Está en la página 1de 4

1/4

Auditora forense conceptos bsicos


La auditora forense es un tema que suele despertar inters en la comunidad de auditores y
profesionales del control. Es tambin un asunto que presenta algunas aristas complicadas y que
han dado lugar a malos entendidos.
Probablemente ello se deba a varias caractersticas de la especialidad, que se interrelacionan entre s:
La auditora forense es, en la gran mayora de los casos, una labor inserta en el curso de una
investigacin interdisciplinaria y no una tarea autnoma. En algn artculo posterior
consideraremos algunas e!cepciones a esta norma.
Por tanto, las normas profesionales m"s especficas para una auditora forense son las
promulgadas por la #$%E &#ssociation of $ertified %raud E!aminers', para los
investigadores de fraude, que pueden ser auditores forenses u otro tipo de investigadores
&tpicamente abogados o investigadores profesionales, pero tambin inform"ticos, mdicos,
calgrafos, ingenieros, etc.'
$omplementariamente, se aplica a los auditores forenses las normas profesionales y de
conducta que rigen su profesin. Por tanto, un auditor interno, que est desarrollando
labores de investigacin, debe aplicar tanto las normas del ((# como las de la #$%E. En
adicin a ello, como cualquier otro auditor, el auditor forense debe reali)ar su labor en
conformidad con las leyes y regulaciones que aplican en la *urisdiccin donde han tenido
lugar los hechos investigados.


Diferencia entre la auditora forense y la actuacin pericial
La actuacin pericial del auditor o contador pblico es una labor forense en el sentido que es
normalmente convocado por un +ue) o parte en un proceso *udicial &fiscala, querellante privado o
defensa'. Para ello se tienen que dar una serie de condiciones previas, tales como:
,. -na parte damnificada que e!prese su voluntad de litigar a la +usticia
.. -na aceptacin por parte de los organismos *udiciales competentes en el sentido que
e!isten hechos que *ustifican una investigacin y la apertura de una causa *udicial
/. 0ue e!ista materia de prueba que requiera la intervencin de un profesional en materia
contable y1o de auditora
Pero la actuacin del auditor forense pudo haberse iniciado mucho antes, por va de:
a. La recepcin de una denuncia &o m"s de una'
b. El halla)go de indicios de fraude en el curso de una auditora orientada a otros fines
&e!terna o interna'
c. 2ospechas de la propia administracin en ra)n de indicadores inusuales en la operacin u
otros &inusual enriquecimiento de funcionarios, por caso'

Relacin entre auditora investigativa y forense
2i el auditor forense ha de actuar en dicha funcin, normalmente deber" acompa3arse en su labor
de investigadores que obtengan evidencias e!ternas y de diferente ndole a la evaluacin de
documentacin y registros que reali)ar" el auditor forense. $omo la investigacin tiene un costo,
2/4

normalmente elevado &y no slo en materia econmica, sino tambin de clima laboral' el auditor
interno o e!terno que haya encontrado signos preliminares de actividad fraudulenta deber"
concluir, ta!ativamente, si tales indicios ameritan una investigacin en profundidad, o no. %undadas
sus ra)ones, deber" emitir un informe con su recomendacin para deslindar responsabilidades con
la administracin en caso de descartarse la investigacin.

Objetivos de la investigacin y su auditora forense derivada
En la siguiente instancia, el equipo de investigacin &no solamente el auditor forense', deber"n
comprender y acordar con el cliente cu"les son los propsitos de la tarea, su presupuesto y sus
pla)os. Los propsitos cl"sicos de una investigacin son los siguientes:
,. (dentificar autores y modalidades fraudulentas, perodos y lugares en que ha ocurrido, y
recolectar evidencia probatoria. Es tambin conveniente dilucidar si e!iste vocacin del
damnificado por emprender acciones legales, y de qu tipo &penales, civiles, o ambas'
.. 4ecuperar lo sustrado y1u obtener reparacin por los da3os causados
5esafortunadamente, ambos ob*etivos suelen estar en contradiccin, principalmente porque el
principal incentivo que pueden tener los perpetradores para reparar el da3o causado es un acuerdo
por el cual se los e!culpe, total o parcialmente, de sus responsabilidades. Por tanto, la pregunta,
crtica, inicial, para formular a quien solicita una investigacin es:
(dealmente, procuraremos identificar a los autores, de las maniobras, sancionarlos administrativa y
*udicialmente, y obtener la reparacin del da3o. En caso que ambos ob*etivos no resulten
plenamente asequibles, -d. prefiere:
a. El pleno castigo *udicial a riesgo de comprometer la recuperacin de lo sustrado6, o
b. La plena recuperacin de lo sustrado a riesgo de no obtener una completa condena
*udicial6
La respuesta a esta pregunta es crucial, para direccionar tanto el alcance de la investigacin como el
de su auditoria forense derivada

