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Pág. 119 Contabilidad de Sociedades
LECCIÓN Nº 08


SUCURSALES


Objetivo: Conocer y aplicar el procedimiento de contabilización en las sucursales.


8.1 CONCEPTO

De acuerdo al artículo 396° de la NLGS "Es sucursal todo establecimiento
secundario a través del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su
domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social. La
sucursal carece de personería jurídica independiente de su principal. Está dotada
de representación legal permanente y goza de autonomía de gestión en el
ámbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que
otorga a sus representantes".

Del texto del artículo 396° de la NLGS, se pueden establecer las siguientes
características de una sucursal:

a) Es un establecimiento permanente y secundario. Por un lado, la sucursal es
un establecimiento organizado con vocación de permanencia, al no tratarse
de instalaciones con un carácter meramente eventual; y, por otra parte, se
dice que es un establecimiento secundario en la medida en que mantiene un
nivel de subordinación administrativa respecto de la principal, desde que en
ésta existen instancias de decisión que detentan una jerarquía superior a las
de la sucursal.
b) Tiene ubicación distinta a la del domicilio social. Las sucursales son
establecimientos ubicados fuera del domicilio social.
c) No tiene personería jurídica distinta a la de la sociedad principal. El
establecimiento de una sucursal no conlleva en modo alguno la creación de
una persona jurídica diferente. Se trata, en si de la dispersión territorial de los
establecimientos de una determinada sociedad, que mantiene su unidad
jurídica como sujeto de derecho.
d) Cuenta con un representante legal permanente. Constituye un requisito de
importancia de las sucursales la designación de una representación legal
permanente, a cargo de una persona que pueda representar a la sociedad
con facultades suficientes para obligarla, celebrando los negocios jurídicos
necesarios para el desarrollo de las actividades que le hayan sido asignadas.
e) Cuenta con una independencia relativa de gestión. En tal sentido, la sucursal
es un establecimiento secundario, en la medida en que las instancias de
administración del establecimiento principal tienen una jerarquía mayor.

8. 2 RESPONSABILIDAD DE LA PRINCIPAL
La sociedad principal responde por las obligaciones de la sucursal. Por
consiguiente las obligaciones asumidas a través de la sucursal no dejan de ser
obligaciones de la sociedad y se encuentran respaldadas por la totalidad del
patrimonio de ella, inclusive por el de la sucursal, dejando de lado el hecho de
que tal patrimonio se encuentre asignado con exclusividad a la sucursal o no.

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Contabilidad de Sociedades Pág. 120
8.3 ESTABLECIMIENTO E INSCRIPCIÓN DE LA SUCURSAL

De acuerdo al artículo 398° de la NLGS: "A falta de norma distinta del estatuto, el
directorio de la sociedad decide el establecimiento de su sucursal. Su inscripción
el Registro, tanto del lugar del domicilio de funcionamiento de la sucursal, se
efectúan mediante copia certificada del respectivo acuerdo, salvo que el
establecimiento de la sucursal haya sido decidido al constituirse la sociedad, en
cuyo caso la sucursal se inscribe por el mérito de la escritura pública de
constitución."
La normatividad de este articulo resulta de aplicación a las sucursales de
sociedades constituidas en el Perú de modo general establece cual es el órgano
que tiene la atribución de decidir el establecimiento de sucursales. En caso el
estatuto no lo indica, es el directorio el órgano encargado de crear sucursales.
De igual forma, también se regula en este artículo, respecto a la inscripción de la
sucursal de una sociedad constituida en el Perú, la cual se debe efectuar tanto
en la partida registral del domicilio de la sociedad, (es decir, en la partida donde
fue inscrita la constitución de la sociedad), como en el Registro del domicilio
donde opera la sucursal. La inscripción se realiza por el solo mérito de la copia
certificada del acuerdo, o con los partes de la escritura pública de constitución dé
la sociedad, si es que en el mismo acto constitutivo se acordó el establecimiento
de la sucursal.


8.4 REPRESENTACIÓN LEGAL PERMANENTE DE LA SUCURSAL.

De acuerdo al artículo 399° de la NLGS: "El acuerdo de establecimiento de la
sucursal contiene el nombramiento del representante legal permanente que
goza, cuando menos, de las facultades necesarias para obligar a la sociedad por
las operaciones que realice la sucursal y de las generales de representación
procesal que exigen las disposiciones legales correspondientes."
Las demás facultades del representante legal permanente constan en el poder
que se otorgue. Para su ejercicio, basta la presentación de copia certificada de
su nombramiento inscrito en el Registro.

8.5 NORMAS APLICABLES AL REPRESENTANTE.

De acuerdo al artículo 400° de la NLGS: "El representante legal permanente de
una sucursal se rige por las normas establecidas en esta Ley para el gerente
general de una sociedad, en cuanto resulten aplicables. Al término de su
representación por cualquier causa y salvo que la sociedad principal tenga
nombrado un sustituto, debe designar de inmediato un representante legal
permanente".
Mediante el artículo 399° de la NLGS, regula la representación legal de la
sucursal. La autonomía de la gestión requiere que la administración de sus
negocios sea encargada al menos a un representante que goce de facultades
para obligar a la sociedad por las operaciones que realice la sucursal y las
generales de representación procesal.

