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INTRODUCCIN A LA TEORA DE COSTOS
Los costos y los sistemas contables. Contabilidad de costos. Vinculacin y distincin con la contabilidad
!at"imonial y #e"encial.
La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la situacin del ente (Balance) y
evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades (Estado de esultados). Los
informes relativos al costo afectan a ambos! ya que el costo de los productos no vendidos se refleja en el primero y el
de los vendidos en el segundo. "or tanto el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas
patrimoniales.
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los inventarios! activos de planta y fondos
gastados en actividades funcionales.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin! acumulacin! control y asignacin de costos. Los costos
pueden acumularse por cuentas! trabajos! procesos! productos u otros segmentos del negocio.
Los costos sirve! en general! para tres propsitos:
#) "roporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y
balance general).
$) %frecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de
control).
&) "roporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (an'lisis y
estudios especiales).
El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece informacin de costos e informes para la
reali(acin de los dos primeros objetivos. )in embargo! para los fines de planeacin y toma de decisiones de la
administracin! esta informacin generalmente debe reclasificarse! reorgani(arse y complementarse con otros
informes econmicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de
costos.
*na funcin importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos fabricados y comparar
estos costos con el ingreso resultante de su venta.
La contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las operaciones y facilita la toma de decisiones.
Las caracter+sticas de la contabilidad de son las siguientes:
Es anal+tica! puesto que se planea sobre segmentos de una empresa! y no sobre su total.
"redice el futuro! a la ve( que registra los ,ec,os ocurridos.
Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
)lo registra operaciones internas.
efleja la unin de una serie de elementos: materia prima! mano de obra directa y cargas fabriles.
-etermina el costo de los materiales usados por los distintos sectores! el costo de la mercader+a vendida y el de
las e.istencias.
)us per+odos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad general.
)u idea impl+cita es la minimi(acin de los costos.
$/01&
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sinteti(a y registra los costos de los centros
fabriles! de servicios y comerciales de una empresa! con el fin de que puedan medirse! controlarse e interpretarse los
resultados de cada uno de ellos! a trav2s de la obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados de
an'lisis y correlacin.
3l igual que la contabilidad general se basa en la partida doble. Es una parte de la contabilidad general que e.ige ser
anali(ada con mayor detalle que el resto.
)i bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos! no es recomendable por las deficiencias!
errores y omisiones que pueden originarse.
*n sistema de costos integrado en la contabilidad general permite operar con la perfecta seguridad que ofrece el
balanceo de las cuentas.
La cadena de valor que toma la contabilidad de costos es la siguiente:
E)434E5630 3-7686)4396:8
"roveedor
6nvestigacin y
-esarrollo
-ise;o del
prod.0serv.
"roduccin
7ar<eting
o =entas
-istribuci
n
)ervicio al
cliente
9liente

9%843B6L6-3- -E 9%)4%)
Conce!to #ene"al de costos. Ob$eti%os de la dete"minacin de costos
El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcan(ar un objetivo espec+fico.
El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuer(os en que se ,a incurrido o se va a incurrir! que
deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado! en condiciones de ser entregado al sector
comercial.
Ent"e los ob$eti%os y &unciones de la dete"minacin de costos' encont"amos los si#uientes(
)ervir de base para fijar precios de venta y para establecer pol+ticas de comerciali(acin.
>acilitar la toma de decisiones.
"ermitir la valuacin de inventarios.
9ontrolar la eficiencia de las operaciones.
9ontribuir a planeamiento! control y gestin de la empresa.
Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:
#) )E5?8 L%) "E@%-%) -E 9%843B6L6-3-:
costos co""ientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignan (ej.:
fuer(a motri(! jornales).
costos !"e%istos: incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que efectivamente
se reali(a el pago (ej.: cargas sociales peridicas).
costos di&e"idos: erogaciones que se efectAan en forma diferida Bej.: seguros! alquileres! depreciaciones!
etc.).
$) )E5?8 L3 >*896:8 C*E -E)E7"ED38: indican como se desglosan por funcin las cuentas "roduccin en "roceso y
-epartamentos de )ervicios! de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios precisos:
costos indust"iales
costos come"ciales
costos &inancie"os
&) )E5?8 L3 >%73 -E 67"*4396:8 3 L3) *86-3-E) -E "%-*94%:
costos di"ectos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede
establecerse con precisin (materia prima! jornales! etc.)
costos indi"ectos: aquellos que no pueden asignarse con precisinE por lo tanto se necesita una base de
prorrateo (seguros! lubricantes).
F) )E5?8 EL 46"% -E =363B6L6-3-:
costos %a"iables( el total cambio en relacin a los cambios en un factor de costos.
costos &i$os( 8o cambian a pesar de los cambios en un factor de costo.
costos semi&i$os
3.1 Definicin de Costo: Se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios que
se mide en dinero, mediante la reduccin de activos (Desembolso) o al incurrir en pasivos en el
momento en que se obtienen los beneficios (Adquisicin de deuda).
Bao este prisma !a" que anali#ar dos tipos de costos:
Costo de Comprar y Vender: $l costo en este caso es el precio neto de compra, que se cancela por
un determinado bien, sumando los desembolsos necesarios (%eneralmente fletes) !asta que sea
puesto a la venta. &n eemplo, de este tipo de costo es el de un supermercado que reali#a
operaciones de compra ' venta.
Costo de Fabricar: Se incorporan otros elementos al proceso de fabricacin o de transformacin.
Aqu( %eneralmente a la materia prima se le incorpora un proceso adicional " se obtiene un producto
diferente al que se !ab(a adquirido. )ada empresa al reali#ar sus propios productos, posee entonces
el )osto de *abricacin, que se %enera en el proceso productivo de un determinado producto.
3.2 Elementos del Costo
+os elementos del costo de un producto o sus componentes son los materiales, mano de obra y
costos directos de fabricacin. $sta clasificacin suministra a la %erencia la informacin necesaria
para la medicin del in%reso " la fiacin de precio del producto.
Materiales: Son los principales recursos que se usan en la produccin, ,stos se transforman en
bienes terminados con la adicin de mano de obra directa " costos indirectos de fabricacin. $l costo
de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la si%uiente manera:
Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto
terminado, f-cilmente se asocian con ,ste " representan el principal costo de materiales en la
elaboracin del producto. &n eemplo de material directo es la madera elaborada que se utili#a en la
fabricacin de una me#a.
Materiales indirectos: Son aquellos involucrado en la elaboracin de un producto, pero no son
materiales directos. $stos se inclu"en como parte de los costos indirectos de fabricacin. &n eemplo
es el pe%amento usado para construir una me#a.
Mano de Obra: $s el esfuer#o f(sico o mental empleados en la fabricacin de un producto. +os costos
de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa " mano de obra indirecta, como si%ue:
Mano de Obra directa: $s aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto
terminado que puede asociarse con ,ste con facilidad " que representa un importante costo de mano
de obra en la elaboracin del producto. $l trabao de los operadores de una m-quina en una empresa
de manufactura se considera mano de obra directa. . /ersona que pule la madera " ensambla la
mesa.
Mano de Obra indirecta: $s aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no se
considera mano de obra directa. +a mano de obra indirecta se inclu"e como parte de los costos
indirectos de fabricacin. $l trabao de un supervisor de planta es un eemplo de este tipo de mano de
obra. (0efe de 1urno en la muebler(a)
Costos Indirectos de Fabricacin: Se utili#a para acumular los materiales indirectos, la mano de
obra indirecta " los dem-s costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente
(en el producto final) con los productos espec(ficos. $emplos de otros costos indirectos de fabricacin,
son arrendamiento, ener%(a " calefaccin, depreciacin del equipo de la f-brica.
Eemplo: &na empresa incurre en los si%uientes costos en la fabricacin de mesas de madera.
Materiales:
2adera de roble 3 456.666
2adera de pino 77777777777.. 3 446.666
/e%amento 3 866
1ornillos777777777777777777. 3 4.666
1otal77777777777777777.. 3 9:4.866
Mano de Obra:
)ortadores de madera 3 486.666
$nsambladores de mesas77777777777777.. 3 4;6.666
+iadores7777777777777777777777. 3 4<6.666
Supervisor777777777777777777777.. 3 96.666
/ortero77777777777777777777777 3 46.666
1otal7777777777777777777777 3 5<6.666
Otros:
Arriendo de la f-brica77777777777777777 3 <6.666
Servicios %enerales de la f-brica777777777777 3 96.666
Arriendo de oficina777777777777777777. 3 4:.666
Salarios de oficina777777777777777777. 3 86.666
Depreciacin del equipo de f-brica77777777777 3 94.666
Depreciacin del equipo de oficina77777777777 3 8.666
1otal7777777777777777777777 3 945.666
1otal =eneral77777777777777777777. 34.6>:.866
Elementos del prod!cto
Elementos del prod!cto
Materiales Mano de Obra Costos Indirectos Costo total
Directos Directa de Fabricacin de "rod!ccin
2adera de roble 3 456.666 3 456.666
2adera de pino 3 446.666 3 446.666
/e%ante 3 866 3 866
1ornillos 3 4.666 3 4.666
)ortadores de madera 3 486.666 3 486.666
$nsambladores de mesas 3 4;6.666 3 4;6.666
+iadores 3 4<6.666 3 4<6.666
Supervisor 3 96.666 3 96.666
/ortero 3 46.666 3 46.666
Arriendo de la f-brica 3 <6.666 3 <6.666
Servicios %enerales de la f-brica(A%ua,+u#,2.Aseo,) 3 96.666 3 96.666
Depreciacin del equipo de f-brica 3 94.666 3 94.666
#otal $ 2%&.&&& $ '(&.&&& $ 1(2.)&& $ *(2.&&&
)onclusin
)on base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos ser(a de 3 9:6.666.', la mano
de obra directa de 3 5>6.666.', " los costos indirectos de fabricacin 3 4>9.866.'. $stas cifras
representan los elementos del producto, como se detallan anteriormente. ?o se inclu"en como costos
del producto el arrendamiento de oficina, el salario de oficina " la depreciacin del equipo de oficina
por que no son elementos de costo del producto. /or lo %eneral aparecen como deducciones de la
utilidad bruta en el estado de resultado como =astos de Administracin " @enta. +os 3 ;>9.666.' del
costo total del producto aparecer-n como el principal componente en el estado del costo de los bienes
manufacturados de un fabricante.
+a clasificacin del costo que se basa en la relacin con el producto cambiar- a medida que var(a
el producto "Ao servicio. /or eemplo, la madera aserrada es un costo de material directo cuando se
usa en la manufactura de muebles de madera. Sin embar%o, la madera aserrada es un costo de
material indirecto cuando se emplea en embalaes para el embarque de equipos. $l personal de
mantenimiento (portero, vi%ilante) de una planta manufacturera es un costo de mano de obra indirecta,
su funcin no est- directamente relacionada con la produccin. ?o obstante, en una compaB(a que
suministra servicio de mantenimiento a otras personas, el personal de mantenimiento se considera un
costo de mano de obra directa.
Eercicio: )!ocolates )!ip )ompaB(a, emplea los si%uientes costos para producir sus %alleta de
!ouelas de c!ocolates. Determinar 2ateriales directos e indirectos, 2ano de obra directa e indirecta "
costos de fabricacin, adem-s mostrar como elementos de un producto.
Carina blanca 3 95.666.' A#Dcar 3 96.666.' Couelas de c!ocolate 3 48.666.' Disolvente para
limpiar m-quinas 3 5.566.' 2aestro /astelero 3 45.666.' Aceite de so"a 3 >.566.' +ubricantes para
las m-quinas 3 4.966.' A"udante /astelero 3 :.666.' Cuevos 3 46.666.' Autoad!esivos para las
caas de %alletas 3 >.666.' Arriendo +ocal 3 >5.666.' Depreciacin 2-quinas 3 45.666.' +ec!e
Descremada 3 <.566.' @endedor +ocal 3 ;.666.'
3.3 #ipos de Costos
+elacin con la "rod!ccin: +os costos pueden clasificarse de acuerdo a la relacin con la
produccin, esta clasificacin est- estrec!amente relacionada con los elementos del costo de un
producto " con los principales obetivos de la planeacin " el control.
+as dos cate%or(as, con base en su relacin con la produccin, son los costos primos " los
costos de conversin.
Costos "rimos: Son los materiales directos " la mano de obra directa. $stos costos se relacionan en
forma directa con la produccin.
Costos de con,ersin: Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en
productos terminados. +os costos de conversin son la mano de obra directa " los costos indirectos de
fabricacin.
+elacin con el Vol!men: +os costos var(an de acuerdo con los cambios en el volumen de
produccin. )omprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de
productos, evaluacin de desempeBo " toma de decisiones %erenciales. +os costos con respecto al
volumen se clasifican como variables, fios " miEtos.
Costos Variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin directa a los cambios
en el volumen, o produccin, dentro del ran%o
relevante, en tanto el costo unitario permanece
constante.
9ostos "rimos
7ateriales
-irectos
7ano de %bra
-irecta
9ostos
6ndirectos
-e fabricacin
)"oduccin Costo Unita"io Costo Total
# G #11 G #11.H
$ G #11 G $11.H
& G #11 G &11.H
F G #11 G F11.H
I G #11 G I11.H
/ G #11 G /11.H
J G #11 G J11.H
K G #11 G K11.H
B G #11 G B11.H
#1 G #11 G #.111.H
## G #11 G #.#11.H
#$ G #11 G #.$11.H
#& G #11 G #.&11.H
Costos Fios: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un ran%o
relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad var(a con la produccin.
