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Consultorio Fiscal No. 448


Registro contable de efectos fscales
El registro contable del
retiro de activo fjo
Martha Valle Sols*
Introduccin
El retiro del activo fjo ya sea por inutilizacin o
venta conlleva un tratamiento contable y fscal
en el que intervienen elementos tales como:
valor neto en libros, depreciacin acumulada,
costo de remocin y disposicin, saldo por
deducir actualizado, valor de enajenacin, entre
otros.
El objetivo del presente artculo es acompaar
al gentil lector en el registro contable de los
resultados tanto fnanciero como fscal de
aquel activo fjo que deje de ser til a los fnes
de la entidad o cuya propiedad se trasmita.
Desarrollo
1. Concepto de activo fjo y depreciacin
De acuerdo al Boletn C-6 Inmuebles, maquinaria y
equipo tambin conocidos como activo fjo son
bienes tangibles que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en benefcio
de la entidad,
b) la produccin de artculos para su venta o
para el uso de la propia entidad y
c) la prestacin de servicios a la entidad, a su
clientela o al pblico en general.
La adquisicin de estos bienes denota el propsito de
utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las
operaciones de la entidad.
El prrafo 39 del mencionado Boletn indica que
La depreciacin es un procedimiento de
contabilidad que tiene como fn distribuir de
manera sistemtica y razonable el costo de los
activos fjos tangibles, menos su valor de
deshecho, si lo tienen, entre la vida til estimada
de la unidad.
La distribucin del costo de los activos fjos tangibles
puede hacerse conforme a dos criterios generales:
uno basado en tiempo y otro en unidades
producidas.
En trminos muy similares, los artculos 38 y 37 de la
Ley del impuesto sobre la renta (LISR) incorporan
dentro del texto legal los conceptos de activo fjo y
depreciacin, respectivamente, salvo en lo referente a
la distribucin del costo del activo fjo, puesto que el
nico criterio aceptado en la mencionada Ley es el de
tiempo.
2. Registro contable de la adquisicin y
depreciacin del activo fjo
Con el siguiente sencillo ejemplo mostraremos el
registro contable relativo a la adquisicin de maquinaria
al contado riguroso por $100,000.00 ms IVA y su
correspondiente depreciacin, suponiendo que tiene
un valor de desecho de 10 mil pesos, sin profundizar
en el procedimiento para calcular dicha depreciacin
y sin considerar los efectos de reexpresin en las
cifras.
A. Por adquisicin de maquinaria
MAQUINARIA IVA ACREDITABLE
1)100,000 1) 15,000

BANCOS
1) 115,000

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Para efectos fscales no necesitaremos ms registros
que los antes sealados, puesto que el monto original
de la inversin (MOI) para efectos de la LISR es igual
al costo de adquisicin que, en sus reglas de valuacin,
seala el Boletn C-6 en sus prrafos 4 al 18.

B. Por la depreciacin de la maquinaria
GASTOS DEPRECIACIN
DEPRECIACIN ACUMULADA
2) 70,000 2) 70,000

En este punto s necesitaremos un registro extra para
l a depreciacin fiscal de l os acti vos fi j os
deduccin de inversiones, segn la LISR en virtud
de que, como antes lo comentamos, el nico criterio
aceptado por dicha Ley es el del tiempo, adems del
reconocimiento de los efectos de la infacin en el
procedimiento para calcular la mencionada deduccin,
diferentes tasas de depreciacin y la consideracin de
meses completos de uso. Por estas razones, la
cantidad que se registra como depreciacin no es la
que corresponde a la deduccin de inversiones.
El registro extra lo podemos hacer a travs de las
cuentas de orden, de la siguiente manera:
DEDUCCIN DE DEDUCCIN DE
INVERSIONES INVERSIONES
C.O.D. ACUMULADA C.O.A.
3) 75,000 3) 75,000

