos que se verifican en varias jurisdicciones.
- Asignaciones Globales: puede configurarse por medio de
asignaciones de los Estados miembros al Estado federal, o de este a
aquellos. VENTAJA: tienden a distribuir recursos segn las necesidades
financieras de cada ente estatal conforme a una evaluacin unitarias,
eliminan las superposiciones tributarias y multiplicaciones de
administracin y fiscalizacin. DESVENTAJA: restringen la autonoma
financiera y poltica de los entes que las reciben.
- Asignaciones condicionadas: las asignaciones estn condicionadas
al cumplimiento de ciertos requisitos por parte de los entes
beneficiarios de los fondos. VENTAJAS: idem asignaciones globales.
DESVENTAJA: acentan las anteriores.
Diferencia entre participacin y asignacin: el sist. de asignaciones no
solo distribuye el producto de recursos tributarios, sino tambien de otras
fuentes.
Diferencia entre A. globales y A. condicionales: En las asignaciones
globles las entregas de fondos no tienen afectacin a gastos determinados
a diferencia de las condicionales.


Distribucin del poder tributario en el derecho constitucional
argentino: La CN atribuye a la nacin los derechos de importacin y
exportacin. El art. 75 inc. 2 atribuye al Congreso Nacional la facultad de
imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las
provincias y directas en ciertos casos, como ser el RECURSO
EXTRAORDINARIO.
Tributos indirectos aduaneros son competencia exclusiva de la Nacin por
el Art.75 inc.1 CN. La reforma constitucional de 1994 estableci el
principio de autonoma municipal en los art.123 y 129, a tal efecto, cada
provincia, en su Constitucin, debe asegurar esa autonoma reglando su
alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo,
econmico y financiero.

Facultades impositivas del gobierno federal:
a) EXCLUSIVAS: que ejerce en forma permanente: tributos indirectos
externos o aduaneros, tasas postales y derechos de tonelaje. Son
exclusivas las facultades derivadas de reglar el comercio internacional y el
comercio interprovincial y lo ateniente a Capital federal sin perjuicio de su
autonoma.
b) CONCURRENTES: con las pcias y que ejerce en forma permanente:
tributos indirectos internos. (al consumo, a las ventas, a los servicios).
Adems, respecto de los establecimientos de utilidad nacional, la nacin
dicta la legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines especficos
de estos, sin perjuicio de los poderes de polica e imposicin de las
provincias y municipios, con la salvedad del art. 75 inc.30 CN.
c) CARCTER TRANSITORIO:y al configurarse las situaciones excepcionales
previstas: tributos directos (art.75 inc.2) que pueden ser exclusivos o
superponerse a otro provincial, salvo disposicin en contrario de la ley
convenio que rija la coparticipacion.

Facultades impositivas de las provincias:
a) EXCLUSIVAS: que ejerce en forma permanente: tributos directos
(art.121 y 126)
b) CONCURRENTES: con la Nacin y en forma permanente: tributos
indirectos internos (arts.75 inc.2, 121 y 126) y ciertas facultades locales
respecto de los establecimientos del art.75 inc.30 de la CN.
La Cmara Suprema reconoci autonoma formal a los municipios. Las
constituciones de varias provincias confirieron a los municipios facultades
para establecer impuestos, tasas y contribuciones de mejoras y para
coparticipar en el producto de los tributos pciales y nacionales,
distribuidos a la provincia. Estas facultades impositivas deben ejercerse
por los municipios con prudencia y razonabilidad de modo de no
aumentar la voracidad fiscal, suponiendo tributos que a la postre no
incentiven las inversiones y destruyan la riqueza.

TEORA DE LAS FACULTADES CONCURRENTES: La reforma de la CN de
1994 dispone que la facultad del Congreso Nacional de imponer
contribuciones indirectas en concurrente con las provincias. Esta teora se
origina en las competencias tributarias que la doctrina mayoritaria y la
jurisprudencia reconocieron a la nacin, las pcias y los municipios y se
funda en el cmulo de atribuciones q debe atender el gobierno federal,
por lo cual cada vez se hace necesario reconocer a este mayores
facultades en orden a la subsistencia del Estado. Esto no impide la
necesaria coordinacin de facultades concurrentes que se contempla en
aras de la proteccin de los derechos individuales y a fin de evitar
exagerada presin global del conjunto de tributos, que pueden dar lugar a
la destruccin de la riqueza nacional, desincentivar las inversiones y la
afluencia de capitales.

Superposicin de tributos. Consecuencias jurdicas de la traslacin:
La superposicin de tributos trae indeseables efectos econmicos,
encareciendo costos y precios y origina mltiples administraciones
tributarias con mayor onerosidad recaudatoria y molestias a los
contribuyentes.
S/ Ferry la dualidad impositiva es perjudicial para el tesoro nacional y
provincial porque limita la riqueza imponible, para el fabricante porque se
encuentra sometido a doble jurisdiccin impositiva y para el consumidor,
porque encarece el producto.
Los problemas de doble imposicin en nuestro pas fueron disminuidos
por el instituto de las leyes de coparticipacion impositiva.
Se avalaria la superposicin si se aceptara que el ejercicio del poder
tributario por parte de las municipalidades es originario, o si se adopta la
teoria de que en un Estado hay varios poderes tributarios, q pueden ser
ejercidos en forma concurrente.
La CN de 1994 reconoce la concurrencia en la tributacin indirecta
interna, lo que no significa que cuando se dictan leyes convenio debe
haber una necesaria coordinacin, prohibiendo a las provincias y munipios
gravar los mismo hechos sometidos a tributacin en el orden nacional.

Medidas tendientes a evitar la doble y mltiple imposicin interna:
Cuando determinada manifestacin de capacidad contributiva es gravada
dos o mas veces se produce un doble o mltiple imposicin,
independientemente del nombre de cada unos de los tributos. Lo
contrario implicaris que por tratarse de simples nombres distintos se
entendiera que no se ha configurado la doble o mltiple imposicin
interna, en discordancia con la realidad econmica.

La doble y mltiple imposicin interna por efecto de la superposicin de
poderes tributarios puede evitarse con: MEDIDAS
- Los principales sistemas de coordinacin financiera adoptados por los
pases
- Sistemas de subsidios o subvenciones compensatorias, concesin de
crditos por impuestos pagados o deduccin de tributos pagados en otra
jurisdiccin.

Leyes de coparticipacion impositiva: la coparticipacion, distribucin de
una masa de recursos entre varios centros de podes, como la nacion, pcias
y municipios, puede ser establecida por ley unilateral, recurriendo a la
figura de las leyes convenio.
Las leyes convenio se refiere al hecho de que si bien la ley es dictada por
el Congreso Nacional, se la entiende como una propuesta a la cual las
pcias deben adherirse por medio de las legislaturas locales, de suerte que
el gobierno nacional aplica y administra los gravmenes comprendidos, y
distribuye la recaudacin entre las provincias adheridas,
comprometiendose estas a no sancionar por si ni por medio de los
municipios tributos locales anlogos a los coparticipados. Las provincias
adheridas renuncian a sus atribuciones de recaudaicion y legislacin en lo
eminente a los gravmenes comprendidos en el rgimen de
coparticipacion.
Quedan fuera de la masa coparticipable los derechos de importacin y
exportacin del art.75 inc 1 CN y la recaudacin tributaria q tenga
asignacin especifica.
La ley convenio tendr origen en el Senado y deber sancionarse con la
mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, no
podr ser modificada unilateralmente ni reglamentada y ser aprobada
por las provincias.
La distribucin entre la nacin y las pcias se har en relacin directa a las
competencias, servicios y funciones de cada una de ellas
contemplando criterios objetivos de reparto ser equitativa, solidaria y
dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de
vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. El
organismo federal tendr control y fiscalizacin de la ejecucin de la ley
convenio y que se deber asegurar la representacin de todas la
provincias.

