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CONCEPTO DE AUDITORIA:

Auditoria, en su acepcin mas amplia significa verificar la informacin financiera, operacional y administrativa
que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den
en la forma como fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados y
respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar la
forma como se administra y opera teniendo al mximo el aprovechamiento de los recursos.

Auditora contable
La auditora es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de personas independientes
del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de auditora, la expresin se utiliza generalmente para
designar a la auditora externa de estados financieros, que es una auditora realizada por un profesional
experto en contabilidad, de los libros y registros contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad
de la informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables. El origen etimolgico
de la palabra es el verbo ingls "Audit", que significa "comprobar", y es utilizado principalmente en el "Audit
accounting", que es la traduccin de auditora. El origen etimolgico de la palabra es el verbo latino "Audire",
que significa "or", que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores ejercan su funcin juzgando la
verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin principalmente oyendo.
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La auditora es el empleo, el tribunal o el despacho del auditor. Por lo general, el trmino se refiere a
la auditora contable, que es la revisin de la contabilidad de unaempresa o de una sociedad.
El concepto proviene del latn audire(or), que hace referencia a la forma en que los primeros auditores
cumplan con su funcin (escuchaban y juzgaban la verdad o falsedad de lo que era sometido a su
verificacin).
La auditora es, en definitiva, elexamen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de personas
independientes del sistema auditado. As, la auditora externa de estados financieros es una auditora de los
libros y registros contables de una entidad, realizada por un profesional experto encontabilidad, para opinar
sobre lo razonable que resulta la informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas
contables.
Existen grandes firmas dedicadas a las auditoras contables,
comoPricewaterhouseCoopers, Deloitte, Ernst & Young y KPMG.
Entre otros tipos de auditoras, puede mencionarse a la auditora energtica (una inspeccin, estudio y
anlisis de los flujos de energa en un edificio, proceso o sistema), laauditora informtica (proceso de
recoger, agrupar y evaluar evidencias para determinar si un sistema de informacin mantiene la integridad de
los datos y utiliza eficientemente los recursos), la auditora medioambiental (juzga los logros y la posicin
medioambiental de una organizacin) y la auditora social (proceso que una empresa realiza para presentar
el balance de su accin social y su comportamiento tico).
Por ltimo, cabe destacar que, en Argentina, la Auditora General de la Nacin es el organismo encargado
de la asistencia tcnica al Congreso de la Nacin en el control del estado de las cuentas del sector pblico.

1.2.1 Definicin de Auditora

La palabra Auditora viene del latn AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que tiene la virtud de or, y el
diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa virtud de or y revisar cuentas
est encaminada a la evaluacin de la economa, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, as
como al control de los mismos.

La Auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados,
cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que
le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios
establecidos para el caso.

Por otra parte la Auditora constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de
una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades
existentes en la organizacin.

Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran
cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la
incorporacin sistemtica de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos
cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin.

1.3- Concepto de auditoria

Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia aplicada a la Empresa. Es el
examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el
fin de esperar una opinin que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la
independencia.

Se define tambin la Auditora como un proceso sistemtico, que consiste en obtener y evaluar objetivamente
evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carcter econmico administrativo, con
el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para
luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales calificados e
independientes, de conformidad con normas y procedimientos tcnicos.

LA AUDITORIA
1.1. Antecedentes
La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la
verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no
es su nico objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya
en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta tcnica, apareci a
finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.
En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se
encargaban de ejecuta funciones de auditorias, destacndose entre ellas los consejos Londineses
(Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.
La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi nuevas direcciones a las
tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin
de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prcticamente obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los dominios cientficos y ya el
"Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificacin anual de los balances que deban hacer los
auditores.
Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida las normas de auditoria, la
cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en
tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y
diciembre de 1.943.
El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria es realmente muy grande,
razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia,
incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan.
1.2. Definiciones
Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables, dedicndose a observar si los
mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas
referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante son muchos los
que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y
exactitud de los registros.
En forma sencilla y clara, escribe Holmes:
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud,
integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa
lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la veracidad de
los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual se
verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma de los registros
y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.
1.3. Objetivo
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus
actividades. Para ello la Auditoria les proporcionaanlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora
e informacin concerniente a las actividades revisadas.
Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias.
1.4. Finalidad
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos escribir los
siguientes:
1.
2. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
3. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
4. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
5. Descubrir errores y fraudes.
6. Prevenir los errores y fraudes
a. Exmenes de aspectos fiscales y legales
b. Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial)
c. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros.
7. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta tcnica.


