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ARRENDAMIENTO FINANCIERO

7.1.- Concepto
El leasing o arrendamiento financiero, es un contrato que tiene por
objeto la cesin de bienes muebles o inmuebles adquiridos segn las
especificaciones del propio usuario a cambio de una contraprestacin
consistente en el abono peridico de una cuota destinada a la
recuperacin del costo del bien, excluido el valor de opcin de compra y
la carga financiera. Este contrato necesariamente incluir una opcin de
compra al final del contrato y a favor de usuario. Bsicamente, lo
podemos definir como un contrato mercantil de arrendamiento, mediante
el cual el arrendador confiere al arrendatario el derecho al uso y la
posesin de determinados bienes especficos a cambio de un pago
peridico, existiendo adems la opcin de compra.
Este es un instrumento de financiacin de bienes con un mercado
carcter de universalidad, esto es, productos que tengan un mercado
secundario o varios usos.
Esto se debe a que si el usuario inicia no ejercita su opcin de compra,
la empresa financiera o de leasing deber liquidar dicho activo o
encontrar otro usuario del mismo.

7.2 Momentos en la ejecucin del contrato
Este contrato de naturaleza mltiple, requiere de tres momentos o
etapas importantes.

LECCIN N 07

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7.2.1 Primer momento.-
La necesidad de una empresa de adquirir determinados bienes.
Elige las mejoras propuestas de precios y condiciones y busca en
una entidad bancaria la financiacin respectiva.
Los bienes que pueden ser objeto de leasing son bienes
identificables, generalmente bienes de capital como maquinarias y
equipos.

7.2.2 Segundo momento.-
El banco estudia el proyecto presentado por la empresa, y de ser
favorable aprueba la operacin, firmndose un contrato de
arrendamiento financiero, por el cual el Banco se compromete en
adquirir los bienes elegidos por la empresa, a su nombre mientras
dure el contrato y darlo en uso a la empresa arrendataria a
cambio de un pago o alquiler mensual.
El monto de alquiler cubre normalmente el precio de los bienes
adquiridos, intereses y gatos y un margen de la ganancia del
Banco, con lo cual se amortiza el importe de su costo total.

7.2.3 Tercer momento.-
Al finalizar el contrato de arrendamiento, la empresa tiene la
opcin de compra de dichos bienes, al precio convenido
anticipadamente al firmarse el contrato de arrendamiento
financiero. Normalmente es un valor residual. Esta opcin puede
ejercerla el arrendatario en cualquier momento.

7.3 PERSONAS QUE INTERVIENEN
7.3.1 LOCADORA:
Una parte principal concurrente : en todo contrato mercantil
llamado leasing, esta constituida por la Locadora , generalmente
representad por entidades inmensa en el Sistema Financiero, el

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que esta integrado bsicamente por las Instituciones Bancarias,
Financiera y de Seguro reguladas por el D. Leg 637 y son
necesariamente ellas las que pueden adoptar la condicin de
Locadora sin embargo al amparo de Art. 2 del D. Ley 299
cualquier otra empresa podr adoptar dicha condicin , siempre y
cuado cuente con la respectiva autorizacin emitida por la
Superintendencia de Banca y seguir, ante fiscalizador del
Sistema Financiero .
La Locadora adquiere los bienes causa del contrario de
Arrendamiento Financiero de una tercera persona para proceder a
la locacin del mismo posteriormente. Esta mantendr la
propiedad sobre ellos hasta cuando surta efecto a opcin de
compara establecida en el contrato a favor de la Arrendataria
Asimismo es derecho irrenunciable de la Locadora fijar las
condiciones del seguro que deber cubrir los bienes materia de
arrendamiento , el mismo que corre por cuenta de la arrendataria .


7.3.2 LA ARRENDATARIA:
La segunda persona que interviene en el conocido leasing en
calidad de Arrendataria es una organizacin empresarial dedicada
por lo general a la labores de la actividad industrial ; pero que
para acceder al contrato de leasing deber constituir en Sociedad
Annima al amparo de la Ley General de Sociedades .