Capacidad Contributiva: La CN no consagra este principio expresamente,
se halla insito en los principios sustanciales reconocidos por nuestra CN.
Villegas explica, la generalidad exige la no exencin de quienes tengan
capacidad contributiva, salvo det. excepciones, la igualdad quiere que no
se hagan distinciones arbitrarias sino los que sean fundados en la
capacidad contributiva, la proporcionalidad garantiza contra
progresividades cuantitativas que no se adecuan a la capacidad
contributiva graduada segn la maginitud del sacrificio que significa la
privacin de una parte de riqueza. La confiscatoriedad se produce ante
aportes tributarios que exceden la razonables posibilidad de colaborar al
gasto publico que permite la capacidad contributiva del obligado.
GENERALIDAD: se refiere al carcter extensivo de la tributacin, de modo
de no excluir de su mbito a quienes tengan capacidad contributiva, por lo
cual las leyes no pueden establecer privilegios personales, de clase, linaje
o casta, a fin de salvaguardar la igualdad del art. 16 CN
El LIMITE de la Generalidad esta dado por las exenciones y los beneficios
tributarios y deben ser conferidos por razones econmicas, sociales o
polticas, pero nunca por privilegios personales o de clase.
RAZONABILIDAD: nuestra CN referencia a la razonabilidad en el
prembulo cuando invoca la proteccin de Dios fuente de toda razn y
justicia. Se trata de una garanta implcita q se fundamenta en el art. 33
CN: las declaraciones, derechos y garantas que enumera la CN no sern
entendidos como negacin de otros derechos y garantas no enumerados,
pero q nacen en principio de la soberana del pueblo y de la forma
republicana de gobierno.
Se pueden distinguir dos especies de razonabilidad:
- Ponderacin: (no confiscatoriedad) en materia tributaria se debera
considerar confiscatorio el conjunto de gravmenes que absorva un parte
sustancial de la renta del obligado al pago, excluyendo los impuestos a los
consumos especficos, los tributos aduaneros y los que persiguen
expresamente finalidades prohibitivas.
Si la Confiscatoriedad se configura por la superposicin de tributos
nacionales, pciales y municipales, o de alguno de ellos con otros hay varias
opciones propuestas doctrinalmente: 1) declarar la inconstitucionalidad
del ultimo o de los ltimos sancionados que excedieron del porcentaje
admitido; 2) dar preferencia en los impuestos indirectos a la nacin y en
los directos a las provincias; 3) descontar determinado porcentaje de
todos los tributos involucrados en el litigio, de modo que su conjunto no
incida mas all del limite mximo del 33% o mas si as lo permitiera la
corte suprema.
- Seleccin: s/C.S. sent el principio que no solo es admisible la
discriminacin en categoras de contribuyentes sino tambin
implcitamente el de que tales categoras deben ser razonablemente
formadas. La corte suprema se refiere a la razonabilidad afirmando que
cuando un impuesto es establecido sobre ciertas clases de bienes o de
personas debe existir alguna base razonable para las clasificaciones
adptadas, lo que significa que debe haber algn razn sustancial para que
las propiedades o las personas sean catalogadas en grupos distintos.
EQUIDAD: deriva del art. 4 CN el cual dice que las cotribuciones que
imponga el congreso general deberan recaer en forma equitativa sobre
la poblacin. El principio de equidad significa asegurar sustancialmente el
derecho de propiedad y el de trabajar libremente, de modo que si la ley
tributaria imposibilitara el ejercicio de esos derechos destruira una de las
bases esenciales sobre las cuales se apoya todo el sistema. (la libertad
individual).
La equidad se halla indiscutiblemente ligada a los principios
constitucionales de generalidad, razonabilidad, no confiscatoriedad,
igualdad y proporcionaliad.
PROPORCIONALIDAD: el monto de los gravmenes debe estar en
proporcin a las manifestaciones de capacidad contributiva de los
obligados a su pago. No prohbe la progresividad de los impuestos. El art.4
CN dispone que el Tesoro Nacional esta conformado entre otros recursos
por las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
poblacin imponga el Congreso general. El art.16 CN, los tributos deben
ser proporcionados a la riqueza de la poblacin.
El art.75 dispone q las contribuciones directas deben ser
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la nacin. Sustenta las
reglas a aplicar frente a circunstancias diferentes.
OTRAS LIMITACIONES INDIRECTAS:
Estn dadas por las normas constitucionales q garantizan derechos como
el de propiedad, el de trabajar y ejercer toda industria licita, navergar y
comerciar, etc.
Estos derechos no son absolutos, sino q estn sujetos a reglamentacin en
lo referente a su ejercicio pero esta no debe tornarse en obstaculizante
del derecho.
Esto no significa impedir que el Estado por fines extrafiscales pueda
someter fuertemente a imposicin ciertas actividades para desalentarlas,
siempre q cumpla con el parmetro de razonabilidad.
(la importancia de ciertos bienes q son producidos en el pasi, a fin de
proteger la industria nacional, las acts. inmorales o perniciosas como el
juego, etc).
La libertad de circulacin territorial ha sido consagrada en la CN de modo
que el mero transito dentro del pas no puede constituir en si mismo
motivo de imposicin, a diferencia de la gravabilidad de la circulacin
econmica.

El poder tributario no puede afectar derecho esenciales de la persona
humana, ni principios e instituciones jurdicas bsicas (como la propiedad,
la familia , la autonoma contractural) ni tornar ilusorias las libertades que
derivan del art.14 de CN debe respetar el sistema constitucional
republicano y liberal.







