Control de Existencias

3.7. Control de Existencias

La cuenta existencias se refiere a un recurso, a un activo que, en su
sentido amplio, incluye las materias primas, los productos en proceso y
los productos para la venta.
Es necesario destinar una seccin en este curso al estudio de las existencias,
por cuanto, en muchos casos, constituyen el rubro principal, en torno al cual, se
desarrolla la actividad fundamental de la empresa.
En el presente texto y, por cuanto, no se trata de un estudio de la contabilidad
de costos, nos limitaremos al estudio de las existencias de mercaderas, es
decir, de los bienes que han sido adquiridos con el objeto de venderlos en su
mismo estado, sin sufrir transformaciones.
En la prctica, se aceptan diferentes mtodos de contabilizacin de las
compras, de las ventas y de la valorizacin de las existencias, lo cual, depende
del tipo de empresa, del tipo de producto, o bien, de cmo se oranicen para
efectuar la funcin de venta.
3.8. Tratamiento Contable de las Mercaderas
!omo se se"al, la compra y venta de artculos, constituye la principal
actividad de las empresas comerciales. #or lo tanto, uno de los principales
problemas que enfrentan este tipo de empresas, es determinar cul ser el
mtodo a utilizar para el reistro contable de la compra y venta de mercaderas,
por cuanto, ello constituye su principal fuente de inresos.
Existen diferentes m!todos para re"istrar el movimiento de las
mercaderas, para efectos de este curso estudiaremos los si"uientes#
Cuenta Mercaderas $nica
$%esdoblamiento &arcial de la Cuenta Mercaderas
%esdoblamiento 'nte"ral de la Cuenta Mercaderas, o con cuenta
complementaria
Costo de (entas.
3.8.). Cuenta Mercaderas $nica
%a cuenta mercadera &nica, es uno de los mtodos ms rudimentarios para el
tratamiento de las mercaderas que, sin embaro, todava es utilizado por
muchas empresas, especialmente, en aquellas del comercio minorista.
Consiste en utili*ar sola una cuenta, denominada mercaderas, para
re"istrar las compras de productos para la venta y su posterior
ena+enaci,n.
!omo se puede observar, se trata de una cuenta de carcter mixto, que puede
ser de activo o resultado, cuyo saldo, por si solo, no tiene un sinificado claro,
por cuanto, reistra indistintamente transacciones a precio de costo y a precio
de venta.
1
El tratamiento de la cuenta Mercaderas $nica es el si"uiente#

ME-C.%E-/.0 $1'C.
%E2E 3.2E-
'nventario 'nicial (entas a #recio de (enta
!ompras a #recio de !osto )evoluciones de !ompra a #. de
!osto
)evoluciones de (enta a #. de (enta *etiros de los due"os
+astos de ,lete !astios -.ermas/
+astos de 0euros )onaciones
+astos de Embalaje .uestras ratis
0i, a una fecha determinada, la existencia de productos para la venta es cero,
sinifica que la cuenta no tiene componente de activo y, por lo tanto, su saldo
representa el resultado en ventas. 0i es deudor, se trata de una prdida y, si es
acreedor, se trata de una anancia.
%o normal, sin embaro, es que la empresa siempre mantena un saldo o stoc1
de productos para la venta, en este caso, para conocer el sinificado del saldo,
se deber practicar un inventario de existencias y compararlo con el saldo de la
cuenta.
!onsiderando lo anterior, se pueden presentar las siuientes situaciones2
Cuando no 4ay existencia de productos para la venta.
El 0aldo )eudor de la cuenta .ercaderas representa una #rdida.
$El 0aldo 3creedor de la cuenta .ercaderas representa una +anancia.
$0i la cuenta .ercaderas est saldada, no hay resultado.
Cuando 4ay existencia de productos para la venta.
$0i la cuenta .ercaderas tiene 0aldo )eudor menor que la existencia
final el resultado es una +anancia.
$0i la cuenta .ercaderas tiene 0aldo )eudor mayor que la existencia
final el resultado es una #rdida.
$0i la cuenta .ercaderas tiene 0aldo 3creedor, este saldo ms la
existencia final es iual a la +anancia.
$0i la cuenta .ercaderas est saldada, la existencia final es iual a la
+anancia.
2
Expresaremos lo anterior, en ecuaciones matemticas, para obtener el
resultado en ventas, efectuando las siuientes consideraciones2
a5 0iempre que la cuenta presente saldo acreedor ocurrir6
0aldo .creedor 7 Existencia 8inal 9 -esultado :anancia
b5 0i la cuenta presenta saldo deudor y !ste es menor a la existencia final
tendremos
Existencia 8inal ; 0aldo %eudor 9 -esultado :anancia
c5 0i la cuenta presenta saldo deudor y !ste es mayor a la existencia final
tendremos
0aldo %eudor ; Existencia 8inal 9 -esultado &!rdida
E+emplo
Considerando un saldo inicial de <=>.??? en mercaderas, re"istre las
si"uientes transacciones reali*adas por la empresa @$1'C.A#
4. !ompra mercaderas por 5678.888 que cancela al contado.