Este artículo establece solamente dos lineamientos para el contenido de los
poderes del representante legal permanente: la facultad de obligar a la sociedad
en sus operaciones y las facultades generales de representación procesal. En
relación a estas últimas, procede la concordancia con el artículo 74° del Código
Procesal Civil. Por consiguiente, es la sociedad quien determina con precisión la
extensión de los poderes que desea.

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Pág. 121 Contabilidad de Sociedades
8.6 CANCELACIÓN DE SUCURSAL

De acuerdo al artículo 402° de la NLGS: "La sucursal se cancela por acuerdo del
órgano social competente de la sociedad. Su inscripción en el Registro se
efectúa mediante copia certificada del acuerdo y acompañando un balance de
cierre de operaciones de la sucursal que consigne las obligaciones pendientes a
su cargo que son de responsabilidad de la sociedad".

Este artículo resulta de aplicación a las sucursales de sociedades constituidas en
el Perú, debido a que las sucursales de sociedades constituidas en el extranjero
solo se extinguen después de un procedimiento que se inicia con la disolución de
la misma y comprende la liquidación de su patrimonio, aplicando para ello las
normas generales de la liquidación de sociedades, de acuerdo al artículo 404° de
la NLGS. La cancelación de sucursales de sociedades constituidas en el Perú no
requiere de mayores formalidades y puede efectuarse con la copia certificada de
acuerdo respectivo, acompañando un balance de cierre en el que se
especifiquen las deudas de la sucursal pendiente de pago.


CASO PRÁCTICO (SUCURSALES)


A. OPERACIONES DE LA CASA MATRIZ

1. La Casa Matriz Comercial CERRO BAÚL S.A. se constituye en Arequipa el
01.01.2002, con un capital social de S/. 5,000.00.
2. La Casa Matriz alquila un local por S/. 200.00 mensual y deposita S/. 600.00 como
garantía del mismo.
3. El 02.01.2002 Comercial CERRO BAÚL S.A. constituye una sucursal con
contabilidad independiente en la Ciudad de Tacna con un aporte de S/. 1,000.00.
4. Durante el mes de Enero de 1995 la casa Matriz realiza las siguientes operaciones:

OPERACIÓN 1: Compra Activos Fijos al contado por S/. 800.00, de los cuales S/.
500.00 fueron para la Casa Matriz, y los S/. 300.00 para la sucursal, los que fueron
remitidos a la Ciudad de Tacna.

OPERACIÓN 2: Compra Mercadería por S/. 3.000.00 al contado, con Factura Nº
301, ( 500 Pzas. Art. K a S/. 6.00 c/u) afecta al IGV; de las cuales 200 pzas. son
remitidas a la sucursal de Tacna, según guía correspondiente.

OPERACIÓN 3: Vende mercadería al contado: 300 Pzas. del Art. K a S/. 10.00 c/u
más.

OPERACIÓN 4: Compra mercadería por S/. 6,000.00 (1000 pzas. del Art. K a S/.
6.00 c/u); al crédito a 30 días con una inicial del 30% (Fecha de Compra 15.01.02).

OPERACIÓN 5: Vende 500 pzas. de mercadería art. K a S/. 10.00 c/u al crédito
con el 40% de inicial.

OPERACIÓN 6: Remite a la sucursal Tacna mercadería: 400 pzas. del Art. K a su
costo de S/. 6.00 c/u mas IGV.

OPERACIÓN 7: Paga remuneración a sus 10 empleados por el mes de Enero
como sigue:

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Contabilidad de Sociedades Pág. 122
Sueldo Bruto: S/. 1 500.00.

OPERACIÓN 8: Paga interés por sobre giro bancario por S/. 50.00.

OPERACIÓN 9: Se pagan los siguientes servicios:

Prima de Seguro de los Activos Fijos S/. 20.00.
Luz, agua y teléfono: S/. 10.00, S/. 15.00 y S/. 30.00 respectivamente.

Se provisionan los siguientes gastos:

Provisión de Vacaciones: S/. 1,500.00 ÷ 12 = S/. 125.00
Provisión de la C.T.S. (8.33): S/. 1,500.00 ÷ 12 = S/. 125.00
Provisión de la Gratificación Julio: S/. 1,500.00 ÷ 6 = S/. 250.00
Provisión Depreciación de Activos
Fijos (Muebles y Enseres): S/. 800.00 x 10% = S/. 6.67

B. OPERACIONES DE LA SUCURSAL

1. La Sucursal de Tacna, de Comercial CERRO BAÚL S.A., fue constituida el
02.01.2002 por la casa matriz con sede en Arequipa; con un aporte inicial de S/.
1,000.00 en efectivo, para operar con contabilidad independiente.
2. Durante el mes de enero la Sucursal Tacna realiza las siguientes operaciones:

OPERACIÓN 1: Recibe la Transferencia de Activo Fijo, remitido por la casa matriz
por S/. 300.00. Asimismo adquiere de un tercero una computadora por S/. 150.00
más IGV. al crédito, 30 días (Fecha 03.01.2002).

