Está en la página 1de 34

1

2
American Institute of
Certified Public
Accountants

Financial Accounting
Standards Board
(FASB)

Internacional Accounting
Standards Board
(IASB)
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
De Estados Financieros
3


Honorable Consejo Nacional del Colegio de
Contadores de Chile
Comisin de Principios
Y Normas de Contabilidad
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de Estados Financieros
4

Caractersticas del Marco Conceptual
Define conceptos esenciales
para preparacin y presentacin
de Estados Financieros
Marco Conceptual no es un
Boletn Tcnico
Marco Conceptual no define
reglas especificas de medicin
o presentacin
Marco Conceptual no tiene poder
derogatorio sobre ninguna norma
de Contabilidad.
Es un documento que amerita
una revisin peridica
5



Emisin, revisin de normas y procedimientos para la Presentacin de
los Estados Financieros

Preparacin Estados Financieros, aplicacin normas contables y ve el
tratamiento de materias no respaldadas por otra norma contable

Interpretacin de la informacin de los Estados Financieros

Formacin de una opinin por parte de un Auditor Externo, respecto a
legalidad y fiabilidad de los Estados Financieros

Entrega de Informacin, a todos los interesados en la emisin de
normas de Contabilidad

6

El Objetivo de los Estados Financieros


Caractersticas cualitativas (que la informacin de los Estados
Financieros sea til)


Definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que
conforman los Estados Financieros


Conceptos y Mantenimiento de Patrimonio
7
Inversionistas
Empleados
Financistas

Proveedores

Informacin con respecto a decidir si
adquirir, mantener o vender.
Interesados en la situacin financiera de la
empresa, su rentabilidad, pago de remuneraciones.
Evaluar capacidad de la empresa para pagar los
prstamos e intereses en los plazos convenidos.
Determinar si los montos adeudados sern pagados
a su vencimiento.
8
Clientes
Organismos
Pblicos
Pblico en
General
Continuidad de la empresa.
Regular actividades empresariales y fijar
polticas tributarias.
Es necesario que exista una interrelacin
entre las personas y la empresa.
9
Proporcionar informacin til
a los distintos usuarios
de los EE.FF
Muestra los resultados
de la Administracin
de la entidad
(su responsabilidad)
Los EE.FF cubren las
necesidades comunes
de informacin de la mayora
de los usuarios
Los EE.FF no incluyen
informacin que no sea
de tipo financiero
EE.FF
10


Recursos
econmicos
controlados
Estructura
Financiera
Liquidez
Solvencia
Adaptacin
a los
cambios
Capacidad para modificar los recursos
y poder generar efectivo en el futuro.
Predecir las necesidades futuras de
prstamos y fuentes de financiamiento.
Disponibilidad de efectivo en un
futuro prximo (corto plazo)

Disponibilidad de efectivo con una
perspectiva a largo plazo.

Posibilidad de cambios en el medio
ambiente en el que opera.
11
En general la
informacin del
desempeo
Y en particular
sobre su
rentabilidad
busca:
Evaluar cambios potenciales
en los Recursos Econmicos
( controlables en el futuro )
Evaluar la capacidad de generar
flujos de efectivo a partir de
recursos actuales

Es til para formar juicios sobre
la eficacia con que la empresa
puede usar recursos extras

12


Sirve para
evaluar
sus
actividades
de:
Inversin
Operacin
Financiamiento
Evaluar capacidad de la empresa para generar efectivo
Ver necesidades de la empresa para utilizar los flujos de efectivo
13
Devengado
Empresa en
marcha
Los hechos y transacciones se
reconocen cuando ocurren, se
registran en los libros de contabilidad
y se informan en los Estados
Financieros en los perodos con
que se relacionan.
Significa que la empresa est en
funcionamiento y continuar sus
actividades de operacin dentro
del futuro previsible.
14
Caractersticas
1) Comprensibilidad
2) Relevancia
Importancia Relativa
3) Fiabilidad
Representacin Fiel
Esencia sobre la forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
4) Comparabilidad
15
Las caractersticas cualitativas son
atributos que hacen que la informacin
contenida en los EE.FF sea til para los
usuarios de los EE.FF

Informacin fcilmente comprensible para los usuarios.
Aunque la informacin revista complejidad no debe excluirse de
los EE.FF

16
Para ser til, la informacin debe ser relevante.
La informacin es relevante en la medida en que
ejerce influencia sobre las decisiones de quienes
la utilizan.
Rol Predictivo Rol Confirmativo
17
La caracterstica de relevancia contiene un elemento que es:
Importancia
Relativa
( Significancia )
Se tiene esta caracterstica cuando
la omisin o error en la presentacin
de EE.FF puede influir en la toma de
decisiones econmicas

