Está en la página 1de 11

Conceitos Tributrios: Sistema Tributrio Nacional

Publicado em 19/04/2013 por Vander Almeida


Conceitos tributrios
Para que seja possvel um melhor entendimento e aproveitamento do contedo da
disciplina! apresentamos uma sntese de al"uns conceitos tribut#rios que ser$o utili%ados
no desenvolvimento da disciplina&
Primeiramente en'ati%amos a (onstitui)$o da *epblica +ederativa do ,rasil! como a
'onte prim#ria de toda ordem jurdica! instituindo nos arti"os 14- a 1.2 o /istema
0ribut#rio 1acional&
*essaltamos que a (onstitui)$o n$o cria tributo& Apresenta a constru)$o do sistema
tribut#rio brasileiro de'inindo as compet2ncias tribut#rias dos entes polticos da
+edera)$o 34ni$o! 5stados! 6istrito +ederal e 7unicpios8 e de'ine! entre outros pontos
tribut#rios as limita)9es ao poder de tributar&

Fato gerador
situa)$o de'inida em lei como necess#ria para a ocorr2ncia da
tributa)$o! ou seja! 'ato le"al que "era a obri"a)$o de recolhimento
do tributo 3:;<V5<*A 50 A;! 20118=
Obrigao principalrecolhimento pecuni#rio 3em dinheiro8 do tributo devido aos co'res
pblicos
Obrigao acessriapresta)$o de in'orma)9es ao ente poltico competente! destinadas a
comprovar a incid2ncia! os limites da opera)$o tributada e a
correta aplica)$o da le"isla)$o 'iscal aplic#vel 3:;<V5<*A 50
A;! 20118=
Ente poltico 4ni$o! 5stados! 6istrito +ederal e 7unicpios
Lanamento procedimento administrativo reali%ado pelo ente poltico que
veri'ica a ocorr2ncia do 'ato "erador! con'orme le"isla)$o vi"ente!
calcula o montante do tributo devido! identi'ica o sujeito passivo e
prop9em a penalidade pecuni#ria cabvel! quando 'or o caso
35/A+! 20048=
Sueito ati!o ente poltico titular da compet2ncia para e>i"ir o cumprimento da
obri"a)$o tribut#ria 35/A+! 20048=

Sueito passi!o
pessoa obri"ada a reali%ar o pa"amento do tributo ou penalidade
pecuni#ria& : /ujeito Passivo divide?se em (ontribuinte e
*espons#vel tribut#rio@ Contribuinte A tem rela)$o direta com o
'ato "erador e conseqBentemente esta sujeito ao recolhimento do
tributo= "espons!el A quando mesmo n$o estando diretamente
li"ado ao 'ato "erador! esta sujeito ao recolhimento do tributo por
determina)$o le"al 35/A+! 20048=
#ase de clculos montante monet#rio! institudo pela lei! sobre o qual se aplica a
alquota com o objetivo de se apurar o tributo a recolher=
$l%uota percentual! previsto em lei! a ser aplicado sobre a base de c#lculos
para determinar o valor do tributo a ser recolhido 35/A+! 20048=
&'$("O ) * Conceitos Tributrios
Sistema tributrio nacional
5ntendem?se como /istema 0ribut#rio 1acional as disposi)9es le"ais que determinam o
'ato "erador da obri"a)$o principal! ou seja! a obri"a)$o de recolher! pa"ar o imposto!
seja pela posse de determinado bem 3casas! terrenos! apartamentos! veculos! barcos!
avi9es! etc&8 ou pelo recebimento de renda! remunera)$o ou 'aturamento& 0ratando?se de
pessoas jurdicas o 'ato "erador consiste da venda de produtos! mercadorias! presta)$o
de servi)os! e outras transa)9es comerciais previstas no /istema 0ribut#rio 1acional&
:s poderes le"ais para os entes pblicos 34ni$o! 5stado! 6istrito +ederal e 7unicpios8
institurem tributos est$o contidos nos arti"os 14- a 1.2 da (+ A (onstitui)$o +ederal
de 19CC& AlDm das determina)9es contidas da carta 7a"na! con'orme art& 2E do (Fdi"o
0ribut#rio 1acional 3;ei -1G2/19..8! o /istema 0ribut#rio 1acional D composto por leis
complementares! resolu)9es do /enado +ederal! leis e decretos +ederais! 5staduais e
7unicipais que tratam dos aspectos estruturais b#sicos do nosso ordenamento jurdico?