Breve introduccin sobre las funciones del Estado y su actividad financiera
El Estado es una organizacin humana con determinados cometidos o
funciones que le asignan en relacin con factores de variado carcter:
histricos, geogrficos, tnicos, culturales, filosficos, religiosos, sociales,
econmicos, etc. las fuerzas polticas predominantes en un determinado
contextotemporal.
El Estado, ya sea en su faz nacional, provincial o municipal, tiene funciones
que son fundamentales en el cumplimiento de su rol como tal. Estas
funciones o cometidos dependen de la asuncin por parte del Estado, de
determinados fines:
De existencia y mantenimiento de la organizacin;
Originados por los propsitos u objetivos perseguidos por dicha
organizacin.
Esas funciones que la Nacin ejerce tienen gastos que en su conjunto se
denomina gasto pblico, el que debe ser financiado. La misma Ley Suprema,
en su art. N 4, hace mencin de tales gastos y de cmo el Estado financiar
los mismos.
En primer lugar, ser necesario referirnos al concepto de Finanzas para luego
comprender que el mismo contiene al Estado y su actividad financiera.
FINANZAS:
"Toda erogacin o gasto realizado por el gobierno como tambin los ingresos
y los recursos percibidos por el mismo".
"Las Finanzas pblicas, en su concepcin actual, y genricamente
considerada, tiene por objeto examinar cmo el Estado obtiene sus ingresos
y efecta sus gastos".
"Las Finanzas pblicas constituyen la actividad econmica del sector pblico
con su peculiar estructura que convive con la economa de mercado".
"La ciencia de las Finanzas estudia los recursos y los gastos pblicos y los
efectos que produce, en la economa social o individual, la recaudacin de
recursos y su gasto".
Es... "la ciencia que examina, estudia y analiza formas o procedimientos en
que el Estado obtiene sus recursos y los aplica como gastos a la satisfaccin
de necesidades pblicas".
Funciones del Estado.
El Estado como manifestacin de la sociedad jurdicamente organizada tiene
que cumplir con un tipo preciso de funciones que son ineludibles. Estos
deberes o cargas son las funciones pblicas.
La funcin pblica se caracteriza por tener una naturaleza indelegable y
exclusiva, es ejercida por el Estado con todas las prerrogativas del poder
pblico y tiende a satisfacer el inters pblico.
El fin del Estado es proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr
en plenitud sus aspiraciones espirituales y los medios para una vida digna. Es
decir, lograr el bien comn.
Funciones pblicas: pueden ser la administracin de justicia, el dictado de
leyes, la defensa, la emisin de moneda, otros servicios que sirvan para una
mejor convivencia (comunicaciones, transportes, educacin, sanidad, etc.),
otros que sirvan para proteger o tutelar los intereses de los individuos
(vivienda, alimentacin, etc.).
Los servicios pblicos pueden ser indivisibles, aquellos prestados a todos los
miembros de la sociedad en forma indiscriminada y que no puedan aceptar
una divisin respecto del grado de beneficio o ventaja que da a cada persona
(ej. Seguridad Interior); o divisibles que son los que su beneficio o ventajas
pueden ser determinadas segn cada persona (ej. Servicios postales).
Dado que las Funciones Pblicas se identifican con el cometido o razn de ser
del Estado, y estn abocadas a satisfacer las necesidades pblicas, no son
estas necesidades las que determinan los fines y cometidos del Estado para
su satisfaccin
Evolucin del pensamiento financiero.
Cameralismo:
Se trata de diferentes autores alemanes de los siglos XVI y XVII que cultivan
las ciencias camerales que comprenden nociones de administracin y
gobierno, de economa y poltica econmica y de finanzas pblicas.
La significacin de esta corriente de pensamiento con respecto a las finanzas
pblicas se halla en el hecho que ella examina los problemas que ataen a la
economa y a las finanzas desde el ngulo del Estado como sujeto de las
actividades correspondientes.
La ciencia cameralista es la primera expresin de la ciencia de las finanzas
pblicas
David Ricardo:
El contenido esencia de la obra de Ricardo consiste en la teora general de la
distribucin. En especial, su doctrina financiera se centra en la incidencia de
los impuestos que afectan la renta de la tierra, a diferencia de aquellos que
recaen sobre productos brutos.
La renta ricardiana y el impuesto sobre ella. Alcance de la teora.
La renta de la tierra, concebida por David Ricardo como renta diferencial, se
denomina "renta ricardiana".
Ahora bien, si el Estado asume como base del impuesto dicha renta, siendo
que el precio del mercado se determina por el costo del productor marginal
(o sea aquel cuyo costo de produccin es igual al precio de mercado), este
productor no tiene renta y por lo tanto no paga impuesto. Por consiguiente,
el tributo no influye sobre el precio del mercado y los productores
intramarginales, que s tienen renta y pagan el impuesto, debern soportar
su carga, sin poder trasladarla, por la va de modificaciones en los precios,
sobre los consumidores.
Por el contrario, el impuesto que asume como base el producto bruto de la
tierra, modifica el costo de produccin del productor marginal y, por tanto, el
precio del mercado; por consiguiente este impuesto se traslada al
consumidor.
Clasificacin.
Sin desconocer la utilidad de una clasificacin jurdica para la exacta
concepcin de los distintos ingresos y, en consecuencia, de los regmenes
aplicables en cuanto a su creacin, administracin y destino, nos limitaremos
a hacer referencia a la vieja y tradicional clasificacin de recursos originarios
y derivados.
Se llama Recursos Originarios a los que las entidades pblicas obtienen de
fuentes propias de riqueza, sea que posean un patrimonio fructfero, sea que
ejerzan una industria o un comercio.
Se llama Recursos Derivados a los que las entidades pblicas se procuran
mediante contribuciones provenientes de las economas de los individuos
pertenecientes a la comunidad.
Tambin se efecta una distincin entre ingresos ordinarios e ingresos
extraordinarios.
Los Ingresos Ordinarios son los que se forman regular y continuamente para
ser destinados a cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn
generalmente frente a los gastos ordinarios.
Los Ingresos Extraordinarios tienen, en cambio, carcter espordico, siendo
provocados por excepcionales necesidades; por eso estn, por lo general,
frente a los tastos extraordinarios.
Esta clasificacin que tiene en cuenta la normalidad o accidentalidad del
ingreso, responde a la anloga clasificacin que se hace de los gastos y
merece los mismos reparos: recursos que antes eran calificados como
extraordinarios o excepcionales han llegado a ser ordinarios en las finanzas
modernas, de manera que la diferencia carece de significacin.
Cabe destacar, que importantes especialistas de la hacienda pblica se
limitan a efectuar el estudio particularizado de los diferentes recursos sin
mayores pretensiones clasificatorias.
Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio.
Comprendemos dentro de esta categora los ingresos que el Estado obtiene
tanto de los bienes de dominio pblico como de los bienes de dominio
privado.
a. Bienes de dominio pblico.- El Estado posee bienes que rigurosamente
hablando son "sociales" antes que "estatales", por cuanto estn destinados al
disfrute de toda la comunidad, y son utilizables por sus componentes sin
discriminacin. Estos bienes surgen por causas naturales (por ejemplo ros,
arroyos, lagos, costas y playas de mares, mar territorial, mares interiores,
etc.) o artificiales (por ejemplo calles, puertos, carreteras, puentes, canales
de riego, plazas, parques, museos, bibliotecas, jardines botnicos y
zoolgicos, etc.). Atento a su destino, los bienes mencionados no pueden ser
objeto de apropiacin privada, ya sea por enajenacin a los particulares o
porque stos los adquieran por el paso del tiempo (son inalienables e
imprescriptibles).
En la Argentina, los bienes de dominio pblico estn enumerados por el art.
2340 del Cdigo Civil (segn reforma de la Ley 17.711) complementado por la
Ley 17.094.
b. Bienes de dominio privado.- El Estado posee, adems, otros bienes que
pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que no se
afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas
vinculadas a ellos por su adquisicin, locacin, administracin, concesin y
otra contratacin. Se trata de bienes, por tanto, que son generalmente
enajenables y prescriptibles.



Derecho Tributario
Segn Hctor Villegas, el Derecho Tributario, en sentido extenso, es "el
conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en
sus distintos aspectos".
Dino Jarach, expresa que el Derecho Tributario forma parte del estudio de las
ciencias de las Finanzas, y lo define como "el conjunto de normas y principios
del Derecho que atae a los tributos y, especialmente, a los impuestos
Son Fuentes del Derecho Tributario, entre otras:
Las Constituciones Nacional, los acuerdos, pactos o tratados
internacionales. Constituciones provinciales, y la Carta Orgnica Municipal.
Cdigos Civil y de Comercio. Ley de Contrato de Trabajo.
Leyes Nacionales, Provinciales y Ordenanzas Municipales.
Decretos Leyes.
Decretos.
Resoluciones.
Jurisprudencia.
Doctrina.

