PLAN DE TESIS:

ESTRATEGIAS DE RECAUDACION TRIBUTARIA E

INCIDENCIA EN LA MEJORA DE LA CAJA FISCAL
PERIODO 2003-HASTA LA ACTUALIDAD
AUTOR:
DR. CPCC DOMINGO HERNANDEZ CELIS
COAUTOR:
SERGIO TINEO TICLIAHUANCA
EQUIPO DE INVESTIGACION:
ANA APOLONIA VALEJOS SOTO
JULIA PAOLA HERNANDEZ-CELIS VALLEJOS
LOURDES HARINA HERNANDEZ VALLEJOS
ANDREA DEL ROCIO HERNANDEZ VALLEJOS
2

I. T!TULO DEL ESTUDIO DE INVESTIGACI"N
Estrategias de recaudacin tributaria e incidencia en la mejora de la caja fiscal
Perodo 2003-hasta la actualidad.
II. NOMBRE DEL AUTOR
XXX
III. LUGAR DONDE SE VA A DESARROLLAR LA TESIS
ima - Per!
IV. DESCRIPCI"N DEL PRO#ECTO
$.%. ANTECEDENTES BIBLIOGR&FICOS
"e ha determinado la e#istencia de los siguientes antecedentes bibliogr$ficos%
&ern$nde' (200)*
1
+rabajo de in,estigacin docente: L' ()*+),' - .* (*/0'
1,2'3/4'(/13'* (101 5'(+1,.6 ,.*.7'3+.6 .3 *' .5/('(/' 8. *' A80/3/6+,'(/93
T,/:)+',/'. Este trabajo tu,o como objeti,o -rinci-al destacar la im-ortancia de la
cultura . clima organi'acional como factores determinantes en la eficacia de la
/dministracin +ributaria. Es mu. -ositi,o 0ue las entidades cuenten con la
corres-ondiente infraestructura1 luego con normas1 -rocesos1 -rocedimientos1 t2cnicas
1
&ern$nde' 3elis1 4omingo (200)* +rabajo de in,estigacin docente% la cultura . el clima organi'acional como factores rele,antes en
la eficacia de la administracin tributaria. Presentada en la 5ni,ersidad "an 6artn de Porres. ima.
3
. -r$cticas organi'acionales . administrati,as eficientes7 sin embargo si no se cuenta
con una cultura . el clima organi'acin adecuados1 no se -uede facilitar la eficacia de
la administracin tributaria. a administracin tributaria facilita ser,icios1 -or tanto1
dichos ser,icios tienen 0ue -restarse en las mejores condiciones . -ara ello es
necesario organi'arlos1 -ero tambi2n administrarlos de la mejor forma.
8odrgue' (2009*
2
+esis% L' '80/3/6+,'(/93 .5.(+/7' (101 /36+,)0.3+1 ;',' .*
0.<1,'0/.3+1 (13+/3)1 8. )3' 8.;.38.3(/' 8. *' A80/3/6+,'(/93 T,/:)+',/'. En
este trabajo el autor destaca las conce-tuali'aciones de administracin efecti,a . los
fundamentos del mejoramiento continuo . conclu.e 0ue lle,ando a cabo una
administracin sobre la base de metas . objeti,os es factible enmarcarse en un -roceso
de mejoramiento continuo 0ue -ermitir$ obtener eficiencia1 economa . efecti,idad de
los recursos institucionales.
8odrgue' (200)*
3
+esis% D/,.((/93 - G.6+/93 E5.(+/7'6 ;',' 1;+/0/4', .* B).3
G1:/.,31 8. *' '80/3/6+,'(/93 5/6('*. 3oincidimos el autor cuando hace referencia
0ue es necesario contar con una direccin eficiente . efecti,a 0ue facilite las
decisiones -ara el buen gobierno de la administracin fiscal7 asimismo1 indica .
com-artimos la idea 0ue es necesario dis-oner de una gestin o-ortuna 0ue bus0ue
la reali'acin de metas . objeti,os -ara de ese modo contribuir con el buen gobierno
de la administracin fiscal.
8ojas (200:*
$
+esis% E=13.,'(/13.6 - .*)6/13.6 +,/:)+',/'6- 6) /3(/8.3(/' .3 *'
('<' 5/6('* - .* 8.6',,1**1 3'(/13'*. En este trabajo la autora se;ala la falta de
e0uidad tributaria al concederse e#oneraciones . -ermitir elusiones a determinados
gru-os sociales7 todo lo cual incide en la recaudacin de la caja fiscal . -or ende en
el crecimiento . desarrollo econmico . social del -as.
2
8odrgue' ato1 "igifredo (2009* +esis% a administracin efecti,a como instrumento -ara el mejoramiento continuo de una
de-endencia de la /dministracin +ributaria. Presentada en la 5ni,ersidad 3atlica de 3hile. "antiago < 3hile. -ara o-tar el =rado
de 6agster en /dministracin.>>>.-uc.cl
3
8odrgue' 6ontes 4omingo (200)* +esis% 4ireccin . =estin Efecti,as -ara o-timi'ar el ?uen =obierno de la administracin
fiscal7 -resentada -or -ara o-tar el =rado de 6aestro en la 5ni,ersidad /utnoma de 62#ico.
4
8ojas &urtado1 Esmeralda /'ucena (200:* +esis% E#oneraciones . elusiones tributarias- su incidencia en la caja fiscal . el desarrollo
nacional1 -resentada en la 5ni,ersidad @acional Aederico Billarreal -ara o-tar el grado de 6aestro en +ributacin
4
Bictorio (200:*
>
+esis% T,'+'0/.3+1 8. *' .*)6/93 - .* 8.*/+1 +,/:)+',/1 ';*/('381
0?+1816 - ;,1(.8/0/.3+16 8. 5/6('*/4'(/93 .3 .* P.,@. En este trabajo el autor
-arte de la identificacin 0ue e#isten deficiencias en los -rocedimientos de
fiscali'acin de la /dministracin +ributaria7 -or lo 0ue es necesario mejorar dichos
-rocedimientos -ara 0ue se -ueda reali'ar un tratamiento efecti,o a la elusin . al
delito tributario. os contribu.entes cuando no ,aloran en forma real . efecti,a sus
tributos1 est$n originando infracciones . tambi2n delitos 0ue -ueden afectar la
estabilidad de la em-resa. El hecho de ,alorar los tributos como corres-onde1 afecta
los costos em-resariales1 -ero da seguridad tributaria.
Pe;a (200:*
A
+esis% L' (13+':/*/8'8 - *' .7'6/93 +,/:)+',/' .3 *' I3+.38.3(/'
R.2/13'* L/0'. a autora resalta la im-ortancia de la ciencia contable al facilitar
abundante informacin -ara 0ue la /dministracin +ributaria haga frente al delito de
e,asin tributaria. a contabilidad ,alora los tributos1 los registra en libros registros
. los -resenta en los estados financieros. El -rofesional contable no solo a-lica de la
mejor manera los -rinci-ios de la ciencia contable7 si no 0ue -aralelamente a-lica
los -rinci-ios1 normas1 -rocesos . -rocedimientos tributarios.
=uardia (2009*
7
tesis% E* ,.;',1 +,/:)+',/1 .3 .* /0;).6+1 ' *' ,.3+' 8.
.6+':*.(/0/.3+16 8. B16;.8'<.. En dicho trabajo se establece 0ue en la gestin
em-resarial moderna de los Establecimientos de &os-edaje1 la cla,e debe ser el
tratamiento tributario de las rentas . gastos 0ue se originan como -roducto del giro
de este ti-o de em-resas1 lo cual se logra con el conocimiento1 com-rensin1
a-licacin . e,aluacin correcta de las normas1 -olticas . -rocedimientos
tributarios1 contenidos en la e. del Cm-uesto a la 8enta . su 8eglamento. a
autora1 indica1 es a0u donde se hace necesaria la -artici-acin -rofesional1 del
=rado de 6aestro1 0uien con toda la gama de conocimientos1 tecnicismo . normas
2ticas7 est$ -re-arado -ara formular . e,aluar res-ecti,amente1 la a-licacin de los
re-aros en la declaracin tributaria de los contribu.entes1 -ara 0ue 2sta sea correcta
5
Bictorio Aern$nde'1 8oberto 8om$n (200:* +esis% +ratamiento de la elusin . el delito tributario a-licando m2todos .
-rocedimientos de fiscali'acin en el Per!. Presentada en la 5ni,ersidad @acional Aederico Billarreal -ara o-tar el grado de 6aestro
en tributacin.
6
Pe;a Bel$s0ue' =raciela (200:* +esis% a contabilidad . la e,asin tributaria en la Cntendencia 8egional ima. Presentada en la
5ni,ersidad Cnca =arcilaso de la Bega -ara o-tar el grado de 6aestro en 3ontabilidad.
7
idia "il,ia =uardia &uaman (2009* tesis% El re-aro tributario en el im-uesto a la renta de establecimientos de hos-edaje1
-resentada -ara o-tar el grado de 6aestro en /uditoria 3ontable . Ainanciera en la 5ni,ersidad @acional Aederico Billarreal.
5
. -or ende !til -ara la -laneacin1 toma de decisiones . control . no tienda al
enga;o e incluso al fraude tributario1 contra la /dministracin +ributaria1 los
clientes1 -ro,eedores1 in,ersionistas1 acreedores. El tratamiento adecuado del re-aro
tributario debe res-onder al crecimiento . di,ersificacin de las o-eraciones
financieras 0ue reali'an los establecimientos de hos-edaje7 asimismo1 a la ,ariedad .
cuanta de bienes . ser,icios de todo orden 0ue se manejan1 lo 0ue debe ser
e,aluado mediante la a-licacin -rofesional de los -rocedimientos tributarios
establecidos en la e. del Cm-uesto a la 8enta.
Poma (200)*
8
+esis% E* 8.6'2/1 +,/:)+',/1 (101 .6+,'+.2/' 8. ,.(')8'(/93 -
8/6+,/:)(/93 8.* /32,.61 ;',' .* 8.6',,1**1 8.* ;'C6. Este trabajo de
in,estigacin ha contribuido a determinar1 -or un lado el incremento en los ni,eles
de ingreso mediante la recaudacin de los tributos acogidos a la norma tributaria 0ue
a-rueba el 4esagio +ributario . -or otro lado el efecto de esta medida tributaria en
los contribu.entes como instrumento en la regulari'acin de sus deudas tributarias
0ue se encontraban im-osibilitadas de ser -agadas -or la considerable suma 0ue
resultaba a-licar la actuali'acin de los intereses . multas -or el r2gimen normal. la
deuda tributaria insoluta en el -erodo D::9-200D alcan' D: mil millones de
@ue,os "oles1 la misma 0ue en la ma.ora de los casos1 al a;o 200)1 toda,a no ha
-rescrito1 lo 0ue conlle, a tomar decisiones referidas a la a-licacin de las
medidas tributarias como la del desagio. 4ichas medidas han ,enido facilitando la
recu-eracin de las deudas tributarias 0ue en alg!n momento se consideraban
incobrables. "eg!n la autora se estima 0ue la im-lantacin del sistema de desagio
reducir$ en D2 mil millones de @ue,os "oles las deudas tributarias -endientes de
cobro. 4icha recu-eracin incrementar$ los ingresos 0ue necesita el +esoro P!blico
-ara distribuir a los "ectores 0ue son res-onsabilidad del Estado . facilitar su
desarrollo. 3on la a-licacin del desagio tributario ganan las em-resas -or0ue han
fraccionado .Eo a-la'ado sus deudas sin los intereses . multas del 82gimen =eneral
o normal . tambi2n ha ganado la sociedad1 -or0ue ha recibido los beneficios de los
ma.ores ni,eles de ingresos ca-tados1 los 0ue han sido a-licados en los -rogramas
0ue son de cargo del Estado7 de este modo la in,estigacin ha tenido un im-acto en
el em-resariado1 en el Estado . en la "ociedad1 -or0ue contribu. a conocer la
8
Poma o,atn1 Palmira (200)* +esis% El desagio tributario como estrategia de recaudacin . distribucin del ingreso -ara el
desarrollo del -as. Presentada -ara o-tar el =rado de 6aestro en Ainan'as en la 5ni,ersidad @acional Aederico Billarreal.
6
im-ortancia de la a-licacin de este instrumento tributario1 como estrategia -ara el
cum-limiento de las metas1 objeti,os . misin contenida en los -lanes . -rogramas
del Estado.
"antiago (200F*
9
+esis% E*)6/93 T,/:)+',/': C'61 8. ';,17.(B'0/.3+1 8. *16
7'(C16 8. *'6 31,0'6 5/6('*.6 .3 .* S/6+.0' T,/:)+',/1 N'(/13'*.. El autor indica
0ue actualmente1 se habla de 2tica em-resarial1 de administracin con ,alores1 de
juego lim-io1 etc.1 lo 0ue configura la reali'acin de acti,idades en un marco de
e0uidad1 estabilidad normati,a1 realidad econmica . a-o.o a la recaudacin fiscal
-ara 0ue el Estado dis-onga los recursos necesarios -ara el cum-limiento de sus
fines. "i bien1 la elusin es el arte de inter-retar las normas fiscales . a-licarlas con
el fin de obtener ahorros en los im-uestos1 0ue de otra forma se -agaran sin
remedio1 en cambio configura un a-ro,echamiento de un tecnicismo en contra del
es-ritu de la le.1 en -ro,echo -ro-io . afectando a todos los ciudadanos del -as1
-or0ue los tributos sir,en -ara 0ue el Estado -reste ser,icios -ara todos. a elusin1
de hecho camina -or el borde1 a-ro,echa los ,acos de las le.es fiscales sobre
situaciones no consideradas -or los hacedores de las mismas o bien -or0ue algunas
normas -roducen efectos no -re,istos. Por tanto todo trabajo 0ue se formule -ara
e,itar la elusin es de ,eras justificable1 -or0ue ,a en beneficio del Estado . el
Estado somos todos los ciudadanos.
8ui' (200F*
10
Cnforme Ainal Cn,estigacin 4ocente% S/6+.0' +,/:)+',/1: L'
.*)6/93 )3' 7.3+'3' ;',' 31 ()0;*/, *C(/+'0.3+. *'6 1:*/2'(/13.6 5/6('*.6.
A3D*/6/6 (,/+/(1. El autor1 indica 0ue la elusin fiscal es un acto lcito cu.o
-ro-sito es reducir el -ago de los tributos 0ue -or le. le corres-onden a un
contribu.ente. Pueden ser -or el a-ro,echamiento de ,acos en la normas tributarias7
en buena cuenta la elusin constitu.e una ,entana -ara no cum-lir lcitamente las
obligaciones fiscales7 0ue sin embargo el sistema tributario debe abocarse a reducir
dichos ,acos -ara e,itar 0ue se siga -roduciendo este acto 0ue ,a en contra la
9
"antiago "aturnino1 Patricio /-aricio (200F* +esis% Elusin +ributaria% 3aso 4e /-ro,echamiento de los ,acos de las normas
fiscales en el "istema +ributario @acional1 Presentada -ara o-tar el =rado de 4octor en 3ontabilidad en la 5ni,ersidad @acional
Aederico Billareal.
10
8ui' Bera1 Gos2 8osario (200F* Cnforme Ainal Cn,estigacin 4ocente% "istema tributario% a elusin una ,entana -ara no cum-lir
lcitamente las obligaciones fiscales. /n$lisis critico - -resentado en la 5ni,ersidad @acional "antiago /nt!ne' de 6a.olo- &uara' H
Per!.
7
-oltica tributaria del -as. Entre tanto el -roblema es de 0ue manera se -ueden
obtener normas 0ue contengan obligaciones fiscales sin ,acos legales1 de tal modo
0ue se -ueda disminuir la elusin fiscal . facilitar la efecti,idad del sistema
tributario de nuestro -as. El -ro-sito de este trabajo es -ro-oner alternati,as 0ue
-ermitan dis-oner de normas 0ue a-rueban obligaciones fiscales 0ue no contengan
,acos legales . -or tanto se neutralice la elusin fiscal . facilite la efecti,idad del
sistema tributario. Para tal efecto se -ro-one la -artici-acin de es-ecialistas del m$s
alto ni,el acad2mico . con las com-etencias suficientes -ara 0ue las normas
tributarias no contengan los ,acos legales 0ue -ermitan la elusin fiscal7 si no todo
lo contrario -ara 0ue el sistema financiero cum-la sus metas1 objeti,os1 misin .
,isin. En este trabajo se ha utili'ado todos los -rocedimientos metodolgicos -ara
llegar a los resultados 0ue fa,orecer$n al sistema tributario.
$.2. DELIMITACION DE LA INVESTIGACI"N
DELIMITACION ESPACIAL
Este trabajo se desarrollar$ en las de-endencias de la "u-erintendencia @acional de
/dministracin +ributaria ubicadas en ima- Per!7 .1 el 6inisterio de Economa .
Ainan'as7 en ra'n 0ue dichas entidades son las encargadas de a-licar las estrategias
de recaudacin denominadas -erce-ciones1 retenciones . detracciones7 .1 de
administrar la caja fiscal res-ecti,amente.
DELIMITACION TEMPORAL
Esta in,estigacin com-render$ el a;o 2003 hasta el a;o 200: en forma es-ecfica7
a!n cuando si fuera necesario recurrir a informacin anterior o -osterior a dicho
-eriodo se reali'ar$ con el objeto de -resentar un trabajo en las mejores condiciones.
DELIMITACION SOCIAL
8
3omo -arte de la reali'acin del trabajo se obtendr$ informacin del -ersonal de la
"u-erintendencia @acional de /dministracin +ributaria7 6inisterio de Economa .
Ainan'as7 e incluso es-ecialistas tributarios 0ue ser$n con,ocados en su o-ortunidad.
$.3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
4e acuerdo con el modelo de in,estigacin reali'ar1 el -roblema ha sido identificado
en la denominada caja fiscal7 all donde se reciben los ingresos -ro,enientes del cobro
de tributos . tambi2n donde salen los egresos -ara las obligaciones de Estado como
remuneraciones1 bienes1 ser,icios1 -ensiones1 etc. "e ha determinado -reliminarmente1
-ese a 0ue la caja fiscal debe ser un ente 0ue debe estar administrado con los mejores
est$ndares7 sin embargo1 carece de -lanes1 organi'acin1 toma de decisiones efecti,as1
coordinacin . control.
Iuienes administran la caja fiscal creen 0ue al haber le.es tributarias1 los sujetos
tributarios1 ,an a ,enir corriendo a -agar sus tributos1 en nuestra cultura no ocurre eso7
tienen 0ue desarrollarse mecanismos de con,encimiento1 com-rensin dela
trascendencia de -agar los tributos.
Por otro lado se ha determinado un alto ni,el de e,asin tributaria1 sobre el cual est$
luchando la "u-erintendencia @acional +ributaria7 todo lo cual de lograrse el cobro de
las deudas insolutas1 re-ercutir$ en la mejora de la caja fiscal. "in embargo1 -ese a 0ue
se est$ haciendo algo1 todo esto ha tenido 0ue hacerse desde mucho m$s antes . no
dejar 0ue las deudas tributarias se ,uel,an casi incobrables. os altos ni,eles de
e,asin afectan directamente a la caja fiscal1 0ue no tendr$ los ingresos necesarios
-ara cum-lir con los objeti,os corres-ondientes.
+ambi2n se ha determinado un alto ni,el de elusin. os sujetos tributarios est$n a la
casa de alg!n res0uicio 0ue les -ermita a-ro,echar los ,acios 0ue contienen las
normas. a a-licacin de la elusin fiscal1 si bien no es un delito tributario1 sin
embargo1 influ.e directamente en los ingresos de la caja fiscal.
a caja fiscal necesita tener los mas altos ingresos1 -ara lo cual tienen 0ue tomarse
todas las -re,isiones1 estrategias1 t$cticas1 acciones1 a-licacin de sanciones1 denuncia
de delitos tributarios . otros de tal modo 0ue -ermita dis-oner de los ingresos
9
necesarios 0ue necesita el Estado -ara cum-lir los objeti,os de educacin1 salud1
justicia1 seguridad . otros.
$.3.%. PROBLEMA GENERAL
JQ)? .6+,'+.2/'6 8. ,.(')8'(/93 +,/:)+',/' ;).8.3 ';*/(',6. ;',' /3(/8/, .3 *'
0.<1,' 8. *' ('<' 5/6('*E
$.3.2. PROBLEMAS ESPEC!FICOS
D* J4e 0u2 manera las -erce-ciones del Cm-uesto =eneral a las Bentas1 -ueden
incidir en la economa de la caja fiscalK
2* J4e 0u2 forma las retenciones del im-uesto general a las ,entas -ueden incidir
en la eficiencia de la caja fiscalK
3* J4e 0u2 modo las detracciones tributarias -ueden incidir en la efecti,idad de la
caja fiscalK
L* J4e 0u2 manera la generacin de cultura tributaria -odr$ incidir en la mejora
continua de la caja fiscalK
10
$.$. MARCO TE"RICO DE LA INVESTIGACION.