tribut#rio&
H importante destacar que a (onstitui)$o +ederal n$o cria tributos& 5ntretanto! de'ine as
compet2ncias tribut#rias dos entes 'ederativos@ 4ni$o! 5stados! 6istrito +ederal e
7unicpios& <nstitui limita)9es ao poder de arrecada)$o tribut#ria! estabelecendo a
divis$o de tais receitas! para que os entes 'ederativos disponham de recursos necess#rios
para manter sua estrutura or"ani%acional e "arantir os direitos sociais 3consultar art .E da
(onstitui)$o +ederal 19CC8&
(on'orme conceitua)$o do (01 A (Fdi"o 0ribut#rio 1acional! os tributos s$o
classi'icados como impostos! ta>as e contribui)9es de melhoria&
(on'orme :liveira et al& 320118 D importante decompor a de'ini)$o de tributos! para um
melhor entendimento das caractersticas apresentadas@
A'inal estamos 'alando sobre conceitos tribut#rios! mas o que D 0ributoI
Arti"o 3E do (Fdi"o 0ribut#rio 1acional@ 0ributo D toda presta)$o pecuni#ria
compulsFria! em moeda ou cujo valor nela se possa e>primir! que n$o constitua san)$o
de ato ilcito! instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada&
Para melhor entendimento sobre o que D tributo! veja o si"ni'icado do Arti"o 3E do
(Fdi"o 0ribut#rio 1acional@
$"T+,O -. CTN S+,N+F+C$(O
1 A Jtoda presta)$o pecuni#riaK todo pa"amento obri"atFrio ao 5stado
2 A J(ompulsFriaK obri"atFria independente da vontade do
contribuinte
3 A Jem moeda ou cujo valor nela se possa
e>primirK
o pa"amento D e'etuado em dinheiro! mas a
lei poder# admitir que ele seja 'eito por meio
de valor equivalente L moeda! ou nela
conversvel
3 A Jque n$o constitua san)$o de ato
ilcitoK
tributo n$o D penalidade por in'ra)$o= multa!
sim! constitui san)$o pecuni#ria decorrente
de ato ilcito
4 A Jinstitudo em leiK sem lei que o institua n$o e>iste tributo=
princpio da le"alidade
- A Jcobrado mediante atividade
administrativa plenamente vinculadaK
a lei estabelece o 'ato "erador e outros
passos a serem se"uidos pelo contribuinte no
cumprimento de sua obri"a)$o principal& A
obri"a)$o principal D caracteri%ada pelo
pa"amento do tributo&
&'$("O / * Conceituao de Tributo
:s tributos s$o classi'icados em vinculados e n$o vinculados@
T"+#'TOS (EF+N+01O
V<1(4;A6:/
(obrado por uma atividade espec'ica prestada pelo 5stado! e>i"ida mediante uma
contrapresta)$o estatal& 5>emplos@ 0a>a ou contribui)$o de melhoria! presta)$o de servi)os
de 'ornecimento de #"ua! ener"ia! coleta de li>o! emiss$o de passaporte! outras ta>as&
1M: V<1(4;A6:/
(lassi'icam?se nessa cate"oria os <7P:/0:/& (obrados sem nenhuma contrapresta)$o
direta vinculada em bene'cio do contribuinte& 5>emplos@ <P04! <PVA! <P<! <(7/! <//N1 e
outros&
&'$("O - * Classi2icao dos tributos em 3inculados e no 3inculados
(on'orme disp9em os arti"os 14- da (onstitui)$o +ederal e -E do (Fdi"o 0ribut#rio
1acional A (01! as espDcies tribut#rias s$o@
4a5 impostos: s$o os tributos cuja obri"a)$o tem por 'ato "erador uma situa)$o
independente de qualquer atividade estatal espec'ica! relativa ao contribuinte 3(01! art&
1.8& Compet6ncia pri!ati!a! cada ente poltico recebeu da (+ sua compet2ncia
privativa para arrecadar determinados tributos! con'orme rela)$o apresentada no item
30ributos +ederais! 5staduais e 7unicipais8=
4b5 ta7as: cobradas pela 4ni$o! pelos 5stados! pelo 6istrito +ederal ou pelos
7unicpios! no Ombito de suas respectivas atribui)9es! t2m como 'ato "erador o
e>erccio re"ular do poder de polcia! ou a utili%a)$o! e'etiva ou potencial! de servi)o
pblico espec'ico e divisvel! prestado ao contribuinte ou posto L sua disposi)$o 3(01!