CO-#O- MI.#O-: $stos costos tienen las caracter(sticas de fios " variables, a lo lar%o de varios
ran%os relevantes de operacin. $Eisten dos tipos de costos miEtos: costos semivariables " costos
escalonados.
Costos semi,ariables: +a parte fia de un costo semivariable usualmente representa un car%o
m(nimo al !acer determinado art(culo o servicio disponible. +a parte variable es el costo car%ado por
usar realmente el servicio. /or eemplo la ma"or parte de los car%os por servicios telefnicos constan
)"oduccin Costo Unita"io Costo Total
# G $1.111 G $1.111.H
$ G #1.111 G $1.111.H
& G /./// G $1.111.H
F G I.111 G $1.111.H
I G F.111 G $1.111.H
/ G &.&&& G $1.111.H
J G $.KIJ G $1.111.H
K G $.I11 G $1.111.H
B G $.$$$ G $1.111.H
#1 G $.111 G $1.111.H
## G #.K#K G $1.111.H
#$ G #.//J G $1.111.H
#& G #.I&K G $1.111.H
de dos elementos, un car%o fio por permitirle al usuario recibir o !acer llamadas telefnicas, m-s un
car%o adicional o variable por cada llamada telefnica reali#ada.
$emplo: &na empresa arrienda un camin de reparto con un car%o constante de 3 9.666.' anuales
m-s 3 6.45 por cada Fm. recorrido. Si recorre 46.666 Fm. $n un mes, el costo total anual del camin
de reparto ser- calculado como si%ue:
)ar%o fio (componente fio)........777777777777777 3 9.666.'
)ar%o por Fm. (componente variable) (46.666 E 3 6.45)7777 3 4.566.'
)osto 1otal77777777777777777777777 3 G.566.'
/C#IVID/ EV/01/D/
En los si2!ientes eemplos determina los costos Mi3tos
1.4 $n la produccin de un determinado producto se tiene un costo fio de 3 :66.666, adem-s por
cada unidad de produccin se tiene un costo adicional de 3 <86. H Si se producen G866 unidades del
articulo cual ser- su costo 2iEtoI
)osto *io 3 :66.666
<86 J G866 3 9.;:>.666
G.5:>.666
9.' $l costo fio en el servicio el,ctrico en una casa es de 3 4.<86 adem-s la )=$ por cada FiloKat
)onsumido cobra 3 :<6 . HSi en una casa se consumen >G6 FK en un mes )ual ser- el valor a
pa%arI
)osto *io 3 4.<86
:<6J>G6 3 988.466
3 98;,886
G.'$n una empresa el valor del arriendo mensual es de 3 >66.666, adem-s se sabe que por cada
producto la empresa tiene un costo de 3 5:6. HSi se producen G:66 productos cual ser- su costo
miEtoI
)osto *io 3 >66.666
5:6JG:66 3 9.64:.666
3 9.>4:.666
>.' +os costos por concepto de Depreciacin de 2aquinas son 3 496.666 aBo, 3 G66.666 mes. Se
debe considerar adem-s que la produccin de cada art(culo tiene un costo de 3 G>6. H)alcular los
costos en los casos que la /roduccin sea de :
a) 49 Art(culos 3 >96.666 L G>6 J 49 M 3 >9>.686
b) 496 Art(culos 3>96.666 L G>6 J 496 M 3 >:6.866
c) 4966 Art(culos 3 >96.666 L G>6 J 4966 M 3 898.666
d) 49666 Art(culos 3 >96.666 L G>6 J 49666 M 3 >.566.666
Costo escalonado: +a parte fia de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles
de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles.
$emplo: $l salario de un supervisor es de 3 G6.666.' por cada 46 trabaadores. Si se emplean 45
trabaadores ser- necesario dos supervisores, sin embar%o, si se aumenta la cantidad de trabaadores
a 9G, se necesitar(an tres supervisores.
1rabaadores Supervisor )osto escalonado
46 4 3 G6.666.'
45 9 3 :6.666.'
4< 9 3 :6.666.'
94 G 3 ;6.666.'
9> G 3 ;6.666.'
C/"/CID/D "/+/ /-OCI/+ 0O- CO-#O-
De acuerdo al %rado de intervencin en los procesos de fabricacin se distin%uen dos tipos de costos:
Costos Directos: Son aquellos que la empresa es capa# de asociar con los art(culos o -reas
espec(ficas, se encuentran directamente involucrados en el proceso productivo. +os materiales
directos " los costos de mano de obra directa de un determinado producto.
Costos Indirectos: Son aquellos que no se identifican directamente con el proceso productivo, pero
que son necesarios para que el producto sea terminado.
"E+IODO E5 61E -E C/+7/5 /0 I57+E-O
1ambi,n pueden clasificarse sobre la base de cu-ndo se car%an contra los in%resos. +as dos
cate%or(as usada son costos del producto " costos del periodo.
Costos del prod!cto: Son los que se identifican directamente e indirectamente con el producto.
$stos son los materiales directos, la mano de obra directa " los costos indirectos de fabricacin. $stos
costos no suministran nin%Dn beneficio !asta que se venda el producto, por consi%uiente, se
inventar(an !asta la terminacin del producto. )uando se venden los productos sus costos totales se
re%istran como %asto, denominado costo de los bienes vendidos. ()osto de venta). $l costo de los
bienes vendidos se enfrenta con los in%resos del periodo en el cual se venden los productos.
Costos del periodo: $stos costos, que no est-n directamente ni indirectamente relacionados con el
producto, no son inventariados. +os costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no
pueden determinarse nin%una relacin entre costo e in%reso. +os si%uientes son eemplos de los costo
del periodo, el sueldo de un contador (%astos administrativos), +u#, A%ua, 1el,fono (%astos %enerales),
etc.
Eercicios para reali8ar en Clases
59 1 : Son" S.A. produce radios para automviles. +a si%uiente informacin de costos est- disponible
para el periodo que termin el G4 de diciembre de 966G.
a) 2ateriales empleados en la produccin: 3 496.666.' de los cuales 3 86.666.' fueron para materiales
directos.
b) )ostos de mano de obra de f-brica por el periodo: 3 ;6.666.', de los cuales 3 95.666.' fueron para
mano de obra indirecta.
c) )ostos Nndirectos de fabricacin por servicios %enerales: 3 >6.666.'
d) =astos de venta, %enerales " administrativos: 3 :6.666.'
)alcule: )ostos /rimos, )ostos de )onversin, )ostos del producto, costos del periodo.
elacin con la produccin
9ostos "rimos
9ostos de conversin
elacin con el =olumen
9ostos =ariables
9ostos >ijos
9ostos 7i.tos
Elementos de un "roducto
9osto de materiales directos
9osto de mano de obra directa
9osto indirecto de fabricacin
9apacidad para asociar los
costos
9ostos -irectos
9ostos 6ndirectos
"eriodo en que se cargan al
ingreso
9osto de los bienes vendidos
5astos de venta y generales
Desarrollo:
)ostos primos:
2ateriales directos 3
2ano de obra directa 3
)ostos primos totales 3
)ostos de conversin:
2ano de obra directa 3
)ostos indirectos de fabricacin 3
)ostos totales de conversin 3
)ostos del producto:
)ostos de materiales directos 3
)osto de mano de obra directa 3
)ostos indirectos de fabricacin:
2ateriales indirectos
2ano de obra indirecta
Servicios %enerales 3
)ostos totales del producto 3
)ostos del periodo:
=astos de venta, %enerales " administ. 3
59 2: Soprole presenta la si%uiente informacin: ran%o relevante de la fabrica 46.666 a 56.666
%alones de "o%urt mensuales.
/roduccin mensual (%alones)
$nero 3 46.666
*ebrero 3 45.666
2ar#o 3 96.666
Abril 3 99.666
2a"o 3 9<.666
0unio 3 >6.666
)osto variable por %aln 3 5
)osto fio mensual 3 466.666.'
)alcular: )osto variable total " unitario, )osto fio total " unitario.
59 3: 1odo /ieles S.A fabrica billeteras " se cuenta con la si%uiente informacin de costos para el
periodo que termino el G4 de diciembre de 966G.
2ateriales empleados en produccin 3 89.666.' de los cuales 3 <8.666.' se consideraron en
materiales directos.
2ano de obra del periodo 3 <4.566.' de los cuales 3 49.666.' correspondieron a mano de obra
indirecta.
)ostos indirectos de *abricacin por depreciacin de la fabrica 3 56.666.'
=astos de venta, %enerales " administrativos por 3 :9.<66.'
)alcule: )ostos primos, costos de conversin, costos del producto " costos del periodo.
3.( M;todos de /si2nacin o Cmo deben Imp!tarse al "rod!cto
/ara efectuar una correcta asi%nacin de costos es necesario tener presente los conceptos antes
indicados, vale decir, aquellos costos directos e indirectos, " m-s aDn la separacin taEativa que
eEiste entre costo " %asto, que se eEplicar- a continuacin.
4 Costo: Desembolso que se recupera con la venta del producto, puesto que sus
elementos tienen que ir incorporados en el precio de venta.
47asto: Desembolso que no se recupera (p,rdida), puesto que es un concepto que no
constitu"e elemento del costo. /or eemplo, el %asto de tel,fono.
/si2nacin de los Materiales: Se deben asi%nar al costo del producto a trav,s del precio de
adquisicin, es decir, su costo ser- el costo de comprar, m-s los fletes " dem-s desembolsos
!asta que sea puesta a disposicin de produccin.
/si2nacin de la Mano de Obra: +a 2ano de .bra se debe asi%nar por medio de la !ora !ombre,
que se calcular- del total pa%ado a cada persona de produccin, dividido por las !oras trabaadas en
el mes. $ste resultado nos otor%a el valor !ora de trabao por trabaador. +ue%o al total de tiempo
empleado en la fabricacin se multiplicar- por el valor !ora " se tendr- el costo por mano de obra.
$ste elemento cobra %ran relevancia cuando se procede a coti#ar un producto que si%nifique un %ran
per(odo de trabao.
$emploO Determinar el valor de la mano de !oraA!ombre que se utili#a en la reparacin de una
maquina que tiene una falla cu"a reparacin demora un tiempo de 8> !oras " el maestro que reali#a
esta reparacin tiene un sueldo de 3 586.666 mensuales.
$emplo: G trabaadores demoran >,5 Crs en !acer 45 metros de radier. Si el sueldo mensual de cada
trabaador es de 986.666 H)ual es el valor de cada metro de radierI
$emplo. &na cuadrilla PQ de < 1rabaadores demora 95 d(as en construir 45 metros de camino, la
)uadrilla B con 5 trabaadores demora G9 dias. Si el sueldo de cada trabaador en ambas cuadrillas
es de G96.666 H)ual de las dos cuadrillas seria mas eficiente " por que I
$emplo: &n trabaador produce 45:6 art(culos en una semana si su sueldo mensual es de G>6.666
H)ual seria el costo unitario de cada articuloI
$emplo: $n construir una pandereta de 956 2ts una cuadrilla de 5 0ornales " un )apata#, en total :
Combres demora G dias, considerando que el sueldo de cada trabaador es de 956.666 " el del
capata# 3 G:6.666. Determinar el costo de cada metro de pandereta por concepto de mano de obra.
/si2nacin de los Costos Indirectos: $stos resultan de dif(cil calificacin, puesto que su consumo
no es verdaderamente certero. /ero se se%uir- el mismo criterio de la mano de obra, por lo tanto su
asi%nacin, ser- por medio de la !ora de trabao o consumo. As(, se determinar- el valor por !ora
m-quina " valor por !ora de ener%(a " arriendos.
/-I75/CIO5 DE CO-#O- < 7/-#O- / 0O- +E-10#/DO- DE 0/ EM"+E-/
Nn%resos por ventas 466.666 +as ventas deben soportar los costos
2enos:
)ostos de ventas (96.666)
2ar%en Bruto 86.666 $l mar%en debe soportar los %astos
2enos:
=astos de Administracin (5.666)
=astos de @entas (9.666)
=astos financieros ( 566)
Resultado Bruto <9.566
2enos
Nmpuestos (45S) (46.8<5) Si las dos condiciones no se
dan la empresa ori%ina perdida
Resultado neto :4.:95
COSTO DE VENTAS
2ateria /rima
E0EME5#O- 2ano de .bra $ner%(a
COSTOS INDIRCTOS D!RCI"CI#N
2ano de obra indirecta
Arriendos
)ombustibles
"+ECIO DE VE5#/ = CO-#O > M/+7E5
/recio de @enta M (2at. /rima L mano de obra L costo indirecto) L 2ar%en &tilidad
Eemplo Il!strati,o del C?lc!lo del Costo de Mano de Obra y Costos Indirectos.
C?lc!lo del ,alor @oraA de mano de Obra:
4 Sueldo 2aestro 3G;6.666
' Sueldo a"udante 3986.666
' )antidad de !oras trabaadas en el mes(>8J>) 4;9 !rs.

J @alor Cora Combre 2aestro (G;6.666A4;9) 39.6G4.'
J @alor Cora Combre A"udante(986.666A4;9) 34.>58.'

Costo Indirectos
)-lculo de la Depreciacin:
2aquinarias @alor Adquisicin @ida Ttil Depreciacin 2ensual
'Amasadora G.566.666 46 aBos 9;.4:<
'Revolvedora 9.566.666 46 aBos. 96.8GG
1otal 3 :.666.666 3 56.666.'