Auditora: Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o
Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecucin en las entidades pblicas o privadas y cuyo
producto final es un informe conteniendo opinin sobre la informacin financiera y/o administrativa auditada,
as como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economa, eficiencia y eficacia de la
gestin empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables.
Del concepto se aprecian los siguientes elementos principales:
1. Es un examen profesional, objetivo e independiente
2. De las operaciones financieras y/o Administrativas
3. Se realiza con posterioridad a su ejecucin.
4. producto final es un informe
5. Conclusiones y recomendaciones
6. Promover la economa, eficiencia y eficacia
Este examen o Auditora comprende:
1. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas de los planes administrativos y
financieros.
2. Forma de adquisicin, proteccin y empleo de los recursos materiales y humanos.
3. Racionalidad, economa, eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los planes financieros y
administrativos.
El Comit para Conceptos Bsicos de Auditora define Auditora de la siguiente manera: "Un proceso
sistemtico que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los
actos y eventos de carcter econmico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas".
Esta definicin es un poco restringida, por cuanto reduce la auditora a eventos solamente de carcter
econmico, siendo la labor de la auditoria mucho mas amplia, abarcando tambin aspectos administrativos,
como el manejo de los recursos humanos, recursos tcnicos y otros.


Importancia de la auditora
Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la practica de una
auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son verdaderos y
confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa.
Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas
administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia.
Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prestamos, pidan a la empresa
solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un CPA.
Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos,
el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribucin, etc.
Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones.

Caractersticas de la auditora
1- Es objetiva: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una actitud mental
independiente, sin influencias personales ni polticas. En todo momento debe prevalecer el juicio del auditor,
que estar sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los hechos que refleja en su
informe.
2- Es Sistemtica y profesional: La auditora debe ser cuidadosamente planeada y llevada a cabo por
Contadores Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que cuentan con la capacidad tcnica y
profesional requerida, los cuales se atienen a las normas de auditora establecidas, a los principios de
Contabilidad generalmente aceptados y al cdigo de Etica Profesional del Contador Publico.
El desarrollo de la auditora se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta los pasos que contienen las
fases del proceso de la auditora: Planeacin, Ejecucin e Informe.
3- Finaliza con la elaboracin de un informe escrito (dictamen) que contiene los resultados del examen
practicado, el cual debe conocer de previo la persona auditada, para que tenga a bien hacer las
correspondientes observaciones del mismo; adems el informe contiene las conclusiones y debilidades
tendientes a la mejora de las debilidades encontradas.


Una auditora pblica convertida en ilusin
Autor: Mario Alberto Gmez Maldonado | Fecha: 14/06/10 01:26

