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ALCANCE DEL CDIGO

Postulado I
Aplicacin universal del cdigo. Este Cdigo de tica Profesional es aplicable a todo Contador Pblico o Firma
nacional o extranjera por el hecho de serlo, entendindose como Firma lo establecido en el artculo !"#
siguiente$ no importa la ndole de la acti%idad o especialidad &ue el Contador Pblico culti%e tanto en el ejercicio
independiente o cuando acte como funcionario o empleado de instituciones pblicas o pri%adas! 'ambin
abarca a los Contadores Pblicos &ue, adem(s, ejer)an otra profesin!
El p(rrafo anterior extiende los lmites de s mismo, haciendo saber &ue es aplicable a toda persona &ue tenga el
ttulo de Contador Pblico, as como tambin a las firmas o despachos nacionales o extranjeros
RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD
Postulado II
Independencia de criterio. *l expresar cual&uier juicio profesional, el Contador Pblico acepta la obligacin de
sostener un criterio imparcial + libre de conflicto de intereses!
Postulado III
Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cual&uier ser%icio se espera del Contador Pblico un
%erdadero trabajo profesional, por lo &ue siempre tendr( presentes las disposiciones normati%as de la profesin
&ue sean aplicables al trabajo especfico &ue est desempe,ando! *simismo, actuar( con la intencin, el cuidado
+ la diligencia de una persona responsable!
Postulado IV
Preparacin y calidad del profesional. Como re&uisito para &ue el Contador Pblico acepte prestar sus ser%icios,
deber( tener el entrenamiento tcnico + la capacidad necesaria para reali)ar las acti%idades profesionales,
satisfactoriamente!
Postulado V
Responsabilidad personal. El Contador Pblico siempre aceptar( una responsabilidad personal por los trabajos
lle%ados a cabo por l o reali)ados bajo su direccin!
El Contador Pblico siempre debe tomar su trabajo con responsabilidad, + conforme a las normati%idades
pblicas + morales, as como tambin deber( reali)arlo con calidad +a &ue de su trabajo dependen las
decisiones de otras personas + la funcionalidad de, en algunos casos hasta la empresa completa!
RESPONSABILIDADES HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS
Postulado VI
Secreto profesional. El Contador Pblico tiene la obligacin de guardar el secreto profesional + de no re%elar, por
ningn moti%o, en beneficio propio o de terceros, los hechos, datos o circunstancias de &ue tenga o hubiese
tenido conocimiento en el ejercicio de su profesin! Con la autori)acin de los interesados, el Contador Pblico
proporcionar( a las autoridades competentes la informacin + documentacin &ue stas le soliciten!
Postulado VII
Obligacin de rechazar tareas ue no cu!plan con la !oral. Faltar( al honor + dignidad profesional todo
Contador Pblico &ue directa o indirectamente inter%enga en arreglos o asuntos &ue no cumplan con la moral,
como el recibir retribuciones econmicas -cohechos., las cuales no tengan sustento profesional para su
aceptacin!
Postulado VIII
"ealtad hacia el patrocinador de los servicios. El Contador Pblico se abstendr( de apro%echarse de situaciones
&ue puedan perjudicar a &uien ha+a contratado sus ser%icios!
Postulado IX
Retribucin econ!ica. Por los ser%icios &ue presta, el Contador Pblico se hace acreedor a una retribucin
econmica!
El contador debe proteger la informacin de su empresa + no entrar en los roles de inmoralidad + corrupcin,
siempre debe de mantener al tanto al contratante de sus ser%icios + sacar pro%echo ocult(ndole ciertas
informaciones con dolo!
RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIN
Postulado X
Respeto a los colegas y a la profesin. 'odo Contador Pblico cuidar( sus relaciones con sus colaboradores, con
sus colegas + con las instituciones &ue los agrupan, buscando &ue nunca se menoscabe la dignidad de la
profesin sino &ue se enalte)ca, actuando con espritu de grupo
!
Postulado XI
#ignificacin de la i!agen profesional con base en la calidad. Para hacer llegar a la sociedad en general + a los
usuarios de sus ser%icios una imagen positi%a + de prestigio profesional, el Contador Pblico se %aldr(,
fundamentalmente, de su calidad profesional + personal, apo+(ndose en la promocin institucional +, cuando lo
considere conducente, podr( comunicar + difundir sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas o a la
profesin en general!
Postulado XII
#ifusin y ense$anza de conoci!ientos t%cnicos. 'odo Contador Pblico &ue, de alguna manera, transmita sus
conocimientos, tendr( como objeti%o mantener las m(s altas normas profesionales + de conducta + contribuir al
desarrollo + difusin de los conocimientos propios de la profesin!
El contador tiene una imagen profesional &ue cuidar, exaltando la calidad de los ser%icios + no reali)ando actos +
fraudes a clientes!
Cuando el contador transmita sus conocimientos, &ue mantenga las m(s altas normas de calidad!
1. NORAS GENERALES
ALCANCE DEL CDIGO
A!t"#ulo 1.$1. /os Contadores Pblicos +0o las Firmas tienen la ineludible obligacin de regir su conducta, de
acuerdo con las reglas contenidas en este Cdigo, las cuales deber(n considerarse mnimas, pues se reconoce
la existencia de otras normas de car(cter legal + moral, cu+o espritu ampla el de las presentes!
