NIF - C-21 - Acuerdos Conjuntos

No.
049-12 Junio de 2012

PROYECTO PARA AUSCULTACIN
Para recibir comentarios a ms tardar el 25 de septiembre de 2012
Norma de Informacin
Financiera
C-21
Acuerdos conjuntos

Este proyecto para auscultacin de Norma de Informacin Financiera es
emitido por el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C.
(CINIF), para recibir comentarios por escrito, los cuales deben enviarse al
mismo con la referencia
No. 049-12
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2012 JUNIO 2012
2 NIF C-21 D. R. CINIF
Derechos de autor 2012 (en trmite) reservados para el:
Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF)
Bosque de Ciruelos 186, Piso 11
Col. Bosques de las Lomas,
C. P. 11700, Mxico, D. F.
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Prohibida la reproduccin, traduccin, reimpresin o utilizacin, total o parcial de esta obra, ya
sea de manera electrnica, mecnica u otro medio, actual o futuro, incluyendo fotocopia y
grabacin o cualquier forma de almacenamiento fsico o por sistema, sin el permiso por escrito
del CINIF.
Para cualquier informacin adicional sobre el uso de este documento, as como del precio
sobre copias adicionales, favor de contactar directamente al CINIF.
Informacin adicional relacionada con esta NIF se encuentra en la pgina electrnica del CINIF:
www.cinif.org.mx

Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C.
(CINIF).
Bosque de Ciruelos 186, Piso 11
Col. Bosques de las Lomas
C. P. 11700, Mxico, D. F.
El logotipo del CINIF y los trminos NIF, INIF, ONIF, CINIF, Normas de Informacin Financiera,
Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera y Orientaciones para la aplicacin de las NIF, son
marcas registradas del Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C.
NIF C-21, ACUERDOS CONJUNTOS
D. R. CINIF NIF C-21 3
Mxico, D. F., a 25 de junio de 2012.
A TODOS LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIN FINANCIERA
El Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF), adjunta el proyecto
para reauscultacin de la Norma de Informacin Financiera C-21, Acuerdos conjuntos (NIF
C-21) convocando al envo de comentarios sobre cualquier punto o tpico desarrollado por el
proyecto, los cuales representan mayor beneficio si indican el prrafo especfico o grupo de
prrafos que le son relativos, contienen razonamientos claros con sustento tcnico y, donde
sea aplicable, provean sugerencias de redaccin alternativa. Se agradecer se enven los
comentarios en archivo formato de texto electrnico, desprotegido y sin tablas.
En el ao 2008, este documento fue auscultado bajo el nombre NIF B-6, Acuerdos con
inversiones conjuntas, el cual fue planteado en convergencia con el proyecto para auscultacin
de la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) sobre el mismo tema. Finalmente,
en mayo de 2011, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board - IASB) emiti el documento final denominado NIIF 11, Acuerdos
conjuntos, para su entrada en vigor en enero de 2013. Debido a que dicha NIIF tuvo ajustes
importantes en relacin al proyecto previamente auscultado, el CINIF reestructur el proyecto
de NIF B-6, motivo por el cual, se emite para un segundo proceso de auscultacin, ahora bajo
el nombre de NIF C-21, Acuerdos conjuntos.
Los comentarios que se reciban por escrito sern analizados y tomados en cuenta para las
deliberaciones del Consejo Emisor en el proceso de aprobacin del proyecto, slo si se reciben
a ms tardar el 25 de septiembre de 2012; con base en su Reglamento de Auscultacin, el
CINIF publicar dichos comentarios en su pgina electrnica. Las comunicaciones a este
respecto deben enviarse con la referencia 049-12 por correo electrnico a la direccin de
contactocinif@cinif.org.mx
Cualquier disposicin normativa previamente promulgada, que se pretenda eliminar o modificar,
se mantendr vigente hasta en tanto la NIF presentada para auscultacin se apruebe y entre
en vigor.
Por ltimo, el proyecto para auscultacin propone su entrada en vigor para los periodos que se
inicien a partir del 1 de enero de 2013.
Atentamente,
C.P.C. Felipe Prez Cervantes
Presidente del Consejo Emisor del CINIF

NIF C-21
ACUERDOS CONJUNTOS
CONTENIDO
Prrafos

INTRODUCCIN IN1 IN12
Prembulo IN1 IN2
Razones para emitir esta norma IN3 IN4
Principales cambios en relacin con pronunciamientos
anteriores IN5 IN8
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la
elaboracin de esta NIF IN9 IN11
Convergencia con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera IN12

Prrafos
10 OBJETIVO 10.1
20 ALCANCE 20.1
30 DEFINICIN DE TRMINOS Y ASPECTOS GENERALES 31.1 32.4.8
31 Definicin de trminos 31.1
32 Aspectos generales 32.1 32.4.8
Acuerdos conjuntos 32.1
Control conjunto 32.2.1 32.2.6
Prrafos
Tipos de acuerdo conjunto 32.3.1 32.3.4
Estructura econmica de los acuerdos conjuntos 32.4.1 32.4.8
40 NORMAS DE VALUACIN 41.1 42.1
41 Operaciones conjuntas 41.1 41.6
42 Negocios conjuntos 42.1
50 NORMAS DE PRESENTACIN 51.1 52.1
51 Operaciones conjuntas 51.1
60 NORMAS DE REVELACIN 61.1 63.1
61 Norma general 61
62 Operaciones conjuntas 62.1
70 VIGENCIA 70.1
80 TRANSITORIOS 81.1 83.4
81 Norma general 81.1
82 Negocios conjuntos Transicin de la consolidacin
proporcional al mtodo de participacin 82.1 82.5
83 Operaciones conjuntas 83.1 83.3.2
Transicin del mtodo de participacin al de
reconocimiento de activos y pasivos 83.2 83.2.4

Prrafos
Transicin del mtodo de participacin al de
reconocimiento de activos y pasivos 83.3 83.3.2

Pginas

APNDICE A. Gua de implementacin 23 34
Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la NIF C-21 34
Otros colaboradores que participaron en la elaboracin de la NIF
C-21 34
NIF C-21
ACUERDOS CONJUNTOS
INTRODUCCIN
Prembulo
IN1 A la fecha en que entra en vigor esta Norma de Informacin Financiera C-21, Acuerdos
conjuntos, no existe una NIF que trate el tema de acuerdos conjuntos, que son
convenios que regulan las actividades sobre las cuales dos o ms partes mantienen
control conjunto; por ello, en Mxico se ha utilizado la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 31, Participaciones en negocios conjuntos, como norma supletoria a
las NIF.
IN2 La NIC 31 termina su vigencia el 31 de diciembre de 2012, dado que el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board -
IASB), en mayo 2011, emiti la nueva Norma Internacional de Informacin Financiera 11
(NIIF 11), Acuerdos conjuntos, misma que entra en vigor el 1 de enero de 2013 para
sustituir a la NIC 31.

