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2.1.1.

GOBIERNOS LOCALES
2.2. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

2.2.1. FACULTAD DE RECAUDACIN
2.2.1.1. Definicin
2.2.1.2. En este sentido, Rosendo Huaman
1
ha sealado lo siguiente: Para
desplegar las actividades destinadas a obtener el recaudo o deuda
sustentadas en la facultad de recaudacin, la Administracin Tributaria
es el rgano de recaudacin y control; como tal ha de recurrir a
diversos mecanismos, legales y op
erativos, sea en perodo
voluntari o
2.2.1.3.
2.2.1.4.

1
Huaman Cueva Rosendo. Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores E.I.R.L. Lima. octubre
2009. Pg. 482.
2.2.1.5. Medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Este tipo de medidas tiene su fundamento en el Principio de Autotutela,
que le permite a la Administracin coaccionar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias sin necesidad de recurrir al Poder Judicial.
. Ni el recurso administrativo o la demanda judicial afectan esta calidad
de la autoridad administrativa
Medidas Cautelares Previas tienen un carcter excepcional y su
objetivo es asegurar al fisco el cobro de la deuda antes de iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva,
a. Caractersticas
Las caractersticas de las medidas cautelares previas son:
- Son de carcter excepcional.
- Tienen por finalidad asegurar el pago de la deuda tributaria.
- No es requisito que las deudas sobre las que se traben estas
medidas tengan la calidad de deudas exigibles coactivamente.
- Deben estar sustentadas mediante resolucin de determinacin,
resolucin de multa, orden de pago o resolucin que desestima una
reclamacin.
- Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del procedimiento
b. Plazos aplicables a las medidas cautelares previas

.

- Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de
los cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas
cautelares. De mediar causa justificada este trmino podr
prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.


2.2.1.6. Naturaleza Jurdica
2

Constituye un problema para un sector de la doctrina, el establecer la
naturaleza jurdica de la determinacin tributaria. Unos convienen en
que su existencia es connatural a la de la obligacin tributaria; mientras
que otrs orientan su pensamiento en creer en su carcter declarativo.
Carcter Constitutivo.- Se dice, que no basta que se cumpla con
el presupuesto de hecho previsto por la ley para que nazca la
obligacin de pagar tributo.
a. Carcter Declarativo.- Estado. Esta obligacin es potencial
generalmente ilquida que se constituye en exigible al momento de su
determinacin, recogiendo las palabras de
b. Con la determinacin de la obligacin tributaria se reconoce una
situacin prexistente que es precisamente la obligacin en s (efecto
declarativo), pero dejando en claro que la exibilidad de la misma slo
se produce en el instante en que sta puede ser determinada (efecto
constitutivo). No pensamos que es propiamente una tercera teora
como algunos autores la identifican, es simplemente el doble efecto de
la determinacin en dos planos distintos. De un lado la determinacin
reconoce una deuda preexistente y de otro torna en exigible la deuda
tributaria, al hacerla lquida.

2.2.1.7. Finalidad
La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad
establecer la deuda lquida exigible consecuencia de la realizacin del
hecho imponible, esto es, de una realidad preexistente, de algo que ya
ocurri. Por esta razn, la determinacin tiene efecto declarativo y no

2
Lorgio Moreno de la Cruz. Ob. Cit
constitutivo. Pero no reviste el carcter de una simple formalidad
procesal, sino que es una condicin de orden sustancial o esencial de
la obligacin misma. Como hemos indicado anteriormente, la obligacin
nace con el presupuesto del tributo, por esa razn la determinacin
tiene siempre efecto declarativo.

2.2.1.8. Formas de Determinacin
3

El Cdigo Tributario peruano en su artculo 59, seala que tanto el
deudor tributario como la Administracin Tributaria podrn verificar la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, la base
imponible y la cuanta del tributo; como es lgico suponer la
Administracin adems identificar al deudor tributario.
De lo que extraemos, que la norma acepta dos procedimientos de
determinacin:
a. Determinacin por el Sujeto Pasivo.-
Es la realizada por el propio contribuyente sin perjuicio de la
fiscalizacin y eventual rectificacin por parte de la Administracin;
algunos la denominan determinacin espontnea o
autodeterminacin. Generalmente es la determinacin que utiliza
con ms frecuencia la administracin en el comn de los impuestos.
En nuestro Sistema Tributario este tipo de determinacin se realiza
por medio de declaraciones juradas, que son documentos privados
por cuanto no interviene en su formacin o expedicin un funcionario
pblico, pero cuya virtud est en que gozan de fecha cierta desde el
momento que la declaracin es recepcionada por el Fisco.
b. Determinacin de oficio.- Es la determinacin que efecta la
Administracin y se da en los casos que seala la Ley o en
circunstancias en que la Administracin Tributaria, modifica la
declaracin del contribuyente al encontrar omisin o inexactitud
c.
d. De la misma forma, el artculo 60 del El Cdigo Tributario peruano,
admite, que la determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