Determinacin de la !ora de depreciacin
1otal de !oras trabaadas en el mes: 4;9 Crs.

Depreciacin por Cora : 356.666:4;9 39:6
)alculo de )onsumo de $lectricidad
)onsumo mensual )onsumo por !ora
35.;59 (5.;59A4;9) M 3G4
A continuacin se !ar- un eemplo de cmo debe costearse un producto, los valores empleados son
supuestos
3.' Costeo de !n Bilo de pan corriente.
Materiales
Se basa en la produccin de un quintal de !arina con rendimiento promedio de :< F%. 'en un una !ora
de trabao.
Materiales: Se valori#a se%Dn receta: ($emplo)
4 qq. Carina 3 95.G66
Sal 3 4566
2anteca 3 >.666
#otal Materiales 3 G6.866
Mano de obra (tiempo de trabao <9 !oras)
)osto de !ombre maestro 4 E 34.>:; 3 4.>:;
)osto de !ombre a"udante 4 E 4.>4< 3 4.>4<
#otal Mano de Obra 3 9.88:
Costos Indirectos (tiempo de trabao <9 !oras)
Depreciacin 39:66 E 4 !ora 3 9:66
$lectricidad 3 G46 E 4 !ora 3 G46
#otal Costo Indirecto 3 9;46
)osto 1otal de la 2e#cla 3 G:.5;:
)osto unitario 3G:.5;: A :< 3 5>:.94
Calc!lo del mar2en de Comerciali8acin
/recio venta 3 866
( ' ) )osto 1otal 3 (5>:.94)
&tilidad 3 95G.8
2ar%en de )omerciali#acin en S G4.<9 S *ormula: &tilidad E 466
)osto 1otal
En este caso @ipot;tico se @a determinado !n mar2en de !n 31.C2D sobre el costoA pero en la
pr?ctica se lo2r calc!lar !n mar2en de !n C&D para el pan corriente y !n %*D para el pan de
pasc!a.
3.% "!nto de EE!ilibrio:
$s aquel punto en el cual no eEiste utilidad, en ese punto el in%reso total es i%ual a los costos
totales.
$ntonces se puede establecer la si%uiente i%ualdad:
N?=R$S.S 1.1A+$S M ).S1.S 1.1A+$S
De esto se pueden eEtraer tres conclusiones fundamentales:
a) Si en un periodo de tiempo se !an tenido in%resos por 3 4.566.666.' " los costos totales !an
sido de 34.566.666. ' , quiere decir que no se !a %anado absolutamente nada.
N1 M )1, entonces, 4.566.666 M 4.566.666
b) A!ora si los in%resos si%uen siendo 34.566.666.' " los costos alcan#aron a 3566.666.', quiere
decir que la empresa !a %anado 34.666.666.'
4.566.666 M 566.666, entonces, 4.666.666 corresponde a %anancia.
c) /or Dltimo si los costos totales !an sido 39.666.666.', nuestra empresa !a perdido 3566.666.'
4.566.666.M 9.666.666, entonces, 566.666 corresponden a perdida.
+a determinacin del punto de equilibrio es de vital importancia, "a que el empresario debe
tener presente el volumen de ventas o in%resos m(nimos a %enerar en un periodo de trabao.
/n?lisis del "!nto de EE!ilibrio
Se utili#ar- un eemplo sencillo para presentar el an-lisis del punto de equilibrio " el an-lisis de
costo'volumen'utilidad. +a Sra. 2aria Ramos, ama de casa, desea iniciar un ne%ocio en el cual
vender(a un estuc!e cosm,tico, desarrollado " patentado por ella.
+a Sra. 2aria reali# un buen trabao de investi%acin para determinar si el ne%ocio ser(a rentable.
)on respecto a los costos " con base en sus conversaciones con corredores de propiedades
descubri que el costo de arrendar una oficina adecuada para satisfacer sus necesidades de ne%ocio
estar(a aproEimadamente en 3 4.966 mensuales, o 3 4>.>66 al aBo. $l arriendo incluir- todos los
servicios, eEcepto los %astos de tel,fono " los muebles de la oficina. $stim que los %astos de
tel,fono serian cerca de 3 4.866 anuales, este costo no varia con el nivel de ventas en la medida en
que las ventas no eEcedan los 3 466.666 por aBo. 1ambi,n estim que costar(a 3 4G.866 aBo contratar
los viernes a una persona que desempeBara todas las tareas secretariales " llevara los libros. &n
fabricante independiente de productos cosm,ticos convino manufacturar su estuc!e cosm,tico a 3 4
la unidad. 2aria confiaba en que podr(a vender cada unidad en 3;.
2aria a!ora debe tomar la decisin de iniciar o no su ne%ocio. Aunque ella tiene %ran talento para
los cosm,ticos, no conf(a en su capacidad para tomar decisiones comerciales, por tanto decidi
buscar a"uda profesional en su sobrino, 2ario, quien es contador.
$lla resumi toda la informacin para 2ario como si%ue:
Arriendo anual 3 4>.>66
=astos anuales de tel,fono 3 4.866
)osto del empleado los viernes 3 4G.866
)osto por estuc!e 3 4
/recio de venta por estuc!e 3 ;
2ario era un contador mu" !-bil, su respuesta fue que no podr(a recomendarle la iniciacin de su
ne%ocio sin conocer aproEimadamente la cantidad de estuc!es compactos que ella esperaba vender.
H/or qu,I, dio ella, 2ario le eEplic a su t(a que, independientemente de la cantidad de estuc!es que
vendiera, incurrir(a en el costo fio del arriendo anual, el %asto de tel,fono " el costo del empleado los
viernes. $ste costo fio total anual ser(a de 3 G6.666 (3 4>.666 de arriendo L 3 4.866 de tel,fono L
34G.866 de secretaria). /uesto que se recibir(an 3 ; en in%resos por la venta de cada estuc!e " el
costo de comprar una unidad es de 3 4, esto si%nifica que se lo%rar(a una utilidad de 3 8 por cada
unidad vendida.
&tilidad A /erdida M Nn%reso 1otal U )osto 1otal
&tilidad A /erdida M ; ' 4
&tilidad M 8
)on el fin de alcan#ar un punto de equilibrio usto, deben venderse G.<56 unidades (G6.666 A 8) para
cubrir el valor total anual del costo fio de 3 G6.666.
/unto de equilibrio M )ostos *ios 1otales
($n unidades) /recio de venta por unidad U )osto variable por unidad
M G6.666
; U 4
M G.<56 unidades
Mar2en de Contrib!cin por !nidad
$s el eEcedente disponible para cubrir el costo fio " qui#- proveer utilidad despu,s de que la ventas
se !a"an utili#ado para cubrir el costo variable. (/recio de venta por unidad U )osto variable por
unidad)
/ara demostrar que G.<56 es, en efecto, la cantidad de unidades que no %enerar(a utilidades, puede
desarrollarse un estado de in%resos simple:
Nn%reso total (3; E G.<56) 3 GG.<56
(') )ostos:
)ostos variables totales (34 E G.<56) 3 G.<56
)ostos fios totales 3 G6.666
)ostos 1otales 3 (GG.<56)
&tilidad 3 6
+a Sra. 2aria estaba encantada, ella confiaba en que podr(a vender f-cilmente m-s de 3 G.<56
estuc!es de cosm,ticos que se requer(an para alcan#ar el punto de equilibrio. 2ario dio !a" al%o
m-s que debemos anali#ar antes de que tomes tu decisin.
2ario le eEplic a su t(a que G.<56 era la cantidad necesaria para alcan#ar el punto de equilibrio, pero
,l esperaba que a ella le interesara obtener una utilidad. +a Sra. 2aria respondi que esperaba al
menos %anar 3 >6.666 al aBo, o no se ustificar(a perder el tiempo en la iniciacin de este ne%ocio.
H)u-nto ten%o que vender para obtener una utilidad de 3 >6.666 antes de impuestoI, 2ario le eEplico
que la venta de G.<56 unidades ser(a necesaria para alcan#ar el punto de equilibrio, pero tendr(an que
venderse 5.666 unidades adicionales para %enerar una utilidad de 3 >6.666 antes de impuesto. $sto
si%nifica que las ventas deben ser al menos de 8.<56 unidades para %enerar una utilidad de 3 >6.666
antes de impuesto.
/or tanto, la cantidad de unidades que deben venderse con el fin de %enerar una utilidad obetivo es
como si%ue:
@entas para lo%rar M &tilidad obetivo L )ostos *ios totales
&na utilidad obetivo 2ar%en de )ontribucin por unidad
($n unidades)
@entas para lo%rar M 3 >6.666 L 3 G6.666
&na utilidad obetivo 3 ; ' 3 4
($n unidades
M 8.<56 unidades
/ara demostrar que 8.<56 es, en efecto, la cantidad de unidades que %enerar(a 3 >6.666 de utilidades
antes de impuesto, puede desarrollarse un estado de in%resos simple:
Nn%reso total (3; E 8.<56) 3 <8.<56
(') )ostos:
)ostos variables totales (34 E 8.<56) 3 8.<56
)ostos fios totales 3 G6.666
)ostos 1otales 3 (G8.<56)
&tilidad 3 >6.666
/!stes por Imp!estos sobre la +enta
$s sencillo incluir los impuestos sobre la renta en el an-lisis. +a tasa de impuesto sobre la renta
constitu"e un porcentae determinado de la utilidad antes de impuesto. +as frmulas para el an-lisis
de costo'volumen'utilidad presentadas anteriormente pueden modificarse para incluir los impuestos
sobre la renta, como si%ue:
&tilidad despu,s de impuestos
@entas para lo%rar una utilidad M 4 ' S Nmpuestos L )ostos *ios totales
.betivo despu,s de impuestos 2ar%en de )ontribucin por unidad
($n unidades)
>6.666
M 4 ' 6.45 L G6.666
; ' 4
M ;.:G9
/ara demostrar que ;.:G9 es, en efecto, la cantidad de unidades que %enerar(a 3 >6.666 de utilidades
despu,s de impuesto, puede desarrollarse un estado de in%resos simple:
Nn%reso total (3; E ;.:G9) 3 8:.:88
(') )ostos:
)ostos variables totales (34 E ;.:G9) 3 ;.:G9
)ostos fios totales 3 G6.666
)ostos 1otales 3 (G;.:G9)
&tilidad antes de Nmpuesto 3 ><.65:
45S Nmpuesto sobre la renta 3 <.658
&tilidad despu,s de Nmpuesto 3 G;.;;8
/n?lisis de +ies2o y 1tilidad
&na medida Dtil para la %erencia en la planeacin de la utilidad es la del porcentae m-Eimo en que las
ventas esperadas pueden disminuir " aun %enerar una utilidad. $sto se conoce como Mar2en de
-e2!ridad " se calcula as(:
2ar%en de se%uridad M @entas esperadas ' @entas en el punto de equilibrio
@entas esperadas
/or eemplo, la Sra. 2aria esperaba vender <.666 unidades. )omo el punto de equilibrio es de G.<56
unidades el mar%en de se%uridad es:
2ar%en de se%uridad M <.666 ' G.<56
<.666
M 6.>: >:S
por lo tanto, en la medida que las ventas reales no sean inferiores al >:S de lo que se esperaba, la
Sra. 2aria obtendr- una utilidad.
Eercicios para reali8ar en clase:
59 1: AB) le solicit a usted que determine el nivel de ventas que debe alcan#ar para cubrir sus
costos fios " variables. $l precio de venta es 3 5 , los costos fios totales son de 3 4:6.666 " el costo
variable por unidad es de 3 G.
Determine el punto de equilibrio en unidades, " el estado de Nn%resos simple.
a) H)u-l es el punto de equilibrio en unidadesI
b) $labore los estados de in%resos cuando las ventas son de 3 566.666 " 3 <56.666 (i%nore los
impuestos)
c) Determine la cantidad de ventas en unidades para que obten%a una utilidad despu,s de
impuesto de 3 98;.666.
d) Hcu-l es el mar%en de se%uridad para la compaB(a cu"o punto de equilibrio se calcul, si las
ventas esperadas son de 966.666 unidadesI
59 2: &na compaB(a sabe que sus costos variables por unidad son de 3 6.46 " su precio de venta es
de 3 6.56. los costos fios totales son de 3 56.666.'
e) H)u-l es el punto de equilibrio en unidadesI
f) $labore los estados de in%resos cuando las ventas son de 3 G4.956 " 3 ;G.<56 (i%nore los
impuestos)
%) Determine la cantidad de ventas en unidades para que obten%a una utilidad despu,s de
impuesto de 3 G6.666.
!) Hcu-l es el mar%en de se%uridad para la compaB(a cu"o punto de equilibrio se calcul, si las
ventas esperadas son de 966.666 unidadesI
3.C "ara E!e nos sir,en los costos
$s importante tener presente que los costos unitarios de los distintos productos "a sean
fabricados o no. Representan slo un par-metro de referencia para la toma de decisiones, sobre todo
en los precios de venta " pol(ticas de descuento.
+a determinacin de un costo de fabricacin debe permitir al empresario entre otras cosas, lo
si%uiente:
- *iar con certe#a precios de venta.
- )onocer su mar%en de comerciali#acin.
- Saber cuanto est- destinando para financiar los %astos que no son costos.
- $stablecer una adecuada pol(tica de control " reduccin de costos.
- /ermite una correcta valuacin de inventarios de productos terminados.