6. %os astos de fletes y seuros, por el traslado de los productos, alcanzan a
549.788 que cancela irando cheque al da.
9. )evuelve mercaderas por 546.:88 de las adquiridas en el punto 4, ya que
se encontraban en mal estado.
4 !ifras en miles de pesos
:. (ende mercaderas en 5679.888 que le cancelan en efectivo.
;. *ecibe devolucin de clientes por 5 :6.888
7. El due"o de la empresa retira, para su consumo, mercaderas por un valor
de 5<.=;8
=. 0e sabe que el inventario final de existencias del perodo es 5 <:.988
L'2-B %'.-'B
>>>>>>>>>> 4 >>>>>>>>>>>
.ercaderas 678.888
!aja 678.888
+2 !ompra de mercaderas en efectivo
>>>>>>>>>> 6 >>>>>>>>>>>
.ercaderas 49.788
?anco 49.788
+2 +astos de seuros y fletes
>>>>>>>>>> 9 >>>>>>>>>>>
!aja 46.:88
.ercaderas 46.:88
+2 )evolucin de productos defectuosos
>>>>>>>>>> : >>>>>>>>>>>
!aja 679.888
.ercaderas 679.888
+2 (enta de mercaderas a precio de venta
3
>>>>>>>>>> ; >>>>>>>>>>>
.ercaderas :6.888
!aja :6.888
+2 )evolucin de (enta
>>>>>>>>>> 7 >>>>>>>>>>>
!uenta #ersonal <.=;8
.ercaderas <.=;8
+2 *etiro de mercaderas por el due"o
) ME-C.%E-/.0 $1'C. @
'nventario 'nicial 6:.888 46.:88 -9
4/ 678.888 679.888 -:
6/ 49.788 <.=;8 -7
;/ :6.888
)bito 99A.788 6<:.4;8 !rdito
0aldo )eudor ;;.:;8
!omo ya sabemos, el saldo de la cuenta mercaderas tiene un carcter mixto,
por cuanto, sta no ha sido carada y abonada por valores homoneos, es
decir, tiene componentes de activo y de resultado.
&ara determinar el resultado en ventas se pueden aplicar, indistintamente,
los si"uientes tres procedimientos#
$Mediante la determinaci,n del costo de ventas
'nventario 'nicial de Existencias 6:.888
B !ompras del periodo 78.888
B +astos de compras 49.788
> )evoluciones de compras -46.:88/
> *etiros, mermas, etc. -<.=;8/
)isponible para (enta 56=7.:;8
> 'nventario ,inal de Existencia -<:.988/
Costo de (entas <)C=.)D?
(entas del periodo 679.888
> )evoluciones de ventas -:6.888/
(entas netas < ==).???
(entas netas del periodo 664.888
> !osto de ventas -4A6.4;8/
*esultado en ventas <=8.8D? -+anancia/
Mediante el an6lisis del saldo de la cuenta mercaderas Enica
)bito 99A.788
!rdito 6<:.4;8
0aldo 3creedor ;;.:;8
4
!omo sabemos, cuando el inventario final de existencias es distinto de cero,
esta cuenta tiene carcter mixto, es decir, tiene un componente de resultados y
otro de activo.
)e acuerdo con el tratamiento de cuentas ya estudiado, sabemos que el
componente de activo forma parte del dbito de la cuenta, por lo cual, si
depuramos de ste, extra contablemente y slo para anlisis, el valor de la
existencia o inventario final, tendremos una cuenta slo con componentes de
resultado, que ser prdida o anancia, dependiendo de la comparacin entre
el Cnuevo dbitoD y el crdito de la cuenta.
)bito de la cuenta 99A.788
> 'nventario final de Existencia <:.988
CEuevo )bitoD 5 66;.988
CEuevo )bitoD 66;.988
!rdito de la cuenta 6<:.4;8
*esultado en venta 5 =8.8D? -+anancia/
$
Mediante f,rmula matem6tica
*especto de la cuenta, tenemos que presenta 0aldo )eudor de 5;;.:;8, que
es menor al 'nventario ,inal de Existencias que asciende a 5<:.988, por lo
tanto, corresponde aplicar la frmula2
Existencia final ; 0aldo %eudor 9 -esultado :anancia
< 8>.3?? F < DD.>D? 9 < =8.8D? :anancia
3.8.=. %esdoblamiento &arcial de la Cuenta Mercaderas
#or lo visto anteriormente, la cuenta mercadera &nica, tiene alunas
objeciones de carcter tcnico, ya que su condicin de cuenta mixta, que
contiene componentes de activo y de resultado, impide que su saldo tena un
sinificado claro y concreto.
#ara evitar esta situacin, es recomendable separarla en una cuenta de activo
y otra de resultado.