A!t"#ulo 1.$%. Este Cdigo rige la conducta del Contador Pblico en sus relaciones con el pblico en general,
con &uien patrocina sus ser%icios -cliente o patrn. + sus compa,eros de profesin, + le ser( aplicable cual&uiera
&ue sea la forma &ue re%ista su acti%idad, especialidad &ue culti%e o la naturale)a de la retribucin &ue perciba
por sus ser%icios!
A!t"#ulo 1.$&. /os Contadores Pblicos &ue, adem(s, ejer)an otra profesin deber(n acatar estas reglas de
conducta, independientemente de las &ue se,ale la otra profesin para sus miembros!
A!t"#ulo 1.$'. /os casos en los cuales exista duda acerca de la interpretacin de este Cdigo, deber( someterse
a la 1unta de 2onor de la asociacin afiliada a &ue pertene)ca el socio o del 3nstituto, en su caso!
A!t"#ulo 1.$(. *l expresar el juicio profesional &ue sir%a de base a terceros para tomar decisiones, el Contador
Pblico deber( aclarar la relacin &ue guarda ante &uien patrocina sus ser%icios!
A!t"#ulo 1.$). /as opiniones, informes + documentos &ue presente el Contador Pblico deber(n contener la
expresin de su juicio fundado en elementos objeti%os, sin ocultar o des%irtuar los hechos de manera &ue puedan
inducir a error, + tomando en cuenta las declaraciones del 3nstituto!
A!t"#ulo 1.$*. /os informes de cual&uier tipo &ue emita el Contador Pblico con su firma, deber(n ser,
necesariamente, el resultado de un trabajo practicado por l o por algn colaborador bajo su super%isin! Podr(
suscribir a&uellos informes &ue se deri%en de trabajos reali)ados en colaboracin con otro miembro del 3nstituto!
A!t"#ulo 1.$+. El Contador Pblico +0o la Firma solamente aceptar(n trabajos para los &ue estn capacitados! Es
obligacin del Contador Pblico +0o la Firma mantener sus conocimientos profesionales debidamente
actuali)ados, conforme a la 4orma de Educacin Profesional Continua! El Contador Pblico +0o la Firma deben
adoptar un programa dise,ado para asegurar el control de calidad en la ejecucin de los ser%icios profesionales!
A!t"#ulo 1.$,. *l firmar informes de cual&uier tipo, el Contador Pblico ser( responsable de ellos en forma
indi%idual!
A!t"#ulo 1.1$. El Contador Pblico podr( consultar o cambiar impresiones con otros colegas en cuestiones de
criterio o de doctrina, pero nunca deber( proporcionar datos &ue identifi&uen a las personas o negocios de &ue
se trate, a menos &ue sea con consentimiento de los interesados!
A!t"#ulo 1.11. El Contador Pblico no deber( utili)ar sus conocimientos profesionales en tareas &ue no cumplan
con la moral!
A!t"#ulo 1.1%. El Contador Pblico deber( anali)ar, cuidadosamente, las %erdaderas necesidades &ue puedan
tenerse de sus ser%icios, para proponer a&ullos &ue m(s con%engan dentro de las circunstancias! Este consejo
deber( darse en forma desinteresada + estar( basado en los conocimientos + la experiencia del profesional!
A!t"#ulo 1.1&. 4ingn Contador Pblico podr( obtener %entajas econmicas directas o indirectas por la %enta al
patrocinador de su trabajo, de productos o ser%icios &ue l ha+a sugerido en el ejercicio de su profesin, excepto
de a&ullas &ue le sean propias a su acti%idad como Contador Pblico!
A!t"#ulo 1.1'. El monto de la retribucin econmica &ue perciba el Contador Pblico ha de estar de acuerdo con
la importancia de las labores a desarrollar, el tiempo &ue a esa labor se destine + el grado de especiali)acin
re&uerida!
A!t"#ulo 1.1(. /os Contadores Pblicos se abstendr(n de hacer comentarios sobre otro Contador cuando dichos
comentarios perjudi&uen su reputacin o el prestigio de la profesin en general, a menos &ue se le soliciten por
&uien tenga un inters legtimo en ellos!
A!t"#ulo 1.1). El Contador Pblico deber( dar a sus colaboradores el trato &ue les corresponde como
profesionales + %igilar( su adecuado entrenamiento, superacin + justa retribucin!
A!t"#ulo 1.1*. El Contador Pblico no deber( ofrecer trabajo, directa o indirectamente a empleados o socios de
otros Contadores, si no es con pre%io conocimiento de stos, pero podr( contratar libremente a a&uellas
personas &ue por su iniciati%a o en respuesta a un anuncio le soliciten empleo!
A!t"#ulo 1.1+. El Contador Pblico deber( cimentar su reputacin en la honrade), laboriosidad + capacidad
profesional, obser%ando las reglas de tica m(s ele%adas en sus actos!
A!t"#ulo 1.1,. El 3nstituto, directamente o por conducto de sus asociaciones federadas, difundir(, de manera
institucional + como ju)gue con%eniente, los ser%icios &ue los Contadores Pblicos est(n en capacidad de brindar
a la sociedad en general!
A!t"#ulo 1.%$. El Contador Pblico puede comunicar sus ser%icios + productos a la sociedad en general,
manteniendo una presentacin digna + de altura profesional!
5e prohben comunicaciones o difusiones &ue hagan alusin a honorarios, &ue puedan crear expectati%as falsas
de obtener resultados especficos + &ue persigan fines de auto6elogio o &ue menosprecien o demeriten la
dignidad de un colega en particular o de la profesin en general!