- &na adecuada valoracin de sus elementos para cada (tem de costo.
*acto" de costo: Base de distribucin para la asignacin de costos! segAn sea el objeto de costos.
Costo unita"io o !"omedio: )urge de dividir el costo total por un nAmero de unidades.
El cuadro siguiente sinteti(a la clasificacin de costos desarrollada antes:
)ERODOS DE
CONTA+ILIDAD
*UNCIN ,UE DESE-)E.AN NATURALE/A
*OR-A DE I-)UTACIN
A LAS UNIDADES DE
)RODUCTO
TI)O DE
VARIA+ILIDAD
#.H 9ostos corrientes
>uer(a motri(
Lornales
)ueldos
Etc.
$.H 9ostos previstos
9argas sociales
peridicas
&.H 9ostos diferidos
)eguros
3lquileres
9ostos de
iniciacin
-epreciacin
#.H 6ndustriales
a) 9entros productores
9entro de 9ostos 3
9entro de 9ostos B
9entro de 9ostos 9
b) 9entros de servicios
-irectos
7antenimiento
*sina
9aldera
6ndirectos
3lmacenes de
materiales
Laboratorio
3dministracin
$.H 9omerciales
&.H >inancieros
#.H 7ateriales
7ateria prima 3
7ateria "rima B
7ateria "rima 9
$.H Lornales
&.H 9argas fabriles
>uer(a motri(
Lubricantes
egal+as
-epreciacin
)eguros
)ueldos
9argas sociales.
#.H -irectos
7ateria prima
Lornales
egal+as
$.H 6ndirectos
>uer(a motri(
Lubricantes
-epreciacin
)eguros
#.H =ariables
$.H >ijos
&.H )emifijos
Te"minolo#0a
)"oductos en )"oceso: Es la produccin incompletaE los materiales que est2n slo parcialmente convertidos en
productos terminados que puede ,aber en cualquier momento.
Costos: representan una porcin del precio de adquisicin de art+culos! propiedades o servicios! que ,a sido
diferida o que todav+a no se ,a aplicado a la reali(acin de ingresos.
1astos: son costos que se ,an aplicado contra el ingreso de un per+odo determinado.
)2"didas: reducciones en la participacin de la empresa por las que no se ,a recibido ningAn valor
compensatorio! sin incluir los retiros de capital.
Elementos del costo
Los tres elementos del costo de fabricacin son:
#) -ate"ias !"imas: 4odos aquellos elementos f+sicos que es imprescindible consumir durante el proceso de
elaboracin de un producto! de sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del
insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas..
$) -ano de ob"a di"ecta: =alor del trabajo reali(ado por los operarios que contribuyen al proceso productivo.
&) ca"#a &ab"il: )on todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus finesE costos que! salvo
casos de e.cepcin! son de asignacin indirecta! por lo tanto precisa de bases de distribucin.
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo !"imo.
La combinacin de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de con%e"sin! llamado as+ porque
es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
-. ). 3 -. O. D. 3 C. *. 3 1s' Come"c. 3 1s. *inancie"os 3 1anancia
9osto "rimo
9osto de conversin
9osto de produccin
9osto de =enta
9osto 4otal
"recio de =enta
Ciclo de la contabilidad de costos
El flujo de los costos de produccin siguen el movimiento f+sico de las materias primas a medida que se reciben!
almacenan! gastan y se convierten en art+culos terminados. El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de
resultados! de costos de ventas y de costo de art+culos fabricados.
Sistemas de costos
*n sistema de costos es un conjunto de procedimientos y t2cnicas para calcular el costo de las distintas actividades.
#) )E5?8 EL 434376E84% -E L%) 9%)4%) >6L%):
Costeo !o" abso"cin: 4odos los costos de fabricacin se incluyen en el costo del producto! as+ como se
e.cluyen todos los costos que no son de fabricacin. La caracter+stica b'sica de este sistema es la distincin
que se ,ace entre el producto y los costos del per+odo! es decir los costos que son de fabricacin y los que no
lo son.

Costeo %a"iable: Los costos de fabricacin se asignan a los productos fabricados. La principal distincin bajo
este sistema es la que e.iste entre los costos fijos y los variables.. Los costos variables son los Anicos en que
se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para
producir o vender! e independientemente del ,ec,o de que se fabriquen o no los productos y se lleven al
per+odo! no se inventar+an. Los costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier
volumen de produccin. Los costos variables totales aumentan en proporcin directa con los cambios que
ocurren en la produccin.
La cantidad y presentacin de las utilidades var+a bajo los dos m2todos. )i se utili(a el m2todo de costeo
variable! los costos variables deben deducirse de las ventas! puesto que los mismos son costos en los que
normalmente no se incurrir+a si no se produjeran los art+culos.
$) )E5?8 L3 >%73 -E 9%89E84396:8 -E L%) 9%)4%):
Costeo !o" "denes: )e emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes.
Costeo !o" !"ocesos: )e utili(a cuando la produccin es repetitiva y diversificada! aunque los art+culos son
bastante uniformes entre s+.
&) )E5?8 EL 7M4%-% -E 9%)4E%:
Costeo 4ist"ico o "esultante: "rimero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos
reales. "uede utili(arse tanto en costos por rdenes como en costos por procesos.
Costeo !"edete"minado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. -entro de estos costos
predeterminados podemos identificar $ sistemas:
9osteo estimado o presupuesto: slo se aplica cuando se trabaja por rdenes. )on costos que se fijan
de acuerdo con e.periencias anteriores. )u objetivo b'sico es la fijacin de precios de venta.
9osteo est'ndar: )e aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos est'ndares pueden tener
base cient+fica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o emp+rica (si su objetivo es la fijacin de
precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por
ganancias y p2rdidas.
MATERIA PRIMA O MATERIALES
Conce!to. De&inicin y t"atamiento de mate"iales !"inci!ales y au5ilia"es.
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de materias primas o
materiales principales. Los que no se convierten f+sicamente en parte del producto o tienen importancia secundaria se
llaman materiales o materiales au.iliares.
"ara mantener una inversin en e.istencias debidamente equilibrada! se requiere una labor de planeacin y control.
*n inventario e.cesivo ocasiona mayores costos incluyendo p2rdidas debidas a deterioros! espacio de
almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. La escase( de e.istencias produce interrupciones en
la produccin! e.cesivos costos de preparacin de m'quinas y elevadas costos de procesamiento de facturas y
pedidos.
La materia prima es el Anico elemento del costo de fabricacin n+tidamente variable.
Valuacin y contabili6acin de mate"ia !"ima y mate"iales
E.isten diferentes factores que inciden en la eleccin del m2todo de valuacin m's adecuado:
tipos de productos elaborados
sistema de costos empleado
pol+tica de reposicin
meses de e.istencias normalmente disponibles
formas de almacenaje
necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.
grado de inflacin o deflacin que sufra la econom+a
situacin de la empresa en el mercado
obligacin de que la valuacin de inventarios sea fiel reflejo de la realidad! evitando sobre o subvaluaciones.
etc.
3lgunos de los m2todos que se emplean m's frecuentemente para la valuacin de materiales son:
Costo es!ec0&ico: . consiste en valori(ar cada partida a su precio real de ingreso. E.ige poder distinguir
f+sicamente los ingresos de un mismo producto! a un precio u otro.
).E.).S.
U.E.).S.
).).).( Es el menos sensible a las variaciones de precios. )i 2stos est'n en al(a! la valuacin se efectAa a
guarismos inferiores a los de pla(a. 9on precios en baja! es a la inversa.
El patrn del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrn real del flujo de materialesE por ejemplo si se
usa el m2todo "E")! esto significa que los costos m's antiguos son los que se usan primero para propsitos de
contabilidad! independientemente del verdadero flujo de materiales.
Los m2todos para la valuacin de inventarios son de inter2s para la gerencia porque ellos determinan la cantidad que
debe invertir la empresa en los inventarios y! adem's! porque influyen en el monto de la utilidad que declara la
empresa.
Bajo el m2todo "E")! el aumento en el costo de los materiales debido a un aumento en el precio de adquisicin se
refleja como una aumento en el inventario final. Bajo el m2todo *E") se refleja como un aumento en el costo de
art+culos fabricados y vendidos y! por lo tanto! como una disminucin en el margen de utilidades.
*n m2todo adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el de costo o mercado en menor. 3l
inventario! sea de materiales! trabajos en proceso o productos terminados! se le asigna la cifra menor de costo o
mercado. El mercado puede ser menor que el costo cuando los niveles de precios est'n disminuyendo (depresin) o
cuando los inventarios est'n cayendo en la obsolescencia.
Des!e"dicio o me"ma: Es la p2rdida de materia prima luego de un proceso. 8o tiene ningAn valor contable o
econmico (ej.: evaporacin en los procesos qu+micos). Est'n considerados dentro del costo normal.
Desec4o: )on los que se producen respecto del proceso de transformacinE a diferencia del desperdicio tiene un
valor de recupero (ej.: viruta de acero en la industria metalArgica) pero la materia prima no es recuperada para la
industria de que se trata.
-ate"ia !"ima "ecu!e"ada: Es la que una industria recupera para s+ misma! pudiendo utili(arla en la fabricacin de
nuevos productos.
)"oduccin de&ectuosa: Es la que en algAn departamento! por alguna ra(n! est' mal concebida. -ebe ser
sometida a un reproceso! lo que implica un costo adicional! y que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio
de ventaE sino que debe imput'rselo al departamento que lo gener. )i tiene muc,a importancia se imputa como una
p2rdida o gasto del per+odo.
Est"uctu"a de la o"#ani6acin dedicada al !"oceso ad7uisiti%o
#) -E"3437E84% -E 9%7"3):
E5i#encias "es!ecto a la com!"a de elementos !"oducti%os:
Cue ,aya un departamento donde se centralicen las adquisiciones
que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones
que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios para la
correcta contabili(acin y liquidacin del pago (entrega de la factura junto con la mercader+a!
adaptacin de las entregas a los d+as y ,oras de recibo).
Cue se env+e copia de las rdenes de compra emitidas a los centros que controlar'n la recepcin y a
los que efectuar'n las registraciones contables y la liquidacin de los pagos.
Cue el sector 9ompras se organice administrativamente de manera tal de poder suministrar
informacin relacionada con sus funciones tanto al departamento de costos! como a otras secciones
de la empresa (precios de mercado! rdenes de compra pendientes! etc.)
T"atamiento de los costos del de!a"tamento:
9ancelarlos contra ganancias y p2rdidas
-istribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de 9ompras.
6ncorporarlos en los costos de la mercader+a vendida
$) -E"3437E84% -E E9E"96:8:
Res!onsabilidades:
ecibir slo la mercader+a autori(ada por la orden de compra! una de cuyas copias queda en su poder.
9ontrolar que la cantidad entregada no supera la solicitada.
9onformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes.
4omar las medidas pertinentes para el que departamento 9ontrol de 9alidad apruebe el ingreso a la
mayor brevedad.
Enviar la mercader+a al destino indicado en la orden de compra.
6nformar sobre los bienes recibidos a : 9ompras! 9ontrol de 9alidad y 9ontadur+a.
Emitir el correspondiente comprobante de recepcin (con: fec,a de ingreso! cantidad! importe!
aprobacin de calidad! etc.)
&) 3L739E8E) -E 734E63LE):
*unciones:
9ontrolar y ubicar las partidas recibidas! que se usar'n posteriormente en el nuevo ciclo productivo.
5uardar y cuidar los bienes a su cargo.
Efectuar entregas! sujetas a la autori(acin pertinente.
ACCIONES DOCU-ENTOS *UNCIONES INVOLUCRADAS
9ompra
%rden de compra
(define las condiciones de la
compra)
"roveedor N >inan(as N "laneamiento
"roduccin N 3lmac2n de 7aterias "rimas
N 9ompras N 9ontadur+a.
ecepcin
3viso de recepcinE
control de cantidad y verificacin
contra orden de compra original
9ompras N 3lmac2n N "laneamiento
"roduccin N 9ontadur+a H >inan(as
6nspeccin de calidad 6nforme de calidad
9ompras N 3lmac2n N "laneamiento
"roduccin N 9ontadur+a H >inan(as
3lmacenaje 6nventario permanente 3lmacenes N "laneamiento N "roduccin
*tili(acin equerimiento de materiales
"roduccin N 3lmacenes N 9ontrol de
costos N "laneamiento.
eabastecimiento "edido de 9ompra 9ompras N "laneamiento de la produccin
As!ectos esenciales a conside"a" en el t"atamiento de mate"iales. 1estin de stoc8s
Los tipos de inventarios son los siguientes:
)e"manente: Los sistemas de valuacin m's conocidos son ".E.".)! *.E.".). y ".".".
*0sico: implica el recuento minucioso de todas las e.istencias de mercader+as! entre ellas las de materiales! al
cierre de cada ejercicio econmico.
MANO DE OBRA
Conce!to int"oducto"io
La mano de obra de produccin se utili(a para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de
obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte! en forma demostrable! en parte del producto
terminado.
9on los a;os y el avance de la tecnolog+a la mano de obra ,a ido perdiendo peso dentro del costo de produccin.
Clasi&icacin de la mano de ob"a
#) De acue"do a la &uncin !"inci!al de la o"#ani6acin: )e distinguen tres categor+as generales: produccin!
ventas y administracin general. Los costos de la mano de obra de produccin se asignan a los productos
producidos! mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del per+odo..
$) De acue"do con la acti%idad de!a"tamental: )eparando los costos de mano de obra por departamento se mejor
el control sobre estos costos.