#ara esto, se debe abrir una cuenta de activo denominada GMercaderasH, o
bien, GExistenciasH, en la cual, se reistrarn las compras de productos para la
venta a su precio de costo y una cuenta de resultado denominada G(entasH,
para reistrar las ventas a precio de venta. #ara conocer el valor de los
productos disponibles para la venta en el siuiente perodo -0aldo de la cuenta
.ercaderas/ y el resultado por ventas -0aldo de la cuenta (entas/, se debe
efectuar un ajuste contable peridico por el costo de los productos vendidos
-!osto de (entas/.
5
El tratamiento de la cuenta Mercaderas y de la cuenta (entas es el
si"uiente#
ME-C. %E-/.0 (E1 T.0
'. 'nicial )ev. !ompra )ev.)e(entas (entasaprecio
deventa
!ompras a precio *etiros de due"os
de costo
!astios -.ermas/
+astos de ,lete )onaciones
+astos de 0euros .uestras ratis
+astos Embalaje
Costo de ventas Costo de ventas
.+uste contable
E+emplo
Ftilizando las mismas operaciones contabilizadas bajo el mtodo de la
mercadera &nica, desarrollaremos el mtodo del desdoblamiento parcial de la
cuenta mercaderas.
0e debe considerar que las anotaciones reistradas en el %ibro )iario son las
mismas, salvo que las ventas y las devoluciones de ventas se re"istran en
la cuenta de resultados G(entasH.
2a+o esa consideraci,n, los saldos de las cuentas seran#
L'2-B %'.-'B
>>>>>>>>>> 4 >>>>>>>>>>>
.ercaderas 678.888
!aja 678.888
+2 !ompra de mercaderas en efectivo
>>>>>>>>>> 6 >>>>>>>>>>>
.ercaderas 49.788
?anco 49.788
+2 +astos de seuros y fletes
>>>>>>>>>> 9 >>>>>>>>>>>
!aja 46.:88
.ercaderas 46.:88
+2 )evolucin de productos defectuosos
>>>>>>>>>> : >>>>>>>>>>>
!aja 679.888
(entas 679.888
+2 (enta de mercaderas a precio de venta
>>>>>>>>>> ; >>>>>>>>>>>
(entas :6.888
!aja :6.888
+2 )evolucin de (enta
6
>>>>>>>>>> 7 >>>>>>>>>>>
!uenta #ersonal <.=;8
.ercaderas <.=;8
+2 *etiro de mercaderas por el due"o
) ME-C.%E-/.0 @ (E1 T.0
'nv. 'nicial 6:.888 46.:88 -9 ;/ :6.888 679.888 -:
4/ 678.888 <.=;8 -7
6/ 49.788

)bito 6A=.788 64.4;8 !rdito )bito :6.888 679.888 !rdito
0. )eudor 6=7.:;8 664.8880.3creedor
@asta ac y, por cuanto, no se ha contabilizado el costo de los productos
vendidos, el saldo de la cuenta .ercaderas, refleja el total de los productos
que estuvieron disponibles para la venta en el perodo y la cuenta (entas, las
ventas realizadas. 3l contabilizar el costo de los productos vendidos, ya
calculado en el anlisis del ejemplo anterior, -6=7.:;8 G <:.988 H 4A6.4;8/ se
dar de baja de la cuenta .ercaderas, los productos que ya no estn en la
empresa por haber sido vendidos y, se incorporar a la cuenta (entas, el costo
incurrido en la venta, reflejando as, el resultado obtenido en estas
transacciones.
El asiento correspondiente en el libro diario sera el si"uiente#
L'2-B %'.-'B
>>>>>>>>>> = >>>>>>>>>>>
(entas 4A6.4;8
.ercaderas 4A6.4;8
I, por lo tanto, el detalle de la cuenta de mayor de cada cuenta sera ahora2
) ME-C.%E-/.0 @ (E1 T.0
'nv. 'nicial 6:.888 46.:88 -9 ;/ :6.888 679.888 -:
4/ 678.888 <.=;8 -7
6/ 49.788 4A6.4;8 -= =/ 4A6.4;8
)bito 6A=.788 649.988 !rdito )bito 69:.4;8 679.888 !rdito
0. )eudor <:.988 6<.<;8 0. 3creedor
!omo se observa, despus de contabilizar el costo de ventas, el saldo deudor
de la cuenta mercaderas, corresponde al inventario final y refleja los productos
de que dispone la empresa, para las ventas del siuiente perodo y, el saldo
acreedor de la cuenta ventas, muestra la anancia neta por las ventas
realizadas en el perodo.
7
En este mtodo, la cuenta (entas corresponde a cuenta de resultado, que
puede ser prdida o anancia. En efecto, si el costo de ventas hubiese sido
mayor a las ventas realizadas, la cuenta ventas presentara un saldo deudor y
correspondera, en ese caso, a una prdida por ventas.