Hiptesis, indicios, evidencias, pruebas
#l ser la auditora forense una tarea esencialmente interdisciplinaria, es esencial mane*ar con rigor
sem"ntico los trminos, tanto *urdicos como contables. Principalmente por quienes no son de la
profesin de la cual han surgido tales trminos.
-n chiste que suelo contar para e*emplificar los conceptos del ttulo es el del individuo que va a la
peluquera. Le pregunta al peluquero 7cu"nta gente tiene esperando6 8 el peluquero le responde
9dos personas:, a lo cual el individuo responde 9vuelvo m"s tarde:. El peluquero le dice 9vea que
m"s tarde hay m"s gente:, pero el cliente se marcha de todas maneras. 4egresa varias veces, y cada
ve) hay m"s personas esperando, hasta que al anochecer, cerca del cierre, pregunta 9cuanta gente
hay esperando6. El peluquero responde 9catorce personas:.
;;;<ien ===, e!clama alboro)ado el cliente, que, una ve) m"s, se retira. El peluquero le dice a su
asistente 9Luis, por favor, vete y sguelo:. #l regresar, el peluquero le pregunta 786 El asistente
responde 9fue a tu casa, y se encontr con tu esposa:
3/4

Las preguntas son: 7se puede deducir que quien concurre a una peluquera va a cortarse el cabello6
5efinitivamente, no. Podra ser:
,. El amante de la mu*er del peluquero, como en el caso anterior
.. >tro peluquero, para monitorear a su competidor
/. -n futuro ladrn haciendo inteligencia de medidas de seguridad en el local
?. La agencia de impuestos, para evaluar la capacidad contributiva
@. 8 hasta un informante de la esposa &no necesariamente infiel como en el caso del cuento',
para saber si el peluquero est" traba*ando, o si es l quien la enga3aA.
4esumidamente, inferir que quien va a una peluquera procura cortarse el cabello es una mera
hiptesis.
Las hiptesis se convierten en indicios cuando hay diversos factores que convergen. Por e*emplo:
una familia en la cual ambos cnyuges piden licencia para la misma fecha, adquieren tiquetes de
via*e hacia el $aribe y preparan sus vali*as, presumiblemente se va de vacaciones. Pero podra ser
que estuvieran pensando en radicarse en un pas del $aribe, o desarrollar una tarea transitoria en
dicho pas. Basta no verlos en un resort de playa, los indicios no ser"n una evidencia
concluyenteAA.&8 an as, el propsito de las vacaciones pudo ser mi!to, y haber desarrollado
alguna otra actividad adem"s de vacacionar. Para descartar eso hara falta un seguimiento de las
personas durante un lapso prudencial'.

Diferencia entre evidencia y prueba
Este es uno de los puntos en los cuales el vocabulario vulgar induce a mayor confusin. -na
evidencia se constituye en prueba cuando la +usticia la considera v"lida como tal. Para que esto
ocurra, a lo largo del proceso investigativo, el auditor forense deber" tomar una serie de recaudos,
una lista enunciativa y b"sica de los cuales ser":
a. Preservar la cadena de custodia. Canto sea que se aporten documentos como registros,
debe poder demostrarse fehacientemente que la evidencia ha sido debidamente obtenida
b. 5ocumentar debidamente los testimonios segn se los piense utili)ar en instancia
administrativa o *udicial
c. En los casos en que sea posible, documentar lo actuado con un escribano o notario para
dar fe de su veracidad

Diferencias de valoracin de las evidencias para los auditores tradicionales y forenses
E!isten al menos dos elementos en los cuales la valoracin de evidencia en una auditora forense
difiere de la que se hara en una auditora tradicional
,. El conte!to de responsabilidades
.. La materialidad o significancia de los halla)gos

El conte!to de responsabilidades
Para un auditor, ya sea financiero u operacional, la firma en un documento implica que el mismo ha
sido autori)ado por el firmante, a menos que se pueda comprobar que la firma ha sido falsificada.
4/4

En una auditora forense, e!isten elementos adicionales que ser"n tenidos en cuenta a la hora de
ponderar responsabilidades y posibles autoras de fraudes:
,. 7Pudo el firmante haber sido enga3ado mediante algn ardid lo suficientemente elaborado
como para inducirlo a error6
.. En caso contrario: 7fue meramente negligente o e!isten indicios adicionales para investigar
su posible complicidad en el fraude6

La materialidad de los halla)gos
En una auditora financiera u operativa, la materialidad est" generalmente ligada al factor
econmico. En el caso de una auditora forense, e!isten, adem"s de ello, otras consideraciones:
,. 7Pueden los halla)gos implicar a m"s personas que las originalmente implicadas6
.. 7Pudieron haberse cometido m"s irregularidades o fraudes que los inicialmente alegados6

Conclusin
En este artculo hemos delineado el campo de actuacin de la auditora forense, y aclarado algunos
malos entendidos frecuentes. En futuras entregas, abordaremos los siguientes temas:
Cipologa de fraudes. 5iferencia entre el fraude ocupacional y el accionar del crimen
organi)ado
(nvestigacin de delitos econmicos. $olaboracin entre investigadores, abogados y
auditores forenses
Ccnicas de entrevista
Productos y reportes de investigacin y auditora forense
Programa antifraude
#uditora forense en funcin preventiva: cumplimiento anti lavado