OPERACIÓN 2: Recibe la Transferencia de la Mercadería de 200 pzas. del Art.K a
S/. 6.00 c/u más IGV; la que será cancelada conforme se realicen las ventas.

OPERACIÓN 3: La Sucursal Tacna celebra un contrato de alquiler del local que
ocupa por un año, con una merced conductiva de S/. 300.00 mensual por adelanto
y una garantía equivalente a 3 mensualidades. El pago se realiza en efectivo.

OPERACIÓN 4: Vende mercaderías al contado: 200 pzas. del Art. K a S/. 10.00 c/u
más IGV.

OPERACIÓN 5: Se remite el costo de la mercadería vendida en la operación Nº 4,
a la casa matriz.

OPERACIÓN 6: Compra Envases y Embalajes, Suministros Diversos por S/.
200.00 y S/. 300.00 respectivamente, para stock al contado, de un tercero.

OPERACIÓN 7: Recibe la mercadería remitida por la casa matriz: 400 pzas. del
Art. K a S/. 6.00 c/u más IGV.

OPERACIÓN 8: Vende 350 pzas. de la mercadería recibida (Art. K) a S/. 10.00 c/u,
la condición de la transacción es el 50% al contado y el saldo al crédito a 30 días
(Fecha de Vencimiento 20.01.2002).

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Pág. 123 Contabilidad de Sociedades
OPERACIÓN 9: Remite a la casa matriz el costo del 50% de la venta de la
operación 8, más el IGV.

OPERACIÓN 10: Paga remuneraciones a sus 4 empleados, por el mes de Enero
2002, como sigue:

Sueldo Bruto S/. 600.00

OPERACIÓN 11: Se pagan los servicios siguientes:

Luz, agua y teléfono: S/. 10.00, S/. 15.00 y S/. 20.00. Se provisionan los beneficios
sociales de los trabajadores y se aplica el consumo de existencias correspondiente
al mes de Enero del 2002.

Provisión de Vacaciones: S/. 600.00 ÷ 12 = S/. 50.00
Provisión de la C.T.S.: S/. 600.00 ÷ 12 = S/. 50.00
Provisión de la Gratificación Julio: S/. 600.00 ÷ 6 = S/. 100.00
Provisión Depreciación del período S/. 150.00 x 20% ÷ 12 = S/. 2.50
Consumo envases S/. 150.00 y suministros S/. 200.00 = S/. 350.00.


COMERCIAL CERRO BAÚL S.A.

LIBRO DIARIO
( AL 01 DE ENERO 2002)