Para estos propsitos, no se considera auto6elogio la descripcin de caractersticas comprobables del Contador
Pblico o de los ser%icios &ue presta, siempre + cuando no se califi&uen ni se comparen!
A!t"#ulo 1.%1. El Contador Pblico +0o la Firma &ue manejen fondos o %alores, propiedad de los usuarios de sus
ser%icios, deber(n proceder con absoluta transparencia + honrade)!
A!t"#ulo 1.%%. /os trabajos tcnicos, boletines + folletos &ue elaboran los Contadores Pblicos deber(n tener una
presentacin digna, + slo podr(n circularlos entre su personal, clientes + &uienes expresamente lo soliciten!
/as normas &ue est(n establecidas en este cdigo, tratan la conducta &ue debe lle%ar un contador en el ejercicio
de su profesin + aun cuando no ejer)a su profesin, as como los actos morales + legales en los &ue no debe
incurrir!
El contador no debe hablas de otros contadores para menoscabar la reputacin de stos, solamente cuando se
le pidan recomendaciones e informacin de stos para solicitar sus ser%icios!
El contador debe reali)ar su trabajo + no es de con%eniencia firmar documentos &ue l no ha+a elaborado o
re%isado!
El contador deber( actuar siempre con transparencia + honrade) en el manejo de %alores e informacin!
El contador debe cuidar su profesin, a la cual tiene responsabilidad!
%. DEL CONTADOR P-BLICO COO PROFESIONAL INDEPENDIENTE
%. 1. GENERAL
A!t"#ulo %.$1. El Contador Pblico +0o la Firma no deber(n participar en ningn negocio, ocupacin o acti%idad
&ue deteriore o pudiera deteriorar la integridad, objeti%idad o la buena reputacin de la profesin + &ue, como
resultado, fuera incompatible con la prestacin de ser%icios profesionales!
A!t"#ulo %.$%. El Contador Pblico +0o la Firma expresar(n su opinin en los asuntos &ue se les ha+an
encomendado, teniendo en cuenta los lineamientos expresados en este Cdigo, + una %e) &ue ha+an dado
cumplimiento a las normas profesionales emitidas por el propio 3nstituto, las cuales sean aplicables para la
reali)acin de este trabajo!
Cuando el Contador Pblico +0o la Firma permitan &ue apare)ca su nombre en informes o documentos, deber(n7
a. 3ndicar &ue debe leerse en relacin con otra informacin &ue s cumple con los trminos de esta regla!
b. 5e,alar, claramente, &ue no se ha dado cumplimiento a esta regla + la forma en &ue ello limita su opinin
profesional!
A!t"#ulo %.$&. 4ingn Contador Pblico &ue acte independientemente, permitir( &ue se utilice su nombre en
relacin con pro+ectos de informaciones financieras o estimaciones de cual&uier ndole, cu+a reali)acin
dependa de hechos futuros, en tal forma &ue indu)can a creer &ue el Contador Pblico asume la responsabilidad
de &ue se realicen dichas estimaciones o pro+ectos!
A!t"#ulo %.$'. El Contador Pblico podr( asociarse con otros colegas o inclusi%e con miembros de otras
profesiones, formando una Firma, con el fin de estar en posibilidad de prestar mejores ser%icios a &uien los
solicite$ es decir, podr( utili)ar, dentro de su propio despacho, ser%icios de otros profesionales para lle%ar a cabo
cual&uier trabajo profesional + tambin para &ue, por su inter%encin, se obtenga e%idencia comprobatoria
suficiente + competente, con el fin de suministrar una base objeti%a para su opinin!
Esta asociacin, con cual&uier miembro de otra profesin, slo podr( formarse si el Contador Pblico ostenta su
responsabilidad personal e ilimitada!
Cuando por la naturale)a del trabajo, el Contador Pblico deba recurrir a la asistencia de un especialista asumir(
la responsabilidad respecto a la capacidad + competencia del profesionista especiali)ado + deber( informar
claramente a su cliente las peculiaridades de esta situacin!
A!t"#ulo %.$(. El Contador Pblico no deber( aceptar responsabilidades en las &ue se re&uiera su
independencia de hecho + de apariencia, si sta se encuentra limitada!
A!t"#ulo %.$). /a asociacin profesional deber( contener en su ra)n social el nombre de, al menos, un
Contador Pblico &ue sea o ha+a sido socio, + no podr( utili)ar denominaciones sociales ni expresiones de auto6
elogio! 5lo podr( ostentarse como firma de Contadores Pblicos cuando tenga como finalidad ejercer en el
campo de la Contadura Pblica + m(s de 8"9 de sus socios sean Contadores Pblicos$ en este caso, deber(n
exigir a sus miembros no Contadores Pblicos el respeto a las normas contenidas en este Cdigo de tica, en
todo a&uello &ue les sea aplicable!
A!t"#ulo %.$*. Cuando algn Contador Pblico miembro de la asociacin acepte un puesto incompatible con el
ejercicio independiente de la profesin, deber( retirarse de su acti%idad profesional como tal, dentro de la propia
asociacin! 3gual deber( suceder cuando alguno de los Contadores Pblicos, miembro de la asociacin, ha+a
dejado de pertenecer a un colegio o instituto afiliado por haber sido dado de baja en los trminos del artculo
8!":, o bien, cuando no siendo socio del 3nstituto, la 1unta de 2onor respecti%a considere procedente tal sancin!