art& GG8 e
4c5 contribui8es de mel9orias: cobrada pela 4ni$o! pelos 5stados! pelo 6istrito
+ederal ou pelos 7unicpios! no Ombito de suas respectivas atribui)9es! D instituda para
'a%er 'ace ao custo de obras pblicas de que decorra valori%a)$o imobili#ria! tendo
como limite total a despesa reali%ada e como limite individual o acrDscimo de valor que
da obra resultar para cada imFvel bene'iciado 3(01! art& C18&
Publicado em Pest$o 0ribut#ria Q 6ei>ar um coment#rio
Sistema Tributrio Nacional: Tributos Federais
Publicado em 19/04/2013 por Vander Almeida
Tributos Federais
/$o impostos de compet2ncia da 4ni$o@
a8 3<<8 importa)$o de produtos estran"eiros=
b8 3<58 e>porta)$o! para o e>terior! de produtos nacionais ou nacionali%ados=
c8 3<*8 renda e proventos de qualquer nature%a=
d8 3<P<8 produtos industriali%ados=
e8 3<:+8 opera)9es de crDdito! cOmbio e se"uro! ou relativas a ttulos ou valores
mobili#rios=
'8 3<0*8 propriedade territorial rural=
"8 3<P+8 "randes 'ortunas! nos termos de lei complementar&
/e"ue quadro resumo contendo os tributos de compet2ncia privativa da 4ni$o! contendo
a de'ini)$o de seus respectivos 'atos "eradores! contribuintes 3sujeito passivo8! bases de
c#lculos! e alquotas incidentes@
T"+#'TO
S
F$TO
,E"$(O"
CONT"+#'+NT
E
#$SE (E
C:LC'LOS
$L;&'OT$
S
++
5ntrada de
produto
estran"eiro em
territFrio nacional&
: importador!
pessoa 'sica ou
jurdica&
Pre)o do produto
con'orme tabela da
*eceita +ederal&
Vari#vel A
instrumento
de poltica
econRmica&
+E
/ada de produto
do territFrio
nacional&
: e>portador!
pessoa 'sica ou
jurdica&
Pre)o normal do
produto&
Vari#vel A
instrumento
de poltica
econRmica&
+"
Percep)$o de
*enda& Pessoa
+sica@
recebimento de
honor#rios= Pessoa
Surdica@
'aturamento&
0itular da renda
Pessoa +sica ou
Surdica&
7ontante tribut#vel da
renda&
Pro"ressiva e
vari#vel&
+<+ <ndustriali%a)$o@
qualquer
interven)$o que
modi'ique a
nature%a de
5stabelecimento
industrial&
Valor do produto
industriali%ado&
/eletivo@
vari#vel em
'un)$o da
essencialidad
e do produto&
determinada
matDria?prima&
+OF
:pera)9es
'inanceiras&
,ene'ici#rio da
opera)$o
'inanceira&
Valor da opera)$o
'inanceira&
Vari#vel A
instrumento
de poltica
econRmica&
+T"
Propriedade de
imFvel locali%ado
na %ona rural&
Propriet#rio do
imFvel&
Valor da terra nua!
in'ormado pelo
contribuinte&
Vari#vel em
'un)$o da
utili%a)$o!