Los Tributos
La importancia de la nocin jurdica del tributo radica en que a partir de ella
se pueden establecer las caractersticas comunes de cada una de sus
especies.
"Los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio
de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
demanda el cumplimiento de sus fines".
Prestaciones en dinero: es una caracterstica de nuestra economa
monetaria, que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as
suceda. Si bien lo normal es que la prestacin sea dineraria, no altera la
estructura jurdica bsica del tributo que esta se realice en especie. Es
suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para que
constituya un tributo, siempre que concurran los dems elementos
caracterizantes y siempre que la legislacin vigente no disponga lo contrario.
Exigidas en ejercicio de poder de imperio: elemento esencial del tributo es
la coaccin, o sea, la facultad de compeler al pago de la prestacin requerida
y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio (potestad tributaria).
La coaccin se manifiesta especialmente en la prescindencia de la voluntad
del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le ser exigible. La
"bilateralidad" de los negocios jurdicos es sustituida por la "unilateralidad"
en cuanto a la gnesis de la obligacin.
En virtud de una ley: no hay tributo sin ley previa que establezca, lo cual
significa un lmite formal a la coaccin. El hecho de estar contenido el tributo
en ley significa someterlo al principio de legalidad enunciado en el aforismo
latino "nullum tributum sine lege". A su vez, como todas las leyes que
establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo
mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante
prevista en ella como presupuesto de la obligacin.
Esa circunstancia fctica hipottica y condicionante puede ser de muy variada
ndole. Puede consistir en un hecho (realizar una venta), un conjunto de
hechos (ejercer una actividad lucrativa habitual), en un resultado (las
ganancias percibidas en un perodo), en una situacin en que el obligado se
halla (si es propietario de un inmueble) o en una situacin que se produce a
su respecto ( recibir una herencia, ganar un premio), pudiendo a veces
integrarse a la circunstancia fctica, con una actividad o gasto estatal
(pavimentacin de la calle en que se encuentra ubicado el inmueble del
obligado, inscripcin de un bien del obligado en el registro respectivo). Tal
circunstancia fctica, hipottica y condicionante se denomina hecho
imponible, y su acaecimiento en el mundo fenomnico trae como
consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado la prestacin
tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria
graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria tambin
proporciona o contiene.
Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: el
objetivo del tributo es fiscal, es decir que su cobro tiene su razn en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo puede no ser el
nico. El tributo puede perseguir tambin fines extrafiscales, o sea ajenos a la
obtencin de ingresos. As vemos los casos de tributos aduaneros
protectores, de impuestos con fines de desaliento o incentivo a
determinadas actividades privadas. Sin embargo, este objetivo extrafiscal
adicional no constituye la esencia jurdica de la institucin del tributo, sino la
utilizacin para objetivos econmico-sociales de una herramienta de
intervensionismo.
En otro orden de ideas, la finalidad de cobertura de gastos pblicos permite
diferenciar a los tributos de los ingresos por sanciones patrimoniales.
Segn Dino Jarach, "los recursos tributarios son aquellos que el Estado tiene
en ejercicio de su poder de imperio, o sea por leyes que crean obligaciones a
cargo de sujetos individuos y entidades- en la forma y cuanta que dichas
leyes establezcan".
Cabe destacar la caracterstica comn de los recursos tributarios, que es la
obligatoriedad de los mismos por imperio de la ley, siendo sta fuente de las
obligaciones tributarias dentro del marco de las facultades y de los lmites
que establezcan las constituciones modernas.
Interpretacin de la Ley Tributaria
Con respecto a la interpretacin de la Ley Tributaria vemos que interpretar
una ley es descubrir su sentido y alcance, es decir determinar que quiere
decir la norma y en que caso es aplicable.
Existen varios mtodos para poder interpretar la norma, pero nunca se ha
podido elegir un solo mtodo como correcto repudiando lo dems, ya que
ninguno tiene validez universal, pero cada uno de ellos ofrece elementos de
inters parcial. De esto se desprende que el intrprete puede y debe utilizar
todos los mtodos a su alcance: debe examinar la letra de la ley, necesita
analizar cul ha sido la intencin del legislador, y tiene que adecuar ese
pensamiento a la realidad circundante; debe coordinar la norma con todo el
sistema jurdico, as como contemplar la calidad econmica que se ha
querido reglar y la finalidad perseguida.
Haciendo un somero anlisis de los principales mtodos de interpretacin
dentro del campo de las ciencias jurdicas, tenemos:
Mtodo literal, se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable que
surge de las palabras empleadas en la ley, sin restringir ni ampliar su alcance.
Los trminos legales son analizados mediante el estudio gramatical,
etimolgico, de sinonimia, etc.
Los fines de este mtodo consisten en asegurar los derechos de los
particulares y respetar la seguridad jurdica (si el derecho se resume en la ley,
conocer la ley es conocer el derecho).
No basta con utilizar este mtodo en forma exclusiva, ya que puede llevar a
conclusiones errneas porque el legislador no es siempre un tcnico en
derecho tributario y, por tanto, puede suceder que la terminologa empleada
no sea la adecuada a la realidad que se quiso legislar.
Mtodo lgico, intenta resolver el interrogante de qu quiso decir la ley?.
Quiere saber cul es el espritu de la norma o su ratio legis.
La ley forma parte de un conjunto armnico, por lo cual no puede ser
analizada en s misma, sino relacionada con las disposiciones que forman
toda la legislacin del pas. Las normas tributarias deben ser entendidas
computando la totalidad de los preceptos que la integran, en forma tal que el
propsito de la ley se cumpla conforme una razonable interpretacin.
La interpretacin lgica puede ser extensiva si se da a la norma un sentido
ms amplio del que surge de sus palabras. Se entiende en este caso que el
legislador ha querido decir ms de lo que dice la ley. Puede ser tambin
restrictiva y extensiva. Restrictiva cuando se le da a la norma un sentido
menos amplio del que fluye de sus propios trminos, entendindose de que
el legislador dijo ms de lo que en realidad quiso decir.
En resumen el intrprete, debe actuar en concordancia con los principios
constitucionales, es decir, no limitarse a las palabras de la ley ni al
pensamiento del legislador.
Mtodo histrico, se basa en la tarea de desentraar el pensamiento del
legislador, ya que conocer la ley no es otra cosa que conocer la intencin de
quien la dict. Para ello el intrprete se debe valer de todas las circunstancias
que rodearon el momento de sancin de la ley (ocatio legis). Se utilizan, por
ejemplo, como instrumentos de interpretacin del mensaje del poder
ejecutivo que eleva la ley al Congreso, la discusin en comisiones por parte
del legislativo, los correspondientes debates parlamentarios, los artculos de
la poca publicados por la prensa, las opiniones doctrinales, etc.
Este mtodo identifica la voluntad de la ley con la voluntad del legislador. Sin
embargo, este mtodo es objeto de crtica en materia fiscal. Se dice que la
fiscalidad se caracteriza por su movimiento, y no se puede interpretar las
clusulas impositivas segn el pensamiento del legislador cuando la ciencia
tributaria est en constante evolucin.
Mtodo evolutivo, esta corriente se plantea el problema de enfrentar una
nueva necesidad de la vida social con reglas jurdicas nacidas con
anterioridad a las condiciones sociales, econmicas, polticas y ticas que
determinan la nueva necesidad. Ante esta nueva necesidad, debe
investigarse cul hubiera sido la voluntad del legislador y qu solucin habra
dado. Este mtodo surge como reaccin contra los mtodos convencionales.
Seilles deca que "la ley es base y fuente de todo sistema jurdico, pero debe
adaptarse a las nuevas exigencias determinadas por la evolucin social",
partiendo de esta idea el jurista le confiere al texto vida propia,
independiente de la voluntad del legislador, del cual se desligan una vez
promulgados.
En materia tributaria el principio de legalidad es una barrera a la aplicacin
de este mtodo, pues no se puede, por ejemplo, por va de la interpretacin
de la ley, modificar la integracin del hecho imponible.
Interpretacin segn la realidad econmica, se basa en que el criterio para
distribuir la carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad
contributiva que el legislador efecto teniendo en cuenta precisamente la
realidad econmica. As se descubre el verdadero sentido y alcance de la ley,
recurriendo a la realidad econmica del momento de gestacin del tributo.
El mtodo funciona de la siguiente forma: cuando los hechos imponibles se
vinculan con actos jurdicos de carcter legal, o negocios jurdico, existen
circunstancias originadas en la voluntad creadora de los propios particulares.
Ya que el derecho da ciertos lmites demarcatorios dentro de los cuales las
partes podrn elegir cierto tratamiento jurdico al que sometern sus
operaciones. Muchas veces se pueden encontrar diversas formas jurdicas
para un mismo fin econmico. Cuando se realiza un negocio jurdico se
distingue entre:
o Intencin emprica (intentio factis), que es aquella que se encamina a
obtener el resultado econmico para cuyo fin el acto se realiza.
o Intencin jurdica (intentio juris), es aquella que se dirige a alcanzar,
mediante el acto o negocio, determinados efectos jurdicos, para lo cual se
encara este acto dentro de una determinada figura del derecho.
El derecho tributario se interesa en la operacin econmica que hacen las
partes, sin reconocer la eficacia creadora de efectos jurdicos tributarios a la
voluntad individual si las partes han distorsionado la realidad a travs de la
adopcin de formas jurdicas inapropiadas, cuyo fin es defraudar al fisco.
La ley 11.683 establece, en su artculo 12, que se tendrn en cuenta los actos,
situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los contribuyentes, prescindiendo de las formas o estructuras jurdicamente
inadecuadas.
La jurisprudencia nacional a utilizado este criterio en los casos que los
contribuyentes exteriorizaron dolosamente su propsito efectivo, con
apariencias formales distintas a las apropiadas. (por ejemplo aquellos que
encubren una donacin bajo el aspecto de un contrato de compraventa, los
que disimulan un contrato de arrendamiento mediante un contrato de
sociedad, etc.).
Analoga: significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una
norma que rija un caso semejante. El Cdigo Civil, en el artculo 16, nos da la
pauta cuando expresa que si una cuestin no se la puede resolver por las
palabras o el espritu de la ley, se acudir a los principios de leyes anlogas, y
si an subsistieren dudas, a los principios generales del derecho.
