FUNDAO EDUCACIONAL MONSENHOR MESSIAS

CENTRO UNIVERSITRIO DE SETE LAGOAS

Unidade Acadmica de Ensino de Cincias Gerenciais
Curso de Cincias Contbeis









VILMA FERNANDES FERREIRA








PLANEJ AMENTO TRIBUTRIO
Simples Nacional x Lucro Presumido
























SETE LAGOAS
2011


VILMA FERNANDES FERREIRA










PLANEJ AMENTO TRIBUTRIO
Simples Nacional x Lucro Presumido













Artigo Cientfico apresentado ao curso de Cincias
Contbeis da Faculdade de Cincias Gerencias,
UNIFEMM- Centro Universitrio de Sete Lagoas,
como requisito parcial para obteno do grau de
bacharel em Cincias Contbeis.

rea de concentrao: Contabilidade Tributria

Orientador: Prof. Ricardo Rosa Dutra













SETE LAGOAS
2011


CENTRO UNIVERSITRIO DE SETE LAGOAS UNIFEMM
Unidade Acadmica de Ensino de Cincias Gerenciais
Curso de Cincias Contbeis




VILMA FERNANDES FERREIRA





PLANEJ AMENTO TRIBUTRIO
Simples Nacional x Lucro Presumido





Artigo apresentado Unidade Acadmica de
Ensino de Cincias Gerenciais do Centro
Universitrio de Sete Lagoas UNIFEMM,
como requisito parcial obteno do grau de
Bacharel em Cincias Contbeis.




Sete Lagoas, ____ de ______________de 2011.


Aprovado com nota ____________.


BANCA EXAMINADORA:


___________________________
ORIENTADOR: Prof. Ricardo Rosa Dutra


___________________________
AVALIADOR: Prof.


___________________________
AVALIADOR: Prof.
3

RESUMO

Este trabalho tem como objetivo principal mostrar a importncia do planejamento
tributrio atravs da comparao entre dois regimes tributrios: Simples Nacional (Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte) e o Lucro Presumido, para uma empresa de
comrcio. Na comparao entre os dois regimes tributrios so apresentados os principais
conceitos, clculos, as formas que os impostos e contribuies so tratados e a apurao.
Para qualquer empresa a diminuio de gastos vital, o preo de produtos e servios deve
estar compatvel com o mercado, a carga tributria traz nus que a empresa no pode ter
alm dos que j so devidos, para conseguir lucro e crescimento. Na concluso do estudo
encontrada grande diferena nos resultados, o que pode significar a continuidade de uma
empresa, essa diferena representa a importncia do planejamento tributrio, uma
ferramenta importante para tomada de deciso.

Palavras-chave: Planejamento Tributrio, Simples nacional, Lucro Presumido.

ABSTRACT

This work has as main objective to show the importance of tax planning by
comparing two tax regimes: Simple National (Special Regime Unified Collection of Taxes
and contributions payable by Micro and Small Enterprises) and Assumed
Income for a trading company. In comparing the two tax regimes are the main concepts,
calculations, forms that taxes and contributions are treated and counting. For any company
to reduce expenses is vital, the price of products and services must be compatible with
the market, the tax load burden that brings the company cannot have other than those
already are due to achieve profit and growth. At the conclusion of the study is found big
difference in the results, which may mean the continuation of a company, this difference
represents the importance of tax planning, an important tool for decision making.

Keywords: Tax Planning, National Simple, Presumed profit.