FECHA CTA. SUB DESCRIPCIÓN DEBE HABER
OP 1 1
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 20.000,00
144
50 CAPITAL 20.000,00
501
2
10 CAJA Y BANCOS 20.000,00
101
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS 20.000,00
144
3
10 CAJA Y BANCOS 20.000,00
101
10 CAJA Y BANCOS 20.000,00
104
4
OP 2 38 CARGAS DIFERIDAS 200,00
383
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 600,00
164
10 CAJA Y BANCOS 800,00
104
5
OP 3 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1.000,00
168
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Contabilidad de Sociedades Pág. 124
10 CAJA Y BANCOS 1.000,00
104
6
OP 4.1 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 800,00
335
40 TRIBUTOS POR PAGAR 144,00
4011
42 PROVEEDORES 944,00
421 Por la compra
7
42 PROVEEDORES 944,00
611
10 CAJA Y BANCOS 944,00
104 Por la cancelación
8
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,00
168
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 300,00
335 Transferencia a la sucursal
9
OP 4.2 60 COMPRAS 3.000,00
601
601.1 PRODUCTO K
40 TRIBUTOS POR PAGAR 540,00
4011
42 PROVEEDORES 3.540,00
421 Por la compra de mercadería
10
20 MERCADERÍAS 3.000,00
201
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3.000,00
611 Transferencia al almacén
11
42 PROVEEDORES 3.540,00
421
10 CAJA Y BANCOS 3.540,00
104 Pago de factura
12
12 CLIENTES 1.416,00
121
40 TRIBUTOS POR PAGAR 216,00
4011
60 COMPRAS 1.200,00
601
13
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1.200,00
611
20 MERCADERÍAS 1.200,00
201 Por la transferencia a la sucursal
14
OP 4.3 12 CLIENTES 3.540,00
121
40 TRIBUTOS POR PAGAR 540,00
4011
70 VENTAS 3.000,00
701 Por la venta de mercadería
15
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3.000,00
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Pág. 125 Contabilidad de Sociedades
61
20 MERCADERÍAS
201
16
69 COSTO DE VENTAS 1.800,00
691
20 MERCADERÍAS 1.800,00
201 Por el costo de mercadería
17
10 CAJA Y BANCOS 3.540,00
101
12 CLIENTES 3.540,00
121 Por el cobro a cliente
18
10 CAJA Y BANCOS 3.540,00
104
10 CAJA Y BANCOS 3.540,00
101 Por la transferencia a cuenta corriente
19
OP 4.4 60 COMPRAS 6.000,00
601
601.1 PRODUCTO K
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1.080,00
4011
42 PROVEEDORES 7.080,00
421 Por la compra de mercadería
20
20 MERCADERÍAS 6.000,00
201
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6.000,00
611 Por la transferencia de mercadería
21
42 PROVEEDORES 2.124,00
421
10 CAJA Y BANCOS 2.124,00
104 Pago Inicial 30%
22
OP 4.5 12 CLIENTES 5.900,00
121
40 TRIBUTOS POR PAGAR 900,00
4011
70 VENTAS 5.000,00
701 Venta de mercadería
23
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5.000,00
611
20 MERCADERÍAS 5.000,00
201 Transferencia de Mercadería
25
69 GASTO DE VENTAS 3.000,00
691
20 MERCADERÍAS 3,000.00
201 Por el costo de mercadería
26
10 CAJA Y BANCOS 2.360,00
101
12 CLIENTES 2.360,00
121 Pago inicial 40% efectivo
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Contabilidad de Sociedades Pág. 126
27
10 CAJA Y BANCOS 2.360,00
104
10 CAJA Y BANCOS 2.360,00
101 Depósito a cuenta corriente
28
OP 4.6 12 CLIENTES 2.832,00
121
40 TRIBUTOS POR PAGAR 432,00
4011
60 COMPRAS 2.400,00
601 Remite mercadería a sucursal
29
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2.400,00
611
20 MERCADERÍAS 2.400,00
201 Por la transferencia
30
OP 4.7 62 CARGAS DE PERSONAL 16.350,00
621 SUELDO 15.000,00
627 SEGURIDAD Y PREV. SOCIAL 1.350.00
627.1 ESSALUD
64 TRIBUTOS 300,00
642 I.E.S.
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1.249,50
686 CTS
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1.650,00
401 300,00
4019
4019.1 IES
403 1.350,00
4031 ESSALUD
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
13.230,00
411
46 1.770,00
469
469.1 AFP
47 1.249,50
471 CTS
31
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 16.650,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS
16.650,00
Transferencia a gastos administrativos
32
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
13.230,00
411
10 CAJA Y BANCOS 13.230,00
104 Por la cancelación de la planilla
33
OP 4.8 67 CARGAS FINANCIERAS 50,00
675
10 CAJA Y BANCOS 50,00
104 Pago de Intereses
34
95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 50,00
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Pág. 127 Contabilidad de Sociedades
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS
50,00
35
OP 4.9 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 20,00
651
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 20,00
469 Provisión prima de seguro
36
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 20,00
469
10 CAJA Y BANCOS 20,00
104 Cancelación
37
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS
20,00
38
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 55,00
631 Teléfono 30,00
636.1 Luz 10,00
636.2 Agua 15,00
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 64,90
469 Provisión de servicios prestados
39
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 27,50
95 GASTO DE VENTAS 27,50
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS
55,00
40
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 64,90
469
10 CAJA Y BANCOS 64,90
104 Pago de los servicios
41
62 CARGAS DE PERSONAL 125,00
621
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
125,00
411
42
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 125,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS
125,00
43
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 125,00
686
47 BENEFICIO SOCIAL DE LOS
TRABAJADORES
125,00
471
44
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 125,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS
125,00
45
62 CARGAS DE PERSONAL 250,00
621.1 Gratificaciones
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Contabilidad de Sociedades Pág. 128
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
250,00
625
46
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 250,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS
250,00
47
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 6,67
681
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
6,67
391
48
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,67
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS
6,67
49
10 CAJA Y BANCOS 2.360,00
104
12 CLIENTES 2.360,00
121
50
10 CAJA Y BANCOS 2.065,00
104
12 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2.065,00

184.722,64 184.722,64






APLICACIÓN PRÁCTICA DE TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES




CASO PRÁCTICO: TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDAD COMERCIAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA EN SOCIEDAD ANÓNIMA
CERRADA


La empresa “Cerro baúl SRL.”, con capital S/. 1’200,000.00 repartido entre 3 socios,
decide con fecha 26 de junio, transformarse en “Cerro Baúl S.A.C.”.

PROCEDIMIENTO:

1. Formular el balance al día anterior al acuerdo y reabrir sus libros al día siguiente.
2. Cada cinco días y por tres veces, hacer publicaciones en el Diario Oficial o en otro
de mayor circulación.
3. Se compra mercaderías por S/. 400,000.00 afecto al 19% de IGV.
4. Se vende mercaderías por S/. 240,000.00 afecto al 19% de IGV el costo es de S/.
102,000.00.
5. Se aprovisiona y paga sueldos brutos por S/. 20,000 afectando el 80% a Gastos de
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Pág. 129 Contabilidad de Sociedades
Venta y 20% a Gastos Administrativos.
6. Se pagan honorarios por S/. 144,000.00 (Gastos administrativos).
7. Dentro del plazo legal, Ferretería Valencia S.C. manifiesta oposición a la
transformación reclamando se le pague factura por S/. 20,000.00. La sociedad
acuerda girar cheque por el 50%, por el saldo se acepta letra que incluye S/.
1,400.00 de intereses.
8. Se calcula y pone a disposición de socio disidente, su participación en las
utilidades, S/. 36,000.00. Su participación en el capital de la sociedad, es asumida
por los socios restantes. En la Escritura de Transformación, se hace constar la
transferencia.
9. Se registra depreciación del período por S/. 10,000.00 afectando con 80% Gastos
de Venta y 20% Gastos de Administración.
10. El Contador formula nuevo Balance al día anterior al otorgamiento de la Escritura
Pública (por lo menos transcurridos 40 días) y cierra sus libros.
11. La documentación correspondiente, se remite al Notario para que sea elevada a
Escritura Pública y sea registrada en los RR.PP.
12. Cumplidos los requisitos de ley, se reabren los libros y traslada el Activo, Pasivo y
Patrimonio a la empresa resultante de la transformación: “Cerro Baúl S.A.”