Cuando se trata de contar, el comienzo debe apelar a la frase clsica del cuento: Haba una vez
una auditora que gozaba de la confianza y la credibilidad, hasta que lleg el presente con su globalidad
ensanchando la percepcin en la ciudadana que la auditora y su institucionalidad no estn dispuestas o son
incapaces de reestructurar el modelo de control y fiscalizacin. Y la nostalgia y el temor ha invadido a los
auditores al revelar la Tercera encuesta global de la profesin realizada por la International Federation
of Accountants (IFAC) que a sus miembros les inquieta, la proteccin de la reputacin de la auditora como
el asunto ms importante para la profesin. Por esto no es casual que la Organizacin Internacional de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) haya celebrado los das 26 y 27 de mayo de 2010, en Viena,
conferencia acerca del Fortalecimiento de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) y se recomiende
principalmente se fomente la divulgacin del valor y los beneficios de las EFS independientes (web de
Organizacin Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores en Conclusiones y Recomendaciones,
p. 6/6), pero:
Tiene la auditora y su institucionalidad un valor?
Jos Antonio Gonzalo Angulo, Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de Espaa
(ICAC) dice en entrevista la actividad de los auditores ha pasado de ser una desconocida a ser un valor
social entendido (1).
Y, Mar Rodrguez Serrano, periodista del Departamento de Comunicacin del Instituto de Censores Jurados
de Cuentas de Espaa, con base en la Tercera encuesta, antes referida, interpreta La auditora de cuentas
ya ha superado algunos episodios sucedidos en el extranjero hace varios aos que tuvieron un impacto en la
credibilidad de la profesin a nivel internacional e incluso supusieron la desaparicin de una de sus firmas
ms reconocidas. Hoy en da, las jvenes generaciones vuelven a identificarse con la profesin, con los
valores que representa(2) .
En el mismo sentido, Ignacio Cabeza del Salvador, auditor de la Cmara de Comptos de Navarra, afirma
destacamos que la normativa contable y auditora no ha sido uno de los elementos principales detonantes de
la actual crisis, a diferencia de la acontecida a principios de la presente dcada con el ya famoso caso
ENRON; es decir, la vigente crisis es bsicamente financiera y de prdida de confianza, en las que los
contables y los auditores no estn resultando excesivamente afectados, debido a la intensa regulacin y
supervisin de su actividad que naci como consecuencia del citado caso ENRON. Para devolver esa
confianza a los mercados se reconoce como primordial la contribucin de los auditores y los valores que los
mismos representan ante la sociedad(3) .
De lo anterior se infiere, por una parte, que predomina la concepcin que la auditora y su institucionalidad
representa un valor. Sin embargo, las referencias anteriores emplean el trmino de valor ms en sentido
metafrico o abstracto, aludiendo al mrito e importancia, pero dicha nocin se maneja como un supuesto,
que no es explicitado, derivado que es un entendido, pero una prctica profesional que pretenda ser
rigurosa debe construir sus nociones conceptuales con base en lo cierto y la claridad.
El valor se relaciona con la tica, la axiologa o teora de los valores, y se entiende por stos a la fraternidad,
igualdad, libertad, la paz, entre otros ms; asimismo se expresa que los valores sociales son el componente
principal para mantener buenas y armoniosas relaciones sociales. Por tal motivo, considerar que la auditora y
su institucionalidad expresen o representen un valor, o ms an, un valor social resulta una incongruencia
que carece de sustento intelectual. Sin embargo, el Cdigo de tica de la INTOSAI nos aproxima al valor,
en elcaptulo I, introduccin, punto nmero 6, se dice Tiene una importancia fundamental que la EFS suscite
credibilidad y confianza. El auditor logra tal cosa mediante la adopcin y la aplicacin de las exigencias ticas
de las nociones encarnadas en los siguientes conceptos claves: integridad, independencia y objetividad,
confidencialidad y competencia profesional. Pero, la tica es una toma de posicin personal, es decir, el
sujeto o profesional, asume o no, el compromiso para regir sus actos con base en la eticidad. Por lo que, una
cosa es observar en papel lo que se espera del auditor, y otra, asumirlo en la vida real. Por ejemplo, en el ao
2005, en la ciudad de Mxico se llev a cabo un Foro donde participaron titulares de diferentes rganos de
Control y Fiscalizacin, y en su Memoria se afirma Los avances logrados por la Oficina Estatal de Auditora
de Hungra en el campo de la fiscalizacin, para una institucin relativamente reciente, condujeron a que su
titular el Dr. Arpad Kovks fuese nombrado Presidente de la INTOSAI, cargo que ostenta en la actualidad.
Para el estudioso de la fiscalizacin, y para todos aquellos interesados en el tema, resulta particularmente
relevante estudiar el modelo de fiscalizacin de Hungra y el papel que ha venido jugando la Oficina Estatal
dirigida por el Dr. Kovks en la transformacin democrtica de ese pas, el currculum del Dr. Kovks es
realmente impresionante, Como parte de su preparacin en el campo de la auditora, particip en un
entrenamiento en el General Camping Office en 1989 en Washington D.C. De 1980 a 1986 trabaj como Jefe
de Divisin y despus como Director en la Organizacin Estatal de Auditora, su trabajo estuvo relacionado