1 INTRODUO

No Brasil a histria da tributao vem desde a poca da Coroa Portuguesa, recebemos
como herana um sistema tributrio no justo e no comprometido com a construo e o
desenvolvimento da nao, com o objetivo de explorar e custear as despesas da Coroa. No
decorrer do tempo muitos movimentos revoltosos histricos foram originados ou motivados
por questes tributrias como exemplo a Inconfidncia Mineira e a Guerra dos Farrapos
(REZENDE, 2010).
4

As criticas ao sistema tributrio brasileiro permanecem at os dias de hoje, sendo por
sua complexidade, seu grande nmero de tributos, a legislao extensa, a grande carga
tributria e seus efeitos sobre a economia das empresas, pessoas e do pas. As criticas so
tambm baseadas quanto ao emprego dos recursos arrecadados pelo governo, que devem ser
direcionadas para o atendimento das necessidades sociais (sade, educao segurana, etc.),
talvez a insatisfao da contrapartida dada pelo Estado em troca dos tributos pagos, seja um
dos principais motivos pelos quais muitos sonegam. (REZENDE, 2010).
Com altas taxas e tantas crticas ao sistema tributrio brasileiro, o planejamento
tributrio um instrumento que as empresas dispem, para diminuir seus custos tributrios,
sem afrontar a legislao.

2 FUNDAMENTAO TERICA

2.1 Planejamento Tributrio

No planejamento tributrio comparado o nus tributrio em mbito federal, estadual,
municipal e previdencirio entre regimes tributrios. Com o planejamento tributrio o
contribuinte tem a vantagem de escolher, entre as opes legais disponveis, as que forem
mais satisfatrias, objetivando a economia tributria de impostos, evitando perdas
desnecessrias para a empresa (OLIVEIRA, 2011).
Entende-se por planejamento tributrio uma forma lcita de reduzir a carga fiscal, o
que exige alta dose de conhecimento tcnico e bomsenso dos responsveis pelas
decises estratgicas no ambiente corporativo. Trata-se do estudo prvio
concretizao dos fatos administrativos, dos efeitos jurdicos, fiscais e econmicos
de determinada deciso gerencial, como objetivo de encontrar a alternativa legal
menos onerosa para o contribuinte (OLIVEIRA, 2011, p.19).

2.2 Simples Nacional

O Simples Nacional um sistema tributrio diferenciado, simplificado, que estabelece
normas gerais sobre o tratamento dado as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
especialmente quanto apurao e recolhimento impostos e contribuies da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao; ao
cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias; inclusive suas respectivas
obrigaes acessrias e ao acesso a crdito e ao mercado, desde 01 de julho de 2007 (LEI
COMPLEMENTAR 123/2006).
5

Consideram-se Microempresas ou Empresas de Pequeno Porte a sociedade empresria,
a sociedade simples e o empresrio devidamente registrados no Registro de Empresas
Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas J urdicas, conforme o caso, desde que:
I - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada,
aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais);
II - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
quatrocentos mil reais) (LEI COMPLEMENTAR 123/2006 art. 3).

Microempresa e Empresa de Pequeno Porte so definidas de acordo com a Receita
Bruta no ano calendrio, observando o incio da atividade no prprio ano-calendrio e a
proporo de meses em que a empresa houver exercido a atividade.
Receita bruta [...] o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no
includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos (LEI
COMPLEMENTAR 123/2006 art. 3 1).
A base de clculo do Simples Nacional a receita bruta auferida no ms.
Esto impedidas de optar pelo Simples Nacional as pessoas jurdicas:
I - de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica
comsede no exterior;
III - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja
scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta
Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o
inciso II do caput deste artigo;
IV - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de
outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta
global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
V - cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica
comfins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata
o inciso II do caput deste artigo;
VI - constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VII - que participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII - que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e
investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros
privados e de capitalizao ou de previdncia complementar;
IX - resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em umdos 5 (cinco) anos-
calendrio anteriores;
X - constituda sob a forma de sociedade por aes. (LEI COMPLEMENTAR
123/2006 art. 3 4).