3
Lorgio Moreno de la Cruz. Ob. Cit.
a. Por acto o declaracin del deudor tributario.
b. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia
de terceros.
2.2.2. FACULTAD DE FISCALIZACIN
2.2.2.1. Fiscalizacin
Por el trmino fiscalizacin podemos entender a la revisin, control y
verificacin que realiza la Administracin Tributaria respecto de los
tributos que administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo
solicite, verificando de esta forma, el correcto cumplimiento de sus
obligaciones tributarias
4
.

2.2.2.2. Verificacin
Por verificacin se entiende al conjunto de actos de comprobacin de la
realidad o exactitud de la informacin proporcionada por el
contribuyente a la administracin. Esta evaluacin tiene como objeto
advertir la existencia de inconsistencias en la informacin
proporcionada por el propio contribuyente o por terceros respecto de
sus actividades y establecer las pautas del posterior control de los
contribuyentes.
5

La verificacin forma parte del procedimiento de fiscalizacin
procedimiento, en cuanto que la administracin decide si acta o no
acta, si verifica o no lo hace y hasta donde lleva a cabo tal
verificacin.
6


2.2.2.3. La facultad de scalizacin

4
Carmen del Pilar Robles Moreno; Sonia Elaine Dvila Chvez. La Fiscalizacin y la Verificacin: a
propsito de las funciones de la Administracin Tributaria. Actualidad Empresarial | N. 122. Primera
Quincena - Noviembre 2006.
5
Carmen del Pilar Robles Moreno; Sonia Elaine Dvila Chvez. Ob. Cit.
6
Rojo Martnez, Pilar. Las prerrogativas de la administracin tributaria: Sus facultades discrecionales en
la gestin de tributos. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller. Temas de Derecho Tributario y de
Derecho Pblico. Lima, Per. Primera Edicin, Palestra Editores. 2006. Pg. 482.
La fiscalizacin como facultad de la Administracin Tributaria est
orientada a permitir el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales, contiene en s una serie de labores
innatas y necesarias para su ejecucin.
7

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios.
8


2.2.2.4. Plazo de la fiscalizacin definitiva
9

a. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que
lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo
de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin
que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin.
De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada
parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la
misma.
b. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno
adicional cuando:
- Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen
de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus
actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras
circunstancias.
- Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasin fiscal.

7
Carmen del Pilar Robles Moreno; Sonia Elaine Dvila Chvez. Ob. Cit.
8
Artculo 62. Texto nico Ordenado Del Cdigo Tributario Decreto Supremo N 133-2013-EF
9
Artculo 62-A. Texto nico Ordenado Del Cdigo Tributario Decreto Supremo N 133-2013-EF.

- Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o
forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras
formas asociativas.
c. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo no es
aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
d. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento
de fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se podr
notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin
e. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el
presente artculo tiene como efecto que la Administracin Tributaria no
podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el
plazo a que se refiere el presente artculo;
f. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
- Durante la tramitacin de las pericias.
- Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin
Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases
- Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
Administracin Tributaria interrumpa sus actividades.
- Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega
de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
- Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
- Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se
resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin
tributaria
- Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica
o privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento
de fiscalizacin.

2.3.3.5. Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y
presunta
a. Base Cierta
La Administracin Tributaria procede a la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base cierta mediante documentos
contractuales, libros y registros contables, comprobantes de pago,
declaraciones juradas. Es la forma idnea de efectuar la
determinacin tributaria.
Por ello, resulta concluyente sealar que la determinacin efectuada
sobre base cierta es la ms justa y real que se puede obtener, pues
sera como la que el propio deudor hubiera efectuado correctamente
y en su oportunidad.
10

Cuando la Administracin Tributaria no slo conoce sino tambin
reconoce en forma directa y con certeza la existencia del hecho
imponible y el monto a que asciende la obligacin. No interesa que
estos datos sean conocidos por la administracin por su propia
accin fiscalizadora, Declaracin Jurada del contribuyente o por
colaboracin de un tercero.
11