La Arrendataria por el leasing adquiere el derecho al uso de los
bienes en el lugar, forma y adems condiciones que establezca el
contrato mercantil pudiendo alcanzar la propiedad sobre los
mismos cuando ejerza la opcin de compra acordada. La opcin
de compra como derecho de la arrendataria tendr validez por

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toda la duracin del contrato y podr ser ejercita en cualquier
momento hasta el vencimiento del plazo contractual.
Se obliga la arrendataria por el contrato de Arrendamiento
Financiero si pago de cuotas peridicas al locador, las que podrn
pactarse en moneda nacional o moneda extranjera y de ser fijas
o variables.

7.4 CARACTERSTICAS GENERALES:
a) El bien es adquirido por una empresa financiera de leasing,
basndose en las especificaciones del usuario. Esto hace del
leasing que es el nico instrumento de financiacin que permite a
los clientes financiar el 100/ de la invencin, a diferencia del
resto de los productos de financiacin.

b) La duracin de la operacin no suele coincidir con la vida til del
bien Adems, el contrato no puede ser rescindido de forma
unilateral por parte usuario, ante de la finalizacin del periodo de
arrendamiento acordado. Las duraciones mnimas en nuestro
pas de acuerdo son generalmente de 13 meses.

c) Los pagos que peridicamente efectuar el usuario debe ser
capaces de armonizarla totalidad de la inversin. Estos pagos
debern ser suficientes para cubrir, adems del costo del bien, los
gastos de explotacin y financiacin de la entidad financiera, as
como los beneficios empresariales. Los pagos suelen ser
constantes y a veces, crecientes o con gracia siendo la prioridad
de carcter mensual y anticipa. Las cuotas estarn constituidas
por dos conceptos: la parte de recuperacin del bien amortizacin
y rendimientos, intereses cargados por la compaa arrendadora,
adems dichas cuotas devengaran IGV sobre ambos
conceptos.

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d) El tipo de inters pactado podr ser fijo o variable. En caso de
que se opte por un tipo de inters variable, las revisiones suelen
ser anuales, siendo la referencia ms utilizadas la Labor.

e) La sociedad de leasing no impone al cliente ninguna limitacin
en uso del bien financiado, excepto la de su correcta utilizacin.

f) Los impuestos, tasa y otros gastos, actuales o futuros, surgidos
como consecuencia del arrendamiento financiero son a cargo
del cliente aunque esto deber figurar en el clausurarlo del
contrato.





Al trmino de la operacin el usuario tiene las siguientes
alternativas

a) Adquirir el bien, pegado por el mismo la opcin por el mismo de
compara. Este valor deber figurar expresamente ente las
condiciones del contrato de leasing. En este caso se incorpora al
patrimonio del usuario por el valor de la opcin de compra, siendo
por tanto susceptible amortizacin.

b) Devolverlo a la sociedad de leasing.
Tendremos adems que, con carcter general, todas las cuotas
pagadas a la sociedad de leasing se consideran gastos
deducibles para las empresas en el impuesto a la Renta en el
caso de personas jurdicas.

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7.5 VENTAJAS Y LIMITACIONES
Desde el punto de vista de las empresas, es un sistema de financiacin
especialmente indicado para:
Empresas que utilizan tecnologa muy cambiante.
Empresas que realizan actividades estacinales. Las
cuotas se pueden adecuar a los ingresos de los
arrendatarios.
Empresas que necesitan recuperar liquidez, leasing
hacer un desembolso inicial en la compra de un bien de equipo
inmobiliario.

Por otra parte, tiene una serie de limitaciones como.

Imposibilidad de Financiacin de bienes no identificacin
Instalaciones de difcil recuperacin.
Equipos de segundos mano, por la dificultad de establecer su precio
de mercado
Equipo muy especficamente que sean de difcil venta posterior
Bienes no afectos instalaciones o actividades comerciales.

Desde el punto de vista del arrendatario, tiene el siguiente carcter.