3.8.3. %esdoblamiento 'nte"ral de la Cuenta Mercaderas con Cuenta
Complementaria Costo de (entas
!omo ya vimos, el desdoblamiento parcial de la cuenta mercaderas, consiste
en separar el control de las existencias del resultado que stas eneran. Es por
ello, que se abre una cuenta de activo J.ercaderasK o JExistenciasK y otra de
resultado J(entasK que puede reflejar una utilidad o una prdida.
El ob+etivo del m!todo del desdoblamiento inte"ral de la cuenta
Mercaderas, el m6s utili*ado en la pr6ctica, es proveer informaci,n m6s
detallada, en cuanto, a los resultados obtenidos en las ventas.
Es por ello que, en este m!todo, se utili*an tres cuentas#
> una cuenta de activo que puede denominarse GMercaderasH, o bien,
GExistenciasH, en la cual, se reistran las compras y devoluciones de productos
para la venta a su precio de costo, > una cuenta de resultado "anancia cuyo
nombre puede ser G(entasH, en la que se reistran los inresos por ventas a
precio de venta y, > una tercera cuenta, que puede denominarse Costo de
(entas, para reistrar el costo de las mercaderas vendidas.
ME-C.%E-/.0
%E2E 3.2E-
'nventario 'nicial )evoluciones de !ompra
!ompras a precio *etiros de los due"os
de costo !astios -.ermas/
+astos de ,lete )onaciones
+astos de 0euros .uestras ratis
+astos Embalaje Costo de (entas
0aldo )eudor2 (alor de las existencias o productos para la venta
.+uste Contable
CB0TB %E (E1T.0 (E1 T.0
Costo de ventas
)evoluciones (entas (enta a precio
de venta
E+emplo
0i consideramos las mismas operaciones contabilizadas bajo los mtodos
anteriores, observaremos que la &nica variacin, respecto del mtodo del
desdoblamiento parcial, consiste en el ajuste por el costo de ventas. En efecto,
bajo este mtodo, se cara la cuenta de resultado prdida J!osto de (entasK
8
para reistrar este concepto en una cuenta distinta, a diferencia del anterior, en
se caraba la cuenta de resultado anancia J(entasK.
El asiento correspondiente en el libro diario sera el siuiente2
L'2-B %'.-'B
>>>>>>>>>> = >>>>>>>>>>>
!osto de (entas 4A6.4;8
.ercaderas 4A6.4;8
)espus de contabilizar el costo de ventas, el saldo deudor de la cuenta
.ercaderas, corresponde al inventario final y muestra el valor de los productos
de que dispone la empresa, para las ventas del siuiente perodo, el saldo
deudor de la cuenta !osto de (entas, refleja el costo de los productos vendidos
en el perodo y, el saldo acreedor de la cuenta (entas, muestra los inresos por
ventas del perodo.
&ara conocer el resultado p!rdida o "anancia producto de las ventas, se
debe comparar ambas cuentas de resultado I0aldo .creedor de la cuenta
(entas menos 0aldo %eudor de la cuenta Costo de ventas5
) ME-C.%E-/.0 @ (E1 T.0
'nv. 'nicial 6:.888 46.:88 -9 ;/ :6.888 679.888 -:
4/ 678.888 <.=;8 -7
6/ 49.788 4A6.4;8 -=
)bito 6A=.788 649.988 !rdito )bito :6.888 679.888 !rdito
0. )eudor <:.988 664.8880.3creedor
) CB0TB %E (E1T.0 @

=/ 4A6.4;8

)bito 4A6.4;8 8 !rdito
0. )eudor 4A6.4;8
En este e+emplo tenemos#
0aldo 3creedor de la cuenta (entas 664.888
0aldo )eudor de la cuenta !osto de ventas 4A6.4;8
+anancia por ventas 5 6<.<;8
0aldo )eudor de la cuenta mercaderas -Ex. ,inal/ 5 <:.988
3.8.>. Control 8sico de las Existencias
!omo ya vimos en el tratamiento contable de las existencias, ya sea, que se
utilice el mtodo de la mercadera &nica o un mtodo desdoblado, se requiere
de un inventario fsico de existencias, para conocer el resultado en ventas.
9
El inventario de existencias consiste en un detalle de los productos que
est6n disponibles para la venta, de los que est6n en proceso de
producci,n y de las materias primas que ser6n utili*adas en la fabricaci,n
de otros productos. Este detalle debe contener el nombre de los
productos, el nEmero de unidades en existencia, el valor unitario y el
valor total por cada tipo de producto.
#ara el control de los inventarios, estudiaremos dos mtodos, conocidos con
los nombres de2
> 'nventario peri,dico
> 'nventario permanente
%a utilizacin de uno u otro mtodo, depender del tipo de empresa y del tipo
de productos que conforman su existencia.
.. 0istema de 'nventario &eri,dico
En este sistema, dada su condicin de peridico, no es posible contar, en forma
diaria, con una informacin detallada, respecto de las unidades que conforman
el stoc1 de mercaderas ni de sus respectivos costos.