#rea e
locali%a)$o&
+,F <7P:/0: 1M: <1/0<04<6:&
&'$("O = * Estrutura dos tributos pri!ati!os da 'nio
:s impostos sobre importa)$o 3<<8! e>porta)$o 3<58 e opera)9es 'inanceiras 3<:+8 s$o
tributos devidos por cada um dos se"uimentos 3indstria! comDrcio e presta)$o de
servi)os8! desde que esses reali%em uma dessas opera)9es! tra%endo al"um produto do
e>terior 3<<8! ou vendendo seus produtos ou mercadorias pases 3<58! ou ainda reali%ando
al"uma opera)$o 'inanceira 3<:+8! contraindo um emprDstimo banc#rio! por e>emplo& 5
importante ressaltar que as pessoas 'sicas tambDm est$o sujeitas ao recolhimento desses
tributos quando da reali%a)$o dessas opera)9es&
: <mposto de *enda 3<*8 representa uma das principais 'ontes de arrecada)$o da 4ni$o!
devido L peculiaridade do seu 'ato "erador 3renda8& Anualmente tanto as pessoas
jurdicas como as 'sicas est$o sujeitas ao pa"amento desse tributo! que con'orme
le"isla)$o em vi"or D antecipado mensal ou trimestralmente 3esses aspectos ser$o
abordados detalhadamente na prF>ima unidade8! con'orme op)$o do contribuinte pessoa
jurdica& 5 antecipado mensalmente pelo contribuinte pessoa 'sica que n$o esteja isento
ao pa"amento desse imposto! con'orme tabela pro"ressiva&
: imposto sobre produtos industriali%ados 3<P<8 deve ser recolhido 3n$o
cumulativamente8 apenas pelos estabelecimentos industriais! quando da venda de
produtos industriali%ados& H importante destacar que esse tributo D pa"o pelo
consumidor 'inal 3pessoa 'sica ou jurdica8! pois a indstria destaca o valor do imposto
na nota 'iscal e repassa esse valor ao comprador 3consumidor 'inal8 ou comerciante! que
quando reali%a a venda ao consumidor 'inal 'a% o repasse do tributo! embora esse n$o
seja destacado na nota 'iscal 3esses aspectos ser$o abordados com mais detalhes na
prF>ima unidade8&
(ontudo! o <mposto 0erritorial *ural 3<0*8 D devido anualmente apenas pelos
propriet#rios de imFveis locali%ados na %onal rural 3pessoas 'sicas e jurdicas8& Nuando
D e>i"ida anualmente a obri"a)$o acessFria! entre"a da declara)$o do imposto territorial
rural 3"eralmente em setembro de cada ano8 e o cumprimento da obri"a)$o principal!
pa"amento do imposto! quando n$o 'or bene'iciado pela isen)$o con'orme preceitos
le"ais de utili%a)$o! como a"ricultura! pecu#ria! e>trativismo e outras atividades
correlatas! #rea ocupada pelo imFvel e locali%a)$o "eo"r#'ica&
Alem dos tributos supracitados! constantes do te>to constitucional! con'orme art& 1-4 da
(+! a 4ni$o poder# ainda instituir os se"uintes tributos@ 3a8 impostos n$o previsto na
constitui)$o! desde que sejam n$o?cumulativos e n$o tenham 'ato "erador ou base de
c#lculos prFprios dos tributos j# e>istentes= 3b8 impostos e>traordin#rios nos caso de
imin2ncia ou ocorr2ncia de "uerra e>terna! os quais ser$o suprimidos! "radativamente!
cessadas as causas de sua cria)$o&
0ratando?se de tributos de compet2ncia da 4ni$o! D importante citar a prerro"ativa de
e>i"2ncia de 5mprDstimos (ompulsFrios e (ontribui)9es& :s emprDstimos
compulsFrios! como o prFprio nome o di%! representam uma prerro"ativa constitucional!