$.$.%. TEORIAS SOBRE ESTRATEGIAS DE RECAUDACION TRIBUTARIA
"eg!n Gohnson . "choles (D:::*
11
una estrategia es un conjunto de acciones 0ue se
lle,an a cabo -ara lograr un determinado fin. Es el -roceso seleccionado mediante el
cual se es-era lograr alcan'ar un estado futuro. En el $mbito de la administracin de
em-resas es -osible referirse a la Mconsistencia estrat2gicaM. En ese sentido1 se dice
0ue e#iste consistencia estrat2gica cuando las acciones de una organi'acin son
coherentes con las e#-ectati,as de la 4ireccin1 . 2stas a su ,e' lo son con el mercado
. su entorno. El conce-to de estrategia se usa normalmente en tres formas. Primero1
-ara designar los medios em-leados en la obtencin de cierto fin1 es -or lo tanto1 un
-unto 0ue in,olucra la racionalidad orientada a un objeti,o. En segundo lugar1 es
utili'ado -ara designar la manera como se act!a en un determinado conte#to1 cu$l ser$
la accin de los dem$s . lo 0ue considera 0ue los dem$s -iensan 0ue sera su accin7
2sta es la forma en 0ue uno busca tener ,entajas sobre los otros. N en tercer lugar1 se
utili'a -ara designar los -rocedimientos usados en una situacin de confrontacin con
el fin de -ri,ar a la otra -arte de sus medios.
"eg!n 8obbins (2000*
12
estrategia es el conjunto de decisiones fijadas en un
determinado conte#to o -lano1 0ue -roceden del -roceso organi'acional . 0ue integra
misin1 objeti,os . secuencia de acciones administrati,as en un todo inde-endiente.
4entro del -lanteamiento de la Estrategia1 se describe cmo se lograr$n los objeti,os
generales de manera efica' . correcta1 es decir 0u2 acciones de inter,encin a.udar$n
a la organi'acin a cum-lir con su 6isin . organi'ando -ara cada estrategia -lanes .
-resu-uestos1 tan detallados como sea necesario. 4ebido a 0ue las consecuencias de
cual0uier decisin tienen un efecto dr$stico . am-lio1 la administracin a tra,2s de su
funcin de -laneacin1 debe buscar el mejor curso de accin -osible . de cual0uier
forma estar -re-arada -ara cambiar1 si la e#-eriencia . la informacin nue,a 0ue se
-resenten1 sugieren 0ue es necesario el cambio en las acciones .a antes establecidas.
11
Gohnson =err. . "choles1 Oe,an. (D:::* 4ireccin Estrat2gica. 6adrid% Prentice 6a. Cnternational td.
12
8obbins "te-hen (2000* Aundamentos de /dministracin. 62#ico. Prentice &all &is-anoamericana1 "/.
11
"eg!n Ooont' E PQ4onnell (D::0*
13
las estrategias -lanteadas -ara lograr un objeti,o
(o los objeti,os*1 deber$n com-lementarse unas a otras. El -lanteamiento de la
Estrategia1 ,iene a ser la res-uesta a% J 3mo los ,amos a lograr K. "e -lantea la
estructuracin de las Estrategias -or ni,eles% @i,el C% En este ni,el1 la Estrategia se
considera sinnimo de M 3mo lograr los Pbjeti,os M1 @i,el CC% En este ni,el se ace-ta
la deteccin de ciertos obst$culos . de factores facilitadores 0ue deben ser tenidos en
cuenta. "e refiere a las circunstancias o hechos 0ue se inter-onen entre el -resente . la
situacin objeti,o. @i,el CCC% 3uando los obst$culos . factores facilitadores no son
hechos o circunstancias1 sino sujetos 0ue -iensan . controlan recursos de -oder1 es
decir1 0ue ,oluntariamente -ueden obstaculi'ar o facilitar el alcance de nuestros
objeti,os. "e refiere a una confrontacin bajo reglas. @i,el CB% as estrategias deben
enfrentar situaciones en las 0ue las reglas mismas son -arte de lo 0ue se dis-uta. JIu2
-autas debemos seguir -ara una mejor seleccin de estrategiasK% a* Enfocar
adecuadamente la situacin actual1 como la a-reciamos o -ercibimos (inclu.e a todos
los miembros del establecimiento*1 es decir1 obser,ar ntidamente todos los actores .
condiciones 0ue conforman los escenarios reales . -osibles en el $mbito de trabajo de
la institucin7 b* Cdentificar acciones 0ue res-ondan a la misin1 ,isin . ,alores
-re,iamente definidos7 c* /segurar concentracin en lo im-ortante . 0ue lo .a
iniciado tenga continuidad7 d* ?uscar orientaciones eficientes 0ue -romue,an
simult$neamente1 una economa de los recursos . una disminucin de las
discre-ancias de los diferentes actores7 e* 8eali'ar una obser,acin multitem-oral .
multidimensional de la situacin1 as como de las consecuencias 0ue se -ueden deri,ar
de las acciones 0ue sobre esa situacin ,a.amos a ejecutar7 es decir1 debemos -ensar a
futuro7 f* +ratar de encadenar una estrategia en a-licacin con el surgimiento de la
siguiente7 g* E,itar los errores deri,ados de la MseguridadM de la certe'a . la definicin
de -redicciones sociales7 h* Enfati'ar una dis-osicin crtica . aserti,a. as estrategias
no son ni buenas ni malas slo son adecuadas o inadecuadas frente a una situacin
concreta7 i* +ratar de construir el futuro deseado1 m$s 0ue -ensar en el futuro1 es lo
sustanti,o en el -ensamiento estrat2gico7 j* Procurar la -erce-cin concurrente de los
momentos descri-ti,o1 e#-licati,o1 normati,o1 estrat2gico1 o-erati,o . e,aluati,o1 en
el marco de los ,alores 0ue sustentan la ,isin . la misin1 -uesto 0ue estos momentos
se -ueden dar o dan simult$neamente1
13
Ooont' E PQ4onnell (D::0* 3urso de /dministracin 6oderna- 5n an$lisis de sistemas . contingencias de las funciones
administrati,as. 62#ico. itogr$fica Cngrame# "./.
12
"eg!n E,ans R indsa. (2000*
14
el conce-to de estrategia ha sido objeto de m!lti-les
inter-retaciones1 de modo 0ue no e#iste una !nica definicin. @o obstante1 es -osible
identificar cinco conce-ciones alternati,as 0ue si bien com-iten1 tienen la im-ortancia
de com-lementarse% Estrategia como Plan% 5n curso de accin conscientemente
deseado . determinado de forma antici-ada1 con la finalidad de asegurar el logro de
los objeti,os de la em-resa. @ormalmente se recoge de forma e#-lcita en documentos
formales conocidos como -lanes. Estrategia como +$ctica% 5na maniobra es-ecfica
destinada a dejar de lado al o-onente o com-etidor. Estrategia como Pauta% a
estrategia es cual0uier conjunto de acciones o com-ortamiento1 sea deliberado o no.
4efinir la estrategia como un -lan no es suficiente1 se necesita un conce-to en el 0ue
se acom-a;e el com-ortamiento resultante. Es-ecficamente1 la estrategia debe ser
coherente con el com-ortamiento. Estrategia como Posicin% a estrategia es cual0uier
-osicin ,iable o forma de situar a la em-resa en el entorno1 sea directamente
com-etiti,a o no. Estrategia como Pers-ecti,a% a estrategia consiste1 no en elegir una
-osicin1 sino en arraigar com-romisos en las formas de actuar o res-onder7 es un
conce-to abstracto 0ue re-resenta -ara la organi'acin lo 0ue la -ersonalidad -ara el
indi,iduo.
"eg!n 6int'berg (2009*1 referido 3hang (200S*
15
las estrategias son tanto -lanes -ara
el futuro como -atrones del -asado. a estrategia es un -roceso a tra,2s del cual el
estratega se abstrae del -asado -ara situarse mentalmente en un estado futuro deseado
. desde esa -osicin tomar todas las decisiones necesarias en el -resente -ara alcan'ar
dicho estado. 4e esta definicin se destaca el conce-to de estrategia como un -lan
-uramente racional . formal 0ue se define hacia el futuro con total -rescindencia del
-asado. &enr. 6int'berg no niega la im-ortancia de mirar hacia al futuro . de
im-ulsar ,isiones creati,as1 -ero introduce un conce-to cla,e% la e#istencia de
-atrones de com-ortamiento organi'acional 0ue de-enden en gran medida de las
e#-eriencias -asadas. a e#-eriencia 0ue surge de las acciones -asadas Hdeliberadas o
no- no dejan de hacerse sentir1 -ro.ect$ndose hacia el futuro. /s1 el estratega sabe con
-recisin 0ue le ha funcionado . 0u2 no ha ser,ido en el -asado7 -osee un
14
E,ans1 Games R indsa.1 Tilliam (2000* /dministracin . 3ontrol de la 3alidad. 62#ico. =ru-o Editorial Cberoam2rica "./. de 3.B.
15
3hang 8ichard (200S* &erramientas -ara mejora 3ontinua de 3alidad. 6adrid. Ediciones Pir$mide.
13
conocimiento -rofundo . detallado de sus ca-acidades . de su mercado. os estrategas
se encuentran situados entre el -asado las ca-acidades cor-orati,as . el futuro de sus
o-ortunidades de mercado. En consecuencia1 al incor-orar la im-ortancia de las
e#-eriencias -asadas1 su conce-to de estrategia se a-arta de la conce-cin cl$sica1 -ara
arribar al -rimer conce-to cla,e%
"eg!n Effio (200F*
16
la recaudacin tributaria es una facultad de la /dministracin
tributaria 0ue consiste en recaudar los tributos. / tal efecto1 se -odr$ contratar
directamente los ser,icios de las entidades del sistema bancario . financiero1 as como
de otras entidades -ara recibir el -ago de deudas corres-ondientes a tributos
administrados -or a0uella. os con,enios -odr$n incluir la autori'acin -ara recibir .
-rocesar declaraciones . otras comunicaciones dirigidas a la /dministracin. a
declaracin tributaria es el medio -or e#celencia -ara lle,ar a cabo la recaudacin
tributaria. 4icha declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
/dministracin +ributaria en la forma . lugar establecidos -or e.1 8eglamento1
8esolucin de "u-erintendencia o norma de rango similar1 la cual -odr$ constituir la
base -ara la determinacin de la obligacin tributaria. a /dministracin +ributaria1 a
solicitud del deudor tributario1 -odr$ autori'ar la -resentacin de la declaracin
tributaria -or medios magn2ticos1 fa#1 transferencia electrnica1 o -or cual0uier otro
medio 0ue se;ale1 -re,io cum-limiento de las condiciones 0ue se estable'ca mediante
8esolucin de "u-erintendencia o norma de rango similar. /dicionalmente1 -odr$
establecer -ara determinados deudores la obligacin de -resentar la declaracin en las
formas antes mencionadas . en las condiciones 0ue se se;ale -ara ello. os deudores
tributarios deber$n consignar en su declaracin1 en forma correcta . sustentada1 los
datos solicitados -or la /dministracin +ributaria. a declaracin referida a la
determinacin de la obligacin tributaria -odr$ ser sustituida dentro del -la'o de
-resentacin de la misma. Bencido 2ste1 la declaracin -odr$ ser rectificada1 dentro del
-la'o de -rescri-cin1 -resentando -ara tal efecto la declaracin rectificatoria
res-ecti,a. +ranscurrido el -la'o de -rescri-cin no -odr$ -resentarse declaracin
rectificatoria alguna. a declaracin rectificatoria surtir$ efecto con su -resentacin
siem-re 0ue determine igual o ma.or obligacin. En caso contrario surtir$ efectos si
dentro de un -la'o de sesenta (90* das h$biles siguientes a su -resentacin la
16
Effio Pereda Aernando (200F* Cm-uesto =eneral a las Bentas e Cm-uesto "electi,o al 3onsumo1 Editora . 4istribuidora 8eal "8.
14
/dministracin +ributaria no emitiera -ronunciamiento sobre la ,eracidad . e#actitud
de los datos contenidos en ella1 sin -erjuicio del derecho de la /dministracin
+ributaria de efectuar la ,erificacin o fiscali'acin -osterior 0ue corres-onda en
ejercicio de sus facultades. @o surtir$ efectos a0uella declaracin rectificatoria
-resentada con -osterioridad al -la'o otorgado -or la /dministracin +ributaria seg!n
lo dis-uesto en el artculo S)U del 3digo +ributario o una ,e' culminado el -roceso
de ,erificacin o fiscali'acin -or tributos . -eriodos 0ue ha.an sido moti,o de
,erificacin o fiscali'acin1 sal,o 0ue esta determine una ma.or obligacin. a
-resentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar$ en la forma . condiciones
0ue estable'ca la /dministracin +ributaria. "e -resume sin admitir -rueba en
contrario1 0ue toda declaracin tributaria es jurada.
"eg!n =$l,e' (200S*
17
la deuda est$ com-uesta -or el tributo1 la multa e intereses.
Est$n obligados al -ago los deudores tributarios .1 en su caso1 sus re-resentantes. os
terceros -ueden reali'ar el -ago1 sal,o o-osicin moti,ada del deudor tributario. os
-agos se im-utan en -rimer lugar al inter2s moratorio . luego al tributo o multa. El
deudor -uede indicar el tributo o multa1 . el -erodo -or el 0ue reali'a el -ago. El -ago
de la deuda tributaria se reali'ar$ en moneda nacional. "e -ueden utili'ar distintos
medios. El c$lculo de la +C6 (inter2s diario . la ca-itali'acin res-ecti,a* ,ara en
casos de antici-os . -agos a cuenta. as de,oluciones de -agos reali'ados
indebidamente o en e#ceso se efectuar$n en moneda nacional agreg$ndoles un inter2s
fijado -or la /dministracin +ributaria. En los casos en 0ue la "5@/+ determine
re-aros como consecuencia de la ,erificacin o fiscali'acin efectuada a -artir de la
solicitud mencionada en el inciso -recedente1 deber$ -roceder a la determinacin del
monto a de,ol,er considerando los resultados de dicha ,erificacin o fiscali'acin. "i
-roducto de la ,erificacin o fiscali'acin antes mencionada1 se encontraran omisiones
en otros tributos1 estas omisiones -odr$n ser com-ensadas con el -ago en e#ceso1
indebido1 saldo a fa,or u otro conce-to similar cu.a de,olucin se solicita.
"eg!n +agle (2003*
18
1 el tema de la insostenibilidad fiscal1 es un -roblema con el 0ue
ha con,i,ido durante muchas d2cadas el gobierno -eruano7 -roblema 0ue se ha
17
=$l,e' 8osasco1 Gos2 (200S* Aiscali'acin +ributaria. ima. 3ontadores R em-resas.
18
+agle "$nche' 6ara del 3armen (2003* El ciclo econmico . la recaudacin tributaria en el Per! D::3-200D. 3u'co- Per!-
5ni,ersidad @acional de "an /ntonio /bad. 5@"//3- Aacultad de Economa
15
reflejado en los ndices de d2ficit fiscal1 los mismos 0ue entre D::2 . el 200D tu,ieron
un ,alor -romedio de 3 -or ciento. 6uchos autores sustentan 0ue la insostenibilidad
fiscal ha tenido como causa el de,enir del ciclo econmico . la ineficacia
gubernamental. N dado 0ue -ara resol,er este -roblema 0ue no se -uede emitir dinero
(-or0ue es inconsistente* . el gobierno .a no -uede endeudarse m$s1 el !nico
mecanismo en este momento recesi,o ser$ tomar decisiones -ara mejorar los ni,eles
de recaudacin fiscal. Para ello es necesario% a* 3onocer el com-ortamiento del
sistema tributario7 b* 3onocer la relacin 0ue guarda la recaudacin con el ciclo
econmico. Para 0ue a -artir de ello se -uedan -lantear algunas recomendaciones de
-oltica tributaria. En este sentido1 en la -rimera -arte del -resente trabajo de
in,estigacin se ha reali'ado el an$lisis del sistema tributario . de la economa
-eruana entre D::3-200D1 -eriodo durante el cual se dieron las reformas m$s
im-ortantes en el manejo fiscal. a segunda -arte se orienta a medir . e,aluar el
im-acto del ciclo econmico en las ,ariables de recaudacin tributaria1 en es-ecial
anali'ar la fle#ibilidad . elasticidad del sistema tributario frente al ciclo econmico1
re-resentado -or la e,olucin del P?C. 4escribiendo la e,olucin de los ingresos
fiscales . mostrando la im-ortancia relati,a de cada uno de ellos . la e,olucin de la
acti,idad econmica. / -artir de ello se -retende determinar en 0u2 medida el ciclo
econmico afecta a la recaudacin total . -or ti-o de im-uesto1 midiendo su intensidad
. sensibilidad.

