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Los contratos y
su trascendencia fscal
L.D. y M.F. Armando Llanos Mendoza
Licenciado en derecho por la Universidad Lasallista Benavente (ULSAB), incorporada a la UNAM. Especialista en impuestos
al comercio exterior. Maestro en fscal por la Facultad de Ciencias Administrativas (FCA) de la Universidad de Guanajuato.
Catedrtico en diversas instituciones educativas, en los niveles de secundaria, preparatoria, licenciatura y maestra. Imparte
la materia de auditora y revisin fscal, en la Universidad del Centro del Bajo.
De conformidad con el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF), ltimo prrafo, se entiende por contabilidad: la documenta-
cin comprobatoria de los asientos respectivos. Dentro de esa do-
cumentacin estn incluidos los contratos que celebren los contribu-
yentes para dar seguridad jurdica a sus derechos y obligaciones.
Por su parte, el artculo 109, fraccin IV, del CFF indica que se
sanciona con las mismas penas que corresponden al delito de defrau-
dacin fscal a las personas que simulen contratos para verse benef-
ciados fscalmente.
De esta manera, un contrato es parte de la contabilidad y debe ser
verdico, en caso contrario se pueden tener perjuicios fscales y pena-
les por la simulacin de esos actos jurdicos.
Por tanto, los contratos se convierten en parte importante de las
relaciones jurdicas del contribuyente, por lo que deben existir, ser
verdicos y conservarse por cinco aos, como lo seala el artculo 30
del CFF en su prrafo tercero.
Es de resaltar que los contratos son documentos relacionados con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias y su nula existencia y
carente validez tendr el efecto de que la contabilidad no est correc-
ta y que, en su caso, los dictmenes del contador pblico registrado o
certifcado carezcan de veracidad y se llegue a fncar un crdito fscal
por incumplimiento a las disposiciones antes referidas.
Los contratos son necesarios para el cumplimiento de los fnes de
las personas morales y de las personas fsicas, ya que requieren di-
versos servicios o bienes para la consecucin de sus negocios u
operaciones.
Mediante la celebracin de contratos se formaliza el acuerdo de
voluntades y da certeza y legalidad a las partes.
Entenderemos por contrato el acuerdo entre dos o ms personas,
que tiene por objeto establecer derechos y obligaciones para las
partes que lo suscriben y atendern a la naturaleza propia del acto
que se pretende celebrar: compraventa, servicios, arrendamiento, entre
otros.
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Los principales contratos
Los principales contratos que puede celebrar un contribuyente, sea persona fsica o moral, son los siguientes:
Una vez conocidas las principales fguras contractuales, es necesario considerar, antes de celebrar el
contrato, que hay los siguientes requisitos:
Principales
contratos
Prestacin
de servicios
Es uno de los contratos ms utilizados,
mediante el cual una persona fsica o moral (prestador)
proporciona sus servicios a otra persona (prestatario).
Mediante el cual una persona fsica o moral
(arrendador) proporciona de manera temporal a otra
persona el uso de un bien mueble o inmueble
(arrendatario).
Es un contrato por medio del cual una persona
(vendedor) transmite la propiedad de un bien mueble
o inmueble a otra persona quien lo incorpora a su
patrimonio de manera defnitiva (comprador).
Existir cuando una de las partes del contrato
(comodante) otorga de manera gratuita
a otra (comodatario) una cosa que deber ser
consumida y restituida por otra igual.
Arrendamiento
Compraventa
Comodato
Necesidad
contractual. Por
lo que debe valorarse
la viabilidad del
contrato.
Sujetos. Se debe verifcar la
conveniencia de signarlo con
una persona fsica o moral.
Dentro de las morales tenemos
a las sociedades civiles
y las mercantiles.
Objetivo. Es lo
que se
pretende con
el contrato.
Formalidad. Debe
considerarse inevitablemente
para efectos fscales que se
formalicen por escrito.
Consentimiento. No debe haber
coaccin para la celebracin
del contrato, la voluntad debe ser
manifestada libremente.
Capacidad y representacin.
Es indispensable verifcar
que la persona sea capaz de
obligarse y que cuente con
poder para ello, cuando el
contrato se celebre con
una persona moral.
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Importante:
Los contratos deben ser verdicos (no simula-
dos).
Deben ser elaborados por profesionales en con-
tratos: abogados fscalistas, principalmente.
Deben estar numerados en caso de que sean
varios los que se celebren durante el ao.
No deben tener una vigencia indefnida, se reco-
mienda una vigencia anual.