Razones para emitir esta norma
IN3 La NIF C-21 es un documento totalmente nuevo en Mxico que se emite para subsanar
la ausencia de normativa contable en nuestro pas respecto al tema de acuerdos
conjuntos.
IN4 Asimismo, tomando en cuenta que en 2013 entra en vigor la nueva NIIF 11, el Consejo
Mexicano de Normas de Informacin Financiera (CINIF) considera oportuno que la NIF
C-21 entre en vigor en la misma fecha que la NIIF-11. De esta forma, se elimina la
supletoriedad de las NIIF sobre el tema de referencia.

Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores
IN5 Los principales cambios que establece la NIF C-21 en relacin con la NIC-31 utilizada de
forma supletoria a las NIF son los siguientes:
Clasificacin de los acuerdos conjuntos
IN6 Esta NIF define que un acuerdo conjunto es un convenio que regula una actividad sobre
la cual dos o ms partes mantienen control conjunto. Asimismo, menciona que existen
dos tipos de acuerdo conjunto: 1) operacin conjunta, cuando las partes del acuerdo
tienen en forma directa derechos sobre los activos y obligaciones por los pasivos,
relativos al acuerdo; y 2) negocio conjunto, cuando las partes del acuerdo tienen derecho
a participar slo en el valor residual de los activos una vez deducidos los pasivos,
relativos al acuerdo. Finalmente, se puntualiza que las operaciones conjuntas pueden o
no estructurarse a travs de un vehculo separado, mientras que los negocios conjuntos
siempre tienen vehculo separado.
IN7 Por su parte, la NIC 31 estableca que al existir vehculo separado, el acuerdo conjunto
deba calificarse como entidad controlada conjuntamente (en la NIF C-21 negocio
conjunto) y no habiendo vehculo separado, el acuerdo se catalogaba como operacin
controlada conjuntamente o activos controlados conjuntamente (en la NIF C-21
operacin conjunta). Por lo tanto, derivado de este cambio, existe la posibilidad de que
algn acuerdo cambie, con base en la NIF C-21, de negocio conjunto a operacin
conjunta. Al respecto, esta NIF establece el reconocimiento contable que procede para
hacer la transicin correspondiente.
Reconocimiento contable de los negocios conjuntos
IN8 Esta NIF establece que un participante en un negocio conjunto debe reconocer su
participacin en este, como una inversin permanente y debe valuarla con base en el
mtodo de participacin. La NIC 31 estableca que los negocios conjuntos podan
reconocerse, a eleccin de la entidad, como inversin permanente valuada con base en
el mtodo de participacin, o bien, a travs de la consolidacin proporcional. En prrafos
transitorios se establece el reconocimiento contable a seguir para cambiar de
consolidacin proporcional al mtodo de participacin.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta
NIF
IN9 La NIF C-21 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, especialmente
en el postulado de entidad econmica establecido en la NIF A-2, Postulados bsicos.
Dicho postulado establece que una entidad econmica es un conjunto integrado de
recursos y actividades que estn encaminados al cumplimiento de los objetivos de la
propia entidad y que, sobre todo, estn bajo un mismo centro de control. Por ello,
cuando una entidad ejerce control sobre otra, ambas conforman una sola entidad
econmica y, consecuentemente, deben consolidarse. La NIF C-21 establece que, por lo
que se refiere a negocios conjuntos, una entidad no ejerce control sino control conjunto
sobre otra entidad, por lo que no permite la consolidacin del negocio conjunto y debe
reconocerse mediante la aplicacin del mtodo de participacin en un nico rubro
denominado inversiones permanentes en negocios conjuntos. Respecto a operaciones
conjuntas, el operador conjunto debe incorporar a su informacin financiera los activos
sobre los que tiene derechos y los pasivos por los que tiene obligaciones.
IN10 La NIF C-21 tambin se fundamenta en la caracterstica de representatividad
establecida en la NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros, debido
a que con la aplicacin del mtodo de participacin, las inversiones representan el monto
mnimo de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera obtener del negocio
conjunto por medio de dividendos, reembolsos o disposiciones de capital contable.
IN11 En relacin con el tema de operaciones conjuntas, esta NIF se fundamenta
especialmente en la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros. Por ello, la
NIF C-21 establece que un operador conjunto debe reconocer en su estructura financiera
los activos a los que tiene derecho, los pasivos a los que est obligado, as como los
ingresos que ha generado y costos en los que ha incurrido, tal como lo establece la NIF
A-5.
Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
IN12 La NIF C-21 est en convergencia con la NIIF 11.
La NIF C-21, Acuerdos conjuntos, est integrada por los
prrafos incluidos en los captulos 10 al 80, los cuales
tienen el mismo carcter normativo y el Apndice A que no
es normativo. La NIF C-21 debe aplicarse de forma integral
y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual
establecido en la serie NIF A.