&) De acue"do al ti!o de t"aba$o: -entro de un departamento! la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la
naturale(a del trabajo que se reali(a. Estas clasificaciones sirven generalmente para establecer las diferencias
salariales.
F) De acue"do con la "elacin di"ecta o indi"ecta con los !"oductos elabo"ados: la mano de obra de produccin
que est' comprometida directamente con la fabricacin de los productos! se conoce como mano de obra directa.
La mano de obra de f'brica que no est' directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra
indirecta. La mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso! mientras que la mano de obra
indirecta se convierte en parte de la carga fabril o costos indirectos de fabricacin.
*o"mas de "emune"acin
La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado (,ora! d+a! semana! mes! a;o)!
segAn las unidades de produccin o de acuerdo a una combinacin de ambos factores.
T"aba$o a $o"nal: )e paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta! independientemente del volumen
de produccin logrado. La unidad de tiempo es la ,ora o el d+a. )us ventajas radican en que es un m2todo barato!
su c'lculo es sencillo y proporciona al operario la seguridad de una salario conocido y calculable. )us
desventajas se encuentran en que no proporciona verdaderos est+mulos para el desarrollo de un esfuer(o mayor.
T"aba$o !o" !ie6a o incenti%ado: En este sistema el operario percibe una retribucin diaria acorde con la
cantidad de unidades producidas. equiere determinar cu'l es la produccin que puede reali(ar un trabajador en
un tiempo dado y definir un m2todo de operacin establecido! premiando toda superacin del nivel normal. )us
ventajas son que garanti(a la operario una ganancia ,oraria m+nima y que es un sistema ideal cuando se reali(an
trabajos estandari(ados. La desventaja se encuentra en que representa un inconveniente cuando los productos
e.igen el uso de maquinarias delicadas que requieran atencin especialE adem's! si el material es valioso! el
desperdicio ocasionado por la mayor rapide( en la operacin puede anular los beneficios que este sistema brinda
al empresario.
El trabajo por pie(a puede ser con:
)"oduccin lib"e: el obrero permanece en la f'brica todo su turno! acredit'ndosele la labor
reali(ada en ese lapso.
)"oduccin limitada: se le adjudica al operario una produccin determinadaE una ve( cumplida
puede retirarseE el incentivo radica en la posibilidad de trabajar menos tiempo.
Sistemas de incenti%os
Remune"acin a desta$o: el empleado recibe una tasa garanti(ada por ,ora para producir un nAmero est'ndar
de unidades o pie(as de produccin. )i produce en e.ceso del nAmero est'ndar de pie(as! gana una cantidad
adicional por pie(a! calculada segAn la tasa del salario por ,ora dividido entre el nAmero est'ndar de pie(as por
,ora.
Taylo": es un plan de pago a destajo que utili(a una tasa por pie(a para los +ndice de produccin m's bajos! y
otra para los +ndices de produccin m's elevada por ,ora.
1antt: le concede una bonificacin al empleado! calculada como porcentaje del pago por ,ora que est'
garanti(ado! cuando su rendimiento por ,ora alcan(a una cierta norma.
9alsey: el empleado tiene un salario m+nimo por ,ora garanti(ado y se le paga una cantidad adicional como
recompensa por el tiempo de produccin efectiva a,orrado al compararse su tiempo est'ndar de produccin.
Eme"son: ofrece una escala de bonificaciones! calculada como porcentaje del salario m+nimo garanti(ado! que
se gradAa a fin de que est2 en concordancia con una escala da factores de eficiencia. El factor de eficiencia se
calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividida entre el tiempo est'ndar.
+edeau5( La produccin se mide en punto! que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo. El
empleado gana! adem's del salario m+nimo por ,ora garanti(ado! una bonificacin por cada punto ganado en
e.ceso de la produccin est'ndar.
Ca"#as Sociales. Conce!to. 1ene"alidades. Le#islacin %i#ente
Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e indirecta! de los salarios de los
vendedores y salarios del personal de administracin.
Las cargas sociales pueden ser:
di"ectas: se generan en relacin proporcional con los costos de mano de obra directa! por eso pueden aplicarse
fielmente al art+culo (aportes jubilatorios! obra social! asignaciones familiares).
indi"ectas: actAan independientemente del grupo anterior! por lo cual deben ,acerse estimaciones
(indemni(aciones por despido! vacaciones anuales! feriados pagos! licencias por enfermedad! fallecimiento! etc.)
Li7uidacin de "emune"aciones y ca"#as sociales. Contabili6acin
La informacin necesaria para contabili(ar los costos vinculados con el pago del personal operario surge de los
recibos de ,aberes correspondientes.
)i! por el tipo de tareas! un operario trabaja en varios centros! el costo debe asignarse en proporcin al esfuer(o que
,aya dedicado a cada centro.
7uc,as compa;+as acumulan los pagos por vacaciones! feriados y bonificaciones durante todo el a;o sobre la base
de estimaciones. )i no se ,ace esto! el per+odo durante el cual ocurren estos pagos e.tras o menor produccin!
recibe una carga indebida! lo cual produce datos comparativos no satisfactorios.
La acumulacin se basa en estimaciones. -urante el a;o! a medida que se incurre en costos directos e indirectos de
fabricacin! el pago por vacaciones se va acumulando y se carga a "roductos en "roceso o a 9arga >abril! segAn
corresponda.
As!ectos esenciales a conside"a" en el t"atamiento de la mano de ob"a. T"atamiento del tiem!o de
!"e!a"acin' tiem!o ocioso y 4o"as e5t"as
#) Tiem!o de !"e!a"acin: Los costos de preparacin son aquellos que! insumiendo una considerable cantidad de
tiempo y dinero! son necesarios para iniciar la produccin. La preparacin ocurre cuando se est' abriendo o
reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Los costos de
preparacin incluyen gastos por el dise;o y preparacin de las m'quinas y ,erramientas! capacitacin de los
trabajadores y p2rdidas anormales iniciales que resultan de la falta de e.periencia. E.isten tres m2todos distintos
para manejar los costos de preparacin:
6nclusin de la mano de obra directaE es decir que se trata a los costos de preparacin como un costos de
la mano de obra directa.
6nclusin en cargas fabriles.
9onsiderarlos como un cargo a :rdenes en proceso y trabajoE es decir que se cargan los costos de
preparacin directamente a trabajos en proceso y rdenes! pero como un costo separado e identificable
m's bien que como parte de la mano de obra directa.
$) Tiem!o ocioso: "uede deberse a varias ra(ones: falta temporal de trabajo! embotellamientos o aver+as de las
m'quinas! etc. >recuentemente este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se
contabili(a por separado. )e puede lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a cargas fabriles y
a una cuenta o cuentas especiales. 3l final del mes la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de las
cargas fabriles y llega a conocimiento de la gerencia. *n m2todo alternativo es tratar dic,os costos como gastos
del per+odo m's que como un costo de los productos fabricados.
CARGA FABRIL
Conce!to. Te"minolo#0a
Las cargas fabriles son todos los costos de produccin! e.cepto los de materia prima y mano de obra directa.
La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos! los cuales forman parte de las cargas fabriles.
La primera supone costos de manipuleo! inspeccin! conservacin! seguros. La segunda obliga a ,abilitar servicios
sociales! oficinas de personal! oficinas de estudios de tiempos! etc.
Clasi&icacin de los costos indi"ectos de &ab"icacin
Los costos indirectos de fabricacin puede subdividirse segAn el objeto de gasto en tres categor+as:
materiales indirectos
mano de obra indirecta
costos indirectos generales de fabricacin.
3dem's de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta! las cargas fabriles incluyen el costo de la
adquisicin y mantenimiento de las instalaciones para la produccin y varios otros costos de f'brica. 6nclu+dos dentro
de esta categor+a tenemos la depreciacin de la planta y la amorti(acin de las instalaciones! la renta! calefaccin!
lu(! fuer(a motri(! impuestos inmobiliarios! seguros! tel2fonos! viajes! etc.
4odos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la f'brica o planta.
La clasificacin de los costos segAn del departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es Atil para el
control administrativo de las operaciones. La clasificacin segAn el objeto del gasto puede ser Atil para anali(ar el
costo de produccin de un producto en sus distintos elementos.
La clasificacin en costos fijos y variables es Atil en la preparacin de presupuestos para las operaciones futuras. Los
costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son Atiles para determinar
la rentabilidad de las l+neas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa.
"ara propsitos de costeo de los productos! todos los costos incurridos en la f'brica se asignan eventualmente a los
departamentos de produccin a trav2s de los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos
por departamentos se llama distribucin o asignacin de costos. Los costos que pueden atribuirse directamente al
departamento se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de
servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos productivos y se asignan tambi2n a produccin a
medida que 2sta pasa por los departamentos.
)"edete"minacin de una cuota de dist"ibucin de los costos indi"ectos de &ab"icacin
3l seleccionar la base es necesario que la misma tenga relacin con el tipo de servicio proporcionado. Las bases de
distribucin que se pueden utili(ar son las siguientes:
:"ea ocu!ada:
dotacin:
%olumen ocu!ado en de!sitos:
cantidad de !edidos de mate"ia !"ima:
consumo de &ue"6a mot"i6:
8ila$e t"ans!o"tado:
ta5i de tiem!o: es el tiempo ocupado por cada empleado de los departamentos de servicios destinado a atender
las tareas vinculadas con las 'reas fabriles! de servicios y comerciales.
Los mdulos de aplicacin disponibles son los que siguen:
unidades !"oducidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la cantidad de
unidades procesadas. )e aplica cuando se produce slo un art+culo! sin variantes de ningAn tipo (tama;o! color!
calidad! etc.) o donde si bien se fabrican varios productos! 2stos requieren igual tiempo de procesamiento.
costos de mate"ia !"ima: =incula el costo mensual de las cargas fabriles de un centro con el valor de la materia
prima consumida en ese lapso.:
% 100 =
mes el en consumida prima Materia
mensuales fabriles Cargas
El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto.
4o"as 4omb"e: elaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con las ,oras necesarias de mano de obra
directa para cumplimentar la produccin reali(ada en ese lapso. Este valor se aplica a los costos unitarios en
funcin de las ,oras de trabajo directo que requiere cada art+culo.
4o"as m:7uina: La al+cuota surge vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad de ,oras que deben
funcionar las m'quinas para reali(ar la produccin del per+odo. Esa al+cuota se aplica a las unidades de producto
en funcin del tiempo de elaboracin de cada art+culo. )e la considera la base m's precisa.
$o"nales di"ectos: La tasa de asignacin surge de la relacin entre el monto de las cargas fabriles mensuales y
de los jornales directos mensuales! que se obtienen multiplicando las unidades producidas por sus respectivos
costos de mano de obra directa. La cuota de aplicacin se aplica a los jornales directos unitarios.
% 100 =
mensuales directos Jornales
mensuales fabriles Cargas
9uando se emplea una medida monetaria de la actividad de produccin (v.g.: jornal directo) la tasa se e.presa como
un porcentaje del costo en pesos de la mano de obra directa.
9uando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la produccin (v.g.: ,orasH,ombre) la tasa se e.presa
en pesos por ,ora (G0,).
3l asociar los costos indirectos de fabricacin con varios productos se ,ace un intento para elegir una base que sea
comAn a todos los productos y que sea indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del producto
(generalmente es la de ,oras m'quina).
La tasa de aplicacin se obtiene de la siguiente manera:
elegida Base
servicios de to departamen del ados presupuest Costos
n distribuci de Tasa =
)iempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de
serviciosE en ningAn caso se justifica que el departamento de servicios distribuya sus costos reales! es decir no tiene
porqu2 transferir sus ineficiencias a los dem's departamentos.
)"oceso de acumulacin' dist"ibucin !"ima"ia y secunda"ia
#) Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen sobre alguna base a los departamentos productivos y de
servicios (distribucin primaria)
$) Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los departamentos productivos (distribucin
secundaria)
-espu2s de la segunda asignacin! todos los costos indirectos de fabricacin ,abr'n sido asignados a las cuentas de
costos indirectos de los departamentos de fabricacin.
Sob"e y sub;a!licacin de #astos. An:lisis de %a"iaciones. Contabili6acin
La sobre y subHaplicacin es la evaluacin de la relacin entre costos indirectos de fabricacin aplicados y reales. Los
costos aplicados son los presupuestados ajustados al nivel real de produccin. Es decir que las variaciones reflejan
las diferencias e.istentes entre los costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo que deber+a ,aberse
gastado.
La variacin de capacidad se da slo en la carga fabril fija.
Va"iacin de %olumen o ca!acidad: se debe a una sobre o subutili(acin de las instalaciones de la planta en
comparacin con el nivel presupuestado de operaciones. Est' representada por la diferencia entre los costos
indirectos de fabricacin fijos presupuestados y los costos indirectos de fabricacin fijos asignados a la produccin.
Va"iacin de cantidad: efleja el costo de emplear materias primas e.cesivas para obtener una cantidad
determinada de produccin.
Va"iacin en !"ecio: Es el costos de emplear materiales demasiado costosos para una cantidad determinada de
produccin.
Va"iacin de e&iciencia: Es el costo del tiempo e.cesivo empleado para cumplir una determinada cantidad de
produccin.
Va"iacin de ta"i&a: El costo debido al empleo de categor+as de mano de obra demasiado costosas para reali(ar una
determinada cantidad de actividad.
