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UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE
SAN
MARCOS
Facultad de Ciencias Contables
CURSO: IMPUESTOS INDIRECTOS

Tema:
Anticipo sobre las Ventas y tratamiento del IGV. Contratos preparatorios.
Contrato de Arras.
Integrantes:
Flix Villar, Pedro Alfredo.
Julin Gmez, Sara Hadath.
Oropeza Garca, David.
Vega Correa, Luis Humberto.


Profesor:
Santa Cruz Miranda, Adolfo.





Lima, 16 Octubre del 2013
SECTOR
SECTOR
OCTUBRE
23
UNMSM
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NDICE
Contenido
INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 3
ANTICIPO SOBRE LAS VENTAS ............................................................................................................. 4
1. DINMICA DEL PCGE ................................................................................................................... 4
2. NIC 18: INGRESOS ORDINARIOS .................................................................................................. 4
3. ASPECTOS NORMATIVOS ............................................................................................................ 4
CONTRATOS PREPARATORIOS ............................................................................................................ 7
1. DINMICA DEL PCGE ................................................................................................................... 7
2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ....................................................................... 7
3. ASPECTOS NORMATIVOS ............................................................................................................ 7
LOS CONTRATOS DE ARRAS................................................................................................................. 8
1. DINMICA DEL PCGE ................................................................................................................... 9
2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ....................................................................... 9
3. ASPECTOS NORMATIVOS ............................................................................................................ 9
ALGUNAS R.T.F. Y R.S. DE CONSIDERACIN ...................................................................................... 10
CASOS PRCTICOS ............................................................................................................................. 10
CONCLUSIONES ................................................................................................................................. 12
BIBLIOGRAFA .................................................................................................................................... 12





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INTRODUCCIN



El presente trabajo trata sobre los anticipos de ventas, contratos preparatorios y los
contratos arras, desde sus diversos aspectos contables, normativos y legales, lo cual nos
va a explicar de una forma ms amplia y concisa la estructura de estos temas y las
incidencias tributarias que contienen con respecto al IGV.











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ANTICIPO SOBRE LAS VENTAS
Un anticipo califica como un activo o pasivo a efectos de su presentacin en los estados
financieros, esto debido a que en el caso de la entrega de un anticipo a un proveedor por una
futura trasferencia de bienes o prestacin de servicios, califica como un derecho a cobrar si en el
plazo contratado no recibo los bienes o la prestacin del servicio. De tratarse de la recepcin de un
anticipo, me genera la posicin contraria, ya que de no entregar los bienes pactados o prestar el
servicio convenido, tendra que devolver dicho anticipo, en ese sentido me genera una obligacin
frente a mi cliente.
Adems, el prrafo 22 del marco conceptual de las normas de informacin financiera define
el postulado del DEVENGADO, la misma que se traduce en el reconocimiento de las operaciones
econmicas en la oportunidad en que se incurre en ellos, y no cuando estas se cobran o pagan.
1. DINMICA DEL PCGE

Para el desarrollo de la dinmica contable de este evento, debemos definir el trmino
ANTICIPO: es aquel importe parcial o total otorgado de manera anticipada a la entrega del bien o
prestacin del servicio, la misma que genera la obligacin por parte de la empresa de transferir un
bien, o brindar un servicio, y la exigencia, por parte de quien lo otorg, sobre el cumplimiento del
compromiso; caso contrario, exigir la devolucin del anticipo.
En el Plan Contable General Empresarial, se identifica las siguientes partidas con la denominacin
ANTICIPOS:

2. NIC 18: INGRESOS ORDINARIOS

En el caso de los ANTICIPOS, estos no cumplen con los requisitos sealados en el prrafo
14 de tratarse de venta de bienes y prrafo 20 de tratarse de ingresos por prestacin de servicios
de la NIC 18 Ingresos ordinarios, por cuanto no corresponde el reconocimiento como INGRESO.
Los siguientes requisitos se deben cumplir en su totalidad, en el caso de venta de bienes:
- Que se haya transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos derivados de la
propiedad de los bienes.
- La entidad no conserva, ni retiene de manera significativa para s ninguna gestin asociada a
la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.
- Se pueda medir los ingresos ordinarios de manera fiable. Es altamente probable que la entidad
perciba los beneficios econmicos asociados a la transaccin de venta.
- Los costos incurridos o por incurrir puedan ser medidos de manera fiable.
3. ASPECTOS NORMATIVOS

Entre otros aspectos normativos que la entidad deber tener en cuenta, estn las normas
tributarias dentro de las cuales tenemos a:
a) TUO DE LA LEY DEL IGV E ISC
ANTICIPOS DE CLIENTES
Contiene los montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Esta partida
es de naturaleza acreedora y se muestra en el Estado de Situacin Financiera en el
pasivo corriente.

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El nacimiento de la OBLIGACIN TRIBUTARIA sobre este impuesto se origina segn lo
seala el artculo 4 del TUO de la Ley del IGV, en la venta de bienes, en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; tratndose de la venta de signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o
fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que
se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra
primero.
En ese sentido, se genera el nacimiento de la obligacin tributaria, en La fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.


EN EL CASO DE LA VENTA DE BIENES MUEBLES

REGLA HASTA EL 28 DE AGOSTO DE 2012
El numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV precisaba reglas aplicables al
nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales. Puntualmente, determin que en el caso
de la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien opuesta
a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido.
En este caso, no daba lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad
del bien, siempre que estas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de
venta. En caso de superar dicho porcentaje, se produca el nacimiento de la obligacin tributaria
por el importe total entregado.
En el caso de las arras confirmatorias siempre se encontraban sujetas al pago del IGV, lo cual
equivale a decir que no le era de aplicacin la regla del 15% antes indicada.

REGLA A PARTIR DEL 29 DE AGOSTO DE 2012 EN ADELANTE
Con la modificatoria realizada por el Decreto Supremo N 161-2003-EF, se vari el texto del primer
prrafo del numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, consignndose ahora lo
siguiente:
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta
a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido.
En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad
de arras de retractacin, depsito o garanta antes que exista la obligacin de entregar o transferir
la propiedad del bien, siempre que estas no superen en conjunto el tres por ciento (3%) del valor
total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo precedente, se producir el nacimiento de la
obligacin tributaria por el importe total entregado.
Ntese que por parte del legislador ha existido una rebaja considerable del porcentaje para
considerar afecta una operacin con el IGV, si antes era del orden del 15% ahora es solo con el
3%.
Lo relevante en esta parte es que en el caso de las arras se ha igualado el tratamiento tanto para
las arras de retractacin como para las arras confirmatorias, toda vez que en ambos casos se debe
aplicar el porcentaje del 3% para saber si nace o no la obligacin de afectar la operacin con el
IGV.

EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

REGLA HASTA EL 28 DE AGOSTO DE 2012
Antes de la modificatoria al Reglamento de la Ley del IGV en el caso de la primera venta de
inmuebles efectuado por el constructor, se consideraba que nace la obligacin tributaria en el
momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomina arras de retractacin
siempre que estas superen el quince por ciento (15%) del valor total del inmueble.
En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto.
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REGLA A PARTIR DEL 29 DE AGOSTO DE 2012 EN ADELANTE
A raz de los cambios introducidos al Reglamento de la Ley del IGV, se determina en el cuarto
prrafo del numeral 3 del artculo 3 del mencionado reglamento que en la primera venta de
inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se
percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o garanta siempre que estas superen, de
forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.

b) REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
En su artculo 5, se seala la oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de
pago:
En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero; en la transferencia de bienes,
por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido, entre otros sealados en el
mencionado artculo.

