NIF C-21
ACUERDOS CONJUNTOS
10 OBJETIVO
10.1 Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas
de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento inicial y posterior en los
estados financieros de una entidad, de sus participaciones en actividades que controla
conjuntamente; es decir, de sus participaciones en acuerdos conjuntos.
20 ALCANCE
20.1 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten estados
financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros, y que son parte de un acuerdo conjunto.
30 DEFINICIN DE TRMINOS Y ASPECTOS GENERALES
31 Definicin de trminos
31.1 Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados
que se especifican:
a) acuerdo conjunto es un convenio que regula las actividades sobre las cuales dos o
ms partes mantienen control conjunto;
b) control una entidad controla a otra en la que participa (participada) cuando est
expuesta o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su participacin
y tiene la capacidad de afectar esos rendimientos a travs de su poder sobre la
participada;
c) control conjunto es el control compartido, establecido en un acuerdo conjunto, que
requiere que las decisiones sobre las actividades relevantes derivadas del acuerdo
cuenten con el consentimiento unnime de las partes que comparten el control;
d) inversiones permanentes son aqullas efectuadas en instrumentos financieros que
por sustancia econmica son de capital y otorgan el derecho de participar en los
beneficios y riesgos econmicos de los activos netos de una entidad. Estas
inversiones se realizan para ejercer control, control conjunto o influencia significativa
en otras entidades, aunque puede haber otras razones para realizar este tipo de
inversiones. Son ejemplos de inversiones permanentes, las que se hacen en
acciones, partes sociales o derechos fiduciarios patrimoniales emitidos por otras
entidades;
e) mtodo de participacin es un mtodo de valuacin mediante el cual, una
inversin permanente se reconoce inicialmente a su costo de adquisicin, el cual se
modifica por la participacin del inversionista en los cambios posteriores a la
adquisicin en los activos netos de la participada; tales como, los cambios por el
resultado integral de la participada, y los derivados de la distribucin de utilidades;
f) negocio conjunto es un tipo de acuerdo conjunto mediante el cual, las partes que
tienen control conjunto tienen derecho a participar slo en el valor residual de los
activos una vez deducidos los pasivos (es decir, capital contable) relativos al
acuerdo;
g) operacin conjunta es un tipo de acuerdo conjunto mediante el cual, las partes
que mantienen control conjunto tienen directamente derecho a los activos y
obligaciones por los pasivos, relativos al acuerdo;
h) operador conjunto es una de las partes de una operacin conjunta que tiene
control conjunto sobre sta;
i) parte de un acuerdo conjunto es una entidad que participa en un acuerdo
conjunto, independientemente de si tiene control conjunto de las actividades regidas
por el acuerdo;
j) participante en un negocio conjunto es una parte de un negocio conjunto que tiene
control conjunto sobre ste;
k) vehculo separado es una estructura financiera identificada de forma separada,
incluyendo entidades jurdicamente separadas y entidades reconocidas slo por
estatutos, independientemente del tipo de personalidad jurdica que tenga; por
ejemplo, puede ser: una sociedad por acciones, una asociacin o un fideicomiso.
32 Aspectos generales
32.1 Acuerdos conjuntos
32.1.1 Un acuerdo conjunto debe reunir las dos siguientes caractersticas:
a) las partes estn obligadas mediante un convenio;
b) el convenio otorga a dos o ms de esas partes control conjunto sobre las
actividades regidas por el acuerdo.
32.2 Control conjunto
32.2.1 Una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto debe evaluar si ste le otorga
control conjunto sobre las actividades derivadas del acuerdo.
32.2.2 Las partes de un acuerdo (todas o slo algunas de ellas) tienen control conjunto, slo
cuando las decisiones sobre las actividades relevantes derivadas del acuerdo requieren
del consentimiento unnime de esas partes.
32.2.3 En ocasiones, todas las partes o un grupo de las partes de un acuerdo toman
decisiones sobre las actividades relevantes relativas al acuerdo; no obstante, slo
existe control conjunto, si tales decisiones requieren el consentimiento unnime (tcito
o explcito) de las partes que dirigen las actividades relevantes del acuerdo.
32.2.4 Un convenio puede ser un acuerdo conjunto aun cuando no todas las partes tengan
control conjunto. Por ello, se requiere distinguir las partes del acuerdo que s tienen
control conjunto y las que no lo tienen.
32.2.5 En un acuerdo conjunto, ninguna parte individualmente controla las actividades del
acuerdo por s misma, aunque puede ser que una de las partes o un grupo de ellas
pueda impedir que cualquiera de las otras partes controle las actividades del acuerdo.
32.2.6 Una entidad debe aplicar el juicio profesional para evaluar si todas las partes o un
grupo de las partes tienen control conjunto de las actividades relevantes de un acuerdo,
para lo cual, deben considerarse todos los hechos y circunstancias relacionados con el
acuerdo. Si cambian los hechos y circunstancias, la entidad debe evaluarlos
nuevamente para determinar si todava tiene control conjunto.
32.3 Tipos de acuerdo conjunto
32.3.1 Existen dos tipos de acuerdo conjunto: operacin conjunta y negocio conjunto. La
clasificacin del acuerdo conjunto depende de la forma en la que estn establecidos los
derechos y las obligaciones de las partes con respecto a los activos y pasivos, relativos
al acuerdo (ver definiciones de operacin conjunta y negocio conjunto en el prrafo
31.1)
32.3.2 Una entidad debe identificar el tipo de acuerdo en que est involucrada. Para ello, debe
evaluar, utilizando el juicio profesional, sus derechos y obligaciones derivados del
acuerdo conjunto, considerando aspectos tales como la estructura y forma jurdica del
acuerdo, los trminos establecidos por las partes en los convenios y estatutos del
acuerdo y otros factores y circunstancias, cuando sean relevantes.
32.3.3 En ocasiones, las partes se encuentran vinculadas por un acuerdo marco que
establece los trminos contractuales generales para llevar a cabo una o ms
actividades. El acuerdo marco puede contemplar, a la vez, varios acuerdos conjuntos
diferentes para tratar actividades especficas cada uno de ellos. Aun cuando esos
acuerdos conjuntos se relacionen con el mismo acuerdo marco, su tipo puede ser
diferente si los derechos y obligaciones de las partes difieren entre s, cuando lleven a
cabo las distintas actividades contempladas en el acuerdo marco. Por consiguiente,
puede ser que existan simultneamente, en un acuerdo marco, operaciones conjuntas
y negocios conjuntos. En tales casos, deben separarse cada uno de los acuerdos y
reconocerse en forma individual.
32.3.4 Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad debe evaluar nuevamente para
determinar si ha cambiado el tipo de acuerdo conjunto en que est involucrada.
32.4 Estructura econmica de los acuerdos conjuntos
32.4.1 Econmicamente, los acuerdos conjuntos pueden estar o no estructurados a travs de
un vehculo separado.
32.4.2 El convenio entre las partes, normalmente, establece la naturaleza de las actividades
que se llevarn a cabo y la forma en que las partes pretenden llevar a cabo
conjuntamente esas actividades; asimismo, establece los derechos de las partes a los
activos y las obligaciones por los pasivos relativos al acuerdo, as como los derechos a
los ingresos y las obligaciones por los gastos que correspondan a las partes.
Acuerdos conjuntos no estructurados a travs de un vehculo separado
32.4.3. Un acuerdo conjunto que no est estructurado a travs de un vehculo separado es una
operacin conjunta, dado que, al no existir dicho vehculo, se entiende que las partes
del acuerdo, tienen directamente derecho sobre los activos y obligaciones por los
pasivos, relativos al acuerdo; por ejemplo, titularidad o derechos de propiedad sobre los
activos; as como, compromisos directos de hacer frente a los pasivos.
32.4.4 Por ejemplo, las partes de un acuerdo conjunto podran acordar fabricar conjuntamente
un producto, siendo cada parte responsable de una tarea especfica y cada una
utilizando sus propios activos e incurriendo en sus propios pasivos. El convenio podra
tambin especificar la forma en que los ingresos y gastos que son comunes a las
partes se van a compartir entre ellas. En tal caso, cada operador tiene sus propios
activos y pasivos utilizados para la tarea especfica del acuerdo conjunto y tiene
derecho a recibir su parte de los ingresos y obligacin de cubrir su parte de los gastos,
segn el convenio.
32.4.5 En otro ejemplo, las partes del acuerdo conjunto pueden acordar compartir y operar un
activo conjuntamente. En tal caso, el convenio establecer los derechos de las partes al
activo que se opera conjuntamente, y la forma en que se comparten los ingresos
procedentes del activo y los gastos de su operacin. Cada operador conjunto tiene una
parte del activo conjunto, tiene pasivos y tiene derecho a recibir su parte de los
ingresos y obligacin de cubrir su parte de gastos, segn el convenio.
Acuerdos conjuntos estructurados a travs de un vehculo separado
32.4.6 Un acuerdo conjunto en el que los activos y pasivos relacionados con el acuerdo se
mantienen en un vehculo separado puede ser un negocio conjunto o una operacin
conjunta, en atencin a la forma en la que estn establecidos los derechos y las
obligaciones de las partes con respecto a los activos y pasivos relativos al acuerdo
(vanse las definiciones de negocio conjunto y operacin conjunta).
32.4.7