"eg!n +agle (2003*
19
1 a inicios de la d2cada de los no,enta se em-rendi la -rimera
reforma tributaria1 . con ella se logr mejorar los ni,eles de recaudacin. a estructura
tributaria se concentr en cuatro grandes im-uestos% Cm-uesto =eneral a las Bentas
(C=B*1 Cm-uesto "electi,o al 3onsumo (C"3*1 Cm-uesto a la 8enta (C8E* . el
Cm-uesto a las Cm-ortaciones (C6*. "iendo el C=B1 de acuerdo al an$lisis de la
im-ortancia relati,a con res-ecto a los Cngresos +ributarios1 el 0ue ma.or
re-resentati,idad ha tenido7 sigui2ndole en orden de im-ortancia el C8E1 el C"3 .
finalmente C6. Por otro lado el C=B1 el C"3 . el C61 forman -arte del subgru-o
denominado im-uestos indirectos los cuales en -romedio en el -erodo de an$lisis
re-resentaron m$s del S0 -or ciento de la estructura tributaria. 4e acuerdo a otro ti-o
19
+agle "$nche' 6ara del 3armen (2003* El ciclo econmico . la recaudacin tributaria en el Per! D::3-200D. 3u'co- Per!-
5ni,ersidad @acional de "an /ntonio /bad. 5@"//3- Aacultad de Economa
16
de clasificacin1 los im-uestos a la -roduccin . al consumo% C=B e C"3 tambi2n
obtiene una gran re-resentati,idad7 sigui2ndole en orden de im-ortancia el im-uesto a
la renta. 3on fines de com-aracin internacional1 una a-ro#imacin al monto total de
los im-uestos sobre bienes . ser,icios dom2sticos -ueden obtenerse al sumar el C=B
interno . el C"31 mientras 0ue el monto total de los im-uestos al comercio e#terior
debe incluir (adem$s de los im-uestos as denominados en las cuentas oficiales* el
C=B e#terno. En funcin a estos ajustes1 los im-uestos sobre los bienes . ser,icios
dom2sticos . los im-uestos al comercio e#terior re-resentaron en -romedio durante el
-erodo de an$lisis )19 -or ciento . L13 -or ciento del P?C1 res-ecti,amente. "i
anali'amos las ,ariables base tributaria . recaudacin1 resaltar$ una caracterstica
com!n a la ma.ora de -ases subdesarrollados% 3oncentracin de la recaudacin en un
reducido n!mero de contribu.entes (estructura -iramidal*. "eg!n datos del a;o 200D1
e#isten 2) D2L mil contribu.entes inscritos1 200 mil (01S: -or ciento del total de
contribu.entes* -ertenecen al r2gimen de Princi-ales 3ontribu.entes . a-ortan con el
F) -or ciento del total de ingresos recaudados -or "5@/+7 2L :2L mil (::12D -or
ciento del total de contribu.entes* son 6edianos . Pe0ue;os 3ontribu.entes .
contribu.en con el D) -or ciento. Ptro as-ecto a anali'ar es la e,olucin de la -resin
tributaria. a sustancial mejora en la administracin tributaria durante el -erodo D::3-
D::S hi'o 0ue este coeficiente se incrementara1 -ero a -artir de D::F1 debido a 0ue la
-oltica tributaria -erdi em-uje . se desaceler el ciclo econmico1 la -resin
tributaria comen' a bajar hasta alcan'ar el D213 -or ciento en el 200D. El hecho de
0ue nuestro ni,el de -resin tributaria est2 mu. -or debajo del -romedio
latinoamericano1 es un indicador de en nuestro -as a!n no se est$ recaudando
eficientemente. Por lo 0ue los e#-ertos recomiendan am-liar nuestra base tributaria .
eliminar todo ti-o de e#oneraciones 0ue distorsionen los ni,eles de recaudacin.
"eg!n la @ota de Prensa @UDF3-200: del 30.0:.200: de la "u-erintendencia @acional
de /dministracin +ributaria
20
7 / 8E3/54/3CV@ PP8 C=B C@+E8@P
/56E@+V D1)W E@ "EP+CE6?8E% 3omo se haba antici-ado1 en se-tiembre los
Cngresos +ributarios del =obierno 3entral registraron una nue,a disminucin al caer
D:19W en t2rminos reales1 e#-licado tanto -or la menor recaudacin de +ributos
Cnternos (-F10W* como de +ributos /duaneros (-3S10W*. a recaudacin del Cm-uesto
20
>>>.sunat.gob.-e
17
a la 8enta registr una cada de 2019W en se-tiembre1 -rinci-almente -or rentas
em-resariales 0ue caen 3D1DW7 mientras 0ue los ingresos -or rentas de 3uarta . Iuinta
categora registraron un crecimiento de 91)W . F1DW1 res-ecti,amente. Por su -arte1 la
recaudacin del C=B interno registr un crecimiento de D1)W. 4e acuerdo a estos
resultados1 los Cngresos +ributarios acumulados al tercer trimestre registraron una
disminucin real de D919W. 8E3/54/3CV@% En se-tiembre1 los Cngresos
+ributarios del =obierno 3entral ascendieron a "E. L D)2 millones1 registrando una
disminucin de D:19W1 en t2rminos reales1 res-ecto de similar mes del a;o -asado. 4e
acuerdo a estos resultados1 la recaudacin acumulada al tercer trimestre del a;o sum
"E. 3F )3L millones1 con una disminucin real de D919W res-ecto de similar -erodo
del 200F. 3omo .a se indic en los informes anteriores1 estos resultados reflejan los
efectos de la crisis internacional sobre la acti,idad econmica nacional . la demanda
interna1 as como el ajuste hacia la baja en los coeficientes -ara los -agos a cuenta de
Cm-uesto a la 8enta de algunas em-resas im-ortantes. 3abe recordar 0ue se es-era
0ue estos resultados negati,os contin!en toda,a hasta octubre1 . 0ue en los meses de
no,iembre . diciembre se retomen las tasas de crecimiento como consecuencia tanto
de un efecto estadstico como de la recu-eracin 0ue debe registrar la acti,idad
econmica -roducto del Plan de Estmulo Econmico.
a menor recaudacin de se-tiembre se registr tanto en los tributos internos (e#clu.e
las contribuciones sociales* como en los tributos aduaneros1 -ues mientras 0ue los
-rimeros ascendieron a "E. 3 )0S millones con una disminucin real de F10W1 los
segundos alcan'aron "E. D DS9: millones1 disminu.endo 3S10W en t2rminos reales.
Esta menor recaudacin fue acentuada tambi2n -or la ma.or de,olucin de Cm-uestos1
18
0ue registraron un crecimiento de 319W. 4e acuerdo a estos resultados1 la
recaudacin -or tributos internos acumulada hasta se-tiembre alcan' los "E. 33 SL2
millones1 mientras 0ue la recaudacin de tributos aduaneros fue de "E. D0 99D
millones1 significando tasas de disminucin real de :1LW . 2L1:W1 res-ecti,amente.
Por su -arte1 las de,oluciones de im-uestos sumaron en el -erodo enero-se-tiembre
"E. ) F9: millones1 registrando un incremento real acumulado de DD19W.
I0;).6+1 ' *' R.3+'
En se-tiembre1 la recaudacin -or Cm-uesto a la 8enta ascendi a "E. D L93 millones1
registrando una disminucin de 2019W1 en t2rminos reales1 res-ecto a similar mes del
a;o anterior1 resultado es-erado . 0ue se e#-lica -or los menores -agos a cuenta -or
conce-to de rentas de +ercera 3ategora (ca. 3D1DW* . Primera 3ategora (ca.
L91LW*1 los 0ue fueron -arcialmente com-ensados -or los ma.ores -agos en rentas de
Iuinta 3ategora (F1DW*1 3uarta categora (91)W*1 "egunda categora (9S10W*1
8etenciones a los @o 4omiciliados (012W* . 8egulari'acin (301LW*1 tributos 0ue
registraron tasas -ositi,as a -esar de la menor acti,idad -roducto de la crisis financiera
internacional. En todos los casos1 las tasas -resentadas son en t2rminos reales. 4e
acuerdo a estos resultados1 la recaudacin acumulada en el -erodo enero- se-tiembre
-or Cm-uesto a la 8enta ascendi a "E. D) L9S millones1 registrando una disminucin
real de 2210W res-ecto de similar -eriodo del 200F.
3abe mencionar 0ue la recaudacin de se-tiembre -or rentas de +ercera 3ategora
(rentas em-resariales* ascendi a "E. :2) millones registrando una disminucin de
3D1DW en t2rminos reales res-ecto de similar mes del a;o anterior1 e#-licado -or la
a-licacin de saldos a fa,or . -or la reduccin en los coeficientes -or -arte de un
gru-o de em-resas1 -rinci-almente del sector minero1 0ue en a-licacin de la
normati,a lo recalcularon en funcin a su balance del -rimer semestre del a;o . 0ue
im-lica una cierta moderacin en los m$rgenes de rentabilidad de las em-resas
in,olucradas. Por su -arte1 en se-tiembre la recaudacin -or rentas de Iuinta
3ategora (trabajadores de-endientes* . 3uarta categora (trabajadores inde-endientes*
ascendi a "E. 3DF millones . "E. 3) millones1 res-ecti,amente1 registrando un
crecimiento real de F1DW en el -rimer caso . de 91)W en el segundo. En t2rminos
acumulados1 la recaudacin del -erodo enero-se-tiembre -or rentas de Iuinta
categora sum "E. 3 2F: millones (crecimiento de 913W* mientras 0ue la
corres-ondiente a las rentas de 3uarta categora sum "E. 393 millones (crecimiento de
31LW*. os resultados mostrados en las rentas de Iuinta categora son consistentes
19
con el crecimiento del em-leo . de las remuneraciones 0ue el -resente a;o se registra
en la economa1 a -esar de la crisis. Es as 0ue seg!n cifras dis-onibles1 en el -eriodo
enero a junio el em-leo en em-resas de D0 a m$s trabajadores registra un crecimiento
de 21LW mientras 0ue el ingreso -romedio creci alrededor de 913W.
I0;).6+1 G.3.,'* ' *'6 V.3+'6 FIGVG
a recaudacin del C=B +otal (inclu.endo el interno e im-ortado* alcan' en
se-tiembre los "E. 2 L02 millones con una disminucin real de D:1SW res-ecto a
se-tiembre del 200F . se e#-lica b$sicamente1 al igual 0ue lo ocurrido en los meses
anteriores1 -or el com-onente im-ortado. 3on este resultado1 la recaudacin
acumulada en el -eriodo enero-se-tiembre alcan' los "E. 2D S20 millones1 registrando
una disminucin real de D01SW res-ecto de similar -eriodo del 200F. En relacin a sus
com-onentes1 el C=B interno de se-tiembre ascendi a "E. D L00 millones registrando
un crecimiento real de D1)W mientras 0ue el C=B im-ortado ascendi a "E. D 003
millones1 e#-erimentando una disminucin real de 3S1:W. En t2rminos acumulados el
C=B interno sum "E. D2 S:0 millones . registr un crecimiento de )10W mientras 0ue
-or su -arte el C=B im-ortado sum "E. F :30 millones1 e#-erimentando una
disminucin de 291)W.
20
El crecimiento de )10W acumulado hasta se-tiembre -or el C=B interno su-era el
registrado -or los -rinci-ales indicadores de la acti,idad econmica nacional .a 0ue el
P?C creci 01DW en el -eriodo enero-julio . la demanda interna ca. 31FW en el
mismo -erodo. Este resultado e,idencia en -arte el efecto del agotamiento de
in,entarios en las em-resas as como la intensificacin de las acciones de fiscali'acin
. cobran'a im-lementadas -or la "5@/+. En el caso del C=B im-ortado1 la
im-ortante disminucin de su recaudacin refleja los menores ni,eles de in,ersin de
la economa 0ue han ocasionado1 a su ,e'1 la disminucin de las im-ortaciones de
bienes de ca-ital . materias -rimas . -roductos intermedios1 -rinci-almente. 3abe
indicar 0ue entre enero . se-tiembre estas caen 2919W . 3:1:1 res-ecti,amente.
8es-ecto de las ,entas gra,adas declaradas -or los Princi-ales 3ontribu.entes en
se-tiembre
2D
1 2stas registraron una disminucin real de D01DW mientras 0ue las
com-ras gra,adas declaradas disminu.eron DF10W. os sectores -rimarios registraron
una ma.or contraccin con la reduccin de 231LW en sus ,entas . de 2D19W en sus
com-ras. Por su -arte1 las ,entas gra,adas de los sectores no -rimarios ca.eron en S12
W mientras 0ue sus com-ras gra,adas disminu.eron D91:W.
2D
21
S/6+.0'6 8. P'21 8.* IGV
En se-tiembre1 la recaudacin alcan'ada -or los sistemas de -ago del C=B (0ue
com-rende a los regmenes de retenciones . -erce-ciones* ascendi a "E. 299
millones1 registrando una disminucin de DD1LW en t2rminos reales. 4e este monto1 "E.
DSL millones corres-ondieron al 82gimen de 8etenciones . "E. :2 millones al
82gimen de Perce-ciones. Por su -arte1 los montos de-ositados en las cuentas del
?anco de la @acin -or el "istema de 4etracciones -ara el -ago de tributos1 habran
alcan'ado los "E. L)0 millones1 registrando una disminucin de D01DW en t2rminos
reales1 res-ecto a similar mes del a;o anterior.
I0;).6+1 S.*.(+/71 '* C136)01 FISCG
En se-tiembre1 la recaudacin del C"3 total (interno e im-ortado* alcan' los "E. 2S:
millones1 e#-erimentando un crecimiento de D310W1 en t2rminos reales1
-rinci-almente -or la ma.or recaudacin del C"3 3ombustibles (creci 9L10W*1 la cual
fue -arcialmente atenuado -or la disminucin del C"3 Ptros (ca. S1SW*. En t2rminos
acumulados1 entre enero . se-tiembre se recaud "E. 2 :)9 millones -or el C"3 +otal1
registrando un crecimiento de D31)W en t2rminos reales. El C"3 3ombustibles creci
L31LW mientras 0ue el C"3 Ptros ca. F12W. os resultados obtenidos en el C"3
recogen b$sicamente el efecto -ositi,o de las ma.ores tasas del C"3 combustibles
,igentes desde fines del 200F1 0ue .a anteriormente se haba informado1 lo cual es
atenuado -or la -2rdida registrada en el mes de enero como resultado de la eliminacin
del sistema de -agos a cuenta semanales1 as como los menores -agos de algunas
em-resas del sector gaseosas . cer,e'as en un conte#to de menor demanda interna.
22
I0;).6+1 ' *' I0;1,+'(/93
En se-tiembre1 la recaudacin de los 4erechos /rancelarios (Cm-uesto a la
Cm-ortacin* totali' "E. D29 millones1 cifra 0ue signific una disminucin real de
2:1)W res-ecto de similar mes del a;o anterior1 manteniendo as la tendencia 0ue
-resenta desde inicios de a;o ante la co.untura econmica desfa,orable. En t2rminos
acumulados1 la recaudacin del im-uesto a la im-ortacin entre enero . se-tiembre
alcan' los "E. D D29 millones1 e#-erimentando una disminucin de 201L1 en t2rminos
reales1 res-ecto de similar -erodo del 200F. El com-ortamiento 0ue registra la
recaudacin de este tributo refleja los menores ni,eles en la im-ortacin 0ue en
se-tiembre ascendieron a 5"X D :00 millones1 monto 0ue re-resenta una disminucin
de 3L19W res-ecto de similar mes del 200F. En t2rminos acumulados las im-ortaciones
del -erodo enero-se-tiembre registraron una disminucin de 3D1FW e#-licado -or el
resultado negati,o en todos los rubros de im-ortacin% 6aterias -rimas . Productos
intermedios (-3:1:W*1 ?ienes de ca-ital . materiales de construccin (-2919W* .
?ienes de 3onsumo (-D319W*.
O+,16 I32,.616
En se-tiembre1 la recaudacin corres-ondiente al rubro Ptros Cngresos -0ue inclu.e a
los -agos -or fraccionamiento1 multas1 Cm-uesto a los 3asinos . 6$0uinas
+ragamonedas1 C+A1 C+/@ . otros- sum "E. 3:S millones1 registrando una
disminucin real de 01DW res-ecto de similar mes del a;o anterior. Este resultado fue
e#-licado -rinci-almente -or los menores ingresos registrados en el C+A 0ue ca.
23
DS10W en t2rminos reales1 en 3asinos . +ragamonedas 0ue hi'o lo -ro-io en DD1SW1 en
el C+/@ 0ue ca. en 21)W1 . el rubro Ptros 0ue ca. en D)1:W. En el caso del C+A e
C+/@1 el resultado reflej1 en gran -arte1 las menores tasas ,igentes en el -resente
a;o. 4e acuerdo a estos resultados1 la recaudacin del rubro Ptros Cngresos
acumulada en el -eriodo enero-se-tiembre sum "E. 3 0)L millones1 registrando una
disminucin real de L1SW1 e#-licada -rinci-almente -or las menores tasas ,igentes
este a;o en el C+/@ e C+A.
I0;).6+1 ' *'6 T,'36'((/13.6 F/3'3(/.,'6 FITFG
El C+A1 incluido en el rubro Ptros Cngresos1 alcan' en se-tiembre una recaudacin de
"E. S: millones1 e#-erimentando una disminucin de DS10W en t2rminos reales1
res-ecto de se-tiembre del a;o -asado1 resultado 0ue refleja1 -rinci-almente1 el efecto
de la menor tasa ,igente en el -resente a;o (a -artir del DU de enero la tasa ,igente del
C+A es 0109W* as como el menor dinamismo 0ue registra la acti,idad de
intermediacin financiera. 3abe se;alar 0ue el im-orte obtenido en se-tiembre
corres-onde a las o-eraciones efectuadas entre la segunda 0uincena de agosto . la
-rimera 0uincena de se-tiembre. En t2rminos acumulados1 el C+A recaudado en el
-erodo enero-se-tiembre sum "E. S2D millones1 registrando una disminucin real de
D91SW res-ecto a similar -eriodo del a;o anterior e#-licada1 -rinci-almente1 -or la
menor tasa ,igente.
D.71*)(/13.6
En se-tiembre1 las de,oluciones de im-uestos totali'aron los "E. )2L millones1 cifra
0ue re-resent un crecimiento en t2rminos reales de 319W res-ecto a similar mes del
a;o 200F. 4e acuerdo a estos resultados1 las de,oluciones acumuladas en el -eriodo
enero-se-tiembre totali'aron "E. ) F9: millones1 con un incremento de DD19W1 en
t2rminos reales1 res-ecto de similar -erodo del 200F. 3abe recordar 0ue desde enero
del -resente a;o rige el incremento de )W a FW en la tasa de 4ra>bacY.
24
$.$.2. TEORIAS SOBRE MEJORA DE LA CAJA FISCAL
ECONOMIA DE LA CAJA FISCAL%
Cnter-retando a "toner (2000*
22
la economa est$ relacionada con los t2rminos .
condiciones bajo los cuales la caja fiscal ad0uiere recursos financieros1 obteniendo la
cantidad re0uerida1 al ni,el ra'onable1 en la o-ortunidad . lugar a-ro-iado . al menor
costo -osible. a economa en la gestin de la caja fiscal se ,a a concretar en la
medida 0ue se cum-lan las dis-osiciones de austeridad1 racionalidad . disci-lina
-resu-uestaria. as 4is-osiciones de /usteridad1 constitu.en reglas -ara mantener el
e0uilibrio1 inde-endientemente de la fuente de financiamiento1 0ue deben ser a-licadas
durante la ejecucin del -resu-uesto. a economa fiscal es recaudar m$s al menor
costo -osible. Esto se -uede obtener seleccionando a los agente de cobran'a mas
baratos1 -ero a la ,e' 0ue cum-lan los -la'os . las condiciones 0ue im-lica tener los
recursos -ara ser utili'ados en las obligaciones del Estado. Economa significa utili'ar
menos -rocesos . -rocedimientos -ara la cobran'a . -or el contrario alcan'ar los
ni,eles m$#imos de -restacin tributaria de los contribu.entes.
/nali'ando a Alores (200S*
23
los tributos son ingresos -!blicos de 4erecho -!blico
0ue consisten en -restaciones -ecuniarias obligatorias1 im-uestas unilateralmente1
e#igidas -or una /dministracin -!blica como consecuencia de la reali'acin del
hecho im-onible al 0ue la e. ,incula el deber de contribuir. "u fin -rimordial es el de
obtener los ingresos necesarios -ara el sostenimiento del gasto -!blico1 sin -erjuicio
de su -osible ,inculacin a otros fines. El car$cter coacti,o de los tributos est$
-resente en su naturale'a desde los orgenes de esta figura. "u-one 0ue el tributo se
im-one unilateralmente -or los entes -!blicos1 de acuerdo con los -rinci-ios
constitucionales . reglas jurdicas a-licables1 sin 0ue concurra la ,oluntad del obligado
tributario1 al 0ue cabe im-eler coacti,amente al -ago. 4ebido a este car$cter coacti,o1
. -ara garanti'ar la autoim-osicin1 -rinci-io 0ue se remonta a las rei,indicaciones
frente a los monarcas medie,ales . 0ue est$ en el origen de los Estados
constitucionales1 en 4erecho tributario rige el -rinci-io de legalidad. En ,irtud del
mismo1 se reser,a a la le. la determinacin de los com-onentes de la obligacin
22
"toner1 Areeman =ilbert (2000* /dministracin. 62#ico. 3om-a;a Editorial 3ontinental "/. 4e 3B.
23
Alores "oria1 Gaime (200S* /uditoria +ributaria- Procedimientos . t2cnicas de /uditoria tributaria-teora . -ractica. ima. 3E3PA
/sesores.
25
tributaria o al menos de sus elementos esenciales. "i bien en sistemas -remodernos
e#istan tributos consistentes en -agos en es-ecie o -restaciones -ersonales1 en los
sistemas tributarios ca-italistas la obligacin tributaria tiene car$cter dinerario.
Pueden1 no obstante1 mantenerse algunas -restaciones -ersonales obligatorias -ara
colaborar a la reali'acin de las funciones del Estado1 de las 0ue la m$s destacada es el
ser,icio militar obligatorio. En ocasiones se -ermite el -ago en es-ecie% ello no
im-lica la -2rdida del car$cter -ecuniario de la obligacin1 0ue se habra fijado en
dinero1 sino 0ue se -roduce una dacin en -ago -ara su cum-limiento7 las mismas
consideraciones son a-licables a a0uellos casos en los 0ue la /dministracin1 en caso
de im-ago1 -roceda al embargo de bienes del deudor. El car$cter contributi,o del
tributo significa 0ue es un ingreso destinado a la financiacin del gasto -!blico . -or
tanto a la cobertura de las necesidades sociales. / tra,2s de la figura del tributo se hace
efecti,o el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado1 dado 0ue 2ste
-recisa de recursos financieros -ara la reali'acin de sus fines.
EFICIENCIA DE LA CAJA FISCAL
/nali'ando /rran' . /cinas (2009*
2$
la eficiencia1 es el resultado -ositi,o luego de la
racionali'acin adecuada de los recursos1 acorde con la finalidad buscada -or los
res-onsables de la gestin. a eficiencia est$ referida a la relacin e#istente entre los
bienes o ser,icios -roducidos o entregados . los recursos utili'ados -ara ese fin
(-roducti,idad*1 en com-aracin con un est$ndar de desem-e;o establecido. a caja
fiscal1 -odr$ garanti'ar la calidad del ser,icio 0ue facilita si se esfuer'a -or lle,ar a
cabo una gestin eficiente. a eficiencia -uede medirse en t2rminos de los resultados
di,ididos -or el total de costos . es -osible decir 0ue la eficiencia ha crecido un cierto
-orcentaje (W* -or a;o. Esta medida de la eficiencia del costo tambi2n -uede ser
in,ertida (costo total en relacin con el n!mero de ser,icios -restados* -ara obtener el
costo unitario de la entidad. Esta relacin muestra el costo de cada ser,icio. 4e la
misma manera1 el tiem-o (calculado -or ejem-lo en t2rmino de horas hombre* 0ue
toma -restar un ser,icio (el in,erso de la eficiencia del trabajo* es una medida com!n
de eficiencia. a eficiencia es la relacin entre los resultados en t2rminos de bienes1
ser,icios . otros resultados . los recursos utili'ados -ara -roducirlos. 4e modo
em-rico ha. dos im-ortantes medidas% i* Eficiencia de costos1 donde los resultados se
relacionan con costos1 .1 ii* eficiencia en el trabajo1 donde los logros se refieren a un
24
/rran'1 /lberto . /cinas1 Gos2 4omingo (2009* 3alidad . 6ejora 3ontinua. 6adrid. Editorial 4onostiarra "./.
26
factor de -roduccin cla,e% el n!mero de trabajadores. "i un auditor -retende medir la
eficiencia1 deber$ comen'ar la auditora anali'ando los -rinci-ales ti-os de
resultadosEsalidas de la entidad. a eficiencia busca utili'ar los medios1 m2todos .
-rocedimientos m$s adecuados . debidamente -laneados . organi'ados -ara asegurar
un -timo em-leo de los recursos dis-onibles. a eficiencia no se -reocu-a -or los
fines1 como si lo hace la efecti,idad1 sino -or los medios. a eficiencia1 se -uede
medir -or la cantidad de recursos utili'ados en la -restacin del ser,icio. a eficiencia
aumenta a medida 0ue decrecen los costos . los recursos utili'ados. "e relaciona con
la utili'acin de los recursos -ara obtener un bien1 o -ara cum-lir un objeti,o.
EFECTIVIDAD DE LA CAJA FISCAL:
"eg!n efco,ich (200S*
2>
la efecti,idad1 se refiere al grado en el cual la caja fiscal
logra sus metas1 objeti,os . misin u otros beneficios 0ue -retenda alcan'ar1 -re,istos
en la legislacin o fijados -or la Gefatura .Eo e#igidos -or la sociedad. a efecti,idad1
no se logra f$cilmente1 es -roducto del trabajo -ermanente . en buena cuenta a-arece
como consecuencia de la -roducti,idad1 0ue es la -roduccin de bienes . ser,icios con
los mejores est$ndares de eficiencia1 economa . efecti,idad. a caja fiscal1 ,a a
obtener ma.or -roducti,idad cuando dis-ongan de una organi'acin1 administracin .
jefatura adecuadas7 lo 0ue -ermitir$ -restar a la comunidad los ser,icios 0ue -or
normas les ha im-uesto el Estado . la "ociedad. a -roducti,idad1 es la combinacin
de la efecti,idad . la eficiencia1 .a 0ue la efecti,idad est$ relacionada con el
desem-e;o . la eficiencia con la utili'acin de los recursos. El !nico camino -ara 0ue
la caja fiscal -ueda crecer . aumentar su credibilidad social es aumentando su
-roducti,idad . el instrumento fundamental 0ue origina una ma.or -roducti,idad es
mediante la estrategias de recaudacin tributaria. a gestin de la caja fiscal ,a a ser
efecti,a si est$ relacionada al cum-limiento de las acciones1 -olticas1 metas1
objeti,os7 tal como lo establece la gestin em-resarial moderna. En este conte#to no se
-ermiten beneficios aislados1 si no m$s bien trabajo en e0ui-o1 trabajo sin2rgico1 0ue
sea inclu.ente . no e#clu.ente. /decuando los -untos de ,ista1 se -uede decir 0ue la
caja fiscal debe entender a la gestin efecti,a1 como el -roceso em-rendido -or una o
m$s -ersonas -ara coordinar las acti,idades laborales de otras -ersonas con la
25
efco,ich 6auricio (200S* Oai'en H a 6ejora 3ontinua a-licada en la 3alidad1 Producti,idad . 8educcin de 3ostos. 6adrid.
Ediciones Pir$mide.
27
finalidad de lograr resultados de alta calidad 0ue una -ersona no -odra alcan'ar -or s
sola.
MEJORA CONTINUA DE LA CAJA FISCAL:
Cnter-retando a "$e' . =me' (200S*
26
la mejora continua de la caja fiscal solo ser$
-osible mediante la a-licacin de estrategias de recaudacin tributaria como las
-erce-ciones del im-uesto general a las ,entas1 retenciones del im-uesto general a las
,entas1 detracciones tributarias . desde luego el fomento de la cultura tributaria. a
mejora continua es un -roceso 0ue in,olucra modificaciones de normas1 cambios de
-ersonas1 cambios de -rocesos1 cambios de -rocedimientos de recaudacin1
-rocedimientos de fiscali'acin1 entre otros. a mejora continua es un -roceso 0ue
in,olucra tener ni,eles adecuados de economa1 eficiencia . efecti,idad como base
-ara arribar a un ni,el de cobros . -agos 0ue -ermitan cum-lir las metas . objeti,os.
a mejora continua debe tener como base a las -ersonas1 0uienes toman decisiones .
ejecutan las dis-osiciones como corres-onde al ordenamiento legal. Estar en mejora
significa mejorar todo lo 0ue tenga la caja fiscal. Este -roceso de mejora se enmarca
en la -oltica fiscal del gobierno1 no es un elemento aislado. 6ejorar es incrementar la
-resin tributaria1 es obtener ma.ores -restaciones tributarias1 es facilitar los recursos
-ara 0ue los gobiernos nacional1 regional . local cum-lan con sus acti,idades.
R?2/0.3 8. P.,(.;(/13.6 8.* I.G.V. ';*/(':*. ' *'6 1;.,'(/13.6 8. 7.3+' 2,'7'8'6
(13 .* I.G.V 8. *16 :/.3.6.
El 82gimen de Perce-ciones del C=B a-licable a las o-eraciones de ,enta gra,adas
con el C=B de los bienes se;alados en el /-2ndice D de la e. @U 2:DS31 es un
mecanismo -or el cual el agente de -erce-cin cobra -or adelantado una -arte del
Cm-uesto =eneral a las Bentas 0ue sus clientes ,an a generar luego1 -or sus
o-eraciones de ,enta gra,adas con este im-uesto. El /gente de Perce-cin entregar$ a
la "5@/+ el im-orte de las -erce-ciones efectuadas. El cliente est$ obligado a ace-tar
la -erce-cin corres-ondiente. Este r2gimen no es a-licable a las o-eraciones de ,enta
de bienes e#oneradas o inafectas del C=B. El 6inisterio de Economa . Ainan'as
mediante 4ecreto "u-remo1 con o-inin t2cnica de la "5@/+1 -odr$ incluir o e#cluir
26
"$e' 8amre'1 "il,ia . =ome'-3ambronero1 uis (200S* "istema de mejora continua de la calidad. 6adrid. Editado -or la 5ni,ersitat
de ,alencia
28
los bienes sujetos al r2gimen1 siem-re 0ue se encuentren clasificados en algunos de los
siguientes ca-tulos del /rancel de /duanas
R?2/0.3 8. P.,(.;(/13.6 8.* I.G.V. ';*/(':*. ' *' '8H)/6/(/93 8. (10:)6+/:*.6
Es un r2gimen a-licable a las o-eraciones de ad0uisicin de combustibles l0uidos
deri,ados del -etrleo1 gra,ados con el C=B1 -or el cual los sujetos 0ue act!en en la
comerciali'acin de estos combustibles . 0ue ha.an sido designados como /gentes de
Perce-cin1 cobrar$n adicionalmente a sus 3lientes1 el im-orte resultante de a-licar un
-orcentaje se;alado mediante 4ecreto "u-remo refrendado -or el 6inisterio de
Economa . Ainan'as1 con o-inin t2cnica de la "5@/+1 el cual deber$ encontrarse en
un rango de 0.)W a 2W sobre el -recio de ,enta de estos bienes. "in embargo1 hasta
0ue se dicte el 4ecreto "u-remo 0ue estable'ca el -orcentaje1 el monto de la
-erce-cin ser$ el 0ue resulta de a-licar el DW sobre el -recio de ,enta1 incluido el
C=B. / fin de acreditar la -erce-cin al momento de efectuarla1 el /gente de
Perce-cin entregar$ a su 3liente un M3om-robante de Perce-cinM. /simismo1 est$
obligado a declarar el monto total de las -erce-ciones -racticadas en el -erodo .
efectuar el -ago res-ecti,o. Por su -arte1 el cliente al momento de efectuar su
declaracin . -ago mensual del C=B deducir$ el im-orte 0ue se le hubiera -ercibido
de su C=B a -agar.
R?2/0.3 8. P.,(.;(/13.6 8.* IGV .3 *' /0;1,+'(/93
El 82gimen de Perce-ciones se a-lica a las o-eraciones de im-ortacin definiti,a de
bienes gra,adas con el C=B.
R?2/0.3 8. R.+.3(/13.6 8.* IGV
Es el r2gimen -or el cual1 los sujetos designados -or la "5@/+ como /gentes de
8etencin deber$n retener -arte del Cm-uesto =eneral a las Bentas 0ue le es trasladado
-or algunos de sus -ro,eedores1 -ara su -osterior entrega al Aisco1 seg!n la fecha de
,encimiento de sus obligaciones tributarias 0ue les corres-onda. os -ro,eedores
-odr$n deducir los montos 0ue se les hubieran retenido1 contra su C=B 0ue le
corres-onda -agar. Este r2gimen se a-lica res-ecto de las o-eraciones gra,adas con el
C=B1 a -artir del 0D de junio del 2002. El r2gimen de retenciones del C=B1 es a-licable
a los -ro,eedores cu.as o-eraciones gra,adas en la ,enta de bienes1 -rimera ,enta de
bienes inmuebles1 -restacin de ser,icios . contratos de construccin1 sean reali'adas
29
a -artir del 0D de junio del 2002 con contribu.entes designados como /gente de
8etencin. El -ro,eedor1 0ue realice las o-eraciones mencionadas en el -$rrafo
anterior1 est$ obligado a ace-tar la retencin establecida -or el 82gimen de
8etenciones. El r2gimen de retenciones se a-lica e#clusi,amente en o-eraciones
gra,adas con el C=B7 en este sentido1 no es de a-licacin en o-eraciones 0ue est2n
e#oneradas e inafectas. Por ejem-lo% cuando se reali'a o-eraciones con -ro,eedores
ubicados en la /ma'ona de acuerdo a la e. 2S03S. "i 2ste se reali'a -ara su
consumo en la 'ona1 no se retiene -or el -ago de esta o-eracin1 -ero si este mismo
bien es lle,ado -ara su consumo fuera de la 'ona1 si se retiene. /simismo1 el /gente
de 8etencin no efectuar$ la retencin del C=B1 en las siguientes o-eraciones%
8eali'adas con Pro,eedores 0ue tengan la calidad de ?uenos 3ontribu.entes7
8eali'adas con otros sujetos 0ue tengan la condicin de /gente de 8etencin7 En
o-eraciones en las cuales se emitan ?oletos de a,iacin1 recibos -or ser,icios -!blicos
de lu'1 agua1 . otros documentos a 0ue se refiere el numeral 9.D. del artculo LU del
8eglamento de 3om-robantes de Pago7 En las 0ue se emitan boletas de ,entas1 ticYets
o cintas emitidas -or m$0uinas registradoras1 res-ecto de las cuales no se -ermita
ejercer el derecho al cr2dito fiscal. (3onsumidores Ainales*7 En la ,enta . -restacin
de ser,icios1 res-ecto de las cuales no e#ista la obligacin de otorgar com-robantes de
-ago1 conforme a lo dis-uesto en el artculo SU del 8eglamento de 3om-robantes de
Pago7 En las cuales o-ere el "istema de Pago de Pbligaciones +ributarias con el
gobierno central establecido -or el 4ecreto egislati,o @U :DS. ("istema de
detracciones*7 3uando el -ago efectuado sea igual o menor a "E. S00 . la suma de los
im-ortes de los com-robantes in,olucrados1 ajustados -or las notas de contabilidad
0ue corres-ondan1 no su-ere dicho im-orte7 En las o-eraciones sustentadas con las
li0uidaciones de com-ra . -li'as de adjudicacin. Estas o-eraciones seguir$n
regul$ndose conforme a lo dis-uesto -or el 8eglamento de 3om-robantes de Pago7
8eali'adas -or 5nidades Ejecutoras del "ector P!blico 0ue tengan la condicin de
/gentes de 8etencin1 cuando dichas o-eraciones las efect!en a tra,2s de un tercero
bajo la modalidad de encargo1 sea 2ste otra 5nidad Ejecutora1 entidad u organismo
-!blico o -ri,ado7 En los casos de ,enta interna de bienes donados cu.o monto1
inclu.endo el C=B1 es de-ositado en las cuentas es-eciales de los Aondos 3ontra,alor1
de conformidad con el 4ecreto e. @U 2)SSL . normas modificatorias7 a calidad de
?uen 3ontribu.ente o /gente de 8etencin referidos en los incisos a* . b* se
,erificar$ al momento de reali'ar el -ago7 /l sujeto e#cluido del 82gimen de ?uenos
30
3ontribu.entes slo se le retendr$ el C=B -or los -agos 0ue se le efect!e a -artir del
-rimer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su e#clusin e incluso
res-ecto de o-eraciones reali'adas a -artir del 0D de junio del 2002.