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CONTRATOS PREPARATORIOS
El Ttulo V, del libro VII Fuentes de las Obligaciones - del cdigo Civil, en su artculo n
1414, nos define a groso modo lo que es un contrato preparatorio, refirindose a ste como el
compromiso de contratar es decir- las partes se obligan a celebrar en el futuro un contrato
definitivo. Y a lo largo de los artculos n 1415 hasta 1425 su regulacin.
Debe tenerse en cuenta que no se trata de un acuerdo sin efectos o que no revista ninguna
responsabilidad legal. El compromiso de contratar es un contrato y la obligacin que se genera de
l, que es la de celebrar el contrato definitivo, es plenamente exigible.
As, por ejemplo, si dos personas han celebrado un compromiso de contratar en virtud del
cual se obligan a celebrar un contrato de compraventa sobre un inmueble dentro del plazo de un
mes, dicha obligacin de celebrar la compra venta es exigible legalmente, al punto que ante el
incumplimiento por alguna de las partes, la otra tendr derecho a exigir la celebracin del contrato
o a dar por resuelto el compromiso y ser indemnizado por los perjuicios que le cause tal
incumplimiento.
Ahora bien, para que el compromiso de contratar sea exigible y vlido, debe contener los
elementos esenciales del contrato definitivo que se deber celebrar con posterioridad. Esto se
determina en funcin del tipo de contrato definitivo.
Por ejemplo, si el contrato definitivo es un contrato de compraventa, sus elementos
esenciales estaran conformados por el bien y el precio. Con lo cual, bastar con que las partes se
hayan puesto de acuerdo en el bien a ser vendido y el precio que se deber pagar. Todos los
dems elementos, como forma de pago, fecha y lugar de entrega del bien, ya no son esenciales
pues se regulan por normas supletorias del Cdigo Civil y no requieren de un pacto expreso de las
partes.
1. DINMICA DEL PCGE

El PCGE (Plan Contable General Empresarial) se les identifica en las cuentas de orden, tanto en la
parte de cuentas de orden deudoras y cuentas de orden acreedoras (0312, Contratos Aprobados y
09, Acreedoras por Contra).

2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

En el caso de los Contratos Preparatorios (compromisos de contrato), estos no cumplen
con los requisitos sealados en la NIC 18 Ingresos De Actividades Ordinarias, por cuanto no
corresponde el reconocimiento como INGRESO. Los contratos Preparatorios tienen como
caracterstica el no dar nacimiento a la obligacin tributaria de Declaracin y Pago del IGV, que
surgen a partir del otorgamiento del Comprobante de Pago, va entrega del bien, o pago definitivo o
parcial, como s sucede en los contratos definitivos.
En el caso de las NIC, la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes Y Pasivos
Contingentes, nos menciona las obligaciones que se generan por naturaleza jurdica, como es el
caso de sanciones que tendrn que ser saldadas en un determinado momento dentro del ejercicio,
por concepto de contaminacin ambiental, o el caso de algn beneficio que se le adeuda a un
trabajador.

3. ASPECTOS NORMATIVOS
a) TUO DE LA LEY DEL IGV E ISC
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En el Ttulo I, Captulo I, nos habla del mbito de Aplicacin del IGV, y en su artculo n 1,
nos detalla las 5 operaciones gravadas, correspondientes a la venta de bienes muebles,
utilizacin y prestacin de servicios, los contratos de construccin, la primera venta de
bienes inmuebles realizada por constructores y la importacin, que aclarando, ninguna
cumple con las caractersticas formales de los Contratos Preparatorios. Incluso,
considerando al artculo n 4, el Nacimiento de la Obligacin Tributaria, la hiptesis de
incidencia no califica a dichos contratos.
b) REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
En su artculo 5 seala el momento de otorgar el respectivo Comprobante de Pago.
Ninguno de los hechos previstos en el reglamento cumple las formalidades. El contrato
preparatorio tiene que tener ser celebrado con las mismas formalidades al Contrato
Definitivo, el cual deber contener aspectos importantes, como el precio y el bien a vender,
si es el caso de una compraventa de bienes; pero slo cumplir la parte formal, ms no
caer en el hecho imponible que de origen al nacimiento de la obligacin, pues no se
transfiere el bien, ni se realiza pago alguno, siendo ste total o parcial. Si se diera el caso
de un pago parcial, entonces se estara desnaturalizando el Contrato Preparatorio previsto
en el Cdigo Civil, dando paso al Contrato de Arras, en los que s existe el hecho
generador que motivar la activacin de la norma y por consiguiente una configuracin al
tratamiento tributario del IGV en el momento del Acto.
LOS CONTRATOS DE ARRAS
Debemos de empezar por definir arras, a lo que denominaremos: lo que se da en
prenda, especie, en seguridad del cumplimiento de un contrato.