Un ejemplo de un acuerdo conjunto con vehculo separado que califica como un
negocio conjunto es: las partes de un acuerdo deciden constituir a la Empresa X (que
es un vehculo separado) para prestar un servicio a travs de sta y aportan recursos
para su constitucin. Jurdicamente, dicha empresa es una sociedad por acciones y
todos los activos y pasivos que surgen del acuerdo estn a su nombre y no a nombre
de las partes del acuerdo; consecuentemente, cada parte tiene derecho slo a una
porcin del valor residual de los activos menos los pasivos (activos netos); es decir, del
capital contable de la Empresa X. En este caso, en lo individual, cada parte del acuerdo
conjunto debe reconocer una inversin permanente en el negocio conjunto.
32.4.8 Un ejemplo de un acuerdo conjunto con vehculo separado que califica como una
operacin conjunta es: las partes de un acuerdo deciden formar un fideicomiso
(vehculo separado) para cobrar un portafolio de cuentas por cobrar de difcil
recuperacin. De las dos partes que establecieron el acuerdo, una aporta el portafolio y
la otra los activos que conforman la infraestructura necesaria para llevar a cabo la
actividad de cobranza; el acuerdo establece que cada parte incurrir en ciertos gastos y
que las ganancias o prdidas de la actividad sern repartidas en proporciones
preestablecidas. Asimismo, en el acuerdo se establece que, si bien la cobranza del
portafolio se har a nombre del fideicomiso, los activos aportados siguen siendo de
cada una de las partes y slo sern utilizados por el fideicomiso para llevar a cabo la
actividad de la operacin conjunta. Consecuentemente, ambos operadores del acuerdo,
siguen manteniendo en su estructura financiera los activos aportados, dado que siguen
siendo sujetos de sus beneficios y riesgos; cada parte debe reconocer los gastos en
que haya incurrido y en la medida que el fideicomiso genere utilidades o prdidas, cada
parte reconocer su participacin en las mismas.

40 NORMAS DE VALUACIN
41 Operaciones conjuntas
41.1 Un operador conjunto debe reconocer inicial y posteriormente el importe de su
participacin en:
a) los activos relativos a la operacin conjunta como parte de sus dems activos;
b) los pasivos relativos a la operacin conjunta como parte de sus dems pasivos;
c) los ingresos de las actividades relativas a la operacin conjunta como parte de sus
dems ingresos; y
d) los gastos incurridos en relacin con la operacin conjunta como parte de sus
dems gastos.
41.2 Los activos, pasivos, ingresos y gastos relativos a una operacin conjunta deben
valuarse de acuerdo con las NIF particulares aplicables a dichos activos, pasivos,
ingresos y gastos.
Ventas o aportaciones de activos de un operador conjunto a la operacin
conjunta de la que es parte
41.3. Cuando un operador conjunto realiza ventas o aportaciones de activos a la operacin
conjunta de la que es parte, debe eliminar o, dicho de otro modo, no reconocer la
ganancia o prdida que le corresponde de dicha venta o aportacin, segn su
participacin en la operacin conjunta. Ello se debe a que el operador conjunto est
realizando la transaccin con las otras partes de la operacin conjunta y, como tal,
debe reconocer ganancias y prdidas procedentes de esa transaccin, slo en la
medida de las participaciones de las otras partes en la operacin conjunta. Si tales
transacciones de venta proporcionen evidencia de prdidas por deterioro en el valor de
esos activos, esas prdidas deben reconocerse totalmente por el operador conjunto
que hizo la venta.
41.4 Cuando la operacin conjunta venda o aporte dichos activos a entidades que no son
parte de la operacin conjunta, el operador conjunto debe reconocer su ganancia o
prdida antes eliminada o no reconocida.