D.+,'((/13.6 T,/:)+',/'6:
El "istema de Pago de Pbligaciones +ributarias con el =obierno 3entral-"PP+
("istema de 4etracciones*1 ha ,enido a-lic$ndose -aulatinamente desde el a;o 2002 .
es un mecanismo 0ue tiene el Estado -ara garanti'ar el -ago del C=B en sectores con
alto grado de informalidad. El 2: de diciembre del 200) se -ublic la 8esolucin de
"u-erintendencia @U 2)F-200)E"5@/+ 0ue modifica el sistema retirando algunos
bienes e incor-orando nue,os ser,icios cu.a ,enta1 traslado o -restacin1 seg!n el
caso1 se encontrar$ com-rendida en el mismo1 a -artir del 0D de febrero del 200). El
"istema ,ena a-lic$ndose .a a -roductos como el alcohol etlico1 a'!car1 algodn1
ca;a de a'!car1 madera1 arena . -iedra 1 des-erdicios . desechos met$licos1 recursos
hidrobiolgicos1 bienes del inciso /* del /-2ndice C de la e. del C=B (cuando se
ha.a renunciado a la e#oneracin del C=B*1 . las o-eraciones de -restacin de
ser,icios de intermediacin laboral. Posteriormente fueron incor-orados1 el aceite .
harina de -escado1 embarcaciones -es0ueras1 los ser,icios de terceri'acin (3ontratos
de =erencia*1 arrendamiento de bienes muebles1 mantenimiento . re-aracin de bienes
muebles1 mo,imiento de carga . otros ser,icios em-resariales1 tales como los
jurdicos1 de contabilidad . auditora1 asesoramiento em-resarial1 -ublicidad1 entre
otros. / -artir del 0D.02.20091 se inclu.en adem$s de los .a mencionados a las
comisiones mercantiles1 la fabricacin de bienes -or encargo . el ser,icio de
trans-orte de -ersonas se;aladas e#-resamente en la norma.
3onsiste b$sicamente en la detraccin (descuento* 0ue efect!a el com-rador o usuario
de un bien o ser,icio afecto al sistema1 de un -orcentaje del im-orte a -agar -or estas
o-eraciones1 -ara luego de-ositarlo en el ?anco de la @acin1 en una cuenta corriente
a nombre del ,endedor o 0uien -resta el ser,icio. Zste1 -or su -arte1 utili'ar$ los
fondos de-ositados en su cuenta -ara efectuar el -ago de sus obligaciones tributarias.
os montos de-ositados en las cuentas 0ue no se agoten cum-lido el -la'o se;alado
-or la norma luego 0ue hubieran sido destinados al -ago de tributos1 ser$n
considerados de libre dis-onibilidad -ara el titular.
31