para que! em situa)9es espec'icas! a 4ni$o possa tomar dinheiro emprestado dos
cidad$os& 5 como se trata de um emprDstimo! esse recurso dever# ser restitudo aos
contribuintes&
:s emprDstimos compulsFrios poder$o ser e>i"idos nas se"uintes situa)9es@ 3a8
despesas e>traordin#rias decorrentes de calamidade pblica! de "uerra e>terna ou de sua
imin2ncia! sem que seja observado o princpio da anterioridade da lei= 3b8 para
investimento pblico de car#ter ur"ente e de relevante interesse nacional! observando?se
nesse caso o princpio da anterioridade 3(+! art& 14C8&
As (ontribui)9es e>i"idas compulsoriamente da sociedade t2m o propFsito de 'inanciar
a se"uridade social! interesses de cate"orias pro'issionais e interesses de cate"orias
econRmicas! assim! classi'icam?se em@ 3a8 contribui)9es sociais= 3b8 contribui)9es de
interesse de cate"orias pro'issionais= e 3c8 contribui)9es de interesse de cate"orias
econRmicas 3(+! art& 1498&
Seguem e7emplos de Contribui8es Sociais:
a8 3+P0/8 +undo de Parantia do 0empo de /ervi)o=
b8 3P</8 Pro"rama de <nte"ra)$o /ocial=
c8 3PA/5P8 Pro"rama de +orma)$o do PatrimRnio do /ervidor Pblico=
d8 3+41*4*A;8 +undo de Assist2ncia ao 0rabalhador *ural=
e8 3(:+<1/8 (ontribui)$o para o +inanciamento da /e"uridade /ocial=
'8 3(/;;8 (ontribui)$o /ocial sobre o ;ucro ;quido&
As Contribui8es de interesse de Categorias <ro2issionais s$o destinadas a custear as
atividades de representa)$o! controle e 'iscali%a)$o do e>erccio pro'issional! das
pro'iss9es re"ulamentadas& (onstitui?se das anuidades cobradas pelos (onselhos
+ederais! por meio dos (onselhos *e"ionais das cate"orias pro'issionais como@
contadores! advo"ados! en"enheiros! mDdicos e outros&
As Contribui8es de +nteresse de Categorias Econ>micas s$o cobradas de
empre"adores e empre"ados para destinar?se a Fr"$os de de'esa de seus interesses!
como sindicatos e entidades de ensino ou de servi)o social@
a8 3/5/<8 /ervi)o /ocial da <ndstria=
b8 3/51A<8 /ervi)o 1acional de Aprendi%a"em <ndustrial@
c8 3/5/(8 /ervi)o /ocial do (omDrcio=
d8 3/51A(8 /ervi)o 1acional de Aprendi%a"em (omercial=
e8 3/51A*8 /ervi)o 1acional de Aprendi%a"em *ural=
'8 3/5,*A58 /ervi)o ,rasileiro de Apoio Ls 7icro e Pequenas 5mpresas=
"8 3/5/08 /ervi)o /ocial do 0ransporte= e
h8 3/51A08 /ervi)o 1acional de Aprendi%a"em do 0ransporte&
Publicado em Pest$o 0ribut#ria Q 6ei>ar um coment#rio
Sistema Tributrio Nacional: Tributos Estaduais e
(istrito Federal
Publicado em 19/04/2013 por Vander Almeida
Tributos Estaduais e (istrito Federal
/$o impostos de compet2ncia dos 5stados e do 6istrito +ederal@
a8 3<0(768 transmiss$o causa mortis e doa)$o! de quaisquer bens ou direitos=
b8 3<(7/8 opera)9es relativas L circula)$o de mercadorias e sobre presta)9es de
servi)os de transporte interestadual e intermunicipal e de comunica)$o! ainda que as
opera)9es e as presta)9es se iniciem no e>terior=
c8 3<PVA8 propriedade de veculos automotores&
/e"ue quadro resumo contendo os tributos de compet2ncia privativa dos 5stados e do
6istrito +ederal! contendo a de'ini)$o de seus respectivos 'atos "erador! contribuintes
3sujeito passivo8! bases de c#lculos! e alquotas incidentes@
T"+#'TO
S
F$TO
,E"$(O"
CONT"+#'+NT
E
#$SE (E
C:LC'LOS
$L;&'OT$
S
+C?S
(ircula)$o de
mercadoria 3inclui
minerais!
combustveis e
ener"ia elDtrica8 e
servi)os de
transporte
intermunicipal e
interestadual&
Aquele que
promover a
opera)$o ou a
presta)$o de
servi)os objeto de
incid2ncia do
imposto&
Valor da opera)$o@
produto! mercadoria ou
servi)o prestado&
/eletivo@
vari#vel A
con'orme
re"i9es do
pas 35stado8!