Esto inclusos no Simples Nacional os seguintes tributos:
I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;
II - Imposto sobre Produtos Industrializados [...]
6

III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, [...]
V - Contribuio para o PIS/Pasep, [...]
VI - Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, a cargo
da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique s
atividades de prestao de servios referidas no 5-C do art. 18 desta Lei
Complementar;
VII - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS;
VIII - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS (LEI
COMPLEMENTAR 123/2006 art. 13)

Conforme o 1 do art. 13 da Lei Complementar 123 no exclui da incidncia
dos seguintes impostos ou contribuies na qualidade de contribuinte ou responsvel, em
relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:
I - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios - IOF;
II - Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II;
III - Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou
Nacionalizados - IE;
IV - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;
V - Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em
aplicaes de renda fixa ou varivel;
VI - Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens
do ativo permanente;
VII - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de
Crditos e Direitos de Natureza Financeira - CPMF;
VIII - Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS;
IX - Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador;
X - Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na
qualidade de contribuinte individual;
XI - Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa
jurdica a pessoas fsicas;
XII - Contribuio para o PIS/PASEP, COFINS e IPI incidentes na importao de
bens e servios;
XIII - ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao
estadual ou distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bemcomo energia
eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de
documento fiscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
g) nas operaes combens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do
recolhimento do imposto, nas aquisies emoutros Estados e Distrito Federal:
1. comencerramento da tributao, [...];
2. semencerramento da tributao, hiptese emque ser cobrada a diferena entre a
alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor;
h) nas aquisies emoutros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias,
no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo
diferena entre a alquota interna e a interestadual;
XIV - ISS devido:
a) emrelao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte;
7

b) na importao de servios;
XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou
dos Municpios, no relacionados nos incisos anteriores.

Segundo Cardoso (2006, p.8) a inscrio no Simples Nacional dispensa a pessoa
jurdica do recolhimento das contribuies destinadas ao SESC, SENAI, SENAC, SEBRAE e
a entidades congneres, bem assim as relativas ao salrio-educao, sendo assim as
contribuies sobre a folha de salrios no so devidas as pessoas jurdicas includas no
Simples Nacional.

2.3 Lucro Presumido

Lucro Presumido uma forma de tributao, apurado trimestralmente, o montante
determinado pela soma das parcelas do valor resultante da aplicao dos percentuais,
especficos, sobre a receita bruta da atividade e os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos
lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos
decorrentes de receitas diferentes da atividade e demais valores determinados pela legislao
vigente (COAD, 2010).
Esto impedidas de optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas
jurdicas enquadradas em qualquer das seguintes situaes:
a - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha sido superior ao limite de
R$48.000.000,00 ou de R$4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do
perodo, quando inferior a 12 meses;
b - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, banco de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretaras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
c - que exploremo factoring [...];
d - que exeram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e
construo de imveis, caso exista empreendimento para o qual haja registro de
custo orado;
e - que tiveremlucros, rendimentos ou ganhos de capital no exterior;
f - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto de renda;
g - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do
imposto pelo regime de estimativa, na forma do artigo 2 da Lei 9.430/96;
h - que seja sociedade de Propsito Especfico (SPE) constituda, exclusivamente,
por ME ou EPP optantes pelo Simples Nacional, na forma que dispe o artigo 56 da
Lei Complementar 123/2006, comredao da Lei Complementar 128/2008; e
i - que explorem atividades de securitizao de crditos imobilirios do
agronegcio (COAD, 2010, p.1).

A receita bruta das vendas e servios sobre o qual incidir o percentual de
determinao do lucro presumido compreende o produto da venda de bens nas operaes de
8

conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta
alheia, ou seja, os negcios realizados pela empresa em nome de terceiros. Integram a receita
bruta em cada trimestre, as receitas resultantes do objetivo social da empresa e so deduzidas
da receita bruta as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais
concedidos (COAD, 2010).
Para efeito de determinao da parcela da receita bruta tributvel em cada trimestre, os
percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta (receita da atividade) da contribuio
social sobre o lucro lquido e do imposto de renda esto relacionados nas TAB. I e II a seguir:
Os acrscimos somados as valor do resultado da aplicao dos percentuais sobre a
receita bruta da atividade so os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos
em aplicaes financeiras e as demais receitas e resultados positivos que no so da atividade
fim da empresa.
Conforme COAD (2010) a alquota da contribuio social corresponde a 9% e do
imposto de renda trimestral ser calculado mediante a aplicao:
a) da alquota de 15% sobre a totalidade do lucro presumido apurado no trimestre;
b) da alquota adicional de 10% sobre a parcela do lucro presumido trimestral que
exceder a R$ 60.000,00 ou, no caso de incio ou encerramento de atividades no trimestre,
sobre o limite equivalente ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo numero de
meses do perodo de apurao.

TABELA I
Percentuais presumidos da contribuio social sobre o lucro lquido
Atividade %
Revenda para consumo de combustvel derivado do petrleo, lcool etlico carburante e gs
natural
Vendas de produtos de fabricao prpria
Industrializao por encomenda
Atividade rural
Representao comercial por conta prpria
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria
Execuo de obras da construo civil comemprego de matrias
Prestao de servio de transporte de cargas
Servios hospitalares
Servios de auxilio diagnstico e terapia
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios
12
Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisses legalmente
regulamentadas
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis
Administrao de consrcios de bens durveis
Cesso de diretos de qualquer natureza
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra
Prestao de servio emgeral
32
Fonte: COAD, 2010, p.28
9

TABELA II
Percentuais presumidos do imposto de renda

Fonte: COAD, 2010, p.7


2.3.1 PIS e COFINS

O Programa de Integrao Social (PIS) foi institudo pelas Leis Complementares n
os
7
Atividades Percentual
Aplicvel
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,
lcool etlico carburante e gs natural.
1,6%
Servios de transporte (exceto o de cargas);
Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis
de profisses regulamentadas) prestados por empresas
(exclusivamente prestadoras de servios) com receita bruta anual
no superior a R$ 120.000,00. Se a empresa ultrapassar o limite
anual de R$ 120.000,00, a empresa ficar sujeita ao percentual
normal de 32%, retroativamente ao ms de janeiro do ano em
curso, impondo-se o pagamento das diferenas de imposto,
apuradas em cada ms, at o ltimo dia do ms subseqente ao da
verificao do excesso, sem acrscimos legais (multa e juros);
16%
Intermediao de negcios;
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza;
Construo por empreitada, quando houver emprego unicamente
de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais;
Servios em geral (inclusive se prestados por sociedades civis de
profisso regulamentada), que no tenham percentual especfico
mencionado neste quadro. Inclusive Factoring.


32%

Venda de produtos de fabricao prpria;
Venda de mercadorias adquiridas para revenda (exceto revenda de
combustvel para consumo);
Industrializao de produtos em que a matria-prima, o produto
Intermedirio e o material de embalagem tenham sido fornecidos
pelo autor da encomenda;
Servios hospitalares;
Prestao de servio de transporte de carga;
Atividade rural;
Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais
prprios, em qualquer quantidade;
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios
ou que no tenham percentual especfico mencionado neste
quadro;
Atividades Imobilirias (loteamento, construo de prdios
destinados venda, imveis adquiridos para revenda).