/ tra,2s de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado -ara financiar el
gasto -!blico. 3ada a;o1 el Poder Ejecuti,o -resenta un Pro.ecto de e. de
Presu-uesto P!blico al 3ongreso1 0ue lo a-rueba . con,ierte en e.1 luego de un
debate. El -resu-uesto rige a -artir del D de enero del a;o siguiente. En el -resu-uesto
-!blico no slo se establece cu$nto ingresa . cu$nto se gasta1 tambi2n se dictan
medidas tributarias1 0ue luego son a-robadas en el 3ongreso en la forma de normas
tributarias. Por ejem-lo1 aumentar la tasa de un im-uesto1 o crear uno nue,o. +odas
estas medidas est$n orientadas a 0ue alcance el dinero -ara todo lo 0ue el Estado ha
-lanificado -ara el siguiente a;o fiscal. El Estado tambi2n toma en cuenta muchos
otros factores. /ctualmente1 la crisis econmica mundial se ha con,ertido en un factor
de -rimer orden -ara establecer el -resu-uesto -!blico del -r#imo a;o. as crisis
econmicas afectan en -rimer lugar el consumo% bajan las ,entas1 el -roducto no
sale1 se cierran -lantas1 talleres1 se -roducen des-idos1 suben los -recios1 . la gente
baja su consumo. "i disminu.e la acti,idad econmica1 disminu.e la recaudacin . el
Estado est$ obligado a contraer el gasto -!blico. "in embargo1 -ara contrarrestar esta
situacin1 -uede tomar medidas1 siem-re . cuando cuente con los recursos necesarios7
es decir1 si tiene ahorro. /hora bien1 esto ser$ -osible si tu,o una buena recaudacin de
im-uestos en a;os anteriores. En este marco la recaudacin tributaria ,iene a ser el
-ago en dinero1 establecido legalmente1 0ue se entrega al Estado -ara cubrir los gastos
0ue demanda el cum-limiento de sus fines1 siendo e#igible coacti,amente ante su
incum-limiento. Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido
determinado. Por ejem-lo1 si se trata de -roteger la industria nacional1 entonces se
-ueden ele,ar los tributos a las im-ortaciones o crear nue,as cargas tributarias -ara
encarecerlos . e,itar 0ue com-itan con los -roductos nacionales. "i se trata de
incenti,ar la e#-ortacin1 se bajan o se eliminan los tributos1 como en el caso de Per!.
En nuestro -as1 las e#-ortaciones no -agan im-uestos . tienen un sistema de reintegro
tributario (de,olucin* -or los im-uestos -agados en los insumos utili'ados en su
-roduccin. os tributos cum-len un rol redistributi,o del ingreso nacional1 es decir1
los tributos 0ue -agan los contribu.entes retornan a la comunidad bajo la forma de
obras -!blicas1 ser,icios -!blicos . -rogramas sociales. J3u$nta obra -!blica se -uede
lle,ar a cabo . cu$nto se -uede gastar en -rogramas socialesK Esa -regunta se
res-onde con las cifras de los tributos recaudados. / menor e,asin tributaria1 ma.or
32
recaudacin .1 en consecuencia1 m$s bienes . -rogramas sociales 0ue contribu.an a un
ma.or bienestar social.
$.$.3. MARCO CONCEPTUAL DE LA INVESTIGACION
D.,.(B1 F/3'3(/.,1
El derecho financiero forma -arte del derecho -!blico1 . tiene como sustento el
derecho constitucional1 dado 0ue el -oder legislati,o es el encargado de reali'ar las
normas -ara el desarrollo de la acti,idad financiera1 autori'ar anualmente la
recaudacin de los ingresos . gastos dentro de los lmites de la recaudacin.
D.,.(B1 +,/:)+',/1 M'+.,/'* FS)6+'3+/71G
Es el conjunto de normas jurdicas 0ue regulan la relacin jurdica tributaria
-rinci-al . accesorias1 este ti-o de derecho esta constantemente en e,olucin .a 0ue
el estado modifica1 incor-ora1 su-rime normas de car$cter es-ecifico con la finalidad
de obtener mas ingresos a la caja fiscal . -oder satisfacer las necesidades sociales
del -as.
D.,.(B1 T,/:)+',/1 F1,0'* FA8<.+/71G
Es el conjunto de normas 0ue establecen una disci-lina a la acti,idad administrati,a1
cu.o objeto es el cum-limiento de las obligaciones tributarias sustanciales1 es
com-lementario al derecho tributario formal.
R.*'(/93 J),C8/(' T,/:)+',/'
a relacin jurdica tributaria es el hecho im-onible establecido -or le. donde el
contribu.ente tiene 0ue entregar un -orcentaje del monto al Estado1 generada a
consecuencia de una transaccin de un bien -atrimonial
33
L' O:*/2'(/93 T,/:)+',/'
Es el ,nculo jurdico en ,irtud del cual el sujeto deudor1 debe dar al sujeto acreedor
una suma de dinero o cantidad de cosas determinadas -or le..
Esta integrada -or los correlati,os derechos . obligaciones emergentes del -oder
tributario del titular . a los contribu.entes . terceros.
O:*/2'(/93 T,/:)+',/'
Es el ,nculo jurdico originado -or el tributo1 es de naturale'a legal . e#igible
coacti,amente.(Pagar tributos1 "o-ortar fiscali'aciones1 etc.*
G?3.6/6 8. *' O:*/2'(/93 T,/:)+',/'
Es la fuente !nica de la obligacin tributaria1 -ero falta considerar en ,irtud de 0u2
circunstancias1 el mandato general e im-ersonal de la le. se materiaDi'a en un
cr2dito del Estado con res-ecto a la -ersona del contribu.ente.
N'(/0/.3+1 8.* T,/:)+1.
a 3onstitucin Poltica del Per! de D::3 +itulo CCC 4el 82gimen Econmico1 del
82gimen +ributario N Presu-uestal /rticulo @[ SL +ributos es el -unto de -artida
-ara la elaboracin de las normas tributarias1 0ue dan origen al cuer-o normati,o
como el 3digo +ributario1 el Cm-uesto a la 8enta1 el Cm-uesto =eneral a las Bentas1
entre otros tributos.
C13(.;+1 8. T,/:)+1
Es la Prestacin -ecuniaria e#igida -or el Estado en ,irtud de una @orma Gurdica1
sobre la base de la 3a-acidad 3ontributi,a de las -ersonas1 . -ara cubrir los gastos
0ue le demanden el cum-limiento de sus fines ("alud1 Educacin1 "eguridad e
Cnfraestructura*. E#ce-cionalmente el -ago del +ributo tambi2n se -uede reali'ar en
es-ecie1 mediante 4ecreto "u-remo refrendado -or el 6inistro de Economa .
34
Ainan'as1 los mismos 0ue ser$n ,aluados1 seg!n el ,alor de mercado en la fecha en
0ue se efectu21 (/rtculo @[ 32 del 3digo +ributario*7 los tributos se clasifican en%
I0;).6+16.
Es el +ributo cu.o cum-limiento no origina una contra-restacin directa en fa,or del
contribu.en -or -arte del Estado. En los Cm-uestos el 3ontribu.ente -aga1 -ero no
recibe en forma directa ninguna retribucin -or -arte del Estado1 ejem-lo% El
Cm-uesto a la 8enta1 el C=B1 el C"3.
C13+,/:)(/13.6.
Es el +ributo cu.a obligacin tiene como hecho generador beneficios deri,ados de la
reali'acin de obras -!blicas o de acti,idades estatales. En la 3ontribucin el
3ontribu.ente -aga . recibe una contra-restacin directa del Estado en forma
general . mediatamente (des-u2s*1 ejem-lo% Es"alud1 P@P1 "enati1 "encico.
T'6'6
Es el tributo cu.a obligacin tiene como hecho generador la -restacin efecti,a -or
el Estado de un ser,icio -!blico indi,iduali'ado en el contribu.ente.
A,:/+,/16
Es la +asa 0ue se -aga -ara el mantenimiento de un ser,icio -!blico1 ejem-lo%
/rbitrio de im-ie'a Publica1 "erena'go.
D.,.(B16.
Es la +asa 0ue se -aga -ara la -restacin de un ser,icio administrati,o1 ejem-lo%
Pbtencin del 4@C1 Partida de @acimiento1 Partida de 6atrimonio1 3ertificado
4omiciliario.
35
L/(.3(/'6
Es la +asa 0ue se -aga -ara la autori'acin a ejercer una acti,idad1 ejem-lo%
icencia de Auncionamiento1 icencia de 3onducir1 icencia -ara -ortar armas de
fuego (4iscamec*1 icencia de 3onstruccin.
A5.(+'(/93 T,/:)+',/'
Es cuando el +ributo esta dentro del $mbito de a-licacin de la e.. Ejem-lo de ello
tenemos en las P-eraciones =ra,adas con el C=B.
E=13.,'(/93 T,/:)+',/'
Es el -ri,ilegio tributario establecido en forma e#-resa -or e. o 4ecreto
egislati,o1 en cu.a ,irtud un hecho econmico im-onible1 0ue esta afecto al
im-uesto1 deja de serlo con car$cter tem-oral. Es decir1 en la e#oneracin1 el tributo
esta dentro del $mbito de a-licacin de la norma1 -ero 0ue dicha norma toma
determinada gracia del legislador a fa,or del contribu.ente1 donde le sus-enden
moment$neamente en el tiem-o el -ago del Cm-uesto1 Ejem-lo de ello tenemos a las
E#oneraciones contem-lados en los a-2ndices C . CC de la e. del C=B1 con ,igencia
hasta el 3D de diciembre de 200:.
$.>. JUSTIFICACI"N E IMPORTANCIA DEL TRABAJO
$.>.%. JUSTIFICACI"N METODOLOGICA
En este trabajo en -rimer lugar se ha identificado la -roblem$tica en las deficiencias
0ue afronta la caja fiscal1 sobre dicha -roblem$tica se han formulado las -osibles
soluciones a tra,2s de las hi-tesis7 luego se ha establecido los -ro-sitos 0ue
-ersigue el trabajo -or intermedio de los objeti,os. +odos estos elementos se han
formado en base a las ,ariables e indicadores de la in,estigacin. +odo lo anterior
36
tiene el sustento en una metodologa de in,estigacin 0ue identifica el ti-o1 ni,el .
dise;o de in,estigacin1 la -oblacin . muestra a a-licar7 as como tambi2n las
t2cnicas e instrumentos -ara reco-ilar1 anali'ar e inter-retar la informacin.
$.>.2. JUSTIFICACION TEORICA
a recaudacin es una facultad de la /dministracin +ributaria1 establecida en el
/rtculo )) del 3digo +ributario. 3onsiste en cobrar los tributos a cargo de los
deudores tributarios . administrados -or esta entidad. Para el efecto1 se debe
desarrollar un conjunto de estrategias1 como las -erce-ciones1 retenciones1
detracciones1 desagio tributario1 cultura tributaria. a /dministracin +ributaria
recauda los tributos1 los cuales son entregados a la 3aja fiscal (6inisterio de
Economa . Ainan'as*1 el cual reali'a la distribucin de los mismos.
a recaudacin tributaria es el ingreso 0ue -ermite al Estado atender sus
obligaciones. 3uando esta no alcan'a los montos fijados1 afecta al -resu-uesto
destinado a la calidad de los ser,icios de salud1 educacin1 seguridad1 ,i,ienda1
administracin . -rogramas sociales.
a recaudacin tributaria1 es la ca-tacin de ingresos -or -arte de la caja fiscal
(Aisco*1 -ara ser utili'ados en el financiamiento de los gastos corrientes . no
corrientes 0ue necesita el -as -ara crecer . desarrollarse1 de acuerdo a los
-ar$metros mundiales.
El actual gobierno ,iene enfrentando ele,adas demandas sociales. 4es-u2s de la
d2cada fujimorista en la 0ue los medios de comunicacin no abran es-acios -ara las
demandas de la -oblacin . a0uellos 0ue se atre,an a reclamar eran -erseguidos con
el !nico objeti,o de someterlos al r2gimen1 ho. el -ueblo e#-resa su ,oluntad con
am-litud . libertad. Por ello las mo,ili'aciones son continuas1 -ues el )L.FW de los
-eruanos se mantienen en condicin de -obre'a1 deja sentir su malestar de no -oder
alcan'ar un ni,el de ,ida 0ue le -ermita acceder a ni,eles b$sicos de ,ida. Arente a
esta situacin . enfrentando el tercer a;o de gobierno1 resulta incom-rensible 0ue el
Presu-uesto no contem-le un incremento de la -resin fiscal1 . del crecimiento en
los ingresos -roducto de un agresi,o combate al contrabando . a la e,asin . elusin
37
tributaria1 adem$s de eliminar e#oneraciones1 beneficios . cual0uier otra modalidad
de concesiones tributarias1 0ue han -ro,ocado 0ue nuestra recaudacin disminu.a a
los ni,eles m$s bajos de atinoam2rica.
as -erce-ciones del im-uesto general a las ,entas aseguran el cobro adelantado de
este im-uesto. "e a-lica en las im-ortaciones1 combustibles . ,enta interna de
bienes. as retenciones tambi2n aseguran el cobro adelantado del im-uesto general a
las ,entas se a-lica bajo ciertas condiciones . medidas . contribu.en a asegurar los
ingresos -resu-uestarios. as detracciones aseguran 0ue los contribu.entes -aguen
sus im-uestos . con ello aumente la recaudacin fiscal. Ptras estrategias 0ue -ueden
a-licarse -uede ser el desagio tributario1 la generacin de educacin1 conciencia .
cultura tributaria.
+odo lo 0ue se haga -ara 0ue aumente la recaudacin ,a a ser -ositi,o . ,a a
reflejarse en la mejora continua de la caja fiscal.
$.>.3. JUSTIFICACION PR&CTICA
Este trabajo -odr$ ser a-licado en la caja fiscal1 toda ,e' 0ue lo 0ue se busca
considerar estrategias -ara incrementar la cobran'a -ara 0ue el estado -ueda atender
los ser,icios fundamentales 0ue le corres-onden atender.
$.>.$. IMPORTANCIA
a im-ortancia est$ dada -or el hecho de generar alternati,as de solucin ante la
deficiente gestin de la caja fiscal.
/simismo es im-ortante1 -or0ue -ermite -lasmar el -roceso de in,estigacin
cientfica . desde luego los conocimientos . e#-eriencia -rofesional.
38
V. OBJETIVOS
>.%. OBJETIVO PRINCIPAL
D.+.,0/3', *'6 .6+,'+.2/'6 8. ,.(')8'(/93 +,/:)+',/' H). ;).8.3 ';*/(',6. ;','
/3(/8/, .3 *' 0.<1,' 8. *' ('<' 5/6('*.
>.2. OBJETIVOS ESPEC!FICOS
D* Establecer la manera en 0ue las -erce-ciones del Cm-uesto =eneral a las Bentas1
-ueden incidir en la economa de la caja fiscal.
2* 4efinir la forma en 0ue las retenciones del im-uesto general a las ,entas -ueden
incidir en la eficiencia de la caja fiscal.
3* 4eterminar el modo en 0ue las detracciones tributarias -ueden incidir en la
efecti,idad de la caja fiscal.
L* "e;alar la manera en 0ue la generacin de cultura tributaria -odr$ incidir en la
mejora continua de la caja fiscal
39
VI. HIP"TESIS
A.%. HIP"TESIS PRINCIPAL
L'6 .6+,'+.2/'6 8. ,.(')8'(/93 +,/:)+',/' 8.310/3'8'6 ;.,(.;(/13.6I ,.+.3(/13.6
- 8.+,'((/13.6 /3(/8.3 .3 *' 0.<1,' 8. *' ('<' 5/6('*.
A.2. HIP"TESIS SECUNDARIAS
D* as -erce-ciones del Cm-uesto =eneral a las Bentas1 inciden en la economa de la
caja fiscal.
2* as retenciones del im-uesto general a las ,entas inciden en la eficiencia de la caja
fiscal.
3* as detracciones tributarias inciden en la efecti,idad de la caja fiscal.
L* a generacin de cultura tributaria incide en la mejora continua de la caja fiscal
40
A.3. VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACION
HIPOTESIS VARIABLES INDICADORES RELACION
L'6 .6+,'+.2/'6
8. ,.(')8'(/93
+,/:)+',/'
8.310/3'8'6
;.,(.;(/13.6I
,.+.3(/13.6 -
8.+,'((/13.6
/3(/8.3 .3 *'
0.<1,' 8. *'
('<' 5/6('*.
VARIABLE
INDEPENDIENTE
X. Estrategias de
recaudacin
tributaria
X.D. Perce-ciones
X- N
X.D. H N.D.
X.2. H N.2.
X.3. H N.3.
X.L. H N.L.
X.2. 8etenciones
X.3. 4etracciones
X.L. 3ultura tributaria
VARIABLE
DEPENDIENTE
N. 6ejora de la caja
fiscal
N.D. Economa
N.2. Eficiencia
N.3. Efecti,idad
N.L. 6ejora continua
VII. METODOLOG!A
41
VII.%. TIPO DE INVESTIGACION
Esta in,estigacin ser$ a-licati,a1 en la medida 0ue as lo crea con,eniente la
"u-erintendencia @acional de administracin +ributaria . el 6inisterio de Economa .
Ainan'as.
VII.2. NIVEL DE INVESTIGACION
a in,estigacin a reali'ar ser$ del ni,el descri-ti,o-e#-licati,o1 -or cuanto se
describir$ las -rinci-ales estrategias de recaudacin tributaria . e#-licar$ la forma
como inciden en la mejora de la caja fiscal.
VII.3. METODOS DE LA INVESTIGACION
En esta in,estigacin se utili'ar$ los siguientes m2todos%
D.6(,/;+/71.- Para describir las -rinci-ales estrategias tributarias . la mejora de la caja
fiscal. 3onsiderando 0ue las estrategias -ueden incidir en el grado de economa1
eficiencia1 efecti,idad . mejora continua de la caja fiscal.
I38)(+/71.- Para inferir la teori'acin de las estrategias de recaudacin tributaria en la
mejora de la caja fiscal7 as como -ara inferir los resultados de la muestra en la
-oblacin.
D.8)(+/71. H Para sacar las conclusiones del trabajo reali'ado. 4ichas conclusiones
ser$n obtenidas de las teoras tratadas as como del trabajo de cam-o.
VII.$. DISEJO DE LA INVESTIGACION
42
El dise;o 0ue se a-licar$ ser$ el @o E#-erimental1 +ranseccional o trans,ersal1
4escri-ti,o1 3orrelacional-causal.
El dise;o @o E#-erimental se define como la in,estigacin 0ue se reali'ar$ sin
mani-ular deliberadamente ,ariables. En este dise;o se obser,an los fenmenos tal .
como se dan en su conte#to natural1 -ara des-u2s anali'arlos. El dise;o de
in,estigacin +ranseccional o trans,ersal 0ue se a-licar$ consiste en la recoleccin de
datos. "u -ro-sito es describir las ,ariables . anali'ar su incidencia e interrelacin en
un momento dado. El dise;o transaccional descri-ti,o 0ue se a-licar$ en el trabajo1
tiene como objeti,o indagar la incidencia . los ,alores en 0ue se manifiestan las
,ariables de la in,estigacin. El dise;o de in,estigacin +ranseccional correlati,o-
causal 0ue se a-licar$1 ser,ir$ -ara relacionar entre dos o m$s categoras1 conce-tos o
,ariables en un momento determinado. "e tratar$ tambi2n de descri-ciones1 -ero no de
categoras1 conce-tos1 objetos ni ,ariables indi,iduales1 sino de sus relaciones1 sean
2stas -uramente correlacionales o relaciones causales. / tra,2s de este ti-o de dise;o
se asocian los elementos de la in,estigacin.
VII.>. POBLACION DE LA INVESTIGACION
a -oblacin de la in,estigacin est$ conformado -or -ersonal de la "u-erintendencia
@acional de /dministracin +ributaria1 6inisterio de Economa . es-ecialistas
tributarios.
VII.A. MUESTRA DE LA INVESTIGACION
a muestra estar$ com-uesta -or D00 -ersonas corres-ondientes a la "u-erintendencia
@acional de /dministracin +ributaria1 6inisterio de Economa . es-ecialistas
tributarios. Para definir el tama;o de la muestra se ha utili'ado el m2todo
-robabilstico . a-licado la frmula generalmente ace-tada -ara -oblaciones menores
de D001000.