Compras de activos de un operador conjunto a la operacin conjunta de la que
es parte
41.5 Cuando un operador conjunto realiza compras de activos a una operacin conjunta de
la que es parte, no debe reconocer su participacin en las ganancias y prdidas que de
ello obtenga la operacin conjunta sino hasta que el operador conjunto revenda esos
activos a un tercero.
41.6 Cuando estas transacciones de compra proporcionen evidencia de prdidas por
deterioro en los activos comprados a la operacin conjunta, el operador conjunto que
hizo la adquisicin debe reconocer su participacin en esas prdidas, mientras dichos
activos sean mantenidos por la operacin conjunta.
42 Negocios conjuntos
42.1 Un participante en un negocio conjunto debe reconocer su participacin en ste, como
una inversin permanente, de la misma forma en que se reconoce una inversin
permanente en una asociada; por ello, debe aplicar en todos sus trminos, las normas
de reconocimiento establecidas en la NIF C-7, Inversiones en asociadas, negocios
conjuntos y otras inversiones permanentes. Derivado de la aplicacin de la NIF C-7, la
inversin en un negocio conjunto debe valuarse con la aplicacin del mtodo de
participacin.
50 NORMAS DE PRESENTACIN
51.1 Un operador conjunto debe presentar su participacin en los activos, pasivos, ingresos
y gastos relativos a la operacin conjunta en los rubros en los que corresponda de
acuerdo con su naturaleza y atendiendo a las normas de presentacin establecidas en
las NIF aplicables a cada partida.
52.1 Un participante en un negocio conjunto debe presentar en sus estados financieros sus
inversiones en negocios conjuntos de la misma forma en que se presentan las
inversiones en asociadas, por lo que para su presentacin debe atenderse a las
normas de presentacin establecidas en la NIF C-7.
60 NORMAS DE REVELACIN
61 Norma general
61.1 Una entidad que es parte de un acuerdo conjunto (operacin conjunta o negocio
conjunto) y que posee control conjunto debe revelar, por cada acuerdo conjunto que
tenga importancia relativa:
a) el nombre del acuerdo conjunto;
b) la naturaleza de la relacin de la entidad que informa con el acuerdo conjunto (por
ejemplo, la descripcin de la naturaleza de las actividades del acuerdo conjunto, la
forma en que la entidad participa y si son estratgicas para las actividades de la
entidad);
c) el domicilio principal donde el acuerdo conjunto desarrolla las actividades (y pas
donde est constituido, si fuera diferente del domicilio principal donde desarrolle las
actividades);
d) el porcentaje de participacin en el acuerdo conjunto mantenido por la entidad y, si
fuera diferente, el porcentaje de derechos de voto mantenido (si fuera aplicable).
62.1 Un operador conjunto debe revelar los aspectos relevantes de los activos, pasivos,
ingresos y gastos relativos a las operaciones conjuntas en las que participa, dentro de
las revelaciones que correspondan a cada tipo de ellos y atendiendo a las normas de
revelacin establecidas en las NIF aplicables a cada partida.
63.1 Un participante en un negocio conjunto debe incluir en sus estados financieros todas
las revelaciones establecidas en la NIF C-7 para negocios conjuntos.
70 VIGENCIA
70 .1 Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor
para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2013.
80 TRANSITORIOS
81 Norma general
81.1 Los cambios contables que surjan de la aplicacin por primera vez de esta NIF deben
reconocerse mediante aplicacin restrospectiva establecida en la NIF B-1, Cambios
contables y correcciones de errores. Por lo tanto, dichos cambios deben reconocerse a
la fecha que corresponda al saldo inicial del estado financiero ms antiguo que se
presente comparativo con los estados financieros del periodo actual; dicha fecha inicial
se denomina fecha de transicin.
82 Negocios conjuntos Transicin de la consolidacin proporcional al
mtodo de participacin
82.1 Si como consecuencia de la aplicacin por primera vez de esta NIF, la entidad debe
dejar de utilizar el mtodo de consolidacin proporcional y utilizar el mtodo de
participacin para reconocer su inversin permanente en un negocio conjunto, la
inversin permanente inicial debe valuarse a la fecha de transicin, determinando la
suma algebraica de los importes en libros de los activos y pasivos que la entidad haba
consolidado proporcionalmente con anterioridad, incluyendo cualquier crdito mercantil
relacionado con el negocio conjunto. Si en los trminos de la NIF relativa a deterioro de
los activos de la larga duracin, el crdito mercantil perteneca con anterioridad a una
unidad generadora de efectivo (UGE) ms grande, o a un grupo de UGE de efectivo, la
entidad debe asignar el crdito mercantil al negocio conjunto sobre la base de los
importes en libros relacionados con el negocio conjunto y de la UGE o grupo de UGE a
las que perteneca.
82.2 El saldo de la inversin permanente determinado de acuerdo con el prrafo anterior debe
considerarse como el costo atribuido de la inversin a la fecha de transicin. Una vez
determinado dicho importe, ste debe someterse a las pruebas de deterioro con base en
la NIF relativa al deterioro en el valor de los activos de larga duracin y, en su caso, debe
reconocerse la prdida por deterioro de valor como un ajuste a los resultados
acumulados a la fecha de transicin.
82.3 Si el valor de la inversin permanente es negativo a la fecha de transicin, la entidad
debe reconocerla con un importe de cero. Adicionalmente, debe evaluar si tiene
obligaciones legales o implcitas en relacin con los activos netos negativos; si es as, la
entidad debe reconocer el pasivo que corresponda a tales obligaciones. Los ajustes que
se deriven de lo anterior deben reconocerse en los resultados acumulados a la fecha de
transicin y revelarse junto con el monto acumulado no reconocido de prdidas de sus
negocios conjuntos a la fecha de transicin.
82.4 La entidad debe revelar el desglose de los activos y pasivos agrupados en la partida
nica de inversin permanente en negocios conjuntos a la fecha de transicin. Esa
informacin a revelar debe agruparse por todos los negocios conjuntos a los que la
entidad aplique los requerimientos de la transicin.
82.5 Despus del reconocimiento inicial, la entidad debe reconocer sus inversiones en el
negocio conjunto utilizando el mtodo de participacin establecido en la NIF C-7.
83.1 Derivado de la aplicacin de esta NIF, existe la posibilidad de que algn acuerdo
conjunto que con base en la normativa anterior calificaba como entidad controlada
conjuntamente (lo que para la NIF C-21 es negocio conjunto) con base en la NIF C-21
califique como operacin conjunta, la cual debe representarse ahora mediante el
reconocimiento de activos y pasivos. Por lo tanto, la entidad debe atender a lo siguiente
para la transicin correspondiente:
83.2 Transicin del mtodo de participacin al de reconocimiento de activos y pasivos
83.2.1 Cuando procede cambiar del mtodo de participacin al de reconocimiento de activos y
pasivos con respecto a su participacin en una operacin conjunta, una entidad debe dar
de baja a la fecha de transicin la inversin permanente reconocida anteriormente
utilizando el mtodo de participacin y cualesquiera otras partidas que formaban parte de
los activos netos de la entidad en el acuerdo segn la NIF C-7; asimismo, debe
reconocer su participacin en cada uno de los activos y pasivos en la operacin
conjunta, incluyendo el crdito mercantil relacionado con la inversin en el negocio
conjunto.
83.2.2 La entidad debe determinar su participacin en los activos y pasivos relacionados con la
operacin conjunta sobre la base de sus derechos y obligaciones en la proporcin
especificada en el acuerdo contractual. La entidad debe valuar los importes en libros a la
fecha de transicin de esos activos y pasivos separndolos del importe en libros de la
inversin permanente con base en la informacin utilizada anteriormente por la entidad al
aplicar el mtodo de participacin.
83.2.3 Cualquier diferencia que surja entre los importes de la inversin permanente
anteriormente reconocida utilizando el mtodo de participacin junto con cualesquiera
otras partidas que formaban parte de la inversin neta de la entidad en el acuerdo segn
la NIF C-7, y el importe neto de la participacin en los activos y pasivos reconocidos en
forma separada, incluyendo el crdito mercantil, a la fecha de transicin la entidad debe:
a) compensarla contra el crdito mercantil relacionado con la inversin, si el importe
neto de los activos y pasivos reconocidos, incluyendo el crdito mercantil, es mayor
que la inversin dada de baja (y cualesquiera otras partidas que formaban parte de la
inversin neta de la entidad). Si la diferencia en cuestin es mayor que el crdito
mercantil, cualquier exceso sobre el crdito mercantil debe reconocerse en resultados
acumulados; o
b) reconocerla en resultados acumulados, si el importe neto de los activos y pasivos
reconocidos, incluyendo el crdito mercantil, es menor que la inversin dada de baja
(y cualesquiera otras partidas que formaban parte de la inversin neta).
83.2.4 La entidad debe revelar en notas a los estados financieros a la fecha de transicin, una
conciliacin entre la inversin permanente dada de baja y los activos y pasivos
reconocidos, junto con cualquier diferencia restante reconocida en utilidades y prdidas
acumuladas.
83.3 Transicin de la consolidacin proporcional al reconocimiento de activos y
pasivos
83.3.1 Cuando procede cambiar de la consolidacin proporcional al reconocimiento de activos y
pasivos, el operador conjunto debe ajustar el importe de los activos y pasivos que
anteriormente reconoca con base en la consolidacin proporcional para reconocer el
importe que corresponde a la participacin directa de los activos a los que tiene derecho
y de los pasivos por los que tiene obligacin. Cualquier diferencia determinada debe
reconocerse en utilidades y prdidas acumuladas a la fecha de transicin.
83.3.2 La entidad debe revelar en notas a los estados financieros a la fecha de transicin: a) el
hecho de haber cambiado el mtodo de reconocimiento contable; y b) una conciliacin
condensada entre los activos y pasivos reconocidos anteriormente mediante la
consolidacin proporcional y los que procede reconocer mediante la aplicacin de esta
NIF, junto con cualquier diferencia reconocida en utilidades y prdidas acumuladas.

Las Guas de implementacin del apndice A que se
presentan a continuacin no son normativas. Su contenido
ilustra la aplicacin de la NIF C-21, con la finalidad de
ayudar a entender mejor su significado; en cualquier caso,
las disposiciones de esta NIF prevalecen sobre dichas
Guas de implementacin.