A!t"#ulo %.$+. 4ingn Contador Pblico &ue ejer)a independientemente permitir( actuar en su nombre a persona
&ue no sea socio, representante debidamente acreditado o empleado bajo su autoridad! 'ampoco firmar(
estados financieros, cuentas, informes, etc!, preparados por &uien no tenga alguna de estas calidades, a menos
&ue sean deri%ados de los trabajos en colaboracin a &ue se refiere el artculo ;!"<!
*simismo, no permitir( &ue un empleado o subalterno su+o preste ser%icios o ejecute actos &ue al propio
Contador Pblico no le estn permitidos, en los trminos de este Cdigo!
A!t"#ulo %.$,. El Contador Pblico deber( puntuali)ar en &u consistir(n sus ser%icios + cu(les ser(n sus
limitaciones! Cuando en el desempe,o de su trabajo el profesional se encuentre con alguna circunstancia &ue no
le permita seguir desarroll(ndolo en la forma originalmente propuesta, deber( comunicar de inmediato esa
circunstancia a su cliente!
A!t"#ulo %.1$. El Contador Pblico no deber( ofrecer trabajo, directa ni indirectamente, a funcionarios o
empleados de sus clientes, si no es con pre%io conocimiento de stos!
A!t"#ulo %.11. El Contador Pblico en ningn caso podr( conceder comisiones o corretajes por la obtencin de
un trabajo profesional! 5lo podr( conceder participacin en los honorarios o utilidades deri%adas de su trabajo a
personas o asociaciones con &uienes comparte el ejercicio profesional!
A!t"#ulo %.1%. En su actuacin profesional, el Contador Pblico +0o la Firma no deber(n aceptar obse&uios o
in%itaciones &ue pongan en duda o comprometan su independencia, tampoco deber(n aceptar tratos comerciales
o de ser%icios a %alores inferiores a los de mercado!
A!t"#ulo %.1&. El Contador Pblico +0o la Firma reconocen el derecho &ue el usuario tiene a solicitar propuestas
de ser%icios profesionales, con su correspondiente coti)acin de honorarios$ el Contador Pblico +0o la Firma
podr(n presentar en concurso una propuesta de sus ser%icios + honorarios, siempre &ue les sea solicitada o se
trate de una licitacin pblica + no recurran a procedimientos &ue %a+an en contra de la profesin o de alguno de
los postulados establecidos en este Cdigo!
/os honorarios propuestos deber(n calcularse de acuerdo con lo establecido en el artculo ;!;#! 5i el objeti%o del
concurso es sustituir al Contador Pblico +0o la Firma actual, antes de presentar la propuesta deber(n seguir el
procedimiento indicado en el artculo !;=, + si el Contador Pblico +0o la Firma coti)an un honorario inferior al
cobrado por el Contador Pblico +0o la Firma anterior o coti)ado por otros Contadores Pblicos o Firmas, ser(
necesario &ue7
a. El Contador Pblico o la Firma puedan demostrar &ue el tiempo por in%ertir(n el trabajo + el ni%el del
personal asignado al mismo garanti)a una auditoria de estados financieros apropiada!
b. 'odas las normas de auditoria generalmente aceptadas, guas + procedimientos de control de calidad
ser(n cumplidos!
A!t"#ulo %.1'. El Contador Pblico en el ejercicio independiente de la profesin se abstendr( de ofrecer sus
ser%icios a clientes de otro colega! 5in embargo, tiene el derecho de atender a &uienes acudan en demanda de
sus ser%icios o consejos!
A!t"#ulo %.1(. *ntes de aceptar el trabajo especfico de un cliente, el Contador Pblico +0o la Firma deber(n
obtener un entendimiento apropiado de la naturale)a del negocio del cliente, la complejidad de sus operaciones,
los re&uisitos especficos del trabajo + el propsito, naturale)a + alcance del trabajo &ue se %a a desempe,ar, as
como, en su caso, obtener conocimiento de la acti%idad de &ue se trate, con el fin de e%aluar si tiene la capacidad
necesaria para lle%ar a cabo el trabajo, de lo contrario deber(n recha)arlo!
A!t"#ulo %.1). *ntes de aceptar la relacin con un nue%o cliente, el Contador Pblico +0o la Firma deber(n
obtener informacin acerca de la integridad + honorabilidad del cliente potencial -sus due,os, administradores +
acti%idades., con objeto de e%itar riesgos de in%olucramiento profesional en asuntos cuestionables, si los hubiere,
asociados con el posible nue%o cliente!
/as decisiones de aceptacin deber(n re%isarse peridicamente para los trabajos de clientes recurrentes!
A!t"#ulo %.1*. El Contador Pblico a &uien otro colega solicite su inter%encin para prestar ser%icios especficos
a un cliente del segundo deber( actuar exclusi%amente dentro de los lineamientos con%enidos entre ambos! En el
caso de &ue el cliente solicite una ampliacin de los ser%icios originalmente establecidos para el Contador
Pblico llamado a colaborar, ste no deber( comprometerse a actuar en forma alguna sin antes obtener la
anuencia del Contador Pblico por cu+o conducto recibi las instrucciones originales!
A!t"#ulo %.1+. Cuando a un Contador Pblico le sea solicitada una propuesta de ser%icios profesionales por un
cliente de otro Contador Pblico, para efectos de sustitucin, deber( dirigirse a l para inform(rselo antes de
presentar dicha propuesta! En caso de necesitar informacin adicional de parte del colega actual, deber( solicitar
al posible cliente &ue gire las instrucciones para &ue le sea proporcionada libremente!