Esta modalidad tiende a suplir la falta de normativa, a las llamadas lagunas
del derecho.
La mayora de la doctrina la acepta con ciertas restricciones, la principal de
las cuales es que mediante analoga no se puede crear un tributo.
Para el autor Hctor Villegas opina que "la analoga no es aplicable en el
derecho tributario material o sustantivo en cuanto a los elementos
estructurantes del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos, y elementos
cuantitativos de graduacin), as como en lo referente a exenciones.
Tampoco es admisible en el derecho penal tributario dado que mediante
analoga no pueden crearse infracciones tributarias ni penalidades de ningn
tipo", aspecto en el que coincidimos totalmente, pero si nos situamos en
otros aspectos del derecho tributario, la analoga puede ser utilizada para
cubrir vacos legales sin mayores restricciones, como por ejemplo en el
derecho tributario formal y en el derecho tributario procesal.
Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo. La retroactividad fiscal.
La determinacin del momento a partir del cual entra en vigencia una norma
tributaria no ofrece dificultades, ya que usualmente est expresado dentro
de la ley, y si no fuera as por la aplicacin del art. N 2 del Cdigo Civil, la
entrada en vigencia se produce a los ocho das siguientes al de su publicacin
oficial.
El problema de la retroactividad surge con respecto a las relaciones jurdicas
que nacieron durante la vigencia de una ley y las mismas relaciones se
mantienen durante la vigencia de una nueva ley modificatoria de la anterior.
El principio general que debe regir estas situaciones es que las leyes deben
regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de asegurar la
certeza jurdica consiste en que los sujetos del derecho sepan que sus actos
cumplidos durante la vigencia de una ley, se rigen por dicha legislacin que
fue la tenida en cuenta el planear y realizar esos actos.
En materia tributaria, y atento al principio de unidad del orden jurdico, es de
aplicacin el art. N 3 del Cdigo Civil, segn el cual las leyes se aplicarn
desde su vigencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes.
Agrega esta disposicin que las leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no
de orden pblico, salvo disposicin en contrario. Este ltimo prrafo significa
el reconocimiento de que en ciertos casos el legislador puede asignar
retroactividad a alguna leyes, pero seguidamente el mismo art. N 3 limita
esta posibilidad legislativa al estipular que esa retroactividad en ningn caso
podr afectar derechos amparados por garantas constitucionales.
Esta redaccin significa la admisin de la teora de los derechos adquiridos.
En efecto, la remisin que el art. N 3 hace a "los derechos amparados por
garantas constitucionales" no puede significar otra cosa que derechos
adquiridos por oposicin a meras expectativas.
Trasladada la teora al mbito especficamente tributario, entendemos que el
acaecimiento del hecho imponible genera u8n derecho adquirido en el
contribuyente: el derecho de quedar sometido al rgimen fiscal imperante al
momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible.
Respecto de esta afirmacin, hay coincidencia doctrinaria general.
Aplicacin de la Ley Tributaria en el Espacio
Conforme al Derecho de Soberana, cada Estado tiene amplias facultades
para gravar todas las situaciones imponibles situadas bajo su poder de
imperio, lo cual implica, en primer lugar, que el poder de imposicin se ejerce
dentro de los lmites territoriales sometidos a la soberana del Estado.
Este principio puede ser modificado o atemperado mediante convenios
tendientes a evitar la doble imposicin, en sentido inverso puede suceder
que en virtud del principio de soberana, el estado grave a sus nacionales,
residentes o domiciliados, por las riquezas obtenidas fuera del territorio del
pas.
Cabe recordar que la Repblica Argentina no se rige por este principio de
nacionalidad, sino que lo hace por el principio de residente o domiciliado y el
de territorialidad.
Exenciones
Una exencin es, en un sentido riguroso, la liberacin de un acto de una
obligacin o carga. Por lo que la legislacin tributaria, cuando trata las
exenciones, lo que hace es liberar un acto determinado de la exaccin
impositiva, pero no lo libera de su carcter de hecho imponible. As
tendremos por ejemplo, un mnimo exento, donde la legislacin exime de la
exaccin, en la determinacin de la base imponible, a una fraccin del objeto
del impuesto.
En el impuesto a las ganancias nos encontramos con exenciones subjetivas, o
sea, en razn del sujeto que la ley exime del impuesto por cualquier clase de
ganancias que obtenga, y exenciones objetivas, ganancias que se exceptan
del objeto por la naturaleza de las mismas, cualquiera fuere el sujeto que las
obtenga. Hay adems exenciones a determinados sujetos, pero limitadas a
cierto nivel de ganancia.
Excenciones (Villegas)
En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) estn
descritos hechos o situaciones que realizados o producidos fcticamente por
una persona en determinado lugar y tiempo, tornan normalmente aplicable
la consecuencia jurdica consistente en la obligacin de pagar un tributo. Sin
embargo, el derecho tributario material no slo estudia hechos imponibles,
sino que tambin comprende otros hechos o situaciones que son descritos
hipotticamente en otras normas de los ordenamientos tributarios, y que
acaecidos en el mundo fenomnico, producen el peculiar efecto de
neutralizar la consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del
hecho imponible, o sea, el mandato de pagar el tributo cuyos elementos de
mensuracin pecuniaria son tambin normativamente fijados.
Esos hechos o situaciones que enervan la eficacia generadora del hecho
imponible se denominan "exenciones y beneficios tributarios". Tienen la
virtud de poder "cortar" el nexo normal entre la hiptesis como causa y el
mandamiento como consecuencia. En efecto, cuando se configuran
exenciones o beneficios tributarios, la realizacin del hecho imponible ya no
se traduce en el mandato del pago que la norma tributaria originariamente
previ.
Si tenemos una hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible);
pero no est sola, est escoltada por una hiptesis legal neutralizante
tributaria; tenemos que la consecuencia de la realizacin de la primera es el
precepto de pagar el exacto monto tributario que la ley ordena y, la
consecuencia de la segunda es impedir que la realizacin de la primera se
traduzca en el originario precepto. Es decir que la hiptesis legal
neutralizante tributaria es la enemiga del hecho imponible. Destruye en
forma total o parcial la consecuencia habitual de la realizacin del hecho
imponible.
Las exenciones y beneficio tributario constituyen lmites al principio
constitucional de generalidad y sus fundamentos o motivos se deben buscar
en la poltica fiscal.
Diferencia entre exencin tributaria y beneficio tributario:
1. En la exencin tributaria, la "desconexin" entre hiptesis y mandamiento
es total. No interesa para el caso si la hiptesis se produjo real o
aparentemente. Lo cierto (en cualquiera de ambos supuestos) es que de esa
configuracin (real o aparente) no surge ninguna pretensin tributaria, ni
consiguientemente deuda tributaria de sujeto pasivo alguno.
Es por eso que el sujeto pasivo exento no es un autntico sujeto pasivo
tributario y en modo alguno puede ser considerado un "evasor legal" del
tributo.
Las exenciones pueden ser subjetivas u objetivas:
Las exenciones subjetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante
es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona del
destinatario legal tributario (son ejemplo las entidades gremiales, cientficas,
religiosas, culturales, las cuales se consideran de bien pblico y no persiguen
fines lucrativos, y se hallan exentas de los impuestos a las ganancias, de
sellos, al valor agregado, etc.).
Las exenciones objetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante
est directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia
imponible, sin influencia alguna de la "persona" del destinatario legal del
tributo (algunos ejemplos: en los impuestos internos existen exenciones
relativas a mercaderas nacionales que se exportan, a jarabes medicinales, a
cubiertas y neumticos destinados a tractores, etc. ).
1. Consideramos en cambio que hay "beneficios tributarios" cuando la
"desconexin" entre hiptesis y mandamiento no es total sino parcial, siendo
dismiles los nombres que asignan las distintas leyes tributarias a estos
beneficios (franquicias, desgravaciones, amortizaciones aceleradas, etc.).
Suele otorgarse dos tipos diferenciados de beneficios tributarios:
En algunos casos, se produce una neutralizacin cuantitativamente parcial
del efecto normal derivado de la realizacin del hecho imponible (el sujeto
pasivo paga el tributo, pero en menor cantidad a la que el legislador previ
como monto pecuniario normal generado por el hecho imponible realizado).
En otros supuestos, la neutralizacin es temporalmente parcial. Esto
significa: no se disminuye el monto tributable, pero se dispensa de pago por
un cierto perodo de tiempo (tal suele ser uno de los efectos de la declaracin
de las llamadas "zonas de emergencia econmica).
En otros casos, los beneficios pueden consistir en montos que el Estado
entrega a los particulares en casos excepcionales y por razones de incentivo
fiscal (por ejemplo, reintegros o subsidios). El aprovechamiento indebido,
tanto de las extensiones como de los restantes beneficios tributarios, est
castigado con prisin, segn los arts. 2 y 4 de la ley 23.771.
En el derecho tributario argentino, tanto las exenciones como los beneficios
tributarios tienen una importante limitacin: ellos no producirn efectos en
la medida en que pudiese resultar una transferencia de ingresos a fiscos
extranjeros.
Las normas que establecen exenciones y beneficios tributarios son taxativas y
deben ser interpretadas en forma estricta. No es admisible la interpretacin
extensiva ni tampoco la integracin por va de analoga.
Las exenciones respecto de las cuales la ley nada dice sobre trmino de
vigencia se entienden otorgadas por tiempo en determinado y subsisten
mientras perduren los extremos fcticos tenidos en cuenta para concederlas
(por ejemplo, la exencin subjetiva a jubilados subsiste mientras el sujeto
exento mantenga ese carcter, pero cesa si regresa a la clase activa).
La subsistencia de las exenciones est tambin condicionada a que no sean
derogadas las disposiciones legales que las establecen. O sea que el hecho de
no expresarse trmino de vigencia no puede llevar a interpretar que la
exencin se otorg "a perpetuidad" y una ley posterior puede suprimirla,
cuestin, sta, que depende de la valoracin del legislador de los intereses
pblicos en juego.
Pero si la norma dispone expresamente la concesin "a perpetuidad" de una
exencin, se confiere a los sujetos exentos un derecho subjetivo pleno en
forma permanente y su situacin no puede ser alterada por un precepto
ulterior revocatorio de la exencin.
De igual modo, si se tratara de un beneficio tributario concedido por un plazo
determinado, dicho beneficio no puede ser legalmente abolido antes del
vencimiento del plazo.



