nature%a e
essencialidad
e do produto&
+<3$ Propriedade de
veculos
automotores&
Propriet#rio do
veculo&
Valor venal do veculo& 6i'ere
con'orme a
espDcie do
veculo&
+TC?(
0ransmiss$o por
morte ou doa)$o
de quaisquer bens
ou direitos&
Terdeiro! ou
le"at#rio! ou
donat#rio no caso
de doa)9es&
Valor dos bens ou
direitos transmitidos&
Variam de 2U
a 4U&
&'$("O @ * Estrutura dos tributos pri!ati!os dos Estados e do (istrito FederalA
: <mposto sobre circula)$o de mercadorias e sobre presta)9es de servi)os de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunica)$o 3<(7/8 representa a principal 'onte de
arrecada)$o dos 5stados e do 6istrito +ederal! podendo che"ar a 90U do total
arrecadado! se"undo 5/A+ 320048& A metodolo"ia de controle e previs$o de
arrecada)$o utili%ada pelos 5stados s$o os documentos 'iscais emitidos 3notas 'iscais A
1+! cupons 'iscais A (+ e conhecimentos de transporte rodovi#rios de car"a A (0*(8&
7esmo tratando?se de um tributo de compet2ncia privativa dos 5stados e do 6istrito
+ederal! -0U do <mposto sobre propriedade de veculos automotores 3<PVA8 arrecadado
D destinado ao municpio onde o veculo 'oi emplacado&
Publicado em Pest$o 0ribut#ria Q 6ei>ar um coment#rio
Sistema Tributrio Nacional: Tributos ?unicipais
Publicado em 19/04/2013 por Vander Almeida
/$o impostos de compet2ncia dos 7unicpios@
a8 3<P048 propriedade predial e territorial urbana=
b8 3<0,<8 transmiss$o Jinter vivosK! a qualquer ttulo! por ato oneroso! de bens imFveis!
por nature%a ou acess$o 'sica! e de direitos reais sobre imFveis! e>ceto os de "arantia!
bem como cess$o de direitos a sua aquisi)$o=
c8 3<//N18 servi)os de qualquer nature%a&
/e"ue quadro resumo contendo os tributos de compet2ncia privativa dos municpios!
contendo a de'ini)$o de seus respectivos 'atos "eradores! contribuintes 3sujeito passivo8!
bases de c#lculos! e alquotas incidentes@
T"+#'TO
S
F$TO
,E"$(O"
CONT"+#'+NT
E
#$SE (E
C:LC'LOS
$L;&'OT$
S
+<T'
Propriedade de
imFvel locali%ado
na #rea urbana&
Propriet#rio do
imFvel&
Valor venal do imFvel& Pro"ressiva
em 'un)$o
das condi)9es
do imFvel
3#rea
edi'icada ou
n$o8! valor e
locali%a)$o
do imFvel&
+SS&N
/ervi)o prestado!
e>ceto os que t2m
a incid2ncia do
<(7/&
Prestador do
servi)o&
Valor do servi)o
prestado&
Vari#vel entre
2U e -U
con'orme lei
municipal&
+T#+
0ransmiss$o de
bens imFveis inter
vivos! a qualquer
ttulo! por ato
oneroso&
Nualquer um das
partes envolvidas
na transmiss$o&
Valor venal do imFvel& 5stabelecida
con'orme lei
municipal&
A (onstitui)$o +ederal admite a utili%a)$o de alquotas pro"ressiva para a arrecada)$o
do imposto propriedade predial e territorial urbana 3<P048 com o objetivo de 'a%er com
que atenda a sua 'un)$o social 35/A+! 20048! elevando?se a alquota do imposto
cobrado sobre as #reas n$o edi'icadas e redu%indo?se ou isentando o imposto nas #reas
edi'icadas! como ocorre no municpio de (onta"em/7P&
: <mposto sobre servi)os de qualquer nature%a 3<//N18 pode ser considerado como
uma das principais 'ontes de recursos obtidas pelo municpio! pois trata?se de um tributo
recolhido mensalmente ao co're pblicos municipais 3semelhante L arrecada)$o do
<(7/8& 0endo sua arrecada)$o e controle re'erenciados pelas notas 'iscais de servi)os
emitidas! principalmente& 5>istem ainda outras modalidades de arrecada)$o praticadas
pelo municpio! con'orme lei municipal! como o recolhimento por estimativa ou nmero
de pro'issionais&