COSTOS DE DISTRIBUCIN
Conce!to
)on todos aquellos costos que no son de produccinE es decir que no pueden ser asignados al producto en forma
espec+fica! por lo que se distribuyen en funcin del objeto de costos.
)u e.istencia es tan real como la de los costos de produccin y los paga! en Altimo t2rmino! el consumidorE una
distribucin costosa encarece el producto.
La distribucin principia desde el momento que los art+culos son entregados al almac2n de productos terminados y
termina en el momento en que se recibe el pago por el art+culo vendido.
"or tanto la distribucin comprende todas las actividades necesaria para convertir en dinero el efecto manufacturado
y abarca los gastos de venta! los gastos de administracin y los gastos financieros conectados a esta actividad
distribuidora.
El proceso de distribucin considera! generalmente! los siguientes cuatro puntos b'sicos:
#) La creacin de la demanda! lo que implica despertar el inter2s ,acia el producto! utili(ando todos los medios! entre
los cuales se destaca la propaganda.
$) %btencin de la orden! lo cual significa convertir la demanda en una venta real por medio de la orden del cliente o
el contrato respectivo.. 9omprende los pagos por los servicios del departamento de ventas.
&) 7anejo y entrega del producto! que abarca toda actividad relacionada con el almacenamiento! empaque!
embarque! transporte y entrega del producto.
F) 9ontrol de la venta! que incluye la investigacin y apertura del cr2dito! la rutina contable para su registro! la
preparacin de los estados de cuenta! el servicio de cobran(a y todas las dem's funciones in,erentes ,asta
conseguir que esa venta se tradu(ca en dinero recibido por la empresa.
Acumulacin. Clasi&icacin de los costos de dist"ibucin
La acumulacin implica la previa clasificacin de los gastos. La clasificacin deber' ser funcional! es decir! en
relacin con la funcin cuyo costo se desea obtener. -entro de 2sta! aparecer'n en primer t2rmino los costos directos
y en segundo los indirectos.
Los costos de distribucin se clasifican funcionalmente de la siguiente manera:
1astos di"ectos de %entas: sueldos de los vendedores! gastos de la oficina de ventas! etc.
)"o!a#anda y #astos de !"omocin de %entas: publicidad! investigacin de mercado.
1astos de t"ans!o"te o "e!a"to
Almacena$e: gastos totales en depsitos y almacenes as+ como el manejo de los productos.
1astos de concesin de c"2ditos y de cob"an6a: costos de investigacin de los sujetos de cr2dito y de la
cobran(a! y p2rdidas por cuentas incobrables..
1astos &inancie"os: descuentos por pronto pago e intereses pagados por el capital pedido en pr2stamo
1astos de administ"acin( su contenido representa un costo indirecto.
An:lisis de los costos de dist"ibucin se#<n distintos !a":met"os
El an'lisis de estos costos sirve para investigar particularmente:
los productos
los clientes
los m2todos de venta que m's convienen desde el punto de sus rendimientos respectivos.
Los an'lisis por productos y por territorios son los que tiene mayor aplicacin.
An:lisis !o" !"oductos: )u finalidad es determinar cu'les productos dejan utilidades y cu'les no.. 9uando
e.iste una gran variedad! 2stos pueden agruparse por l+neas! y dentro de ellas! puede proseguirse el an'lisis de
su productividad.
El an'lisis puede tener como base la unidad producida o bien el volumen de unidades vendidas en un per+odo
determinado.
9uando el an'lisis se refiere al volumen de unidades vendidas! la productividad se determina en forma global!
comprobada con los datos contables. Es decir que el resultado se determinar+a de la siguiente forma:
=entas netas
7enos: 9osto de lo vendido
*tilidad Bruta
7enosE 9osto de distribucin
*tilidad
"ara ello se necesita el an'lisis de las ventas y de sus costos por productos.
El problema radica en encontrar las bases para prorratear a cada uno de los productos los gastos que! aunque
clasificados funcionalmente! su naturale(a es conjunta lo cual ,ace casi impracticable el tratar de separarlos en el
momento en que se causan. *n camino consiste en estudiar cada rengln de gastos y encontrar la base
funcional para su prorrateo. %tro camino puede ser utili(ar una base diferente para cada partida.
9omo ya se ,a dic,o! los gastos se acumulan en base a su funcin. El costo unitario funcional se obtiene
dividiendo el importe de los gastos entre las unidades funcionales. El procedimiento m's simplificado consiste en
determinar el costo de distribucin de cada peso de venta o de cada peso de costo de venta.
An:lisis !o" te""ito"ios de los costos de dist"ibucin: )e utili(a cuando se desea saber el grado de
productividad de cada uno de los territorios. Es decir que tanto las ventas como el costo de lo vendido deben
separarse por territorio para acumular a cada territorio los costos de distribucin que le correspondan.
"ara prorratear los gastos a los territorios! cuando dic,os gastos no puedan aplicarse directamente a cada uno de
ellos! se utili(an diversas bases! tales como:
sueldos y gastos de los agentes a base del tiempo empleado en cada territorioE
la propaganda a base de la e.tensin territorialE
los transportes a base de <ilmetro recorridoE
etc.
El procedimiento simplificado consiste en prorratear los costos de distribucin en funcin de cada peso de venta
en cada territorio.
%tros an'lisis pueden obtenerse para fines de control y direccin! tales como el estudio de los sujetos de la
distribucin: mayoristas! detallistas! clientes directos. "ara ello se requiere la acumulacin previa de datos
estad+sticos basados en la documentacin y registros contables. El problema central del prorrateo de los gastos
funcionales correspondientes al aspecto particular que se estudie! queda solucionado buscando la base o bases
funcionales m's adecuadas para reali(arlo.
Cont"ol de los costos de dist"ibucin
La forma de controlar los gastos consiste en ,acer un presupuesto de ellos antes de erogarlos! porque una ve( que
se ,a incurrido en ellos ya no puede ,aber oportuno control sobre los mismos.
La tendencia es vigilar los gastos reales en la medida en que se van erogando! compar'ndolos con los presupuestos
respectivos! que se calculan para la distribucin de un volumen e.presado en unidades o en valores! en un tiempo
dado.
El presupuesto est' vinculado al volumen de la venta! e.presada 2sta! bien en unidades f+sicas o en sus valores
monetarios. El coeficiente de costo de distribucin por peso vendido es el que tiene mayor aplicacin.
El estudio presupuestal de los gastos lleva a los est'ndares de los costos de distribucin. Estos est'ndares
distributivos! son consecuencia de investigaciones para determinar medidas de eficiencia que se comprar'n con los
costos reales para locali(ar las desviaciones del est'ndar e investigar sus causas. -esde el punto de vista contable
2ste constituye el m2todo m's completo de control.
Los est'ndares pueden calcularse:
para cada peso vendido
para cada peso de utilidad bruta
para cada unidad vendida
para cada unidad funcional.
En cuanto a la contabilidad de los gastos de distribucin! lo m's ,abitual es aplicar al mes el total de gastos
incurridos en el mismo. 4iene la desventaja de que parte de esos gastos se ,acen en beneficios de futuros meses
debiendo ser absorbidos en per+odos subsecuentes. "or otra parte! estos gastos deben aplicarse en proporcin a las
ventas efectuadas. El uso de los est'ndares allana estas dificultades.
SISTEMAS DE COSTOS SEGN LA FORMA DE CONCENTRACIN DE LOS MISMOS
SISTE-A DE COSTOS )OR RDENES ES)EC*ICAS
Ca"acte"0sticas del sistema. Ensamble. Lotes. L0nea de monta$e. Clases. Combinaciones
)e usa cuando la produccin consiste en trabajos a pedidoE tambi2n se utili(a cuando el tiempo requerido para
fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrec,amente del
costo de produccin.
"uede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se
emite la orden de fabricacin ,asta que concluye la produccin.
La demanda suele anticipar a la oferta.
Enfati(a la acumulacin de costos reales por rdenes espec+ficas.
La fabricacin est' planeada para proveer a los clientes de un determinado nAmero de unidades! o a un precio de
venta acordado.
)e conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comen(ar la produccin.
La unidad de costeo es la orden.
9ada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (per+odo de tiempo para la fabricacin!
recorrido de la produccin! m'quinas a utili(arse! etc.)
El costo del trabajo es una base para ,acer una comparacin con el precio de venta y sirve como referencia para
las futuras coti(aciones de precios en trabajos similares.
La produccin no tiene un ritmo constanteE por lo cual requiere una planeacin que comien(a con la recepcin de
un pedido! que suele ser la base para la preparacin y emisin de la orden de fabricacin.
"ermite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo.
)e puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. "or lo tanto se simplifica la tarea de establecer el
valor de las e.istencias en proceso.
La determinacin de los costos! aunque trabajosa! es sencilla de entender.
Costos !o" clases o lotes: )on costos por rdenes que se fabrican en lotes claramente definidos. Luego se obtiene
el costo unitario! dividiendo el total por la cantidad de unidades producidas.
Ensamble y l0nea de monta$e. Combinaciones: Oay empresas que fabrican pie(as que son guardadas en un
almac2n de art+culos semielaborados y compran otras para montar o ensamblar. En estos casos suelen emitirse
rdenes de montaje! donde se indican los elementos que se van a ensamblar. El valor acumulado de esas rdenes
se llama Pcosto de montajeP o PensambleP y son una modalidad de los costos por rdenes. En algunas oportunidades
comprenden slo el costo de conversin! ya que los costos de materiales se incluyeron cuando se fabricaron las
pie(as (Qa mitad de camino entre rdenes y procesosR).
A!"obacin de los elementos
La misma se manifiesta en la orden de produccin! que es una autori(acin escrita para que los centros fabriles
procedan a reali(ar un trabajo determinado. -ic,a orden tiene que indicar:
qu2 se ,ar'
qui2n lo ,ar'
cu'ndo se ,ar'.
Valuacin de los !"oductos en !"oceso y !"oductos te"minados
9uando un proyecto se prolonga m's all' del cierre del ejercicio de una empresa es necesario determinar ingresos
peridicos de alguna manera! aun cuando el proyecto no se ,aya terminado todav+a.
*n m2todo para ,acer esto es estimar el porcentaje de terminacin del proyecto en t2rminos de los costos en que se
,a incurrido ,asta la fec,a con relacin a los costos totales estimados por todo el proyecto. Los ingresos pueden
luego acumularse por la cantidad del porcentaje de terminacin multiplicado por el precio total del contrato.
>recuentemente se ,acen pagos parciales al contratista a medida que va cumpliendo el contrato. Estos pagos se
reconocen como ingresos contra los cuales se cargan los costos incurridos ,asta ese momento.
SISTE-A DE COSTOS )OR )ROCESOS
Ca"acte"0sticas del sistema. Secuencial' !a"alelo' selecti%o
)e utili(a cuando el trabajo es repetitivo y especiali(ado.
Los bienes son fabricados para su almacenamiento! en provisin de una demanda que previamente se intent
promover.
Enfati(a la acumulacin de costos durante un per+odo y por los centros a trav2s de los cuales circulan los
productos! para luego asignarse a 2stos mediante prorrateosE o los costos unitarios se establecen en virtud de
consumos normali(ados.
La unidad de costeo es el art+culo.
"uede utili(arse para uno o m's productos.
Los costos que se relacionan directamente con los productos! tambi2n se relacionan directamente con los
procesos.
3dem's de la naturale(a del dise;o del producto y del proceso! la organi(acin y distribucin de la planta tambi2n
determina la relacin de los procesos entre s+! como por ejemplo! si se van a arreglar como procesos secuenciales o
paralelos:
)"ocesos !a"alelos: operan independientemente unos de otros. La produccin de uno de estos procesos
paralelos no se convierte en la materia prima ni en insumo para el otro..
)"ocesos secuenciales: es el que e.iste cuando un proceso recibe la produccin de otro proceso.
Valuacin de la !"oduccin en !"oceso' !"oductos te"minados y de las me"mas
Los costos se asignan a la produccin terminada o transferida y al inventario de trabajos en procesos cuando los
materiales se agregan en la etapa de comien(o de procesamiento y bajo la suposicin de que los costos de
conversin se agregan en forma constante y uniforme a trav2s del procesamiento.
3l asignar los costos de conversin a los productos terminados y en proceso se ,ace en funcin del concepto de
unidades equivalentes de produccin.
Des!e"dicio o me"ma: Es la p2rdida de materia prima luego de un proceso. 8o tiene ningAn valor contable o
econmico (ej.: evaporacin en los procesos qu+micos). Est'n considerados dentro del costo normal.
Oay dos formas de tratar el factor desperdicio:
Los costos de produccin incurridos durante el per+odo pueden asignarse al material desperdiciado y acreditarse
fuera de la cuenta de proceso directamente como p2rdida o cargarse a costos indirectos de fabricacin. Este
m2todo es conveniente cuando la merma producida es anormalE es decir que estas p2rdidas no son un costo
normal que deber+a asignarse a los productos.
#) 4odos los costos de produccin incurridos durante el per+odo pueden asignarse slo a las unidades buenas
producidas. Bajo este m2todo! el incurrimiento de desperdicios aumenta el costo unitario y total de la produccin.
Es el m2todo considerado apropiado cuando el desperdicio es inevitable o normal.
SISTE-A DE COSTOS CON=UNTOS
Conce!to y ca"acte"0sticas del sistema
La produccin conjunta es la que se da cuando e.isten en un mismo proceso productivo m's de un producto! que
deviene de la misma materia prima. )e trata de una unidad ,asta un determinado proceso (punto de separacin)! a
partir del cual surge m's de un producto. Esto conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos.