>icha informacin la utili)ar(, exclusi%amente, para tener mejores bases de sustentacin de su propuesta de
ser%icios + honorarios, o bien para decidir sobre la aceptacin del trabajo!
A!t"#ulo %.1,. El Contador Pblico +0o la Firma deber(n obtener la autori)acin por escrito de su cliente para, si
es re&uerido, proporcionar informacin sobre dicho cliente a otro Contador Pblico &ue ha+a sido propuesto para
sustituirlo!
A!t"#ulo %.%$. 'rat(ndose de asociaciones profesionales, no podr(n los socios contratar o hacer trabajo
profesional por su cuenta, sin el consentimiento de los otros socios!
A!t"#ulo %.%1. Es contrario a la tica profesional ofrecer directamente ser%icios a personas, empresas u
organismos con los &ue no se tengan relaciones personales o de trabajo! *simismo, no se deber(n ofrecer
ser%icios a &uienes no los ha+an solicitado!
A!t"#ulo %.%%. /os Contadores Pblicos &ue trabajen asociados con o representando a profesionales de otros
pases, est(n obligados + son responsables de &ue estos ltimos, al hacerse presentes en territorio nacional,
cumplan con lo establecido en este Cdigo!
A!t"#ulo %.%&. /a retribucin econmica &ue perciba el Contador Pblico +0o la Firma, podr( fijarse en relacin
con los resultados &ue se obtengan con su inter%encin, siempre + cuando la determinacin de dichos resultados
no &uede a cargo del propio profesional! Este mtodo de c(lculo de honorarios contingentes, no deber( utili)arse
en ser%icios cuando el honorario dependa del resultado de un trabajo para atestiguar!
A!t"#ulo %.%'. Cuando el Contador Pblico preste sus ser%icios en un pas distinto al su+o, deber( cumplir las
exigencias del Cdigo de tica Profesional local + si no lo hubiere, deber( ajustarse a los usos + pr(cticas
profesionales en ese pas
A!t"#ulo %.%(. El Contador Pblico debe informar a sus clientes o socios acerca de cual&uier relacin significati%a
&ue tenga con personas, entidades, productos o ser%icios, &ue pudiera implicar un conflicto de intereses +, por
ende, el deterioro de su independencia, sobre la cual el cliente o socio esperar( a ser informado! En los casos en
&ue se proporcione o se est en posibilidad de proporcionar asesora a dos o m(s clientes, en relacin con una
misma transaccin, el Contador Pblico deber( informar por escrito a cada una de las partes in%olucradas,
referente a la naturale)a del ser%icio &ue est( prestando o &ue se prestar( a las mismas, sin menoscabo de la
confidencialidad! Es importante obtener el consentimiento de las partes in%olucradas, igualmente por escrito!
El contador pblico independiente, debe de cuidar &ue su nombre o firma no est relacionada con informaciones
ilegales o &ue alteren el significado real de lo &ue est en cuestin! 'ambin cuando llegue a re&uerir de ser%icios
profesionales especiali)ados para lle%ar a cabo su trabajo, debe de informarlo a su cliente! *simismo, si el
contador es due,o o socio de alguna firma, no podr( lle%ar la contabilidad l mismo, sino &ue tendr( &ue
contratar los ser%icios de un externo!
%. %. DEL CONTADOR P-BLICO COO AUDITOR EXTERNO
A!t"#ulo %.%). 5e considera &ue no ha+ independencia ni imparcialidad para expresar una opinin &ue sir%a de
base a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador Pblico7
a. 5ea cn+uge, pariente consanguneo o ci%il en lnea recta sin limitacin de grado, colateral dentro del
cuarto + afn dentro del segundo, del propietario o socio principal de la empresa o de algn director,
administrador o empleado del cliente, &ue tenga inter%encin importante en la administracin del propio
cliente!
b. 5ea -ha+a sido en el ejercicio social &ue dictamina o en relacin con el cual se le pide su opinin, o tenga
tratos %erbales o escritos encaminados a ser director, miembro del consejo de administracin.,
administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o &ue est %inculada
econmica o administrati%amente, cual&uiera &ue sea la forma como se le designe + se le retribu+an sus
ser%icios! En el caso del Comisario, se considera &ue subsiste la independencia de criterio!
c. 'enga, ha+a tenido en el ejercicio social &ue dictamine o en relacin con el cual se le pide su opinin, o
pretenda tener alguna injerencia o %inculacin econmica directa o indirecta, en la empresa, en un grado
tal &ue pueda afectar su independencia de criterio!
d. ?eciba en cual&uier circunstancia o moti%o, participacin directa sobre los resultados del asunto &ue se
le encomend de la empresa &ue contrat sus ser%icios profesionales + exprese su opinin sobre
estados financieros en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del xito de cual&uier
transaccin!
e. 5ea agente de bolsa de %alores, en ejercicio!
f. >esempe,e un puesto pblico en una oficina &ue tenga injerencia en la re%isin de declaraciones +
dict(menes para fines fiscales, fijacin de impuestos + otorgamiento de exenciones, concesiones o
permisos de trascendencia + decisiones sobre nombramientos de Contadores Pblicos para prestar
ser%icios a dependencias o empresas estatales!
g. Perciba de un cliente, durante m(s de tres a,os consecuti%os, m(s de ::9 de su ingreso u otra
proporcin &ue, aun siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de sus ingresos, &ue le
impida mantener su independencia! 5e entiende &ue un grupo de compa,as &ue operan bajo control
comn o una entidad &ue asigna los trabajos de auditoria externa son, para este fin, un cliente!