En este caso, la administracin tributaria determina la obligacin
tributaria en base a los documentos y /o elementos probatorios que
permite establecer la existencia del hecho imponible, se considera
como la forma natural de determinar la obligacin tributaria y en el
caso del deudor tributario es la nica que puede utilizar este ltimo.
Los elementos probatorios son documentos con relevancia tributaria,
as pueden ser libros registros, comprobantes de pago y
declaraciones juradas.
12

b. Base Presunta

10
John Gonzlez Flores. Revista peruana de derecho tributario. Universidad de San Martn de Porres.
Remuneraciones presuntas: Nueva presuncin para la determinacin de la obligacin tributaria sobre
base presunta. Ao 2 / Nmero 7 / 2008.
11
Lorgio Moreno de la Cruz. Ob. Cit.
12
Norma Alejandra Balden Gere: Determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base Presunta:
Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008.
La Administracin Tributaria procede a practicar la determinacin
sobre base presunta cuando falten elementos vinculados
directamente con el supuesto gravado o cuando los proporcionados
por el deudor no resulten fehacientes o presenten indicios de
falsedad o no sean suficientes para determinar la cuanta de la
obligacin.
13

Esta forma de determinacin se fundamenta en presunciones y en
mrito a un procedimiento previamente establecido en la ley, a partir
del cual se llegar a un resultado. En este caso la Administracin
Tributaria va a partir de un hecho o indicio conocido y le va otorgar
una consecuencia. La consecuencia debe ser las ms cercanas a la
realidad.
Es subsidiaria a la determinacin sobre base cierta y se manifiesta
precisamente cuando resulta imposible para la administracin
obtener los elementos identificativos de la obligacin tributaria
sustancial, y por lo tanto, se hace intil toda determinacin en
trminos normales de apreciacin. En tales circunstancias la
determinacin se realiza en mrito de hechos o manifestaciones
conocidas por su vinculacin o conexin con los presupuestos de
hecho y realidades del ejercicio profesional, comercial o industrial
posibles de materializar en la base imponible, los mismos que
permitirn llegar a la cuanta de la obligacin.
14

En mrito a los hechos y circunstancias que por relacin normal con
el hecho generador de la obligacin tributaria permitan establecer la
existencia y cuanta de la obligacin. Es decir, la determinacin se
efecta en base a las presunciones legales, cuando se verifiquen
hechos o circunstancias que permitan presumir la magnitud del
hecho imponible.
15


2.3.3.6. Presunciones

13
John Gonzlez Flores. Revista peruana de derecho tributario. Ob. Cit.
14
Lorgio Moreno de la Cruz. Ob. Cit.
15
Norma Alejandra Balden Gere. Ob. Cit.
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base,
entre otras, a las siguientes presunciones:
- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o
libro.
- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados
o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administracin Tributaria por control directo.
- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios.
- Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.
- Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
- Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista
relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida,
inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
- Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
- Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias.
- Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la
aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
- Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
- Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o
registrar a uno o ms trabajadores.
- Otras previstas por leyes especiales
16
.


2.3.3.7. Resultados de la fiscalizacin o verificacin
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
El resultado del proceso de fiscalizacin est relacionado a la
culminacin de dicho procedimiento luego de que la Administracin
Tributaria ha ejercido su funcin fiscalizadora consistente en la
inspeccin, investigacin y control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
17

Con respecto a este tema, Huamani Cueva
18
, seala que el escrito de
respuesta con las observaciones (descargos) a los cargos formulados
debe estar debidamente sustentado (fundamentado y con soporte de
pruebas). Asimismo, la Administracin tributaria considerar su
contenido, de ser el caso, a este respecto, tngase en cuenta que no
existe norma legal que obligue a la Administracin a comunicar al
contribuyente los resultados de la evaluacin de los descargos
presentados en fiscalizacin o en este estado, sin embargo, si
corresponde que esta entidad los tome en cuenta en su anlisis a fin de
que las considere, reiteramos, de ser el caso.

2.3.3.8. Resolucin de determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin
Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su

16
Artculo 65. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Decreto Supremo N 133-2013-Ef.
17
Aguilar Espinoza, Henry. Revista asesor empresarial, rea tributaria. Aspectos a considerar en un
Procedimiento de Fiscalizacin iniciado por la SUNAT Primera quincena - marzo 2012
18
Huaman Cueva Rosendo: Cdigo tributario Comentado. Jurista Editores E.I.R.L. Lima 2007.
labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria
19
.
La Resolucin de Determinacin aparece en los procedimientos de
fiscalizacin o verificacin que son objeto los contribuyentes por parte
de la Administracin Tributaria.
20