CERRO BAÚL S.A.

• Abre sus libros contables con el Activo, Pasivo y Patrimonio que le trasladó “Cerro
Baúl S.R.L.”, empresa que se disolvió y no tendrá ya vigencia como tal.
• El capital social en esta empresa estará representada por S/. 12,000 acciones de
S/. 100.00 c/u.


CERRO BAÚL S.R.L.
BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 2004

ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO S/.
Activo Corriente Cuentas por Pagar Comerciales 400,000
Caja y Bancos 240,000 Otras cuentas por Pagar 238,000
Cuentas por cobrar com. 280,000 Total pasivo corriente 638,000
Existencias 640,000 PATRIMONIO
Total Activo Corriente 1'160,000 Capital 1'200,000
Inm., Maq. y Equipo Resultados Acumulados 142,000
Neto de Deprec. Acum. 820,000 Total Patrimonio 1'342,000
Total Activo 1'980,000 Total Pasivo y Patrimonio 1'980,000

Lima, 26 de junio de 2004









Contador Gerente

NOTA: De los resultados obtenidos en este Balance participarán los socios que se
Retiren al no estar de acuerdo con la Transformación (igual será en la fusión).
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Contabilidad de Sociedades Pág. 130

DEBE HABER
1
10 Caja y Bancos 240,000
12 Clientes 280,000
20 Mercaderías 640,000
33 Inm., Maq. Y Equipos 1'300,000
39 Deprec. y Amort. Acum. 480,000
42 Proveedores 400,000
46 Cuentas por Pagar Diversas 238,000
50 Capital 1'200,000
59 Resultados Acumulados 142,000
Apertura de Libros para iniciar
proceso de transformación