con la Direccin de Auditoras en el rea de Privatizacin del Patrimonio del Gobierno y en la Seguridad
Social. Recibi un entrenamiento en la Comisin de la Unin Europea en 1983, en 1996 fue nominado para
presidir el Consejo de Directores de la Compaa Hngara de Privatizacin e Inversiones, desempeando
esta funcin hasta fines de 1997, cuando se eligi como Presidente de la Oficina Estatal de Auditora. Y
posteriormente fue nombrado Presidente de la INTOSAI, cargo que mantiene actualmente, y en su
conferencia magistral el Dr. Kovks seal Teniendo como objetivo un gobierno eficaz (good governance),
el xito para satisfacer los requerimientos que demanda dicho gobierno, como la rendicin de cuentas; la
transparencia y la apertura son prerrequisitos inevitables de las respuestas institucionales a los nuevos
desafos () cumpliremos el requerimiento de asistir a lacreacin de una nueva arquitectura financiera
mundial que integrar como uno de sus factores ms importantes un sistema de auditora capaz de manejar
y resolver los ms grandes riesgos, en lnea con los nuevos y complicados procesos globales(4) .
Ms all de los aplausos y elogios que debi haber generado la intervencin del entonces Presidente de la
INTOSAI, con la crisis del euro y las finanzas pblicas en Hungraque pueden encontrarse en un estado
parecido al que provoc el colapso en los bonos griegos, para los estudiosos de la historia de la fiscalizacin,
el caso de Hungra ser un caso relevante para analizar, porque en septiembre del ao 2006, se filtr al aire
un video donde el primer ministro de Hungra, Ferenc Gyvrcsany, admita haberle mentido a la nacin durante
cuatro aos, al declarar: si tuviramos que rendir cuentas al pas de lo que hicimos durante cuatro aos,
qu diramos? Mentimos a la maana, mentimos a la tarde(5) .
Entonces, de qu sirvi el entrenamiento y la experiencia del Dr. Kovks si su discurso qued como letra
muerta. Y esto es lo que genera la falta de credibilidad, la desconexin entre lo que la gente ve y lo que
escucha, a menudo de boca de las propias autoridades, acerca de lo que ocurre con el manejo de los fondos
pblicos. Y lo anterior nos conduce a la otra parte, el pensamiento en la fiscalizacin considera que el asunto
de Enron es un problema superado, y que la actual crisis no involucra a la auditora y su institucionalidad.
Tal es as, que la Secretara General de la INTOSAI ha participado en la 9 reunin del Comit de expertos
en administracin pblicas de las Naciones Unidas los das 19 al 23 de abril del 2010, en Nueva York, La
reunin del ao en curso se dedica a los desafos y posibilidades de la administracin pblica en conexin
con la crisis financiera y econmica. La Secretara General de la INTOSAI participa en calidad de
observador en la reunin del Comit de expertos y fue invitada a presentar una ponencia acerca del tema
Transparencia y rendicin de cuentas responsiva (www.intosai.org actualidades). O, el Dictamen 1/2010
aprobado por el Tribunal de Cuentas Europeo el 14 de enero pasado, y titulado Mejora de la gestin
financiera del presupuesto de la Unin Europea: Riesgos y desafos que aborda en forma superficial el
problema de las deficiencias de evaluacin y seguimiento. Pero tambin, el IV Congreso Nacional de
Auditora en el Sector Pblico de Espaa, celebrado del 25 al 27 de mayo de 2010, entre uno de los
temas: La auditora pblica en un contexto de crisis econmica. Pero el enfoque sita a la auditora fuera
de la crisis, y solamente se considera el posible riesgo de sta en el marco de la crisis econmica.
Aunque si un primer ministro de Hungra admite que ha mentido en la rendicin de cuentas a su pas, acaso
la Institucin de Auditora se encuentra exenta de responsabilidad? Y acaso la INTOSAI no tiene la
responsabilidad de rendir cuentas sobre lo sucedido a uno de sus prominentes directivos y reexaminar el
modelo de fiscalizacin cuando se nos alentaba a estudiarlo como ejemplo a seguir?.
Cualquier ponencia o comentario de la INTOSAI o del IFAC sobre la crisis econmicadebera darse con una
dosis fuerte de autocrtica y reflexin. Porque despus de todo, desde los graves escndalos mediticos que
han sacudido a la opinin pblica internacional hasta los casos menores de fraude y corrupcin que
solamente han ocupado el inters regional o nacional, la auditora y su institucionalidad han tenido una
participacin u omisin crucial.
Y ante una crisis que se profundiza, resulta no solamente ilusorio sino de un cinismo descarado que la
INTOSAI y el IFAC continen sosteniendo el mismo discurso de rendicin de cuentas y transparencia, cuando
no se ha transparentado ni mucho menos sancionado aErnest&Young por haber ocultado 50 mil millones de
dlares de activos insolventes enLehman Brothers originando la crisis financiera, adems el caso de Grecia
donde Goldman Sachs ocult la insolvencia de su gobierno desencadenando la crisis del euro, y tambin el
ocultamiento y mentira del gobierno hngaro, y todo lo anterior indica que la lista va a aumentar. Porque el
discurso de los responsables de ejercer el control se mueve en la superficialidad, por ejemplo, me reafirmo
en que no es cuestin de mayor regulacin () sino, junto a la educacin en valores, de profilaxis o
prevencin () Ninguno de nosotros somos ngeles, ni tampoco los que nos gobiernan. S as fuera, no
haran falta controles, como ya dijo James Madison hace ms de doscientos aos () Y lo que se conoce