h. 'enga relaciones o intereses &ue puedan ejercer influencia negati%a, impidan o pongan en riesgo su
independencia de criterio! El Contador Pblico deber( obtener el consentimiento del cliente para prestar
ser%icios a otro cliente &ue pudiera representar un conflicto de intereses!
i. 4o ha+a percibido los honorarios contratados por ser%icios de auditoria externa del a,o anterior, en la
forma e importes con%enidos por escrito, al inicio de la siguiente auditoria! Para estos efectos, la
renegociacin de honorarios no se considera como el pago de los mismos!
j. ?eciba de un cliente o sus partes relacionadas, a los &ue le proporcione ser%icios de auditoria externa,
in%ersiones de capital en su despacho, financiamientos u otros intereses econmicos!
@. Proporcione, directamente, o por medio de algn socio o empleado de su asociacin profesional, adem(s
del de auditoria externa, cual&uiera de los ser%icios siguientes7
.P!/0a!a#123 d/ la #o3ta41l1dad d/l #l1/3t/.
>ise,o, implantacin, operacin + super%isin de los sistemas del cliente &ue generen informacin significati%a
para la elaboracin de los estados financieros a dictaminar! En cuanto a dise,o e implantacin de sistemas, se
permite la participacin del Contador Pblico o Firma, &ue sean auditores externos, siempre + cuando el cliente
conser%e la responsabilidad del pro+ecto, asignando la direccin del mismo a un funcionario con la competencia
+ ni%el adecuados para tomar decisiones de planeacin, coordinacin + super%isin!
*uditora interna relati%a a estados financieros + controles contables, cuando el auditor externo toma la
responsabilidad de dicha funcin! 5e entiende &ue el cliente conser%a la responsabilidad cuando uno de sus
funcionarios con la competencia + ni%el adecuados planea, super%isa + coordina las funciones + emite los
informes correspondientes!
5uministro de personal al cliente, cuando el auditor externo toma responsabilidad de la super%isin de dicho
personal!
?eclutamiento + seleccin de personal del cliente para &ue ocupe cargos en los primeros ni%eles de autoridad!
Preparacin de a%alos o estimaciones &ue tengan efecto en registros contables + sean rele%antes, en relacin
con los acti%os, pasi%os o %entas totales del cliente a dictaminar!
. a3/5o d/ 6o3dos o 7alo!/s d/l #l1/3t/.
*ctuacin en litigios, en circunstancias en las cuales los montos implicados sean de importancia, en relacin con
los estados financieros del cliente!
/as situaciones mencionadas en este artculo no admiten la aplicacin de sal%aguardas!
A!t"#ulo %.%*. El simple hecho de &ue un Contador Pblico +0o la Firma realicen simult(neamente labores de
auditoria externa + de consultora en las (reas de administracin o fiscal, no necesariamente implica falta de
independencia profesional, siempre + cuando la prestacin de los ser%icios no inclu+a la participacin o
responsabilidad del Contador Pblico en la toma de decisiones administrati%as + financieras! /os ser%icios
jurdicos -con excepcin de actuar en litigios en circunstancias en las cuales los montos implicados sean de
importancia, en relacin con los estados financieros del cliente., fiscales + de consultora de negocios son
compatibles con los de auditoria externa, siempre + cuando la prestacin de dichos ser%icios no inclu+a la
participacin o responsabilidad del Contador Pblico o la Firma en la toma de decisiones administrati%as +
financieras!
A!t"#ulo %.%+. El Contador Pblico como auditor externo tiene la responsabilidad de mantener su independencia,
tomando en cuenta el contexto en &ue reali)a su pr(ctica, los riesgos de independencia + las sal%aguardas &ue a
este respecto tenga disponibles!
Para reducir o eliminar algunos riesgos de independencia e imparcialidad -%er *rtculo 'ransitorio., el auditor
externo deber( implementar, entre otras, las sal%aguardas siguientes &ue se apli&uen en cada caso7
;! Establecer polticas + procedimientos para implementar + super%isar el control de calidad de los trabajos
de auditoria!
! 3mplantar polticas + procedimientos &ue permitan la identificacin de relaciones o intereses entre el
auditor + los clientes de auditoria!
:! *segurarse de &ue el personal est consciente de la importancia de comunicar a los ni%eles superiores
del e&uipo de trabajo en la pr(ctica de auditoras, cual&uier asunto sobre independencia + objeti%idad
&ue les afecte$ esto inclu+e &ue el personal tenga conocimiento de los procedimientos establecidos!
#! 3n%olucrar a otro Contador Pblico dentro o fuera de la misma firma, &ue no ha+a participado en el
trabajo de auditoria, para &ue re%ise las sal%aguardas implementadas, el trabajo reali)ado u ofre)ca su
consejo cuando ste sea necesario!
8! Consultar a un tercero, &ue puede ser un comit de consejeros independientes, un cuerpo regulatorio
profesional u otro auditor!
A! 'ener rotacin de personal de alto ni%el!
<! >iscutir problemas de independencia relacionados con la prestacin de ser%icios distintos de la auditoria
externa, con los rganos de gobierno corporati%o del cliente!
=! Fijar polticas + procedimientos para e%aluar si ciertos riesgos, en circunstancias especficas, pueden ser
considerados como de poca importancia!