Operaciones:
02/3
60 Compras 400,000
601 Mercaderías
40 Tributos por Pagar 76,000
401 Gobierno Central
4011 Impto. a las ventas
40111 IGV
42 Proveedores 476,000
421 Fact. por Pagar
Compra de mercaderías según registro
03/3
20 Mercaderías 400,000
61 Variación de Existencias 400,000
611 Mercaderías
Destino de las cargas anteriores
04/4
12 Clientes 285,600
121 Facturas por Cobrar
40 Tributos por Pagar 45,600
401 Gobierno Central
4011Impto. a las Ventas
40111 IGV
70 Ventas 240,000
701 Mercaderías
Ventas según registro.
05/4
69 Costo de Ventas 102,000
691 Mercaderías
20 Mercaderías 102,000
Costo de las mercaderías vendidas.
06/5
62 Cargas de Personal 21,800
621 Sueldos 20,000
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Pág. 131 Contabilidad de Sociedades
627 Seg. Social 1,800
6271 Rég. de Salud
64 Tributos 1,800
647 Cotz. con carácter de trib.
6472 FONAVI
40 Tributos por Pagar 5,800
403 Contrib. A Inst. Públ.
41 Remun. y Partic. Por Pagar 17,800
411 Remuneraciones por Pagar
Provisión para el Pago.
07/5
94 Gastos de Administración 14,200
95 Gastos de Venta 9,400
79 Cargas Imput. a ctas. de costos 23,600
Destino de las cargas anteriores
07/5
41 Remun. y Partic. Por Pagar 17,800
411 Rem. por pagar
10 Caja y Bancos 17,800
104 Cuentas Corrientes
1041 Banco del Trabajo
Pago de Remuneraciones
08/6
63 Servicios Prestados por Terceros 14,000
632 Honorarios
10 Caja y Bancos 14,000
104 Ctas. Ctes.
104.1 Banco del Trabajo
Pago con cheque honorarios
09/6
94 Gastos de Administración 14,000
79 Cargas Imput. a ctas. de costos 14,000
Destino de las cargas anteriores
10/7
42 Proveedores 10,000
421 Fact. por Pagar
10 Caja y Bancos 10,000
104 Ctas. Ctes.
104.1 Banco de Crédito
Pago a Proveedores
11/7
42 Proveedores 10,000
421 Fact. por Pagar
67 Cargas Financ. 1,400
673 Int. y obligaciones a plazo
42 Proveedores 11,400
423 Letras (o efectos) por Pagar
Canje con letra
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Contabilidad de Sociedades Pág. 132
12/7
96 Gastos Financieros 1,400
71 Cargas Imput. a ctas. de Costos 1,400
Destino de las cargas anteriores
13/8
59 Resultados Acumulados 36,000
591 Utilid. no distrib.
46 Ctas. por pagar diversas 36,000
469 Otras ctas. por pagar div.
Participación del socio en las utilidades
según acuerdo.
14/9
68 Provisiones del Ejercicio 10,800
681 Deprec. de I.M. y E.
39 Deprec. y amortiz. Acum. 10,800
393 Depreciación acumulada
Depreciación del período.
15/9
94 Gastos de Administración 8,640
95 Gastos de Venta 2,160
79 Cargas Imput. a ctas. De costos 10,800
Destino de las cargas anteriores
Ahora:
1.- Mayorice
2.- Prepare Balance de comp.. y Distribución de Saldos
3.- Formule Balance al día anterior al otorgamiento de la Escritura Pública.
16/10
61 Variación de Existencias 102,000
611 Mercaderías
69 Costos de Ventas 102,000
691 Mercaderías
Cierre de la Cuenta 69.
17/10
79 Cargas Imput. a ctas. De costos 49,800
94 Gastos de Administración 33,200
95 Gastos de Venta 15,200
96 Gastos Financieros 1,400
Cierre de la Clase 9.
18/10
89 Resultado del Ejercicio 449,800
60 Compras 400,000
62 Cargas del Personal 21,800
63 Servicios Prestados por Terceros 14,000
64 Tributos 1,800
67 Cargas Financieras 1,400
68 Provisiones del Ejercicio 10,800
Traslado del saldo deudor de
cuentas en la clase 6.
19/10
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Pág. 133 Contabilidad de Sociedades
61 Variación de Existencias 298,000
70 Ventas 240,000
89 Resultado del Ejercicio 538,000
Cierre de las cuentas con saldo
acreedor, Clase 6 y 7.
20/10
89 Resultado del Ejercicio 88,200
59 Resultados Acumulados 88,200
591 Utilid. no distrib.
Traslado del saldo neto
21/10
39 Deprec. y Amortiz. Acum. 490,800
42 Proveedores 831,400
46 Ctas. Por pagar diversas 274,000
50 Capital 1'200,000
59 Resultados Acumulados 194,200
10 Caja y Bancos 198,200
104 Ctas. Ctes.
104.1 Banco
12 Clientes 544,000
121 Facturas por Cobrar
20 Mercaderías 938,000
33 Inm., Maq. y Equip. 1'300,000
40 Tributos por Pagar 10,200
Cierre de Libros
Formule su Balance
22/10
10 Caja y Bancos 198,000
12 Clientes 544,000
121 Fact. por cobrar
20 Mercaderías 938,000
33 Inm., Maq. y Equip. 1'300,000
40 Tributos por Pagar 10,200
39 Deprec. y Amortiz. Acum. 490,800
42 Proveedores 831,400
46 Ctas. Por pagar diversas 274,000
50 Capital 1'200,000
59 Resultados Acumulados 194,200
Reapertura de libros para iniciar
proceso de transformación.
23/10
Cerro Baúl S.A. 2'489,400
39 Deprec. y Amortiz. Acum. 490,800
10 Caja y Bancos 198,200
12 Clientes 544,000
20 Mercaderías 938,000
33 Inm., Maq. y Equip. 1'300,00
Traslado del Activo por Transformación
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Contabilidad de Sociedades Pág. 134
a Cerro Baúl S.A.
24/10
42 Proveedores 831,000
46 Ctas. por pagar diversas 274,000
50 Capital 1'200,000
59 Resultados Acumulados 194,200
40 Tributos por Pagar 10,200
Cerro Baúl S.A. 2'489,400
Traslado del Pasivo y Patrimonio por
Transformación a Cerro Baúl

NOTAS.-
1. Con estos asientos los libros quedan cerrados para Cerro Baúl S.C.R.L.
2. Esta es la secuencia para el cierre de los libros en cualquier tipo de sociedad.
3. Los libros así cerrados deben conservarse, mientras los tributos no prescriban.
4. En el libro de Inventario y Balances, registre su Balance de Cierre.



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Pág. 135 Contabilidad de Sociedades

CERRO BAÚL S.R.L.

BALANCE GENERAL
AL 30 DE JUNIO DE 2004

ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO S/.
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 198,200 Cuentas por Pagar Comerciales 831,400
Cuentas por cobrar com. 544,000 Otras cuentas por Pagar 274,000
Tributos por pagar 10,200 Total Pasivo Corriente 1'105,400
Existencias 938,000
Total Activo Corriente 1'690,400 PATRIMONIO
Activo No Corriente Capital 1'200,000
Inm., Maq. y Equipo Resultados Acumulados 194,200
Neto de Deprec. Acum. 809,200 Total Patrimonio 1'394,200
Total Activo 2'499,600 Total Pasivo y Patrimonio 2'499,600


Lima, 26 de junio de 2004










Contador Gerente



Los libros en Cerro Baúl S.A., el nuevo tipo de sociedad, iniciará sus actividades
contables, con los asientos por la recepción del Activo, Pasivo y Patrimonio de la
empresa que se deja, luego de elevar a Escritura Pública el acuerdo.