#ara conocer estos datos, es necesario practicar un inventario fsico de las
existencias, al trmino del ejercicio contable o a una fecha intermedia,
determinada de acuerdo con las necesidades de informacin que tena la
empresa.
Este inventario fsico de existencias o inventario final de existencias,
debidamente valorizado, se compara con el valor total de las existencias que la
empresa adquiri, en ese mismo perodo, para determinar por simple diferencia
el costo de los productos vendidos.
%a metodoloa de esta comparacin, se present cuando efectuamos el
anlisis de la cuenta mercadera &nica y su formato es el siuiente2
'nventario 'nicial de Existencias 6;.888
B !ompras del perodo 6<8.888
> )evoluciones de compras -4:.788/
)isponible para (enta 5 6A8.:88
> 'nventario ,inal de Existencia -<:.988/
Costo de (entas < )C=.)D?
Esta metodoloa de control de inventarios, es de utilidad slo para empresas
con vol&menes bajos de inventario y, cuyo control exhaustivo, no sea relevante.
En efecto, la ran ventaja del sistema es la sencillez de su aplicacin, sin
embaro, el costo de ventas determinado puede contener errores, por ejemplo,
en la toma y valorizacin del inventario, o bien, puede haber salidas de
mercaderas que no correspondan precisamente a ventas, como robos o
mermas que no han sido detectadas y, por lo tanto, bajo este mtodo, pasan a
formar parte del costo de los productos vendidos.
10
2. 0istema de 'nventario &ermanente
!uando una empresa requiere mayor y mejor informacin, respecto sus
productos para la venta, puede adoptar el sistema de control de inventarios
conocido como Gpermanencia de inventarioH o Ginventario permanenteH, que
consiste en establecer un reistro auxiliar conocido como Gtar+eta de
existenciasH o Gmayor auxiliar de la cuenta mercaderasH.
2a+o un sistema de inventario permanente, es posible conocer, en todo
momento y para cada tipo de producto que mane+e la empresa, las
existencias disponibles en unidades y en valores, la cantidad y costo de
los productos vendidos y el mar"en operacional obtenido en cada venta
reali*ada.
#ara ilustrar lo anterior, consideraremos las siuientes operaciones de compra
y venta de su &nico producto J?etaK, realizadas por una empresa durante el mes
de marzo2
87L89 'nicio de actividades, aportando 4=8 unidades a un costo unitario de
5<78
8=L89 !ompra 988 unidades 5<78 cada una
4:L89 (ende 6<8 unidades
4AL89 !ompra :;8 unidades en 5<78 precio unitario
64L89 !ompra 4<8 unidades en 5<78 precio unitario
6;L89 (ende 6:8 unidades
98L89 (ende 988 unidades
%etalle &recio
Compra
Jnitario
Jnidades (alores Costo
Jnitario Entrada 0alida 0aldo Entrada 0alida 0aldo
) 'nicio
actividades
8K? )7? )7? )>K.=?? )>K.=?? 8K?
= Compra 8K? 3?? >7? =D8.??? >?>.=?? 8K?
3 (enta 8K? =8? )C? =>?.8?? )K3.>?? 8K?
> Compra 8K? >D? K>? 387.??? DD?.>?? 8K?
D Compra 8K? )8? 8=? )D>.8?? 7?D.=?? 8K?
K (enta 8K? =>? D8? =?K.>?? >C8.8?? 8K?
7 (enta 8K? 3?? =8? =D8.??? =>?.8?? 8K?
Como podemos observar, el mayor auxiliar de la cuenta mercaderas,
permite conocer, en todo momento o permanentemente, la cantidad de
productos en existencia, sin necesidad de efectuar un inventario fsico.
Esta informaci,n es de "ran utilidad para los distintos niveles de la
empresa que est6n relacionados con los movimientos de mercaderas.
En el ejemplo desarrollado, tanto el aporte inicial de mercaderas, como las
posteriores compras, se realizaron a un mismo precio de costo unitario, por lo
cual, la determinacin del costo de ventas no ofreci ninuna dificultad.
11
En la prctica, es normal que los precios presenten variaciones, es por ello,
que deber optarse por un determinado mtodo de valorizacin de existencias.
#ara este efecto estudiaremos los mtodos conocidos por las silas ,',M,
%',M y #.#, considerando las siuientes transacciones2
Es evidente que en la prctica, el reistro de las transacciones debe seuir la
secuencia del sistema contable que utilice la empresa, es decir, se debern
reistrar en el libro diario y, posteriormente, traspasadas al libro mayor. En esta
seccin y para el siuiente ejemplo, nos limitaremos a analizar, aisladamente,
el efecto de las transacciones en la tarjeta de existencias respectiva.