Financiacin del 100/ de la inversin.
No es necesario el desembolso de entradas a la firma del contrato
nicamente la cuota de leasing y los de formalizacin.
En las operaciones de l leasing sobre productos importados se
elimina el riesgo de fluctuacin de las divisas.

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Facilita al arrendatario la aceleracin de ka amortizacin del bien. La
permite su adaptacin a los cambios tecnolgicos del mercado del
bien.

7.6 OPERATIVA DEL LEASIGN

7.6.1 PLAZO
Con respecto a las respectivas temporales, como ya hemos
mencionados antes, los plazos no podrn ser inferiores a trece
meses.

7.6.2 IMPORTE
Cada entidad es libre de establecer mnimos y mximo para sus
operaciones. Sin embargo no hay limite preestablecido, siendo
por tanto el importe mximo para sus operaciones una variable
que ira en funcin del cliente y del o estacionarias

7.6.3 FINANCIERA
Las cuotas son prepgales. Al inicio de la operacin,
al cliente se liquida junto con los gastos de la
operacin la primera cuota.
La periodicidad habitual es la mensual, aunque se
podr pactar otra forma, como las cuotas variables
o estables o estacionarias.


7.7 TIPOS DE LEASIGN

7.7.1 Leasing financiero
Es el ms utilizado en nuestro pas, respondiendo a la modalidad
de entrega de bienes.

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Caractersticas

La finalidad de esta operacin es la compra es de un bien,
tomando el leasing como una alternativa ms al resto de
operaciones financieras.
La opcin de compra es baja. Suele coincidir con el valor
de una cuota cubriendo las cuotas que paga el cliente la
totalidad del valor del activo
Todos los gastos de mantenimientos seguros,
reparaciones, etc. Son de cuenta del cliente.
El contrato es irrevocable, salvo en contrato.
La duracin suele ser largo plazo, entre dos y cinco aos
para los bienes muebles y entre diez y quince aos para
los inmuebles.

7.7.2 Leasing Operativo
Este tipo de opresin se caracteriza porque se cede el uso de un
determinado bien de equipo contra el pago de unas cuotas de
arrendamientos peridicas que comprenden tanto la amortizacin
como los intereses de financiacin as como gastos de
mantenimientos y reparacin.

CARATERISTICAS

El propio vencedor es el que se encarga de gestionar el
arrendamiento. Se encargara adems del mantenimiento y
de los contactos que le permiten garantizar el servicio
tcnico sus clientes.


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El usuario se desentiende del mantenimiento del bien. La
duracin suele ser de corto y mediado plazo. El equipo no
se amortiza en un solo contrato, por lo que ser necesario
la realizacin de varios.

En la fijacin de las cuotas la compaa de leasing en
cuenta e riego de obsolescencia del bien.

Al finalizar la operacin, el arrendador tiene opcin a la
compra del bien o d e su devolucin al arrendador. En este
tipo de operacin el valor residual suele ser alto.

Dentro de leasing operativo cabe destacar el referido a vehculo,
por llevar incluido el mantenimiento. Adems, en este segmento e
marcador de ocasin mantiene unos precios elevado



Enunciado base: La empresa individual amor S.A. celebra con el banco
sur, un contrato de arrendamiento financiero por la locacin de una
maquinaria cuyo costo de adquisicin mas intereses fue de S/. 25
200.00.
El plazo del contrato es de tres (3) aos, de donde se deduce que el
costo total del maquinaria deber ser cubierta en cuotas mensuales a lo
largo de 36 (3 aos).
La fecha de formalizacin legal del Leasing, hace referencia al 01-01-
2001
La opcin de compra se ha fijado en S/. 230,00
Actualizacin de los pagos mnimos
Aplicacin Prctica

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1) VAPM = P.M. (1+im)
n
- 1
(1 + im)
n
(im)





VAPM = (1+0.015)
36
- 1 = S/. 19 362.48
(1 + 0.015)
36
(0.015)

2) OPCION DE COMPRA
O.C. = Valor pactado = 230,00 = S/. 134,57 (1 + im)
n
(1 + 0.015)
36
19 497, 05
Donde:

VAPM : Valor presente de pagos minimos
P.M. : Pago Minimo
Im : Tasa Interes Efectiva Mensual
n : Tiempo expresado en meses

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CUADRO I
CUADRO DETALLE DE LAS AMORTIZACIONES E INTERESES DE LAS 36
CUOTAS.
Cuota Valor
Inicial en
Libros
Cuota
Fija
intereses Amortizacin Valor final
en Libros
Notas
1 - 2001
2 2001
3 - 2001
4 2001
5 - 2001
6 2001
7 - 2001
8 2001
9 - 2001
10 - 2001
11- 2001
12 2001
19 497.05
19 089.51
18 675.85
18 255.99
17 829.83
17 397.28
16 958.24
16 512.61
16 060.30
15 601.20
15 135.22
14 662.25
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
292.46
286.34
280.14
273.84
267.45
260.96
254.37
247.69
240.90
234.02
227.03
219.93
407.54
413.66
419.86
426.16
432.55
439.04
445.63
452.31
459.10
465.98
472.97
480.07
19 089.51
18 675.85
18 255.99
17 829.83
17 397.28
16 958.24
16 512.61
16 060.30
15 601.20
15 135.22
14 662.25
14 182.18
1
2
Sub Total 8 400.00 3 085.13 5 314.87
13 2002
14 2002
15 2002
16 2002
17 2002
18 2002
19 2002
14 182.18
13 694.91
13 200.33
12 698.33
12 188.80
11 671.63
11 146.70
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
212.73
205.42
198.00
190.47
182.83
175.07
167.20
487.27
494.58
502.00
509.53
517.17
524.93
532.80
13 694.91
13 200.33
12 698.33
12 188.80
11 671.63
11 146.70
10 613.90

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20 2002
21 2002
22 2002
23 2002
24 2002
10 613.90
10 073.11
9 524.21
8 967.07
8 401.58
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
159.21
151.10
142.86
134.51
126.02
540.79
548.90
557.14
565.49
573.98
10 073.11
9 524.21
8 967.07
8 401.58
7 827.60
Sub Total 8 400.00 2 045.42 6 354.58
25 2003
26 2003
27 2003
28 2003
29 2003
30 2003
31 2003
32 2003
33 2003
34 2003
35 2003
36 - 2003
7 827.60
7 245.01
6 653.69
6 053.50
5 444.30
4 825.96
4 198.35
3 561.33
2 914.75
2 258.47
1 592.35
916.24
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
700.00
117.41
108.68
99.81
90.80
81.66
72.39
62.98
53.42
43.72
33.88
23.89
13.79
582.59
591.32
600.19
609.20
618.34
627.61
637.02
646.58
656.28
666.12
676.11
686.24
7 245.01
6 653.69
6 053.50
5 444.30
4 825.96
4 198.35
3 561.33
2 914.75
2 258.47
1 592.35
916.24
230.00
Sub Total 8 400.00 802.40 7 597 60
TOTAL 25 200.00 5 932.95 19 267.05
Nota 1
a) Monto de inters (Mi) Vi libros x Tasa Efectiva Mensual
Mi 19 497,05 x 1.5%
Mi S/. 297, 46 (I)
b) Monto de Amortizacin (Ma) Pago Mnimo (PM)-Monto de Inters (Mi)
Ma 700,00 - 292,46
Ma Sl. 407,54 (II)

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Nota 2
a) Monto de Inters (Mi) Vi libros x Tasa Efectiva Mensual
Mi 19 497,05 x 1.5%
Mi S/. 286, 34 (I)
b) Monto de Amortizacin (Ma) Pago Mnimo (PM.)-Monto de Inters (Mi)
Ma 700,00 286,34
Ma Sl. 413,66 (II)

(1) Importe que se traslada a la columna Intereses, del Cuadro I
(II) Importe que se traslada a la columna Amortizacin , del Cuadro I

ARRENDATARIO
Contabilizacin del Arrendamiento Financiero, segn los principios
contables
1) Registro del Contrato de Leasing