Clasificacin
Los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda
actividad estatal relativa a l, mientras que en la tasa existe una especial
actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio
individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin especial existe
tambin una actividad Estatal que es generadora de un especial beneficio
para el llamado a contribuir.
Tambin se propone una clasificacin, dividindolos en tributos vinculados y
no vinculados. En los tributos vinculados la obligacin depende de que ocurra
un hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatal
referida al obligado. Conforme a esta clasificacin, seran tributos vinculados
la tasa y la contribucin especial. En los tributos no vinculados, en cambio, el
hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier actuacin
estatal. El impuesto sera, por lo tanto, un tributo no vinculado
El Impuesto
Es el tributo tpico por excelencia. Podemos definir al impuesto como "el
tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos
imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado".
En primer lugar, al decir que el tributo es exigido a "quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles", queremos
significar que el hecho generador de la obligacin de tributar est
relacionado con la persona o bienes del obligado. Este hecho elegido como
generador, no es un hecho cualquiera de la vida, sino que est caracterizado
por su naturaleza reveladora, por lo menos, de la posibilidad de contribuir en
alguna medida al sostenimiento del estado. Si bien la valoracin del
legislador es discrecional, debe estar idealmente en funcin de su capacidad
contributiva.
En segundo lugar, puede verse que ese hecho generador es totalmente ajeno
a una actividad estatal determinada. El impuesto se adeuda pura y
simplemente por el acaecimiento del hecho previsto en la norma que se
refiere a una situacin relativa al contribuyente.
Naturaleza jurdica
El impuesto es, pues, jurdicamente, como todos los tributos, una institucin
de derecho pblico. No es un contrato bilateral entre Estado y
contribuyentes, ni una "carga real" que deban soportar los inmuebles, como
alguna vez se sostuvo doctrinariamente y por la jurisprudencia. El impuesto
es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud
de su poder de imperio.
Podramos agregar que el impuesto es un hecho institucional que va
necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la
propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes
(como en realidad ocurre en los pases colectivistas). Tal sistema social
importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de
satisfacer necesidades pblicas. Como ello requiere gastos, y por
consiguiente ingresos, se lo inviste de la potestad de recavar coactivamente
cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos
divisible alguno a cambio o como retribucin.
Fundamento tico-poltico
Entre las teoras del fundamento del impuesto destacamos las siguientes:
a. Teora del precio de cambio: quienes propugnan esta concepcin sostienen
que el impuesto no es otra cosa que una compensacin que satisfacen los
contribuyentes por los servicios que les presta el Estado. Paul Leroy-Beaulieu
sostena que deba hacerse pagar a cada ciudadano el precio justo de los
servicios que reciba de la sociedad. Estos tericos (como Thiers) que
conciben al impuesto como un simple precio que remuneran a las actividades
estatales a favor de la colectividad, se impartan en la doctrina que asignaban
carcter jurdico contractual al impuesto.
b. Teora de la prima del seguro, autores como Montesquieu y Bodin
sostuvieron que en la realidad lo que los individuos pagan mediante el
impuesto es una contraprestacin por la seguridad que el Estado brinda a
personas y bienes. El impuesto es entonces una prima de seguro pagada por
aquellos que poseen bienes, para asegurarlos contra todo riesgo que
perturbe la posesin o goce de tales bienes.
c. Teora de la distribucin de la carga pblica: los autores franceses
Laferrire y Waline piensan que la obligacin impositiva es consecuencia de
la solidaridad social. Esa solidaridad es la de todos los miembros de la
comunidad que tienen el deber de sostenerla. La obligacin individual no se
mide por las ventajas que obtienen del Estado, como sostenan las teoras
precedentemente analizadas. Esa obligacin se establece en virtud de la
capacidad personal del individuo para contribuir con los gastos de la
comunidad como forma de lograr que cada uno participe segn sus
posibilidades.
Clasificacin de los impuestos
Los impuestos han sido objeto, en la doctrina y la legislacin de varias
clasificaciones, que a continuacin se detallan:
Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los lmites del
pas, e
Impuestos externos, que se cobran con motivo de la entrada o salida de
bienes de las fronteras.
Esta clasificacin es manifiestamente inapropiada porque todo lo recaudado
impositivamente en un pas (en concepto de impuestos aduaneros u otros)
deriva de impuestos "internos". Se los clasifica tambin en impuestos "en
especie" o "en moneda", aunque en la actualidad esta clasificacin es
obsoleta.
Otra clasificacin es la de:
impuestos de cupo: donde se fija, primero el monto a cubrir por los
contribuyentes y segn ese monto se establece la alcuota que se pagar.
Impuestos de cuota: son aquellos en que se fijan determinadas alcuotas y
su suma integra el monto total del tributo.
Al mismo tiempo podemos citar una clasificacin que es la que se haca
antiguamente para diferenciar aquellos impuestos que se perciban para
satisfacer determinadas necesidades habituales de la colectividad y, por el
contrario aquellos otros que se aplicaban en caso de emergencia que son los
impuestos ordinarios y extraordinarios. Actualmente esta clasificacin se
refiere no tanto al tipo de necesidades a solventar, sino al carcter de
permanencia o transitoriedad del impuesto. En tal sentido se dice que los
impuestos ordinario son aquellos que tienen vigencia permanente, es decir,
sin lmite de tiempo en cuanto a su duracin. En cambio son impuestos
extraordinarios aquellos transitorios o de emergencia, que tienen un lapso
determinado de duracin.
Tambin se habla de:
a. impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos, conforme a esta
clasificacin son impuestos personales aquellos que tienen en cuenta la
especial situacin de los contribuyentes, valorando todos los elementos que
integran el concepto de su capacidad contributiva. Por ejemplo, la imposicin
progresiva sobre la renta global que tiene en cuenta situaciones tales como
las cargas de familia, el origen de la renta, etc.. Los impuestos reales, en
cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia
de la situacin personal del contribuyente. As, por ejemplo, los impuestos a
los consumos o el impuesto inmobiliario.
b. Impuestos directos o indirectos, la clasificacin ms antigua es la que basa
la distincin en la posibilidad de traslacin. Por lo tanto impuestos directos
son aquellos que no pueden trasladarse e impuestos indirectos los que si
pueden trasladarse. Segn el criterio de exteriorizacin dela riqueza son
impuestos directos los que gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza,
mientras que los indirectos gravan exteriorizaciones mediatas de riqueza.
Segn el criterio jurdico el impuesto es directo cuando la obligacin est a
cargo de una persona sin conceder a sta facultades legales para resarcirse, y
es indirecto cuando la norma tributaria concede facultades al sujeto pasivo
del impuesto para obtener de otra persona el reembolso del impuesto
pagado.
Sobre esta clasificacin Jarach agrega algunos supuestos que validan su
utilizacin por la doctrina:
1. Atribuir a los directos una incidencia progresiva y a los indirectos una
incidencia regresiva, en el sentido de que los primeros afectaran en mayor
medida a los contribuyentes con ms altos ingresos y los segundos a los de
ingresos ms bajos.
2. Determinar la incidencia diferencial de los impuestos indirectos con
respecto a los directos. Aqu tambin puede aplicarse la objecin de que esta
carga diferencial debe determinarse con el anlisis comparativo de cada
impuesto con respecto a lo dems.
3. Determinar el ingreso nacional a valores de mercado, para lo cual se debe
adicionar al ingreso nacional calculado al costo de los factores los impuestos
indirectos (trasladables) con la correspondiente detraccin de los subsidios.
4. Determinar el carcter progresivo o regresivo del sistema tributario de un
Estado en su conjunto, a travs del computo de la incidencia global sobre los
diversos sectores de ingresos.
5. Para la asignacin de las potestades tributarias a la nacin y a las
provincias a la Argentina. Tema que ha sido objeto de controversias jurdicas
muy encarnizadas que se suman al debate acerca de la clasificacin doctrinal
de los impuestos directos e indirectos.
Impuestos Nacionales "estrictamente": - Aduaneros
o Ganancias
o Sobre el capital de las empresas
o Bienes Personales
o Beneficios eventuales
o Valor agregado
o Internos al consumo
o Educacin tcnica
Impuestos Provinciales:
o Inmobiliario
o Sellos
o A los ingresos brutos
Los impuestos del primer grupo son tributos creados por el gobierno
nacional, pero que tienen mbito de aplicacin en todo el territorio de la
Nacin.
Los impuestos del segundo grupo los crean las provincias y los aplican en sus
respectiva jurisdiccin, que a su vez los crea el Estado Nacional y los aplica en
el rea de su jurisdiccin, o sea Capital Federal y territorios nacionales.