Considerando lo anterior, en cada trabajo de auditoria deber(n documentarse las circunstancias o hechos &ue
podran haber da,ado la independencia del auditor, cmo se e%aluaron los riesgos + cu(les sal%aguardas fueron
utili)adas para e%itar, eliminar o, por lo menos, reducir el riesgo a un ni%el aceptable!
5i los riesgos &ue representan ciertas acti%idades o intereses del auditor no pueden ser eliminados o limitados
por las sal%aguardas, o el auditor elige no eliminar dichas acti%idades o intereses, deber( rehusarse a
desempe,ar, o retirarse de un trabajo de auditoria!
Existen otras sal%aguardas &ue establece la entidad sujeta a dictaminacin, &ue pueden considerarse para
preser%ar la independencia del auditor externo, por ejemplo7
;! 4ombramiento del auditor por un rgano superior a la direccin de la entidad, como puede ser un comit
de auditora, al cual deber( informarse sobre los resultados de la re%isin!
! Procedimientos internos &ue aseguren una seleccin objeti%a al asignar trabajos &ue no sean de
auditoria!
:! *signar e&uipos de trabajo con diferentes socios + personal!
#! Bbtener del Contador Pblico + su personal in%olucrado en los pro+ectos, con%enios de confidencialidad!
8! ?etirar del e&uipo de trabajo a personal &ue potencialmente est en conflicto!
A! 'erminar la relacin financiera o de trabajo &ue da origen al riesgo de conflicto de intereses!
/a aplicacin de estas sal%aguardas no elimina la falta de independencia e imparcialidad respecto de las
situaciones a &ue se refiere el artculo !A!
A!t"#ulo %.%,. En las asociaciones profesionales slo podr(n suscribir estados financieros, dict(menes e
informes procedentes de auditoria &uienes posean ttulo de Contador Pblico debidamente registrado!
/a prestacin de ser%icios de auditora, no se deben de reali)ar a familiares, +a &ue esto deja parcialidad a las
opiniones &ue emita el contador pblico en su funcin de auditor, as mismo apegarse a las normas +
procedimientos de auditora, su dictamen debe ser claro + conciso!
%. &. DEL CONTADOR P-BLICO COO CONSULTOR FISCAL
A!t"#ulo %.&$. El Contador Pblico +0o la Firma cuando presten ser%icios de consultora fiscal cuidar(n de
proponer la mejor posicin a fa%or de su cliente, &ue no se obstru+a de ninguna manera la integridad +
objeti%idad, + sea segn su opinin consistente con la le+!
A!t"#ulo %.&1. El Contador Pblico +0o la Firma no deber(n dar a su cliente la seguridad de &ue la asesora fiscal
ofrecida, es incuestionable! Por el contrario, deber(n asegurarse de &ue el cliente se d cuenta de las
limitaciones + consecuencias inherentes, de modo tal, &ue no se malinterprete la expresin de una opinin como
la afirmacin de un hecho!
A!t"#ulo %.&%. El Contador Pblico +0o la Firma deber(n cuidar de documentar la consultora fiscal &ue
proporcione!
A!t"#ulo %.&&. El Contador Pblico +0o la Firma deber(n sustanciar sus interpretaciones de la le+ +, cuando lo
consideren necesario, recomendar al usuario de sus ser%icios la asesora de un profesional de otra rama!
El contador pblico no deber( de proponer opciones o Cestrategias &ue puedan poner en problemas al cliente en
cuanto al pago de impuestos, aun cuando ste ltimo se lo pida!
%.'. DEL CONTADOR P-BLICO COO CONSULTOR DE NEGOCIOS
A!t"#ulo %.&'. El Contador Pblico +0o la Firma &ue ofre)can ser%icios de consultora de tipo administrati%o,
financiero +0o de sistemas, deber(n, basarse en normas +0o guas de actuacin profesional reconocidas por el
3nstituto Dexicano de Contadores Pblicos, *! C!, + contar con papeles de trabajo &ue sean la documentacin
soporte necesaria para sustentar sus conclusiones!
A!t"#ulo %.&(. /os ser%icios &ue sean ofrecidos &ue pueden ser an(lisis crticos a la administracin, finan)as o
sistemas deber(n ser tiles + representar una solucin a los problemas o una mejora a la operacin del cliente,
haciendo notar las consecuencias + limitaciones inherentes, estableciendo por escrito los lmites +0o alcances de
la consultora &ue se proporcione + la participacin + responsabilidad del cliente!
A!t"#ulo %.&). El Contador Pblico +0o la Firma deber(n abstenerse de dar a su cliente la seguridad de &ue la
asesora ofrecida puede o debe considerarse como permanente, +a &ue las condiciones del entorno + soluciones
tecnolgicas + de recursos asignables podr(n ir cambiando en el tiempo!
A!t"#ulo %.&*. El Contador Pblico +0o la Firma deber(n estar en condiciones de demostrar &ue, segn su leal
saber + entender, consideraron las alternati%as m(s %iables + lgicas, las cuales fueron comentadas con el cliente
+ &ue fue este ltimo, junto con el consultor de negocios, &uienes tomaron la decisin final ante las di%ersas
opciones!
El contador como asesor de negocios deber( cuidar el riesgo de ofrecer informacin &ue perjudi&ue en la
administracin de la empresa, las finan)as, etc! Por este moti%o debe de apegarse a las normas del 3nstituto
Dexicano de Contadores Pblicos!