APNDICE A. Gua de implementacin
Evaluacin del control conjunto
A1 Los convenios en los que se basan los acuerdos conjuntos pueden manifestarse de
diversas formas. Un convenio de cumplimiento obligatorio es normalmente elaborado
por escrito y habitualmente en forma de un contrato o conversaciones documentadas
entre las partes. En los estatutos pueden establecerse convenios de cumplimiento
obligatorio, por s mismos o conjuntamente con convenios entre las partes.
A2 Cuando los acuerdos conjuntos se estructuran a travs de un vehculo separado, el
convenio, o algunos aspectos de ste, se incorporan en algunos casos en la escritura
constitutiva o en los estatutos del vehculo separado.
A3 El convenio normalmente establece los trminos por los cuales las partes participan en
la actividad que est regida por el acuerdo y generalmente trata aspectos tales como:
a) el propsito, actividad y duracin del acuerdo conjunto;
b) la forma en que se nombran los miembros del consejo de administracin, u rgano
de gobierno equivalente, del acuerdo conjunto;
c) el proceso de toma de decisiones. Por ejemplo, se establecen los temas que
requieren decisiones de las partes y los derechos de voto de las partes. El proceso
de toma de decisiones reflejado en el convenio establece el control conjunto del
acuerdo;
d) el capital u otras aportaciones requeridas a las partes;
e) la forma en que las partes comparten los activos, pasivos, ingresos, gastos o
resultado del periodo, relativos al acuerdo conjunto.
A4 La evaluacin de si las actividades de un acuerdo se controlan de forma conjunta por
todas las partes o un grupo de stas, o se controlan slo por una de sus partes en lo
individual requiere la aplicacin del juicio profesional.
A5 En ocasiones, el proceso de toma de decisiones que se acuerda entre las partes es de
forma explcita, pero en otras es de forma tcita; pero en todos los casos, sobre todo en
estos ltimos, con apoyo del juicio profesional habr que evaluar si el convenio
conduce al control conjunto. Por ejemplo:
A6
Ejemplo 1 Suponga que dos partes establecen un acuerdo en el que cada una tiene
el 50 por ciento de los derechos de voto y el acuerdo entre ellas especifica que se
requiere al menos el 51 por ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sobre
las actividades relevantes. En este caso, las partes han acordado de forma tcita que
tienen control conjunto porque las decisiones sobre las actividades relevantes no
pueden tomarse sin que lo acuerden ambas partes.
A7 En otros casos, el convenio requiere una proporcin mnima de derechos de voto para
tomar decisiones sobre las actividades relevantes. Cuando esa mnima proporcin de
derechos de voto requerida puede lograrse mediante ms de una combinacin de las
partes que acuerden conjuntamente, ese acuerdo no es un acuerdo conjunto, a menos
que el acuerdo contractual especifique qu partes (o combinacin de stas) se
requieren para acordar de forma unnime las decisiones sobre las actividades
relevantes del acuerdo. Ejemplos de lo anterior son los siguientes:
A8 Ejemplo 2 Suponga que tres partes establecen un acuerdo: A tiene el 50 por ciento
de los derechos de voto del acuerdo, B tiene el 30 por ciento y C tiene el 20 por ciento.
El acuerdo contractual entre A, B, y C especfica que se requiere al menos el 75 por
ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes
del acuerdo. Aun cuando A pueda bloquear cualquier decisin, no controla el acuerdo
aunque tenga la participacin ms grande, porque necesita el acuerdo de B. Las
condiciones del convenio que requieren al menos el 75 por ciento de los derechos de
voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes implican que A y B tienen
el control conjunto del acuerdo porque las decisiones sobre las actividades relevantes
del acuerdo no pueden tomarse sin que lo acuerden A y B. Es decir, el convenio
establece en forma tcita que existe control conjunto.
A9 Ejemplo 3 Suponga un acuerdo que tiene tres partes: A tiene el 50 por ciento de los
derechos de voto del acuerdo y B y C tienen el 25 por ciento cada uno. El acuerdo
contractual entre A, B, y C especifica que se requiere al menos el 75 por ciento de los
derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo.
Aun cuando A pueda bloquear cualquier decisin, no controla el acuerdo porque
necesita el acuerdo de B o de C. En este ejemplo A, B y C dirigen el acuerdo; sin
embargo, existe ms de una combinacin de las partes que pueden acordar alcanzar el
75 por ciento de los derechos de voto (es decir A y B o A y C), por lo que no se trata de
un acuerdo conjunto. En esta situacin, para ser un acuerdo conjunto, el convenio
entre las partes necesitara especificar qu combinacin de las partes se requiere que
estn de acuerdo de forma unnime para acordar decisiones sobre las actividades
relevantes del acuerdo.
A10 Ejemplo 4 Suponga un acuerdo en el que A y B tiene cada una el 35 por ciento de
los derechos de voto del acuerdo estando el 30 por ciento restante ampliamente
disperso. Las decisiones sobre las actividades relevantes requieren la aprobacin por
una mayora de derechos de voto. A y B tienen control conjunto del acuerdo slo si el
acuerdo contractual especifica que las decisiones sobre las actividades relevantes del
acuerdo requieren que estn de acuerdo A y B.
A11 El requerimiento de consentimiento unnime implica que cualquier parte con control
conjunto del acuerdo puede impedir que cualquier otra parte, o un grupo de otras partes,
tomen decisiones unilaterales sobre las actividades relevantes sin su consentimiento. Si el
requerimiento de consentimiento unnime se relaciona con decisiones que slo otorgan
derechos protectores y no con decisiones sobre las actividades relevantes de un acuerdo,
esa parte no es una con control conjunto del acuerdo.
A12 Un convenio puede incluir condiciones de resolucin de disputas que permitan que se
tomen decisiones en ausencia de consentimiento unnime entre las partes que tienen
control conjunto. La existencia de estas disposiciones no evitan que el acuerdo est
controlado conjuntamente y, por consiguiente, que sea un acuerdo conjunto.
A13 A continuacin se presenta un diagrama que muestra el proceso a seguir para identificar
la existencia de control conjunto:


Clasificacin de un acuerdo conjunto
A14 La clasificacin de los acuerdos conjuntos como operacin conjunta o como negocio
conjunto requiere que las partes evalen los derechos y obligaciones que surgen del
convenio. Cuando se realiza esa evaluacin, la entidad debe considerar los siguientes
elementos:
a) La estructura del acuerdo conjunto;
b) Si el acuerdo conjunto se estructura a travs de un vehculo separado:
i. la forma jurdica o legal del vehculo separado;
ii. las condiciones del acuerdo conjunto; y
iii. cuando proceda, otros factores y circunstancias.

Otorga el convenio a todas las partes, o a
un grupo de partes, la posibilidad de dirigir
el acuerdo?