8%
10

e 8 de 1970, a sua destinao custear o programa do seguro-desemprego e o abono do PIS
(RODRIGUES, 2011).
A contribuio Social sobre o Faturamento (COFINS) foi instituda pela Lei
Complementar n 70/1991 e tem como destinao financiar a seguridade social
(RODRIGUES, 2011).
Os regimes de apurao destas contribuies so:
a) Regime cumulativo: so contribuintes as pessoas jurdicas de direito privado em
geral a as equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas,
as sociedades de economia mista e suas subsidirias, exceto as microempresas e as empresas
pequeno porte submetidas ao regime do Simples Nacional e aquelas sujeitas modalidade no
cumulativa da contribuio (RODRIGUES, 2011).
A base de clculo o faturamento (receita bruta pura e simplesmente) auferido pelas
pessoas jurdicas, excludos: o IPI; as vendas canceladas e os descontos incondicionais; o
ICMS ST; as reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perdas, que
no representam ingresso de novas receitas; a receita decorrente da transferncia onerosa a
outros contribuintes do ICMS de crditos de ICMS originados de operaes de exportao; a
receita isenta ou no alcanadas pela incidncia das contribuies, ou seja, sujeitas alquota
zero; as receitas de vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou a industrializao na
Zona Franca de Manaus (RODRIGUES, 2011).
As alquotas das contribuies cumulativas so de: 3% para a COFINS e 0,65% para o
PIS aplicadas sobre a base de clculo. A COFINS e o PIS devem ser pagos mensalmente, de
forma centralizada pelo estabelecimento matriz e at o vigsimo quinto dia do ms
subsequente ao da decorrncia do fato gerador (RODRIGUES, 2011).
b) Regime no cumulativo: so contribuintes as pessoas jurdicas que auferirem
receitas, independentemente de sua denominao ou classificao contbil, em regra geral, as
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real (RODRIGUES, 2011).
A base de clculo das contribuies o valor do faturamento mensal, ou seja, o total
das receitas auferidas pela pessoa jurdica que compreende a receita bruta da venda de bens e
servios nas operaes de conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela
pessoa jurdica, excludos: as receitas isentas ou sujeitas a alquota zero; as receitas no
operacionais, decorrentes da venda de Ativo Permanente; as receitas cuja contribuio seja
exigida da empresa vendedora na condio de substituta tributria, as vendas canceladas e aos
descontos incondicionais concedidos; as reverses de provises e recuperaes de crditos
baixados como perdas, que no representam ingresso de novas receitas; a receita decorrente
11

da transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS de crditos de ICMS originados de
operaes de exportao.
Deduo a pessoas jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: bens
adquiridos para revenda; bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e
na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda; energia eltrica e trmica;
aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pagos pessoa jurdica utilizados nas
atividades da empresa; valor de contraprestao de operaes de arrendamento mercantil de
pessoa jurdica, exceto de optante pelo Simples Nacional; encargos de depreciao e
amortizao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, de
edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros utilizados nas atividades da
empresa; bens recebidos em devoluo; armazenagem de mercadorias e frete na operao
quando o nus for suportado pelo vendedor; aquisio dos produtos sujeitos as alquotas
diferenciadas; vale-transporte, vale-refeio, uniformes fornecidos aos empregados por
pessoas jurdicas que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e
manuteno. Se a pessoa jurdica no aproveitar o crdito em determinado ms ela poder
aproveit-lo nos meses subseqentes sem atualizao monetria ou incidncia de juros
(RODRIGUES, 2011)
As alquotas das contribuies no cumulativas so de 7,6% para a COFINS e 1,65%
para o PIS aplicadas sobre a base de clculo e tambm para determinao dos crditos
(RODRIGUES, 2011).

2.3.2 ICMS

O Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) um imposto estadual, tendo os estados e o
Distrito Federal competncia para institu-lo. O ICMS corresponde a um imposto que incide
em todas as fases da cadeia comercial (OLIVEIRA, 2011).
A base de clculo do ICMS o preo de venda da mercadoria, porm por existir
diversas possibilidades de transaes, como por exemplo, a substituio tributria, a base de
calculo pode ser composta de outros valores. A alquota o percentual estabelecido pelo fisco
para ser aplicado sobre a base de clculo, podendo ser alquotas internas: para operaes
realizadas dentro do estado ou interestaduais: para operaes realizadas fora do estado. As
alquotas de cada produto podem ser verificadas no RICMS 2002 (OLIVEIRA, 2011).
12