7ano de obra
directa
9argas
fabriles
"roducto
S
7ateria0s
prima0s
"roceso
conjunto
"roducto
T
)ubproducto0s
-esperdicio0s
El proceso conjunto incluye los tres elementos del costo. 3dem's los costos de produccin conjunta pueden ser
,istricos o est'ndares.
)"oductos cone5os o co!"oductos: )i la diferenciacin se basa en las ventas relativas! son aquellos en que los
ingresos por ventas de cada uno de los productos son casi iguales en cantidad! o al menos importantes en relacin
con los ingresos totales.
Sub!"oductos: )i la diferencia se basa en el nivel de ventas son los que generan un ingreso sensiblemente menor al
de su producto cone.o. Es pues el producto incidental obtenido durante el proceso del producto principal por el cual
se ,a logrado un valor relativo de venta en el mercado.
%tro criterio que se aplica para ,acer la distincin incluye los objetivos declarados del negocio! el patrn de utilidades
deseado! la necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las ventas! y la seguridad de los mercados. "or
ejemplo! un producto relativamente importante! con un mercado inseguro! podr+a clasificarse como un subproducto
m's que como producto cone.o.
Costeo de los !"oductos m<lti!les' cone5o o co!"oductos
El objeto de la contabilidad de costos de los productos cone.os es el de asignar una parte de los costos cone.os
totales a cada coproducto! de modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el balance
general.
El problema radica en la asignacin de los costos. En la pr'ctica se emplean diversos m2todos! entre los cuales los
m's comunes son:
#) Valo" de %enta "elati%a de la !"oduccin: 7ultiplicando el nAmero de unidades fabricadas por el precio de
venta! se ,alla el valor de venta de la produccin. La porcin de los costos cone.os totales asignada a cada
producto es igual a la proporcin entre el valor de venta de la produccin de cada producto y el valor de venta de
toda la produccin.U
El uso de este m2todo presupone la e.istencia de una relacin entre el precio y el costo! lo cual no implica que
los costos del producto sean la base para fijar los precios. "or el contrario! los precios de los productos cone.os
tienden a basarse en la competencia! en los suministros en e.istencia! en las condiciones del mercado y en otras
consideraciones.
$) -edicin &0sica de la !"oduccin( Los costos cone.os se asignan a los productos cone.os sobre la base de las
unidades f+sicas de produccin. Este m2todo generalmente no puede emplearse cuando la produccin consta de
distintos tipos de unidades (l+quidos y slidos)! a menos que se les pueda igualar. El uso de unidades de
produccin para asignar los costos cone.os se justifica muy pocas veces.
&) -edicin del costo unita"io !"omedio( 8o se ,ace ningAn esfuer(o por calcular los costos separados para
cada uno de los productos cone.os. En su lugar! se calcula un costo promedio para todos los productos! que se
usa para propsitos del costeo del inventario.
La premisa subyacente es que! puesto que los costos cone.os no pueden realmente identificarse con productos
espec+ficos! los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la medicin de los
ingresos! siempre que se usen en forma consistente.
F) -2todo del "endimiento est:nda"( Los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos
cone.os sobre la base de rendimientos est'ndar.
E.iste otro criterio para la valuacin! que es el que se aplica cuando alguno de los productos precisa un proceso
adicional. 9uando el producto mAltiple se vende despu2s del punto de separacin su costo unitario slo incluye!
obviamente! la porcin del valor que se le ,a asignado. )i se procesa luego de ese punto! contiene esa parte y
tambi2n los costos de los insumos agregados en el proceso adicional.
-ebido a esto puede suceder que no ,aya un precio de mercado en el punto de separacin. Entonces ,ay que
establecerlo partiendo del precio de venta del art+culo! menos los costos de los procesos posteriores al punto de
separacin! los gastos de comerciali(acin y la eventual porcin proporcional de la utilidad correspondiente a los
procesos posteriores. )e deduce as+! en teor+a! el valor de mercado de cada uno de los productos mAltiples.
Costeo de los sub!"oductos
)e supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la produccin de la empresa tiene importancia
secundaria con relacin a los ingresos derivados de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. )i
los ingresos derivados del producto secundario son casi insignificantes! el producto se llama material de desec,o o
sobrante. %tros art+culos tangibles que surgen del proceso de produccin pero que no tienen ningAn valor son los
llamados desperdicios.
El m2todo de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algAn valor en el mercado.
"or lo tanto! el m2todo tiene aplicacin cuando el valor comercial del producto secundario es bastante importante!
pero no tan importante como el valor de venta del producto o productos principalesE y tambi2n cuando el valor de
venta del producto secundario es relativamente menor.
El valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de produccin total incurrido
para la produccin de todos los art+culos! principales y secundarios. Esta cantidad residual se asigna luego al
producto o productos principales! empleando el m2todo de los costos cone.os si e.isten coproductos. El producto
secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado.
Las alternativas para la valuacin de los subproductos son las siguientes:
#) El subproducto no afecta el costo de produccin del art+culo del cual deriva y! por ende! de la l+nea de productos
por la que se comerciali(a! puesto que su resultado se registra en una l+nea especial.
$) El subproducto no afecta el costo de produccin del art+culo del cual deriva! pero el monto de su facturacin se
agrega al de entregas de la l+nea por la que se comerciali(a el art+culo principal! y sus gastos de comerciali(acin
se a;aden tambi2n a los del art+culo principal.
&) El subproducto no afecta el costo de produccin del art+culo del cual deriva! pero el resultado neto de su entrega
se deduce del consto de entregas de la l+nea por la cual se comerciali(a el art+culo principal.
F) El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de produccin del art+culo principal! creando una
subcuenta especial en el centro productor.
I) El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta 7ateria "rima del art+culo principal.
/) El subproducto es sometido a un proceso adicional antes de su comerciali(acin.
SISTEMAS DE COSTOS SEGN EL TRATAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS
COSTEO VARIA+LE
De&inicin de conce!tos b:sicos. Se!a"acin en costos &i$os y %a"iables
Bajo este sistema se afirma que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y 2sta! a su
ve(! est' en funcin dentro de un per+odo determinado! pero jam's con el volumen de produccin.
El ,ec,o de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que! independientemente del
volumen que se produ(ca! permanecen constantes en un per+odo determinadoE por lo tanto! lo costos fijos de
produccin no est'n condicionados por el volumen de 2sta! ya que no son modificables por el nivel en el cual se
operaE de a,+ que para costear bajo este m2todo se incluyan Anicamente los costos variablesE los costos fijos de
produccin deben llevarse al per+odo! lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las
unidades producidas.
"ara valuar los inventarios! slo contempla los costos variables.
Este sistema de costeo se concentra principalmente en el margen de contribucin! que es el e.ceso de ventas sobre
los costos variables. 9uando se e.presa como un porcentaje de las ventas! el margen de contribucin se conoce
como +ndice de contribucin o +ndice marginal.
Bajo este sistema! la utilidad est' correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de produccin.
Discusin y as!ectos doct"ina"ios
Los cr+ticos a este sistema sostienen que los costos fijos! como los variables! se registran para fabricar productos y
por lo tanto deben aplicarse a tales productos.
La e.clusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios afecta al balance general as+ como al estado de
resultados. Los oponentes al sistema de costeo variable afirman que esto producir+a un balance general todav+a m's
conservador y menos realista que el que se prepara en la actualidad.
3unque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios a corto pla(o! los oponentes del
sistema se;alan que este m2todo crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos
mediante el precio del producto! ya que la continuidad a largo pla(o depende de la reposicin de los activos.
4ambi2n se le ,a criticado a este sistema su e.trema simplificacin: los costos variables casi nunca son totalmente
variables! as+ como rara ve( los costos fijos son totalmente fijos.
Venta$as y limitaciones en su a!licacin
#) Venta$as:
4iende a ofrecer un mayor control sobre los costos del per+odo.
Es particularmente Atil en las decisiones para fijar precios a corto pla(o
>acilita la planeacin! mediante el uso del modelo costoHvolumenHutilidad (ver punto de equilibrio)
Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volAmenes de produccin.
Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos! ya que su distribucin es subjetiva.
>acilita la r'pida evaluacin de los inventarios! al considerar slo los costos variables! los cuales son medibles.
)uministra un mejor presupuesto de efectivo! debido a que normalmente los costos variables implican
desembolsos.
7uestra claramente cuando un art+culo deja de ser remunerativo.
En una empresa donde aAn no funciona ningAn sistema de costos! este m2todo es m's f'cilmente implantable
que el integral.
)u economicidad no ofrece dudas.
$) Limitaciones:
-ificultad para establecer una perfecta divisin entre costos variables y fijos
Linealidad en el comportamiento de los costos
El precio de venta! los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen
constantes.
"ermite conocer el precio inferior! pero no el precio a conseguir! el precio de venta verdadero.
El valor de los inventarios de e.istencias en proceso y terminadas no es representativo del patrimonio real de
un negocio. Esta subvaluacin puede acarrear inconvenientes en la obtencin de cr2ditos.
En 2pocas de control de precios! las empresas necesitan conocer el costo unitario integral.
Entorpece el c'lculo de los costos de ociosidad y de iniciacin! cuando estos ,ec,os afectan slo a una parte
de una empresa! puesto que se desconocen los costos fijos totales de cada centro.
Los costos como 4e""amienta de cont"ol de la di"eccin
El costeo variable ayuda a los empresarios a comprender que son las ventas las que generan las utilidades! y no
el proceso industrial.
Los estados de resultados por l+neas de productos son m's f'ciles de entender por los gerentesE al no estar
oscurecidos por las sobre y subabsorciones! concentran la atencin del lector sobre los aspectos controlables del
negocio.
>amiliari(a a los empresarios con el punto de equilibrio! y los acerca a esta ,erramienta.
El costeo variable muestra claramente cuando un art+culo deja de ser remunerativo.
Es Atil a la ,ora de tomar cualquier decisin conducente al incremento de las utilidades.
COSTEO INTE1RAL )OR A+SORCIN
De&inicin de conce!tos b:sicos
Este sistema trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva!
independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dic,a inclusin es que! para
llevar a cabo la produccin! se requiere de ambos.
El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de las cargas fabriles mensuales a la produccin reali(ada en ese
lapso. Ello da lugar a la paradoja de tener costos elevados en per+odos de bajo volumen y costos reducidos en meses
de alta produccin.
"ara valuar los inventarios! considera tanto los costos variables como los fijos.
Bajo este sistema! la utilidad es afectada por la produccin! as+ como por las ventas.
Venta$as y limitaciones de su a!licacin
#) Venta$as:
"ermite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos!
"ermite conocer y precisar la incidencia de los gastos de estructura en los costos unitarios.
$) Limitaciones:
8o ofrece demasiado control sobre los costos del per+odo.
3l darle mayor importancia a las utilidades contables a largo pla(o que a las utilidades en efectivo! no es
especialmente Atil para la fijacin de precios a largo pla(o! caso en el cu'l son m's adecuados los datos de
las utilidades en efectivo.
En industrias con productos mAltiples impide formular una inteligente estrategia de precios! al no poder
discernir los datos del problema con suficiente e.actitud.
Relacin de ambos sistemas de costeo >Va"iable %s. Abso"cin? !a"a b"inda" in&o"macin con &ines di&e"entes
Bajo el m2todo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un per+odo a otro con aumentos o
disminuciones de inventarios. Esta diferencia! segAn el m2todo de costeo utili(ado! puede dar lugar a diversas
situaciones! a saber:
SITUACIN VARIA+LE A+SORCIN
=olumen de ventas V volumen de
produccin
La utilidad es mayor
La produccin y los inventarios
de productos terminados
disminuyen
=olumen de ventas W volumen de
produccin
La produccin y los inventarios
de art+culos terminados
aumentan
La utilidad es mayor
=olumen de ventas X volumen de
produccin
6guales utilidades
La diferencia sustancial residen en cmo considerar a los costos fijos de produccin: si costos de productos o del
per+odo! lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y! por lo tanto! en la utilidad.
PUNTO DE EQUILIBRIO
Conce!to' utilidad' limitaciones
El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es una artificio gr'fico donde se representan las cifras de
entregas y las de los costos variables y fijos! que destaca las utilidades ante distintas alternativas de volumen. En
definitiva revela la utilidad estimada que se obtendr' con distintos volAmenes de ventas! as+ como las ventas m+nimas
para no sufrir p2rdidas.
Es una ,erramienta Atil para efectuar vaticinios de ganancias a corto pla(o en funcin del volumen de ventas! ya que
permite presupuestar f'cilmente los gastos correspondientes a cualquier nivel a que opere el negocio.
4odo nivel ubicado a la derec,a del punto de equilibrio provee utilidades! mientras que los que se ,allan a la i(quierda
no alcan(an a recuperar los costos totales. 9uanto m's a la i(quierda se encuentra el punto de equilibrio! m's
favorable es la situacin. (si est ms a la izquierda, tambin est ms arriba)
Este diagrama puede prepararse para un art+culo en particular! para una l+nea de bienes! para una (ona o agencia de
ventas! para un canal de distribucin o para una compa;+a.
Volumen de %entas no"mal: es el que provee a la empresa las utilidades que necesita para ,acer frente a las
vicisitudes de la vida econmica.
Volumen de %entas en el !unto de e7uilib"io: indica cu'l es la cantidad m+nima que debe comerciali(arse para no
entrar en la (ona de p2rdidas.