Las arras constituyen una seal entregada por una de las partes contratantes a la otra para
que quede cierta seguridad que se celebrar posteriormente un acuerdo de transferencia, ya sea
de bienes muebles o de inmuebles, es una especie de prueba de buena fe que la otra parte
contratante percibe como seguridad en la celebracin de un determinado acuerdo. Cabe aclarar,
que las arras son una forma de pacto que de cierta seguridad del cumplimiento del contrato, para
no caer en el error de denominar Contrato de Arras a Un Contrato Con Pacto de Arras.

Las arras tienen dos finalidades, garantizar el cumplimiento de un contrato gracias a un
pago en adelanto como parte de la retribucin acordada en el contrato; y el de retirarse o
retractarse de la decisin de celebrar el contrato definitivo. El primer caso es denominado Contrato
de Arras Confirmatorio, y el segundo, Contrato de Arras de Retraccin o Retiro. Para su mejor
entendimiento, el Contrato de Arras y Contrato con Pacto de Arras tendrn el mismo significado e
implicancias.

CONTRATO DE ARRAS CONFIRMATORIO
La entrega de arras confirmatorias garantiza el cumplimiento del contrato, por cuanto representan
un pago a cuenta (adelanto) respecto de la retribucin pactada en un contrato o una obligacin a
devolver dicho arras si el vendedor incumple el contrato, o tambin representar una
indemnizacin de presentarse el incumplimiento por parte del comprador. Por cuanto el registro
contable de la entrega de arras confirmatorias se realizar en funcin del suceso ocurrido en cada
caso en particular, considerando los lineamientos legales desarrollados en el Ttulo XIII del Cdigo
Civil.



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CONTRATO DE ARRAS DE RETRACTACIN
La entrega de arras de retraccin, permiten ejercer el derecho a retractarse o retirarse a cualquiera
de las partes antes de la celebracin de un contrato definitivo, por cuanto este acuerdo solo es
posible en contratos preparatorios.
El artculo n 1480 del Cdigo Civil aclara, que la entrega de las arras de retractacin solo es vlida
en los contratos preparatorios y concede a las partes el derecho de retractarse de ellos.

1. DINMICA DEL PCGE

Para el desarrollo de la dinmica contable de los contratos con Pacto de Arras, ya
definimos el concepto de Arras, quedando slo identificar el concepto de Anticipo; que es aquel
importe parcial o total otorgado de manera anticipada a la entrega del bien o prestacin del servicio
que contempla la celebracin del contrato y da cierta seguridad del cumplimiento del mismo, la
misma que genera la obligacin por parte de la empresa de transferir un bien, o brindar un servicio,
y la exigencia, por parte de quien lo otorg, sobre el cumplimiento del compromiso; caso contrario,
exigir la devolucin de las arras (anticipo).

Quedando claro los conceptos de Arras y su estrecha relacin con los anticipos, slo
queda identificar las partidas y nomenclaturas presentes en el PCGE (Plan Contable General
Empresarial).