como sociedad civil es quien mejor puede articular el control y la prevencin(6) .
A lo anterior, efectivamente el problema no es de mayor regulacin, pero s de determinacin, por qu ha
fallado la actual regulacin; resultando ejemplificativo que elSndico de Cuentas de Castilla-La Mancha y
Presidente del FIASEP, nos asemeje a los auditores y gobernantes ms prximos a los ngeles que a los
demonios, cuando la realidad nos indica que debiera ser al revs. Aunque finalmente apelar a la concepcin
religiosa para justificar los controles derivados de la debilidad del hombre, conduce a deslindar a la auditora y
a sus instituciones de su responsabilidad. Porque la cuestin no es la existencia de controles sino por qu ha
dejado de funcionar el control.
No desde la perspectiva de afuera, tal como lo ha declarado Pilar Jimnez Rius, letrada del Tribunal de
Cuentas de Espaa, al decir nadie se cuestiona cul es nuestro sistema de control del gasto pblico ni si
dicho sistema de control es el adecuado y funciona. Pero, en definitiva, las instituciones de control de Espaa
tienen ahora la oportunidad de demostrar su potencial real y su incalculable vala(7) .
Es decir, se puede cuestionar el control del gasto, pero la auditora y su institucionalidad es de enorme valor.
Lo que reitera, la falta de capacidad crtica en los funcionarios de los rganos de control y fiscalizacin, y
todava se muestran extraados cuando en medio de la crisis econmica, todo el mundo habla de reformas,
pero los olvidados son las instituciones de control. S, acuden a las reuniones de los expertos en
administracin pblica como testigos de palo, es decir, como observadores, pero no podra ser de otra
forma, han sido educados para guardar secretos, porque la auditora desde su origen surgi para el poder
privado. Pero tanto el ejercicio del poder privado como pblico exigen un desarrollo oscuro, que les ha
permitido y permite imponer sus decisiones que son imposibles de justificar cuando deviene la claridad. Para
ello ha requerido del auditor, un servidor mudo pero diligente, que en ocasiones desva la vista y en otras
participa en la mentira. Por tal razn, el surgimiento de la auditora pblica es tardo, la visin de la auditora
privada la domina, pero la creencia ortodoxa acerca del papel del auditor pblico va transformndose, ya no
es solamente un tcnico que emite opiniones sobre la situacin financiera de una entidad, tambin comienza
a reflexionar y teorizar sobre el quehacer de la auditora pblica y su institucionalidad, vase la cantidad de
publicaciones de reciente aparicin, sin embargo, estamos en los albores, el ejercicio de la crtica resulta una
plida sombra ante la vorgine de artculos apologticos, sin embargo, lo positivo es la aparicin de una
nueva actitud basada en la investigacin, y tarde o temprano, la auditora que ha estado basada en
simplemente repetir un patrn, tal como repetir las normas de auditoras sin pice de reflexin, se dar un
paso adelante para construir una Nueva Auditora Pblica que funde un nuevo modelo, que responda a los
desafos que nos plantea el mundo actual.
En otro orden, la letrada Jimnez Rius, afirma que nadie cuestiona el sistema de control en Espaa, quiz sea
cierto, pero en Mxico desde hace cinco aos, el presidente de la Comisin de Vigilancia de la Auditora
Superior de la Federacin (ASF), seal se debe revisar a fondo el modelo de fiscalizacin mexicano(8) y
tambin desde hace varios aos, diversas Auditoras Superiores Estatales (los OCEX mexicanos) se
encuentran entrampadas en la pretendida reestructuracin, porque han dejado de lado el examen de la
auditora y su institucionalidad. Ahora que, el C.P.C. Juan Manuel Portal Martnez, titular de la ASF ha sido
designado Presidente del Comit Directivo de la INTOSAI, esperemos que asuma su papel de lder y se
atreva a iniciar, verdaderamente, la transformacin en la fiscalizacin.
Se consideraba que las nuevas reglamentaciones, despus de Enron, evitaran nuevos casos, pero no ha
sido as, Ernest&Young lo ha demostrado, pero tambin las EFS de Grecia y Hungra, luego, debemos afirmar
que el problema central de la auditora y su institucionalidad es la crisis en su normatividad, porque no ha
garantizado el desarrollo eficaz e independencia en su actividad. No obstante la auditora y su
institucionalidad han adquirido la confianza y la legitimidad, porque la sociedad ha credo que constituye un
referente esencial en el control y evaluacin de los fondos pblicos y privados, y que coadyuva al proceso de
rendicin de cuentas y transparencia. De ah, la tradicin que lasorganizaciones e instituciones de control
y fiscalizacin no pueden ser cuestionadas; su normativa se ha encontrado al margen de la crtica y la
reflexin, tal como se presenta a continuacin: Cmo deben ser las EFS? Cul es su funcin en los
sistemas de rendicin de cuentas de los estados democrticos actuales? Cmo rinde cuentas la propia EFS
ante los poderes pblicos y la sociedad? Estas tres interrogantes parecen resumir los temas prioritarios en la
agenda pblica de la fiscalizacin superior. Para estar en condiciones de aproximarnos a una respuesta, es
necesario recurrir a los documentos institucionales de la INTOSAI, ya que constituyen una fuente legtima y
cientficamente vlida de informacin en la materia(9) .
Pero, las instituciones no se justifican ni legitiman por s mismas, tienen su propia historia, y las preguntas
anteriores se debilitan ante la realidad concreta de Grecia y Hungra. Por tal razn, la credibilidad y el