33

38

46
------------ 1 -----------
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
33.3 Maquinaria, Equipo y otras Unidades exp.
Cargas Diferidas
38.1 Intereses por Devengar
Cuentas por Pagar Diversas
46.9 Otras Cuentas por Pagar
- Banco del Sur del Per


19 497,05

5 932,95

25 430,00

2) Registro de la 1ra. Cuota Devengada y Pagada (mes Enero 2001)
Factura N 001-2001
Cuota de Amortizacin Enero-2001 407,54
Inters 292,46
IGV 19% de S/. 700,00 133.00
Total 1ra. Cuota Enero 2001 S/. 833.00

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46

40
10
------------ 2 -----------
Cuentas por Pagar Diversas
46.9 Otras Cuentas por Pagar
Tributos por Pagar 12600
401.1 I.G.V.
Caja y Bancos 82600
10.4 Bancos: Ctas. Ctes.

700,00

133.00
833.00


67
38
------------ 3 -----------
Cargas Financieras
67.9 Otras Cargas Financieras
Cargas Diferidas
38.1 Intereses por Devengar.


292,46


292,46


97
79
------------ 4 -----------
Gastos Financieros
Cargas Imputables a Cuenta de Costos


292,46


292,46







3) Contabilizacin de la Provisin Anual por Depreciacin del activo

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incorporado por el Leasing.

68



90

39
79
------------ 5 -----------
Provisiones del Ejercicio
68.1 Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
Costo de Produccin
90.3 Gastos de Fabricacin
Depreciacin y Amortizacin Acumulada
39.3 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
- Mquina incorporada por Leasing)
Cargas Imputables a Cuenta de Costas
Depreciacin pte. Ejercicio 20% de SI. 19
49705 = SI. 3 899,41


3 899,41
3 899,41






3 899,41

3 899,41


4) Contabilizacin al 31.12.2001 de los Intereses devengados en el ejercicio
(Feb-Dic. 2001)


67

97

38

79
------------ 6 ----------
Cargas Financieras
67.9 Otras Cargas Financieras
Gastos Financieros
Cargas Diferidas

38.1 Intereses por Devengar
Cargas Imputables a Cuentas de Costos


2 792,67

2 792,67
2 792,67
2 792,67

Contabilizacin del Arrendamiento Financiero, segn las Normas
Tributarias

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1) Registro del Contrato de Leasing

38





46
------------ 1 -----------
Cargas Diferidas
38.3 Alquileres pagados por adelantado 19
497,05
38.1 intereses por Devengar
5 932,95
Cuentas por Pagar Diversas
46.9 Otras Cuentas por Pagar
- Banco del Sur del Per


25 430,00

25 430,00


2) Contabilizacin de la opcin de compra

01
02
------------ 2 -----------
Opcin de Compra
Responsabilidad, Opcin de Compra


230,00
230,00

3) Contabilizacin de la Ira. Cuota devengada en el ejercicio 2001. (Ene-
2001)
Factura N 001-01
(1) Cuota Enero 2001 S/. 407.54
(2) Intereses 292.46
IGV 133.00
Total Cuota Enero 2001 833.00


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63


67

40



38


46
------------ 3 -----------
Servicios Prestados por Terceros
63.5 Alquileres
Cargas Financieras
67.9 Otras Cargas Financieras
Tributos por Pagar
40.1 Gobierno Central
401.1 .G.V
Cargas Diferidas
38.1 Intereses por Devengar 292.46
38.2 Alquileres pagados por adelantado S/.
407.54
Cuentas por Pagar Diversas
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

407.54


292,46

133.00
700.00
133.00


90


97
79

------------ 4 -----------
Costo de Produccin
90.3 Gastos de Fabricacin
Gastos Financieros
Cargas Imputables a Cuenta de Costos
79.1 Costo de Produccin
79.3 Gastos Financieros

407,54

29246



700,00

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46

10
------------ 5 -----------
Cuentas por Pagar Diversas
46 9 Otras Cuentas por Pagar
Caja y Bancos
104 Bancos Ctas. Ctes