Conforme o Cdigo Tributrio Nacional o mecanismo utilizado para o ICMS o da
no cumulatividade. Toda vez que o contribuinte adquire uma mercadoria ou um servio com
incidncia do imposto gera um crdito e toda sada com incidncia de imposto gera um dbito
fiscal. Em um determinado perodo de apurao so somadas as entradas e sadas tributveis,
sendo mais dbitos que crditos geram imposto a pagar e menos dbitos mais crditos geram
um crdito para o perodo seguinte (OLIVEIRA, 2011).
A substituio tributria caracterizada pelo fato da legislao atribuir a uma pessoa
vinculada ao fato gerador do ICMS a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido por
outra pessoa, quando surge a condio de substituto. A aplicao da substituio tributria
um recolhimento antecipado do imposto, porm, mesmo que o fato gerador seguinte no
venha ocorrer, o Fisco cobrar do responsvel tributrio o imposto como se fosse devido
(OLIVEIRA, 2011).
Por exemplo: No caso de vendas ao consumidor final, na cadeia produtiva do cimento,
para o fisco muito mais fcil controlar e tributar um grande fabricante de cimento do que os
milhares de pequenos revendedores de cimento para o consumidor final. No regime de
substituio tributria, portanto, o grande fabricante vai recolher o ICMS nas vendas futuras,
ainda no concretizadas, dos milhares de pequenos revendedores de cimento para o
consumidor final. A base de calculo da substituio tributria do ICMS ser o valor
correspondente ao preo de venda acrescido do valor do frete, IPI e demais despesas debitadas
ao estabelecimento destinatrio, bem como a parcela resultante da aplicao (sobre esse total)
do percentual de valor agregado (margem de lucro Margem de Valor Agregado MVA)
(OLIVEIRA, 2011).

2.3.3 Contribuies sobre a folha de pagamento no lucro presumido

Alm dos vrios impostos j citados a empresa tem os encargos sociais incidentes
sobre a folha de pagamento. A Contribuio Previdenciria Patronal representa 20% sobre a
folha de pagamento. As Contribuies para Terceiros (SESI, SESC OU SEST 1,5%; SENAI,
SENAC OU SENAT 1%; INCRA 0,2%; SEBRAE 0,6%; Salrio Educao 2,5%) representa
5,8%. O SAT 1%, 2% e 3% conforme atividade preponderante da empresa e correspondente
grau de risco conforme anexo V do Decreto 3.048/99. Conforme demonstrado no QUADRO
III, os valores incidentes sobre a folha de salrios traz um grande nus para a empresa optante
pelo Lucro Presumido.

13

3 METODOLOGIA

Quanto aos fins de delineamento foi utilizada uma pesquisa descritiva, pois pretende
expor as caractersticas da empresa para realizar uma comparao entre regimes de tributao.
Os meios de investigao que foram utilizados nesta pesquisa so a bibliografia, para
estudo de tema e as experimental e documenta. Experimental, pois se pode manipular e
controlar variveis independentes e observar as variaes que tal manipulao e controle
produzem em variveis dependentes. Documental, porque ser feito uso de documentos de
trabalho e demonstraes contbeis, no disponveis para consultas pblicas.
A abordagem do problema foi feita de forma qualitativa quando da elaborao das
formas de tributao e tambm quando da anlise, visando a melhor forma de tributao.
O estudo foi realizado na empresa Doces Rapam Ltda, os dados foram coletados a
partir de planilhas e formulrios.