prestigio en las EFS se generan cuando sirven a las mayoras, no cuando sirven a la minora.
Una Nueva Auditora Pblica requiere una revisin crtica de ms de medio siglo (1953-2010) de padecer el
dominio de la auditora privada. El gran espejismo o ilusin de la auditora pblica ha sido generado por falsos
supuestos que forman parte esencial de su fundamentacin, derivando en una forma de ver el mundo de la
administracin y la gestin pblica, no en trmino del sentido de la vista, sino como percepcin, comprensin,
y de interpretacin. En forma breve, los supuestos a continuacin:
1. El supuesto de la transparencia. Ramn Muoz lvarez (funcionario del Tribunal de Cuentas, presidente y
consejero de la Cmara de Cuentas de Madrid) artfice y redactor de la Declaracin de Lima, ejemplifica esta
creencia, al expresar Record que la INTOSAI, desde su fundacin en el ao 1953, ha proporcionado un
importante marco institucional sobre la transparencia(10) .
Posteriormente, en el Plan Estratgico de la INTOSAI 2005-2010, en la Visin, dice Las EFS ayuden a sus
respectivas Administraciones a perfeccionar la transparencia. O sea, desde 1953 se proporcion un marco
de transparencia, y ahora slo ha restado perfeccionarlo. Por su parte, el IFAC afirma que su estructura y
direccin estn diseadas para fomentar la transparencia. Y, el III Congreso Nacional de Auditora en el
Sector Pblico de Espaa, concluy La mejora en la prctica de la auditora en el sector pblico espaol
conduce a una mayor transparencia en la gestin pblica(11) .
Asimismo, la Fundacin FIASEP tiene como lema Auditora para la transparencia en el sector pblico y
tratndose de un centro especializado que tiene como objetivo promover la formacin de los profesionales
que realizan auditoras en el sector pblico, no solamente ha pasado a constituirse como una verdad
incuestionable sino como un dogma que repite que la auditora pblica garantiza la transparencia. Pero,
cmo es capaz de garantizar la transparencia si su prctica est constreida a la secreca. Adems, su
claridad solamente est referida a la publicacin del informe, es decir, de una parte no de la totalidad, y se
justifica cuando se expresa las reformas que se realicen deben estar inspiradas en criterios de
modernizacin y transparencia. Como lo ha sealado el Comit de Sector Pblico de AECA(Asociacin
espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas), la transparencia debe ser en el sector pblico lo
que el mercado es al sector privado, por ello los usuarios de la informacin contable pblica tienen derecho a
acceder a una parte de la informacin(12) .
Entonces, s slo se conoce una parte no se puede garantizar la transparencia, independientemente, de lo
discutible que sea un derecho dar a conocer una parte, y no el proceso total.
2. El supuesto de la fiabilidad y/o confiabilidad. En Espaa, se afirma que el Informe de Fiscalizacin de las
Cuentas, manifiesta si se refleja razonablemente la actividad desarrollada o la situacin patrimonial, y en
todo, si refleja el resultado fielmente. As, el objetivo de toda informacin contable es llegar a la imagen
fiel. Jos Antonio Gonzalo Angulo, Presidente del ICAC, afirma El auditor no es el supervisor prudencial, sino
el encargado de verificar si los estados contables presentan la imagen fiel(13) .
Y en Mxico, se acepta que la funcin de fiscalizacin ser ejercida conforme al principio de confiablidad.
En el fondo, ambos trminos indican lo mismo, es decir, la capacidad de una informacin de expresar con
mximo rigor, las caractersticas bsicas y condiciones de los hechos que pretenden ser puestos de
manifiesto, y se acepta que una informacin es fiable y/o confiable, cuando es imparcial, objetiva, y
verificable.
En la actualidad, en Espaa, Mxico, y en la generalidad de los pases, la auditora ha buscado en
los estados financieros la forma de representar la realidad de una entidad, por ejemplo, en Mxico se ha
aprobado las Normas y Metodologa para la Emisin de Informacin Financiera y Estructura de los Estados
Financieros Bsicos del Ente Pblico y Caractersticas de sus Notas (09-12-2009), en donde se afirma Los
estados financieros gubernamentalesson la representacin de la informacin de un ente pblico. El objetivo
de los estados financieros es revelar en forma consistente, veraz y oportuna, las operaciones bsicas de cada
ente pblico para poder cumplir con los cuatro grandes objetivos de la administracin pblica: Dar
transparencia a las operaciones; Rendicin de Cuentas; Facilitar la fiscalizacin; y, Evaluacin del
desempeo de actividades con fundamento en indicadores. Y ciertamente la rendicin de cuentas est
anclada en las cuentas, pero contar es numerar las cosas, considerndolas como unidades homogneas,
poner o meter en cuenta, y esencialmente, slo puede ser contado lo que es cuantificable; lo que nos indica
que es una categora conceptual. Pero, la realidad pblica puede ser expresada o representada solamente a
travs de la cuantificacin? Y cuando se demanda auditora de calidad no resulta incongruente, porque no
se ha resuelto el salto categorial de la cantidad a la calidad, un problema metodolgico y epistemolgico.
Aunque la formacin acadmica ha reducido la auditora a una simple tcnica, careciendo de las
competencias y habilidades para responder al desafo de impulsar a la auditora a la cientificidad.
Pero adems, la visin de la auditora tradicional (lase auditora privada) considera a la realidad pblica