3. Retiro del activo fjo
El prrafo 35 del antes mencionado Boletn C-6
seala que: El tratamiento contable aceptado
para el retiro de activos es el siguiente: al
momento de que un activo es retirado de servicio
debe abonarse su costo a la cuenta relativa y
cancelarse la depreciacin acumulada; el valor
neto en libros ms el costo de remocin y
disposicin menos el valor de realizacin o de
desecho, arrojar una utilidad o prdida que
debe ser refejada en los resultados del
ejercicio.
Los activos fjos pueden retirarse por las siguientes
principales razones:
A. Por estar fuera de operacin
En estos casos, los activos en desuso deben
transferirse a una cuenta de activos fuera de uso,
valundose a su valor de realizacin y reconociendo
la utilidad o la prdida por su retiro de la
operacin.
Ejemplo
Supongamos el caso de un equipo totalmente
depreciado cuyo costo de adquisicin fue de
$50,000.00; depreciacin acumulada por
$40,000.00 y un valor de desecho por $10,000.00.
El valor de realizacin se estima en $7,000.00.
En el caso de este ejemplo, el registro contable sera
el siguiente:
ACTIVOS FUERA EQUIPO
DE USO

4) 7,000 S) 50,000 4) 50,000

DEPRECIACIN ACUMULADA
OTROS GASTOS PRDIDA EN A.F.
4) 40,000 S) 40,000 4) 3,000

Registro contable de los efectos fscales
Desde el punto de vista fscal, lo nico necesario
es registrar la deduccin correspondiente al
saldo pendiente de deducir actualizado de la
inversin que ha dejado de ser til, en las
cuentas de orden abiertas para registrar la
deduccin de inversiones.
B. Entrega a cambio de un nuevo activo
En tratndose de automviles, es usual entregar al
proveedor un vehculo usado como parte del precio de
adquisicin de uno nuevo. Ante tal circunstancia, debe
compararse el valor neto en libros del activo fjo usado
contra el precio con que lo acepta el proveedor y
determinar la utilidad o prdida que derive de la
operacin.
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Ejemplo
Compra de un automvil cuyo precio es de
$150,000.00 El proveedor toma a cuenta un
vehculo usado cuyo costo de adquisicin fue de
$100,000.00, con un valor desecho de
$20,000.00 y depreciacin acumulada por
$60,000.00 en la cantidad de $45,000.00
El registro contable sera el siguiente:
EQUIPO DE PROVEEDORES
TRANSPORTE

S) 100,000 5) 100,000 5) 45,000 5) 172,500
5) 150,000
DEPRECIACIN IVA
ACUMULADA ACREDITABLE

5) 60,000 S) 60,000 5) 22,500

OTROS INGRESOS
UTILIDAD EN A.F.
5) 5,000

Registro contable de los efectos fscales
Al tomar en cuenta el proveedor como parte del
precio el valor del vehculo usado, se considera
que el activo fjo se enajen. Recordemos que la
LISR seala que, en caso de enajenacin, debe
determinarse la utilidad o prdida derivada de la
enajenacin y considerarla como ingreso
acumulable o deduccin autorizada,
respectivamente.
Antes coment que la depreciacin no es igual a la
deduccin de inversiones y expuse las razones por las
que esto sucede. En el caso que nos ocupa, el saldo
por depreciar (valor neto en libros) desde el punto de
vista contable es $ 40,000.00, es decir, el resultado de
disminuir el costo de adquisicin $ 100,000.00, con la
depreciacin acumulada $ 60,000.00.
Fiscalmente, el saldo por deducir puede ser una
cantidad distinta y sta es la que deber ser
comparada con el valor en que el proveedor
tom el vehculo usado, es decir, $ 45,000.00
para determinar si existe utilidad o prdida en la
operacin. En los siguientes esquemas sealo
el registro, segn se trate de un ingreso
acumulable (utilidad) o de una deduccin
autorizada (prdida).
a) Si el saldo por deducir es $ 39,000.00, el
resultado es $6,000.00 de utilidad, es decir,
$45,000.00 menos $ 39,000.00.
ACUMULACIN INGRESO
INGRESOS POR ACUMULABLE POR
UTILIDAD EN UTILIDAD EN
ENAJENACIN DE ENAJENACION DE
ACTIVO FIJO C.O.D. ACTIVO FIJO C.O.A.
6) 6,000 6) 6,000

b) Si el saldo por deducir es $49,000.00, el
resultado es $4,000.00 de prdida, es decir,
$45,000.00 menos $ 49,000.00.
DEDUCCIN AUTORIZACIN DE
AUTORIZADA POR DEDUCCIN POR
PRDIDA EN PRDIDA EN
ENAJENACIN DE ENAJENACIN DE
ACTIVO FIJO C.O.D. ACTIVO FIJO C.O.A.
7) 4,000 7) 4,000