2.3.3.9. Requisitos de las resoluciones de determinacin y de multa
La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y
expresar:
a. El deudor tributario.
b. El tributo y el perodo al que corresponda.
c. La base imponible.
d. La tasa.
e. La cuanta del tributo y sus intereses.
f. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se
rectifique la declaracin tributaria.
g. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
h. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin.
Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial
expresar, adems, los aspectos que han sido revisados.
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente
los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, as como la
referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses. Las
multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que se

19
Artculo 76. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Decreto Supremo N 133-2013-EF.

20
Ronald Martin Carneiro. informativo Vera Paredes. Seccin Tributaria Qu hacer ante una
Notificacin de la SUNAT? Segunda quincena de julio 2009 disponible en:
http://www.veraparedes.org/informativos/2daJunio2009/tributario.pdf. Recuperado el 16 de Junio de
2014
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial
debern contener los aspectos que han sido revisados.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las
Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cuales podrn
impugnarse conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un
mismo deudor tributario, tributo y perodo.

2.3.3.10. Orden de Pago
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige
al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad
de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos
siguientes:
21

a. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
b. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
c. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de
clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de
pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin Tributaria considerar la base imponible del
perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos
anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
d. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni
determinaron su obligacin o que habiendo declarado no
efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos
tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y
determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes,
dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al
procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio
que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una
determinacin de oficio.

21
Artculo 78. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Decreto Supremo N 133-2013-Ef.
e. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los
libros y registros contables del deudor tributario y encuentre
tributos no pagados.
Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente,
tendrn los mismos requisitos formales que la Resolucin de
Determinacin, a excepcin de los motivos determinantes del reparo u
observacin.
Se define a la Orden de Pago como el acto en virtud del cual la
Administracin Tributaria exige al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin
de Determinacin.
22

A diferencia de la Resolucin de Determinacin, en este caso, existe
certeza y seguridad por parte de la Administracin Tributaria en la
existencia de una deuda exigible, sin necesidad de haber realizado
previamente un procedimiento de fiscalizacin o verificacin contra el
deudor tributario. Constituye un mandato de pago.

2.3.4. FACULTAD SANCIONADORA
2.3.4.5. Definicin
La Potestad Sancionadora de Administracin Tributaria puede ser
definida como la Facultad de la que goza dicho ente de determinar e
impLoner sanciones administrativas como consecuencia de la accin u
omisin del deudor tributario, responsable o tercero que incumple
obligaciones formales o sustanciales.
23

Jorge Daos
24
ha sealado que la potestad sancionadora de la
Administracin Pblica se justifica principalmente por razones
pragmticas, puesto que es menester reconocer a la Administracin
facultades coercitivas en orden a cautelar el cumplimiento de las

22
Ronald Martin Carneiro. Ob. Cit.
23
Daos Ordoez, Jorge. Ob. Cit.
24
Dans Ordez, Jorge, Notas acerca de la potestad sancionadora de la administracin pblica. En: Ius
Et Veritas, Ao V, N 10, Lima, 1995.
normas legales. La sancin constituye la consecuencia jurdica por la
comisin de una infraccin que se encuentra representada en una pena
administrativa impuesta por los rganos que ejercen funcin
administrativa y que conforman parte del Poder Ejecutivo.

2.4. OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Debemos tener presente que la Obligacin es un vnculo de naturaleza
jurdica, y la prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la
conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestacin
del deudor tributario es el pagar la deuda tributaria, la finalidad o el
objeto de la obligacin es que el deudor tributario pague la deuda
tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para
exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.
De acuerdo a lo que dispone el cdigo Tributario, son obligaciones de la
administracin Tributaria los siguientes:

2.4.1. Elaboracin de proyectos
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la
funcin de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes
tributarias de su competencia.
2.4.2. Orientacin al contribuyente
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin
verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al
contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.