4 ANLISE DOS DADOS

Para o estudo sobre o Planejamento Tributrio, houve comparao entre os regimes
tributrios Simples Nacionais e Lucro Presumido, foram utilizadas como base informaes
cedidas pela empresa Doces Rapam Ltda, situada em Matozinhos/MG.
A empresa em questo teve seu incio no ano de 2000, no tem filial, era uma pequena
loja que obteve crescimento e hoje conhecida e bem aceita pelos clientes da regio. Doces
Rapam tem como atividade principal o comercio varejista de produtos descartveis, balas,
doces, bombons e outros e conta com quatro funcionrios.
Para o estudo dos dados ser considerado todo o ano de 2010.
No Simples Nacional foi utilizada a alquota de 7,6% (IRPJ 0,35%, CSLL 0,35%,
COFINS 1,05%, PIS 0,25%, CPP 3,02%, ICMS 2,58%) conforme o ANEXO I Partilha do
Simples Nacional Comrcio e de acordo com o acumulado da receita dos ltimos 12 meses da
empresa, o quesito que utilizado para se determinar a correta alquota sobre a receita, sendo
que a empresa teve o incio de suas atividades anterior ao perodo analisado.
Na apurao do valor do Simples Nacional foi reduzido o percentual correspondente a
alquota de 2,58% do ICMS referente substituio tributria, conforme o inciso I-c do 14
art. 18 da Lei Complementar 123. No foram calculadas as contribuies sobre a folha de
pagamento j que as empresas optantes pelo simples Nacional esto dispensadas, os dados da
apurao do Simples Nacional podem der verificados no QUADRO I.
14

QUADRO I














No Lucro Presumido foram calculados mensalmente PIS e COFINS, trimestralmente
IR e CSLL (QUADRO II) e as contribuies sobre a folha de salrios (QUADRO III) que
tambm so devidas mensalmente. A receita foi considerada integralmente como Substituio
Tributria de acordo com RICMS/2002, anexo XV e os produtos comercializados pela
empresa.
QUADRO II
Doces Rapam - Lucro Presumido
Ms Receita PIS COFINS IR
Adic
IR CSLL
* Cont.
salrios Total
J an 40.000,00 260,00 1.200,00

918,72 2.378,72
Fev 40.500,00 263,25 1.215,00 918,72 2.396,97
Mar 41.490,00 269,69 1.244,70 1.463,88 __ 1.317,49 918,72 5.214,48
Abr 42.690,00 277,49 1.280,70

918,72 2.476,91
Maio 43.980,00 285,87 1.319,40

918,72 2.523,99
J un 44.600,00 289,90 1.338,00 1.575,24
__
1.417,72 918,72 5.539,58
J ul 45.906,00 298,39 1.377,18

918,72 2.594,29
Agos 46.897,00 304,83 1.406,91

918,72 2.630,46
Set 47.996,00 311,97 1.439,88 1.689,59
__
1.520,63 918,72 5.880,79
Out 48.910,00 317,92 1.467,30 918,72 2.703,94
Nov 49.590,00 322,34 1.487,70 918,72 2.728,76
Dez 50.810,00 330,27 1.524,30 1.791,72
__
1.612,55 918,72 6.177,56
Total 543.369,00 3.531,92 16.301,07 6.520,43

5.868,39 11.024,64 43.246,45
*Vide detalhamento no Quadro III

Doces Rapam
Simples Nacional
Perodo
Receita
Acumulada
Receitas DAS ICMS ST DAS devido
J aneiro 512.572,00 40.000,00 3.040,00 (1.032,00) 2.008,00
Fevereiro 511.322,00 40.500,00 3.078,00 (1.044,90) 2.033,10
Maro 511.695,00 41.490,00 3.153,24 (1.070,44) 2.082,80
Abril 510.738,00 42.690,00 3.244,44 (1.101,40) 2.143,04
Maio 511.454,00 43.980,00 3.342,48 (1.134,68) 2.207,80
J unho 513.319,00 44.600,00 3.389,60 (1.150,68) 2.238,92
J ulho 514.942,00 45.906,00 3.488,86 (1.184,37) 2.304,48
Agosto 517.605,00 46.897,00 3.564,17 (1.209,94) 2.354,23
Setembro 523.078,00 47.996,00 3.647,70 (1.238,30) 2.409,40
Outubro 529.157,00 48.910,00 3.717,16 (1.261,88) 2.455,28
Novembro 533.069,00 49.590,00 3.768,84 (1.279,42) 2.489,42
Dezembro 538.486,00 50.810,00 3.861,56 (1.310,90) 2.550,66
Total _______ 543.369,00 41.296,04 (14.018,92) 27.277,12
15