Fuera del
alcance de la
NIF C-21
Requieren las decisiones sobre las
actividades relevantes el consentimiento
unnime de todas las partes, o un grupo de
partes, que controlan y dirigen el acuerdo?
Fuera del
alcance de la
NIF C-21
El acuerdo se controla de forma conjunta;
es decir, el acuerdo es un acuerdo conjunto
No
No
Si
Si
Diagrama 1. Evaluacin del control conjunto

A15 La forma jurdica del vehculo separado es relevante al evaluar el tipo de acuerdo
conjunto, dado que ayuda en la evaluacin inicial de los derechos de las partes sobre los
activos y de las obligaciones por los pasivos mantenidos en el vehculo separado; tales
como si las partes tienen participaciones en los activos mantenidos en el vehculo
separado y si son responsables de los pasivos mantenidos en el vehculo separado.
A16 Por ejemplo, las partes pueden llevar a cabo un acuerdo conjunto a travs de un vehculo
separado y de la evaluacin de su forma jurdica, as como de los trminos del convenio y
otros hechos y circunstancias relevantes, se concluye que los activos y pasivos
mantenidos en el vehculo separado son activos y pasivos de ste y no de las partes. En
tal caso, la evaluacin de los derechos y obligaciones concedidos a las partes, por la
forma jurdica del vehculo separado, indica que el acuerdo es un negocio conjunto
A17 La evaluacin de los derechos y obligaciones concedidos a las partes por la forma jurdica
del vehculo separado es suficiente para concluir que el acuerdo es una operacin
conjunta slo si las partes llevan a cabo el acuerdo conjunto en un vehculo separado
cuya forma jurdica no conlleva la separacin entre las partes y el vehculo separado, es
decir, los activos y pasivos mantenidos en el vehculo separado son de las partes.
A18 En numerosas ocasiones, los derechos y obligaciones acordados por las partes en sus
convenios son coherentes o no entran en conflicto con los derechos y obligaciones
concedidos a las partes por la forma jurdica del vehculo separado en el que se ha
estructurado el acuerdo.
A19 En otros casos, las partes utilizan el acuerdo contractual para cambiar el sentido o
modificar los derechos y obligaciones concedidos por la forma legal del vehculo separado
en el que se ha estructurado el acuerdo. Por ejemplo:
A20 Ejemplo 5 Suponga que dos partes estructuran un acuerdo conjunto en una entidad que
es una sociedad por acciones y cada una tiene un 50 por ciento de participacin en la
misma. Haber constituido una sociedad por acciones permite separar a la entidad de los
propietarios y, en consecuencia, los activos y pasivos mantenidos en la entidad son
activos y pasivos de la sociedad. En tal caso, la evaluacin de los derechos y obligaciones
concedidos a las partes por la forma jurdica del vehculo separado indica que las partes
tienen derecho a los activos netos del acuerdo: cuestin que lleva a concluir en primera
instancia que el acuerdo es un negocio conjunto.
Sin embargo, las partes modifican las caractersticas de la sociedad por acciones a travs
de su convenio de forma que cada una tiene una participacin en los activos de la entidad
establecida jurdicamente y cada una es responsable de los pasivos de la entidad
jurdicamente constituida en la proporcin especificada. Estas modificaciones
contractuales de las caractersticas de una sociedad por acciones pueden traer como
consecuencia que un acuerdo sea una operacin conjunta.
A21 La siguiente tabla compara las condiciones comunes en convenios entre partes de una
operacin conjunta y las condiciones comunes en convenios entre partes de un negocio
conjunto. Los ejemplos de condiciones contractuales mencionados en la siguiente tabla no
son exhaustivos:

Tabla 1. Evaluacin de las condiciones del convenio
Operacin conjunta Negocio conjunto
Condiciones
del convenio
El convenio proporciona a las partes
del acuerdo conjunto derecho a los
activos y obligaciones con respecto a
los pasivos relacionados con el
acuerdo.
El convenio proporciona a las partes del
acuerdo conjunto derecho a los activos
netos del acuerdo; es decir, es el vehculo
separado, no las partes, quien tiene
derecho a los activos y obligaciones por
los pasivos, relativos con el acuerdo.
Derecho a los
activos
El convenio establece que las partes
del acuerdo conjunto comparten
todos los derechos (por ejemplo, la
titularidad o propiedad) sobre los
activos relacionados con el acuerdo
en una proporcin especificada; por
ejemplo, en proporcin a la
participacin en la propiedad de las
partes en el acuerdo o en proporcin
a la actividad realizada a travs del
acuerdo que se les atribuye
directamente).
El convenio establece que los activos
aportados al acuerdo o adquiridos con
posterioridad por el acuerdo conjunto son
activos del acuerdo. Las partes no tienen
participacin directa; es decir, no tienen
derechos, titularidad o propiedad sobre los
activos del acuerdo.
Obligaciones
por los pasivos
del acuerdo conjunto comparten
todos los pasivos, obligaciones,
costos y gastos en una proporcin
preestablecida; por ejemplo, en
proporcin a la participacin en la
propiedad de las partes en el acuerdo
o en proporcin a la actividad
realizada a travs del acuerdo que se
les atribuye directamente.
El convenio establece que el acuerdo
conjunto es responsable de las deudas y
obligaciones del acuerdo.

El convenio establece que las partes del
acuerdo conjunto son responsables del
acuerdo slo en la medida de sus
inversiones respectivas en el acuerdo o de
sus respectivas obligaciones de aportar el
capital adicional o no pagado al acuerdo.
del acuerdo conjunto son
responsables de las demandas
planteadas por terceros.
El convenio seala que los acreedores del
acuerdo conjunto no tienen derecho de
recurso contra las partes con respecto a
deudas u obligaciones del acuerdo.
Ingresos,
gastos y
resultado del
periodo
El convenio establece la distribucin
de los ingresos y gastos sobre la
base del rendimiento relativo de cada
parte en el acuerdo conjunto. Por
ejemplo, el convenio puede
establecer que los ingresos y gastos
se distribuyen sobre la base de la
capacidad con que cada parte utiliza
la planta operada conjuntamente, que
podra diferir de su participacin en la
propiedad del acuerdo conjunto. En
otras ocasiones, las partes pueden
tener acordado compartir el resultado
del periodo sobre la base de una
proporcin especificada. Esto no
impedira al acuerdo ser una
operacin conjunta si las partes
tienen derechos a los activos, y
obligaciones por los pasivos,
relacionados con el acuerdo.
El convenio establece la participacin
proporcional de cada parte en el resultado
del periodo relacionado con las
actividades del acuerdo.
Garantas
Normalmente, se requiere que las partes de los acuerdos conjuntos proporcionen
garantas a terceros de que, por ejemplo, recibirn un servicio del acuerdo conjunto, o
proporcionarn financiamiento a ste. El otorgamiento de garantas, o el compromiso
de las partes de proporcionarlas, no determinan, por s misma, que el acuerdo
conjunto sea una operacin conjunta. La caracterstica que determina si el acuerdo
conjunto es una operacin conjunta o un negocio conjunto es si las partes tienen
obligaciones directas por los pasivos relacionados con el acuerdo (para algunos de los
cuales, las partes pueden o no, haber proporcionado una garanta).