A principal di'eren)a entre o <0,<! de compet2ncia privativa do municpio! e o <0(76
de compet2ncia estadual! esta no 'ato "erador& : <0,< incide sobre a transmiss$o de
bens imFveis inter vivos 3compra e venda8! enquanto o <0(76 incide sobre doa)9es e
heran)as A transmiss$o causa mortis 35/A+! 20048&
A amplitude e o detalhamento tribut#rio dado pelo te>to constitucional resultam num
crescimento desordenado dos impostos cobrados nos ltimos anos! o que resulta em
constantes recordes de arrecada)$o con'orme reporta"ens divul"adas amplamente pelos
meios de comunica)$o& Assim! aumenta a arrecada)$o e 'iscali%a)$o pelos entes
pblicos e! conseqBentemente! de outro lado elevam?se os custos necess#rios L apura)$o
e recolhimento! alDm das possibilidades de evas$o 'iscal 3:;<V5<*A 50 A;! 20118&
(on'orme reporta"em divul"ada no site do 6istrito +ederal em julho de 2011! a
arrecada)$o tribut#ria do 6istrito +ederal alcan)ou *V 92G milh9es naquele m2s! com
aumento real de *V 11. milh9es ou 14!4U em compara)$o com o mesmo m2s do ano
passado! considerado o Wndice 1acional de Pre)os ao (onsumidor 3<1P(/<,P58& :s
dados 'oram divul"ados em entrevista coletiva do secret#rio de +a%enda! Valdir 7oXsDs
/im$o& Acesse o linY abai>o para obter mais in'orma)9es@
http@//ZZZ&'a%enda&d'&"ov&br/aplicacoes/noticias/noticias[detalhe&c'mI
co[seq[noticia\110-]id[area\.41
A elevada car"a tribut#ria brasileira! alDm de onerar o custo dos produtos e servi)os
nacionais! eleva o custo operacional das empresas! pois os empres#rios s$o
responsabili%ados tanto pelo adequado cumprimento da obri"a)$o principal! apurar o
tributo devido para recolhimento! como pelo cumprimento das obri"a)9es acessFrias
que consiste da apresenta)$o periFdica de declara)9es Ls tr2s es'eras arrecadadoras
+ederal! 5stadual e 7unicipal! somando?se e essas o /P56 3/istema Pblico de
5scritura)$o 6i"ital8 +iscal e seus desdobramentos& Para obter mais in'orma)9es sobre
o /P56! acesso o linY abai>o@
http@//ZZZ1&receita&'a%enda&"ov&br//ped/
: /istema 0ribut#rio 1acional D composto pela e>press$o le"al do poder e limites
tribut#rios con'eridos pela (onstitui)$o +ederal de 19CC L 4ni$o! aos 5stados e 6istrito
+ederal e aos 7unicpios! quanto s$o e>pressos os impostos competentes a cada um dos
nveis de "overno! bem como os princpios constitucionais tribut#rios a serem se"uidos&
A diversidade dos tributos cobrados e a incid2ncias de v#rios impostos e contribui)9es
sobre o mesmo 'ato "erador! corroboram para com a eleva)$o do custo tribut#rio sobre
os produtos! mercadorias e servi)os nacionais& 5ssa situa)$o tem motivado campanhas e
pesquisas em 'avor da revis$o do /istema 0ribut#rio ,rasileiro com o objetivo de
simpli'icar! redu%ir e/ou uni'icar as modalidades de arrecada)$o vi"entes&
Publicado em Pest$o 0ribut#ria Q 6ei>ar um coment#rio
Sistema Tributrio Nacional: <rincpios
Constitucionais Tributrios
Publicado em 19/04/2013 por Vander Almeida
<rincpios constitucionais tributrios
:s princpios constitucionais tribut#rios comp9em a delimita)$o do poder tribut#rio
con'erido aos entes pblicos! prevalecendo sobre todas as normas jurdicas! as quais t2m
validade apenas quando os princpios constitucionais s$o obedecidos& 5sses princpios
visam L prote)$o do contribuinte e uma solu)$o interpretativa para o le"islador&
(on'orme art& 1-0 da (onstitui)$o +ederal de 19CC! Jsem preju%o de outras "arantias