C. Por trasmitirse su propiedad
Cuando un activo se retira de la operacin por
trasmitirse su propiedad el caso de venderlo, por
ejemplo debe cancelarse su valor en libros, comparar
ste contra el precio en el que se enajen y determinar
el resultado de esta operacin.
Ejemplo
Se vende un edifcio cuyo costo de adquisicin
fue de $5000,000.00 con un valor de desecho
de $1000,000.00 y depreciacin acumulada por
$3000,000.00 El edifcio se vende en
$2500,000.00
El registro contable sera el siguiente:
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CONSTRUCCIONES BANCOS
5000,000 5000,000 2875,000
(s) (8) (8)

DEPRECIACIN IVA CAUSADO
ACUMULADA
3000,000 3000,000 375,000 (8

OTROS INGRESOS
UTILIDAD EN VENTA
DE ACTIVO FIJO
8) 500,000

Registro contable de los efectos fscales
El registro sera en los mismo trminos del punto
B, puesto que se trata de determinar la utilidad
o la prdida derivada de la venta (enajenacin o
trasmisin de propiedad) de las construcciones
y registrarlas en cuentas de orden como ingreso
acumulable (utilidad) o deduccin autorizada
(prdida).
D. Prdidas de activo fjo por caso fortuito o
fuerza mayor
A pesar de que el Boletn C-6 no contempla
particularmente el caso de activos fjos perdidos por
caso fortuito o de fuerza mayor, entendemos que el
total del valor neto en libros ser una prdida que
tendr que registrarse en otros gastos.
Para efectos fscales, el saldo por deducir actualizado
del activo fjo ser una deduccin autorizada,
susceptible de registrarse en cuentas de orden como
tal.
Conclusiones
Primera. El concepto de activo fjo en la
normatividad contable coincide con el establecido
en la LISR.
Segunda. La distribucin del costo de adquisicin
de los activos fjos a los resultados del ejercicio
se realiza con criterios y procedimientos distintos
para efectos contables y fscales.
Tercera. Desde el punto de vista contable, los
retiros de activos fjos signifcan darlo de baja en
los registros contables a valores netos en libros,
cuando se trasmite su propiedad o se pierden
por caso fortuito o fuerza mayor y registrar la
utilidad o prdida derivadas de dichos actos en
otros ingresos o gastos, respectivamente; o
mantenerlos dentro de la contabilidad con sus
correspondientes valores de realizacin, si
dichos activos se han depreciado totalmente y
siguen en operacin o se encuentran
inutilizados.
Cuarta. Para efectos fscales, lo conveniente es
registrar los montos correspondientes a los
ingresos acumulables o deducciones autorizadas
derivadas del retiro de activo fjo a travs de
cuentas de orden, en virtud de que los montos
de los mencionados ingresos o deducciones
pueden diferir de los de las utilidades o prdidas
registradas en la contabilidad.
Quinta. Una vez ms estamos ante la necesidad
de registros adicionales dentro de la contabilidad
para registrar los efectos fscales. En este caso,
dichos registros adicionales se hacen necesarios
por la razn de que el monto determinado para
la depreciacin de activos fjos no es el mismo
que el determinado para la deduccin de
inversiones; por lo tanto, el valor neto en libros
no coincide con el saldo por deducir actualizado
para efectos fscales y, por consiguiente,
tampoco las utilidades y prdidas que derivan
del retiro de activos fjos determinados para fnes
contables y fscales.
* C.P.C. y E.D.F. Martha Valle Sols
Jefa de la Carrera de Contadura
de la FCA de la UNAM