2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

La NIC 11 Contratos De Construccin se encuentra estrechamente relacionado a las
caractersticas de los Contratos con Pacto de Arras, pues en estos tipos de contratos de
construccin estn presentes en demasa los Pagos a Cuentas, Adelantos, o Pagos parciales;
como queramos llamarlos.
3. ASPECTOS NORMATIVOS

Mediante Decreto Legislativo N 1116, norma que modifica la Ley del IGV e ISC y la Ley
que establece el Rgimen de Percepciones del IGV, incorpora en el tercer prrafo del numeral 1,
incisos a) y f) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC, como parte de la definicin de
VENTA a las arras, de la misma manera se incluye dentro de CONTRATO DE CONSTRUCCIN.

En ese sentido, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con IGV, esto en
cumplimiento a lo indicado en el numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV: en el
caso de la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o
puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto
percibido.
Sin embargo, para el caso de las arras de retraccin, el nacimiento de la obligacin
tributaria nace por el exceso del lmite reglamentado (15% del valor de la construccin).
Adicionalmente, las ARRAS recibidas generan la obligacin de emitir un comprobante de pago, en
la oportunidad de la percepcin de las mismas.


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ALGUNAS R.T.F. Y R.S. DE CONSIDERACIN
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 141-2010/SUNAT
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
RESOLUCIN DE TRIBUNAL FISCAL N 644-3-01. ARRAS DE RETRACCIN.
DECRETO SUPREMO N 161-2012-EF

CASO PRCTICO












CASO N 01
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CONCLUSIONES
No debemos confundir los trminos Anticipos de Venta con Arras. En s, tienen caractersticas
similares, pero no significan lo mismo.
Los anticipos de Venta, son un pago parcial que obliga al proveedor a otorgar el bien en venta
segn lo pactado, teniendo un grado de certeza mayor a fin de recibir el bien. A efectos de
Presentacin de los Estados Financieros, stos irn presentados como parte del activo, o bien
como parte del pasivo. Activo para el cliente, y pasivo, para el proveedor. En el Plan Contable
General Empresarial estos tienen a las subcuentas 122 y 422; la 122 ir en el lado del pasivo, y
la 422, en el activo. Cabe resaltar, que el TUO del IGV e ISC considera a los anticipos
sobreventas como hecho generador de obligacin tributaria, al momento de la entrega del
comprobante de pago una vez desembolsado el anticipo.
Los Contratos con Pacto de Arras, es aquel contrato donde las partes acuerdan una pequea
prenda, desembolso, etc., a fin de garantizar el cumplimiento del contrato. No olvidemos que
existen los contratos con Pacto de Arras Confirmatorio, y el Retractatorio o de Retiro. Ambos
tipos de contratos tienen implicancias tributarias y contables.
Los contratos Preparatorios son simples Pre contratos, o compromisos de realizacin de
contratos a futuro, cuya forma no est dentro de la hiptesis de incidencia del TUO del IGV e
ISC.
Los contratos con Pactos de Arras debe ser acompaado del Cdigo Civil y el TUO del IGV e
ISC, adems del Reglamento de Ley, a efectos de determinar su injerencia jurdica y tributaria.
Los Contratos Preparatorios, deben ir acompaado del Cdigo Civil para una mejor
comprensin y entendimiento.
BIBLIOGRAFA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/1999/007.htm
http://www.aempresarial.com/servicios/revista/262_1_GSMFSRFUZTKVKROXSTSXPRSIURQM
GADMTPRMGXGGRRBBIPYBJQ.pdf
APLICACIN PRCTICA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
DR. CPCC. PASCUAL AYALA ZAVALA INSTITUTO PACFICO
MANUAL PRCTICO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS MARIO ALVA MATTEUCCI
INSTITUTO PACFICO
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VERSION_MODIFICADA_PCG_E
MPRESARIAL.pdf
http://www.aempresarial.com/web/revitem/5_14104_89537.pdf
Cdigo Civil Peruano.