El contrato debe contener anexos, como identif-
caciones de las partes, su poder, cotizacin,
planos, entre otros.
En materia de seguridad social, debe redactarse
claramente sobre quin caer la responsabilidad
en la materia.
De igual manera, debe plasmarse la responsa
bilidad laboral, penal, civil en materia de derechos
de autor, de propiedad industrial, as como la
confdencialidad de las partes respecto a la infor-
macin que sea manejada.
Los convenios
Deben ser utilizados para modifcar algn error o
ampliar el contrato original. Esto es, puede ocurrir
que el contrato no contempl algunos conceptos que
Se debe cuidar en los contratos que previamente a la realizacin del servicio, compraventa, arrenda-
miento o el comodato se frme el contrato; generalmente no es observada esta situacin y puede causar
futuras afectaciones por la inseguridad jurdica que hay en la celebracin de contratos verbales.
Cabe resaltar que para efectos fscales solamente tienen validez los contratos escritos, ya que se inte-
grarn a la contabilidad y se conservarn en los mismos trminos que la contabilidad. Para cumplir con
este mandato legal, los contratos deben contener esencialmente los siguientes:
Proemio Declaraciones
Suscripcin
Elementos
Clusulas
Donde se anota
el tipo de contrato
y las partes que
lo celebran.
Se redactan los
datos de cada
una de las partes,
su personalidad y
domicilio.
Se hace contar la
fecha y lugar
de frma, las
partes que lo
celebran.
De los contratos
Se establece: el objetivo del
contrato, sus alcances, los
derechos, obligaciones,
vigencia, precio, lugar de
cumplimiento de obligaciones
y de solucin de confictos
entre otros.
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surgieron con posterioridad o los montos aumentaron por la ne
cesidad de varios servicios extra, en estos casos se recomienda
redactar un convenio modificatorio, o bien, celebrar un nuevo
contrato.
De ninguna manera se pueden celebrar contratos o pactos verbales,
ya que como se coment previamente, no tendrn efectos de carcter
fscal (cabe recordar que quien afrma est obligado a probar, para ello
sirven los contratos escritos).
Los convenios tendrn los elementos de un contrato, agregando
solamente como antecedente el contrato original y la clusula de
inalterabilidad, es decir, que el contrato original subsiste en todos sus
trminos que no fueron modifcados por el convenio.
Principales errores que se
deben evitar al elaborar los contratos
Derivado del anlisis de contratos que generalmente se realiza, se
encuentran como principales errores los siguientes:
En los nombres de las partes.
En las fechas de inicio y terminacin de contratos.
Alguna de las partes no tiene personalidad para suscribirlos.
No se establecen con claridad las obligaciones de carcter fscal
y los lmites de la responsabilidad en la materia.
Los montos o precio no son los correctos en nmero y/o letra.
No se encuentran los domicilios de las partes ni el lugar de presta-
cin de los servicios.
No se describen en algn anexo los datos detallados, los servicios,
bienes a adquirir o en comodato y no se redacta la entregarecepcin
del bien mueble o inmueble a arrendar.
Conclusin
Los contratos son parte esencial del resultado contable y finan-
ciero, tendrn repercusin fiscal y podrn ser solicitados por la
autoridad fiscal en el ejercicio
de sus facultades de comproba-
cin.
Son elemento esencial para el
dictamen contable y fnanciero,
por l o que el cont rato y sus
anexos infuyen en el resultado
del dictaminador. Es as que los
con tratos deben estar elabora-
dos con una adecuada tcnica
jurdica; por lo que en ningn caso
se sugiere utilizar formatos o
machotes de contratos, ya que
cada acto jurdico tiene sus alcan-
ces y texto.
Si el contrato carece de los
elementos necesarios o no con-
tiene los anexos correspon dientes,
el resultado contable o fnanciero
no ser el correcto y se podrn
determinar crditos fscales por
la autoridad fscal en el ejercicio
de sus facultades de comproba-
cin.
Si en los contratos no est cla-
ramente establecida la responsa-
bilidad en materia fscal o de se-
guri dad soci al , l as par tes se
convertirn en responsables soli-
darios, con la implicacin fscal de
ser sujetos del impuesto. Por lo
que es de trascendental importan-
cia que los contratos sean redac-
tados adecuadamente, para esta-
blecer con claridad los derechos y
obligaciones de las partes que lo
frmen.
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Los convenios tendrn los elementos de un contrato,
agregando solamente como antecedente el contrato
original y la clusula de inalterabilidad, es decir, que el
contrato original subsiste en todos sus trminos que
no fueron modifcados por el convenio