Las tasas
La tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad
del Estado divisible, hallndose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente
Diferencia con el impuesto
La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una
actividad estatal que no existe en le impuesto.


Contribuciones especiales
Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos
pblicos o de especiales actividades del Estado.
Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede
derivar no solo de la realizacin de una obra pblica, sino tambin de
actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una
persona determinada o a grupos sociales determinados. Cuando se realiza
una obra pblica (por ejemplo pavimentacin) se produce una valorizacin
de ciertos inmuebles o beneficios personales de otra ndole.
Tradicionalmente se ha considerado que esta categora tributaria est solo
integrada por la "contribucin de mejoras"
Se diferencia del impuesto porque mientras en la contribucin especial se
requiere una actividad productora de beneficio, en el impuesto la prestacin
no es correlativa a actividad estatal alguna.
Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren de una
determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa solo exige un servicio
individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta
ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial




















Apndice:

Evasin fiscal
Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro
del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a
abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u
omisiones violatorias de disposiciones legales.
Esta sigue ciertas caractersticas:
1. Existe evasin cuando mediante esta conducta se evita el pago total o
parcial de un impuesto.
2. Debe estar referida a un pas determinado al cual se transgreden sus
leyes.
3. Solo pueden producir evasin fiscal aquellos que estn jurdicamente
obligados a pagar un tributo al fisco.
4. La evasin comprende a todas las conductas al derecho, que tengan como
consecuencia la eliminacin o la disminucin de la carga tributaria omitiendo
si la conducta es con fraude o simplemente omisiva.
5. Toda evasin fiscal es violatoria de disposiciones legales, por lo tanto es
antijurdica.
Sancin tributaria
Al Estado le es asignado el derecho de percibir coactivamente sumas de
dinero de los particulares, debe drsele tambin el medio de defensa para
que haga cumplir sus disposiciones. Para ello el Estado est facultado a
reprimir imponiendo castigos que hagan retribuir al infractor por el mal
causado, y que tiendan a evitar infracciones futuras. Estas son las sanciones
represivas o penas, por ejemplo, privatorias de la libertad.
Sin embargo, no todas las sanciones son penas, Existen sanciones que
solamente tienden a la privacin de lo ilcitamente obtenido, tratando de
restablecer el orden externo existente antes de la violacin. Estas son
sanciones compensadoras de carcter civil.
Existen por ltimo, otras sanciones que son represivas porque castigan, pero
adems tienen un fin prctico de tipo resarcitorio. Tales son las llamadas
mixtas, como las multas fiscales.
Medio de represin
Las multas fiscales se diferencian de las sanciones meramente
compensatorias porque constituyen un "plus" con respecto al
establecimiento de la situacin anterior. No solo privan al autor del fruto de
su ilicitud o de algo equivalente, sino que tambin lo privan de algo
suplementario con el fin represivo de castigarlo