como una expresin concreta, que es de una determinada forma, sin considerar las complejidades, su
carcter dinmico, con modalidades contingentes y subyacentes, que la contabilidad no logra aprehender. Y
la tragedia de las Cuentas, de las Cuentas Pblicas, es que han sido limitadas y reducidas a una expresin de
estados financieros. Cuando la gestin pblica presenta mltiples facetas que trascienden lo cuantitativo,
realidades que no son escudriadas, y que representan un vaco donde transcurre la corrupcin e impunidad.
3. El supuesto de la objetividad. La INTOSAI en sus Normas de Auditora, en el rubro de Independencia,
enfatiza que La necesidad de objetividad en la fiscalizacin es vital (punto 2.2.3) y agrega Las EFS
deben ser objetivas- y aparecerlo (punto 2.2.40), luego, si es vital, por qu no est considerado como su
valor central? O por qu no se ha definido en su Glosario o en las propias Normas de Auditora? sta
manifiesta indeterminacin conceptual sobre una nocin clave, ha conducido a la INTOSAI a expresar
incorrectamente la fiscalizacin debe ser objetiva o aparecerlo. Pero no, es una afirmacin falsa, la
objetividad no se genera mediante un imperativo o norma; es una caracterstica de la estructura de la ciencia,
un referente de la realidad pblica concreta, mediante la determinacin de cules son las propiedades del
objeto de la auditora pblica, sus procedimientos metodolgicos, formas de conocer, y las relaciones
necesarias de cada realidad pblica. Ms el discurso de la INTOSAI ha sido privilegiar la realidad simulada
(aparente) de las entidades de fiscalizacin, y en este sentido ha construido la ilusin de la auditora
superior.
4. El supuesto de la normatividad. Se ha entendido y aceptado que la normatividad de la auditora constituye
la frmula tcnica que sirve de norma o regla para garantizar el desarrollo eficaz de la auditora. Y las
asociaciones e instituciones de la profesin han demandado un respeto irrestricto a las normas de auditora,
pero su dogmatizacin ha conducido al rasgo ms perturbador de la normatividad, su normalizacin. En
virtud de la cual se mantienen las normas no obstante sus deficiencias o debilidades. As,
lainstitucionalizacin de la normatividad no ha permitido considerar la relacin que existe entre la falta de
capacidad al cambio en las entidades de fiscalizacin, la inexistencia de espacios para el dilogo, la no
promocin de la lectura crtica en los auditores, y una auditora e instituciones que permanecen cerradas,
dogmticas, y secretas.
Pero tambin, cmo seguir privilegiando la fiabilidad como meta normativa, cuando se utiliza el concepto de
objetividad sin rigurosidad; o se acude a la realidad pblica sin conectarla con su historicidad, es decir, con la
poltica y lo social, derivado de la concepcin ilusoria de la INTOSAI, que la independencia se refiere, para
actuar conforme a su mandato de fiscalizacin sin sujecin a directrices o interferencias externas de ninguna
clase (Glosario de las Normas de Auditora, p. 74). Sin embargo, se ha pretendido evitar esta interferencia
mediante un posicionamiento personal. Y lo adecuado con respecto al examen del manejo de los fondos
pblicos es no permitir que la tica siga siendo su garante, sino que la auditora pblica se base en la
demostracin, verdaderamente, objetiva e imparcial.
Eplogo
La hiptesis a desarrollar: En qu forma los supuestos, antes mencionados, en la prctica de la auditora
pblica han representado un obstculo para mejorar la transparencia y rendicin de cuentas en la
sociedad.Porque la rendicin de cuentas se percibe como un hecho opaco, derivado de una auditora que no
basa sus acciones, procedimientos, y resultados en la claridad. Y el cambio radical si es posible, en la medida
que modifiquemos los fundamentos de la auditora actual. Mientras, vemos el mundo de la auditora pblica,
como se nos ha condicionado para que lo veamos; aunque las ideas, anteriormente expuestas, pretenden
crear unos nuevos lentes que miren nuevas realidades, pero en tanto, este cuento se ha acabado, aunque no
es el fin
(1) Revista Auditores, Nmero 12, abril de 2010, p. 20.
(2) Revista Auditores, Nmero 12, IFAC audita a la profesin, pp. 16-17.
(3) Revista Auditora Pblica, Reflexiones sobre la crisis econmica y el papel de la auditora pblica. Nmero
47, abril de 2009, p. 37
(4) Memoria del Foro Internacional sobre la Fiscalizacin Superior en Mxico y el Mundo 2005, Cmara de
Diputados LIX Legislatura, Comisin de Vigilancia de la Auditora Superior de la Federacin, noviembre de
2005, p.29, p. 138, y pp. 141-142, respectivamente.
(5) www.kaosenlared.net Hungra: El fraude de la restauracin capitalista. 08-10-2006. La verdad obrera No.
206
(6) Cabezas de Herrera, M.A. Revista Auditora Pblica, Sobre corrupcin y transparencia. nmero 50, abril
de 2010, pp. 13-15
(7) www.Extensin.com/Espaa , Los grandes olvidados de esta crisis: Las instituciones de control externo.
02-06-10.
(8) La Voz de Michoacn, 16 de junio de 2005, p.9 B
(9) Figueroa Neri, A. La Auditora Superior de Mxico en el horizonte internacional de la fiscalizacin superior.
Diciembre de 2007, www.asf.org.mx p.15
(10) www.fiscalizacion.es Presente y futuro de la Fiscalizacin. 23 de junio de 2007.
(11) Revista Auditora Pblica, nmero 47, abril de 2009, p. 5.
(12) Morn Mndez, E. Reforma contable y auditora pblica, Revista Auditora Pblica, nmero 48, julio de
2009, p. 82.
(13) Revista Auditores, entrevista, abril de 2010, p.19.