( )
2 2
2
* . ( * D ( * (
. .
Z q p N EE
N Z q p
n
+
=
43
D138.:
3 Es el tama;o de la muestra 0ue se ,a a tomar en cuenta -ara el trabajo de
cam-o. Es la ,ariable 0ue se desea determinar.
P - H
8e-resentan la -robabilidad de la -oblacin de estar o no incluidas en la
muestra. 4e acuerdo a la doctrina1 cuando no se conoce esta -robabilidad -or
estudios estadsticos1 se asume 0ue - . 0 tienen el ,alor de 0.) cada uno.
Z
8e-resenta las unidades de des,iacin est$ndar 0ue en la cur,a normal definen
una -robabilidad de error\ 0.0)1 lo 0ue e0ui,ale a un inter,alo de confian'a del
:) W en la estimacin de la muestra1 -or tanto el ,alor ] \ D.:9
N El total de la -oblacin. Este caso D3) -ersonas1 considerando solamente
a0uellas 0ue -ueden facilitar informacin ,aliosa -ara la in,estigacin.
EE 8e-resenta el error est$ndar de la estimacin1 de acuerdo a la doctrina1 debe ser
0.0: (:.00* o menos. En este caso se ha tomado 0.0) ().00W*
S)6+/+)-.381:
n \ (0.) # 0.) # (D.:9*
2
# D3)* E (((0.0:*
2
# D3L* ^ (0.) # 0.) # (D.:9*
2
**
3 K %00
VII.L. TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS
as t2cnicas 0ue se utili'ar$n en la in,estigacin ser$n las siguientes%
44
D* E3().6+'6.- "e a-licar$ al -ersonal de la muestra -ara obtener sus res-uestas en
relacin dos as-ectos -rinci-ales de la in,estigacin% estrategias de recaudacin
tributaria7 .1 mejora de la caja fiscal.
2* T10' 8. /351,0'(/93.- "e a-licar$ -ara tomar informacin de libros1 te#tos1 normas
. dem$s fuentes de informacin.
3* A3D*/6/6 81()0.3+'*.- "e utili'ar$ -ara e,aluar la rele,ancia de la informacin 0ue
se considerar$ -ara el trabajo de in,estigacin.