E+emplo
Fna empresa inicia sus actividades en el mes de enero y, durante ese perodo,
realiza las siuientes operaciones relativas a su &nico producto C+ammaD2
86L84 'nicio de actividades, aportando =88 unidades del producto a un costo
unitario de 5 468
8:L84 !ompra :68 unidades en 5 498 cada una
8=L84 !ompra 9;8 unidades en 5 44; cada una
46L84 (ende A78 unidades en 5 4;8, precio unitario de venta
4AL84 !ompra 6<8 unidades en 5 46; precio unitario
69L84 !ompra 4<8 unidades en 5 496 precio unitario
6<L84 (ende 9=8 unidades en 5 4;;, precio unitario de venta
C. M!todo 8'8B
Este m!todo, cuyo nombre deriva de la frase en in"l!s G8irst;in, first outH,
es conocido tambi!n como &E&0 Iprimero en entrar, primero en salir5 y
consiste en considerar que las primeras unidades adquiridas son las
primeras en ser vendidas o, dic4o de otro modo, las mercaderas salen de
bode"a en el mismo orden en que entraron.
Este supuesto es vlido, slo para efecto de valorizacin de las existencias que
se venden, es decir, no implica que, fsicamente, el orden de salida deba ser el
mismo.
?ajo este mtodo de valorizacin la tarjeta de existencias presentara el
siuiente movimiento2
12
M.LB- .JM'L'.- %E EM'0TE1C'.0
M!todo 8'8B
8ec4a %etalle &recio Jnidades (alores
Jnitario Entrada 0alida 0aldo Entrada 0alida 0aldo
=N) '. .ctividades )=? 7?? 7?? 8>.??? 8>.???
>N) Compra )3? >=? ))=? D>.K?? )38.K??
7N) Compra ))D 3D? )>7? >?.=D? )78.8D?
)=N) (enta )=? 7?? 77? 8>.??? C>.8D?
)3? =K? D)? 33.8?? K).?D?
)CN) Compra )=D =8? 7C? 3D.??? CK.?D?
=3N) Compra )3= )8? C7? =3.7K? ))C.8)?
=8N) (enta )3? )K? 8)? =?.8?? CC.?)?
))D =)? K?? =>.)D? 7>.8K?
#or su parte, las cuentas del %ibro .ayor, considerando la utilizacin del
mtodo del desdoblamiento interal de la cuenta mercaderas, presentan los
siuientes movimientos y saldos2
) ME-C.%E-/.0 @ (E1 T.0 CB0TB (E1T.0
6L4 <:.888 4::.888 46L4 46L4 44=.<88
:L4 ;:.788 44=.<88 46L4 ;=.9;8 6<L4 6<L4 ::.A;8
=L4 :8.6;8 ::.A;8 6<L4
4AL4 9;.888
69L4 69.=78
69=.748 476.=;8 8 684.9;8 476.=;8
8
0. ). =:.<78 684.9;8 0. 3. 0. ). 476.=;8
El saldo de la cuenta mercaderas alcanza a 5=:.<78, el mismo que se"ala la
tarjeta de existencia. 0i las transacciones se hubiesen referido a distintos tipos
de productos, el saldo de la cuenta mercaderas sera iual a la suma de los
saldos de las tarjetas de cada artculo.
#or &ltimo, el resultado en ventas se determina mediante la comparacin de la
cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de ventas.
2a+o el m!todo 8'8B el resultado sera#
0aldo !uenta (entas 684.9;8
> 0aldo !uenta !osto de (entas 476.=;8
*esultado en (entas 9<.788
%. M!todo L'8B
13
Este m!todo, cuyo nombre deriva de la frase en in"l!s GLast;in, first outH,
que es conocido tambi!n como JE&0 IEltimo en entrar, primero en salir5,
consiste en considerar que las Eltimas unidades adquiridas son las
primeras en ser vendidas o, dic4o de otro modo, las mercaderas salen de
bode"a en orden inverso al que entraron).
?ajo este mtodo de valorizacin y, siuiendo con el ejemplo planteado, la
tar+eta de existencias presentara el si"uiente movimiento#
M.LB- .JM'L'.- %E EM'0TE1C'.0
M!todo L'8B
8ec4a %etalle &recio Jnidades (alores
Jnitario Entrada 0alida 0aldo Entrada 0alida 0aldo
=N) '. .ctividades )=? 7?? 7?? 8>.??? 8>.???
>N) Compra )3? >=? ))=? D>.K?? )38.K??
7N) Compra ))D 3D? )>7? >?.=D? )78.8D?
)=N) (enta ))D 3D? ))=? >?.=D? )38.K??
)3? >=? 7?? D>.K?? 8>.???
)=? )C? D)? ==.8?? K).=??
)CN) Compra )=D =8? 7C? 3D.??? CK.=??
=3N) Compra )3= )8? C7? =3.7K? ))C.CK?
=8N) (enta )3= )8? 7C? =3.7K? CK.=??
)=D )C? K?? =3.7D? 7=.>D?