826,00
826,00

Contabilizacin del gasto por inters y alquiler devengado en el
perodo 2001 (Feb. a Dic. 2001)


63

67

40
38



46
------------ 6 -----------
Servicios Prestados por Terceros
63.5 Alquileres
Cargas Financieras
67.9 Otras Cargas Financieras
Tributos por Pagar
Cargas Diferidas
38.1 Intereses por Devengar 2
792.67
38.3 Alquileres Pagados por Adelantado 4
907.33
Cuentas por Pagar Diversas


4 907,33

2 792,67

1 463.00

7 700.00
1463.00

90

97
79
------------ 7 -----------
Costo de Produccin
90.3 Gastos de Fabricacin
Gastos Financieros
Cargas Imputabies a Cuenta
79.1 Costo de Produccin
79.3 Gastos Financieros

4 907.33

2 792.67
7 700.00



UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

_____________________________________________________________________________________
EDUCA INTERACTIVA Pg. 102


ARRENDADOR
Contabilizacin del Leasing por el Bancosur en su condicin de
Arrendador
1) Registro Contable por la adquisicin de la mquina.


18




21


25



25


11
------------ 1 -----------
Inmueble, mobiliario, equipo
1805 Bienes recibidos en arrendamiento
financiero
1805.02 maquinaria recibidos en arrendamiento
financiero
Obligaciones con el Publico
21.04 obligaciones en instituciones recaudada
21.04.01 por cuenta propia
Cuentas por pagar
25.06 Proveedores
25.06.01 Proveedores de Bienes
------------ 2 -----------
Cuentas por pagar
25.06 Proveedores
25.06.01 Proveedores de Bienes
Disponible
1101 Caja
1101.01 Oficina Principal

19 497,05




3 509,47






23 006,52
23 006,52
23 006,52







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EDUCA INTERACTIVA Pg. 103


2) Registro contable por 1a celebracin del contrato de Leasing
Valor de la Maquinaria S/. 19 497.05
Intereses 5 932.95
25 430.00


14



29



29
------------ 3 -----------
Crditos
14.01 crditos vigentes
14.01.01.11 Arrendamiento Financiero
14.01.01.12 Leasing Back
Otros Pasivos
29.01 Ingresos Diferidos
29.01.02 Intereses y comisiones cobrados por
anticipado
Otros pasivos
29.01 ingresos diferidos
29.01.08 intereses y comisiones cobrados por
anticipado

25 430.00
5 932.95
19 497,05


3) Registro contable por la cobranza de la Ira. cuota Enero 2001
Cuota Enero 2001 SI. 700,00
11


14
Disponible
1101 caja
1101.01 Oficina Principal
Crditos
1401 Crditos urgentes
1401.01.11 arrendamiento financiero
14.01.01.12 Leasing
700,00
700,00



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EDUCA INTERACTIVA Pg. 104

4) Registro contable por la realizacin de la 1ra. Cuota: enero 2001

29






51


52

Otros pasivos
29.01 ingresos diferidos
29.01.02 intereses y comisiones cobrados por
anticipado
29.01.02.01 intereses 292,46
29.01.08 ingreso por venta de bienes 407,54
29.01.08.01bienes
Ingresos financieros
51.04 intereses por crdito
51.04.01.01.12 intereses por leasing
Por servicios financieros
52.03 ingresos por arrendamiento

700.00
292.56
407.54

5) Registro de la Depreciacin del Activo Fijo transferido en uso,
considerando la duracin del contrato.

44



18

Depreciacin de inmueble, mobiliario, equipo
44.01.08 Depreciacin de Bienes cedidos en
arrendamiento
44.01.08.01 Maquinaria, Inmueble, Mobiliario y
Inmueble, Mobiliario y Equipo
18.09.05 Depreciacin acumulada de bienes
recibidos en arrendamiento financiero
Tasa de depreciacin: 100% entre 3 aos =
33.33%
Monto anual por depreciacin: 33.33% de S/. 19
497.05.

6 499.02
6 499.02