Poltica Fiscal
Para las finanzas modernas, no solo se debe tener en cuenta al impuesto
como factor que proporciona ingresos al fisco, sino tambin desde el aspecto
del intervensionismo. El impuesto que cuya finalidad es cubrir erogaciones
estatales, puede ser, adems, un instrumento que permita al Estado tomas
injerencia en la actividad nacional, orientndola. Desde el punto de vista
econmico, cabe asignar a la poltica fiscal importantes objetivos, como el de
favorecer o frenar determinada forma de explotacin, industria, fabricacin
de ciertos bienes, la realizacin de determinados negocios, o ms
generalmente, tambin se le atribuyen a esta poltica las importantes
misiones de actuar sobre la coyuntura y promover el desarrollo econmico.
Se puede concebir al desarrollo econmico como el proceso en y mediante el
cual se manifiesta un persistente incremento del ingreso per cpita y la
calidad de vida sigue una tendencia ascendente.
Indice
1. Introduccin
2. Sistema Tributario
3. Sistema Tributario Argentino
4. Conclusin
1. Introduccin
El propsito de este trabajo es ilustrar al lector acerca del Sistema Tributario
Argentino, sus bases y fundamentos, los recursos del estado Argentino y sus
aplicaciones. Tambin es mi objetivo caracterizar y explicar los
distintos tributos, tasas e impuestos, sus destinos, la forma de liquidacin y
cobro.
2. Sistema Tributario
La Actividad Financiera del estado
Las finanzas pblicas estudian el proceso de Ingreso-Gasto del Estado,
los Ingresos estn representados por los recursos pblicos, estos son toda
riqueza devengada a favor del Estado y acreditada como tal por su Tesorera;
y los Gastos son las erogaciones con la finalidad ltima de garantizar el
bienestar de la poblacin.
Clasificacin de los Recursos Pblicos
Desde el punto de vista jurdico se clasifican en Recursos de derecho privado
y de derecho pblico. Desde el punto de vista econmico se clasifican en
ingresos corrientes, que son percibidos por el estado como resultado de la
aplicacin de su poder de imperio y deben destinarse a la financiacin de las
actividades del mismo; y en ingresos de capital que son los provenientes del
uso del crdito publico, de la venta de bienes en poder del estado y en
general todos los recursos que signifiquen una modificacin patrimonial;
estos ingresos debern usarse para financiar los gastos o inversiones de
capital. Tambin se los suele clasificar en recursos ordinarios y
extraordinarios, segn sean percibidos en forma regular y continua o no; y en
recursos racionales e irracionales, segn estn originados en un estado de
derecho o en un gobierno de facto. Dentro de los irracionales podemos
nombrar las tallas, las presas, la vejacin y la bancarrota. De acuerdo con su
finalidad podemos distinguir entre recursos con finalidad financiera, dentro
de los cuales encontramos recursos tributarios y no tributarios, y los de
finalidad extrafinanciera, dentro de los cuales caben los impuestos de
ordenamiento y las multas.
Categorizacin de los Recursos segn su origen
Recursos provenientes de liberalidades: son aquellos que el estado percibe
gratuitamente y sin hacer uso de su poder de imperio, ya sea de las
economas de los particulares (donaciones, legados, etc.) o de las economas
de los entes pblicos (subvenciones, ayudas, etc.).
Recursos Originarios: son los que provienen de los bienes patrimoniales del
estado o de actividades productivas del mismo, tienen su origen en las
relaciones del estado con los particulares, pero con la caracterstica de que
no surgen de la aplicacin del poder de imperio del mismo. Los podemos
diferenciar en rentas o resultados de la explotacin o venta de bienes
patrimoniales, tarifas cobradas por servicios pblicos y contribuciones o
aportes de utilidades que deben realizar las empresas por disposicin legal.
Recursos Derivados: son aquellos que el estado percibe mediante reclamos a
las economas de los particulares. Dentro de ellos encontramos a los
Tributos, Impuestos, Tasas y Contribuciones especiales.
Emprstitos Forzosos: son aquellas sumas de dinero que los particulares
deben suscribir obligatoriamente, generalmente representadas por un
porcentaje de sus rentas y que se presupone sern reembolsadas en el
futuro.
Recursos provenientes del Crdito Pblico: se dividen en dos clases, deuda
pblica y emprstito pblico.
Recursos provenientes de Gestiones de la Tesorera: son ingresos destinados
a cubrir el monto de los gastos pblicos que excede o supera
al presupuesto planificado, se originan en los Adelantos Transitorios, la
Emisin de Letra de Tesorera y la Emisin de Ttulos Pblicos.
Sistema Tributario
Es el conjunto de tributos interrelacionados que se aplican en un pas en un
momento determinado, sus limitaciones bsicas son de tipo espacial y
temporal, ya que debe estudiarse el sistema de un pas determinado y en una
poca especifica porque la situacin poltica, social y cultural, as como
tambin la historia de una nacin, hacen a la evolucin y definicin de los
tributos.
Podemos clasificar a los sistemas en racionales o histricos, segn si la
armona entre los tributos fue deliberadamente creada o surgi por
evolucin histrica; y de impuesto nico o mltiple, segn la cantidad de
tributos en aplicacin.
Requisitos de un Sistema Tributario
Aspecto fiscal: debe cumplir con el requisito de suficiencia, las formas de
fiscalizacin, facturacin y registraron deben ser eficientes y garantizar la
recaudacin necesaria para el funcionamiento del sistema, combatiendo la
evasin.
Aspecto Econmico: el sistema debe ser funcional y flexible, debe estar
orientado a la promocin econmica y adaptarse a los ciclos econmicos.
Aspecto Social: debe ocasionar el menor sacrificio posible a la poblacin y
estar distribuido equitativamente segn las capacidades contributivas de los
habitantes. Para esto es que debe ser progresivo y acorde con
la justicia social.
Aspecto Administrativo: debe ser simple y producir certeza en el
contribuyente acerca del modo de pago, lugar, fecha, etc.
3. Sistema Tributario Argentino
En nuestro pas encontramos una predominancia de elementos histricos
sobre los racionales, muchos impuestos fueron creados en razn de
situaciones de emergencia y transitoriedad. En cuanto al mbito de
aplicacin de los impuestos, podemos distinguir tres niveles, el Nacional, el
Provincial y el Municipal
Clasificacin de los Tributos
Impuestos: son el medio de financiacin de los servicios pblicos indivisibles,
son de demanda coactiva y su destino es la financiacin de las necesidades
publicas primarias y secundarias, por ejemplo la defensa nacional, la salud
publica, etc.
Tasas: son el medio de financiacin de los servicios pblicos divisibles, son de
demanda presunta o coactiva, son exigidas como contraprestacin por
un servicio publico otorgado individualmente a todos los usuarios efectivos
y/o potenciales. El importe debe ser proporcional al beneficio recibido y
al costo del servicio y se debe tener en cuenta la capacidad contributiva
del individuo. Ejemplos: tasa de migraciones, tasa de escribana de gobierno,
tasa por servicios sanitarios, etc.
Contribuciones Especiales: es una prestacin obligatoria debida en razn de
beneficios individuales o colectivos derivados de obras publicas o actividades
especiales del estado. Ejemplos: Peajes, Mejoras, Contribuciones
Parafiscales.
Criterios de Distribucin de la Carga Impositiva
Teora de la equivalencia, contraprestacin o beneficio: implica la
distribucin en proporcin al beneficio recibido, tiene en contra en hecho de
que seria inequitativa y difcil de implementar.
Teora del Sacrificio: implica la distribucin en forma tal que el sacrificio sea
equitativo para todos los contribuyentes, se toma en cuenta la capacidad
contributiva de los individuos, esta basado en el principio de
la utilidad decreciente. Puede adquirir tres formas, Sacrificio igual, Sacrificio
mnimo y Sacrificio Proporcional.
Teora de la Capacidad Contributiva: implica la distribucin de acuerdo a la
capacidad de cada uno, esto se determina a travs de las rentas,
el patrimonio o los consumos.
Clasificacin de los impuestos segn la tasa
Impuestos fijos: se gravan con un monto fijo y uniforme a todos los
contribuyentes.
Impuestos de tasa proporcional: se gravan mediante una alcuota constante y
el monto es proporcional al crecimiento de la base imponible, ej. IVA,
Ganancias, Transferencia de Inmuebles.
Impuestos de Tasa Progresiva: Continuos: a cada aumento de la base
imponible le corresponde un aumento de la alcuota. Por escalas: a
cada escala le corresponde un importe fijo mas una alcuota sobre el
excedente. Por categoras: a cada categora le corresponde una alcuota.
Impuestos de Tasa Regresiva: los importes decrecen a medida que aumenta
la base imponible.
4. Conclusin
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema
tributario argentino, nos ayuda a saber no solo cuales son
nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes.
A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales
determinar cuales son los criterios que de aplicarse sern mas beneficiosos
para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en
cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se
vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el
medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos.
Anexo I
Sistema Tributario
Clasificacin de los recursos pblicos
Jurdico: Derecho Privado, Derecho Publico.
Econmico: Ingresos Corrientes, Ingresos de Capital.
Regularidad: Ordinarios, Extraordinarios.
Origen: Racionales, Irracionales.
Finalidad: Financiera, Extrafinanciera.
Anexo II
Categorizacin de los recursos segn su origen
Provenientes de Liberalidades
Originarios
Derivados
Emprstitos Forzosos
Crdito Publico
Gestiones de Tesorera
Requisitos de un Sistema Tributario
Aspecto Fiscal: Suficiencia, eficiencia.
Aspecto Econmico: Funcional, Flexible, Promocin Nacional.
Aspecto Social: Equitativo, Progresivo, Justicia Social.
Aspecto Administrativo: simple, certeza.
Anexo III
Clasificacin de los Tributos
Impuestos
Tasas
Contribuciones Especiales
Criterios de Distribucin de la Carga Impositiva
Teora de la Equivalencia
Teora del Sacrificio: igual, mnimo, proporcional.
Teora de la Capacidad Contributiva
Clasificacin de los impuestos segn la tasa
Fijos
Proporcional
Tasa Progresiva: continua, por escalas, por categoras.
Tasa Regresiva.


Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos10/detri/detri.shtml#ixzz2ZI8OfKAY