Objetivos de la auditoria
Es el examen objetivo de la finalidad de expresar una opinion profesional sobre la confiabilidad de los
estudios financieros si estos presentan razonablemente la situacion financiera de una empresa, asi como los
resultados de sus operaciones del periodo examinado.
a.- emitir opinin.
b.- determinar la razonabilidad de los estados financieros una imformacion suplementaria con la
finalidad de emitir una opinion profesional.
c.- evaluacion de los controles internos con la finalidad de implantar un avance de procedimientos de
auditoria, asi como formular renumeraciones para las respectivas correcciones a tiempo (oportuno).
d.- evaluacion de los objetivos de las metas trazadas.
e.- comprobacion del funcionamiento de la Administracion.
f.- el control interno, de la evaluacion de las metas trazadas por organismos publicos.
g.- determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros.
h.- determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos
i.- evaluacion de la gestion empresarial, el cumplimiento de las medidas de austeridad.
j.- evaluacion contable y preupuestal si muestra confiabilidad.
k.- efectuar un seguimiento con las recomendaciones dadas.
Objetivos: Generales y Especficos
Objetivos Generales:
Buscar una mejor relacin costo-beneficio de los sistemas automticos o computarizados diseados e
implantados.
Incrementar la satisfaccin de los usuarios de los sistemas computarizados.
Asegurar una mayor integridad, confidencialidad y confiabilidad de la informacin mediante la
recomendacin de seguridades y controles.
Conocer la situacin actual del rea informtica y las actividades y esfuerzos necesarios para lograr
los objetivos propuestos.
Seguridad de personal, datos, hardware, software e instalaciones.
Apoyo de funcin informtica a las metas y objetivos de la organizacin.
Seguridad, utilidad, confianza, privacidad y disponibilidad en el ambiente informtico.
Minimizar existencias de riesgos en el uso de Tecnologa de informacin.
Decisiones de inversin y gastos innecesarios.
Capacitacin y educacin sobre controles en los Sistemas de Informacin.
Objetivos Especficos:
1. Participacin en el desarrollo de nuevos sistemas:
evaluacin de controles
cumplimiento de la metodologa.
2. Evaluacin de la seguridad en el rea informtica.
3. Evaluacin de suficiencia en los planes de contingencia.
respaldos, preveer qu va a pasar si se presentan fallas.
4. Opinin de la utilizacin de los recursos informticos.
resguardo y proteccin de activos.
5. Control de modificacin a las aplicaciones existentes.
fraudes
control a las modificaciones de los programas.
6. Participacin en la negociacin de contratos con los proveedores.
7. Revisin de la utilizacin del sistema operativo y los programas
utilitarios.
control sobre la utilizacin de los sistemas operativos
programas utilitarios.
8. Auditoria de la base de datos.
estructura sobre la cual se desarrollan las aplicaciones...
9. Auditoria de la red de teleprocesos.
10. Desarrollo de software de auditoria.
Es el objetivo final de una auditoria de sistemas bien implementada, desarrollar software capaz de estar
ejerciendo un control continuo de lasoperaciones del rea de procesamiento de datos.