Importante.- Si opta por continuar usando los libros y hojas de contabilidad anteriores
comunique a la SUNAT dentro de los 05 días siguientes a la fecha de inscripción en el
Registro Mercantil del cambio de razón social o de transformación societaria.

En el Libro de INVENTARIOS y BALANCES:

Si opta por seguir utilizando los libros de la sociedad anterior, redacte un resumen del
acuerdo de transformación, haciendo resaltar los puntos más importantes, como por
ejemplo: conformación de capital, variación en la participación, número de acciones o
participaciones, cambio en la responsabilidad de los socios, etc. así como la
inscripción en los Registros Públicos.

Si opta por el uso de nuevos libros, estos deben abrirse tal como si se tratase de la
constitución de una empresa, aún cuando debemos entender que no se trata de una
nueva sino simplemente del cambio de uno a otro tipo de sociedad.

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Contabilidad de Sociedades Pág. 136
Deberá entonces:

1. Redactar el Acta en forma resumida, según se aplica en el punto anterior.
2. Registrar el Inventario detallado del Activo, Pasivo y Patrimonio de la empresa, tal
como se hace el cierre de cada ejercicio.
3. Registrar el Balance que resulta “Inicial” tan solo por ser nuevos los libros

En el DIARIO, registre la recepción del Activo, Pasivo y Patrimonio de la siguiente
manera:



1 DEBE HABER
10 Caja y Bancos 198,000
104 Ctas. Ctes.
104.1 Banco de los Trabajadores
12 Clientes 544,000
121 Facturas por Cobrar
20 Mercaderías 938,000
33 Inm., Maq. y Equip. 1'300.000
336 Equipos diversos
39 Deprec. y Amortiz. Acum. 490,800
393 Deprec. Acumul.
Cerro Baúl S.R.L.
Recepción del Activo, por transformación
según acuerdos,
elevado a Escritura Pública por el Notario Dr.
XX su registro Nº, Reg. de Soc. Mercant.
Ficha Nº

2

Cerro Baúl S.R.L. 2'489,400
40 Tributos por Pagar 10,200
401 Gobierno Central
4011 Impto. a las Ventas
42 Proveedores 831,400
421 Facturas por Pagar
46 Ctas. por Pagar Diversas 274,000
469 Otras ctas. por pagar div.
50 Capital 1'200,000
501 Capital Social
59 Resultados Acum. 194,200
591 Utilidades no distribuidas
Recepción del Pasivo y Patrimonio de
Cerro Baúl S.R.L. Resultado de acuerdo de
transformación.
X

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Pág. 137 Contabilidad de Sociedades
Siga con el registro de las operaciones que tuvieren lugar en la empresa.

NOTAS.- El proceso es el mismo para cualquier tipo de sociedad. Si por la
transformación, se aumenta el capital social haga por separado los asientos por el
compromiso y pago correspondiente, inclusive si ingresa un nuevo socio.


DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD COLECTIVA


SEÑOR NOTARIO:

Sírvase usted extender en su Registro de Escrituras Públicas una de DISOLUCIÓN Y
LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD COLECTIVA “FLORENCIO ROCA REY SOCIEDAD
COLECTIVA”, que otorgan los socios don FLORENCIO ROCA REY, y VICTOR
ALIAGA ESPINOZA; de acuerdo a los términos y condiciones siguientes:

PRIMERO,- Que por Escritura Pública de fecha 31 de Julio de 2003, otorgada por ante
Notario Público de esta ciudad doctor Eduardo Salas, don FLORENCIO ROCA REY y
don VICTOR ALIAGA ESPINOZA, constituyeron una Sociedad Colectiva bajo la razón
social “FLORENCIO ROCA REY SOCIEDAD COLECTIVA” inscrita en la FICHA Nº
1800 del Registro Mercantil de Tacna, con domicilio en esta ciudad y dedicada al giro
de fabricación y comercialización de toda clase de muebles en general y toda actividad
conexa permitida por la ley, así como importaciones y exportaciones en general, por
un plazo de duración de 5 años y prorrogado por 3 años, siendo el capital social de S/.
40,000 aportado por igual por cada uno de los socios.

SEGUNDO.- Expirando el plazo de la referida escritura para la Sociedad, se ha
formulado el Balance General e Inventario de todos los bienes, créditos y débitos que
ha dado el siguiente resultado:


RESUMEN DEL BALANCE GENERAL


ACTIVO S/. 120,000
PASIVO S/. 55,000
CAPITAL Y UTILIDADES A DISTRIBUIR S/. 65,000

Así resulta del Libro de Inventarios y Balances de la Sociedad, practicada por el
Contador señor Federico Barriga Solar, que como anexo se acompaña y que usted
señor Notario insertará en este instrumento.

TERCERO.- Que de mutuo acuerdo don FLORENCIO ROCA REY y don VICTOR
ALIAGA ESPINOZA, declaran disuelta la Sociedad Colectiva “FLORENCIO ROCA
REY SOCIEDAD COLECTIVA”, retirando cada socio en mercaderías, efectos y
créditos personales, el valor de su capital aportado a la firma, como también S/. 12,500
que representan las utilidades que a cada uno corresponde. De esta forma liquidados
declaran que no tienen que reclamar nada, ni cantidad alguna.