A22 Cuando el convenio especifica que las partes tienen directamente derecho a los activos y
obligaciones por los pasivos, relacionados con el acuerdo, son partes de una operacin
conjunta y no necesitan considerar otros factores y circunstancias a efecto de clasificar el
acuerdo conjunto.
Evaluacin de otros factores y circunstancias
A23 Cuando los trminos del convenio no especifican que las partes tienen derecho a los
activos y obligaciones por los pasivos, relacionados con el acuerdo, las partes
considerarn otros factores y circunstancias para evaluar si el acuerdo es una operacin
conjunta o un negocio conjunto.
A24 Un acuerdo conjunto puede estructurarse en un vehculo separado cuya forma jurdica
confiere la separacin entre las partes y el vehculo separado. Los trminos contractuales
acordados entre las partes pueden no especificar los derechos de las partes a los activos
y las obligaciones con respecto a los pasivos; no obstante, la consideracin de otros
factores y circunstancias puede conducir a que tal acuerdo sea clasificado como una
operacin conjunta. Este ser el caso cuando otros factores y circunstancias otorguen a
las partes derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos relacionados
con el acuerdo.
A25 Cuando las actividades de un acuerdo estn diseadas principalmente para proporcionar
un producto a las partes, esto indica que las partes tienen derecho de forma sustancial a
todos los beneficios econmicos de los activos del acuerdo. Las partes de estos acuerdos,
a menudo, aseguran su acceso a los productos proporcionados por el acuerdo impidiendo
que el acuerdo venda el producto a terceros.
A26 El efecto de un acuerdo con este diseo y propsito es que los pasivos incurridos por el
acuerdo son, en esencia, satisfechos por los flujos de efectivo recibidos de las partes a
travs de sus compras del producto. Cuando las partes son sustancialmente las nicas
fuentes de flujos de efectivo que contribuyen a la continuidad de las operaciones del
acuerdo, esto indica que las partes tienen una obligacin por los pasivos relacionados con
el acuerdo.
A27 Ejemplo 6 Suponga que dos partes estructuran un acuerdo conjunto en una sociedad
annima promotora de inversin (SAPI, entidad C) en la que cada parte tiene un 50 por
ciento de participacin. El propsito del acuerdo es elaborar materiales requeridos por las
partes para sus propios procesos individuales de fabricacin. El acuerdo asegura que las
partes operan la instalacin que produce los materiales con las especificaciones de
cantidad y calidad sealadas por las partes.
La forma jurdica de la entidad C (una sociedad por acciones) a travs de la cual se
realizan inicialmente las actividades indica que los activos y pasivos mantenidos en la
entidad C son activos y pasivos de sta. El acuerdo contractual entre las partes no
especifica que las partes tengan derecho a los activos u obligaciones por los pasivos de la
entidad C. Por consiguiente, la forma jurdica de la entidad C y los trminos del acuerdo
contractual indican que el acuerdo es un negocio conjunto.
Sin embargo, el acuerdo tambin contempla lo siguiente:
Las partes acordaron comprar todo el producto elaborado por la entidad C en una
proporcin de 50% cada una. La entidad C no puede vender ningn producto a
terceros, a menos que lo aprueben las dos partes del acuerdo. Puesto que el
propsito del acuerdo es proporcionar a las partes el producto que requieran, es de
esperar que tales ventas a terceros sean poco frecuentes y no significativas.
El precio del producto vendido a las partes se establece por ambas partes a un
nivel diseado para cubrir costos de produccin y gastos administrativos incurridos
por la entidad C. Sobre la base de este modelo operativo, se pretende que el
acuerdo opere a nivel de punto de equilibrio.
Dada la situacin anterior, los siguientes factores y circunstancias son relevantes:
La obligacin de las partes de comprar todos los productos elaborados por la
entidad C refleja la dependencia exclusiva de sta con respecto a las partes para
la generacin de flujos de efectivo y, por ello, las partes tienen la obligacin de
financiar la liquidacin de los pasivos de la entidad C.
El hecho de que las partes tengan derechos sobre todo el producto elaborado por
la entidad C significa que las partes estn consumiendo, y por ello, tienen derecho
a todos los beneficios econmicos de los activos de la entidad C.
Estos hechos y circunstancias indican que el acuerdo es una operacin conjunta. La
conclusin sobre la clasificacin del acuerdo conjunto en estas circunstancias no
cambiara si, en lugar de que las partes utilizaran lo que les corresponde del producto en
un proceso de fabricacin posterior, lo vendieran a terceros.
Si las partes cambiaran los trminos del acuerdo contractual de forma que dicho acuerdo
fuera capaz de vender el producto a terceros, esto dara lugar a que la entidad C asumiera
la demanda, inventario y riesgos de crdito. En ese escenario, este cambio en los hechos
y circunstancias requerira una nueva evaluacin de la clasificacin del acuerdo conjunto.
Estos hechos y circunstancias indicaran que el acuerdo es un negocio conjunto.
A28 Los siguientes diagramas resumen el proceso de evaluacin que una entidad debe seguir
para clasificar un acuerdo conjunto:


Diagrama 2. Clasificacin de un acuerdo conjunto
Estructura del acuerdo conjunto
No estructurado a travs
de un vehculo separado
Estructurado a travs de un vehculo
separado
Operacin conjunta
Negocio conjunto
La entidad debe evaluar:
a) la forma jurdica del vehculo
separado;
b) los trminos del convenio; y
c) otros factores.

(ver diagrama 3)

Forma jurdica
del vehculo
separado
Otorga la forma legal del
vehculo separado a las
partes derecho directamente
sobre los activos y
obligaciones por los pasivos,
relativos al acuerdo?
Diagrama 3. Clasificacin de un acuerdo conjunto
estructurado a travs de un vehculo separado
Trminos del
convenio
Operacin
conjunta
Otros factores
Especifican los trminos del
convenio que las partes tienen
derecho directamente sobre
los activos y obligaciones por
los pasivos, relativos al
acuerdo?
Tienen las partes
establecido un acuerdo de
forma que:
a) sus actividades principales
tienen por objeto
proporcionar a las partes
un producto (es decir, las
partes tienen
sustancialmente derecho a
todos los beneficios
econmicos de los activos
mantenidos por el vehculo
separado), y
b) corresponde a las partes
liquidar de forma continua
los pasivos relacionados
con la actividad realizada
a travs del acuerdo?
Negocio conjunto
Si
Si
Si
No
No
No
Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la
NIF C-21
Esta Norma de Informacin Financiera C-21 fue aprobada por unanimidad por el Consejo
Emisor del CINIF que est integrado por:
Presidente: C.P.C. Felipe Prez Cervantes
Miembros: C.P.C. William Allan Biese Decker
C.P.C. J. Alfonso Campaa Roiz
C.P.C. Luis Antonio Corts Moreno
C.P.C. Elsa Beatriz Garca Bojorges
C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

Otros colaboradores que participaron en la elaboracin
de la NIF C-21
C.P. Linda Daz del Barrio
C.P.C. Jessica Trinidad Magaa Lpez
C.P. Laura Miriam Ramrez Gonzlez

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049-12 Junio de 2012

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