-a"#en de se#u"idad: Es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes de que se empiece a operar
con p2rdidas.
*na compa;+a debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer su equipo! distribuir sus
dividendos y tomar providencias para su e.pansin.
Las limitaciones del diagrama de beneficio son las que siguen:
)upone que los costos fijos se mantienen invariables! aunque se produ(can cambios bruscos en el nivel de
actividad.
)upone que la mano de obra directa unitaria permanece est'tica ante cualquier contingencia de volumen!
)upone que el grado de eficiencia con que se opera es constante.
)upone que la capacidad productiva se aprovec,a siempre en el mismo grado.
)upone que las especificaciones t2cnicas y los estudios de tiempos no se actuali(an.
)upone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es independiente de los otros (los precios!
en condiciones de competencia imperfecta! tienden a reducirse a medida que se incrementa el volumen). 3l
asumir linealidad de las relaciones el nivel de produccin m's rentable se encontrar+a en el l+mite m'.imo de
capacidad fabril.
Es poco Atil para anali(ar una compa;+a en conjunto! si eso se ,ace en virtud de cifras globales. "uede caerse en
errores si el volumen de produccin no est' sincroni(ado con el de ventas. Las acumulaciones de e.istencias
tergiversan los resultados.
"ara usarlo como ,erramienta en la toma de decisiones tiene que estar permanentemente actuali(ado.
)laneamiento de "esultados
El modelo costoHvolumenHutilidad ayuda a la administracin para determinar las acciones que se deben tomar con la
finalidad de lograr cierto objetivo! que en el caso de las empresas con fines de lucro! es llamado utilidad o resultado.
Las utilidades deber+an ser suficientes para remunerar al capital invertido en la empresa. La forma de calcular el
volumen de ventas necesario para alcan(ar un determinado resultado es simple:
unitario n contribuci de Margen
deseada Utilidad fijos Costos
vender por Unidades
+
=
An:lisis ma"#inal
42cnica basada en la contribucin marginalE se basa en la contribucin que da cada art+culo a la utilidad final de la
empresa. Estudia la interrelacin que e.iste entre & factores fundamentales! que determinan los beneficios:
precio de venta
costo fabril! comercial y financiero.
volumen de produccin
COSTO PREDETERMINADO
COSTOS ESTI-ADOS
Int"oduccin. )"esu!uesto de mate"iales' mano de ob"a y ca"#a &ab"il
El costo estimado es la cantidad que! segAn la empresa! costar' realmente un producto o la operacin de un proceso
durante cierto per+odo.
)on costos predeterminadosE representan costos reales! futuros! que se espera coincidan lo m's estrec,amente
posible con los resultantes.
>recuentemente se basa en algAn promedio de costos de produccin real de per+odos anteriores ajustados para
reflejar los cambios de condiciones econmicas! eficiencia! etc. que se anticipan para el futuro. 4ambi2n puede
basarse en las estimaciones de especialistas.
"or lo general incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que aumentan los
costos unitarios y totales.
Los costos estimados se utili(an en los casos en que se opera con rdenes especiales y que se caracteri(an por
reali(ar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una de ellas e.ige un tiempo considerable.
Los presupuestos para cada elemento del costo se reali(an de la siguiente manera:
#) -ate"ia !"ima: El presupuesto se ,ace a los precios de mercado del d+a o los precios que! se supone! regir'n en
el momento en que se efectAe el trabajo.
$) -ano de ob"a di"ecta: El presupuesto surge de multiplicar los tiempos asignados a cada operacin por los
salarios respectivos.
&) Ca"#a &ab"il: El presupuesto debe calcularse en virtud de las cifras ,istricas actuali(adas y en funcin de un
determinado volumen de trabajos! tasados mediante el mdulo Pjornales directosP.
Contabili6acin. Sistema de cuentas. Valuacin del in%enta"io de !"oductos en !"oceso. C:lculo y dis!osicin
de las %a"iaciones
4odos los movimientos se calculan y contabili(an a costos ,istricos actuali(ados (consumos valori(ados a costos
corrientes) ya que este sistema de costos slo se emplea en forma e.tracontable! como pauta de comparacin.
*n saldo deudor de la cuenta "roductos en "roceso representa el valor de las rdenes en proceso al t2rmino de cada
per+odo! calculado tambi2n a costos ,istrico actuali(ado.
COSTOS EST@NDAR
Int"oduccin. Te"minolo#0a. Clasi&icacin de los est:nda"es. Re7uisitos de im!lantacin
Es el costo que Ydeber+a serZ en condiciones normales. )on costos predeterminados que sirven de base para medir la
actuacin real. Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los art+culos procesados en cada centro!
previamente a la fabricacin! bas'ndolos en m2todos m's eficientes de elaboracin y relacion'ndolos con un
volumen dado de produccin
)on lo contrario de los costos reales. Estos Altimos son costos ,istricos que se ,an incurrido en un per+odo anterior.
Los costos est'ndar se determinan con anticipacin a la produccin.
9uando se usa un sistema de costos est'ndar! tanto los costos est'ndar como los reales se reflejan en las cuentas
de costos. La diferencias entre el costo real y el est'ndar se llama variacin. Las variaciones indican el grado en que
se ,a logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia.
Los costos est'ndares forman parte de las necesidades que tiene el empresario de informacin para la toma de
decisiones. 9uanto mejor reali(ados est2n los estudios atinentes! m's Atil ser' la ,erramienta! y por tanto ,abr'
mayores posibilidades de tomar la mejor decisin.
7'.imo terico de produccin
4iempo que se para una m'quina (debe
restarse)
7'.imo normal
8ivel de produccin esperado 9apacidad ociosa
Los requisitos para la implantacin de costos est'ndar son:
-efinicin de los niveles de produccin
-epartamentali(acin de la empresa! donde cada uno de los centros actAa como una empresa individual.
-efinicin del plan de cuentas anal+tico que ,abilite el juego entre presupuesto y real.
Eleccin del tipo de sistema a utili(ar.
-eterminacin minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa.
-istribucin correcta de la carga fabril
>ijacin del volumen de fabricacin (decisin empresaria).
Los tipos de est'ndares son:
#) Ideales o te"icos: son normas r+gidas que en la pr'ctica nunca pueden alcan(arse. *na de sus ventajas es que
pueden usarse durante per+odos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. )in embargo la
conducta perfecta rara ve( se logra! por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustracin.
$) )"omedio de costos ante"io"es: 4ienden a ser fle.iblesE pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a
las normas. "ueden establecerse con relativa facilidad.
&) Re#ula"es: )e basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En realidad tienden a
basarse en promedios pasados que ,an sido ajustados para tomar en cuenta las e.pectativas futuras. *na
ventaja es que no requieren ajustes frecuentesE pueden ser Atiles en la planificacin a largo pla(o y en la toma de
decisiones. )on menos aconsejables desde el punto de vista de medicin de la actuacin y la toma de decisiones
a corto pla(o.
F) Alto ni%el de "endimiento &actible: 6ncluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se
consideran inevitables. Es posible alcan(ar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuacin
efectiva.
Dete"minacin de est:nda"es &0sicos de cada elemento del costo
#) -ate"ia !"ima: Los est'ndares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse directamente con el
producto. "or lo general! las cantidades est'ndar son desarrolladas por profesionales y est'n formadas por los
materiales m's econmicos de acuerdo con el dise;o y calidad del producto. 9uando se requieren muc,as
clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista est'ndar de materia prima.
Estas normas suponen la e.istencia de una adecuado planeamiento de materiales! as+ como procedimientos de
control y el uso de materiales cuyo dise;o! calidad y especificaciones est'n estandari(ados.
Los m'rgenes de deterioro deben incluirse en las normas slo por cantidades que se consideren normales o
inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos m'rgenes se consideran como una variacin del uso de los
materiales.
$) -ano de ob"a di"ecta: Las asignaciones de produccin est'ndar pueden basarse en una determinacin de lo
que representa un buen nivel de actuacin. >recuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos
para determinar las normas de mano de obraE o bien se recurre a normas sint2ticas. Mstas se basan en tablas
que contienen la asignacin de tiempo est'ndar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un
trabajo. Las normas de tiempo sint2ticas requieren una descripcin del trabajo muy cuidadosa y detallada.
5eneralmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo.
3lgunas compa;+as utili(an tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo de mano de obra. Las
normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias! ya que es dif+cil simular las condiciones de
operacin reales sobre una base e.perimental.
&) Ca"#a *ab"il: )e determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricacin est'ndar est' en el costeo y planificacin de
productos.
"or lo general! las cargas fabriles variables se colocan deliberadamente en relacin directa con los productos
mediante el uso de una tasa al efecto.
La carga fabril fija consta principalmente del costo vencido de las m'quinas e instalaciones en que incurrir' la
empresa independientemente del nivel productivo. "or lo tanto el uso de est'ndares en este caso carece de
significado para propsitos de control de las operaciones.
Dete"minacin de est:nda"es moneta"ios de cada elemento del costo. E&ecto de la in&lacin
#) -ate"ia !"ima: el tipo de est'ndares depende de la pol+tica de la gerenciaE puede basarse en precios promedio
recientes y pasados! en precios actuales! o en precios esperados para el per+odo en el cual las normas tendr'n
vigencia. 3dem's! como son particularmente Atiles para la toma de decisiones a corto pla(o! muc,as empresas
prefieren atenerse a los futuros cambios de precio! sobre todo en una 2poca inflacionaria.
$) -ano de ob"a di"ecta: "ara establecer estos est'ndares es necesario conocer las operaciones que se van a
reali(ar! la calidad de la mano de obra que se desea y la tasa promedio por ,ora que se espera pagar. La tasa
salarial por ,ora puede basarse en convenios sindicales.
En general! las variaciones de las tasas salariales de mano de obra no son controlables. )in embargo! si la tasa
real se basa en un acuerdo por contrato! puede producirse una variacin de la tasa como resultado del uso de
mano de obra de mayor o menor calidad que lo previsto por la norma.
"ueden e.istir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden basarse
en distintas ,abilidades o e.periencia! o en ambos factores.
9uando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales! es pr'ctico reconocer que la tarifa as+
establecida es! en esencia! la tarifa est'ndar.
&) Ca"#a *ab"il: Es una norma e.presada en G0,, o en G0,m! o como un porcentaje de los costos de mano de obra
directa o costos de produccin.
La p2rdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad de produccin no es suficiente para
absorber todos los costos indirectos de fabricacin incurridos.
Dete"minacin del ni%el de acti%idad est:nda"
Ca!acidad !":ctica: epresenta el nivel de produccin que! para cualquier propsito pr'ctico! es el nivel m'.imo
factible. La diferencia entre la capacidad m'.ima y la normal radica en los factores estimados inevitables.
Ca!acidad no"mal: epresenta el nivel de operaciones normal de per+odos anteriores. )e basa en la capacidad
para producir y vender.
Ca!acidad !"esu!uestada: Es el nivel de actividades para el per+odo siguiente sobre la base de las ventas
esperadas.
El nivel normal de produccin es el resultado de computar & factores:
#) 4iempo de trabajo! que representa el promedio de d+as o turnos que funciona cada centro en un mes.
$) Ooras de labor normales diarias.
&) =olumen ,orario normal.
Valo"i6acin de las e5istencias en !"oceso y te"minadas.
9uando se produce un cambio en los est'ndares es necesario revalori(ar los inventarios. 5eneralmente! es
conveniente costear los inventarios segAn las normas antiguas y las nuevas! de modo que las ganancias o p2rdidas
descubiertas al efectuar la revisin de las normas no desapare(can en las cuentas de variaciones. La diferencia se
carga a una cuenta especial.
Bien se trata de art+culos semiterminados o terminados! o de materias primas sin procesar! los inventarios de cada
sector deben valori(arse a costos est'ndares.
La produccin terminada por un centro puede tener & destinos:
otra 'rea productora
un almac2n de art+culos semiprocesados
almac2n de productos terminados.
Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para asegurar la correcta contabili(acin de los
movimientos.
-ecanismo de contabili6acin
E.isten & procedimientos para registrar los consumos en la contabilidad de costos est'ndar:
#) Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios vigentes al fin de cada mes! mientras que
las e.istencias en proceso y los productos terminados se acreditan a costo est'ndar. El saldo de las cuentas de
f'brica! luego de ajustados los costos del proceso inicial! representa la variacin del mes! que se cancela por
cuentas de resultados.
$) Los elementos del costo se debitan a "roductos en proceso! calculados a precios est'ndares. Los inventarios en
proceso y los bienes terminados se valAan a costos est'ndares. Las variaciones resultantes se saldan por cuentas
de resultados.
&) La cuenta "roductos en "roceso se debita a precios resultantes y est'ndares! acreditando los stoc<s en proceso y
los art+culos terminados a costos resultantes y est'ndares.
)a!el del sistema de costos est:nda" en el cont"ol de la e&iciencia de la ca"#a &ab"il en el !"oceso de
!"esu!uestacin y en la toma de decisiones
Las normas o est'ndares de costo pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin de costos
concentrando la atencin en las 'reas que est'n fuera de control.
Los costos est'ndar son Atiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las
normas requiere una planificacin cuidadosa en 'reas como la e de la organi(acin! asignacin de
responsabilidades y las pol+ticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin.
Los costos est'ndar son Atiles en la toma de decisiones! sobre todo si se diferencias los costos fijos y variables y
si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos
durante el per+odo siguiente.
Los costos est'ndar pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina.
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