Usted señor Notario se servirá agregar las cláusulas que fueren de ley, cuidando de
pasar los partes respectivos al Registro Mercantil de Tacna, para los fines de la
inscripción de la disolución y liquidación a que se refiere el presente instrumento.-
LUGAR Y FECHA.

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Contabilidad de Sociedades Pág. 138

APLICACIÓN CONTABLE, DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN
FLORENCIO ROCA REY SOCIEDAD COLECTIVA


1 DEBE HABER
10 Caja y Bancos 60,000
101 Efectivo 60,000
20 Mercaderías 50,000
201 Varios
33 Inm., Maq. y Equipos 10,000
335 Muebles Varios
42 A Proveedores 55,000
50 A Capital 40,000
59 A Resultados Acumulados 25,000
Asiento de Balance antes de Cierre

2
42 Proveedores 55,000
10 A Caja y Bancos 55,000
Cancelación Proveedores

3

10 Caja y Bancos 60,000
101 Efectivo
20 A Mercaderías 50,000
201 Varios
33 Inm., Maq. y Equipos 10,000
335 Muebles y Enseres
Cancelación activos

4
50 Capital 40,000
501 Florencio Roca R. 20,000
502 Víctor Aliaga E. 20,000
59 Resultado Acumulado 25,000
591 Florencio Roca R. 12,500
592 Víctor Aliaga E. 12,500
14 A Cuentas por Cobrar Accionistas 65,000
144
144.1 Florencio Roca R. 32,500
144.2 Víctor Aliaga E. 32,500
Por el retiro de los accionistas Florencio Roca R.
y Víctor Aliaga Espinoza

5

14 Cuentas por Cobrar a Accionistas y Personal 65,000
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Pág. 139 Contabilidad de Sociedades
144
144.1 Florencio Roca R. 32,500
144.2 Víctor Aliaga E. 32,500
10 A Caja y Bancos 65,000
101 Efectivo
Por la liquidación de los accionistas
Florencio Roca R. y Víctor Aliaga Espinoza
pagado en efectivo.


PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES (ACCIONISTAS FUNDADORES)


Art. 72º.- Independientemente de su calidad de accionista, los fundadores pueden
reservarse derechos especiales de diverso contenido económico, los que deben
constar en el estatuto, cuando se trate de participación en las utilidades o de cualquier
derecho sobre estas, los beneficios no pueden exceder, en conjunto, de la décima
parte de la utilidad distribuible anual que aparezca de los estados financieros de los
primeros cinco años, en un período máximo de 10 años contados a partir del ejercicio
siguiente a la constitución de la sociedad.

CASO PRÁCTICO

La empresa Cerro Baúl S.A.A. obtuvo una utilidad antes de Impuestos en el 2003
ascendiente a S/. 87,400 y de acuerdo a estatutos decide aplicar la participación de los
03 accionistas fundadores.

Cantidad : S/. 87,400.00
% de Participación : 10% (Art. 72º de la Ley)
Participación : 87,400.00 x10%
8,740.00

Tratamiento Contable:

___________1___________ DEBE HABER

59 8,740.00
46 8,740.00
___________2___________

46 8,740.00
10 8,740.00




DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES E IMPUESTO A LA RENTA
(D.L. 774 Y MODIFICATORIAS)


Art. 24.- Toda suma o entrega en especie que al practicase la fiscalización respectiva,
resulte renta gravable de la tercera categoría siempre que el egreso, por naturaleza,
signifique una disposición indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control
tributario.
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Contabilidad de Sociedades Pág. 140
El impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regulan en el art. 55º de la ley.
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre toda
suma carga como gasto, resulta renta probable o cargo a utilidades.

CASO PRÁCTICO

La empresa Cerro Baúl acordó la distribución de dividendos en S/. 97,144.47 entre sus
accionistas (Art. 230º de la Ley Nº 26887).

45 97,144.47
40.17 3,982.92
10 93,161.55


DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN BIENES (MERCADERÍA)

La empresa Cerro Baúl S.A.A. decide distribuir dividendos entre sus accionistas por la
suma de S/. 12,000 en mercadería, siendo su costo venta de S/. 7,400.

Tratamiento contable:

______________1___________________ DEBE HABER
59 12,000
45 12,000
______________2___________________
12 12,000
4017 1915.97
70 10,084.03
______________3___________________
69 7,400
20 7,400
______________4___________________
45 12,000
12 12,000
______________x___________________








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Pág. 141 Contabilidad de Sociedades

AUTOEVALUACIÓN Nº 08


1. ¿Qué entiende por Sucursal?
2. ¿Las sucursales cuentan con Personería Jurídica?
3. ¿Las sucursales cuentan con patrimonio propio?
4. ¿Cuál es el procedimiento para aperturar una sucursal?
5. ¿Quién es representante legal de la sucursal?
6. ¿Cómo se cancela una sucursal?