QUADRO III
Contribuies sobre a Folha de salrios - Lucro Presumido
Ms Salrios CPP 20% SAT 3% Terceiros 5,8% Total
J aneiro 3.190,00 638,00 95,70 185,02 918,72
Fevereiro 3.190,00 638,00 95,70 185,02 918,72
Maro 3.190,00 638,00 95,70 185,02 918,72
Abril 3.190,00 638,00 95,70 185,02 918,72
Maio 3.190,00 638,00 95,70 185,02 918,72
J unho 3.190,00 638,00 95,70 185,02 918,72
J ulho 3.190,00 638,00 95,70 185,02 918,72
Agosto 3.190,00 638,00 95,70 185,02 918,72
Setembro 3.190,00 638,00 95,70 185,02 918,72
Outubro 3.190,00 638,00 95,70 185,02 918,72
Novembro 3.190,00 638,00 95,70 185,02 918,72
Dezembro 3.190,00 638,00 95,70 185,02 918,72
Total 38.280,00 7.656,00 1.148,40 2.220,24 11.024,64

5 CONCLUSO

Atravs do estudo, verifica-se mais vantajoso o regime tributrio Simples
Nacional, sendo o principal fator as contribuies sobre a folha de salrios (que representam
2,03% da receita) incidentes no Lucro Presumido, o que aumenta muito o desembolso da
empresa para o pagamento de impostos. Vale lembrar que este um dos motivos e
provavelmente o maior deles para que muitas empresas ainda contratem trabalhadores sem
carteira assinada e os devidos benefcios que lhe so assegurados.
A apurao de impostos no Simples Nacional equivale a 5,02% da receita anual,
enquanto no Lucro Presumido de 7,96%, que significa uma economia de R$15.969,30 no
fim do ano.
Na competio por mercado, vrios detalhes devem ser observados, a carga tributria
um, incorreta pode fazer com que a empresa no consiga se desenvolver. Deve se considerar o
planejamento tributrio como uma ferramenta importante na administrao e tomada de
deciso da empresa, otimizando custos que podem ser direcionados para ampliao da prpria
empresa.

6 REFERNCIAS

BRASIL. Lei Complementar n 12314 dez. 2006. Institui o Estatuto Nacional da
Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte. Braslia: Dirio Oficial da Unio, 15 dez.
2006.
16

CARDOSO, Ana Lucia F. C. Manual prtico do Simples. Rio de J aneiro: COAD, 2006. 255p.


COAD, Equipe Tcnica. Curso Prtico IRPJ 2010. Rio de J aneiro: COAD, 2010. 84p.


OLIVEIRA, Lus Martins de et al. Manual de Contabilidade Tributria. 10. Ed. So Paulo:
Atlas, 2011. 377p.


PGAS, Paulo Henrique. PIS E COFINS: Coleo tributria. Rio de J aneiro: Freitas Bastos
Editora, 2006. 180p.

REZENDE, Amaury J os; PEREIRA, Carlos Alberto; ALENCAR, Roberta Carvalho de.
Contabilidade Tributria: Entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados
das empresas. So Paulo: Atlas, 2010. 264p.

RODRIGUES, Aldemir Ortiz et al. Manual do IRPJ e CSLL 2011. 6. ed. So Paulo: IOB,
2011. 763p.


ANEXO I
Partilha do Simples Nacional Comrcio
ReceitaBruta em12 meses (emR$) ALQ. IRPJ CSLL COFINS PIS PASEP CPP ICMS
At 120.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%
De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
De 240.000,01 a 360.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
De 360.000,01 a 480.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 480.000,01 a 600.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 600.000,01 a 720.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De 720.000,01 a 840.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 840.000,01 a 960.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%