#or su parte, las cuentas del %ibro .ayor, considerando la utilizacin del
mtodo del desdoblamiento interal de la cuenta mercaderas, presentan los
mismos movimientos que en el mtodo ,',M, salvo en la determinacin del
costo de cada una de las ventas2
) ME-C.%E-/.0 @ (E1 T.0 CB0TB (E1T.0
6L4 <:.888 4::.888 46L4 46L4 44=.7;8
:L4 ;:.788 44=.7;8 46L4 ;=.9;8 6<L4 6<L4 :=.;48
=L4 :8.6;8 :=.;48 6<L4
4AL4 9;.888
69L4 69.=78
69=.748 47;478 8 684.9;8 47;.478
8
0. ). =6.:;8 684.9;8 0. 3. 0. ). 47;.478
!on este mtodo de valorizacin, el saldo de la cuenta mercaderas, alcanza a
5=6.:;8, el mismo que se"ala la tarjeta de existencia.
14
#or &ltimo, el resultado en ventas se determina mediante la comparacin de la
cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de ventas.
2a+o el m!todo L'8B el resultado sera#
0aldo !uenta (entas 684.9;8
> 0aldo !uenta !osto de (entas 47;.478
*esultado en (entas 97.4A8
E. M!todo &recio Medio &onderado
En este m!todo, tal como su nombre lo indica, se determina el costo de
los productos para la venta, en base, al costo promedio ponderado de
todas las unidades disponibles y consiste en dividir la columna saldo en
valores por la columna saldo en unidades.
!ada vez, que se realiza una compra a un precio distinto del promedio, se
deber determinar un nuevo costo promedio, el cual, ser utilizado para
valorizar las siuientes ventas.
?ajo este mtodo de valorizacin, la tarjeta de existencias que hemos estado
analizando, sufre una peque"a modificacin en su formato, por cuanto, ya no
es relevante llevar un control de los precios de costo de cada orden de compra.
M.LB- .JM'L'.- %E EM'0TE1C'.0
M!todo &recio &romedio &onderado
8ec4a %etalle &recio Jnidades (alores
Jnitario
&romedio
Entrada 0alida 0aldo Entrada 0alida 0aldo
=N) '. .ctividades )=? 7?? 7?? 8>.??? 8>.???
>N) Compra )=3,7D >=? ))=? D>.K?? )38.K??
7N) Compra )=),K7 3D? )>7? >?.=D? )78.8D?
)=N) (enta )=),K7 CK? D)? ))K.8?? K=.?D?
)CN) Compra )==,8D =8? 7C? 3D.??? C7.?D?
=3N) Compra )=>,DD )8? C7? =3.7K? )=?.8)?
=8N) (enta )=>,DD 37? K?? >K.?8= 7>.7=8
#or su parte, las cuentas del %ibro .ayor, considerando la utilizacin del
mtodo del desdoblamiento interal de la cuenta mercaderas, presentan los
mismos movimientos que en el mtodo ,',M, salvo en la determinacin del
costo de cada una de las ventas2
) ME-C.%E-/.0 @ (E1 T.0 CB0TB (E1T.0
15
6L4 <:.888 4::.888 46L4 46L4 447.<88
:L4 ;:.788 447.<88 46L4 ;=.9;8 6<L4 6<L4 :7.8<6
=L4 :8.6;8 :7.8<6 6<L4
4AL4 9;.888
69L4 69.=78
69=.748 47;478 8 684.9;8 47;.478
8
0. ). =:.=6< 684.9;8 0. 3. 0. ). 476.<<6
En base, al ejercicio antes planteado, dicho reistro presentara el siuiente
movimiento2
#or &ltimo, el resultado en ventas se determina mediante la comparacin de la
cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de ventas.
2a+o este m!todo el resultado sera#
0aldo !uenta (entas 684.9;8
> 0aldo !uenta !osto de (entas 476.<<6
*esultado en (entas 9<.:7<
3.C. 'mpuesto al (alor ."re"ado I'(.5
@asta este punto y, con el objeto de simplificar el estudio de las compras y
ventas de mercaderas, consideramos a stas como libres de impuestos. 0in
embaro, el )ecreto %ey EN <6; sobre 'mpuesto a las (entas y 0ervicios,
establece que toda venta de bienes o prestacin de servicios, estar afecta a
un impuesto, conocido como 'mpuesto al (alor ."re"ado I'(.5 cuya tasa
actual es 4AO.
Este impuesto es de car"o del consumidor final de los bienes y servicios,
sin embar"o, las empresas, en su condici,n de consumidores
intermedios o productores, deber6n pa"arlo en las compras reali*adas y
podr6n imputarlo, en su condici,n de comerciante, al impuesto recibido
en las ventas. Es decir, las empresas actEan de intermediarios entre los
consumidores finales, quienes son los que soportan el '(. y el 8isco.
#ara poder imputar el impuesto paado en las compras, contra el impuesto
recibido de sus clientes en las ventas, la empresa debe respaldar sus compras
con facturas, ya que ste, es un documento probatorio fehaciente de la
transaccin realizada. En el caso de recibir una boleta por la compra, pierde su
condicin de consumidor intermedio y asume la de consumidor final y, por lo
tanto, no puede recuperar el impuesto paado. #or el contrario, en el caso de
las ventas, siempre se enera un pasivo con el ,isco, ya que la empresa recibe
el '(3, por parte del cliente, independiente que en sta emita una factura o una
boleta.