Relacionada al monto de la partida
omitida o del error de valorizacin

18
Para ser til la
informacin debe
ser fiable
Ser fiable significa
estar libre de error
significativo y de sesgo
o prejuicio
Es la imagen fiel de
lo que se pretende
representar
19
Representacin
Fiel
Esencia sobre
la forma
Neutralidad
La informacin debe ser fiel reflejo de la
realidad econmica de la empresa
Los hechos econmicos se deben
contabilizar y presentar de acuerdo a su
esencia y realidad econmica
La informacin captada o presentada
no debe estar influida por sesgos o prejuicios
Prudencia
Integridad
La fiabilidad contiene 5 elementos, que son :
Ser mesurados al realizar los juicios necesarios de las
estimaciones bajo incertidumbre. La aplicacin de Prudencia
no permite la subvaluacin de activos e ingresos, o bien,
la creacin de provisiones excesivas porque los EE.FF
no resultaran neutrales y por lo tanto no seran fiables
La informacin debe ser completa dentro
de los limites de su importancia relativa y
su costo
20
Los EE.FF de una empresa
debieran ser comparables a lo
largo del tiempo
Los EE.FF deben servir de
base para que el usuario evale
e identifique tendencias
Los EE.FF de distintas empresas
deben ser comparables
21
1) Oportunidad de la
Informacin
2) Equilibrio entre Beneficio
y Costo
3) Equilibrio entre Caractersticas
Cualitativas
Si es diferida pierde la utilidad
Si es anticipada pierde fiabilidad
Los beneficios derivados de la
informacin deben exceder los
costos de proporcionarla
Debe buscarse con el fin de
cumplir con los objetivos de
los Estados Financieros
22
Balance
General
Estado de
Resultado
Estado de
Flujo de
Efectivo


Medicin de la Situacin
Financiera
Medicin del Desempeo
Capacidad de generar efectivo,
se complementa con normativa
del Balance y Estado Resultado
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Operacin
Inversin
Financiamiento
23
A) BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
Recurso controlado por la Empresa como resultado
de hechos pasados, del cual se esperan obtener
beneficios econmicos en el futuro.
Obligacin presente de la empresa, como resultado
de hechos pasados, la que a su vencimiento y para
pagarla, la empresa espera desprenderse de un
recurso que incorpora beneficios econmicos.
Parte residual en los activos de la empresa
una vez deducidos todos sus pasivos.
24
B) ESTADO DE RESULTADO
INGRESOS
GASTOS


Incrementos en los beneficios econmicos,
traducido en entradas o incrementos de valor
de los activos o bien como disminucin de pasivos.
Disminucin en los beneficios econmicos,
traducidos en egresos o disminuciones de
valor de los activos o bien como surgimiento de
obligaciones.
25
Proceso de incorporacin de
una partida que cumpla la
definicin del elemento
correspondiente
1) Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con
la partida llegue o salga de la empresa
2) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad
26


Existen condiciones que deben ser
cumplidas para lograr el
reconocimiento de una determinada
partida en los EE.FF, estos son:
1) La probabilidad
de obtener
beneficios
econmicos
futuros
2) Fiabilidad de la
medicin
3) Reconocimiento
de Activos
Posibilidad que los efectos de los
acontecimientos econmicos futuros
afecten a la empresa
Que la valorizacin del hecho econmico
pueda ser medido de forma fiable
Se reconoce cuando es probable que se
obtengan beneficios econmicos futuros.
Si es improbable, no hay reconocimiento
27
5) Reconocimiento
de Ingresos
4) Reconocimiento
de Pasivos
Se reconoce cuando hay un incremento en
los beneficios econmicos futuros, producto
de un aumento en los activos, o bien de una
disminucin de los pasivos
Se reconoce cuando es probable que una
salida de recursos con beneficios econmicos
resultar del pago de una obligacin actual
6) Reconocimiento
de Gastos
Se reconoce cuando hay una disminucin en
los beneficios econmicos futuros, producto
de una disminucin en los activos, o bien un
incremento en los pasivos
28
Es el proceso de determinacin de los montos monetarios por los que
se reconocen los elementos de los Estados Financieros.
Estos pueden ser:
Costo Histrico
Los activos se registran por el monto pagado en
la adquisicin
Los pasivos se registran por el valor del producto
recibido
Costo Corriente
Los activos se registran por el monto de efectivo
que requerira su reposicin
Los pasivos se registran a los valores que se
requieren para pagar la obligacin
29

Valor realizable

Valor Actual
Los activos se registran al valor que podran ser
obtenidos en la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se registran a su valor nominal, esto
es, montos sin descontar por tipos de inters.
Los activos se registran al valor actual,
descontando las futuras entradas netas
de efectivo

Los pasivos se registran al valor actual,
descontando los pagos de las obligaciones.
30
1) Un concepto Financiero de
patrimonio corresponde a el dinero
invertido o el poder adquisitivo
invertido por los inversionistas. Es
igual que los activos netos de la
empresa
2) Un concepto Fsico de
patrimonio, sera la capacidad
operacional de la empresa, esto
vendra siendo la capacidad
productiva que posee la empresa
31
Este concepto de
ajuste pasa
principalmente por:
Revalorizacin del
valor de los Activos y
Pasivos a Valor Justo
Implicando
aumentos y
disminuciones
de Patrimonio
32
Si bien estos ajustes
cumplen con las
condiciones de
gastos e ingresos
Depender del tipo de
mantenimiento de
patrimonio utilizado
Para
registrarlos
como gastos e
ingresos en el
estado de
resultados
33
Concepto Generacin de Utilidad
Medicin del
Patrimonio
Mantenimiento del
Patrimonio
Financiero

>
Unidades monetarias
nominales o unidades
de poder adquisitivo
constante
Mantenimiento del
Patrimonio Fsico

>
Capacidad de
produccin fsica, por
ejemplo nmero de
unidades de productos
disponibles para la
venta
Monto Financiero de
los Activos Netos al
Final del periodo
Monto Financiero de
los Activos Netos al
Inicio del periodo
Capacidad Productiva
en trminos Fsicos
al Final del periodo
Capacidad Productiva
en trminos Fsicos
al Inicio del periodo
34