VII.M. INSTRUMENTOS DE RECOPILACI"N DE DATOS.
os instrumentos 0ue se utili'ar$n en la in,estigacin son los cuestionarios1 fichas de
encuesta . =uas de an$lisis.
D* C).6+/13',/16.- 3ontienen las -reguntas de car$cter cerrado -or el -oco tiem-o
0ue dis-onen los encuestados -ara res-onder sobre la in,estigacin. +ambi2n
contiene un cuadro de res-uesta con las alternati,as corres-ondientes.
2* F/(B'6 :/:*/12,D5/('6.- "e utili'an -ara tomar anotaciones de los libros1 te#tos1
re,istas1 normas . de todas las fuentes de informacin corres-ondientes.
3* G)C'6 8. '3D*/6/6 81()0.3+'*.- "e utili'ar$ como hoja de ruta -ara dis-oner de la
informacin 0ue realmente se ,a a considerar en la in,estigacin.
VII.N. TOCNICAS DE AN&LISIS
"e a-licar$n las siguientes t2cnicas%
45
A3D*/6/6 81()0.3+'*. "e a-licar$ -ara anali'ar la informacin obtenidos de las
referencias bibliogr$ficas como los resultados del trabajo de cam-o.
I38'2'(/93. "e utili'ar$ -ara determinar cuales son las
teoras mas adecuadas -ara el trabajo a reali'ar. /s como -ara determinar
cuales son los indicadores . elementos mas rele,antes de cada una de las
,ariables de la in,estigacin