16
Entre las distintas normas que establece el )ecreto %ey EN <6;, se"alaremos
las siuientes, por cuanto, se relacionan directamente con el tratamiento
contable de las operaciones de compra y venta que realiza una empresa2
El monto del impuesto que se aplica sobre el precio de venta en la transaccin,
debe indicarse separadamente en la factura que emite el vendedor, o bien,
incluirse en el precio de venta cuando emite una boleta.
El vendedor recibe, junto con el monto de la venta, el impuesto derivado de
sta.
)icho impuesto, debe reistrarlo en una cuenta de pasivo denominada G'(.
%!bito 8iscalH. )el mismo modo, debe detallar todas las ventas realizadas en
un libro o reistro de ventas.
!ada vez, que una empresa, en su condicin de consumidor intermedio o
productor, realiza la compra de un bien o de un servicio, paa el
correspondiente '(3. Este impuesto debe reistrarlo en una cuenta de activo
denominada G'(. Cr!dito 8iscalH y detallar todas las '(. compras realizadas
en un libro o reistro de compras.
.ensualmente, dentro de los doce das del mes siuiente al de enerado el
impuesto, la empresa vendedora deber cancelar al ,isco, enterando en
Pesorera, el monto del impuesto recarado en sus ventas -'(3 )bito ,iscal/,
descontando el impuesto que ha paado en las compras realizadas -'(3
!rdito ,iscal/. En el caso inverso, la empresa puede reclamar al ,isco el saldo
a su favor o aplicarlo contra el '(3 recibido en el mes siuiente.
)e lo expuesto anteriormente, se derivan alunos conceptos que es necesario
tener en cuenta2
(alor 1eto !orresponde al precio de venta unitario o total, sin incluir el
'mpuesto al (alor 3reado -'(3/.
'mpuesto al (alor 3reado, corresponde actualmente al monto que se
determina a partir del 4AO, sobre el precio de venta neto. (alor 2ruto
!orresponde al precio de venta incluido el 'mpuesto al (alor 3reado -'(3/.
E+emplo
!onsiderando, la aplicacin del 'mpuesto al (alor 3reado -'(3/, en el ejemplo
planteado para el anlisis de los .ayores 3uxiliares de Existencias en el
0istema de 'nventario #ermanente y, bajo el supuesto que las compras y
ventas son al crdito simple, que los precios indicados corresponden a valores
netos y que por todas las ventas se ha recibido una factura del proveedor,
tendremos las siuientes anotaciones en el libro diario2
8:L84 >>>>>>>>>> 4 >>>>>>>>>>>
.ercaderas ;:.788
'(3 !rdito ,iscal A.<6<
#roveedores 7:.:6<
+2 !ompra mercaderas al crdito simple con factura
8=L84 >>>>>>>>>> 6 >>>>>>>>>>>
17
.ercaderas :8.6;8
'(3 !rdito ,iscal =.6:;
#roveedores :=.:A;
+2 !ompra mercaderas al crdito simple con factura
46L84 >>>>>>>>>> 9 >>>>>>>>>>>
!lientes 47A.A68
(entas 4::.888
'(3 )bito ,iscal 6;.A68
+2 (enta mercaderas al crdito simple
4AL84 >>>>>>>>>> : >>>>>>>>>>>
.ercaderas 9;.888
'(3 !rdito ,iscal 7.988
#roveedores :4.988
+2 !ompra mercaderas al crdito simple con factura
69L84 >>>>>>>>>> ; >>>>>>>>>>>
.ercaderas 69.=78
'(3 !rdito ,iscal :.6==
#roveedores 6<.89=
+2 !ompra mercaderas al crdito simple con factura
6<L84 >>>>>>>>>> 7 >>>>>>>>>>>
!lientes 7=.7=9
(entas ;=.9;8
'(3 )bito ,iscal 48.969
+2 (enta mercaderas al crdito simple
!onsiderando estas &nicas transacciones en el periodo, las cuentas '(3
!rdito ,iscal e '(3 )bito ,iscal, resumirn la siuiente informacin2
'(. C-O%'TB 8'0C.L '(. %O2'TB 8'0C.L
4/ A.<6< 6;.A68 -9
6/ =.6:; 48.969 -7
:/ 7.988
;/ :.6==
6=.7;8 8 8 97.6:9
0. ). 6=.7;8 97.6:9 0. 3.
3 fin de mes y, para reflejar, adecuadamente, si se posee un activo contra el
,isco -'(3 por recuperar/, o bien, se tiene una obliacin con ste -'(3 por
paar/, se realiza el siuiente asiento de ajuste2
94L84 >>>>>>>>>> = >>>>>>>>>>>
'(3 )bito ,iscal 97.6:9
'(3 !rdito ,iscal 6=.7;8
'(3 por paar <.;A9
+2 3juste cuentas '(3
18