&. DEL CONTADOR P-BLICO EN LOS SECTORES P-BLICO 8 PRIVADO
A!t"#ulo &.$1. El Contador Pblico &ue desempe,a un cargo en los sectores pri%ado o pblico no debe participar
en la planeacin o ejecucin de actos &ue puedan calificarse de deshonestos o indignos, o &ue originen o
fomenten la corrupcin, inclu+endo el cohecho, en la administracin de los negocios o de la cosa pblica!
A!t"#ulo &.$%. Por la responsabilidad &ue tiene con los usuarios externos de la informacin financiera, el
Contador Pblico en los sectores pblico + pri%ado debe preparar + presentar los informes financieros para
efectos externos, de acuerdo con las 4ormas de 3nformacin Financiera promulgadas por el Consejo Dexicano
para la 3n%estigacin + >esarrollo de 4ormas de 3nformacin Financiera, *!C! -C343F., aplicables al caso!
A!t"#ulo &.$&. En las declaraciones de cual&uier tipo &ue en el desempe,o de su labor presente a las
dependencias oficiales tiene el deber de suministrar informacin %era), apegada a los datos reales del negocio,
institucin o dependencia correspondiente!
A!t"#ulo &.$'. El Contador Pblico no debe solicitar ni aceptar comisiones ni obtener %entajas econmicas
directas o indirectas por la recomendacin &ue haga de ser%icios profesionales o de productos a la empresa o
dependencia a la &ue presta sus ser%icios!
A!t"#ulo &.$(. Es obligatorio para el Contador Pblico mantenerse actuali)ado en los conocimientos inherentes a
las (reas de su ejercicio profesional + participar en la difusin de dichos conocimientos a otros miembros de la
profesin!
A!t"#ulo &.$). El Contador Pblico &ue desempe,e un cargo en los sectores pblico o pri%ado solamente podr(
firmar los estados o informes de las cuentas de la dependencia oficial o empresa en &ue preste sus ser%icios
indicando el car(cter del puesto &ue desempe,e!
'. DEL CONTADOR P-BLICO EN LA DOCENCIA
A!t"#ulo '.$1. El Contador Pblico &ue imparte c(tedra debe orientar a sus alumnos para &ue en su futuro
ejercicio profesional acten con estricto apego a las normas de tica profesional!
A!t"#ulo '.$%. Es obligacin del Contador Pblico catedr(tico mantenerse actuali)ado en las (reas de su
ejercicio, a fin de transmitir al alumno los conocimientos m(s a%an)ados de la materia existentes en la teora +
pr(ctica profesionales!
A!t"#ulo '.$&. El Contador Pblico catedr(tico debe dar a sus alumnos un trato digno + respetuoso, inst(ndolos
siempre a su constante superacin!
A!t"#ulo '.$'. El Contador Pblico en la exposicin de su c(tedra podr( referirse a casos reales o concretos de
los negocios, pero se abstendr( de proporcionar informacin &ue identifi&ue a personas, empresas o
instituciones relacionadas con dichos casos, sal%o &ue los mismos sean del dominio pblico o se cuente con
autori)acin expresa para el efecto!
A!t"#ulo '.$(. El Contador Pblico catedr(tico en sus relaciones con los alumnos deber( abstenerse de hacer
comentarios &ue perjudi&uen la reputacin o prestigio de alumnos, catedr(ticos, otros Contadores Pblicos o de
la profesin en general!
A!t"#ulo '.$). En sus relaciones con la administracin o autoridades de la 3nstitucin en la &ue ejer)a como
catedr(tico, deber( ser respetuoso de la disciplina prescrita$ sin embargo, debe mantener una posicin de
independencia mental + espritu crtico en cuanto a la problem(tica &ue plantea el desarrollo de la ciencia o
tcnica objeto de estudio!
En los casos en los &ue el contador pblico imparta sus conocimientos en c(tedras, deber( siempre de estar
actuali)ado para impartir clases de calidad &ue le permitan al alumno desarrollarse como profesionista de
calidad, as como tambin deber( lle%ar un comportamiento respetuoso hacia sus colegas + alumnos!
(. SANCIONES
A!t"#ulo (.$1. El Contador Pblico &ue %iole este Cdigo se har( acreedor a las sanciones &ue le imponga la
asociacin afiliada a &ue pertene)ca o el 3nstituto Dexicano de Contadores Pblicos, &ue inter%endr( tanto en
caso de &ue no lo haga la asociacin afiliada como para las ratificaciones &ue re&uieran sus estatutos!
A!t"#ulo (.$%. Para la imposicin de sanciones se tomar( en cuenta la gra%edad de la %iolacin cometida,
e%aluando dicha gra%edad de acuerdo con la trascendencia &ue la falta tenga para el prestigio + estabilidad de la
profesin de Contador Pblico + la responsabilidad &ue pueda corresponderle!
A!t"#ulo (.$&. 5egn la gra%edad de la falta, la sancin podr( consistir en7
a. *monestacin pri%ada
b. *monestacin pblica
c. 5uspensin temporal de sus derechos como socio
d. Expulsin
e. >enuncia, ante las autoridades competentes, las %iolaciones a las le+es &ue rijan el ejercicio profesional!
A!t"#ulo (.$'. El procedimiento para la imposicin de sanciones, ser( el &ue se establece en los estatutos del
3nstituto!
El contador se %er( sancionado cuando infrinja los trminos de ste cdigo, as como las le+es a las &ue est
sujeto + a&u se describen las sanciones &ue le aplican en este cdigo &ue %an desde una amonestacin pri%ada
hasta la denuncia ante las autoridades!