C13(/*/'(/93 8. 8'+16. "e utili'ar$ -ara com-arar las
teoras consultadas1 res-uestas de los encuestados1 resultados obtenidos . otros
as-ectos.
T':)*'(/93 8. ()'8,16 (13 ('3+/8'8.6 - ;1,(.3+'<.6.
"e utili'ar$ -ara tabular la informacin obtenida de los autores7 as como -ara
anali'ar la informacin de los encuestados.
C10;,.36/93 8. 2,D5/(16. "e a-licar$ -ara inter-retar
la informacin 0ue se -resentar$ en gr$ficos.
VII.%0. TOCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS
"e a-licar$n las siguientes t2cnicas de -rocesamiento de datos%
O,8.3'0/.3+1 - (*'6/5/('(/93. "e a-licar$ -ara tener
informacin con la secuencia . el orden 0ue es necesario -ara 0ue sea
adecuadamente com-rendida e inter-retada.
R.2/6+,1 0'3)'*. =ran -arte de las teori'aciones ser$n
obtenidas de las bibliotecas donde no se -ermite fotoco-iar1 si no lle,ar solo el
registro manual de los -rinci-ales as-ectos.
46
P,1(.61 (10;)+',/4'81 (13 E=(.*. "e utili'ar$ -ara
obtener algunos c$lculos . resultados 0ue ser$n -resentados en el desarrollo del
trabajo.
P,1(.61 (10;)+',/4'81 (13 SPSS. "e utili'ar$ -ara
lle,ar a cabo la contrastacin de la hi-tesis.
47
VIII. CRONOGRAMA
IP. PRESUPUESTO
RUBROS CANTIDAD UNIDAD
PRECIO
UNITARIO
SUB
TOTAL
TOTAL
RUBRO
C. ?CE@E"% LL0.00
?CE@E" L 6C/8 2) D00.00
ACTIVIDADES NOV DIC ENE FEB MAR ABR MA#
PLAN DE TESIS:
R.(1*.((/93 8. 8'+16
X

F1,0)*'(/93 X

P,.6.3+'(/93 X

A;,1:'(/93 X
TESIS:
R.(1;/*'(/93 8. 8'+16
X X X X
O,2'3/4'(/93 8. /351,0'(/93
X X X
P,1(.61 8. *' /351,0'(/93
X X
R.8'((/93 8. *' T.6/6
X
P,.6.3+'(/93 X
S)6+.3+'(/93 X

A;,1:'(/93 X
48
/PC3E8P" ) 4P3E@/" D0 )0.00
+C@+/ 4E 3P6P5+/4P8/ D0 5@C4/4E" 30 300.00
4C"I5E+E" 3 4P3E@/ 20 90.00
4C"3P" 3P6P/3+P" D 4P3E@/ 90 90.00
P+8P" ?CE@E" 200.00

II. SERVICIOS 3I$M0.00
/PPNP /?P8 E"+/4_"+C3/ D1)00.00
/PPNP "E38E+/8C/ )00.00
6PBCC4/4 300.00
BC`+C3P" )00.00
+EZAP@P 200.00
C6P8E"CP@E" DF0.00
AP+P3PPC/" D00.00
B/8CP" 200.00

TOTAL $I2>0.00

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3hile. Editorial ibro 6ar tda.
51
2:. Bargas 3aldern1 Bctor . 6ar.sol en &ua.anca (200L* /uditoria +ributaria. ima
Editorial Pacifico.
30. B$'0ue' Billeda Pscar (200:* E,asin tributaria. ?uenos /ires. Ediciones 4e-alma.
3D. Belasco "$nche'1 Guan (200)* =estin de la 3alidad1 6ejora 3ontinua . "istemas de
=estin. +eora . Pr$ctica. 6adrid. Ediciones Pir$mide.
32. Bera Paredes1 Csaas (200)* +2cnicas . Procedimientos de /uditoria +ributaria. ima.
Cnformati,o Bera Paredes.
33. Billegas &2ctor (2000* 3urso de Ainan'as1 4erecho Ainanciero .
+ributario. Ediciones. ?uenos /ires. 4EP/6/.
TESIS:
D. &ern$nde' 3elis1 4omingo (200)* +rabajo de in,estigacin docente% la cultura . el clima
organi'acional como factores rele,antes en la eficacia de la administracin tributaria.
Presentada en la 5ni,ersidad "an 6artn de Porres. ima.
2. 8odrgue' ato1 "igifredo (2009* +esis% a administracin efecti,a como instrumento
-ara el mejoramiento continuo de una de-endencia de la /dministracin +ributaria.
Presentada en la 5ni,ersidad 3atlica de 3hile. "antiago < 3hile. -ara o-tar el =rado de
6agster en /dministracin.>>>.-uc.cl
3. 8odrgue' 6ontes 4omingo (200)* +esis% 4ireccin . =estin Efecti,as -ara o-timi'ar
el ?uen =obierno de la administracin fiscal7 -resentada -or -ara o-tar el =rado de
6aestro en la 5ni,ersidad /utnoma de 62#ico.
L. 8ojas &urtado1 Esmeralda /'ucena (200:* +esis% E#oneraciones . elusiones tributarias-
su incidencia en la caja fiscal . el desarrollo nacional1 -resentada en la 5ni,ersidad
@acional Aederico Billarreal -ara o-tar el grado de 6aestro en +ributacin
). Bictorio Aern$nde'1 8oberto 8om$n (200:* +esis% +ratamiento de la elusin . el delito
tributario a-licando m2todos . -rocedimientos de fiscali'acin en el Per!. Presentada en
la 5ni,ersidad @acional Aederico Billarreal -ara o-tar el grado de 6aestro en tributacin.
52
9. Pe;a Bel$s0ue' =raciela (200:* +esis% a contabilidad . la e,asin tributaria en la
Cntendencia 8egional ima. Presentada en la 5ni,ersidad Cnca =arcilaso de la Bega -ara
o-tar el grado de 6aestro en 3ontabilidad.
S. idia "il,ia =uardia &uaman (2009* tesis% El re-aro tributario en el im-uesto a la renta
de establecimientos de hos-edaje1 -resentada -ara o-tar el grado de 6aestro en /uditoria
3ontable . Ainanciera en la 5ni,ersidad @acional Aederico Billarreal.
F. Poma o,atn1 Palmira (200)* +esis% El desagio tributario como estrategia de
recaudacin . distribucin del ingreso -ara el desarrollo del -as. Presentada -ara o-tar
el =rado de 6aestro en Ainan'as en la 5ni,ersidad @acional Aederico Billarreal.
:. "antiago "aturnino1 Patricio /-aricio (200F* +esis% Elusin +ributaria% 3aso 4e
/-ro,echamiento de los ,acos de las normas fiscales en el "istema +ributario @acional1
Presentada -ara o-tar el =rado de 4octor en 3ontabilidad en la 5ni,ersidad @acional
Aederico Billareal.
D0. 8ui' Bera1 Gos2 8osario (200F* Cnforme Ainal Cn,estigacin 4ocente% "istema tributario%
a elusin una ,entana -ara no cum-lir lcitamente las obligaciones fiscales. /n$lisis
critico - -resentado en la 5ni,ersidad @acional "antiago /nt!ne' de 6a.olo- &uara' H
Per!.
ANEPO N1. %:
ESQUEMA TENTATIVO DE LA TESIS
4edicatoria
/gradecimiento
8esumen
/bstract
Cntroduccin
53
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
4elimitacin de la in,estigacin
Planteamiento del -roblema
Gustificacin e Cm-ortancia
Pbjeti,os
&i-tesis
6etodologa
CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TEORICOI FILOSOFICOI ETICO # SOCIOLOGICO
/ntecedentes de la in,estigacin
+eoras sobre estrategias de recaudacin
+eoras sobre mejora de la caja fiscal
3once-tuali'aciones relacionadas con la in,estigacin
/s-ecto filosfico de la in,estigacin
/s-ecto 2tico de la in,estigacin
/s-ecto sociolgico de la in,estigacin
CAPITULO I I I:
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
Presentacin . an$lisis de la encuesta
3ontrastacin de la hi-tesis
54
4iscusin de resultados
3onclusiones
8ecomendaciones
?C?CP=8/A_/
/@EXP"
55
ANEPO N1. 2: MATRIZ DE CONSISTENCIA
ESTRATEGIAS DE RECAUDACION TRIBUTARIA E INCIDENCIA EN LA MEJORA DE LA CAJA FISCAL. PERIODO 2003-HASTA LA
ACTUALIDAD
PROBLEMAS OBJETIVOS HIPOTESIS VARIABLES E INDICADORES
PROBLEMA PRINCIPAL:
JIu2 estrategias de recaudacin tributaria
-ueden a-licarse -ara incidir en la mejora
de la caja fiscalK
PROBLEMAS ESPECIFICOS:
D. J4e 0u2 manera las -erce-ciones del
Cm-uesto =eneral a las Bentas1
-ueden incidir en la economa de la
caja fiscalK
2. J4e 0u2 forma las retenciones del
im-uesto general a las ,entas -ueden
incidir en la eficiencia de la caja
fiscalK
3. J4e 0u2 modo las detracciones
tributarias -ueden incidir en la
efecti,idad de la caja fiscalK
L. J4e 0u2 manera la generacin de
cultura tributaria -odr$ incidir en la
mejora continua de la caja fiscalK
OBJETIVO PRINCIPAL:
4eterminar las estrategias de recaudacin
tributaria 0ue -ueden a-licarse -ara
incidir en la mejora de la caja fiscal.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
D. Establecer la manera en 0ue las
-erce-ciones del Cm-uesto =eneral a
las Bentas1 -ueden incidir en la
economa de la caja fiscal.
2. 4efinir la forma en 0ue las
retenciones del im-uesto general a
las ,entas -ueden incidir en la
eficiencia de la caja fiscal.
3. 4eterminar el modo en 0ue las
detracciones tributarias -ueden
incidir en la efecti,idad de la caja
fiscal.
L. "e;alar la manera en 0ue la
generacin de cultura tributaria -odr$
incidir en la mejora continua de la
caja fiscal
HIPOTESIS PRINCIPAL:
as estrategias de recaudacin tributaria
denominadas -erce-ciones1 retenciones .
detracciones inciden en la mejora de la
caja fiscal.
HIPOTESIS ESPECIFICAS:
D. as -erce-ciones del Cm-uesto
=eneral a las Bentas1 inciden en la
economa de la caja fiscal.
2. as retenciones del im-uesto general
a las ,entas inciden en la eficiencia
de la caja fiscal.
3. as detracciones tributarias inciden
en la efecti,idad de la caja fiscal.
L. a generacin de cultura tributaria
incide en la mejora continua de la
caja fiscal
VARIABLE INDEPENDIENTE%
X. ESTRATEGIAS DE
RECAUDACION
TRIBUTARIA
INDICADORES:
X.D. Perce-ciones
X.2. 8etenciones
X.3. 4etracciones
X.L. 3ultura tributaria
VARIABLE DEPENDIENTE:
#. MEJORA DE LA CAJA
FISCAL
INDICADORES:
N.D. Economa
N.2. Eficiencia
N.3. Efecti,idad
N.L. 6ejora continua