asse"uradas ao contribuinte! D vedado L 4ni$o! aos 5stados! ao 6istrito +ederal e aos
7unicpiosK! alDm das veda)9es citadas! apresentam?se outros princpios constitucionais
necess#rios ao adequado entendimento do /istema 0ribut#rio ,rasileiro@
<rincipio da legalidade: 3D vedado8 cobrar ou aumentar tributo sem lei que o
estabele)a! ou seja! o imposto ser# devido apenas quanto da e>ist2ncia de uma lei que
determine sua cobran)a ou majora)$o 3(+! art& 1-0! inciso <8=
<rincpio da isonomia tributria: 3D vedado8 aplicar tratamento desi"ual entre
contribuintes que se encontrem em situa)$o equivalente! ou seja! veri'ica?se a premissa
de que todos s$o i"uais perante a lei 3(+! art& 1-0! inciso <<8=
<rincpio da irretroati!idade tributria: 3D vedado8 e>i"ir tributos em rela)$o a 'atos
"eradores ocorridos antes do incio da vi"2ncia da lei que os houver institudo ou
aumentado& Assim! os 'ator "eradores ser$o tributados apFs a vi"2ncia da lei que tenha
previsto a incid2ncia do imposto 3(+! art& 1-0! inciso@ <<<! alnea@ a8=
<rincipio da anterioridade da lei: 3D vedado8 e>i"ir tributos no mesmo e>erccio
'inanceiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou 3(+! art& 1-0!
inciso@ <<<! alnea@ b8=
<rincpio da 'ni2ormidade ,eogr2ica: os tributos cobrados pela 4ni$o devem ser
i"uais em todo o territFrio nacional! admitida a concess$o de incentivos 'iscais
destinados L promo)$o do equilbrio e desenvolvimento sFcio?econRmico de
determinadas re"i9es do Pas 3(+! art& 1-1! inciso@ <8=
<rincpio da Capacidade Contributi!a: considera a capacidade econRmica individual
do contribuinte! assim o tributo ser# "raduado con'orme a capacidade do contribuinte!
com o objetivo de proceder L redistribui)$o de renda! e>i"indo mais dos contribuintes
com maior capacidade econRmica e redu%indo ou isentando os contribuintes com menor
capacidade econRmica 3(+! art& 14-! ^ 1E8=
<rincpio da 3edao ao Con2isco: o tributo cobrado deve ser justo! n$o podendo
con'i"urar?se em um Rnus t$o elevado que represente um con'isco da renda ou bem do
contribuinte& (onstitui?se em um limite do poder de tributar concedido pela (+ L 4ni$o!
5stado! 6istrito +ederal e 7unicpios 3(+! art& 1-0! <V8=
<rincpio da +munidade "ecproca: a 4ni$o! os 5stados! o 6istrito +ederal e os
7unicpios n$o podem instituir impostos sobre@ 3a8 patrimRnio! renda ou servi)os! uns
dos outros= 3b8 templos de qualquer culto= 3c8 patrimRnio! renda ou servi)os dos partidos
polticos! inclusive suas 'unda)9es! das entidades sindicais dos trabalhadores! das
institui)9es de educa)$o e de assist2ncia social! sem 'ins lucrativos! atendidos os
requisitos da lei= 3d8 livros! jornais! periFdicos e o papel destinado a sua impress$o& 3(+!
art& 1-0! V<8=
<rincpio da +munidade de Tr2ego: nenhuma lei tribut#ria poder# restrin"ir ou limitar
o tr#'e"o no territFrio nacional de pessoas ou bens! e>ceto a cobran)a de ped#"io pela
utili%a)$o de vias pblicas 3(+! art& 1-0! V= (01! art& 9E! <<<8=
<rincpio da Transpar6ncia: a lei cuidar# para que os contribuintes obtenham
esclarecimentos re'erentes aos impostos incidentes sobre mercadorias e servi)os 3(+!
art& 1-0! ^ -E8=
:s princpios constitucionais tribut#rios! alDm de prote"er os interesses dos
contribuintes contra e>cessos de arrecada)$o dos entes pblicos! servem de norte aos
le"isladores para que o /istema 0ribut#rio 1acional promova sua 'un)$o b#sica
essencial de promover a distribui)$o de renda e o bem estar social&