2.4.2.1. El derecho a ser informados
25

La informacin, constituye un deber de la Administracin Tributaria y un
derecho de los contribuyentes, que necesitan saber en todo momento,
cmo recurrir a cualquier decisin administrativa que los afecte:
Los contribuyentes tienen derecho a ser informados, asistidos y
escuchados, al principio de la legalidad con sus obligaciones
tributarias; a la seguridad jurdica y a la certeza con relacin a sus
exacciones fiscales; a recurrir y argumentar, a la tutela judicial efectiva;
y a la confidencialidad de sus actuaciones.
La informacin es un elemento bsico en el servicio al contribuyente,
es primordial que la Administracin Tributaria le proporcione en forma
clara y sencilla, sobre sus derechos y obligaciones, tal como lo hace
con las resoluciones de determinacin, de sanciones y otras
notificaciones.
El ciudadano que se acerca a la Administracin Tributaria, lo hace para
que le brinden informacin sobre los aspectos relacionados con sus
obligaciones tributarias; por lo que toda accin que conlleve a generarle
inconvenientes, incomodidad, desorientacin o malestar; redundar en
un rechazo al pago de tributos, crendose mayor informalidad en la
actividad econmica y mayor evasin fiscal.
Desde la lgica del sector privado, las empresas siempre tratan de
mejorar los servicios de atencin al cliente como un elemento clave
para competir. En este caso, el pago de tributos compite con los otros
gastos del contribuyente especialmente en el orden de preferencias
que tienen para atenderlos; por lo tanto, la atencin que se le brinde se
convierte en un elemento clave para propiciar el cumplimiento
voluntario de sus obligaciones tributarias.

2.4.3. RESERVA TRIBUTARIA

25
Paulino Barragn Arque. avances de la administracin tributaria en el Per. La cultura de servicio al
contribuyente como estrategia de gestin. Disponible en:
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/administracion/v05_n9/avances_administracion.htm:
Recuperado el 20 de junio del 2014.
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser
utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la
cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en
las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de
los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de
las denuncias a que se refiere el Artculo 192.

2.4.4. Prohibiciones de los funcionarios y servidores de la administracin
tributaria
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria
al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se
sujetarn a las normas tributarias de la materia.
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de
terceros, as sea gratuitamente, funciones o labores permanentes o
eventuales de asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.

2.5. OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
En este tema debemos precisar que cuando el Cdigo Tributario hace
mencin al trmino "obligaciones" est referido a los deberes de los
administrados, de all que el encabezamiento del artculo 87 del Cdigo
Tributario seala a las "obligaciones de los administrados", las cuales
est relacionadas con las labores que realice el fisco.
26

El primer prrafo del artculo 87 en mencin determina que los
administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial
debern cumplir una lista de deberes que se detallarn a continuacin:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando
todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y
dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.

26
Mario Alva Matteucci. Conoce usted cules son las obligaciones de los administrados frente a la
Administracin Tributaria?. Actualidad Empresarial N 256 - Primera Quincena de Junio 2012
Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artculo 11.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo
requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los
documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo
exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente
establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos.
Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo
establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las
actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin
conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le
sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean
solicitadas.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta
requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las
actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden
relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de
manera manual, mecanizada o electrnica, as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est
prescrito.
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas
electrnicos, soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de
prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la Administracin
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a
efectos de que la misma evale dicha situacin.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos
vinculados a obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante
de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las
normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se
realice.
11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes de
pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisicin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo
requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido
acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria, como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
13. Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo cualquier
forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la informacin a
que se refiere el prrafo anterior y es extensible a los representantes
que se designen al amparo del numeral 18 del Artculo 62.
14. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros
medios utilizados para el control tributario proporcionados por
SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas establecidas
por sta.

2.6. DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
La SUNAT tiene como objetivo asegurar que en cada uno de los procesos
en los que usted intervenga, cuente con un servicio respetuoso de las
disposiciones legales establecidas, acorde a las polticas de
Simplificacin Administrativa.
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Es por ello, que siendo usted nuestro aliado ms importante, le
recordamos, que entre otros, cuenta con los siguientes derechos:
- Contar con un servicio eficiente y facilidades para cumplir sus
obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.
- Ser tratado con respeto y consideracin.
- Obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones
tributarias.
- La confidencialidad de la informacin proporcionada a la
Administracin Tributaria.
- Conocer el estado de los trmites que realice.
- Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas.
- Solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias.
- Solicitar la prescripcin de la deuda tributaria.
- Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa
entre otros medios.
- Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
- Interponer queja por omisin o demora en resolver los
procedimientos tributarios
2.7. OBLIGACIONES DE TERCEROS
2.7.1. OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y
OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios
y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos,
comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones

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Disponible en: http://www.sunat.gob.pe/institucional/contactenos/derechosAdministrado.html.
Recuperado el 25 de Junio de 2014.
tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de
acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado
expresamente por la Administracin Tributaria, as como a permitir y
facilitar el ejercicio de sus funciones.

2.7.2. OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA.
Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a
exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras
efectuadas o por los servicios recibidos.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn
obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, guas de
remisin y/o documentos que correspondan a los bienes, as como a
llevarlos consigo durante el traslado.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn
obligados a exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y/o
documentos a los funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando
fueran requeridos.

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